ESERCITAZIONE DI

RAGIONERIA
- RIAPERTURA GENERALE DEI CONTI
- RILEVAZIONI CONTINUATIVE
- SCRITTURE DI ASSESTAMENTO
- EPILOGO A CONTO ECONOMICO E
STATO PATRIMONIALE

28/11/2019 Prof. Roberto Maglio

STATO PATRIMONIALE FINALE «Beta S.p.A.» (31/12/2016)

STATO PATRIMONIALE FINALE «Beta S.p.A.» (31/12/2016)

Banca c/c 5.000€ Debiti v/fornitori 30.000€

Crediti v/clienti 20.000€ Fondo amm.to macch. A 20.000€
Macchinario A 100.000€ Fondo amm.to attrezz 5.000€
Attrezzature 20.000€ Fondo rischi cont. legale 30.000€

Capitale sociale 50.000€

Utile 2016 10.000€

TOT. ATTIVITA’ 145.000€ TOT. PASSIVITA’ 145.000€

 RIAPERTURA GENERALE DEI CONTI

Si effettui la riapertura delle attività all’1/1/2017

DARE AVERE D A
DIVERSI S.P.I. 145.000€
Crediti v/clienti 20.000€
Banca c/c 5.000€
Macchinario A 100.000€
Attrezzature 20.000€

BANCA C/C CREDITI V/CLIENTI

5.000€ 20.000€

ATTREZZATURE MACCHINARIO A
20.000€ 100.000€
 RIAPERTURA GENERALE DEI CONTI
Si effettui la riapertura delle passività e del patrimonio netto
DARE AVERE D A
S.P.I. DIVERSI 145.000€
Debiti v/fornitori 30.000€
Fondo amm.to macchinario A 20.000€
Fondo amm.to attrezzature 5.000€
Fondo rischi cont. legale 30.000€
Capitale sociale 50.000€
Utile 2016 10.000€

FONDO AMM.TO MACCH. A DEB V/FORNITORI FONDO RISCHI

20.000€ 30.000€ 30.000€

CAPITALE SOCIALE FONDO AMM.TO ATTREZZ. UTILE 2016

50.000€ 5.000€ 10.000€
STATO PATRIMONIALE INIZIALE «Beta S.p.A.» (1/1/2017)

STATO PATRIMONIALE INIZIALE «Beta S.p.A.» (1/1/2017)

Banca c/c 5.000€ Debiti v/fornitori 30.000€

Crediti v/clienti 20.000€ Fondo amm.to macch.A 20.000€
Macchinario A 100.000€ Fondo amm.to attrezz 5.000€
Attrezzature 20.000€ Fondo rischi cont. legale 30.000€

Capitale sociale 50.000€

Utile 2016 10.000€

TOT. ATTIVITA’ 145.000€ TOT. PASSIVITA’ 145.000€

 SCRITTURE CONTINUATIVE
1) Si acquistano 5.000 unità di merce al prezzo di 10€ l’una + IVA 20%
con regolamento dilazionato.

a) Ricezione fattura di acquisto

5.000 unità x 10€ l’una = 50.000€

+ IVA 20% = 10.000€
Totale fattura 60.000€

DARE AVERE D A
Merci c/acquisti Debiti v/fornitori 50.000€ 60.000€
IVA a credito 10.000€

MERCI C/ACQUISTI IVA A CREDITO DEB V/FORNITORI

50.000€ 10.000€ 30.000€
60.000€
 SCRITTURE CONTINUATIVE
1) Successivamente il fornitore riconosce alla società Beta uno sconto di
0,5€ per unità di merce ed emette la relativa nota di variazione.
b) Ricezione nota di variazione

sconto 0,5€ x 5.000 unità = 2.500€

+ IVA 20% = 500€ __
Totale = 3.000€

DARE AVERE D A
Debiti v/fornitori (VFP) Sconti attivi (VEP) 3.000€ 2.500€
IVA a credito (VFN) 500€

