LEZIONE DEL 25 ottobre 2022

RESI su acquisti e su vendite

A seguito di un’operazione di acquisto o di vendita, regolarmente registrata in partita doppia, può capitare
che si verifichi la presenza di merce difettosa, che viene restituita al fornitore o dal cliente. In questo caso si
deve effettuare la rettifica della fatturazione attraverso l’emissione di appositi documenti contenenti le
modifiche da apportare, detti note di accredito; se si rettifica anche l’IVA si dovrà emettere con
regolarizzazione dell’IVA, detta Nota di variazione. Il valore delle merci restituite (rese) sarà registrato in un
conto economico di reddito diverso da quello al quale la rettifica si riferisce e in particolare:
- Resi su Acquisti: CE di reddito acceso a rettifiche di costi di esercizio (o ricavi di esercizio)
- Resi su Vendite: CE di reddito acceso a rettifiche di ricavi di esercizio (o costi di esercizio)

Contabilmente, inoltre, si dovrà registrare:

- la diminuzione o del debito verso i fornitori o del credito verso i clienti
- la variazione dell’IVA rispettivamente a credito o a debito che verrà registrata in un apposito conto chiamato
IVA c/variazioni. Tale conto, avendo natura finanziaria funziona in modo bifase, ma ha una particolarità:
accoglie in dare le variazioni (“rettifiche”) di IVA a debito (variazione che si verifica nel caso di resi su vendite)
e in avere le variazioni (“rettifiche”) di IVA a credito (variazione che si verifica nel caso dei resi su acquisti),
acquisendo pertanto la natura numeraria assimilata sia attiva sia passiva. Tale particolare funzionamento è
necessario per consentire la contemporanea registrazione sia di una rettifica attiva sia passiva, consentendo
un’eccedenza sia del dare sull’avere sia sull’avere sul dare, a seconda delle movimentazioni. Nel calcolarne
periodicamente il suo saldo (in sede di liquidazione IVA) sarà pertanto possibile che si verifichi o un’eccedenza
del dare sull’avere o dell’avere su dare e, solo in quel momento, a seconda della situazione, la sua natura sarà
numeraria o solo attiva o sola passiva.

Esempio:

In data 25/10/X acquistate merci per € 20.000 + IVA. In data rese merci a fornitori per € 4.000 + Iva.

25.10.X
… … DIVERSI a DEBITI VS/FORNITORI 24.400
MERCI C/ACQUISTI 20.000
IVA N/S CREDITO 4.400
per acquisto merci

Successivamente il debito verso i fornitori diminuisce, registrando una variazione attiva; si registra anche la
rettifica del costo di acquisto che verrà rilevato nel conto Resi su acquisti e la diminuzione dell’IVA ns/credito,
registrata nell’avere del conto IVA c/variazioni (rettifiche di IVA a credito):

Aspetto Finanziario:

Debiti v/s fornitori: CF VNAP ∆NAA E/D € 4.880

Iva c/Variazioni: CF VNAA/P ∆NAP (rettifica di Iva a credito) U/A €4.000

Aspetto Economico:

Resi su acquisti: CE di reddito VEP rettifiche di costo (ricavi di esercizio) ∆EP/A

 d.d.
… … DEBITI V/FORNITORI a DIVERSI 4.880
RESI SU ACQUISTI 4.000
IVA C/VARIAZIONI 880

Nel libro mastro:

Merci c/acquisti Debiti v/fornitori IVA n/s Credito
20.000 4.880 24.400
4.400

Resi su acquisti IVA c/Variazioni

4.000 880

In data 24/10/X venduti pernottamenti per € 30.000 + IVA. Nella stessa data rese merci da clienti per €
5.000 + Iva.

24.10.X
… … CREDITI VS/CLIENTI a DIVERSI 30.000
PERNOTTAMENTI C/VENDITE 30.000
IVA N/S DEBITO 6.600
per vendite pernottamenti

Successivamente il credito verso i clienti diminuisce, registrando una variazione passiva; si registra anche
la rettifica del ricavo di vendita che verrà rilevato nel conto Resi su vendite e la diminuzione dell’IVA ns/debito,
registrata nel dare del conto IVA c/variazioni (rettifiche di IVA a debito):

Aspetto Finanziario:
Crediti v/clienti: CF VNAA ∆NAP U/A € 6.100
IVA c/Variazioni: CF VNAA/P ∆NAA E/D 1.100

Aspetto Economico:
Resi su Vendite: CE di reddito VEN rettifiche di ricavi (costo di esercizio) ∆EN/D € 5.000.
 d.d.
… … DIVERSI a CREDITI VS/CLIENTI 6.100
RESI SU VENDITE 5.000
IVA C/VARIAZIONI 1.100

Sul libro mastro:

Merci c/vendite Crediti v/clienti IVA n/s Debito

30.000 36.600 6.100
6.600

IVA C/VARIAZIONI
RESI SU VENDITE 1.100
5.000