Scritture Relative A Vendite, Rettifiche, Regolamento Crediti, Effetti

Scuola di Economia – Sede di Fano
Laurea Triennale in Economia e Management
Corso di Economia Aziendale e

Ragioneria
Vendite, Rettifiche, Regolamento crediti,
Effetti, Ri.Ba, Calcolo e liquidazione IVA
A.A. 2021-2022
Prof.ssa Francesca Maria Cesaroni

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SCRITTURE RELATIVE ALLA VENDITA DI BENI E SERVIZI
Regola. Dal punto di vista contabile, le operazioni di vendita si scompongono in

due fasi diverse (contabilizzazione separata) anche quando la vendita di un
bene/servizio e il relativo incasso avvengono nello stesso momento.
• emissione della fattura e relativa contabilizzazione (liquidazione). Si rileva:

1. una Variazione Numeraria Attiva rappresentata in Dare da un aumento
di crediti nei confronti del cliente;
2. una Variazione Economica Positiva che riporta in Avere un ricavo;
3. una Variazione Numeraria Passiva che riporta in Avere un debito IVA
(nel caso di operazione imponibile IVA);
• incasso (regolamento del credito). Si rileva:

1. una Variazione Numeraria Attiva (entrata di denaro in Dare) relativa
all’incasso del credito;
2. una Variazione Numeraria Passiva (in Avere) relativa alla riduzione o
all’annullamento del credito nei confronti del cliente.
A.A. 2021-2022 2
SCRITTURE RELATIVE ALLA VENDITA DI BENI E SERVIZI
Presentiamo le scritture contabili, distinguendo i seguenti gruppi di

operazioni di vendita:
1. vendite di beni e servizi nel mercato nazionale (ricavi

d’esercizio);
2. operazioni di rettifica su vendite (rettifica dei ricavi);
3. regolamento dei crediti.
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VENDITA DI BENI E SERVIZI NEL MERCATO NAZIONALE
Piano dei conti utilizzato nelle operazioni di vendita di beni e servizi
Conti Economici di reddito Conti Numerari assimilati Conti Numerari
assimilati
• Merci c/vendite • Crediti v/clienti • IVA ns/debito
• Prodotti finiti c/vendite - crediti v/cliente x
• Merci c/vendite - crediti v/cliente y
- ecc.
• Ricavi per prestazioni di servizi
• Crediti v/imprese
• Rimborso spese imballaggio
controllate
• Rimborso spese di trasporto
• Crediti v/imprese collegate
• Crediti v/imprese
controllanti
CONTO ECONOMICO DI REDDITO CONTO NUMERARIO ASSIMILATO CONTO NUMERARIO ASSIMILATO
Merci c/vendite Crediti v/clienti IVA ns/debito
Ricavo + Crediti + Debiti
VE + VNA VNP
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VENDITA DI BENI E SERVIZI NEL MERCATO NAZIONALE
Tratteremo le scritture relative a:

a) ricavi delle vendite di beni materiali (prodotti finiti, merci, ecc.) e delle
prestazioni di servizi;
b) ricavi accessori inseriti in fattura (collegati alle attività di vendita);
c) spese anticipate per conto del cliente;
d) ricavi atipici (relativi alle operazioni non caratteristiche dell’impresa).
Le scritture relative alla vendita di beni materiali possono essere distinte in

base all’applicazione della normativa IVA in :
i. vendite di beni soggetti ad IVA (operazioni imponibili);
ii. vendite di beni non imponibili IVA ed esenti;
iii. vendite di beni esclusi dalla disciplina IVA.
Riguardo all’IVA, per le operazioni imponibili, le aliquote si distinguono in:

• aliquota ordinaria 22%;
• aliquota ridotta 10% o 4%.
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A) RICAVI DELLE VENDITE DI BENI MATERIALI E DELLE
PRESTAZIONI DI SERVIZI
Esempio. In data 30/06/xx, si vendono prodotti a un cliente, documentati da fattura n.
896, per 1.000,00 € + Iva ordinaria.
i) Vendita di beni soggetti ad IVA (operazioni imponibili)

