ESEMPIO DI RICLASSIFICAZIONE DI UN BILANCIO AL 31/12/200n (partendo dal bilancio contabile)

CE anno 200n
Costi per servizi Ricavi
Merci c/acquisti 50.000 Merci c/vendite 100.000
Resi su vendite merci 1.300 Fitti attivi patrimoniali 5.000
Costi per servizi 2.900 Abbuoni e sconti attivi su acquisti 2.000
Energia elettrica 4.400 Provvigioni attive 5.000
Canoni di leasing 20.000 Prodotti c/rimanenze finali 23.000
Spese per vigilanza 1.200 Interessi attivi bancari 500
Fitti passivi 10.000 Plusvalenze su beni strumentali 2.000
Salari e stipendi 28.000 Proventi da partecipazioni 1.000
Oneri sociali 3.000 Costruzioni interne 20.000
Accantonamento TFR 1.800 Interessi attivi da titoli del circolante 500
Ammortamento costi di pubblicità 1.500 Proventi patrimoniali 12.000
Ammortamento fabbricati 15.000 Materie prime c/rimanenze finali 5.000
Ammortamento macchinari 8.000
Ammortamento automezzi 6.000
Svalutazione crediti commerciali 5.000
Interessi passivi su mutui 800
Spese bancarie 100
Minusvalenza ordinarie 3.000
Prodotti c/rimanenze iniziali 6.000
Materie prime c/rimanenze iniziali 2.000
Imposte dell'esercizio 1.000
Totale costi d'esercizio 171.000 Totale ricavi d'esercizio 176.000
Utile d'esercizio 5.000
Totale a pareggio 176.000 Totale a pareggio 176.000

SP 31/12/200n
Attività Passività e PN
Fondo svalutazione crediti
Fabbricati 230.000 commerciali 5.000
Macchinari 180.000 Fondo ammortamento macchinari 150.000
Automezzi 60.000 Fondo ammortamento fabbricati 80.000
Immobilizzazioni in corso 20.000 Fondo ammortamento automezzi 18.000
Costi di pubblicità 18.500 Fondo manutenzione macchinari 10.000
Materie prime 10.000 Debiti verso fornitori 121.500
Prodotti finiti 20.000 Cambiali passive 10.000
Crediti verso clienti 136.000 Mutui passivi 50.000
Crediti verso collegate 20.000 TFR 40.000
Fatture da emettere 15.000 Debiti per IVA 1.800
Banca c/c 56.000 Debiti verso INPS 15.000
Cassa contanti 5.000 Debiti tributari 6.500
Partecipazioni in imprese collegate 10.000 Anticipazioni passive 20.000
Pronti contro termine in valuta 5.000 Fatture da ricevere 16.000
Ratei attivi 8.500 Debiti verso fornitori esteri 2.000
Risconti attivi 6.000 Ratei passivi 200
Risconti passivi 3.000
Capitale sociale 171.000
Riserva legale 45.000
Riserva straordinaria 10.000
Riserva di rivalutazione
partecipazioni 20.000
Utile d'esercizio 5.000
Totale 800.000 Totale 800.000

Ragioneria E-M
Silvia Solimene (2018-2019)
Ai fini della riclassificazione secondo il bilancio civilistico, si tenga conto delle seguenti ipotesi da
riportare nel prospetto di conciliazione:
Con riferimento al conto economico:
- la voce di costo “canoni di leasing” si riferisce a canoni di locazione finanziaria sostenuti
per lo svolgimento dell’attività produttiva;
- la voce di costo “fitti passivi” è classificata come oneri diversi dell’attività operativa,
nell’ambito dell’aggregato “Costi della produzione”, non è classificata come “costi per il
godimento di beni di terzi”;
- la voce di costo “spese bancarie” è relativa a interessi passivi maturati sulle anticipazioni
passive;
- le “minusvalenze ordinarie” si riferiscono alla cessione di immobili destinati all’attività
produttiva, rientranti nella gestione ordinaria caratteristica dell’azienda;
- le “plusvalenze da beni strumentali” si riferiscono alla cessione di immobili civili che sono
strumentali all’attività caratteristica.
Con riferimento allo stato patrimoniale:
- della voce “crediti verso clienti” si ritiene esigibile entro l’esercizio successivo l’intero
importo di euro 136.000;
- i “crediti verso le società collegate” sono ritenuti integralmente esigibili oltre l’esercizio
successivo;
- le “anticipazioni passive” sono considerate debiti finanziari a breve termine;
- la voce “debiti verso fornitori esteri” è ritenuta esigibile a lungo termine;
- i debiti tributari per IVA sono ritenuti esigibili nel lungo termine;
- i debiti verso gli enti previdenziali e assistenziali sono integralmente considerati passività
consolidate.
Sulla base di quanto esposto, i prospetti di raccordo del conto economico e dello stato patrimoniale
sono i seguenti:

Ragioneria E-M
Silvia Solimene (2018-2019)
Prospetto di raccordo tra conto economico contabile e conto economico civilistico

Codice
Valore Valore di
Denominazione conto di Aggregato del bilancio d'ex
contabile bilancio
bilancio
Merci c/vendite 100.000 A) Valore della Produzione
Provvigioni attive 5.000 1 Ricavi delle vendite e delle prestazioni 103.700
Resi su vendite merci -1.300
Prodotti c/rimanenze iniziali -6.000 Variazione delle rimanenze di prodotti in corso di lavorazione 17.000
2
Prodotti c/rimanenze finali 23.000 e finiti
Costruzioni interne 20.000 4 Incrementi di immobilizzazioni per lavori interni 20.000
Fitti attivi patrimoniali 5.000
Proventi patrimoniali 12.000 5 Altri ricavi e proventi con separata indicazione dei contributi 19.000
Plusvalenza su beni strumentali 2.000 in conto esercizio
TOTALE A 159.700
Merci c/acquisti 50.000 B) Costi della produzione
6
Abbuoni e sconti attivi su acquisti -2.000 Per materie prime, sussidiarie, di consumo e di merci 48.000
Costi per servizi 2.900
Energia elettrica 4.400 7 Per servizi 8500
Spese per vigilanza 1.200
Canoni di leasing 20.000 8 Per godimento beni di terzi 20.000
9 Per il personale
Salari e stipendi 28.000 a Salari e stipendi 28.000
Oneri sociali 3.000 b Oneri sociali 3.000
Accantonamento TFR 1.800 c Trattamento di fine rapporto 1.800
Ammortamento costi di pubblicità 1.500 10 a Ammortamento delle immobilizzazioni immateriali 1.500
Ammortamento fabbricati 15.000
Ammortamento macchinari 8.000 10 b Ammortamento delle immobilizzazioni materiali 29.000
Ammortamento automezzi 6.000
Svalutazione crediti commerciali 5.000 10 d Svalutazione dei crediti compresi nell'attivo circolante 5.000
Materie prime c/rimanenze iniziali 2000 Variazione delle rimanenze di materie prime, sussidiarie, di
11 -3.000
Materie prime c/rimanenze finali -5.000 consumo e merci
Fitti passivi 10.000
14 Oneri diversi di gestione 13.000
Minusvalenza ordinarie 3.000
TOTALE B 154.800
DIFFERENZA A-B 4.900
C) Proventi e Oneri finanziari
Proventi da partecipazioni 1.000 15 Proventi da partecipazioni 1.000
Interessi attivi da titoli 500 16 c Da titoli iscritti nell'attivo circolante che non costituiscono 500
Ragioneria E-M
Silvia Solimene (2018-2019)
 partecipazioni
Interessi attivi bancari 500 16 d Proventi diversi dai precedenti 500
Spese bancarie -100 17 Interessi e altri oneri finanziari -100
Interessi passivi su mutui -800 17 Interessi e altri oneri finanziari -800
TOTALE C 1.100
RISULTATO PRIMA DELLE IMPOSTE 6.000
Imposte dell'esercizio 1.000 22 Imposte dell'esercizio 1.000
23 Utile dell'esercizio 5.000

Ragioneria E-M
Silvia Solimene (2018-2019)
 CE ESPOSTO SECONDO IL CODICE CIVILE

Conto economico anno 200n

A) Valore della produzione

1 Ricavi delle vendite 103.700
2 Variazione delle rimanenze di prodotti in lavorazione e finiti 17.000
4 Incrementi di immobilizzazioni per lavori interni 20.000
5 Altri ricavi e proventi 19.000
Totale valore della produzione 159.700

