LEZIONE DEL 03 NOVEMBRE 2022

L’acquisto del fattore lavoro

Il lavoro costituisce un fattore produttivo fondamentale per il perseguimento degli standard quali-
quantitativi delle produzioni di beni/servizi. Il rapporto di lavoro dipendente è di tipo continuativo e
conferisce il diritto di una retribuzione periodica. Il compenso dovuto al fattore lavoro, ossia la
retribuzione, consiste in una somma di denaro che per gli operai prende il nome di salario e per gli
impiegati quello di stipendio e si compone di una paga base e di attribuzioni accessorie.
Il datore di lavoro deve, inoltre, soddisfare degli adempimenti di natura contributiva e fiscale. Sì
generano, pertanto, una serie di rapporti debitori e creditori nei confronti dell’INPS (Istituto
Nazionale di Previdenza Sociale) e verso l’Erario.

Nella fase di liquidazione si configura la posizione debitoria dell’impresa nei confronti dei
dipendenti, rappresentata dalla somma tra la retribuzione dovuta (costo di esercizio) e l’importo che
l’impresa anticipa per conto dell’INPS a titolo di assegni familiari (per il nucleo familiare) e/o per
indennità di malattia (credito dell’impresa nei confronti dell’INPS). Il debito verso il dipendente è
rilevato nel conto DIPENDENTI C/RETRIBUZIONI (Conto Finanziario acceso a Valori Numerari
Assimilati Passivi); le retribuzioni sono rilevate nel conto RETRIBUZIONI (o Salari e stipendi),
conto economico di reddito acceso a costi di esercizio.
Le posizioni debitorie e creditorie che si determinano nei confronti dell’INPS sono rappresentate nel
conto INPS C/COMPETENZE, conto finanziario acceso a valori numerari assimilati attivi/passivi
che accoglie nella sezione “dare” il credito verso l’INPS e nella sezione “avere” il debito verso
l’INPS.
Nella fase di liquidazione, pertanto, il credito dell’impresa nei confronti dell’INPS per l’importo che
l’impresa anticipa per conto dell’INPS a titolo di assegni familiari (per il nucleo familiare) e/o per
indennità di malattia è riportato nella sezione “dare” del conto INPS C/COMPETENZE .

Nella fase di regolamento, che vede la diminuzione del debito nei confronti dei dipendenti, l’impresa
effettua delle trattenute sociali (previdenziali) per la parte dei contributi che il dipendente deve versare
all’INPS per la copertura pensionistica e delle trattenute fiscali rappresentate da quanto dovuto dal
dipendente allo Stato, a titolo di acconto delle imposte sul reddito. In entrambi i casi si apre la
posizione debitoria dell’impresa rispettivamente verso l’INPS e verso l’Erario. Nella fase di
regolamento il debito dell’impresa nei confronti dell’INPS per la parte dei contributi che il dipendente
deve versare all’INPS per la copertura pensionistica è riportato nella sezione “avere” del conto INPS

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Lezione del 03 NOVEMBRE 2022
C/COMPETENZE. Il debito verso l’erario per le ritenute fiscali è riportato nella sezione “avere” del
conto ERARIO C/RITENUTE EFFETTUATE (CF VNAP). La differenza tra l’ammontare del debito
verso il dipendente e le due trattenute effettuata rappresenta quanto l’impresa versa al dipendente,
ossia l’uscita di banca.
Le informazioni delle retribuzioni mensili sono contenute in un documento detto busta paga e quanto
versato è il cosiddetto “netto in busta paga”.

L’impresa deve, infine, contribuire alla posizione pensionistica, versando periodicamente dei
contributi (oneri sociali) all’INPS, determinando, pertanto, una posizione debitoria.

Considerando tutte le posizioni di debito (contributi previdenziali a proprio carico e ritenute

previdenziali) e di credito (assegni familiari e indennità di malattia) che l’impresa ha nei confronti
dell’INPS, periodicamente deve liquidare la propria posizione nei confronti dell’INPS, determinando
la posizione netta o di debito o di credito.

IN DATA 10/11/X LIQUIDATA RETRIBUZIONE AL DIPENDENTE DI € 1.800, VERSANDO

ASSEGNI FAMILIARI DI € 200. IN DATA 16/10/X REGOLATO DEBITO, EFFETTUANDO
RITENUTE FISCALI PARI AD € 300 E RITENUTE SOCIALI (PREVIDENZIALI) PARI AD €
100. I CONTRIBUTI A CARICO DELL’AZIENDA (ONERI SOCIALI) SONO PARI A € 150.

