ISTITUZIONI DI DIRITTO TRIBUTARIO

PARTE I: NOZIONI GENERALI CAPITOLO 1: ISTITUTI Tributo: Nel nostro ordina ento non esiste una de!ini"ione di tributo # tradi"ional ente $ %onsiderato in ra&ione del suo s%o'o #: Entrate destinate a !inan"iare s'ese indi(isibili ) I*POSTE + + + di(isibili ) TASSE Dall,in!luen"a della dottrina tedes%a assi ilia o la sua %aratteristi%a di +essere es'ressione della so(ranit-. /deri(ante dal !atto %0e $ obbli&atoria 'er%01 i 'osta %on un atto dell,autorit-2 3uesto %i %onsente solo di distin&uerlo dalle entrate di diritto 'ri(ato4 Anali""andolo in rela"ione ai suoi e!!etti %o 'orta il sor&ere di un,obbli&a"ione4 + + + !atto &eneratore $ un !atto e%ono i%o5 %0e lo distin&ue dalle san"ioni 'e%uniarie /!atto &eneratore !atto ille%ito24 Anali""andolo in!ine in rela"ione alla !un"ione !is%ale4 Di re&ola non 0anno una destina"ione s'e%i!i%a5 al%uni 'er6 !anno e%%e"ione ES Tributi di s%o'o o 'ara!is%ali4 Con%ludendo della de!ini"ione tradi"ionale tenia o tutto tranne il ri!eri ento allo s%o'o !is%ale 'er%01 %e ne sono an%0e %on s%o'o e7tra!is%ale4 # TRIBUTO = istituto giuridico che, racchiudendo una prestazione obbligatoria imposta, collegata ad un fatto economico, attua il concorso di tutti al finanziamento della spesa pubblica. Classi!i%a"ione tradi"ionale: i 'oste5 tasse5 %ontributi Tributo ) genus5 %0e %o 'rende: 14 IMPO T! ) E, il tributo 7 e%%ellen"a5 si %aratteri""a 7 a(ere %o e 'resu''osto un !atto 'osto in essere dal so&&etto 'assi(o ) %io$ un e(ento %ui sono estranei l,ente e l,atti(it'ubbli%a /ES sti'ula"ione %ontratto2 84 T! ! ) 9ui il 'resu''osto $ un atto 'ubbli%o /ES tasse sulle %on%essioni &o(ernati(e2 o un,atti(it- 'ubbli%a /ES tasse 7 la ra%%olta dei ri!iuti24 E, un 'o, un istituto +di %on!ine. tra i 'ro(enti 'ubbli%i di natura non tributaria e 3uelli di diritto 'ri(ato4 Ci6 %0e distin&ue la tassa dall,entrata di diritto 'ri(ato $ la sua %oatti(it- ) obbli&atoriet- /# se a(r- base %ontrattuale a(r- in(e%e natura 'ri(atisti%a24 :4 "O#TRIBUTO ) ;a %o e 'resu''osto l,arri%%0i ento %0e deter inate %ate&orie di so&&etti ritra&&ono dall,ese%u"ione di un,o'era 'ubbli%a destinata alla %olletti(itindistinta ente4 <4 /*ONOPOLIO =ISCALE2 ) Al%uni in%ludono an%0e 3uesto4 E, &iusto> Se la de!ini"ione di tributo $ i 'erniata sui suoi %aratteri strutturali no? in(e%e se %i si basa solo sulla sua !un"ione s@5 3uando 0a lo s%o'o di 'ro%urare entrate4 No"ione allar&ata di tributo e sua rile(an"a O&&i se si (uole %onser(are la de!ini"ione tradi"ionale biso&na %onstatare 'er6 %0e non (ale al !ine di de!inire l,a bito di a''li%a"ione de&li Artt 8: e A: Cost4 Art 8: Cost +Nessuna 'resta"ione 'ersonale o 'atri oniale 'u6 essere i 'osta se non in base alla le&&e.5 se%ondo la &iuris'ruden"a %ost il %on%etto %0e tro(ia o 3ui di +'resta"ione i 'osta $ pi$ ampio di 3uello di tributo4 Art A: Cost +Tutti sono tenuti a %on%orrere alle s'ese 'ubbli%0e in ra&ione della loro %a'a%it%ontributi(a.5 'res%inde dalla 3uali!i%a"ione +tributaria. della 'resta"ione + Corte Cost non a''li%a 3uesto Art4 alle tasse4