Dare Avere Importo parziale Importo totale
Crediti v/clienti a Diversi 1.220,00
Prodotti finiti c/vendite 1.000,00
IVA ns/ debito 220,00
La scrittura presenta :
• una Variazione Numeraria Attiva, rappresentata dall’aumento dei (+crediti)

verso i clienti, che si iscrive in Dare del conto Crediti v/clienti;
• una Variazione Economica Positiva, (+ ricavi) iscritta in Avere del conto
Economico di Reddito Prodotti finiti c/vendite;
• una Variazione Numeraria Passiva, rappresentata dal debito verso lo Stato
(Erario), che si iscrive in Avere del conto IVA ns/debito (+ debiti).
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A) RICAVI DELLE VENDITE DI BENI MATERIALI E DELLE
PRESTAZIONI DI SERVIZI
ii) Vendita di beni/servizi non imponibili ed esenti IVA
Tali operazioni prevedono l’obbligo di fatturazione, ma senza rilevamento
dell’imposta.
Crediti v/clienti Prodotti finiti c/vendite 1.000,00
Crediti v/clienti è una (VNA) rappresentata dall’aumento del credito verso il cliente
Prodotti finiti c/vendite è una (VE+) rappresentata dal ricavo di vendita
iii) Vendite escluse dalla disciplina IVA

Crediti v/clienti Prodotti finiti c/vendite 1.000,00
Crediti v/clienti è una (VNA) Rappresentata dall’aumento del credito verso il cliente;
Prodotti finiti c/vendite è una (VE+) Rappresentata dal ricavo di vendita.
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B) RICAVI ACCESSORI
• Riguardano i rimborsi delle spese di imballaggio, delle spese di trasporto,

ecc. collegate alla vendita di beni o servizi;
• Tali ricavi possono essere inclusi nel prezzo di vendita o indicati
separatamente in fattura;
• Se inseriti in fattura di vendita concorrono a formare la base imponibile ai
fini IVA.
Esempio. In data 25/07/xx, si vendono prodotti a un cliente, documentati da fattura n.

912, per 2.000,00 €, più spese di imballaggio 80,00 € e spese di trasporto per 220,00
€. Gli importi sono al netto dell’IVA.
Ricavi accessori inseriti in fattura
Dare Avere Importo Importo totale

parziale
Rimborso spese imballaggio 80,00
Rimborso spese trasporto 220,00
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C) SPESE ANTICIPATE IN NOME E PER CONTO DEL CLIENTE
Esempio. In data 25/07/xx, si vendono prodotti a un cliente, documentati da fattura n. 912,
per 2.000,00 € + IVA. Si riceve rimborso spese di trasporto documentate e
precedentemente pagate in nome e per conto del cliente per 268,40 € (220 € + 48,4 € IVA).
Prima di tutto, si rileva il pagamento delle spese in nome e per conto del cliente.
Si rileva una VNA rappresentata dall’aumento del credito verso clienti e una VNP per l’uscita
di cassa

Clienti c/spese anticipate Cassa 268,40
Clienti c/spese anticipate descrive il credito nei confronti dei clienti per l’anticipo
pagato, comprensivo di IVA.
All’emissione della fattura di vendita si contabilizzano i ricavi di vendita e le spese anticipate
per conto del cliente
Clienti c/spese anticipate 268,60
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D) RICAVI ACCESSORI (O ATIPICI)
I ricavi accessori (o atipici) derivano da vendite o altre attività effettuate
dall’azienda al di fuori dell’attività tipica (caratteristica). Esempi: fitti attivi di
terreni, fabbricati, impianti, macchinari, ecc.; canoni attivi e royalties da brevetti,
marchi, diritti d’autore, ecc.).
In bilancio, i ricavi atipici confluiscono nel CE alla voce Altri ricavi e proventi.
Esempio. Si ipotizzi la locazione di un immobile commerciale, per un importo di

1.000,00 € + IVA, per un’azienda che trasforma materie prime in prodotti finiti.

parziale
Locazioni attive 1.000,00
IVA ns/debito 220,00
Locazioni attive è un conto Economico di Reddito acceso ai ricavi

d’esercizio.
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RETTIFICHE SU VENDITE
Le rettifiche su vendite (o scritture di rettifica dei ricavi) si riferiscono a fatti
aziendali, successivi a quelli di vendita dei beni, finalizzati alla modifica e
correzione di un ricavo di vendita.
Regola. Le rettifiche su vendite si iscrivono in specifici conti Economici di

Reddito accesi alle variazioni d’esercizio (conti unilaterali).
Accolgono in Dare una Variazione Economica Negativa (rettifica di ricavi).
Contabilmente è preferibile che le rettifiche non diminuiscano direttamente i

ricavi di vendita a cui si riferiscono.
In base alla normativa IVA, essi possono essere contabilizzati con o senza
variazione dell’IVA.
Fatti di rettifica:
a) resi su vendite;
b) abbuoni e sconti su vendite;
c) premi su vendite.
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A) RESI SU VENDITE
I resi su vendite si riferiscono a prodotti finiti o merci che il cliente rispedisce
all’azienda, perché non corrispondenti a quanto stabilito (eccedente, non
conforme, difettosa, avariata, spedita fuori dai tempi di consegna)
Dopo la restituzione delle merci, si emette al cliente una nota di accredito.
La nota è il documento originario per la rilevazione del fatto amministrativo.

