Altre Scritture Di Esercizio

Altre scritture di esercizio
1) Imballaggi 11) Manutenzione e riparazioni

2) Liquidazione periodica IVA 12) Svalutazioni e rivalutazioni
3) Acconto e saldi imposte 13) Dismissione beni strumentali
4) Retribuzione ai dipendenti 14) Destinazione e pagamento utili
5) Premi INAIL 15) Rilevazione e copertura perdite
6) TFR 16) Finanziamento Soci
7) Liquidazione TFR 17) Aumenti Capitale Sociale
8) Acquisto beni strumentali 18) Destinazione Utile
9) Costuzioni in economia 19) Destinazione Perdite
10) Leasing finanziario 20) Aumenti Capitale
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Modelli Aziendali con Excel
IMBALLAGGI
Per imballaggio si intende la confezione o il contenitore del prodotto venduto, che ha lo scopo di
proteggerlo da eventuali danneggiamenti, per trasportarlo, o per renderlo presentabile.
Occorre distinguere:
1) Imballaggi di consumo: trattasi di involucri non durevoli ed utilizzabili una sola volta (scatole di cartone,
legno, ecc.)
2) Imballaggi durevoli: sono utilizzabili più volte e in genere non vengono ceduti al cliente (bottiglie, fusti,
botti, bombole, ecc.)
IMBALLAGGI DI CONSUMO
Esempio: si acquistano casse di legno per € 200,00 + iva.
Data Conti Descrizione

14/4 MATERIE DI CONSUMO C/ACQUISTI Ricevuta fatt. n…
14/4 IVA NS. CREDITO Ricevuta fatt. n…
14/4 DEBITI V/FORNITORI Ricevuta fatt. n…
Se tali imballaggi vengono successivamente venduti con la merce, la fattura emessa includerà anche
il costo degli imballaggi:

20/4 CREDITI V/CLIENTI Emessa fatt. n.
20/4 IVA NS/DEBITO Emessa fatt. n.
20/4 MERCI C/VENDITE Emessa fatt. n.
20/4 RIMBORSI COSTI DI VENDITA Emessa fatt. n.
IMBALLAGGI DUREVOLI
Esempio: si acquistano fusti di metallo per € 5.000,00 + iva ordinaria.

14/4 IMBALLAGGI DUREVOLI Ricevuta fatt. n…
14/4 IVA NS. CREDITO Ricevuta fatt. n…
Il conto IMBALLAGGI DUREVOLI è una Immobilizzazione materiale e pertanto soggetto alla procedura
di ammortamento.
Gli imballaggi durevoli vengono spesso ceduti con clausola imballo a rendere e cauzione.
Esempio: vendute merci per € 10.000,00 + iva, e cauzione per imballi per € 500,00

20/4 CREDITI V/CLIENTI Emessa fatt. n.
20/4 MERCI C/VENDITE Emessa fatt. n.
20/4 DEBITI PER CAUZIONI Emessa fatt. n.
Alla restituzione della cauzione si emetterà una nota di accredito:

15/5 DEBITI PER CAUZIONI Emessa nota credito
15/5 CREDITI V/CLIENTI Emessa nota credito
Esempio: acquistate merci per € 10.000,00 + iva, e cauzione per imballi per € 500,00

20/4 MERCI C/ACQUISTI Ricevuta fatt. n…
20/4 IVA NS/CREDITO Ricevuta fatt. n…
20/4 CREDITI PER CAUZIONI Ricevuta fatt. n…
Alla restituzione della cauzione si riceverà una nota di accredito:

15/5 DEBITI V/FORNITORI Emessa nota credito
15/5 CREDITI PER CAUZIONI Emessa nota credito
DISMISSIONE DI IMBALLAGGI DUREVOLI
Se il cliente non restituisce l'imballaggio, o viene distrutto, occorre rilevare quanto segue.
Esempio: Imballaggi durevoli non restituiti del costo di € 3.000,00 già ammortizzati per il 70% (€ 2.100,00).
Viene emessa fattura per € 1.000,00 + iva e stornata la cauzione di € 500,00.

20/4 F.DO AMM. IMBALLAGGI DUREVOLI storno del fondo ammortamento
20/4 IMBALLAGGI DUREVOLI storno del fondo ammortamento
20/4 CREDITI COMMERCIALI DIVERSI Emessa fatt. n.
20/4 IMBALLAGGI DUREVOLI Emessa fatt. n.
20/4 DEBITI PER CAUZIONI Emessa fatt. n.

20/4 IMBALLAGGI DUREVOLI
20/4 PLUSVALENZE ORDINARIE
Conti Classificazione in bilancio

CE - B 6) Costi per materie prime, sussidiarie di
MATERIE DI CONSUMO C/ACQUISTI consumo e merci
IMBALLAGGI DUREVOLI SP ATTIVO B II 4) Altri beni
CREDITI PER CAUZIONI SP ATTIVO C II 5) Crediti verso altri
DEBITI PER CAUZIONI SP PASSIVO D 14) altri debiti
Indice
tole di cartone,
bottiglie, fusti,
Dare Avere
€ 200.00 € -
€ 40.00 € -
€ - € 240.00
€ 240.00 € 240.00
Dare Avere
€ 12,240.00 € -
€ - € 2,040.00
€ - € 10,000.00
€ - € 200.00
€ 12,240.00 € 12,240.00
Dare Avere
€ 5,000.00 € -
€ 1,000.00 € -
€ - € 6,000.00
€ 6,000.00 € 6,000.00
Dare Avere
€ 12,500.00 € -
€ - € 2,000.00
€ - € 10,000.00
€ - € 500.00
€ 12,500.00 € 12,500.00
Dare Avere
€ 500.00 € -
€ - € 500.00
€ 500.00 € 500.00
Dare Avere
€ 10,000.00 € -
€ 2,000.00 € -
€ 500.00 € -
€ - € 12,500.00
€ 12,500.00 € 12,500.00
Dare Avere
€ 500.00 € -
€ - € 500.00
€ 500.00 € 500.00
Dare Avere
€ 2,100.00 € -
€ - € 2,100.00
€ 2,100.00 € 2,100.00
Dare Avere
€ 700.00 € -
€ - € 200.00
€ - € 1,000.00
€ 500.00 € -
€ 1,200.00 € 1,200.00
Dare Avere
€ 100.00 € -
€ - € 100.00
€ 100.00 € 100.00
rie prime, sussidiarie di

o e merci
LIQUIDAZIONI PERIODICHE I.V.A.
La liquidazione periodica IVA può avvenire con periodicità mensile o trimestrale, in base
al regime contabile a cui l'impresa è assoggettato.
Esempio: liquidazione IVA del 1° trimestre:

contabilmente occorre chiudere i conti IVA NS/CREDITO e IVA NS/DEBITO al conto
riepilogativo IVA C/LIQUIDAZIONE. Successivamente il versamento.
Data Conti Descrizione Dare

31/3 IVA NS/DEBITO iva a debito 1° trimestre € 4,500.00
31/3 IVA C/LIQUIDAZIONE iva a debito 1° trimestre € -
€ 4,500.00

31/3 IVA C/LIQUIDAZIONE iva a credito 1° trimestre € 3,000.00
31/3 IVA NS/CREDITO iva a credito 1° trimestre € -
€ 3,000.00

16/4 IVA C/LIQUIDAZIONE versamento iva 1° trimestre € 1,500.00
16/4 BANCA C/C versamento iva 1° trimestre € -
€ 1,500.00
ACCONTO I.V.A.
Entro il 27 dicembre di ciascun anno, l'impresa è obbligata al versamento dell'acconto I.V.A.

Se dovuto, l'acconto iva può essere calcolato con il metodo storico, previsionale, o quello delle operazioni
effettuate.
Dell'acconto versato si tiene conto nella liquidazione annuale iva in sede di dichiarazione.
Esempio: il 27/12 si versa l'acconto IVA, il 31/12 si procede alla liquidazione mensile, e successivamente al
versamento dell'IVA dovuta.