# Il %on%etto di tributo non $ ne%essaria ente uno soltanto5 a (i 'ossono essere B %on%etti5 in rela"ione alle olte'li%i nor e5 alla %ui inter'reta"ione $ !inali""ato4 # la no"ione tradi"ionale (a %on!rontata %on una 'iC a 'ia5 elaborata dalla &iuris'ruden"a 'ro'rio a 3uesto s%o'o4 La &iuris'ruden"a %onsidera tributarie tutte le 'resta"ioni i 'oste in (ia %oatti(a /# sen"a %onsenso dell,obbli&ato2 'ur%0$ non ra''resentino il %orris'etti(o 'ri(atisti%o di una 'resta"ione dell,ente i 'ositore4 9uesta no"ione B a 'ia non (ale 'er6 7 deli itare l,a bito di a''li%a"ione delle nor e %o unitarie e delle %on(en"ioni interna"ionali4 Il diritto tributario e le sue 'arti"ioni interne Se%ondo le tradi"ionali 'arti"ioni il diritto tributario !a 'arte del diritto !inan"iario5 a sua (olta 'arte del diritto a inistrati(o4 Tutta(ia il diritto tributario non $ un settore o o&eneo # al suo interno tro(ia o : ti'i di nor e: 14 D o&ni tributo dobbia o distin&uere la sua %isciplina formale dalla %isciplina sostanziale ) %o 'lesso di nor e %0e5 di un tributo5 stabilis%ono il 'resu''osto5 le esen"ioni5 i so&& 'assi(iE La dis%i'lina sostan"iale di %ias%un tributo $ un %or'o nor ati(o autono o ris'etto a&li altri settori del diritto5 autono ia %0e di(enta i 'ortante 3uando ad ES %i sono delle la%une # inte&ra"ione ediante estensione analo&i%a di nor e di altri settori4 All,interno di sta dis%i'lina sostan"iale distin&uia o an%0e le nor e %on !inalit!is%ale da 3uelle %on s%o'i e7tra!is%ali4 84 Le nor e %0e dis%i'linano l,attuazione dei tributi sono 'ure autono e ris'etto a&li altri settori dell,ordina ento5 a 3ui l,autono ia $ B blanda4 An%0e i %o 'lessi nor ati(i %0e 0anno 7 o&&etto le san"ioni e i 'ro%essi tributari sono da distin&uere da 3uelli a inistrati(e e 'enali4 :4 Tro(ia o nor e %on o&&etto tributario in altri settori dell,ordina ento / %ostitu"ionali5 'ro%essuali5 interna"ionali5 %o unitarieE25 %0e5 a se%onda delle esi&en"e e dei 'unti di (ista saranno da as%ri(ere al diritto tributario o''ure a 3uello %ost5 'ro%ess5 interna"E2 CAPITOLO 8: LE =ONTI Potest- le&islati(a in ateria tributaria Es%lusi(a dello Stato di dis%i'linare il siste a tributario statale e stabilire i 'rin%i'i !onda entali del siste a tributario %o 'lessi(o Con%orrente delle Re&ioni %oordina ento della !inan"a 'ubbli%a e del siste a tributario Residuale delle Re&ioni tributi re&ionali e lo%ali La riser(a di le&&e Art4 8: Cost %ontiene una riser&a di legge relati&a ) la le&&e 'u6 'orre solo le basi