2020 - NC01 - Ciclo Acquisti - Post

NC01.
IL CICLO DEGLI ACQUISTI
con soluzioni
Corso di Metodologie e determinazioni quantitative d'azienda

Temi affrontati
Introduzione
1. La rilevazione delle fatture di acquisto di beni e servizi
2. Il regolamento monetario degli acquisti
3. Le rettifiche ai costi di acquisto (resi, sconti, abbuoni, premi)
4. Gli anticipi a fornitori
5. Gli acquisti di beni sui mercati esteri extra-comunitari
Corso di Metodologie e determinazioni quantitative d'azienda 1

Introduzione
Il ciclo degli acquisti è costituito dall’insieme delle operazioni di acquisizione

dei fattori produttivi correnti / a breve ciclo di utilizzo (cioè destinati ad essere
venduti o utilizzati nell’esercizio per la produzione dei beni o servizi oggetto
dell’attività tipica dell’azienda) e del relativo regolamento monetario.
I fattori produttivi correnti includono:
• beni: materie prime, semilavorati, prodotti finiti, merci (ossia fattori
produttivi normalmente destinati al magazzino);
• servizi: fattori produttivi immateriali (trasporti, telefono, consulenze,
locazioni…) non immagazzinabili

Introduzione (segue)
Il processo di acquisto si articola in diversi momenti, di seguito sinteticamente

elencati:
• Trattiva con il fornitore
• Stipulazione del contratto
• Ricevimento della merce
• Ricevimento della fattura
• Regolamento della fattura
Sono però solo due i momenti di rilevazione dei valori:
1) Ricevimento della fattura: si rileva il costo di esercizio, l’IVA a credito e il
debito verso il fornitore.
2) Regolamento della fattura: si riduce il debito verso fornitore e si riducono
le disponibilità liquide dell’impresa.

Introduzione (segue)
Si ricorda che l’IVA è l’Imposta sul Valore Aggiunto cui sono soggette le
operazioni di scambio di beni e prestazioni di servizi.
Nonostante esistano in Italia diverse aliquote IVA (ordinaria, ridotta, super-
ridotta), a scopo esemplificativo negli esercizi si userà un’aliquota del 20%.
L’IVA grava solo sul consumatore finale, quindi:
• l’IVA sugli acquisti di fattori produttivi pagata da un’impresa rappresenta
un credito verso l’Erario (IVA a CREDITO)
• l’IVA sulle vendite dei beni e servizi generati dall’impresa costituisce un
debito verso l’Erario (IVA a DEBITO).
All’Erario l’impresa deve versare periodicamente la differenza tra il totale IVA
A DEBITO e il totale IVA A CREDITO.
NB: Il tema della liquidazione e del versamento dell’IVA è trattato in
conclusione alle rilevazioni relative al ciclo delle vendite.

Nota alle soluzioni
Nelle soluzioni, la rilevazione dell’addebito o dell’accredito dei mastrini sulla base della
scrittura rilevata a libro giornale sono in colore nero.
Eventuali importi di colore rosso si riferiscono a scritture rilevate in precedenza e
richiamati per finalità esplicativa.
Gli articoli in partita doppia nel libro giornale utilizzano le due colonne degli importi
come + o “Dare” (prima colonna) e - o “Avere” (seconda colonna), a differenza della
forma tradizionale che utilizza la prima colonna per gli importi parziali e la seconda per
quelli totali.
Inoltre, al fine di differenziare i conti in base al segno della scrittura nel libro giornale, i
conti movimentati nella sezione – o avere normalmente sono rientrati rispetto ai conti
movimentati nella sezione + o dare.
Infine, per facilitare la comprensione delle scritture in partita doppia, tutti i conti che
appartengono al conto economico (valori flusso) saranno evidenziati con colore blu

La rilevazione delle fatture di
acquisto (beni)
Si acquistano materie prime per un valore di Euro 1.000 +IVA (20%)
+ (dare) - (avere)
Merci c/acquisti (CE B6) 1.000
Erario c/iva a credito (SPA CII) 200
Debiti v/fornitori (SPP D) 1.200
Merci c/acquisti Erario c/iva a credito Debiti v/fornitori

