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24/9/2019 Operazioni Escluse Art.

15 Iva in fattura: quali sono e come si trattano

Operazioni Escluse Art.15 Iva in fattura: quali


sono e come si trattano
 Tasse-Fisco  20 Luglio 2019  IVA

Come si trattano e quali sono le spese escluse dalla base imponibile Iva ex art.

15 del DPR 633 del 1972 con alcuni esempi di indicazione in fattura non solo

perché talvolta un amministrativo si trova a caricarle in contabilità ma anche


perchè spesso sono indicate in fattura ma non ne conosciamo bene l’origine.

Indicazioni in fattura delle


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operazioni escluse art. 15 PIÙ PRENOTAZIONI. SUL SERIO.

Tali spese non devono essere escluse dalla fattura perchè sono

ricavi tassati in capo al soggetto emittente la fattura e tassabili in

capo al soggetto che la riceve e che la registra nella propria


contabilità, senza la quale non potrebbe dedurci il costo ai ni

Irpef, Ires ed Irap.

Tali voci pertanto avranno una loro autonoma collocazione nella

fattura e concorreranno alle somma che da incassare ma non alla base di calcolo delle voci su cui andrà
applicata l’imposta sul valore aggiunto.

Riferimento normativo art. 15 DPR 633 del 1972


L’articolo 15 disciplina le operazioni ed il loro trattamento ai ni IVA Ricordiamo che tali operazioni,

pur essendo fuori dal campo dell’applicazione dell’IVA, devono comunque essere indicate in fatture

speci candone il riferimento normativo come avviene per le altre categorie di spesa: basterà

un’indicazione  che l’esclusione è operata ai sensi dell’art 15 del DPR 633/72. Ai sensi dell’articolo 15 si

dovranno applicare le seguenti esclusioni dalla base imponibile Iva:

1. le somme dovute a titolo di interessi moratori o di penalità per


ritardi o altre irregolarità nell’adempimento degli obblighi del

cessionario o del committente;

2. il valore normale dei beni ceduti a titolo di sconto, premio o


abbuono in conformità alle originarie condizioni contrattuali,

tranne quelli la cui cessione è soggetta ad aliquota più elevata

3. le somme dovute a titolo di rimborso delle anticipazioni fatte in


nome e per conto della controparte, purché regolarmente documentate;

4. l’importo degli imballaggi e dei recipienti, quando ne sia stato espressamente pattuito il rimborso
alla resa;

5. le somme dovute a titolo di rivalsa dell’imposta sul valore aggiunto.

Comma 2. Non si tiene conto, in diminuzione dell’ammontare imponibile, delle somme addebitate al 
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cedente o prestatore a titolo di penalità per ritardi o altre irregolarità nell’esecuzione del contratto.

Esempio: interessi di mora


Per quello che concerne il comma 1 le principali operazioni sono rappresentate dagli interessi di mora

che, allorquando siano causati da ritardi nel pagamento del corrispettivo per l’erogazione di un servizio

o la compravendita di un bene, danno luogo a elle somme da richiedere al cliente inadempiente. Caso

tipico sono i ritardi nel pagamento ma la stessa disposizione si applica nel caso di irregolarità

contrattuali da parte del cliente.

Gli interessi di mora non dovranno essere scambiati con quelli di dilazione di pagamento che, in
quanto operazioni di carattere più nanziario, costituiscono operazioni esenti articolo 10).

Questi interessi andranno fatturati al cliente, possibilmente nella fattura precedentemente inviata,

anche con una nuova fattura   parte e fatti pagare al cliente. Solo per darvi una dimensione del

fenomeno vi dico che attualmente valgono intorno al 9%.

Esempio: prodotto gratuiti, campioni, sconti e abbuoni


Altro esempio di operazioni escluse dalla base imponibile Iva sono i

prodotti ceduti gratuitamente oppure gli sconti o abbuoni connessi Guadagna no a €10.385
all’anno*
al cliente a abbuoni nel limite del loro valore normale riconosciuto.
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Per alcuni prodotti l’individuazione del valore normale può essere
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equivalente al prezzo di vendita applicata sui loro analoghi prodotti nel 2019

venduti a fronte del versamento del corrispettivo o prezzo normalmente praticato. Anche nel caso di
servizi che abbiano un tariffario si possono prendere le fatture precedentemente emesse per servizi

analoghi e rifarsi a quelle.

Per altri invece potrebbe diventare più complesso per cui potrebbero venirvi in soccorso  “listini o

tariffe praticate da chi ha fornito i beni o i servizi e, in mancanza, a mercuriali, listini delle Camere di

commercio e tariffe professionali, considerando gli sconti d’uso“

Esempio: Rimborsi spese riaddebitate in fattura


Altri esempio di operazioni escluse articolo 15 sono i rimborsi delle anticipazioni fatte in nome e per
conto della controparte, purché regolarmente documentate. Ne sono un esempio le imposte o le tasse
anticipate al cliente in virtù di un mandato con rappresentanza. Abbiamo dedicato comunque un

articolo di approfondimento al riaddebito delle spese dei professionisti dove troverete altri esempi e
modalità di tassazione.