SCONTI ATTIVI IVA A CREDITO DEB V/FORNITORI

2.500€ 10.000€ 500€ 3.000€ 30.000€
60.000€
 SCRITTURE CONTINUATIVE
2) Nonostante l’utile del 2016 sia stato considerato insoddisfacente dalla
società, si delibera la distribuzione e il pagamento di un dividendo pari a 1€
per azione (il capitale sociale è composto da 5.000 azioni del valore nominale
di 10€). La restante quota viene destinata alla riserva legale, nella
percentuale di legge, e alla riserva facoltativa.

a) Distribuzione utile 2016

DARE AVERE D A
Utile 2016 (VEN) Azionisti c/dividendi (VFN) 10.000€ 5.000€
Riserva legale (VEP) 500€
Altre riserve (VEP) 4.500€

UTILE 2016 AZIONISTI C/DIV RISERVA LEGALE

10.000€ 10.000€ 5.000€ 500€

ALTRE RISERVE
4.500€
 SCRITTURE CONTINUATIVE
2) Nonostante l’utile del 2016 sia stato considerato insoddisfacente dalla
società, si delibera la distribuzione e il pagamento di un dividendo pari a 1€
per azione (il capitale sociale è composto da 5.000 azioni del valore nominale
di 10€). La restante quota viene destinata alla riserva legale, nella
percentuale di legge, e alla riserva facoltativa.

b) Pagamento dividendi
DARE AVERE D A
Azionisti c/dividendi (VFP) Banca c/c 5.000€ 5.000€

AZIONISTI C/DIV BANCA C/C

5.000€ 5.000€ 5.000€ 5.000€
 SCRITTURE CONTINUATIVE

3) Si emette la fattura per la vendita delle attrezzature a 10.000€ + IVA

20% con regolamento differito.

Costo storico (20.000€) – fondo ammortamento (5.000€) = Valore netto contabile

(15.000€)
Prezzo di vendita (10.000€) – VNC (15.000€) = Minusvalenza (-5.000€)

a) Utilizzo del fondo ammortamento per la vendita delle attrezzature

DARE AVERE D A
Fondo amm.to attrezzature Attrezzature 5.000€ 5.000€

FONDO AMM.TO ATTREZZATURE ATTREZZATURE

5.000€ 5.000€ 20.000€ 5.000€
 SCRITTURE CONTINUATIVE

3) Si emette la fattura per la vendita delle attrezzature a 10.000€ + IVA

20% con regolamento differito.

b) Emissione fattura di vendita delle attrezzature

DARE AVERE D A
Crediti v/clienti Attrezzature 12.000€ 15.000€
Minusvalenza (VEN) IVA a debito 5.000€ 2.000€

MINUSVALENZA ATTREZZATURE
5.000€ 20.000€ 5.000€
15.000€

IVA A DEBITO
CREDITI V/CLIENTI
2.000€
20.000€
12.000€
 SCRITTURE CONTINUATIVE
3) Oppure:
a) Emissione fattura di vendita delle attrezzature

DARE AVERE D A
Crediti v/clienti Attrezzature 12.000€ 10.000€
IVA a debito 2.000€

b) Utilizzo del fondo ammortamento e rilevazione dell’eventuale

minusvalenza/plusvalenza

DARE AVERE D A
Fondo amm.to attrezz. Attrezzature 5.000€ 10.000€
Minusvalenza (VEN) 5.000€
 SCRITTURE CONTINUATIVE
4) L’assemblea straordinaria della società approva un aumento di capitale finalizzato
ad ampliare la rete di vendita con l’acquisizione di negozi. L’aumento viene
integralmente sottoscritto da nuovi soci. Vengono emesse 1.000 nuove azioni del
valore nominale di 10€ con un sovrapprezzo di 5€ per azione. Il 25% dell’aumento e
l’intero sovrapprezzo vengono versati dai sottoscrittori sul c/c bancario intestato alla
società.

a) Sottoscrizione del capitale sociale

DARE AVERE D A
Azionisti c/sottoscrizione (VFP) Capitale sociale 15.000€ 10.000€
Riserva sovrapp. az. 5.000€

CAPITALE SOCIALE AZION. C/SOTT RISERVA SOVRAPP. AZ.