27/12 IVA C/ACCONTO acconto iva su dicembre € 1,200.00
27/12 BANCA C/C acconto iva su dicembre € -
€ 1,200.00

31/12 IVA NS/DEBITO iva a debito dicembre € 6,000.00
31/12 IVA C/LIQUIDAZIONE iva a debito dicembre € -
€ 6,000.00
31/12 IVA C/LIQUIDAZIONE iva a credito dicembre € 3,000.00
31/12 IVA NS/CREDITO iva a credito dicembre € -
€ 3,000.00

31/12 IVA C/LIQUIDAZIONE storno acconto € 1,200.00
31/12 IVA C/ACCONTO storno acconto € -
€ 1,200.00
Al 31/12 in sede di chiusura dei conti, il conto IVA C/LIQUIDAZIONE sarà girato al conto DEBITI PER IVA
o al conto CREDITI PER IVA se il saldo è a credito.
All'1/1 il conto DEBITI PER IVA ( o CREDITI PER IVA) verrà stornato al conto IVA C/LIQUIDAZIONE.

16/1 IVA C/LIQUIDAZIONE versamento saldo iva dicembre € 1,800.00
16/1 BANCA C/C versamento saldo iva dicembre € -
€ 1,800.00

DEBITI PER IVA SP - PASSIVO D 12) debiti tributari
CREDITI PER IVA SP - ATTIVO C II 4-bis) crediti tributari
Indice
Avere
€ -
€ 4,500.00
€ 4,500.00
Avere
€ -
€ 3,000.00
€ 3,000.00
Avere
€ -
€ 1,500.00
€ 1,500.00
conto I.V.A.
o quello delle operazioni
successivamente al
Avere
€ -
€ 1,200.00
€ 1,200.00
Avere
€ -
€ 6,000.00
€ 6,000.00
Avere
€ -
€ 3,000.00
€ 3,000.00
Avere
€ -
€ 1,200.00
€ 1,200.00
onto DEBITI PER IVA
LIQUIDAZIONE.
Avere
€ -
€ 1,800.00
€ 1,800.00
ACCONTI E SALDI DI IMPOSTE
L'impresa è dovuta al versamento degli acconti per l'IRES (se società di capitali) e dell'IRAP.
In sede di dichiarazione dei redditi, provvederà al versamento del saldo.
Esempio: Al 31/5 si determinano acconti di imposte per € 2.000,00 e al 30/11 per € 3.000,00.
Al 31/12 si calcolano le imposte definitive per un totale di € 9.000,00.

31/5 IMPOSTE C/ACCONTO pagato 1° acconto IRES € 2,000.00
31/5 BANCA C/C pagato 1° acconto IRES € -
€ 2,000.00

30/11 IMPOSTE C/ACCONTO pagato 2° acconto IRES € 3,000.00
30/11 BANCA C/C pagato 2° acconto IRES € -
€ 3,000.00
In sede di chiusura di bilancio occorre determinare il reddito imponibile e le imposte definitive.

31/12 IMPOSTE SUL REDDITO Liquidate imposte dell'esercizio € 9,000.00
31/12 IMPOSTE C/ACCONTO Liquidate imposte dell'esercizio € -
31/12 DEBITI PER IMPOSTE Liquidate imposte dell'esercizio € -
€ 9,000.00
In sede di dichiarazione dei redditi si provvederà a versare il saldo.

31/5 DEBITI PER IMPOSTE Versamento saldo IRES € 4,000.00
31/5 BANCA C/C Versamento saldo IRES € -
€ 4,000.00

DEBITI PER IMPOSTE SPCE- PASSIVO D 12)
22) imposte suldebiti tributari
reddito dell'esercizio, correnti,
IMPOSTE SUL REDDITO differite e anticipate
Indice
Avere
€ -
€ 2,000.00
€ 2,000.00
Avere
€ -
€ 3,000.00
€ 3,000.00
Avere
€ -
€ 5,000.00
€ 4,000.00
€ 9,000.00
Avere
€ -
€ 4,000.00
€ 4,000.00
RETRIBUZIONE AI DIPENDENTI
Il costo del lavoro dipendente è costituito dai seguenti elementi:
Retribuzioni lorde
Oneri sociali
Trattamento di fine rapporto (per la quota maturata nell'esercizio)
Altri costi del personale
La busta paga è costituita da elementi aggiuntivi e elementi sottrattivi:
Paga lorda
Elementi aggiuntivi:
Assegni per il nucleo familiare
Ritenute sociali a carico del lavoratore
Elementi sottrattivi:
Ritenute fiscali, acconti
Risultato Paga netta
Esempio: liquidate retribuzioni del mese di ottobre con i seguenti importi (ipotetici):
Paga lorda € 24,500.00
Assegni per il nucleo familiare € 1,450.00
Ritenute sociali a carico del lavoratore € 2,320.00
Ritenute fiscali € 2,560.00
Acconti ai dipendenti versati nel mese € 3,000.00
Paga netta € 18,070.00

20/10 PERSONALE C/ACCONTI Acconti a dipendenti
20/10 BANCA C/C Acconti a dipendenti

31/10 SALARI E STIPENDI paga lorda
31/10 ISTITUTI PREVIDENZIALI assegni nucleo familiare
31/10 PERSONALE C/RETRIBUZIONI retribuzioni lorde mede ott.

31/10 ISTITUTI PREVIDENZIALI ritenute sociali a carico dip.
31/10 DEBITI C/RITENUTE DA VERSARE ritenute fiscali a carico dip.
31/10 PERSONALE C/ACCONTI storno acconti del mese
31/10 BANCA C/C retribuzioni nette
Inoltre l'impresa rileverà gli oneri sociali a suo carico (importi ipotetici):

31/10 ONERI SOCIALI INPS contributi a carico azienda
31/10 ISTITUTI PREVIDENZIALI contributi a carico azienda
Il giorno 16 del mese successivo segue il versamento dei contributi sociali e delle ritenute fiscali:

16/11 DEBITI C/RITENUTE DA VERSARE versamento contributi
16/11 ISTITUTI PREVIDENZIALI versamento ritenute fiscali
16/11 BANCA C/C versamento unico
Fiscalizzazione degli oneri sociali
Esempio: per lo stesso esempio precedente, si ipotizza che l'azienda usufruisce di benefici contributivi per € 500.
Al 31/10 occorre rilevare il beneficio di legge usufruito:

31/10 ISTITUTI PREVIDENZIALI Fiscalizzazione oneri sociali
31/10 ONERI SOCIALI FISCALIZZATI Fiscalizzazione oneri sociali
Cessione del quinto dello stipendio
Esempio: per lo stesso esempio precedente si ipotizza che le retribuzioni mensili contengano importi da trattenere ai
dipendenti e successivamente da versare a società finanziarie, a favore delle quali vi sono delle cessioni del
quinto dello stipendio.