della dis%i'lina5 las%iando al 'otere ese%uti(o il %o 'ito di %o 'letarla ediante re&ola ento5 deri(ante dai 'rin%i'i B %lassi%i delle de o%ra"ie liberali5 %on !un"ione di tutelare la libert- e la 'ro'riet- dei sin&oli4 Inoltre5 %o e o&ni altra nor a5 an%0e l,Art 8: (a (isto nell,otti%a dei (alori %ost # 'rin%i'io de o%rati%o4 Ese&esi dell,Art 8: I 'roble i ese&eti%i /inter'retati(i2 'osti da 3uesto Art sono :: 14 No"ione di 'resta"ione i 'osta 'resu''osto $ il 'rin%i'io 7 %ui le 'resta"ioni %oatti(e dei sin&oli5 a !a(ore de&li enti 'ubbli%i5 ra''resentando una li ita"ione della 'ro'riet- e libertindi(iduali # 'ossono essere stabilite solo %on le&&e? inoltre da notare il !atto %0e 'arla sia di 'atri oni /da le&&ersi nella no"ione B a 'ia del ter ine ris'etto a 3uella tradi"ionale2 %0e di 'ersonali 84 No"ione di le&&e si intende non soltanto ordinaria a o&ni atto nor ati(o a(ente e!!i%a%ia !or ale di le&&e /d4l4 e d4l&s42 # an%0e la le&&e re&ionale4 D 3uanto ri&uarda il suo ra''orto %on le le&&i %o unitarie $ %0iaro %0e esse non (iolano la riser(a in 3uanto l,Italia5

a(endo aderito al Trattato5 0a o'erato una li ita"ione della 'ro'ria so(ranit:4 No"ione di base le&islati(a La riser(a non $ assoluta # ri%0iede %0e le 'resta"ioni i 'oste abbiano soltanto una +base. le&islati(a5 a in %on%reto 3uali ele enti della dis%i'lina di un tributo de(ono a(ere !onte le&islati(a> Innan"i tutto (ale solo 7 le nor e i 'ositri%i di 'resta"ioni /non an%0e 3uelle di a%%erta ento e ris%ossione2? inoltre $ la le&&e a do(er deter inare il 'resu''osto5 i so&&etti 'assi(i5 la base i 'onibile e l,ali3uota4 Le le&&i dello Stato4 Lo Statuto dei diritti del %ontribuente Le le&&i tributarie non possono essere abrogate con referendum popolare /7 o((ie ra&ioni2 e non 'ossono essere a''ro(ate %on la le&&e di bilan%io 'er%01 si $ (oluto %onser(are la distin"ione tra le&&i sostanziali /su tributi e s'ese2 e le&&e formale di a''ro(a"ione del bilan%io4 I 'ortanti dis'osi"ioni /di (aria natura2 sono %ontenute nello Statuto dei diritti del %ontribuente? In sintesi lo Statuto /e anato %on le&&e 8F lu&lio 8GG5 n4 8182 %ontiene: 14 Nor e %0e il le&islatore ri(ol&e a se stesso5 %on o&&etto le le&&i tributarie? 84 Nor e sul 'ro%edi ento d,i 'osi"ione /%0e 're(edono obbli&0i a %ari%o della PA2 :4 Nor e in ateria di %o 'ensa"ione5 interessi di ora5 non a''li%abilit- di san"ioni a inistrati(e? <4 Dis%i'lina dell,inter'ello ordinario? A4 Dis%i'lina del Garante del %ontribuente4 Parlano di !onti nello Statuto tro(ia o < i 'ortanti enun%iati: Auto3uali!i%a"ione di tali dis'osi"ioni %o e attuati(e della Cost Halore di tali nor e %o e 'rin%i'i &enerali dell,ordina ento tributario Di(ieto di dero&a o odi!i%a in odo ta%ito Di(ieto di dero&a o odi!i%a ediante le&&i s'e%iali I de%retiIle&&e