50.000€ 15.000€ 5.000€
10.000€
 SCRITTURE CONTINUATIVE
4) L’assemblea straordinaria della società approva un aumento di capitale finalizzato
ad ampliare la rete di vendita con l’acquisizione di negozi. L’aumento viene
integralmente sottoscritto da nuovi soci. Vengono emesse 1.000 nuove azioni del
valore nominale di 10€ con un sovrapprezzo di 5€ per azione. Il 25% dell’aumento e
l’intero sovrapprezzo vengono versati dai sottoscrittori sul c/c bancario intestato alla
società.

b) Obbligo di versamento del 25% del denaro (2.500€) e dell’intero

sovrapprezzo (5000€)

DARE AVERE D A
Banca c/c Azionisti c/sottoscrizione (VFN) 7.500€ 7.500€

BANCA AZION. C/SOTT

5.000€ 5.000€ 15.000€ 7.500€
7.500€
 SCRITTURE CONTINUATIVE
5) In seguito all’ingresso dei nuovi azionisti nella compagine sociale, il socio Rossi,
contrario sin dall’inizio all’operazione, decide di recedere dalla società. Alla data
dell’operazione il capitale sociale ammonta a 60.000€ e il socio Rossi ne detiene il
10%. Nel patrimonio netto figurano riserve disponibili per 4.500€ mentre il valore
economico della società è pari a 100.000€.

a) Liquidazione della quota di capitale di pertinenza del socio Rossi

DARE AVERE D A
Capitale sociale (VEN) Azionista Rossi c/rimborso (VFN) 6.000€ 10.000€
(10% di 60.000€) (10% di 100.000)

Altre riserve (VEN) 4.000€

(10.000 – 6.000)

CAPITALE SOCIALE AZ. ROSSI C/RIMBORSO ALTRE RISERVE

6.000€ 50.000€ 10.000€ 4.000€ 4.500€
10.000€
 SCRITTURE CONTINUATIVE
5) In seguito all’ingresso dei nuovi azionisti nella compagine sociale, il socio Rossi,
contrario sin dall’inizio all’operazione, decide di recedere dalla società. Alla data
dell’operazione il capitale sociale ammonta a 60.000€ e il socio Rossi ne detiene il
10%. Nel patrimonio netto figurano riserve disponibili per 4.500€ mentre il valore
economico della società è pari a 100.000€.

b) Pagamento della quota di capitale di pertinenza del socio Rossi

DARE AVERE D A
Azionista Rossi c/rimborso (VFP) Banca c/c 10.000€ 10.000€

AZ. ROSSI C/RIMBORSO BANCA C/C

10.000€ 10.000€ 5.000€ 5.000€
7.500€ 10.000€
 SCRITTURE CONTINUATIVE
6) Il macchinario A viene ceduto alla società «Gamma s.r.l.» per 90.000€ + IVA 20%
in cambio di un macchinario B del valore di 100.000€ + IVA 20%

Valore netto contabile MACCHINARIO A (80.000€) = costo storico (100.000€) –

fondo ammortamento (20.000€)
Prezzo di vendita (90.000€) – VNC (80.000€) = Plusvalenza (10.000€)

a) Utilizzo del fondo ammortamento per la permuta del macchinario A

DARE AVERE D A
Fondo amm.to macchinario A Macchinario A 20.000€ 20.000€

FONDO AMM.TO MACCHINARIO A MACCHINARIO A

20.000€ 20.000€ 100.000€ 20.000€
 SCRITTURE CONTINUATIVE

b) Emissione fattura di vendita del macchinario

prezzo di vendita macchinario A = 90.000€

+ IVA 20% = 18.000€
Totale fattura 108.000€

DARE AVERE D A
Crediti v/Gamma srl Macchinario A 108.000€ 80.000€
Iva a debito 18.000€
Plusvalenza (VEP) 10.000€