31/10 ISTITUTI PREVIDENZIALI ritenute sociali a carico dip.
31/10 DEBITI C/RITENUTE DA VERSARE ritenute fiscali a carico dip.
31/10 PERSONALE C/ACCONTI storno acconti del mese
31/10 DEBITI PER CESSIONE V° ritenute per cessione del V°
31/10 BANCA C/C retribuzioni nette
Al versamento delle quote alla finanziaria:

31/10 DEBITI PER CESSIONE V° Versamento quote cess. V°
31/10 BANCA C/C Versamento quote cess. V°

SALARI E STIPENDI CE B 9 a) salari e stipendi
ONERI SOCIALI INPS CE B 9 b) oneri sociali
ONERI SOCIALI FISCALIZZATI CE B 9 b) oneri sociali (in rettifica del costo)
DEBITI C/RITENUTE DA VERSARE SP - PASSIVO D 12) debiti tributari
PERSONALE C/RETRIBUZIONI SP
SP -- PASSIVO
PASSIVO DD 14) altri debiti
13) debiti verso istituti di previdenza e di
DEBITI V/ISTITUTI PREVIDENZIALI sicurezza sociale
PERSONALE C/ACCONTI SP - Attivo C II 5) crediti verso altri
Indice
Dare Avere
€ 3,000.00 € -
€ - € 3,000.00
€ 3,000.00 € 3,000.00
Dare Avere
€ 24,500.00 € -
€ 1,450.00 € -
€ - € 25,950.00
€ 25,950.00 € 25,950.00
Dare Avere
€ 25,950.00 € -
€ - € 2,320.00
€ - € 2,560.00
€ - € 3,000.00
€ - € 18,070.00
€ 25,950.00 € 25,950.00
Dare Avere
€ 7,850.00 € -
€ - € 7,850.00
€ 7,850.00 € 7,850.00
Dare Avere
€ 2,560.00 € -
€ 8,720.00 € -
€ - € 11,280.00
€ 11,280.00 € 11,280.00
ibutivi per € 500.
Dare Avere
€ 500.00 € -
€ - € 500.00
€ 500.00 € 500.00
mporti da trattenere ai
elle cessioni del
Dare Avere
€ 25,950.00 € -
€ - € 2,320.00
€ - € 2,560.00
€ - € 3,000.00
€ - € 800.00
€ - € 17,270.00
€ 25,950.00 € 25,950.00
Dare Avere
€ 800.00 € -
€ - € 800.00
€ 800.00 € 800.00
bilancio
di previdenza e di
PREMIO INAIL DIPENDENTI
I premi assicurativi dovuti all'INAIL a totale carico dell'impresa, sono calcolati applicando una
percentuale variabile sulle retribuzioni.
Il premio INAIL per i dipendenti si versa con le seguenti modalità:

1) Il 16/2/n1 acconto calcolato sulle retribuzioni dell'anno precedente
2) Il 31/12/n1 calcolo del premio INAIL di competenza calcolato sulle retribuzione dellanno n1
3) Il 16/2/n2 versamento del conguaglio dell'anno n1 e versamento dell'acconto dell'anno n2.
Occorre distinguere se la posizione finale verso l'INAIL è a debito o a credito.
Caso pratico n. 1) posizione finale verso l'INAIL a debito:
L'impresa in data 16/2/n1 provvede a pagare l'acconto del premio INAIL:

16/2/n1 INAIL C/ACCONTO Acconto INAIL anno n1
16/2/n1 BANCA C/C Acconto INAIL anno n1
Al 31/12/n1 in sede di scritture di assestamento, occorre calcolare e rilevare il premio INAIL definitivo
di competenza dell'anno n1:

31/12/n1 ONERI SOCIALI INAIL conguaglio INAIL anno n1
31/12/n1 INAIL C/CONTRIBUTI conguaglio INAIL anno n1
31/12/N1 INAIL C/ACCONTO conguaglio INAIL anno n1
Il 16/2/n2 si rileva il saldo del premio INAIL dell'anno n1 e l'acconto dell'anno n2:

16/2/n2 INAIL C/CONTRIBUTI Saldo INAIL anno n1
16/2/n2 BANCA C/C Versamento saldo e acconto
Caso pratico n. 2) posizione finale verso l'INAIL a credito:
L'impresa in data 16/2/n1 provvede a pagare l'acconto del premio INAIL:

16/2/n1 BANCA C/C Acconto INAIL anno n1
Al 31/12/n1 in sede di scritture di assestamento, occorre calcolare e rilevare il premio INAIL definitivo
di competenza dell'anno n1:

31/12/n1 ONERI SOCIALI INAIL conguaglio INAIL anno n1
31/12/n1 INAIL C/CONTRIBUTI credito INAIL anno n1
31/12/N1 INAIL C/ACCONTO conguaglio INAIL anno n1
Il 16/2/n2 si rileva il saldo del premio INAIL dell'anno n1 e l'acconto dell'anno n2:

16/2/n2 INAIL C/CONTRIBUTI Credito INAIL anno n1
16/2/n2 BANCA C/C Versamento acconto n2 al netto del credito n1

INAIL C/ACCONTO SP Passivo C II 5)
ONERI SOCIALI INAIL CE B) 9) b)
INAIL C/CONTRIBUTI (debito) SP Passivo D 13)
INAIL C/CONTRIBUTI (credito) SP Attivo C II 5)
Indice
Dare Avere
€ 1,250.00 € -
€ - € 1,250.00
€ 1,250.00 € 1,250.00
Dare Avere
€ 1,400.00 € -
€ - € 150.00
€ - € 1,250.00
€ 1,400.00 € 1,400.00
Dare Avere
€ 150.00 € -
€ 1,300.00 € -
€ - € 1,450.00
€ 1,450.00 € 1,450.00
Dare Avere
€ 1,250.00 € -
€ - € 1,250.00
€ 1,250.00 € 1,250.00
Dare Avere
€ 1,200.00 € -
€ 50.00 € -
€ - € 1,250.00
€ 1,250.00 € 1,250.00
Dare Avere
€ 1,100.00 € -
€ - € 50.00
€ - € 1,050.00
€ 1,100.00 € 1,100.00
ncio
TFR - TRATTAMENTO FINE RAPPORTO
Il TFR è una indennità che il lavoratore può scegliere di far gestire all'azienda oppure destinare
a forme di previdenza complementare.
Tale indennità verrà liquidata al lavoratore dipendente alla cessazione del rapporto di lavoro.
Si esaminano i segenti casi pratici:

1) Gestione aziendale del TFR
2) Versamento del TFR al fondo di tesoreria dell'INPS
3) Fondi di previdenza complementare
4) Polizza assicurativa a copertura del TFR
1) Gestione aziendale del TFR
Al 31/12 occorre rilevare la quota di accantonamento al TFR:

(importi ipotetici):

31/12 ACCANTONAMENTO TFR quota di TFR maturata
31/12 FONDO TFR quota di TFR maturata
Sulla rivalutazione del TFR si applica e si rileva l'imposta sostitutiva


31/12 FONDO TFR ritenuta fiscale su TFR
31/12 ERARIO C/RITENUTE ritenuta fiscale su TFR
2) Versamento del TFR al fondo di tesoreria dell'INPS (aziende con almento 50 dipendenti)
Se il dipendente sceglie di mantenere il TFR in azienda, l'azienda deve versare il TFR maturato dal 1/1/2007
al Fondo di Tesoreria dell'INPS.
La scrittura da effettuare mensilmente è:

31/12 DEBITI V/F.DO TESORERIA INPS quota di TFR maturata
3) Fondi di previdenza complementare
Se il dipendente sceglie di aderire ai fondi di previdenza complementare, occorre versare il TFR al fondo
di previdenza complementare.