Sono 'ro((edi enti 'ro((isori %on !or"a di le&&e %0e 'ossono essere adottati dal Go(erno in %asi straordinari di ne%essit- e ur&en"a e de(ono essere %on(eriti entro JG && se no de%adono ex tunc /(en&ono eno tutti &li e!!etti &iuridi%i sorti dal de%reto24 Pri a il loro uso in ateria !is%ale era !re3uente5 7 (arie ra&ioni ES 3uando %,erano esi&en"e di %elerit-4 =ino al ,KJ il Go(erno le 0a usate abitual ente an%0e 7 o((iare alle lun&a&&ini 'arla entari5 a so(ente non (eni(ano 'oi %on(ertiti # Corte Cost 0a %ensurato tale 'rassi5 da allora si 're!eris%e ri%orrere alle le&&i di dele&a4 Statuto stesso +Non si 'u6 dis'orre %on d4l4 l,istitu"ione di nuo(i tributi n1 're(edere l,a''li%a"ione di tributi esistenti ad altre %ate&orie di %ontribuenti4 I de%reti le&islati(i 9uando il Parla ento dele&a al Go(erno l,eser%i"io della !un"ione le&islati(a deter inando 'er6 lui i 'rin%i'i e i %riteri diretti(i e soltanto 7 un te 'o li itato e 7 o&&etti de!initi4 An%0e in 3uesto %aso uso !re3uente a 7 altre ra&ioni # 7 il loro te%ni%is o le nor e tributarie al si 'restano ad essere elaborate e dis%usse in sede 'arla entare4 ES La ri!or a tributaria del ,F1 $ stata a''unto attuata %on le&&e dele&a4 ES Alla !ine del ,KJ al Go(erno sono state date nu erose dele&0e5 7 reali""are in%isi(i inter(enti in di(ersi settori del diritto tributario /ri!or a delle san"ioni a inistrati(e e ri!or a dei reati tributari24 ES Di 'iC re%ente a''ro(a"ione la le&&e F a'rile 8GG: n4LG : Dele&a al Go(erno 7 la ri!or a del siste a !is%ale statale4 I testi uni%i Non sono 'ro'ria ente un ti'o di !onte5 a una !onte %aratteri""ata da un 'arti%olare %ontenuto ) riuni!i%a"ione in un uni%o testo di nor e %ontenute in le&&i di(ersi4 Possono essere era ente %o 'ilati(i o inno(ati(i4 La ri!or a tributaria del ,F1 a(e(a attribuito al &o(erno an%0e il 'otere di e anare d4l&s4 re%anti +testi uni%i. si dis'ose %0e %ontenessero le nor e e anate in attua"ione della ri!or a5 le nor e

're(i&enti ri aste in (i&ore %on la 'ossibilit- di a''ortare le odi!i%0e ne%essarie 7 %oordinare ed eli inare o&ni %ontrasto4 Inoltre nei testi uni%i sono %ontenute an%0e le nor e e anate do'o la ri!or a tributaria # non sono soltanto %o 'ilati(i 3ui bens@ inno(ati(i in 3uanto 'ossono %ontenere dis'osi"ioni inte&rati(e e %orretti(e delle 'reesistenti4 Herso il %odi%e tributario L4 F A'rile 8GG: n4 LG in !or"a della 3uale il Go(erno $ dele&ato ad e anare un codice tributario5 nel 3uale il siste a tributario statale sar- arti%olato su A i 'oste /sul reddito5 sul reddito delle so%iet-5 sul (alore a&&iunto5 sui ser(i"i5 a%%isa24 In realt- la !or a"ione di un %odi%e $ se 're stata un (i(o aus'i%io della dottrina4 #ella parte generale Ele enti essen"iali dell,i 'osi"ione nel ris'etto dei 'rin%i'i di u&ua&lian"a5 