(CE B6) (SPA CII) (SPP D)
+ - + - + -
1.000 200 1.200

acquisto (servizi)
Si registra la fattura per energia elettrica del bimestre marzo-aprile di Euro
1.000 + IVA (20%)
+ (dare) - (avere)
Energia elettrica (CE B7) 1.000
Energia elettrica Erario c/iva a credito Debiti v/fornitori

+ - + - + -
1.000 200 1.200

acquisto (servizi)
Si riceve fattura per spese telefoniche per 2.000 Euro + Iva 20%
+ (dare) - (avere)
Spese telefoniche (CE B7) 2.000
Spese telefoniche Erario c/iva a credito Debiti v/fornitori

+ - + - + -
2.000 400 2.400

acquisto (servizi)
Si riceve fattura dell’autotrasportatore per 2.000 Euro + Iva 20%
+ (dare) - (avere)
Costi di trasporto (CE B7) 2.000
Costi di trasporto Erario c/iva a credito Debiti v/fornitori

+ - + - + -
2.000 400 2.400

acquisto (servizi)
Si riceve fattura relativa al premio annuo di assicurazione pari 1.000 Euro
(esente Iva)
+ (dare) - (avere)
Premi assicurativi (CE B7) 1.000
Premi assicurativi Debiti v/fornitori

(CE B7) (SPP D)
+ - + -
1.000 1.000

acquisto (servizi)
Si riceve fattura per affitti passivi per 5.000 Euro + Iva 20%
+ (dare) - (avere)
Affitti passivi (CE B8) 5.000
Erario c/iva a credito (SPA CII) 1.000
Affitti passivi Erario c/iva a credito Debiti v/fornitori

+ - + - + -
5.000 1.000 6.000

acquisto (servizi)
Si riceve una fattura da un professionista per una consulenza amministrativa
per 6.000 Euro + Iva 20%
+ (dare) - (avere)
Consulenze amministrative (CE B7) 6.000
Consulenze Erario c/iva a credito Debiti v/fornitori

amministrative (CE B7) (SPA CII) (SPP D)
+ - + - + -
6.000 1.200 7.200

Il regolamento monetario degli
acquisti
Pagata fattura per acquisto beni a mezzo bonifico bancario per Euro 1.200
+ (dare) - (avere)
Banca c/c (SPA C IV) 1.200
Debiti v/fornitori Banca c/c

(SPP D) (SPA C IV)
+ - + -
1.200 1.200 1.200

acquisti
Pagata fattura per acquisto beni a mezzo contanti per Euro 1.200
+ (dare) - (avere)
Cassa (SPA C IV) 1.200
Debiti v/fornitori Cassa

(SPP D) (SPA C IV)
+ - + -
1.200 1.200 1.200

acquisti
Il debito nei confronti del fornitore (pari a 1.200 euro) viene integralmente
compensato con una frazione di credito che l’azienda vantava nei confronti
del fornitore pari originariamente a 2.000 euro (compensazione)
+ (dare) - (avere)
Crediti v/clienti (SPA C II) 1.200
Debiti v/fornitori Crediti v/clienti

(SPP D) (SPA C II)
+ - + -
1.200 1.200 2.000 1.200

acquisti
Si paga, a mezzo conto corrente bancario, la fattura per la prestazioni

professionale di consulenza per 6.000 Euro + Iva 20%, applicando le ritenute
di legge pari al 20%
Considerato che, nel pagamento dei servizi da liberi professionisti, l’azienda
svolge il ruolo di sostituto d’imposta, deve operare una ritenuta alla fonte sul
corrispettivo per il professionista, ritenuta che verserà poi all’erario.
La rilevazione contabile viene presentata nella slide successiva.

acquisti
+ (dare) - (avere)
Erario c/ritenute da versare (SPP D) 1.200
Debiti v/fornitori Erario c/rit. da versare Banca c/c

(SPP D) (SPP D) (SPA C IV)
+ - + - + -
7.200 7.200 1.200 6.000

Le rettifiche ai costi d’acquisto
Le rettifiche ai costi d’acquisto si riferiscono ad operazioni che rettificano il

valore del componente negative di reddito rilevato al momento della
ricezione della fattura d’acquisto.
Sono dovute tipicamente a:

1. resi;
2. sconti;
3. abbuoni e premi.
Tali accadimenti comportano l’emissione, da parte del venditore, di un

documento giustificativo (nota di credito) che accredita al cliente l’importo
del reso o dell’abbuono e dell’IVA ad esso corrispondente.
Le rettifiche si rilevano in appositi conti che vanno a rettificare in via
indiretta il valore degli acquisti precedentemente rilevato, senza utilizzare
direttamente il conto contenente il valore che si va a rettificare.