31/12 FONDO TFR quota di TFR maturata

31/12 FONDO TFR devoluto TFR a fondo pensione
31/12 DEBITI V/FONDI PENSIONE devoluto TFR a fondo pensione

31/12 DEBITI V/FONDI PENSIONE versamento TFR a fondo pens.
31/12 BANCA C/C versamento TFR a fondo pens.
4) Polizza assicurativa a copertura del TFR
Se l'azienda decide di ricorrere a forme assicurative per la copertura del TFR, oltre all'accantonamento a TFR:
si registra:
a) Al pagamento dei premi alla compagnia assicurativa:


31/12 CREDITO V/COMP. ASSIC. Pagato premio assicur.TFR
31/12 BANCA C/C Pagato premio assicur.TFR
b) al 31/12 vanno rilevati gli interessi e i proventi maturati sulla polizza:


31/12 CREDITO V/COMP. ASSIC. Proventi su polizza
31/12 INTERESSI ATTIVI Proventi su polizza
ACCANTONAMENTO TFR CE B 9) c) trattamento di fine rapporto
FONDO TFR SP Passivo C)
CREDITO V/COMP. ASSIC. SP Attivo B III 2) d) crediti verso altri
Indice
Dare Avere
€ 16,200.00 € -
€ - € 16,200.00
€ 16,200.00 € 16,200.00
Dare Avere
€ 260.00 € -
€ - € 260.00
€ 260.00 € 260.00
aturato dal 1/1/2007
Dare Avere
€ 16,200.00 € -
€ - € 16,200.00
€ 16,200.00 € 16,200.00
re il TFR al fondo
Dare Avere
€ 16,200.00 € -
€ - € 16,200.00
€ 16,200.00 € 16,200.00
Dare Avere
€ 16,200.00 € -
€ - € 16,200.00
€ 16,200.00 € 16,200.00
Dare Avere
€ 16,200.00 € -
€ - € 16,200.00
€ 16,200.00 € 16,200.00
ccantonamento a TFR:
Dare Avere
€ 5,000.00 € -
€ - € 5,000.00
€ 5,000.00 € 5,000.00
Dare Avere
€ 700.00 € -
€ - € 700.00
€ 700.00 € 700.00
n bilancio
altri
LIQUIDAZIONE DEL TFR
Cessazione del rapporto di lavoro nel corso d'anno
Al dipendente verrà liquidato il TFR maturato fino alla fine dell'esercizio precedente, più la quota di
TFR maturata nell'anno in corso.
Esempio: il 15/10 cessa un rapporto di lavoro: il TFR da liquidare è: (importi ipotetici)

TFR maturato fino all'esercizio preced. € 29,050.00
TFR maturato nell'anno € 525.00
Ritenuta fiscale sul TFR dell'anno € 79.00
Ritenuta fiscale sul TFR liquidato € 5,130.00
Data Conti Descrizione Dare Avere

15/10 FONDO TFR liquidato TFR pregresso € 29,050.00 € -
15/10 ACCANTONAMENTO TFR liquidato TFR dell'anno € 525.00 € -
15/10 ERARIO C/RITENUTE ritenuta fiscale su quota TFR € - € 79.00
15/10 PERSONALE C/LIQUIDAZIONE liquidato TFR € - € 29,496.00
€ 29,575.00 € 29,575.00
Al pagamento:

20/10 PERSONALE C/LIQUIDAZIONE pagato TFR € 29,496.00 € -
20/10 ERARIO C/RITENUTE ritenuta su TFR € - € 5,130.00
20/10 BANCA C/C pagato TFR € - € 24,366.00
€ 29,496.00 € 29,496.00
Fondi di previdenza complementare
Se il dipendente ha aderito alla previdenza complemetare, per la parte di TFR liquidata dal Fondo di
previdenza, non verrà effettuata nessuna scrittura.
Indice
ACQUISTO DEI BENI STRUMENTALI
L'acquisto a titolo oneroso di beni strumentali comporta il ricevimento di una fattura, e trattasi
di un costo pluriennale da ammortizzare.
Eventuali costi accessori all'acquisto (spese di montaggio, collaudo, ecc.) vengono

patrimonializzati, ovvero portati ad incremento del valore del bene acquistato.
Esempio: si acquista un macchinario per eu. 50.000,00 + iva e si sostengono spese di montaggio e
collaudo per eu. 1.500,00 + iva.

15/6 IMPIANTI E MACCHINARI Ricevuta fatt. ..
15/6 IVA NS/CREDITO Ricevuta fatt. ..
15/6 DEBITI V/FORNITORI Ricevuta fatt. ..

15/6 IMPIANTI E MACCHINARI Ricevuta fatt. montaggio
15/6 IVA NS/CREDITO Ricevuta fatt. montaggio
15/6 DEBITI V/FORNITORI Ricevuta fatt. montaggio
Nell'ipotesi in cui al fornitore del bene strumentale viene versato un acconto, occorre registrare:
Al versamento dell'acconto:

15/6 DEBITI V/FORNITORI bonifico per acconto
15/6 BANCA C/C bonifico per acconto
Al ricevimento della fattura di acconto:

15/6 FORN. IMMOB. MAT. C/ACCONTI Ricevuta fatt. ..di acconto
15/6 IVA NS/CREDITO Ricevuta fatt. ..di acconto
15/6 DEBITI V/FORNITORI Ricevuta fatt. ..di acconto
Al ricevimento della fattura di saldo:

31/7 IMPIANTI E MACCHINARI Ricevuta fatt. di saldo
31/7 IVA NS/CREDITO Ricevuta fatt. di saldo
31/7 FORN. IMMOB. MAT. C/ACCONTI Ricevuta fatt. di saldo
31/7 DEBITI V/FORNITORI Ricevuta fatt. di saldo

IMPIANTI E MACCHINARI SP - ATTIVO B II 2) Impianti e macchinari
FORN. IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI
C/ACCONTI SP - ATTIVO B II 5) Immobilizzazioni in corso e acconti
Indice
Dare Avere
€ 50,000.00 € -
€ 10,000.00 € -
€ - € 60,000.00
€ 60,000.00 € 60,000.00
Dare Avere
€ 1,500.00 € -
€ 300.00 € -
€ - € 1,800.00
€ 1,800.00 € 1,800.00
Dare Avere
€ 12,000.00 € -
€ - € 12,000.00
€ 12,000.00 € 12,000.00
Dare Avere
€ 10,000.00 € -
€ 2,000.00 € -
€ - € 12,000.00
€ 12,000.00 € 12,000.00
Dare Avere
€ 50,000.00 € -
€ 8,000.00 € -
€ - € 10,000.00
€ - € 48,000.00
€ 58,000.00 € 58,000.00
n bilancio
oni in corso e acconti

COSTRUZIONI IN ECONOMIA
Con le costruzioni in economia, l'azienda provvede a costruire al suo interno, e con il proprio
personale e materiali, i beni strumentali di cui necessita.
Ai fini delle rilevazioni contabili, occorre distinguere 2 ipotesi:
1) La costruzione in economia termina nello stesso esercizio in cui è stata iniziata.

2) La costruzione in economia termina negli esercizi successivi.
1) COSTRUZIONE IN ECONOMIA COMPLETATA NELL'ESERCIZIO DI INIZIO
Esempio: costruito in economia un macchinario valutato € 15.000,00.

15/6 IMPIANTI E MACCHINARI costruzioni in economia € 15,000.00
15/6 COSTRUZIONI INTERNE costruzioni in economia € -
€ 15,000.00
l conto COSTRUZIONI INTERNE rettifica i costi sostenuti per la costruzione del bene, effettuandone la
patrimonializzazione.
2) COSTRUZIONE IN ECONOMIA COMPLETATA NELL'ESERCIZIO SUCCESSIVO
Esempio: si inizia la costruzione in economia di un macchinario che al 31/12 viene valutato € 20.000,00.
Nell'esercizio successivo si termina la costruzione ed il valore finale del macchinario è € 50.000,00.