BUSTA PAGA

A. RETRIBUZIONE LORDA € 1.800 costo di esercizio (Retribuzioni)

B. ASSEGNI FAMILIARI € 200 Credito verso INPS (INPS c/competenze)
C. TOTALE DEBITO (A+ B) € 2.000 Debito vs dipendenti (Dipendenti c/Retribuzioni)
D. RITENUTE PREVIDENZIALI € 100 Debito verso INPS (INPS c/competenze)
E. RITENUTE FISCALI € 300 Debito vs erario (Erario c/ritenute effettuate)
F. NETTO A PAGARE (C- D-E) € 1.600 Uscita di banca (Banca c/c)

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Lezione del 03 NOVEMBRE 2022
Fase di liquidazione:
Aspetto finanziario:
1) DIPENDENTI C/RETRIBUZIONI: C F V. N. A. P., ∆ N. A.P. U/A € 2.000
2) INPS C/COMPETENZE: C.F. V.N.A.A/P. ∆ N.A.A. E/D € 200
Aspetto Economico:
3)RETRIBUZIONI: C. E. di reddito acceso a costi di esercizio V.E.N., ∆ E.N. C/D € 1.800

Sul libro giornale:

10/11/X
… … DIVERSI a DIPENDENTI C/RETRIBUZIONI 2.000
RETRIBUZIONI 1.800
INPS C/COMPETENZE 200
Per liquidazione retribuzione lav. dip.

Fase di regolamento:
Aspetto finanziario:
1) DIPENDENTI C/RETRIBUZIONI: C F V. N. A. P., ∆ N. A.A. E/D € 2.000
2) INPS C/COMPETENZE: C.F. V.N.A.A/P. ∆ N.A.P. U/A € 100
3)ERARIO C/RITENUTE (EFFETTUATE): CF V.N.A.P. ∆. N.A.P. ; U/A € 300
4) BANCA C/C: CF V.N.A.A. VAR. N.A.P. U/A € 1.600

d.d
… … DIPENDENTI a DIVERSI 2.000
C/RETRIBUZIONI
INPS C/COMPETENZE 100
ERARIO C/RITENUTE EFFETTUATE 300
BANCA C/C 1.600

Pagate a mezzo banca retribuzioni al dipendente

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Lezione del 03 NOVEMBRE 2022
Liquidazione contributi sociali a carico dell’impresa:
Aspetto finanziario:
1) INPS C/COMPETENZE: C.F. V.N.A.A/P. ∆ N.A.P. U/A € 150
Aspetto Economico:
3)ONERI SOCIALI : C. E. di reddito acceso a costi di esercizio V.E.N., ∆ E.N. C/D € 150

d.d
… … ONERI SOCIALI a INPS C/COMPETENZE 150

Liquidati oneri sociali di competenza dell’impresa

Nel libro mastro:

DIPENDENTI C/RETRIBUZIONI
RETRIBUZIONE
2.000 2.000 INPS C/COMPETENZE
1.800
200 100
150

BANCA C/C
…….. 1.600 ERARIO C/RIT.TE EFF.ATE ONERI SOCIALI
300 150

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Lezione del 03 NOVEMBRE 2022
Esercizio:

In data 18/11/X liquidate retribuzioni di € 15.000, assegni familiari pari ad € 3.000. Nella stessa data regolato
debito, a mezzo banca, effettuando ritenute fiscali pari ad € 4.000 e ritenute sociali pari ad € 3.500. Gli oneri
sociali sono pari ad € 1.000.

BUSTA PAGA

A. RETRIBUZIONE LORDA € 15.000 costo di esercizio (Retribuzioni)

B. ASSEGNI FAMILIARI € 3.000 Credito verso INPS (INPS c/competenze)
C. TOTALE DEBITO (A+ B) € 18.000 Debito vs dipendenti (Dipendenti c/Retribuzioni)
D. RITENUTE PREVIDENZIALI € 3.500 Debito verso INPS (INPS c/competenze)
E. RITENUTE FISCALI € 4.000 Debito vs erario (Erario c/ritenute effettuate)
F. NETTO A PAGARE (C- D-E) € 10.500 Uscita di banca (Banca c/c)

Fase di liquidazione:
Aspetto finanziario:
1) DIPENDENTI C/RETRIBUZIONI: C F V. N. A. P., ∆ N. A.P. U/A € 18.000
2) INPS C/COMPETENZE: C.F. V.N.A.A/P. ∆ N.A.A. E/D € 3.000
Aspetto Economico:
3)RETRIBUZIONI: C. E. di reddito acceso a costi di esercizio V.E.N., ∆ E.N. C/D € 15.000

Sul libro giornale:

18/11/X
… … DIVERSI a DIPENDENTI C/RETRIBUZIONI 18.000
RETRIBUZIONI 15.000
INPS C/COMPETENZE 3.000
Per liquidazione retribuzione lav. dip.