le&alit- e %a'a%it- %ontributi(a? ade&uate ai 'rin%i'i %o unitari5 sen"a 're&iudi%are a''li%a"ione delle %on(en"ioni interna" (i&enti in Italia? %oerenti %on le dis'osi"ioni dello statuto dei diritti del %ontribuente? do(ranno essere %0iare5 se 'li%i ed irretroatti(e? sar- &enerali""ato il di(ieto di do''ia i 'osi"ione &iuridi%a? !or ali""ato il di(ieto di a''li%a"ione analo&i%a delle nor e !is%ali %0e stabilis%ono: 'resu''osto5 so&& 'assi(o5 esen"ione e a&e(ola"ioni? Hi sar- una dis%i'lina dell,obbli&a"ione !is%ale %on relati(i 'rin%i'i e re&ole? Le san"ioni a inistrati(e %ol'iranno il so&&etto %0e 0a tratto e!!etti(o bene!i%io dalla (iola"ione? Le san"ioni 'enali in(e%e solo %0i $ %ol'e(ole di !rode e di e!!etti(o danno 7 l,erario4 Nella 'arte s'e%iale Dis'osi"ioni %on%ernenti le A i 'oste di %ui sar- !or ato il siste a !is%ale4 I re&ola enti &o(ernati(i e la dele&i!i%a"ione La 'rodu"ione di nor e astratte e &enerali 'u6 essere %o 'iuta an%0e dal Go(erno %on atti # %0e 0anno !or a e natura di 3uelli a inistrati(i e %0e # nella &erar%0ia delle !onti sono subordinati alla le&&e # se !ossero ad essa %ontrari sarebbero ille&itti i # annullati dal &iudi%e4 Essi (errebbero diretta ente disa''li%ati5 'er%01 non sono o&&etto di &iudi"io di %ostitu"ionalit-4 # La 'otestre&ola entare non $ dis%i'linata dalla Cost a da una le&&e ordinaria4 I re&ola enti &o(ernati(i sono e anati dal Consi&lio dei *inistri5 do'o il 'arere del Consi&lio di Stato ed e anati dal Pres della Re'4 Essi dis%i'linano: Ese%u"ione di l4Md4l&s4 esecutivi Attua"ione ed inte&ra"ione di l4Md4l&s attuativi ed integrativi *aterie in %ui an%0i dis%i'lina se 're %0e non siano % 3 riser(ate alla le&&e indipendenti Or&ani""a"ione e !un"iona ento delle PA organizzatori In tutti sti %asi la 'otest- re&ola entare $ eser%itatile an%0e sen"a s'e%i!i%a autori""a"ione le&islati(a4 Abbia o 'oi i %4d4 re&ola enti delegati /!eno eno della dele&i!i%a"ione2 # solo 're(ia autori""a"ione le&isl e nelle aterie non %o'erte da riser(a assoluta4 Dato %0e il diritto tributario sostan"iale $ %o'erto da riser(a di le&&e relati(a 'otre o a(ere: Si ese%uti(i e dele&ati No attuati(i5 inte&rati(i e indi'endenti I re&ola enti inisteriali Sono 3uelli adottati nelle aterie di %o 'eten"a di: Un sin&olo *inistro Adottati %on de%reto inisteriale5 're(ia %o uni%a"ione al Pres del Consi&lio PiC *inistri %4d4 inter inisteriali5 adottati %on de%reto del Pres del Consi&lio