31/12 IMMOBILIZZAZIONI IN CORSO costruzioni in economia € 20,000.00
31/12 COSTRUZIONI INTERNE costruzioni in economia € -
€ 20,000.00
Nell'esercizio successivo, al termine della costruzione:

20/9 IMPIANTI E MACCHINARI ultimata costruz. In economia € 50,000.00
20/9 IMMOBILIZZAZIONI IN CORSO ultimata costruz. In economia € -
20/9 COSTRUZIONI INTERNE ultimata costruz. In economia € -
€ 50,000.00

CE A 4) Incrementi di immobilizzazioni per
COSTRUZIONI INTERNE lavori interniB II 5) immobilizzazioni in corso e
SP - ATTIVO
IMMOBILIZZAZIONI IN CORSO acconti
Indice
Avere
€ -
€ 15,000.00
€ 15,000.00
0,00.
Avere
€ -
€ 20,000.00
€ 20,000.00
Avere
€ -
€ 20,000.00
€ 30,000.00
€ 50,000.00
LEASING FINANZIARIO
Il leasing finanziario è un contratto con il quale il locatore (società di leasing) concede

in locazione ad una impresa (impresa utilizzatrice) un bene mobile o immobile, precedente-
mente acquistato o fatto costruire.
Di seguito si esaminano le scritture contabili dell'impresa utilizzatrice secondo il metodo patrimoniale.
All'atto della stipula del contratto occorre rilevare nel sistema degli impegni, il totale dei
canoni dovuti:

15/5 IMPEGNI PER BENI IN LEASING stipulato contratto di leasing
15/5 CREDITORI C/LEASING stipulato contratto di leasing
Al ricevimento della fattura delle singole rate, o del maxicanone iniziale:

15/6 CANONI DI LEASING Ricevuta fatt. canone leasing
15/6 IVA NS/CREDITO Ricevuta fatt. canone leasing
15/6 DEBITI V/FORNITORI Ricevuta fatt. canone leasing

15/6 DEBITI V/FORNITORI pagata fatt. n…
15/6 BANCA C/C pagata fatt. n…

15/6 CREDITORI C/LEASING storno per pagamento canone
15/6 IMPEGNI PER BENI IN LEASING storno per pagamento canone
In caso di presenza del maxicanone, al 31/12 occorre rilevarne il risconto: (importi ipotetici)

31/12 RISCONTI ATTIVI rilevato risconto per leasing
31/12 CANONI DI LEASING rilevato risconto per leasing
RISCATTO
In sede di riscatto del bene occorre rilevare la fattura ricevuta del riscatto:

30/9 IMPIANTI E MACCHINARI Ricevuta fatt. riscatto leasing
30/9 IVA NS/CREDITO Ricevuta fatt. riscatto leasing
30/9 DEBITI V/FORNITORI Ricevuta fatt. riscatto leasing

30/9 DEBITI V/FORNITORI pagata fatt. n…
30/9 BANCA C/C pagata fatt. n…

CANONI DI LEASING CE B 8) costo per godimento beni di terzi.
Indice
patrimoniale.
Dare Avere
€ 100,000.00 € -
€ - € 100,000.00
€ 100,000.00 € 100,000.00
Dare Avere
€ 4,000.00 € -
€ 800.00 € -
€ - € 4,800.00
€ 4,800.00 € 4,800.00
Dare Avere
€ 4,800.00 € -
€ - € 4,800.00
€ 4,800.00 € 4,800.00
Dare Avere
€ 4,000.00 € -
€ - € 4,000.00
€ 4,000.00 € 4,000.00
Dare Avere
€ 13,000.00 € -
€ - € 13,000.00
€ 13,000.00 € 13,000.00
Dare Avere
€ 1,000.00 € -
€ 200.00 € -
€ - € 1,200.00
€ 1,200.00 € 1,200.00
Dare Avere
€ 1,200.00 € -
€ - € 1,200.00
€ 1,200.00 € 1,200.00
n bilancio
MANUTENZIONI E RIPARAZIONI
I costi di manutenzioni vengono sostenuti per mantenere in efficienza il bene strumentale.

I costi di riparazione vengono sostenuti per eliminare rotture o guasti del bene strumentale.
Se le manutenzioni e riparazioni hanno lo scopo di mantenere la normale efficienza del bene o per
riparare le ordinarie rotture, occorre rilevare:

15/6 MANUTENZIONI E RIPARAZIONI Ricevuta fatt. .. € 1,000.00
15/6 IVA NS/CREDITO Ricevuta fatt. .. € 200.00
15/6 DEBITI V/FORNITORI Ricevuta fatt. .. € -
€ 1,200.00
Se le riparazioni sono di entità rilevante, il loro valore va ad incrementare il costo del bene a cui si riferisce.
Esempio: ad un fabbricato vengono effettuati lavori di manutenzione straordinaria che ne incrementano il valore:
i costi di ristrutturazioni vengono patrimonializzati:

15/6 TERRENI E FABBRICATI Ricevuta fatt. .. € 30,000.00
15/6 IVA NS/CREDITO Ricevuta fatt. .. € 6,000.00
15/6 DEBITI V/FORNITORI Ricevuta fatt. .. € -
€ 36,000.00

MANUTENZIONI E RIPARAZIONI CE B 7) costi per servizi
Indice
rumentale.
za del bene o per
Avere
€ -
€ -
€ 1,200.00
€ 1,200.00
o del bene a cui si riferisce.
he ne incrementano il valore:
Avere
€ -
€ -
€ 36,000.00
€ 36,000.00
SVALUTAZIONI E RIVALUTAZIONI
SVALUTAZIONI
Il valore dei beni strumentali, può subire nel tempo una diminuzione per diverse motivazioni.
Esempio: un terreno di proprietà dell'azienda viene svalutato per mancato riconoscimento del requisito
dell'edificabilità:

31/12 SVALUTAZIONE TERRENI E FABBRICATI svalutazione terreno
31/12 F.DO SVALUT. TERRENI E FABBRICATI svalutazione terreno
RIVALUTAZIONI
La rivalutazione delle immobilizzazioni iscritte in bilancio, può avvenire solo in conseguenza di una legge,
o per precedente svalutazione.
Esempio: in base ad un provvedimento legislativo, si procede alla rivalutazione dei beni strumentali:

31/12 IMPIANTI E MACCHINARI rivalutazione ex legge…
31/12 SALDO DI RIVALUTAZIONE rivalutazione ex legge…
Nel caso sia previsto il pagamento di un'imposta sostitutiva di rivalutazione:

31/12 IMPOSTA SOSTITUTIVA L.. imposta sostitutiva legge n…
31/12 DEBITI TRIBUTARI imposta sostitutiva legge n…
Infine occorre girare al conto RISERVA DI RIVALUTAZIONE:

31/12 SALDO DI RIVALUTAZIONE giroconto
31/12 IMPOSTA SOSTITUTIVA L.. giroconto
31/12 RISERVA DI RIVALUTAZIONE giroconto
Se la rivalutazione è stata preceduta da una precedente svalutazione, occorre registrare:
Esempio: un terreno precedentemente svalutato, viene rivalutato poiché edificabile:

31/12 F.DO SVALUT. TERRENI E FABBRICATI rivalutato terreno
31/12 RIVALUTAZIONE TERRENI E FABBRICATI rivalutato terreno

CE B 10) c) Altre svalutazioni delle
SVALUTAZIONE TERRENI E FABBRICATI
immobilizzazioni
SP - ATTIVO B II 1) Terreni e fabbricati )in
F.DO SVALUT. TERRENI E FABBRICATI
rettifica)
RIVALUTAZIONE TERRENI E FABBRICATI CE E 20) Proventi straordinari
RISERVA DI RIVALUTAZIONE SP - PASSIVO A III Riserve di rivalutazione
Indice
mento del requisito
Dare Avere
€ 100,000.00 € -
€ - € 100,000.00
€ 100,000.00 € 100,000.00
nseguenza di una legge,
ni strumentali:
Dare Avere
€ 20,000.00 € -
€ - € 20,000.00
€ 20,000.00 € 20,000.00
Dare Avere
€ 3,000.00 € -
€ - € 3,000.00
€ 3,000.00 € 3,000.00
Dare Avere
€ 20,000.00 € -
€ - € 3,000.00
€ - € 17,000.00
€ 20,000.00 € 20,000.00
Dare Avere
€ 100,000.00 € -
€ - € 100,000.00
€ 100,000.00 € 100,000.00
zione in bilancio
utazioni delle
rreni e fabbricati )in
aordinari
serve di rivalutazione
DISMISSIONE DEI BENI STRUMENTALI
Le modalità di dismissioni possono essere le seguenti:
1) Vendita a terzi
2) Permuta
3) Eliminazione per rottamazione
4) Sinistro (furto, incendio)
VENDITA A TERZI
Esempio: venduto automezzo del costo storico di € 30.000,00 già ammortizzato per € 18.000,00,
Prezzo di cessione € 12.000,00.
Si rileva la quota di ammortamento