Resi su acquisti
Si registra una nota di accredito per merce difettosa resa di Euro 100 +Iva 20%
+ (dare) - (avere)
Debiti v/fornitori (SPP D) 120
Resi su acquisti (CE B6 -) 100
Erario c/iva a credito (SPA C II) 20
Debiti v/fornitori Resi su acquisti Erario c/iva a credito

(SPP D) (CE B6 -) (SPA C II)
+ - + - + -
120 120 100 20 20

Sconti cassa
Si paga, a mezzo conto corrente bancario, un debito verso fornitore di Euro 200,15
prima della scadenza ottenendo uno sconto (cassa) di Euro 0,15
+ (dare) - (avere)
Debiti v/fornitori (SPP D) 200,15
Banca c/c (SPA C IV) 200
Sconti cassa attivi (CE C 16) 0,15
Debiti v/fornitori Banca c/c Sconti cassa attivi

(SPP D) (SPA C IV) (CE C 16)
+ - + - + -
200,15 200,15 200 0,15

Sconti incondizionati
Si riceve dal fornitore una fattura per acquisto di merci per 60.000 Euro + Iva 20%. Il
fornitore concede uno sconto incondizionato (quantità) pari a 1.000 Euro.
+ (dare) - (avere)
Sconti incondizionati attivi (CE B6-) 1.000
Segue

Sconti incondizionati

(CE B6) (SPA C II) (SPP D)
+ - + - + -
60.000 11.800 70.800
N.B. Gli sconti incondizionati rappresentano delle rettifiche

Sconti attivi incondiz.
indirette del costo di acquisto. In fattura sono portati a
(CE B6 -) riduzione dell’importo delle merci prima di determinare la
+ - base imponibile IVA.
Molte imprese rettificano direttamente il costo delle merci
1.000
(cioè non utilizzano il conto sconti incondizionati attivi) . In
questo modo si semplifica il processo di valutazione delle
rimanenze di magazzino.

Abbuoni
Ricevuta nota di credito per abbuoni su merci (che erano state acquistate ad un valore
complessivo di Euro 1.000 + IVA). L’abbuono è pari a Euro 100, con variazione Iva (20%)
+ (dare) - (avere)
Abbuoni attivi (CE B6 -) 100
Debiti v/fornitori Abbuoni attivi Erario c/iva a credito

+ - + - + -
120 1.200 100 200 20
N.B. Quando le merci consegnate presentano delle differenze rispetto a quanto contrattato, anziché
restituirle il compratore può concordare un abbuono sul prezzo da pagare. In questi casi si procede a
rettificare indirettamente il costo di acquisto delle merci e a rettificare l’IVA.

Premi su acquisti
Ricevuta nota di credito su merci acquistate per premi quantità pari a 200 euro, con
variazione Iva (20%)
+ (dare) - (avere)
Premi su acquisti (CE B6 -) 200
Debiti v/fornitori Premi su acquisti Erario c/iva a credito

+ - + - + -
240 200 40
N.B. I premi su acquisti sono premi concessi dai fornitori a fine anno ai clienti che hanno comprato per volumi
elevati o superiori a certe soglie prestabilite. Tale operazione è soggetta a IVA. Anche i premi su acquisti
rappresentano una rettifica indiretta del costo di acquisto delle merci.
Gli anticipi a fornitori
Inviato assegno bancario al fornitore per anticipo di Euro 120 (di cui 20 per IVA). La
relativa fattura è ricevuta contestualmente.
+ (dare) - (avere)
Fornitori c/anticipi (SPA CI) 100
Fornitori c/anticipi Erario c/iva a credito Banca c/c