L’azienda emittente può evidenziare nella nota la variazione IVA.
Esempio. A fronte della riconsegna da parte del cliente di merci difettose per un valore di
280,00 € + IVA, si emette una nota di accredito.

parziale
Diversi a Crediti v/clienti 341,60
Resi su vendite (VE-, - ricavi) (VNP, - crediti) 280,00
IVA ns/credito (VNA, + crediti) 61,60
Resi su vendite è un conto Economico di Reddito acceso alle rettifiche dei ricavi
(- ricavi)
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B) ABBUONI E SCONTI SU VENDITE
L’azienda venditrice può concedere abbuoni o sconti sul prezzo di vendita
quando si presentano i seguenti casi:
• per pagamenti pronta cassa;
• per vendite che superano una certa quantità;
• in alternativa alla restituzione della merce acquistata, il cliente chiede
degli abbuoni sul costo di acquisto;
• per vendite legate a campagne promozionali speciali.
Abbuoni e sconti possono essere concessi al momento dell’emissione
della fattura o successivamente.
Si possono presentare due casi:

i) abbuoni e sconti inseriti in fattura;
ii) abbuoni e sconti concessi dopo l’emissione della fattura.
Esempio. In data 16/11 si vendono prodotti finiti per 600,00 € + IVA ordinaria.
Si concede uno sconto del 25% sul costo di acquisto.
A.A. 2021-2022 13
i) Sconti inseriti in fattura di vendita dei prodotti
parziale
Diversi a Diversi (699-150) 699,00
Crediti v/clienti (VNA) 549,00
Sconti su vendite (VE-) 150,00
Prodotti finiti c/vendite (VE+) 600,00

IVA ns/debito (VNP)
(calcolata su 600-150) 99,00
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ii) Sconti concessi dopo l’emissione della fattura, mediante nota di accredito
(vedere es. precedente)

Crediti v/clienti a Diversi 732,00
Prodotti finiti c/vendite 600,00

IVA ns/debito 132,00

Diversi a Crediti v/clienti (VNP) 183,00
Abbuoni su vendite 150,00
(VE-)
IVA ns/credito 33,00
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C) PREMI SU VENDITE
I premi sono generalmente liquidati dal venditore a fine anno, attraverso emissione di
nota di accredito a favore del cliente, in base al raggiungimento di un determinato
volume di acquisti.
Esempio. Si concede al cliente un premio di fine anno, mediante l’emissione di nota di

accredito, per 360,00 €.
i) Premi su vendite con variazione IVA

Diversi a Crediti v/clienti 439,20
Premi su vendite (VE-) (VNP) 360,00
IVA ns/credito 79,20
ii) Premi su vendite senza variazione IVA

parziale
Premi su vendite (VE-) Crediti v/clienti (VNP) 360,00
A.A. 2021-2022 16
REGOLAMENTO DEI CREDITI
Con la riscossione dei crediti si conclude il ciclo monetario: le risorse
monetarie, investite nel momento dell’acquisizione dei fattori produttivi,
ritornano in forma liquida.
ACQUISTI VENDITE
COSTO CICLO ECONOMICO RICAVO
DEBITI CREDITI
USCITA DI ENTRATA DI
CICLO MONETARIO
DENARO DENARO
Nella fase del regolamento del credito, la registrazione contabile dà luogo a

due variazioni numerarie di segno opposto:
• Variazione Numeraria Attiva (Dare), connessa all’entrata di denaro per
l’incasso del credito;
• Variazione Numeraria Passiva (Avere), relativa alla riduzione o
all’annullamento del credito nei confronti del cliente.
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REGOLAMENTO DEI CREDITI: CLASSIFICAZIONE
Rispetto al momento in cui avviene, l’incasso può essere:

• anticipato (incasso effettuato in anticipo rispetto all’emissione della fattura);
• immediato (riscossione pronta cassa);
• differito (concessione di una dilazione di pagamento).
Rispetto alle modalità, il regolamento del credito può manifestarsi:

• in contanti;
• con assegno;
• tramite ordine di bonifico bancario, giroconto, carta di credito, su c/c bancario;
• mediante ricevuta bancaria;
• per mezzo di versamento su c/c postale (bollettino), postagiro e vaglia postale;
• attraverso cambiali o altri titoli di credito (BOT, obbligazioni, ecc.);
• in natura (permuta, cessione di beni, prestazioni di servizi).
Rispetto al piano dei conti, la riscossione può aver luogo tramite:

• Cassa;
Conti Numerario certo
• C/c postale;
• Cambiali attive Conti Numerari assimilati
• Banca c/c.
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REGOLAMENTO DEI CREDITI: RISCOSSIONI ANTICIPATE
La riscossione è anticipata quando effettuata prima dell’emissione

della fattura di vendita. Incassi anticipati si verificano soprattutto se il
cliente richiede un prodotto su commessa o personalizzato.
Al momento della riscossione dell’anticipo occorre tenere conto, ai

fini contabili, delle seguenti fasi:
1ª fase: rilevazione del debito nei confronti del cliente;

2ª fase: riscossione dell’anticipo;
3ª fase: liquidazione della fattura di vendita;
4ª fase: riscossione del saldo finale.
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Esempio. Si incassa tramite c/c bancario un anticipo da un cliente pari a 2.000

€ + IVA. Successivamente si emette fattura di vendita per 8.000,00 € + IVA
1ª fase) Liquidazione anticipi da clienti

Crediti v/clienti a diversi 2.440,00
(VNA) Anticipi da clienti (VNP) 2.000,00
IVA ns/debito (per anticipi) 440,00
(VNP)
• Anticipi da clienti è un conto Numerario che misura un debito verso i clienti.

• L’IVA a debito (per anticipi) (conto Numerario) è calcolata sull’incasso anticipato.
L’anticipo è soggetto a IVA in quanto è relativo al ricavo di vendita dei prodotti.
2ª fase) Riscossione/incasso degli anticipi

parziale
Banca x c/c (VNA) Crediti v/clienti 2.440,00
(VNP)
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3ª fase) Liquidazione della fattura
parziale
Diversi a Diversi 9.320,00
Crediti v/clienti 7.320,00
(VNA)
(8000+22%)-2440 2.000,00
Anticipi da clienti
(VNA) Prodotti finiti c/vendite 8.000,00
(VE+)
IVA ns/debito (VNP) 1.320,00
(22% di (8000-2000))
4ª fase) Riscossione del saldo finale

parziale
Banca x c/c Crediti v/clienti 7.320,00
A.A. 2021-2022 21
REGOLAMENTO DEI CREDITI: MODALITÀ DI RISCOSSIONE
1) Riscossione tramite Cassa (contanti, vaglia postale, bollettino postale, ricevuta bancaria)
Dare Avere Importo parz Importo totale

Cassa Crediti v/clienti 1.200,00
2) Riscossione tramite c/c bancario (assegni, bonifico, giroconto, carta di credito, carta di
debito o bancomat, ricevuta bancaria)
Banca x c/c Crediti v/clienti 1.200,00
3) Riscossione tramite c/c postale (postagiro, carta di credito postale)

C/c postale Crediti v/clienti 1.200,00
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REGOLAMENTO DEI CREDITI: CAMBIALI ATTIVE
4) Riscossione tramite effetti (cambiali attive)

L’incasso tramite cambiali può avvenire secondo due modalità:
• emissione di nuove cambiali passive a carico del debitore (pagherò o tratta);
• girata di cambiali attive da parte del cliente (pagherò, tratta o cambiale finanziaria).
In entrambi i casi, nella contabilità generale del creditore si registra l’accettazione di una
cambiale attiva.
Se l’impresa riceve in pagamento effetti/cambiali attive, rileviamo:

Cambiali attive Crediti v/clienti 1.200,00
(VNA, +crediti) (VNP, -crediti)
Alla scadenza, se il creditore non effettua nessuna operazione sulla cambiale attiva
(effetti all’incasso, sconto, girata) e nel caso il cliente provveda a saldare il debito, si
effettua la seguente registrazione:

Banca c/c Cambiali attive 1.200,00
A.A. 2021-2022 23
Rinnovo cambiali attive
Alla data di scadenza dell’effetto, il debitore può chiedere un rinnovo

parziale o totale della cambiale.
L’impresa dovrà allora considerare gli interessi calcolati sull’importo

rinnovato per il tempo di dilazione concesso.
Il tasso di interesse applicato sarà allineato al costo medio del denaro e
calcolato con la consueta formula.
Gli interessi potranno essere pagati all’impresa in via anticipata o

posticipata.
RINVIO ALLE ESERCITAZIONI
A.A. 2021-2022 24
Rinnovo totale con interessi anticipati
Se l’impresa concede al cliente un rinnovo totale con interessi

anticipati, emetterà una fattura nella quale saranno indicati gli interessi
per la dilazione concessa e sarà messo in circolazione un nuovo titolo
di credito con nuova scadenza.
Occorre distinguere 3 fasi:

- liquidazione interessi;
- rinnovo cambiale;
- pagamento interessi.
A.A. 2021-2022 25
Rinnovo totale con interessi anticipati
Es: Si concede il rinnovo totale di un effetto di 500 €, interessi anticipati

pari a 50 €.
1a fase – Liquidazione interessi
CREDITI V/CLIENTI a INTERESSI ATTIVI 50
2a fase – Rinnovo cambiale
CAMBIALI ATTIVE (N) a CAMBIALI ATTIVE (V) 500
3a fase – Incasso interessi
BANCA C/C a CREDITI V/CLIENTI 50
A.A. 2021-2022 26
Rinnovo totale con interessi posticipati
Se l’impresa concede al cliente un rinnovo totale con interessi

posticipati, la nuova cambiale includerà anche l’importo degli
interessi.
Occorre distinguere due fasi:

- liquidazione interessi;
- rinnovo cambiale.
A.A. 2021-2022 27
Rinnovo totale con interessi posticipati
Esempio. Si concede il rinnovo totale di un effetto di 500 €, interessi
posticipati pari a 50 €.
2a fase – Rinnovo cambiale
CAMBIALI ATTIVE (N) a DIVERSI

550
a CAMBIALI ATTIVE (V) 500
a CREDITI V/CLIENTI
50
(per interessi)
A.A. 2021-2022 28
Rinnovo parziale con interessi anticipati
Esempio. Si concede il rinnovo parziale di un effetto di 2.000 € con un
nuovo effetto di 1.000 € a 60 giorni, interessi anticipati, tasso del 12%,
anno commerciale. Il resto della cambiale è normalmente incassato alla
scadenza.

i = (C x r x gg) / 36.000 = (1.000 x 12 x 60) / 36.000 = 20 €
CONTO NUMERARIO CONTO ECONOMICO DI REDDITO

CREDITI V/CLIENTI INTERESSI ATTIVI
20 20
VNA VEP
A.A. 2021-2022 29
2a fase – Rinnovo parziale della cambiale
DIVERSI a CAMBIALI ATTIVE (V) 2.000

CAMBIALI ATTIVE (N) 1.000
CASSA 1.000
CONTO NUMERARIO CONTO NUMERARIO CONTO NUMERARIO

CAMBIALI ATTIVE (V) CAMBIALI ATTIVE (N) CASSA
2.000 2.000 1.000 1.000
VNP VNA VNA
A.A. 2021-2022 30
3a fase – Incasso interessi
BANCA C/C a CREDITI V/CLIENTI 20
CONTO NUMERARIO CONTO NUMERARIO

BANCA C/C CREDITI V/CLIENTI
20 20 20
VNA VNP
A.A. 2021-2022 31
Effetti all’incasso
L’azienda creditrice può incaricare la banca di riscuotere la cambiale.
Girata impropria: non trasferisce la proprietà del titolo. Sul retro della
cambiale si indica la dicitura «valuta per l’incasso».
Il giratario, ossia la banca che riceve la cambiale, agisce come
mandatario, incassando la cambiale in nome e per conto del girante,
senza avere la possibilità di girarla.
L’incasso può avvenire:
1. Al dopo incasso: l’importo viene accreditato solo dopo la
riscossione del credito da parte della banca.
2. Salvo buon fine: l’importo viene accreditato immediatamente, ma
con valuta posteriore, stabilita in relazione alla data di scadenza
dei titoli. Se l’azienda preleva la somma accreditata, paga gli
interessi passivi per scoperto di valuta sul c/c dal giorno del prelievo
al giorno della valuta.
Le rilevazioni contabili sono le stesse in entrambi i casi.
A.A. 2021-2022 32
Fase 1 – Presentazione degli effetti alla banca
Libro giornale
EFFETTI ALL'INCASSO a CAMBIALI ATTIVE 800
Mastro

EFFETTI ALL’INCASSO CAMBIALI ATTIVE
800 800 800
Valore già presente, iscritto
VNA quando le cambiali sono state
VNP
ricevute
A.A. 2021-2022 33
Fase 2 – Riscossione
Libro giornale
DIVERSI a EFFETTI ALL'INCASSO 800
BANCA C/C 790
COMMISSIONI BANCARIE 10
Mastro
CONTO ECONOMICO
BANCA C/C EFFETTI ALL’INCASSO
COMMISSIONI
790 BANCARIE 800
VNA 10 VNP
VE-
A.A. 2021-2022 34
Effetti allo sconto
Lo sconto è un contratto con il quale la banca, previa deduzione di

un compenso, anticipa al cliente l’importo di un credito verso
terzi non ancora scaduto, mediante la cessione, salvo buon fine,
del credito stesso (art. 1858 c.c.).
Preliminare all’operazione di sconto di effetti commerciali è la pratica

