ESERCITAZIONE DI

RAGIONERIA
- COSTITUZIONE DI UNA SPA
- SCRITTURE CONTINUATIVE
- SCRITTURE DI ASSESTAMENTO
- EPILOGO A CONTO ECONOMICO E
STATO PATRIMONIALE

21/11/2019 Prof. Roberto Maglio

 COSTITUZIONE DI UNA S.P.A CON CONFERIMENTO IN NATURA

L’1/1/2017 si costituisce la «Alfa S.p.A.» con un capitale sociale di 200.000€

suddiviso in 50.000 azioni del v.n. unitario di 4€. Il socio Bianchi sottoscrive 30.000
azioni e il socio Rossi le restanti 20.000. Il socio Bianchi conferisce 20.000€ in
crediti, 30.000€ in denaro e 70.000€ mediante un fabbricato industriale, mentre il
socio Rossi conferisce 50.000€ in denaro e 30.000€ mediante attrezzature.
a) Sottoscrizione iniziale
DARE AVERE D A
Azionisti c/sottoscrizione Capitale sociale 200.000€ 200.000€

b) Versamento del 25% obbligatorio dei conferimenti in denaro ed

immediato conferimento dei beni in natura
DARE AVERE D A
Banca c/c vincolato Azionisti c/sottoscrizione 20.000€ 140.000€
Crediti 20.000
Fabbricato 70.000
Attrezzature 30.000
 COSTITUZIONE DI UNA S.P.A CON CONFERIMENTO IN NATURA

c) Svincolo delle somme versate sul c/c bancario vincolato

DARE AVERE D A
Banca c/c Banca c/c vincolato 20.000€ 20.000€

CAPITALE SOCIALE AZIONISTI C/SOTT BANCA C/C VINCOLATO

200.000€ 200.000€ 140.000€ 20.000€ 20.000€

FABBRICATO
CREDITI 70.000€
BANCA C/C 20.000€
20.000€
ATTREZZATURE
30.000€
COSTITUZIONE DI UNA S.P.A CON CONFERIMENTO IN NATURA

STATO PATRIMONIALE INIZIALE «Alfa S.p.A.» (1/1/2017)

Azionisti c/sottoscrizione 60.000€

Banca c/c 20.000€
Crediti 20.000€
Fabbricato 70.000€
Attrezzature 30.000€

Capitale sociale 200.000€

TOT. ATTIVITA’ 200.000€ TOT. PASSIVITA’ 200.000€

 SCRITTURE CONTINUATIVE
1) L’1/2 si acquistano materie prime per 20.000€ + IVA 20% e la società Alfa paga un
primo acconto con bonifico bancario di 1000€ + IVA 20% di cui il fornitore invia
fattura. Dopo 15 giorni il fornitore consegna le materie prime con la relativa fattura
e la società Alfa provvede contestualmente al pagamento del saldo dovuto tramite
bonifico bancario.

a) Ricezione della fattura sull’anticipo e pagamento dell’anticipo:

Anticipo su acquisto di materie prime = 1.000€

+ IVA 20% = 200€
Totale fattura 1.200€

DARE AVERE D A
Fornitori c/anticipi (VFP) Fornitori 1.000€ 1.200€
Iva a credito 200€

Fornitori Banca c/c 1.200€ 1.200€

 SCRITTURE CONTINUATIVE
a) Ricevimento della fattura di acquisto, dopo la consegna delle materie
prime e pagamento del saldo

Acquisto materie prime = 20.000€

- Anticipo su acquisto di materie prime = 1.000€
Importo imponibile IVA = 19.000€
+ IVA 20% = 3.800€
Totale fattura (netto a pagare) 22.800€

DARE AVERE D A
Materie c/acquisti Fornitori 20.000€ 22.800€
Iva a credito Fornitori c/anticipi (VFN) 3.800€ 1.000€

Fornitori Banca c/c 22.800€ 22.800€

 SCRITTURE CONTINUATIVE
b) Ricevimento della fattura di acquisto, dopo la consegna delle materie
prime e pagamento del saldo

Acquisto materie prime = 20.000€

- Anticipo su acquisto di materie prime = 1.000€
Importo imponibile IVA = 19.000€
+ IVA 20% = 3.800€
Totale fattura (netto a pagare) 22.800€