30/6 AMMORTAMENTO AUTOMEZZI ammort. Periodo 1/1 - 30/6
30/6 F.DO AMMORT. AUTOMEZZI ammort. Periodo 1/1 - 30/6
Si storna il fondo di ammortamento

30/6 F.DO AMMORT. AUTOMEZZI storno del f.do amm.
30/6 AUTOMEZZI storno del f.do amm.
Si emette la fattura per la cessione dell'automezzo

30/6 CREDITI COMMERCIALI DIVERSI Emessa fatt. n…
30/6 AUTOMEZZI Emessa fatt. n…
30/6 IVA NS/DEBITO Emessa fatt. n…

15/5 AUTOMEZZI rilevata plusvalenza
15/5 PLUSVALENZA ORDINARIA rilevata plusvalenza
PREMUTA
Esempio: acquisto di un nuovo impianto per € 30.000 + iva cedendo in permuta un macchinario del costo storico di
€ 10.000 e fondo di ammortamento € 9.000; valore di cessione della permuta € 5.000.
Si rileva l'acquisto del nuovo impianto:

15/6 IMPIANTI E MACCHINARI Ricevuta fatt. ..
15/6 IVA NS/CREDITO Ricevuta fatt. ..
15/6 DEBITI V/FORNITORI Ricevuta fatt. ..
Si elimina e si cede il macchinario dato in permuta:

15/6 IMPIANTI E MACCHINARI storno del f.do amm.

15/6 CREDITI COMMERCIALI DIVERSI Emessa fatt. n…
15/6 IMPIANTI E MACCHINARI Emessa fatt. n…
15/6 IVA NS/DEBITO Emessa fatt. n…

15/6 IMPIANTI E MACCHINARI rilevata plusvalenza
15/6 PLUSVALENZA ORDINARIA rilevata plusvalenza
Viene regolata la fattura di acquisto del nuovo impianto:

15/6 DEBITI V/FORNITORI Saldo fatt. n..
15/6 CREDITI COMMERCIALI DIVERSI Saldo fatt. n..
15/6 BANCA C/C Saldo fatt. n..
ELIMINAZIONE PER ROTTAMAZIONE
Se il bene da eliminare è stato interamente ammortizzato, occorre solo stornare il relativo fondo
di ammortamento:

Se il bene da eliminare non è ancora interamente ammortizzato:
Esempio: Automezzo con costo storico di € 30.000 ammortizzato per € 24.000.
si rileva la quota di ammortamento dall'inizio dell'esercizio fino alla data di elinminazione e si storna il
relativo fondo di ammortamento:


si storna la parte non ammortizzata ad un componente negativo di reddito:

30/6 INSUSSISTENZE PASSIVE ORDINARIE rottamazione automezzi
30/6 AUTOMEZZI rottamazione automezzi
SINISTRO (INCENDIO, FURTO)
In caso di eliminazione del bene strumentale a causa di un sinistro (incendio, furto, alluvione), occorre
distinguere 2 ipotesi:
Esempio 1: il bene è assicurato:



30/6 INSUSSISTENZE PASSIVE STRAORDINARIE furto di automezzo
30/6 AUTOMEZZI furto di automezzo
30/12 ASSEGNI rimborso assicurazione
30/12 SOPRAVVENIENZE ATTIVE STRAORDINARIE rimborso assicurazione
Esempio 2: il bene non è assicurato:



30/6 INSUSSISTENZE PASSIVE STRAORDINARIE furto di automezzo
30/6 AUTOMEZZI furto di automezzo
ALI Indice
€ 18.000,00,
Dare Avere
€ 3,000.00 € -
€ - € 3,000.00
€ 3,000.00 € 3,000.00
Dare Avere
€ 21,000.00 € -
€ - € 21,000.00
€ 21,000.00 € 21,000.00
Dare Avere
€ 14,400.00 € -
€ - € 12,000.00
€ - € 2,400.00
€ 14,400.00 € 14,400.00
Dare Avere
€ 3,000.00 € -
€ - € 3,000.00
€ 3,000.00 € 3,000.00
acchinario del costo storico di

.
Dare Avere
€ 30,000.00 € -
€ 6,000.00 € -
€ - € 36,000.00
€ 36,000.00 € 36,000.00
Dare Avere
€ 9,000.00 € -
€ - € 9,000.00
€ 9,000.00 € 9,000.00
Dare Avere
€ 6,000.00 € -
€ - € 5,000.00
€ - € 1,000.00
€ 6,000.00 € 6,000.00
Dare Avere
€ 4,000.00 € -
€ - € 4,000.00
€ 4,000.00 € 4,000.00
Dare Avere
€ 36,000.00 € -
€ - € 6,000.00
€ - € 30,000.00
€ 36,000.00 € 36,000.00
relativo fondo
Dare Avere
€ 30,000.00 € -
€ - € 30,000.00
€ 30,000.00 € 30,000.00
nazione e si storna il
Dare Avere
€ 3,000.00 € -
€ - € 3,000.00
€ 3,000.00 € 3,000.00
Dare Avere
€ 27,000.00 € -
€ - € 27,000.00
€ 27,000.00 € 27,000.00
Dare Avere
€ 3,000.00 € -
€ - € 3,000.00
€ 3,000.00 € 3,000.00
o, alluvione), occorre
Dare Avere
€ 3,000.00 € -
€ - € 3,000.00
€ 3,000.00 € 3,000.00
Dare Avere
€ 27,000.00 € -
€ - € 27,000.00
€ 27,000.00 € 27,000.00
Dare Avere
€ 3,000.00 € -
€ - € 3,000.00
€ 3,000.00 € 3,000.00
Dare Avere
€ 5,000.00 € -
€ - € 5,000.00
€ 5,000.00 € 5,000.00
Dare Avere
€ 3,000.00 € -
€ - € 3,000.00
€ 3,000.00 € 3,000.00
Dare Avere
€ 27,000.00 € -
€ - € 27,000.00
€ 27,000.00 € 27,000.00
Dare Avere
€ 3,000.00 € -
€ - € 3,000.00
€ 3,000.00 € 3,000.00
DESTINAZIONE E PAGAMENTO DEGLI UTILI
Nelle società di persone (s.n.c. e s.a.s.) non vi è l'obbligo di accantonare una parte degli utili
a riserva, in quanto ciò è facoltativo. Gli utili vengono ripartiti in base a quanto previsto nell'
atto costitutivo e nello statuto.
Esempio: in una s.n.c. composta da 2 soci con partecipazione al 50% al capitale e agli utili, si rileva
un utile di € 50.000.

20/1 UTILE D'ESERCIZIO riparto utili € 50,000.00 € -
20/1 SOCIO A C/UTILI riparto utili € - € 25,000.00
20/1 SOCIO B C/UTILI riparto utili € - € 25,000.00
€ 50,000.00 € 50,000.00

20/1 SOCIO A C/UTILI pagamento utili € 25,000.00 € -
20/1 SOCIO B C/UTILI pagamento utili € 25,000.00 € -
20/1 BANCA C/C pagamento utili € - € 50,000.00
€ 50,000.00 € 50,000.00
Esempio: 2 soci di una s.n.c. durante l'anno prelevano un acconto utili di € 10.000 ciascuno, e a fine esercizio
viene rilevato un utile di € 50.000.

