LEZIONE DEL 25-28 OTTOBRE 2022

LA LIQUIDAZIONE DELL’IVA
Le operazioni di acquisto e di vendita, qualora ne sussistano i presupposti, fanno sorgere da parte dell'azienda
posizioni rispettivamente di credito e di debito nei confronti dell'Erario relativamente all’IVA versata ai
fornitori per gli acquisti e incassata dai clienti per le vendite.
Periodicamente (mensilmente o trimestralmente, in relazione al regime IVA del contribuente, ossia il volume
di affari) le imprese devono procedere alla liquidazione dell’IVA, determinando la differenza tra l’IVA a
debito sulle fatture di vendita emesse nel periodo considerato (al netto delle eventuali variazioni) e l’IVA a
credito sulle fatture di acquisto registrate nel periodo considerato (al netto delle eventuali variazioni).
L’operazione di liquidazione dell’’IVA, dunque, consiste nel riepilogare la posizione dell’azienda nei
confronti dell’Erario. Contabilmente occorre stornare i conti accesi all’IVA a Debito, all’IVA a Credito e
all’IVA c/Variazioni nel conto di riepilogo Erario c/IVA. Tale conto finanziario è acceso a valori numerari
assimilati (sia attivi sia passivi) che accoglie, relativamente all'IVA, nella sezione “dare” tutti i crediti nei
confronti dell'Erario e nella sezione “avere” tutti i debiti nei confronti dell'Erario.
Contabilmente:
1. Si riporta nella sezione “dare” del conto Erario c/IVA l’eccedenza del conto IVA ns/ credito (ecc.
dare), che verrà di conseguenza movimentato in avere per lo stesso importo
2. Si riporta nella sezione “avere” del conto Erario c/IVA l’eccedenza del conto IVA ns/ debito (ecc.
avere), che verrà di conseguenza movimentato in dare per lo stesso importo
3. Si calcola l’eccedenza del conto IVA c/variazioni, che potrebbe essere:
a. della sezione dare su quella dell’avere: ecc dare che esprime un “credito” nei confronti
dell’erario: in questo caso deve essere riportata nella sezione “dare” del conto Erario c/IVA
e nella sezione “avere” del conto IVA c/Variazioni*
b. della sezione avere su quella del dare: ecc avere che esprime un “debito” nei confronti
dell’erario: in questo caso deve essere riportata nella sezione “avere” del conto Erario c/IVA
e nella sezione “dare” del conto IVA c/Variazioni**

ESEMPIO:
IN DATA 10/10/X LIQUIDATA L’I.V.A. I CONTI PRESENTANO LE SEGUENTI
ECCEDENZE/CONSISTENZE:
- IVA NS/DEB: €10.000;
- IVA NS/CREDITO € 8.200;
- IVA C/VAR. : IN DARE € 950 E IN AVERE € 100

Analisi: Storno dell’IVA a debito

Aspetto Finanziario:
1) Erario c/IVA: conto finanziario acceso a valori numerari assimilati, Variazione Numeraria Assimilata Passiva (Uscita /Avere) di €
10.000 (+ debiti verso Erario);
2) IVA ns/Debito: conto finanziario acceso a valori numerari assimilati passivi, Variazione Numeraria Assimilata Attiva (Entrata/Dare)
di € 10.000 (- debiti verso Erario)

Aspetto Economico:
Inesistente
 10/10/X
… … IVA NS/DEBITO a ERARIO C/IVA 10.000
per storno di Iva a debito

Analisi: Storno dell’IVA in variazione

Aspetto Finanziario:
1) Erario c/IVA: conto finanziario acceso a valori numerari assimilati, Variazione Numeraria Assimilata Attiva (Entrata/Dare) di € 850
(+ crediti verso Erario)
2) IVA c/Variazioni*: conto finanziario acceso a valori numerari assimilati, Variazione Numeraria Assimilata Passiva (Uscita /Avere)
di € 850 (-crediti verso Erario)
tot dare: 950; tot avere: 100 D>A ecc dare:€ 850