B) Costi della produzione

6 Per materie prime 48.000
7 Per servizi 8.500
8 Per godimento beni di terzi 30.000
9 Per il personale
a Salari e stipendi 28.000
b Oneri sociali 3.000
c Trattamento di fine rapporto 1.800
10 Ammortamenti e svalutazioni
a ammortamento delle immobilizzazioni immateriali 1.500
b ammortamento delle immobilizzazioni materiali 29.000
d svalutazione dei crediti compresi nell'attivo circolante 5.000
11 Variazione delle rimanenze di materie prime, sussidiarie -3.000
14 Oneri diversi di gestione 3.000
Totale costi della produzione 154.800

DIFFERENZA A-B 4.900

C) Proventi e Oneri finanziari
15 Proventi da partecipazioni 1.000
16 Altri proventi
c da titoli iscritti nell'attivo circolante che non sono partecipazioni 500
d proventi diversi dai precedenti 500
17 Interessi e oneri finanziari -900
Totale proventi e oneri finanziari 1.100

Risultato prima della imposte 6.000

20 Imposte sul reddito d'esercizio 1.000
21 Utile d'esercizio 5.000

Ragioneria E-M
Silvia Solimene (2018-2019)
Prospetto di raccordo tra stato patrimoniale contabile e stato patrimoniale civilistico

codice Valore Codice di Valore di Valore

Denominazione conto Rettifiche Aggregato del bilancio d'ex
conto contabile bilancio bilancio complessivo
BI Immobilizzazioni immateriali
01.04 Costi di pubblicità 18.500 2 Costi di ricerca, sviluppo e pubblicità 18.500 18.500
BII Immobilizzazioni materiali
02.01 Fabbricati 230.000 -80.000 1 Terreni e fabbricati 150.000 242.000
02.02 Macchinari 180.000 -150.000 2 Impianti e macchinario 30.000
02.03 Automezzi 60.000 -18.000 3 Attrezzature industriali e commerciali 42.000
02.05 Immobilizzazioni in corso 20.000 0 5 Immobilizzazioni in corso e acconti 20.000
02.11 Fondo ammortamento fabbricati -80.000 80.000 0
02.12 Fondo ammortamento macchinari -150.000 150.000 0
02.13 Fondo ammortamento automezzi -18.000 18.000 0
BIII Immobilizzazioni finanziarie
03.02 Partecipazioni in imprese collegate 10.000 1b) Partecipazioni in imprese collegate 10.000 30.000
03.11 Crediti verso collegate 20.000 2 b) Crediti verso imprese collegate 20.000
CI Rimanenze
04.01 Materie prime 10.000 1) Materie prime, sussidiarie e di consumo 10.000 30.000
04.07 Prodotti finiti 20.000 4) Prodotti finiti e merci 20.000
CII Crediti verso clienti
05.01 Crediti verso clienti 136.000 -5.000 1) Verso clienti 131.000 146.000
05.09 Fatture da emettere 15.000 1) Verso clienti 15.000
Fondo svalutazione crediti
05.40 commerciali -5.000 5.000 0
Attività finanziarie che non costituiscono
CIII immobilizzazioni
07.05 Pronti contro termine in valuta 5.000 6) Altri titoli 5.000 5.000
C IV Diponibilità liquide
08.01 Banca c/c 56.000 1) Depositi bancari e postali 56.000 61.000
08.30 Cassa contanti 5.000 3) Denaro e valori in cassa 5.000
D Ratei e risconti
09.01 Ratei attivi 8.500 Ratei attivi 8.500 14.500
Ragioneria E-M
Silvia Solimene (2018-2019)
 09.02 Risconti attivi 6.000 Risconti attivi 6.000
Totale attività 527.000 Totale attività 547.000 547.000
A Patrimonio netto
10.01 Capitale sociale 171.000 I Capitale sociale 171.000
10.04 Riserva legale 45.000 IV Riserva legale 45.000
10.07 Riserva straordinaria 10.000 VII Altre Riserve distintamente indicate 10.000 251.000
10.22 Riserva di rivalutazione partecipazioni 20.000 VII Altre Riserve distintamente indicate 20.000
10.30 Utile d'esercizio 5.000 IX Utile dell'esercizio 5.000
B Fondi per rischi e oneri
11.01 Fondo manutenzione macchinari 10.000 3) Altri titoli 10.000 10.000
C Trattamento di fine rapporto
12.01 TFR 40.000 40.000 40.000
D Debiti
13.12 Mutui passivi 50.000 4) Verso banche esigibili oltre l'ex successivo 50.000 242.800
13.10 Anticipazioni passive 20.000 4) Verso banche esigibili entro l'ex successivo 20.000
14.10 Debiti verso fornitori 121.500 7) Verso fornitori 121.500
Rappresentati da titoli di credito esigibili entro l'ex
14.20 Cambiali passive 10.000 8) successivo 10.000
14.19 Fatture da ricevere 16.000 7) Verso fornitori 16.000
14.11 Debiti verso fornitori esteri 2.000 7) Verso fornitori esigibili oltre l'esercizio successivo 2.000
15.05 Debiti per IVA 1.800 12) Tributari esigibili entro l'ex successivo 1.800
Verso istituti di previdenza e sicurezza sociale
15.10 Debiti verso INPS 15.000 13) esigibili oltre l'ex successivo 15.000
15.03 Debiti tributari 6.500 12) Tributari esigibili oltre l'ex successivo 6.500
E Ratei e risconti
16.01 Ratei passivi 200 Ratei passivi 200 3.200
16.02 Risconti passivi 3.000 Risconti passivi 3.000
Totale passività + PN 547.000 Totale passività + PN 547.000 547.000