di affidamento, cioè la concessione di un fido all’impresa da parte
dell’istituto di credito.
Con il fido bancario la banca mette a disposizione del cliente una

linea di credito che potrà essere utilizzata in vario modo (tra cui lo
sconto di cambiali commerciali).
N.B.: L’impresa mantiene l’obbligo di rispondere nei confronti della

banca nel caso di inadempienza del debitore ceduto (clausola “pro
solvendo”).
A.A. 2021-2022 35
Effetti allo sconto
Nella rilevazione, occorre distinguere le seguenti fasi:
1) Presentazione effetti allo sconto
Tramite una “distinta”, si presentano alla banca gli effetti da scontare.
Gli effetti presentati alla banca per essere scontati devono possedere i
requisiti di “bancabilità” (almeno 2 firme diverse di persone solvibili,
scadenza compresa tra 1 e 4 mesi, provenienza commerciale).
La banca, previo esame della distinta di sconto, decide se accettare

(parzialmente o totalmente) o non accettare gli effetti.
2a) Sconto di effetti 2b) Restituzioni di cambiali

non ammesse allo sconto
Per gli effetti accettati allo sconto, Per gli effetti non ammessi allo
l’impresa rileva l’importo accreditato sconto, l’impresa rileva la
dalla banca, pari all’importo degli effetti, restituzione delle cambiali non
dedotto lo sconto e le commissioni accettate.
bancarie
A.A. 2021-2022 36
Effetti allo sconto
Es: Si presentano alla banca effetti allo sconto per 800 €. La banca, dopo
opportuni accertamenti, ammette allo sconto soltanto effetti per 730 €. Il
tasso di sconto è del 10% e la valuta adeguata corrisponde a una data di 40
giorni anteriore alla scadenza dei diversi effetti. La commissione bancaria è
di 15 €.
1) Presentazione effetti allo sconto

Libro giornale
EFFETTI ALLO SCONTO a CAMBIALI ATTIVE 800
Mastro
EFFETTI ALLO SCONTO CAMBIALI ATTIVE
800 800 800
VNA VNP
Valore già presente, iscritto quando
A.A. 2021-2022 le cambiali sono state ricevute 37
Effetti allo sconto
2a) Sconto effetti + 2b) Restituzioni di cambiali

non ammesse allo sconto
Cxrxg 730 x 10 x 40
Sconto = = = 8
36.500 36.500
Libro giornale
DIVERSI a EFFETTI ALLO SCONTO 800

BANCA C/C 707
ONERI E COM. BANC. 23
CAMBIALI ATTIVE 70
A.A. 2021-2022 38
Effetti allo sconto
Mastro
EFFETTI ALLO SCONTO CAMBIALI ATTIVE
800
800 800 800
70
VNP
VNA
CONTO NUMERARIO CONTO ECONOMICO DI REDDITO

BANCA C/C ONERI E COMMIS. BANC
707 23
VNA VEN
A.A. 2021-2022 39
RICEVUTE BANCARIE – Ri.Ba.
1. Contiene gli estremi della fattura, la scadenza del pagamento, le
generalità del creditore e del debitore.
2. Emessa dall’azienda venditrice e trasmessa alla banca che si assume
l’incarico di incassare la somma indicata dovuta dal debitore.
3. Il creditore rimane titolare del credito, ma autorizza la banca
all’incasso.
4. La banca del creditore invia il titolo alla banca del debitore e, quando il
pagamento avviene, consegna la quietanza dell’avvenuto pagamento
al debitore e accredita l’importo sul c/c del creditore.
5. Utilizzata al posto delle cambiali per la riscossione dei crediti
commerciali.
6. Giuridicamente, non è un titolo di credito: è uno strumento tecnico
finanziario per l’incasso del credito.
7. Possono essere accreditate sul c/c:
a) Al dopo incasso
b) Salvo buon fine
A.A. 2021-2022 40
RICEVUTE BANCARIE – Ri.Ba. con accredito al dopo incasso
Trasferimento della ricevuta alla banca con clausola «al dopo incasso» o
la dicitura «valuta per incasso»
RICEVUTE BANCARIE a CREDITI VS/CLIENTI 1.000
Ricevute bancarie: conto numerario, VNA, + crediti

Crediti vs/clienti: conto numerario, VNP, - crediti
Al momento dell’incasso, la somma viene accreditata sul c/c del

creditore al netto delle commissioni bancarie
DIVERSI a RICEVUTE BANCARIE 1.000

BANCA C/C 975
Commissioni bancarie: conto economico di reddito, VE-, costo di

esercizio
A.A. 2021-2022 41
RICEVUTE BANCARIE – Ri.Ba. con accredito salvo buon fine
La banca provvede all’immediato accredito dell’importo sul c/c, al netto
delle spese per commissioni bancarie.
DIVERSI a BANCA C/RICEVUTE

BANCARIE 1.000
BANCA C/C 950
Perché non indichiamo in Avere la diminuzione dei Crediti vs/clienti?