Aspetto Economico:
Inesistente

*In caso di eccedenza dell’avere (€ 950) sul dare (€ 100) le movimentazioni dei relativi conti sono registrate nelle sezioni opposte a
quelle riportate nell’esempio per cui:
1) Erario c/IVA: conto finanziario acceso a valori numerari assimilati, Variazione Numeraria Assimilata Passiva (Uscita /Avere) di €
850 (+ debiti verso Erario)
2) IVA c/Variazioni: conto finanziario acceso a valori numerari assimilati, Variazione Numeraria Assimilata Attiva (Entrata/Dare) di €
850 (- debiti verso Erario)

d.d.
… … ERARIO C/IVA a IVA C/VARIAZIONI 850
per storno di Iva c/variazioni

*Nel caso opposto:

*
d.d.
… … IVA C/VARIAZIONI a ERARIO C/IVA 850

per storno di Iva c/variazioni

Analisi: Storno dell’IVA a credito

Aspetto Finanziario:
1) Erario c/IVA: conto finanziario acceso a valori numerari assimilati, Variazione Numeraria Assimilata Attiva (Entrata/Dare) di €
8.200 (+ crediti verso Erario)
2) IVA ns/Credito: conto finanziario acceso a valori numerari assimilati attivi, Variazione Numeraria Assimilata Passiva (Uscita /Avere)
di € 8.200 (-crediti verso Erario)
Aspetto Economico:
Inesistente
 d.d.
… … ERARIO C/IVA a IVA NS/CREDITO 8.200
per storno di Iva ns/credito

Analisi: Liquidazione del Debito per IVA

1) Erario c/IVA: conto finanziario acceso a valori numerari assimilati, Variazione Numeraria Assimilata Attiva (Entrata/Dare) di € 950
(- debiti verso Erario)
Tot. Dare: €8.200+€850= € 9.050:; Tot. Avere: € 10.000 A> D ecc. avere: 950 che esprime un debito verso l’erario per l’IVA
2) Debiti per IVA: conto finanziario acceso a valori numerari assimilati passivi, Variazione Numeraria Assimilata Passiva (Uscita
/Avere) di € 950 (+ debiti verso Erario)
**
In caso di eccedenza del dare sull’avere del conto Erario c/IVA si determina un Credito per IVA da rilevare nella sezione dare del
relativo conto, ossia:
1) Erario c/IVA: conto finanziario acceso a valori numerari assimilati, Variazione Numeraria Assimilata Passiva (Uscita /Avere) di €
950 (- crediti verso Erario)
2) Crediti per IVA: conto finanziario acceso a valori numerari assimilati passivi, Variazione Numeraria Assimilata Attiva (Entrata/Dare)
di € 950 (+ crediti verso Erario)

d.d.
… … ERARIO C/IVA a DEBITI PER IVA 950
per liquidazione IVA

**

d.d.
… … CREDITI PER IVA a ERARIO C/IVA 950
per liquidazione Iva
Nel libro mastro:

IVA NS/CREDITO
IVA NS/DEBITO IVA C/VARIAZIONI
8.200 8.200
10.000 10.000 950 100
850

*DEBITI PER IVA ERARIO C/IVA

950 8.200 10.000

850
950

IN DATA 27/10/X REGOLATA, A MEZZO BANCA, LA POSIZIONE NEI CONFRONTI DELL’ERARIO

PER L’IVA.

Analisi: Regolamento a mezzo banca del Debito per IVA

1) Debiti per IVA: conto finanziario acceso a valori numerari assimilati passivi, Variazione Numeraria Assimilata Attiva (Entrata/Dare)
di € 950 (- debiti verso Erario)
2) Banca c/c: conto finanziario acceso a valori numerari assimilati attivi, Variazione Numeraria Assimilata Passiva (Uscita /Avere) di
€ 950 (- banca)

d.d.
… … DEBITI PER IVA a BANCA C/C 950
Per regolamento debito

BANCA C/C *DEBITI PER IVA

…….. 950 950 950

*si riporta il mastrino precedente

ESERCIZIO PER CASA:

In data 30/10/x si effettua la liquidazione dell’i.v.a. i conti presentano le seguenti eccedenze/consistenze:
- Iva ns/deb: € 12.000;
- Iva ns/credito €10.000;
- Iva c/var. : in dare € 700 e in avere € 1.000

In data 30/10/x regolato, a mezzo banca, l’eventuale debito nei confronti dell’erario per l’iva.
SOLUZIONE:

Analisi: Storno dell’IVA a debito

Aspetto Finanziario:
1) Erario c/IVA: conto finanziario acceso a valori numerari assimilati, Variazione Numeraria Assimilata Passiva (Uscita /Avere) di €
12.000 (+ debiti verso Erario);
2) IVA ns/Debito: conto finanziario acceso a valori numerari assimilati passivi, Variazione Numeraria Assimilata Attiva (Entrata/Dare)
di € 12.000 (- debiti verso Erario)

Aspetto Economico:
Inesistente

30/10/X
… … IVA NS/DEBITO a ERARIO C/IVA 12.000
per storno di Iva a debito

Analisi: Storno dell’IVA in variazione

Aspetto Finanziario:
1) Erario c/IVA: conto finanziario acceso a valori numerari assimilati, Variazione Numeraria Assimilata Passiva (Uscita /Avere) di €
300 (+ debiti verso Erario)
2) IVA c/Variazioni: conto finanziario acceso a valori numerari assimilati, Variazione Numeraria Assimilata Attiva (Entrata/Dare) di €
300 (- debiti verso Erario)
tot dare: 700; tot avere: 1.000 A>D ecc . avere:€ 300

Aspetto Economico
Inesistente

d.d.
… … IVA C/VARIAZIONI a ERARIO C/IVA 300

per storno di Iva c/variazioni

Analisi: Storno dell’IVA a credito

Aspetto Finanziario:
1) Erario c/IVA: conto finanziario acceso a valori numerari assimilati, Variazione Numeraria Assimilata Attiva (Entrata/Dare) di €
10.000 (+ crediti verso Erario)
2) IVA ns/Credito: conto finanziario acceso a valori numerari assimilati attivi, Variazione Numeraria Assimilata Passiva (Uscita /Avere)
di € 10.000 (-crediti verso Erario)
Aspetto Economico:
Inesistente
 d.d.
… … ERARIO C/IVA a IVA NS/CREDITO 10.000
per storno di Iva ns/credito

Analisi: Liquidazione del Debito per IVA

1) Erario c/IVA: conto finanziario acceso a valori numerari assimilati, Variazione Numeraria Assimilata Attiva (Entrata/Dare) di €
2.300 (- debiti verso Erario)
Tot. Dare: €10.000 Tot. Avere: € 12.000+ € 300= 12.300 A> D ecc. avere: 2.300 che esprime un debito verso l’erario per l’IVA
2) Debiti per IVA: conto finanziario acceso a valori numerari assimilati passivi, Variazione Numeraria Assimilata Passiva (Uscita
/Avere) di € 2.300 (+ debiti verso Erario)

d.d.
… … ERARIO C/IVA a DEBITI PER IVA 2.300
per liquidazione IVA

Analisi: Regolamento a mezzo banca del Debito per IVA

1) Debiti per IVA: conto finanziario acceso a valori numerari assimilati passivi, Variazione Numeraria Assimilata Attiva (Entrata/Dare)
di € 2.300 (- debiti verso Erario)
2) Banca c/c: conto finanziario acceso a valori numerari assimilati attivi, Variazione Numeraria Assimilata Passiva (Uscita /Avere) di
€ 2.300 (- banca)

d.d.
… … DEBITI PER IVA a BANCA C/C 2.300
Per regolamento debito

Nel libro mastro:

IVA NS/CREDITO
IVA NS/DEBITO IVA C/VARIAZIONI
10.000 10.000
12.000 12.000 700 1.000
300

ERARIO C/IVA
DEBITI PER IVA BANCA C/C
2.300 2.300 10.000 12.000 …….. 2.300
2.300 300