PLUSVALENZA CREDITI V/CLIENTI MACCHINARIO A

10.000€ 20.000€ 100.000€ 20.000€
12.000€ 80.000€
IVA A DEBITO 108.000€
2.000€
18.000€
 SCRITTURE CONTINUATIVE
c) Ricezione fattura di acquisto del macchinario B

acquisto macchinario B = 100.000€

+ IVA 20% = 20.000€
Totale fattura 120.000€

DARE AVERE D A
Macchinario B Debiti v/Gamma srl 100.000€ 120.000€
Iva a credito 20.000€

IVA A CREDITO MACCHINARIO B

10.000€ 500€ 100.000€
20.000€
DEB V/FORNITORI
3.000€ 30.000€
60.000€
120.000€
 SCRITTURE CONTINUATIVE
d) Conguaglio credito – debito di permuta
DARE AVERE D A
Debiti v/Gamma srl (VFP) Crediti v/Gamma srl (VFN) 108.000€ 108.000€

DEB V/FORNITORI CREDITI V/CLIENTI

3.000€ 30.000€ 20.000€ 108.000€
108.000€ 60.000€ 12.000€
120.000€ 108.000€

e) Pagamento
DARE AVERE D A
Debiti v/Gamma srl (VFP) Banca c/c 12.000€ 12.000€

DEB V/FORNITORI BANCA C/C

3.000€ 30.000€ 5.000€ 5.000€
108.000€ 60.000€ 7.500€ 10.000€
12.000€ 120.000€ 12.000€
 SCRITTURE CONTINUATIVE
7) Il contenzioso legale si conclude con una condanna per l’impresa Beta al
pagamento di 25.000€.

a) utilizzo del fondo rischi e rilevazione dell’eventuale sopravvenienza

DARE AVERE D A
Fondo rischi cont. legale Banca c/c 30.000€ 25.000€
Sopravvenienza attiva (VEP) 5.000€

FONDO RISCHI BANCA C/C SOPRAVV. ATTIVA

30.000€ 30.000€ 5.000€ 5.000€ 5.000€
7.500€ 10.000€
12.000€
25.000€
 SCRITTURE CONTINUATIVE
8) Il 31/7 si prende in locazione per un anno un capannone industriale con
pagamento anticipato di un canone semestrale pari a 6000€.

DARE AVERE D A
Fitti passivi (VEN) Banca c/c 6.000€ 6.000€

FITTI PASSIVI BANCA C/C

6.000€ 5.000€ 5.000€
7.500€ 10.000€
12.000€
25.000€
6.000€
 SCRITTURE CONTINUATIVE
9) Si emette la fattura per la vendita di 3.000 unità di merce a 15€ l’una +
IVA 20% con regolamento differito a 30 giorni mediante bonifico bancario.
Dopo 15 giorni il cliente restituisce 50 unità di merce in quanto ritenute
non conformi per qualità a quanto contrattualmente stabilito.

a) Emissione fattura di vendita della merce

3.000 unità x 15€ l’una = 45.000€
+ IVA 20% = 9.000€
Totale fattura 54.000€

DARE AVERE D A
Crediti v/clienti Merci c/vendite 54.000€ 45.000€
Iva a debito 9.000€

CREDITI V/CLIENTI IVA A DEBITO MERCI C/VEND

20.000€ 108.000€ 2.000€ 45.000€
12.000€ 18.000€
108.000€ 9.000€
54.000€
 SCRITTURE CONTINUATIVE
b) Emissione della nota di credito al cliente