DARE AVERE D A
Materie c/acquisti Fornitori 20.000€ 23.800€
Iva a credito 3.800€

Fornitori Fornitori c/anticipi (VFN) 23.800€ 1.000€

Banca c/c 22.800€
 SCRITTURE CONTINUATIVE

FORNITORI C/ANTICIPI FORNITORI BANCA C/C

1.000€ 1.000€ 1.200€ 1.200€ 20.000€ 1.200€
22.800€ 22.800€ 22.800€

IVA A CREDITO MATERIE C/ACQUISTI

200€ 20.000€
3.800€
 SCRITTURE CONTINUATIVE
2) Il 10/4 l’amministratore provvede al richiamo della restante parte del capitale
sottoscritto, che viene versato dai soci sul c/c intestato alla società Alfa.

a) Richiamo dei rimanenti conferimenti

DARE AVERE D A
Azionisti c/decimi Azionisti c/sottoscrizioni 60.000€ 60.000€
richiamati (VFP)

b) Versamento dei conferimenti richiamati

DARE AVERE D A
Banca c/c Azionisti c/decimi richiamati 60.000€ 60.000€
(VFN)

AZIONISTI C/SOTT AZIONISTI C/DEC RICH BANCA C/C

200.000€ 140.000€ 60.000€ 60.000€ 20.000€ 1.200€
60.000€ 60.000€ 22.800€
 SCRITTURE CONTINUATIVE

3) Il 20/4 si acquista un immobile per 50.000€ + IVA 20%. Il regolamento è

effettuato per metà con firma di pagherò cambiari e per la differenza a mezzo
bonifico bancario eseguito contestualmente.

a) Ricezione fattura di acquisto

DARE AVERE D A
Immobile Fornitori 50.000€ 60.000€
Iva a credito 10.000€

b) «Cambializzazione» del debito e pagamento di una parte della fornitura

DARE AVERE D A
Fornitori Cambiali passive 60.000€ 30.000€
Banca c/c 30.000€
 SCRITTURE CONTINUATIVE

3) Il 20/4 si acquista un immobile per 50.000€ + IVA 20%. Il regolamento è

effettuato per metà con firma di pagherò cambiari e per la differenza a mezzo
bonifico bancario eseguito contestualmente.

IMMOBILE BANCA C/C IVA A CREDITO

50.000€ 20.000€ 1.200€ 200€
60.000€ 22.800€ 3.800€
30.000€ 10.000€

CAMBIALI PASSIVE FORNITORI

30.000€ 1.200€ 1.200€
22.800€ 22.800€
60.000€ 60.000€
 SCRITTURE CONTINUATIVE
4) L’1/5 l’immobile viene venduto per 55.000€ + IVA 20%. Il regolamento è
dilazionato.

Plusvalenza = prezzo di cessione – (costo d’acquisto – fondo ammortamento) =

55.000€ – 50.000€ = 5.000€

DARE AVERE D A
Crediti v/clienti Immobile 66.000€ 50.000€
Iva a debito 11.000€
Plusvalenza 5.000€

IMMOBILE PLUSVALENZA CREDITI V/CLIENTI

50.000€ 50.000€ 5.000€ 20.000€
66.000€
IVA A DEBITO
11.000€
 SCRITTURE CONTINUATIVE
5) L’1/8 si vendono prodotti finiti per 80.000€ + IVA 20% concedendo al cliente uno
sconto del 5%. Il regolamento è differito a 30 giorni e per 31.000€ la società Alfa
riceve dal cliente una cambiale pagherò.

a) Emissione fattura di vendita l’1/8 e «cambializzazione» del credito

Vendita prodotti finiti = 80.000€

- Sconto 5%= 4.000€
Importo imponibile IVA = 76.000€
+ IVA 20% = 15.200€
Totale fattura 91.200€

DARE AVERE D A
Crediti v/clienti Prodotti finiti c/vendite 91.200€ 80.000€
Sconti passivi (VEN) IVA a debito 4.000€ 15.200€

Cambiali attive Crediti v/clienti 31.000€ 31.000€

 SCRITTURE CONTINUATIVE
b) Regolamento del credito l’1/9:
DARE AVERE D A
Banca c/c Crediti v/clienti 60.200€ 60.200€

c) La banca riceve la cambiale

DARE AVERE D A
Cambiali all’incasso (VFP) Cambiali attive 31.000€ 31.000€

d) La banca addebita le spese per l’incasso della cambiale pari a 100€

DARE AVERE D A
Oneri bancari Banca c/c 100€ 100€

e) La banca incassa la cambiale

DARE AVERE D A
Banca c/c Cambiali all’incasso (VFN) 31.000€ 31.000€
 SCRITTURE CONTINUATIVE
5) L’1/8 si vendono prodotti finiti per 80.000€ + IVA 20% concedendo al cliente uno
sconto del 5%. Il regolamento è differito a 30 giorni e per 31.000€ la società Alfa
riceve dal cliente una cambiale pagherò.