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Lezione del 03 NOVEMBRE 2022
Fase di regolamento:
Aspetto finanziario:
1) DIPENDENTI C/RETRIBUZIONI: C F V. N. A. P., ∆ N. A.A. E/D € 18.000
2) INPS C/COMPETENZE: C.F. V.N.A.A/P. ∆ N.A.P. U/A € 3.500
3)ERARIO C/RITENUTE (EFFETTUATE): CF V.N.A.P. ∆. N.A.P. ; U/A € 4.000
4) BANCA C/C: CF V.N.A.A. VAR. N.A.P. U/A € 10.500

d.d
… … DIPENDENTI a DIVERSI 18.000
C/RETRIBUZIONI
INPS C/COMPETENZE 3.500
ERARIO C/RITENUTE EFFETTUATE 4.000
BANCA C/C 10.500

Pagate a mezzo banca retribuzioni al dipendente

Liquidazione contributi sociali a carico dell’impresa:

Aspetto finanziario:
1) INPS C/COMPETENZE: C.F. V.N.A.A/P. ∆ N.A.P. U/A € 1.000
Aspetto Economico:
3)ONERI SOCIALI : C. E. di reddito acceso a costi di esercizio V.E.N., ∆ E.N. C/D € 1.000

d.d
… … ONERI SOCIALI a INPS C/COMPETENZE 1.000

Liquidati oneri sociali di competenza dell’impresa

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Lezione del 03 NOVEMBRE 2022
Nel libro mastro:

DIPENDENTI C/RETRIBUZIONI
RETRIBUZIONE
18.000 18.000 INPS C/COMPETENZE
15.000
3.000 3.500
1.000

BANCA C/C
…….. 10.500 ERARIO C/RIT.TE EFF.ATE ONERI SOCIALI
4.000 1.000

Le posizioni debitorie e creditorie che si determinano nei confronti dell’INPS sono rappresentate nel
conto INPS C/COMPETENZE, conto finanziario acceso a valori numerari assimilati attivi/passivi
che accoglie nella sezione “dare” il credito verso l’INPS e nella sezione “avere” il debito verso
l’INPS.
Considerando tutte le posizioni di debito (contributi previdenziali a proprio carico e ritenute
previdenziali) e di credito (assegni familiari e indennità di malattia) che ha nei confronti dell’INPS,
l’impresa deve periodicamente liquidare la propria posizione “netta” nei confronti dell’INPS,
determinando o il debito o il credito e successivamente provvedere al relativo regolamento.
Contabilmente si deve, pertanto, osservare la consistenza del conto INPS C/COMPETENZE e
determinarne la relativa eccedenza:
1. se TOT. AVERE > TOT. DARE si determina un’eccedenza “avere” che esprime un debito verso
l’INPS: in questo caso si addebiterà il conto INPS C/COMPETENZE e si accrediterà il conto DEBITI
VS/INPS. Tale debito dovrà essere successivamente regolato;
2. se TOT. DARE > TOT. AVERE si determina un’eccedenza “dare” che esprime un credito verso
l’INPS: in questo caso di accrediterà il conto INPS C/COMPETENZE e si addebiterà il conto
CREDITI VS/INPS. Tale credito potrà essere o riscosso o molto più frequentemente portato in
compensazione del successivo periodo di liquidazione.

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Lezione del 03 NOVEMBRE 2022
IN DATA 18/11/X LIQUIDATA LA POSIZIONE NEI CONFRONTI DELL’INPS E REGOLATA
TRAMITE BANCA, CONSIDERANDO CHE IL CONTO INPS C/COMPETENZE PRESENTA
LA SEGUENTE CONSISTENZA:
INPS C/COMPETENZE
3.000 3.500
1.000

Fase di liquidazione:
Aspetto finanziario:
1) INPS C/COMPETENZE: C.F. V.N.A.A/P. ∆ N.A.A. E/D € 1.500
2) DEBITI VS/INPS: C F V. N. A. P., ∆ N. A.P. U/A € 1.500
Aspetto Economico:
Inesistente

Sul libro giornale:

18/11/X
… … INPS C/COMPETENZE a DEBITI VS/INPS 1.500

Per liquidazione POSIZIONE INPS.

Fase di regolamento:

Aspetto finanziario:
1) DEBITI VS/INPS: C F V. N. A. P., ∆ N. A.A. E/D € 1.500
2) BANCA C/C: CF V.N.A.A. ∆. N.A.P. U/A € 1.500

d.d
… … DEBITI VS/INPS a BANCA C/C 1.500

Regolata a mezzo banca posizione debitoria nei confronti dell’INPS

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Lezione del 03 NOVEMBRE 2022
Nel libro mastro:

DEBITI VS/INPS BANCA C/C

1.500 1.500 INPS C/COMPETENZE
…….. 1.500
3.000 3.500
1.500 1.000

IN DATA 18/11/X REGOLATO, A MEZZO BANCA, DEBITO VERSO L’ERARIO (PER LE

RITENUTE FISCALI) PARI AD € 4.000

Fase di regolamento:
Aspetto finanziario:
1) ERARIO C/RITENUTE: C F V. N. A. P., ∆ N. A.A. E/D € 4.000
2) BANCA C/C: CF V.N.A.A. ∆ N.A.P. U/A € 4.000

18/11/X
… … ERARIO a BANCA C/C 4.000
C/RITENUTE EFF

Regolata a mezzo banca posizione debitoria nei confronti dell’erario

Nel libro mastro:

BANCA C/C
… ….. ERARIO C/RIT.TE EFF.ATE

4.000 4.000 4.000

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Lezione del 03 NOVEMBRE 2022