(SPA CI) (SPA CII) (SPA C IV)
+ - + - + -
100 20 120

Con l’invio dell’anticipo al venditore non si rileva un costo di acquisto perché le

merci non sono ancora state ricevute, ma un credito per merci da ricevere
espresso dal conto “Fornitori c/anticipi”.
Il fornitore che riceve l’anticipo è obbligato ad emettere la fattura, comprensiva
di IVA, relativa all’importo versato.
Gli anticipi a fornitori relativi all’acquisto beni vanno indicati tra le attività alla
voce: C) Attivo circolante - I) Rimanenze – 5) Acconti; mentre gli anticipi a
fornitori relativi all’acquisto di servizi vanno indicate tra le attività alla voce: C)
Attivo circolante - II) Crediti – 5) Verso altri.

Ricevuta fattura per acquisto di merci pari a 1.000 Euro + Iva 20%, al netto
dell’anticipo già pagato.
+ (dare) - (avere)
Fornitori c/anticipi (SPA CI) 100
Segue


(CE B6) (SPA C II) (SPP D)
+ - + - + -
1.000 20 1.080
180
Fornitori c/anticipi
(SPA CI) N.B. Nella fattura d’acquisto ricevuta successivamente a
+ - quella dell’acconto, l’IVA è calcolata sull’importo dei beni o
servizi acquistati, al netto dell’anticipo già versato e
100 100 fatturato. Nell’esempio l’IVA è calcolata come segue:
(1000-100) * 20%

Gli acquisti su mercati extra-
comunitari
Si riceve fattura di acquisto dal fornitore USA pari a 1100 $. Il controvalore è
pari a 1000 Euro.
+ (dare) - (avere)
Debiti v/fornitori esteri (SPP D) 1.000
Merci c/acquisti Debiti v/fornitori esteri

(CE B6) (SPP D)
+ - + -
1.000 1.000
N.B. Il valore dei debiti verso fornitori esteri è un valore presunto, in quanto l’esborso
effettivo dipenderà dalle oscillazioni di cambio alla data del regolamento.

comunitari
Si riceve la fattura dello spedizioniere relativa al trasporto per 60 Euro, diritti
doganali 40 Euro, Iva 20% sul valore dei beni acquistati nella rilevazione
precedente. La fattura contiene quindi sia l’Iva sulle spese di trasporto, sia
quella sull’importazione assolta in dogana dallo spedizioniere, così come
risulta dalla bolletta doganale.
+ (dare) - (avere)
Costi di trasporto (CE B7) 60
Diritti doganali (CE B7) 40
Segue

comunitari
Costi di trasporto Diritti doganali Erario c/iva a credito

(CE B7) (CE B7) (SPA C II)
+ - + - + -
60 40 212
Debiti v/fornitori
(SPP D)
+ - N.B. La base imponibile per il calcolo dell’IVA include sia il
valore della merce acquistata sia il costo del trasporto.
312 L’IVA a credito è quindi calcolata come segue: 1000 * 20%
+ 60 * 20% = 200 + 12

Gli acquisti su mercati extra-comunitari
Regolamento
Si procede al regolamento del debito in valuta. Applicando il tasso di cambio

del giorno, si deve versare un importo pari a 1000 Euro.
+ (dare) - (avere)
Debiti v/fornitori esteri Banca c/c

(SPP D) (SPA C IV)
+ - + -
1.000 1.000 1.000

Regolamento
Si procede al regolamento del debito in valuta. Applicando il tasso di cambio del

giorno, si deve versare un importo pari a 1050 Euro.
+ (dare) - (avere)
Perdite su cambi (CE C 17 bis) 50
Debiti v/fornitori esteri Perdite su cambi Banca c/c

(SPP D) (CE C 17 bis) (SPA C IV)
+ - + - + -
1.000 1.000 50 1.050

Regolamento
Si procede al regolamento del debito in valuta. Applicando il tasso di cambio del

giorno, si deve versare un importo pari a 990 Euro.
+ (dare) - (avere)
Utili su cambi (CE C 17 bis) 10
Debiti v/fornitori esteri Utili su cambi Banca c/c