BANCA C/C PRODOTTI C/VEND CAMBIALI ATTIVE

20.000€ 1.200€ 80.000€ 31.000€ 31.000€
60.000€ 22.800€
60.200€ 30.000€
31.000€ 100€

CAMBIALI ALL’INCASSO IVA A DEBITO CREDITI V/CLIENTI

31.000€ 31.000€ 11.000€ 20.000€ 60.200€
15.200€ 66.000€ 31.000€
91.200€

SCONTI PASSIVI ONERI BANCARI

4.000€ 100€
 SCRITTURE CONTINUATIVE
6) L’1/10 si riceve la fattura del dott. Verdi per assistenza sui contratti di lavoro per
tutto l’anno corrente, 5.000€ + IVA 20%, C.a.p. 3%. La fattura viene pagata
contestualmente tramite bonifico bancario, al netto della ritenuta fiscale del 10%,
che viene versata l’1/11.

Fattura per «Assistenza sui contratti di lavoro anno 2017»

Onorario 5.000€
+ CAP 3 % 150€_
Base imponibile 5.150€
+ IVA 20% 1.030€_
6.180€
- Ritenuta d’acconto (10% di 5.000) = 500€_
Netto a pagare 5.680€
 SCRITTURE CONTINUATIVE

a) Liquidazione: la base imponibile ai fini IVA è 5000€+3%(5.000€)

DARE AVERE D A
Consulenze professionali Fornitori 5.150€ 6.180€
IVA a credito 1.030€

b) Pagamento della prestazione del professionista al netto della ritenuta

fiscale
DARE AVERE D A
Fornitori Erario c/ritenute 6.180€ 500€
Banca c/c 5.680€
 SCRITTURE CONTINUATIVE

c) Versamento all’Erario della ritenuta

DARE AVERE D A
Erario c/ritenute Banca c/c 500€ 500€

CONSULENZE
PROFESSIONALI FORNITORI IVA A CREDITO
5.150€ 1.200€ 1.200€ 200€
22.800€ 22.800€ 3.800€
60.000€ 60.000€ 10.000€
BANCA C/C 6.180€ 6.180€ 1.030€
20.000€ 1.200€
60.000€ 22.800€ ERARIO C/RITENUTE
60.200€ 30.000€
31.000€ 100€ 500€ 500€
5.680€
500€
 SCRITTURE CONTINUATIVE
7) Si provvede alla liquidazione e al versamento dell’IVA

IVA A CREDITO IVA A DEBITO ERARIO C/IVA

200€ 10.000€ 15.030€ 26.200€
3.800€ 15.200€
10.000€ 26.200€
1.030€
15.030€

a) liquidazione IVA a credito

DARE AVERE D A
Erario c/IVA IVA a credito 15.030€ 15.030€

b) liquidazione IVA a debito

DARE AVERE D A
IVA a debito Erario c/IVA 26.200€ 26.200€
 SCRITTURE CONTINUATIVE
7) Si provvede alla liquidazione e al versamento dell’IVA

BANCA C/C ERARIO C/IVA

20.000€ 1.200€ 15.030€ 26.200€
60.000€ 22.800€ 11.170€
60.200€ 30.000€
31.000€ 100€
5.680€
500€
11.170€

c) versamento dell’IVA
DARE AVERE D A
Erario c/IVA Banca c/c 11.170€ 11.170€
 SCRITTURE DI ASSESTAMENTO
Al 31/12/2017 si effettuino le scritture di assestamento sapendo che per le le
attrezzature e per il fabbricato industriale è stata stimata rispettivamente una vita
utile di 5 e 10 anni, e che tutte le materie prime acquistate sono state impiegate nei
circuiti produttivi.

DARE AVERE D A
Amm.to attrezzature Fondo amm.to attrezzature 6.000€ 6.000€
Amm.to fabbricato Fondo amm.to fabbricato 7.000€ 7.000€

AMM.TO ATTREZZATURE FONDO AMM.TO ATTREZZATURE

6.000€ 6.000€

AMM.TO FABBRICATO FONDO AMM.TO FABBRICATO

7.000€ 7.000€
SCRITTURE DI EPILOGO – EPILOGO A CONTO ECONOMICO –

Si effettui l’epilogo a C.E. dei conti di reddito accesi ai costi e ricavi di competenza
dell’anno 2017 e si rilevi l’utile o la perdita di gestione.