_ La cessione delle Ri.Ba. alla banca non costituisce uno sconto di titoli
di credito: il credito non va rimosso dalla contabilità fino al momento
del suo incasso, quando rileveremo:
BANCA C/RICEVUTE
BANCARIE a CREDITI VS/CLIENTI 1.000
Se il debitore non paga, il creditore dovrà restituire alla banca l’importo

che gli è stato anticipato, gravato da interessi e penali.
A.A. 2021-2022 42
ESERCITAZIONE DI RIEPILOGO
1. In data 19/11/XX la società Gallo S.p.A., riceve dal cliente Filippi,
mediante bonifico bancario, un anticipo di 1.220 euro comprensivo di
IVA, relativo alla fattura di vendita n.75.
2. In data 25/11/XX la società Gallo emette fattura n.75 relativa alla
vendita di prodotti finiti per un importo pari a 12.000,00 euro + IVA.
3. In data 29/11/XX la società Filippi S.n.c. si accorge che una parte dei
prodotti presenta dei difetti e chiede uno sconto, in luogo della
restituzione, che viene accordato per un importo pari a 300,00 euro +
IVA. La nota di accredito viene emessa a favore del cliente in data
03/12.
4. In data 04/12/XX a saldo fattura, al netto dello sconto, l’impresa Gallo
riceve in pagamento una cambiale a 30 giorni.
5. In data 3/01/XX la cambiale viene pagata a mezzo banca.
Presentare le scritture in partita doppia, evidenziando la data, la
descrizione dell’operazione, i movimenti Dare e Avere, sia nel libro
giornale che nel libro mastro. Infine, descrivere la natura dei conti
utilizzati e la relazione con il bilancio.
A.A. 2021-2022 43
CALCOLO E VERSAMENTO DELL’IVA
La registrazione dell’IVA viene effettuata contestualmente alla
rilevazione delle fatture di acquisto e di vendita:
1. Fatture di acquisti => IVA ns/credito;
2. Fatture di vendita => IVA ns/debito.
Periodicamente (mensilmente o trimestralmente a seconda del volume
di affari) le aziende devono regolare la propria posizione nei confronti
dell’Erario calcolando la differenza tra l’IVA a debito e l’IVA a credito.
Se l’IVA a debito (riscossa sulle vendite) è > dell’IVA a credito (pagata
sugli acquisti) dello stesso periodo, l’azienda risulta debitrice nei
confronti dell’Erario e deve provvedere al versamento della differenza
entro i termini di legge.
Se, al contrario, l’IVA a debito è < dell’IVA a credito, l’azienda risulta
creditrice nei confronti dell’Erario e il valore del credito viene rinviato al
periodo successivo per il calcolo della nuova posizione dell’azienda nei
confronti dell’Erario.
A.A. 2021-2022 44
Esempio
11/02/20xx: ricevuta fattura n. 87 dalla ditta Pasha srl per acquisto di merci per
10.000 € + IVA ordinaria (22%).
15/02/20xx: emessa fattura n. 25 per vendita di merci per un importo pari a
21.000 € + IVA ordinaria (22%).
Alla fine del mese procedere con il calcolo dell’IVA. Il versamento viene
effettuato a mezzo c/c postale il 20/03/20xx.
Dare Avere Importo Importo
parziale Totale
Diversi a Debiti v/fornitori 12.200
Merci c/acquisti 10.000

Iva ns/credito 2.200
CONTO NUMERARIO
IVA NS/CREDITO
2.200
A.A. 2021-2022 VNA 45
Esempio
11/02/20xx: ricevuta fattura n. 87 dalla ditta Pasha srl per acquisto di merci per
10.000 € + IVA ordinaria (22%).
15/02/20xx: emessa fattura n. 25 per vendita di merci per un importo pari a
21.000 € + IVA ordinaria (22%).
parziale Totale
Crediti v/clienti a Diversi 25.620
Merci c/vendite 21.000