Reso n. 50 unità x 15€ l’una = 750€

+ IVA 20% = 150€
Totale 900€

DARE AVERE D A
Resi su vendite (VEN) Crediti v/clienti 750€ 900€
Iva a debito 150€

CREDITI V/CLIENTI RESI SU VENDITE IVA A DEBITO

20.000€ 108.000€ 750€ 150€ 2.000€
12.000€ 900€ 8.000€
108.000€ 9.000€
54.000€
 SCRITTURE CONTINUATIVE

c) Regolamento

DARE AVERE D A
Banca c/c Crediti v/clienti 53.100€ 53.100€

BANCA C/C CREDITI V/CLIENTI

5.000€ 5.000€ 20.000€ 108.000€
7.500€ 10.000€ 12.000€ 900€
53.100€ 12.000€ 108.000€ 53.100€
25.000€ 54.000€
6.000€
 SCRITTURE DI ASSESTAMENTO (1)
Si effettui la scrittura di assestamento relativa al macchinario B la cui vita
utile è stimata in 10 anni.

DATA DARE AVERE D A

31/12/2017 Amm.to macch. B Fondo amm.to macch. B 10.000€ 10.000€

AMM.TO MACCH. B FONDO AMM.TO MACCH. B

10.000€ 10.000€
 SCRITTURE DI ASSESTAMENTO (2)
Si effettui la scrittura di assestamento relativa al fitto passivo

DATA DARE AVERE D A

31/12/2017 Risconti attivi Fitti passivi 1.000€ 1.000€

costo sospeso storno di costo

RISCONTI ATTIVI FITTI PASSIVI

1.000€ 6.000€ 1.000€
 SCRITTURE DI ASSESTAMENTO (3)

Risultano in magazzino n. 2050 unità di merce acquistate a 10€ l’una, il cui

valore unitario di presumibile realizzo diretto è pari a 20€.

DATA DARE AVERE D A

31/12/2017 Rim. fin. merci Merci c/rim finali 20.500€ 20.500€

costo sospeso storno di costo

RIM. FINALI MERCI MERCI C/RIM FIN

20.500€ 20.500€
 EPILOGO A CONTO ECONOMICO
Si effettui l’epilogo a C.E. dei conti di reddito accesi ai costi e ricavi di competenza
dell’anno 2017, rilevando anche l’utile o la perdita di gestione.
DARE AVERE D A
C.E. DIVERSI 70.750€
Merci c/acquisti 50.000€
Amm.to macch. B 10.000€
Minusvalenza 5.000€
Fitti passivi 5.000€
Resi su vendite 750€
DIVERSI C.E. 83.000€
Merci c/rim fin 20.500€
Merci c/vend 45.000€
Sopravv. attiva 5.000€
Sconti attivi 2.500€
Plusvalenza 10.000€
C.E. Utile d’esercizio 12.250€ 12.250€
 EPILOGO A CONTO ECONOMICO
FITTI PASSIVI AMM.TO IMPIANTO MERCI C/RIM FIN
6.000€ 1.000€ 10.000€ 10.000€ 20.500€ 20.500€
5.000€

MERCI C/ACQUISTI SOPRAVV. ATTIVA PLUSVALENZA

50.000€ 50.000€ 5.000€ 5.000€ 10.000€ 10.000€

RESI SU VENDITE MERCI C/VEND SCONTI ATTIVI

750€ 750€ 45.000€ 45.000€ 2.500€ 2.500€

MINUSVALENZA UTILE 2017

5.000€ 5.000€ 12.250€
 CONTO ECONOMICO 2017

CONTO ECONOMICO 2017 «Beta S.p.A.»