Esempio: Imballaggi
Fattispecie minore ma più particolare delle altre invece riguarda gli imballaggi e dei recipienti e dei resi

che dovranno essere restituiti al fornitore il cui importo pattuito è esclusa dalla base imponibile Iva. Se


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invece la resa rappresenta una mera facoltà allora il valore normale dell’imballaggio, o del vuoto per se

volessimo fare un esempio, dovrà essere fatturato applicando l’Iva al suo relativo valore normale.

Esistono poi casi in cui a fronte del reso viene de nita una cauzione, ipotesi questa, che determina un
debito del fornitore verso il cliente che sarà sanato al momento della restituzione del vuoto o

dell’imballaggio. Nel caso invece in cui non sia prevista una cauzione ossia non sia prevista fase di
restituzione dell’imballaggio o del vuoto e non vi sia quando alcuna cauzione da richiedere ab origine.

In questo caso il fornitore nel caso in cui non sia restituito l’imballaggio.  In caso di mancata
restituzione degli imballaggi il fornitore dovrà emettere una fattura con applicazione dell’Iva al valore

dell’imballaggio entro  il 31 gennaio dell’anno successivo a quello in cui sono stati consegnati.  Per gli
imballaggi si ricorda inoltre che il fornitore dovrà tenere apposito registro tenuto a norma del Decreto
Ministeriale 11 agosto 1975.

Salvini:
< "Non cambio Video tutorial: come Rapinoe: "Tutti si devono X Factor 2019 - Senti che > I
faccia per salvare... cuocere oggetti in... indignare per... disagio:... TG

Esempio: RIVALSA IVA per omaggi


Come principio generale sappiamo che la rivalsa Iva è obbligatoria per le cessioni di beni e le
prestazioni di servizi ma anche che la rivalsa non costituisce a sua volta una componente che aumenta

il valore della base imponibile su cui applicare l’Iva. Tuttavia laddove non sia effettuata come nel caso

di omaggi, prodotti ceduti   o servizi prestati gratuitamente potrete sempre procedere ad


autofatturarvi oppure chiedere alla controparte il pagamento della sola Iva (anche se questo nella

prassi non avviene quasi mai).

La cessione di omaggi dovrà essere fatturata con apposita indicazione  “Cessione gratuita ai sensi

dell’art. 2, comma 2, n. 4), del D.P.R. n. 633/1972, con rivalsa dell’Iva, ai sensi dell’art. 18, comma 3, del

D.P.R. n.633/1972“. Come nel caso degli imballaggi anche in quello degli omaggi sarà necessario tenere


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un apposito registro in cui indicare il cessionario ed il numero di omaggi ceduto al ne di evitare che si

con gurano per l’agenzia delle entrati cessioni di eni o prestazioni di servizi in nero.

Esempio di fattura
Con un esempio fosse potremmo capire meglio come entrano nel
calcolo della base imponibile Iva e nel calcolo della base di calcolo ai

ni dell’applicazione della ritenuta d’acconto o del contributo

previdenziale INPS.

Dott. Franco Rossi

Dottore Commercialista – Revisore Legale

Spett. le

XXX S.p.A.

Via Verdi, 14

Città

CAP

P.I. 00000000000

Città 31/08/11

Fattura n° 1/2011

Pagamento rimessa diretta presentazione fattura Regime Ordinario

Compenso* per attività professionale prestata in Vostro


31/08/11 a) € 5.000,00
favore a tutto il

Rimborsi Spese documentati e anticipati b) € 500,00

Rimborsi Spese documentati esclusi da Iva ex


c) € 300,00
art.15

d=
Contributo 4% Cassa Previdenza € 220,00
(a+b)*4%


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Totale imponibile Iva € 5.220,00

IVA 20% € 1.044,00

TOTALE € 6.264,00

Ritenuta d’acconto

Pagamento da effettuarsi a mezzo boni co bancario su:

Banca:

c/c:

ABI

CAB

(*) Eventuale appartenza a regimi scali agevolati comprensivo del titolo giuridico di applicazione

a) Onorari stabiliti con il cliente

b) Spese che sono anticipate ma che non rientrnao nel calcolo della base imponibili ai ni Iva

c) Spese anticipate e da rimborsare ma escluse dalla base imponibile Iva e da quella ai ni

previdenziali come per esempio:

Le spese sopra citate sono escluse non solo dal campi di applicazione
dell’Iva ma restano escluse anche dall’applicazione della ritenuta

d’acconto in fattura e del contributo previdenziale INPS.

Potete poi approfondire l’argomento legato alla fatturazione

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