(SPP D) (CE C 17 bis) (SPA C IV)
+ - + - + -
1.000 1.000 10 990

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Corso di Metodologie e determinazioni quantitative d'azienda

Corso di Metodologie e determinazioni quantitative d'azienda 1

Il ciclo degli acquisti è costituito dall’insieme delle operazioni di acquisizione

Corso di Metodologie e determinazioni quantitative d'azienda 2

Il processo di acquisto si articola in diversi momenti, di seguito sinteticamente

Corso di Metodologie e determinazioni quantitative d'azienda 3

Corso di Metodologie e determinazioni quantitative d'azienda 4

Corso di Metodologie e determinazioni quantitative d'azienda 5

Merci c/acquisti Erario c/iva a credito Debiti v/fornitori

Corso di Metodologie e determinazioni quantitative d'azienda 6

Energia elettrica Erario c/iva a credito Debiti v/fornitori

Corso di Metodologie e determinazioni quantitative d'azienda 7

Spese telefoniche Erario c/iva a credito Debiti v/fornitori

Corso di Metodologie e determinazioni quantitative d'azienda 8

Costi di trasporto Erario c/iva a credito Debiti v/fornitori

Corso di Metodologie e determinazioni quantitative d'azienda 9

Premi assicurativi Debiti v/fornitori

Corso di Metodologie e determinazioni quantitative d'azienda 10

Affitti passivi Erario c/iva a credito Debiti v/fornitori

Corso di Metodologie e determinazioni quantitative d'azienda 11

Consulenze Erario c/iva a credito Debiti v/fornitori

Corso di Metodologie e determinazioni quantitative d'azienda 12

Debiti v/fornitori Banca c/c

Corso di Metodologie e determinazioni quantitative d'azienda 13

Debiti v/fornitori Cassa

Corso di Metodologie e determinazioni quantitative d'azienda 14

Debiti v/fornitori Crediti v/clienti

Corso di Metodologie e determinazioni quantitative d'azienda 15

Si paga, a mezzo conto corrente bancario, la fattura per la prestazioni

Corso di Metodologie e determinazioni quantitative d'azienda 16

Debiti v/fornitori Erario c/rit. da versare Banca c/c

Corso di Metodologie e determinazioni quantitative d'azienda 17

Le rettifiche ai costi d’acquisto si riferiscono ad operazioni che rettificano il

Sono dovute tipicamente a:

Tali accadimenti comportano l’emissione, da parte del venditore, di un

Corso di Metodologie e determinazioni quantitative d'azienda 18

Debiti v/fornitori Resi su acquisti Erario c/iva a credito

Corso di Metodologie e determinazioni quantitative d'azienda 19

Debiti v/fornitori Banca c/c Sconti cassa attivi

Corso di Metodologie e determinazioni quantitative d'azienda 20

Corso di Metodologie e determinazioni quantitative d'azienda 21

Merci c/acquisti Erario c/iva a credito Debiti v/fornitori

N.B. Gli sconti incondizionati rappresentano delle rettifiche

Corso di Metodologie e determinazioni quantitative d'azienda 22

Debiti v/fornitori Abbuoni attivi Erario c/iva a credito

Corso di Metodologie e determinazioni quantitative d'azienda 23

Debiti v/fornitori Premi su acquisti Erario c/iva a credito

Fornitori c/anticipi Erario c/iva a credito Banca c/c

Corso di Metodologie e determinazioni quantitative d'azienda 25

Con l’invio dell’anticipo al venditore non si rileva un costo di acquisto perché le

Corso di Metodologie e determinazioni quantitative d'azienda 26

Corso di Metodologie e determinazioni quantitative d'azienda 27

Merci c/acquisti Erario c/iva a credito Debiti v/fornitori

Corso di Metodologie e determinazioni quantitative d'azienda 28

Merci c/acquisti Debiti v/fornitori esteri

Corso di Metodologie e determinazioni quantitative d'azienda 29

Corso di Metodologie e determinazioni quantitative d'azienda 30

Costi di trasporto Diritti doganali Erario c/iva a credito

Corso di Metodologie e determinazioni quantitative d'azienda 31

Si procede al regolamento del debito in valuta. Applicando il tasso di cambio

Debiti v/fornitori esteri Banca c/c