Merci c/acquisti 50.000€ Merci c/vendite 45.000€
Amm.to macch. B 10.000€ Plusvalenza 10.000€
Minusvalenza 5.000€ Merci c/rim. fin 20.500€
Fitti passivi 5.000€ Sopravv. attiva 5.000€
Resi su vendite 750€ Sconti attivi 2.500€

Tot. comp. negativi 70.750€ Tot comp. positivi 83.000€

Utile d’esercizio 12.250€

SCRITTURE DI EPILOGO – STATO PATRIMONIALE FINALE –

Si effettui l’epilogo a S.P.F. delle attività

DARE AVERE D A
SPF Macchinario B 100.000€ 100.000€
SPF Banca c/c 7.600€ 7.600€
SPF Risconti attivi 1.000€ 1.000€
SPF Crediti v/clienti 32.000€ 32.000€
SPF IVA a credito 29.500€ 29.500€
SPF Azionisti c/sott. 7.500€ 7.500€
SPF Rimanenze finali merci 20.500€ 20.500€
SCRITTURE DI EPILOGO – STATO PATRIMONIALE FINALE –

Si effettui l’epilogo a S.P.F. delle attività

RISCONTI ATTIVI RIM. FINALI MERCI BANCA C/C

1.000€ 1.000€ 20.500€ 20.500€ 5.000€ 5.000€

7.500€ 10.000€
53.100€ 12.000€
25.000€
MACCHINARIO B CREDITI V/CLIENTI
6.000€
100.000€ 100.000€ 20.000€ 108.000€ 7.600€
12.000€ 900€
108.000€ 53.100€
AZION. C/SOTT
54.000€ 32.000€
15.000€ 7.500€
7.500€
IVA A CREDITO
10.000€ 500€
20.000€ 29.500€
SCRITTURE DI EPILOGO – STATO PATRIMONIALE FINALE –

Si effettui l’epilogo a S.P.F. delle passività e del patrimonio netto

DARE AVERE D A
Debiti v/Fornitori SPF 87.000€ 87.000€
Fondo amm.to macch. B SPF 10.000€ 10.000€
Iva a debito SPF 28.850€ 28.850€
Capitale sociale SPF 54.000€ 54.000€
Riserva sovrapprezzo azioni SPF 5.000€ 5.000€
Riserva legale SPF 500€ 500€
Altre riserve SPF 500€ 500€
Utile 2017 SPF 12.250€ 12.250€
SCRITTURE DI EPILOGO – STATO PATRIMONIALE FINALE –

Si effettui l’epilogo a S.P.F. delle passività e del patrimonio netto

UTILE 2017 IVA A DEBITO FONDO AMM.TO MACCH. B

12.250€ 12.250€ 150€ 2.000€ 10.000€ 10.000€
28.850€ 18.000€
9.000€

DEB V/FORNITORI RISERVA SOVRAPP. AZ.

3.000€ 30.000€ 5.000€ 5.000€
108.000€ 60.000€
12.000€ 120.000€
87.000€ ALTRE RISERVE RISERVA LEGALE
500€ 500€ 500€ 500€

CAPITALE SOCIALE
6.000€ 50.000€
54.000€ 10.000€
 – STATO PATRIMONIALE FINALE –
STATO PATRIMONIALE FINALE «Beta S.p.A.» (31/12/2017)
Macchinario B 100.000€ Fondo amm.to macch.B 10.000€
Banca c/c 7.600€ Debiti v/fornitori 87.000€
Rim. finali merci 20.500€ Iva a debito 28.850€
Crediti v/clienti 32.000€
Risconti attivi 1.000€
IVA a credito 29.500€
Azionisti c/sott. 7.500€
Capitale sociale 54.000€
Riserva legale 500€
Riserva sovrapp. azioni 5.000€
Altre riserve 500€
Utile 2017 12.250€
TOT. ATTIVITA’ 198.100€ TOT. PASSIVITA’ 198.100€

ATTIVITA’ (198.100€) – PASSIVITA’ IN SENSO STRETTO (125.850€) = PATRIMONIO NETTO (72.250€)