Il prospetto di raccordo deve riportare complessivamente gli stessi importi del bilancio contabile, al netto delle poste rettificative, quali in fondi
ammortamento e i fondi rischi specifici (quali sono tutti i fondi svalutazione). I totali del bilancio civilistico (547.000 euro) non corrispondono
pertanto a quelli del bilancio contabile (800.000 euro). Il prospetto previsto dal Codice civile, per questa esemplificazione, è il seguente:

Ragioneria E-M
Silvia Solimene (2018-2019)
 SP ESPOSTO SECONDO IL CODICE CIVILE
SP al 31/12/200n
ATTIVO PASSIVO
A) PATRIMONIO NETTO 251.000
A) CREDITI VERSO I SOCI I Capitale sociale 171.000
IV Riserva legale 45.000
B) IMMOBILIZZAZIONI 290.500 VII Riserva straordinaria 10.000
I Immobilizzazioni immateriali 18.500 VII Riserva di rivalutazione partecipazioni 20.000
2) Costi di R&S e di pubblicità 18.500 IX Utile d'esercizio 5.000
II Immobilizzazioni materiali 242.000
1) Terreni e Fabbricati 150.000 B) FONDI PER RISCHI E ONERI 10.000
2) Impianti e macchinario 30.000 3) Fondo manutenzione macchinari 10.000
3) Attrezzature industriali e commerciali 42.000
5) Immobilizzazioni in corso e acconti 20.000
III Immobilizzazioni finanziarie 30.000 C) TFR 40.000
1
b) Partecipazioni in imprese collegate 10.000
2b) Crediti verso collegate 20.000 D) DEBITI 242.800
4) Debiti verso banche 70.000
C) ATTIVO CIRCOLANTE/CORRENTE 242.000 Esigibili oltre l'esercizio successivo 50.000
I Rimanenze 30.000 Esigibili entro l'esercizio successivo 20.000
1) Materie prime, sussidiarie e di consumo 10.000 7) Debiti verso fornitori 139.500
4) Prodotti finiti e merci 20.000 Esigibili oltre l'esercizio successivo 2.000
II Crediti 146.000 Esigibili entro l'esercizio successivo 137.500
1) Verso i clienti 146.000
8) Debiti rappresentati da titoli di credito 10.000
Esigibili entro l'esercizio successivo 10.000
Attività finanziarie che non costituiscono
III immobilizzazioni 5.000 12) Debiti tributari 8.300
6) Altri titoli 5.000 Esigibili oltre l'esercizio successivo 6.500
IV Disponibilità liquide 61.000 Esigibili entro l'esercizio successivo 1.800
1) Depositi bancari e postali 56.000
3) Denaro e valori in cassa 5.000 13) Debiti verso istituti di previdenza e di sicurezza sociale 15.000
Esigibili oltre l'esercizio successivo 15.000
D) RATEI E RISCONTI 14.500 Esigibili entro l'esercizio successivo
Ratei attivi 8.500 E) RATEI E RISCONTI 3.200
Risconti attivi 6.000 Ratei passivi 200
Risconti passivi 3.000
TOTALE ATTIVO 547.000 TOTALE PASSIVITA' E PATRIMONIO NETTO 547.000

Ragioneria E-M
Silvia Solimene (2018-2019)
 Ragioneria E-M
Silvia Solimene (2018-2019)