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La Costruzione del
Rendiconto Finanziario in Excel
Conto Economico
Stato Stato
Patrimoniale Variazioni Patrimoniali Patrimoniale
Inizio Fine
Periodo Periodo
Rendiconto Finanziario
L’OIC 10
Le modifiche apportate
Eliminare la risorsa finanziaria del capitale circolante netto per la redazione del rendiconto, in quanto
considerata obsoleta, poco utilizzata dalle imprese e non prevista dalla prassi contabile internazionale. La
risorsa finanziaria presa a riferimento per la redazione del rendiconto è rappresentata dalle disponibilità
liquide; I flussi finanziari rappresentano un aumento o una diminuzione dell’ammontare delle disponibilità
liquide. Le disponibilità liquide sono rappresentate dai depositi bancari e postali, dagli assegni e dal denaro e
valori in cassa. Le disponibilità liquide comprendono anche depositi bancari e postali, assegni e denaro e valori
in cassa espressi in valuta estera (cfr. OIC 14 “Disponibilità liquide”).
Sono d’accordo in quanto il capitale circolante non rappresenta il risultato finale di riferimento corretto,che è
quello della liquidità a breve. I debiti bancari a breve (scoperti di c/c) non sono considerati “disponibilità
liquide negative” e i flussi derivanti dagli scoperti di c/c sono compresi nella sezione del rendiconto
finanziario relativa all’attività di finanziamento. Non mi trovo d’accordo con tale risultato, in quanto a mio
parere sarebbe stato più corretto prendere come riferimento, ovvero come risultato finale, sia le disponibilità
liquide che i debiti bancari a breve (scoperti di c/c).
Le modifiche apportate
L’Oic 10 prende come riferimento nella compilazione i Bilanci redatti secondo la IV direttiva CEE. Per alcune
poste, per una rapresentazione corretta dei flussi, non sono sufficenti tali bilanci ma sono necessario delle
informazioni aggiunti che possiamo trovare in nota integrativa. Ad esempio per quel che riguarda investimenti
e disinvestimenti, queste voci se le prendiamo dai bilanci sono solitamente delle compensazioni tra
investimenti e disinvestimenti di cui nel Rendiconto Finanziario diamo quindi il risultato di tale
compensazione . Lo stesso vale per i Finanziamenti a m/l termine il cui importo è la compensazione tra nuovo
mututo e rimborso mutui precedenti.
- Metodo diretto, riporta «direttamente» i Flussi Finanziari relativamente alle corrispondenti poste
reddituali (Incassi per i Ricavi, Pagamenti per i Costi, Pagamento Imposte per le Imposte, ecc….);
- Metodo indiretto, partendo dall’Utile di esercizio e apportando le rettifiche patrimoniali, calcola il flusso
finanziario della gestione caratteristica. (I ricavi sono rettificati tramite la variazione crediti, i costi tramite
la variazione dei debiti, le imposte tramite la variazione dei debiti e crediti tributari).
Le Componenti relative ai B) Flussi Finanziari derivanti dalle attività di Investimento, e C) Flussi Finanziari
derivanti dalle attività di Finanziamento rimangono invariate per entrambi gli schemi.
Metodo Diretto
Componente Gestione
Stato Reddituale Stato
Patrimoniale Patrimoniale
Inizio Fine
Periodo Variazione Circolante Netto Periodo
Flusso Gestione
Reddituale
Metodo Diretto
Dai Ricavi agli Incassi
Aumento
500 Crediti 400
100
Metodo Diretto
Dai Costi alle Uscite
Aumento
Debiti
200 150
50
Metodo Diretto
100 100 0
Non si inserisce nel metodo diretto, in quanto non si ha un’uscita diretta per aumento magazzino.
L’uscita si manifesta con un aumento degli acquisti che hanno incrementato il magazzino.