DARE AVERE D A
C.E. DIVERSI 42.250€
Materie prime c/acquisti 20.000€
Amm.to attrezz. 6.000€
Amm.to fabbricato 7.000€
Sconti passivi 4.000€
Oneri bancari 100€
Consulenze professionali 5.150€
Utile d’esercizio 42.750€

DARE AVERE D A
DIVERSI C.E. 85.000€
Plusvalenza 5.000€
Prodotti finiti c/vend 80.000€
SCRITTURE DI EPILOGO – EPILOGO A CONTO ECONOMICO –

Si effettui l’epilogo a C.E. dei conti di reddito accesi ai costi e ricavi di competenza
dell’anno 2017, rilevando anche l’utile o la perdita di gestione.

MATERIE C/ACQUISTI PLUSVALENZA AMM.TO FABBRICATO

20.000€ 20.000€ 5.000€ 5.000€ 7.000€ 7.000€

CONSULENZE
PROFESSIONALI AMM.TO ATTREZZATURE PRODOTTI C/VEND
5.150€ 5.150€ 6.000€ 6.000€ 80.000€ 80.000€

SCONTI PASSIVI ONERI BANCARI UTILE D’ESERCIZIO

4.000€ 4.000€ 100€ 100€ 42.750€
SCRITTURE DI EPILOGO – EPILOGO A CONTO ECONOMICO –

Si effettui l’epilogo a C.E. dei conti di reddito accesi ai costi e ricavi di competenza
dell’anno 2017, rilevando anche l’utile o la perdita di gestione.

CONTO ECONOMICO ANNO 2017 «Alfa S.p.A.»

Merci c/acquisti 20.000€ Prodotti c/vendite 80.000€
Amm.to attrezzature 6.000€ Plusvalenza 5.000€
Amm.to fabbricato 7.000€
Consulenze profess. 5.150€
Oneri bancari 100€
Sconti passivi 4.000€

Utile d’esercizio 42.750€

SCRITTURE DI EPILOGO – STATO PATRIMONIALE FINALE –

Si effettui l’epilogo a S.P.F. delle attività e delle passività

DARE AVERE D A
S.P. DIVERSI 285.750€
Attrezzature 30.000€
Fabbricato 70.000€
Crediti v/clienti 86.000€
Banca c/c 99.750€

DARE AVERE D A
DIVERSI S.P. 285.750€
Capitale sociale 200.000€
Fondo amm. fabb 7.000€
Fondo amm. attr. 6.000€
Cambiali passive 30.000€
Utile 2017 42.750€
 SCRITTURE DI EPILOGO – STATO PATRIMONIALE FINALE –
Si effettui l’epilogo a S.P.F. delle attività e delle passività

CAPITALE SOCIALE FABBRICATO ATTREZZATURE

200.000€ 200.000€ 70.000€ 70.000€ 30.000€ 30.000€

FONDO AMM.TO ATTREZZATURE FONDO AMM.TO FABBRICATO

6.000€ 6.000€ 7.000€ 7.000€

BANCA C/C
20.000€ 1.200€ CREDITI V/CLIENTI UTILE D’ESERCIZIO
60.000€ 22.800€ 20.000€ 60.200€ 42.750€ 42.750€
60.200€ 30.000€ 66.000€ 31.000€
31.000€ 100€ 91.200€ 86.000€
5.680€ CAMBIALI PASSIVE
500€
11.170€ 30.000€ 30.000€
99.750€
 SCRITTURE DI EPILOGO – STATO PATRIMONIALE FINALE –
Si effettui l’epilogo a S.P.F. delle attività e delle passività

STATO PATRIMONIALE FINALE «Alfa S.p.A.» (31/12/2017)

Fabbricato 70.000€ Fondo amm.to fabbricato 7.000€

Banca c/c 99.750€ Fondo amm.to attrezzature 6.000€
Attrezzature 30.000€ Cambiali passive 30.000€
Crediti v/clienti 86.000€

Capitale sociale 200.000€

Utile anno 2017 42.750€

TOT. ATTIVITA’ 285.750€ TOT. PASSIVITA’ 285.750€

ATTIVITA’ (285.750€) – PASSIVITA’ IN SENSO STRETTO (43.000€) = PATRIMONIO NETTO (242.750€)