15/9 SOCIO A C/PRELEVAMENTI prelievo acconto utili € 10,000.00 € -
15/9 SOCIO B C/PRELEVAMENTI prelievo acconto utili € 10,000.00 € -
15/9 BANCA C/C prelievo acconto utili € - € 20,000.00
€ 20,000.00 € 20,000.00

20/1 UTILE D'ESERCIZIO riparto utili € 50,000.00 € -
20/1 SOCIO A C/UTILI riparto utili € - € 25,000.00
20/1 SOCIO B C/UTILI riparto utili € - € 25,000.00
€ 50,000.00 € 50,000.00

20/1 SOCIO A C/UTILI pagamento utili € 25,000.00 € -
20/1 SOCIO B C/UTILI pagamento utili € 25,000.00 € -
20/1 SOCIO A C/PRELEVAMENTI pagamento utili € - € 10,000.00
20/1 SOCIO B C/PRELEVAMENTI pagamento utili € - € 10,000.00
20/1 BANCA C/C pagamento utili € - € 30,000.00
€ 50,000.00 € 50,000.00
Indice
fine esercizio
RILEVAZIONE E COPERTURA DELLA PERDITA
La perdita rilevata al termine dell'esercizio, può essere coperta con diversi sistemi:
1) rinvio al futuro
2) reintegro dei soci
3) utilizzo di eventuali riserve costituite
4) riduzione del capitale sociale
1) rinvio al futuro

31/12 PERDITE A NUOVO rinvio della perdita € 30,000.00 € -
31/12 PERDITA D'ESERCIZIO rinvio della perdita € - € 30,000.00
€ 30,000.00 € 30,000.00
2) reintegro dei soci

10/1 SOCIO A C/REINTEGRO reintegro perdita € 15,000.00 € -
10/1 SOCIO B C/REINTEGRO reintegro perdita € 15,000.00 € -
10/1 PERDITA D'ESERCIZIO reintegro perdita € - € 30,000.00
€ 30,000.00 € 30,000.00

10/1 BANCA C/C reintegro perdita € 30,000.00 € -
10/1 SOCIO A C/REINTEGRO reintegro perdita € - € 15,000.00
10/1 SOCIO B C/REINTEGRO reintegro perdita € - € 15,000.00
€ 30,000.00 € 30,000.00
3) utilizzo di eventuali riserve costituite

10/1 RISERVA VOLONTARIA copertura perdita € 30,000.00 € -
10/1 PERDITA D'ESERCIZIO copertura perdita € - € 30,000.00
€ 30,000.00 € 30,000.00
4) riduzione del capitale sociale

10/1 CAPITALE SOCIALE copertura perdita € 30,000.00 € -
10/1 PERDITA D'ESERCIZIO copertura perdita € - € 30,000.00
€ 30,000.00 € 30,000.00
Indice
FINANZIAMENTI DEI SOCI
I soci possono effettuare finanziamenti alla società con 2 diverse modalità:
1) finanziamento fruttifero o infruttifero di interessi

2) versamento in conto aumento di capitale
1) finanziamento fruttifero o infruttifero di interessi

15/5 BANCA C/C finanziamento del socio € 15,000.00
15/5 SOCIO A C/FINANZIAMENTI finanziamento del socio € -
€ 15,000.00
2) versamento in conto aumento di capitale

15/5 BANCA C/C versamento del socio € 15,000.00
15/5 VERSAMENTO SOCIO A C/CAPITALE versamento del socio € -
€ 15,000.00
Conti Classificazione
SP - PASSIVO in bilancio
D 3) Debiti verso soci per
SOCIO A C/FINANZIAMENTI finanziamenti
SP - PASSIVO A VII Altre riserve distintamente
VERSAMENTO SOCIO A C/CAPITALE indicate
Indice
Avere
€ -
€ 15,000.00
€ 15,000.00
Avere
€ -
€ 15,000.00
€ 15,000.00
AUMENTI DI CAPITALE SOCIALE
Gli aumenti di capitale sociale nelle società di persone, possono essere effettuati con
diverse modalità:
1) Nuovi conferimenti dei soci

2) Ingresso di un nuovo socio
3) Capitalizzazione di precedenti versamenti o di riserve

15/5 SOCIO A C/CONFERIMENTI aumento di capitale
15/5 SOCIO B C/CONFERIMENTI aumento di capitale
15/5 CAPITALE SOCIALE aumento di capitale

15/5 BANCA C/C aumento di capitale
15/5 SOCIO A C/CONFERIMENTI aumento di capitale
15/5 SOCIO B C/CONFERIMENTI aumento di capitale
2) Ingresso di un nuovo socio

15/5 SOCIO C C/CONFERIMENTI aumento di capitale

15/5 BANCA C/C aumento di capitale
15/5 SOCIO C C/CONFERIMENTI aumento di capitale
3) Capitalizzazione di precedenti versamenti o di riserve

15/5 VERSAMENTO SOCIO "A" C/CAPITALE aumento di capitale

15/5 RISERVA VOLONTARIA aumento di capitale
Indice
Dare Avere
€ 20,000.00 € -
€ 20,000.00 € -
€ - € 40,000.00
€ 40,000.00 € 40,000.00
Dare Avere
€ 40,000.00 € -
€ - € 20,000.00
€ - € 20,000.00
€ 40,000.00 € 40,000.00
Dare Avere
€ 10,000.00 € -
€ - € 10,000.00
€ 10,000.00 € 10,000.00
Dare Avere
€ 10,000.00 € -
€ - € 10,000.00
€ 10,000.00 € 10,000.00
Dare Avere
€ 20,000.00 € -
€ - € 20,000.00
€ 20,000.00 € 20,000.00
Dare Avere
€ 10,000.00 € -
€ - € 10,000.00
€ 10,000.00 € 10,000.00
DESTINAZIONE DELL'UTILE
Nelle società di capitali, l'utile di esercizio può avere le seguenti destinazioni:

1) Riserva legale (5% obbligatorio)
2) Riserva statutaria (se prevista dallo statuto)
3) Riserva straordinaria (se deliberata)
4) Competenze agli amministratori (se previsto)
Esempio: una s.p.a. ha conseguito un utile netto di eu. 100.000, viene accantonato il 5% alla riserva
legale e il 10% alla riserva straordinaria.

15/4 UTILE D'ESERCIZIO destinazione utile
15/4 RISERVA LEGALE destinazione utile
15/4 RISERVA STRAORDINARIA destinazione utile
15/4 AZIONISTI C/DIVIDENDI destinazione utile
Il pagamento degli utili agli azionisti, nel caso in cui sono soggetti a ritenuta del 12,5%:

15/4 AZIONISTI C/DIVIDENDI
15/4 DEBITI PER RITENUTE
15/4 BANCA C/C
Nel caso in cui, a causa di arrotondamenti deliberati dall'assemblea, vi è un avanzo utili, si registrerà:

15/4 UTILI A NUOVO destinazione utile
Se nel corso dell'esercizio vi sono degli acconti sui dividendi, si contabilizzerà:

10/9 ACCONTI SU DIVIDENDI liquidati acconti
10/9 AZIONISTI C/ACCONTI SU DIVIDENDI liquidati acconti
10/9 AZIONISTI C/ACCONTI SU DIVIDENDI pagati acconti
10/9 DEBITI PER RITENUTE pagati acconti
10/9 BANCA C/C pagati acconti

15/4 ACCONTI SU DIVIDENDI destinazione utile
Indice
Dare Avere
€ 100,000.00 € -
€ - € 5,000.00
€ - € 10,000.00
€ - € 85,000.00
€ 100,000.00 € 100,000.00
Dare Avere
€ 85,000.00 € -
€ - € 10,625.00
€ - € 74,375.00
€ 85,000.00 € 85,000.00
si registrerà:
Dare Avere
€ 100,000.00 € -
€ - € 5,000.00
€ - € 10,000.00
€ - € 83,000.00
€ - € 2,000.00
€ 100,000.00 € 100,000.00
Dare Avere
€ 30,000.00 € -
€ - € 30,000.00
€ 30,000.00 € 30,000.00
Dare Avere
€ 30,000.00 € -
€ - € 3,750.00
€ - € 26,250.00
€ 30,000.00 € 30,000.00
Dare Avere
€ 100,000.00 € -
€ - € 5,000.00
€ - € 10,000.00
€ - € 55,000.00
€ - € 30,000.00
€ 100,000.00 € 100,000.00
COPERTURA DELLA PERDITA D'ESERCIZIO
In caso di perdita d'esercizio, vi sono due alternative:

1) Rinvio a nuovo
2) Copertura
RINVIO A NUOVO DELLA PERDITA
In questa ipotesi si registrerà:

20/4 PERDITE A NUOVO Rinvio perdita € 50,000.00
20/4 PERDITA DI ESERCIZIO Rinvio perdita € -
€ 50,000.00
COPERTURA DELLA PERDITA
La perdità può essere coperta con diverse modalità:

1) Utilizzo delle riserve
2) Reintegro dei soci
3) Riduzione del capitale sociale
1) Utilizzo delle riserve

20/4 RISERVA STRAORDINARIA Copertura perdita € 50,000.00
20/4 PERDITA D'ESERCIZIO Copertura perdita € -
€ 50,000.00
2) Reintegro dei soci

20/4 SOCI C/REINTEGRO PERDITA Copertura perdita € 50,000.00
€ 50,000.00

20/4 BANCA C/C Copertura perdita € 50,000.00
20/4 SOCI C/REINTEGRO PERDITA Copertura perdita € -
€ 50,000.00
3) Riduzione del capitale sociale

20/4 CAPITALE SOCIALE Copertura perdita € 50,000.00
€ 50,000.00
Se il metodo deliberato dall'assemblea non è sufficiente a coprire la perdita, è possibile utilizzare un metodo
misto.
Esempio: una società ha una perdita di € 60.000 che viene coperta in parte dalla riserva statutaria, in parte con
versamento dei soci, e per il residuo con rinvio al futuro.

20/4 RISERVA STATUTARIA Copertura perdita € 10,000.00
20/4 SOCI C/REINTEGRO PERDITA Copertura perdita € 35,000.00
20/4 PERDITE A NUOVO Copertura perdita € 5,000.00
€ 50,000.00

20/4 BANCA C/C Copertura perdita € 35,000.00
20/4 SOCI C/REINTEGRO PERDITA Copertura perdita € -
€ 35,000.00
Indice
Avere
€ -
€ 50,000.00
€ 50,000.00
Avere
€ -
€ 50,000.00
€ 50,000.00
Avere
€ -
€ 50,000.00
€ 50,000.00
Avere
€ -
€ 50,000.00
€ 50,000.00
Avere
€ -
€ 50,000.00
€ 50,000.00
e utilizzare un metodo
atutaria, in parte con
Avere
€ -
€ -
€ -
€ 50,000.00
€ 50,000.00
Avere
€ -
€ 35,000.00
€ 35,000.00
AUMENTI DI CAPITALE SOCIALE
Gli aumenti di capitale sociale nelle società di capitali, può avvenire per:
1) Capitalizzazione delle riserve

1) Capitalizzazione delle riserve
Esempio: si delibera l'aumento del capitale sociale con utilizzo della Riserva straordinaria:

15/5 RISERVA STRAORDINARIA aumento di capitale sociale
15/5 CAPITALE SOCIALE aumento di capitale sociale
Occorre rilevare prima la delibera di aumento di capitale e successivamente l'aumento del capitale sociale:

15/5 CREDITI VERSO SOCI aumento di capitale sociale
15/5 VERSAMENTI C/AUMENTO CAPITALE aumento di capitale sociale
15/5 FONDO SOPRAPPREZZO AZIONI aumento di capitale sociale

15/5 BANCA C/C versamenti dei soci
15/5 CREDITI VERSO SOCI versamenti dei soci

15/5 VERSAMENTI C/AUMENTO CAPITALE aumento di capitale sociale
15/5 CAPITALE SOCIALE aumento di capitale sociale
Una ulteriore ipotesi si ha nel caso in cui i soci effettuano un versamento in conto futuro aumento del
capitale sociale. La scrittura in contabilità sarà:
15/5 BANCA C/C versamenti dei soci
15/5 VERSAMENTI C/AUMENTO CAPITALE versamenti dei soci

VERSAMENTI C/AUMENTO CAPITALE SP - PASSIVO A) VII Altre riserve distintamente indicate
FONDO SOPRAPPREZZO AZIONI SP - PASSIVO A) II Riserva da sopraprezzo delle azioni
CREDITI VERSO SOCI SP ATTIVO A)
Indice
Dare Avere
€ 100,000.00 € -
€ - € 100,000.00
€ 100,000.00 € 100,000.00
o del capitale sociale:
Dare Avere
€ 110,000.00 € -
€ - € 100,000.00
€ - € 10,000.00
€ 110,000.00 € 110,000.00
Dare Avere
€ 110,000.00 € -
€ - € 110,000.00
€ 110,000.00 € 110,000.00
Dare Avere
€ 100,000.00 € -
€ - € 100,000.00
€ 100,000.00 € 100,000.00
ro aumento del
Dare Avere
€ 80,000.00 € -
€ - € 80,000.00
€ 80,000.00 € 80,000.00
e in bilancio
rve distintamente indicate
sopraprezzo delle azioni

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1) Imballaggi 11) Manutenzione e riparazioni

Esempio: si acquistano casse di legno per € 200,00 + iva.

Data Conti Descrizione

Data Conti Descrizione

Esempio: si acquistano fusti di metallo per € 5.000,00 + iva ordinaria.

Data Conti Descrizione

Data Conti Descrizione

Alla restituzione della cauzione si emetterà una nota di accredito:

Data Conti Descrizione

Data Conti Descrizione

Alla restituzione della cauzione si riceverà una nota di accredito:

Data Conti Descrizione

DISMISSIONE DI IMBALLAGGI DUREVOLI

Data Conti Descrizione

Data Conti Descrizione

Conti Classificazione in bilancio

rie prime, sussidiarie di

Esempio: liquidazione IVA del 1° trimestre:

Data Conti Descrizione Dare

Data Conti Descrizione Dare

Data Conti Descrizione Dare

Entro il 27 dicembre di ciascun anno, l'impresa è obbligata al versamento dell'acconto I.V.A.

Data Conti Descrizione Dare

Data Conti Descrizione Dare

Data Conti Descrizione Dare

Data Conti Descrizione Dare

Conti Classificazione in bilancio

onto DEBITI PER IVA

Data Conti Descrizione Dare

Data Conti Descrizione Dare

In sede di chiusura di bilancio occorre determinare il reddito imponibile e le imposte definitive.

Data Conti Descrizione Dare

In sede di dichiarazione dei redditi si provvederà a versare il saldo.

Data Conti Descrizione Dare

Conti Classificazione in bilancio

Il costo del lavoro dipendente è costituito dai seguenti elementi:

La busta paga è costituita da elementi aggiuntivi e elementi sottrattivi:

Data Conti Descrizione

Data Conti Descrizione

Data Conti Descrizione

Data Conti Descrizione

Data Conti Descrizione

Fiscalizzazione degli oneri sociali

Data Conti Descrizione

Cessione del quinto dello stipendio

Data Conti Descrizione

Al versamento delle quote alla finanziaria:

Data Conti Descrizione

Conti Classificazione in bilancio

ibutivi per € 500.

Il premio INAIL per i dipendenti si versa con le seguenti modalità:

Occorre distinguere se la posizione finale verso l'INAIL è a debito o a credito.

Caso pratico n. 1) posizione finale verso l'INAIL a debito:

L'impresa in data 16/2/n1 provvede a pagare l'acconto del premio INAIL:

Data Conti Descrizione

Data Conti Descrizione

Data Conti Descrizione

Caso pratico n. 2) posizione finale verso l'INAIL a credito:

L'impresa in data 16/2/n1 provvede a pagare l'acconto del premio INAIL:

Data Conti Descrizione

Data Conti Descrizione

Conti Classificazione in bilancio

Si esaminano i segenti casi pratici:

1) Gestione aziendale del TFR