Rendiconto
Conto Economico Conto Variazioni Rendiconto Finanziario
Economico Patrimoniali Finanziario + Incassi da Clienti
+ Ricavi
- Pagamento
- Acquisti Variazione Pagamento Fornitori Acquisti
-/+ Magazzino Acquisti Debiti Fornitori - Pagamento
- Acquisti Per Servizi Servizi Fornitori Acquisto Fornitori Acquisto
Servizi Servizi Servizi
Aumento
Debiti x
50 Servizi 30
20
Rendiconto
Conto Economico Conto Variazioni Rendiconto Finanziario
Economico Patrimoniali Finanziario + Incassi da Clienti
+ Ricavi
- Pagamento
- Acquisti Fornitori Acquisti
Variazione Pagamento
-/+ Magazzino Costo Debiti - Pagamento
- Acquisti Per Servizi Personale Personale al Personale Fornitori Acquisto
Servizi
Metodo Diretto
Dai Costi Previdenziali ai Pagamenti Enti Previdenziali
Rendiconto
Conto Economico Conto Variazioni Rendiconto Finanziario
Economico Patrimoniali Finanziario + Incassi da Clienti
+ Ricavi
- Pagamento
- Acquisti
Variazione Pagamento Fornitori Acquisti
-/+ Magazzino Costi Debiti Enti - Pagamento
Previdenziali Enti Fornitori Acquisto
- Acquisti Per Servizi Previdenziali Previdenziali Servizi
Non si inserisce nel metodo diretto, in quanto non si ha un’uscita diretta relativa al TFR. L’uscita
si manifesta solo nel momento di un eventuale rilascio del Fondo, a fronte di uscita di dipendenti
10
Non si inserisce nel metodo diretto, in quanto non si ha un’uscita diretta relativa
ad ammortamento.
Metodo Diretto
Conto Economico
Rendiconto Finanziario
+ Ricavi + Incassi da Clienti
- Acquisti - Pagamento Fornitori Acquisti
-/+ Magazzino
- Acquisti Per Servizi
Variazioni - Pagamento Fornitori Acquisto
- Costo Personale
Patrimoniali Servizi
- Pagamento al Personale
- Costi Previdenziali
- Pagamenti Enti Previdenziali
- Acc.ti TFR
FLUSSO CASSA GESTIONE
- Ammortamento CARATTERISTICA
Reddito Operativo
Metodo Indiretto
Utile Esercizio
Componenti Economiche
extra gestione Caratteristica
Flusso Gestione
Reddituale
Metodo Indiretto
Partiamo dall'Utile. Il primo obiettivo è quello di apportare le opportune rettifiche per ottenere il risultato finanziario della gestione
Utile di Esercizio Conto Economico
reddituale.
- Poste Extra gestione reddituale Conto Economico Eliminiamo le poste extra gestione reddituale (Imposte, utile di esercizio,ecc)
Otteniamo il risultato della gestione caratteristica dell’azienda., al quale apportiamo le opportune rettifiche per ottenere il risultato
Reddito Operativo Conto Economico
finanziario della gestione caratteristica.
Gli ammortamenti sono una posta economica inerente alla gestione caratteristica dell’azienda, ma non dando luogo ad uscite finanziaria
+ Ammortamenti Conto Economico
viene inserita come rettifica in aumento.
+ Accantonamenti Conto Economico Anche gli accantonamenti sono una posta economica che non da luogo ad uscita finanziaria.
Rettifichiamo la componente ricavi del Reddito Operativo trasformandola in Entrata Finanziaria. Un aumento dei Crediti comporta una
+/- Variazione Crediti Commerciali Stato Patrimoniale
rettifica negativa alla voce Ricavi, mentre la diminuzione dei crediti nel periodo è una rettifica positiva.
Metodo Indiretto
Conto Economico o La Variazione Rimanenze nel periodo sono una componente del Reddito Operativo, che non da luogo a movimentazione finanziaria, deve
+/- Variazioni Rimanenze
Stato Patrimoniale essere quindi totalmente rettificata per determinare i flussi di cassa.
+/- Variazione Debiti v/Dipendenti Rettifichiamo la componente Retribuzione dipendenti e contributi Previdenziali. Un aumento dei Debiti comporta una rettifica positiva alla
Stato Patrimoniale
ed Enti Previdenziali voce , mentre la diminuzione dei debiti nel periodo è una rettifica negativa.
Una delle componenti del reddito operativo è il canone di Leasing (al netto degli oneri finanziari), allo stesso modo
- Rimborso Rate Finanziamento Stato Patrimoniale
dobbiamo inserire la quota capitale di rimborso del finanziamento acceso per far fronte all’acquisto di un cespite.
Il TFR in quanto accantonamento è una posta economica che non da luogo ad uscite finanziarie, e deve essere totalmente
+ Variazione TFR Conto Economico
rettificata nel prospetto di Flusso di Cassa