Iva ns/debito 4.620
CONTO NUMERARIO
IVA NS/DEBITO
4.620
A.A. 2021-2022 VNP 46
Esempio

parziale totale
IVA ns/debito Erario c/IVA 4.620

parziale totale
Erario c/IVA IVA ns/credito 2.200

CONTO NUMERARIO
IVA NS/CREDITO ERARIO C/IVA IVA NS/DEBITO
2.200 2.200 4.620 4.620
2.200 4.620
VNA VNA VNP VNP
A.A. 2021-2022 VNP VNA 47
CONTO NUMERARIO
ERARIO C/IVA
2.200 4.620
2.420
L’azienda è in posizione debitoria, quindi dobbiamo versare l’IVA a saldo del debito

parziale totale
Erario c/IVA Banca c/c 2.420
A.A. 2021-2022 48
ESERCIZIO DI RIEPILOGO
1. A fine marzo la società Gamma spa presenta la seguente situazione nei
confronti dell'Erario: IVA sugli acquisti pari a 9.200 € e IVA sulle vendite
pari a € 12.200. Effettuare le scritture relative alla liquidazione ed al
versamento dell‘IVA.
A.A. 2021-2022 49

Scritture Relative A Vendite, Rettifiche, Regolamento Crediti, Effetti

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Scuola di Economia – Sede di Fano

Laurea Triennale in Economia e Management

Corso di Economia Aziendale e

Prof.ssa Francesca Maria Cesaroni

Regola. Dal punto di vista contabile, le operazioni di vendita si scompongono in

• emissione della fattura e relativa contabilizzazione (liquidazione). Si rileva:

• incasso (regolamento del credito). Si rileva:

Presentiamo le scritture contabili, distinguendo i seguenti gruppi di

1. vendite di beni e servizi nel mercato nazionale (ricavi

2. operazioni di rettifica su vendite (rettifica dei ricavi);

3. regolamento dei crediti.

Tratteremo le scritture relative a:

Le scritture relative alla vendita di beni materiali possono essere distinte in

Riguardo all’IVA, per le operazioni imponibili, le aliquote si distinguono in:

i) Vendita di beni soggetti ad IVA (operazioni imponibili)

• una Variazione Numeraria Attiva, rappresentata dall’aumento dei (+crediti)

iii) Vendite escluse dalla disciplina IVA

• Riguardano i rimborsi delle spese di imballaggio, delle spese di trasporto,

Esempio. In data 25/07/xx, si vendono prodotti a un cliente, documentati da fattura n.

Ricavi accessori inseriti in fattura

Dare Avere Importo Importo totale

Dare Avere Importo parziale Importo totale

Esempio. Si ipotizzi la locazione di un immobile commerciale, per un importo di

Dare Avere Importo Importo totale

Locazioni attive è un conto Economico di Reddito acceso ai ricavi

Regola. Le rettifiche su vendite si iscrivono in specifici conti Economici di

Contabilmente è preferibile che le rettifiche non diminuiscano direttamente i

La nota è il documento originario per la rilevazione del fatto amministrativo.

Dare Avere Importo Importo totale

Si possono presentare due casi:

Prodotti finiti c/vendite (VE+) 600,00

Dare Avere Importo parziale Importo totale

Prodotti finiti c/vendite 600,00

Dare Avere Importo parziale Importo totale

Esempio. Si concede al cliente un premio di fine anno, mediante l’emissione di nota di

i) Premi su vendite con variazione IVA

ii) Premi su vendite senza variazione IVA

COSTO CICLO ECONOMICO RICAVO

Nella fase del regolamento del credito, la registrazione contabile dà luogo a

Rispetto al momento in cui avviene, l’incasso può essere:

Rispetto alle modalità, il regolamento del credito può manifestarsi:

Rispetto al piano dei conti, la riscossione può aver luogo tramite:

La riscossione è anticipata quando effettuata prima dell’emissione

Al momento della riscossione dell’anticipo occorre tenere conto, ai

1ª fase: rilevazione del debito nei confronti del cliente;

Esempio. Si incassa tramite c/c bancario un anticipo da un cliente pari a 2.000

1ª fase) Liquidazione anticipi da clienti

• Anticipi da clienti è un conto Numerario che misura un debito verso i clienti.

2ª fase) Riscossione/incasso degli anticipi

4ª fase) Riscossione del saldo finale

Dare Avere Importo Importo totale

Dare Avere Importo parz Importo totale

3) Riscossione tramite c/c postale (postagiro, carta di credito postale)

Dare Avere Importo parz Importo totale

4) Riscossione tramite effetti (cambiali attive)

Se l’impresa riceve in pagamento effetti/cambiali attive, rileviamo:

Dare Avere Importo parziale Importo totale

Dare Avere Importo parziale Importo totale

Alla data di scadenza dell’effetto, il debitore può chiedere un rinnovo

L’impresa dovrà allora considerare gli interessi calcolati sull’importo

Gli interessi potranno essere pagati all’impresa in via anticipata o

RINVIO ALLE ESERCITAZIONI

Se l’impresa concede al cliente un rinnovo totale con interessi