Titolo H della Cost e le&&i re&ionali Abbia o detto %0e an%0e la le&&e re&ionale 'u6 essere !onte di nor e tributarie5 nella &erar%0ia delle !onti tro(ia o # 14 Prin%i'i !onda entali del siste a %o 'lessi(o !issati %on le&&e statale 84 Coordina ento della !inan"a re&ionale e lo%ale /%on%orrente2 dis%i'linato dalle Re&ioni? :4 Dis%i'lina dei tributi re&ionali e lo%ali /residuale24 Art4 11K Cost 'ro%la a"ione dell,autono ia !inan"iaria delle Re&ioni /'unto :25 %0e de(e 'er6 ris'ettare non solo la Cost a an%0e il 'unto 1 e 84 Ha a&&iunto %0e solo lo Stato 'u6 le&i!erare in ateria di do&ane e %0e le Re&ioni non 'ossono istituire da"i di i 'orta"ione5 es'orta"ione o transito4 Re&ioni a statuto s'e%iale Autono a 'otest- nor ati(a in %a 'o tributario5 esse ne 0anno !atto uso in 'rati%a soltanto 7 %on%edere esen"ioniMa&e(ola"ioni ris'etto a tributi erariali4 La Corte Cost lo 0a ritenuto a issibile solo a 'atto %0e ste nor e re&ionali di !a(ore tro(ino ris%ontro in un ti'o di esen"ione &i- %onte 'lato da le&&i statali4 Re&ola enti di 'ro(in%e e %o uni Potest- re&ola entare de&li enti lo%ali 'u6 a(ere ad o&&etto le entrate tributarie5 entre5 data la riser(a5 essi non 'ossono dis'orre in ateria di: !attis'e%ie i 'onibili5 so&& 'assi(i e ali3uota a74 Le %on(en"ioni interna"ionali Diritto interna"ionale 'ubbli%o %on o&&etto tributario 'rodotto di a''osite %on(en"ioni5 la %ui rati!i%a (a autori""ata %on le&&e4 D e!!etto della rati!i%a di(entano nor e interne4 Esse ri&uardano: da"i5 do''ia i 'osi"ione dei redditi5 dei 'atri oni e delle su%%essioni? inoltre %ollabora"ione tra autorit- !is%ali di Stati di(ersi e lotta all,e(asione !is%ale interna"ionale4 Di re&ola 3ueste %on(en"ioni5 in 3uanto nor e s'e%iali5 're(al&ono sulle nor e interne5 a 'oi di !atto se la nor a interna $ B !a(ore(ole si a''li%a 3uella4 Le !onti %o unitarie Diritto 'ri ario elaborato diretta ente da&li Stati e bri e %ontenuto nel Trattato istituti(o della Co unit- euro'ea4 Diritto se%ondarioMderi(ato nor e e esse da&li or&ani della %o unit- euro'ea: Regolamenti ) 'ortata &enerale5 obbli&atori in tutti i loro ele enti e diretta ente a''li%abili %iretti&e ) %o 'ortano solo un (in%olo di risultato5 las%iando liberi &li Stati nella s%elta dei e""i 7 ra&&iun&erlo4 Non 0anno 'ortata &enerale a si ri(ol&ono solo a&li Stati e bri5 %0e $ ne%essario %0e li adottino %on nor e di re%e'i ento4 Tutta(ia Corte di Giusti"ia 0a stabilito %0e in al%uni %asi an%0e loro 'ossono essere diretta ente a''li%abili4 o 9uando i 'on&ano ai destinatari solo obbli&0i ne&ati(i o 9uando dis'on&ono l,esen"ione di deter inati 'resu''osti %ecisioni ) Ri&uardano %asi s'e%i!i%i ed 0anno e!!etto diretto e sono obbli&atorie 7 i soli destinatari %ui si ri!eris%ono entenze "orte di 'iustizia ) e!!etto diretto nell,ordina ento de&li Stati e bri Raccomandazioni e pareri ) non (in%olanti E!!i%a%ia delle nor e tributarie nel te 'o 14 Le le&&i (en&ono a''ro(ate dal Parla 5 'ro ul&ate dal Pres della Re' e 'ubbli%ate nella Ga""etta e di(entano e!!i%a%i solo do'o un 'eriodo di 1A && dalla su detta 'ubbli%a"ione /vacatio legis24 Stessa %osa (ale 7 i re&ola enti Hi 'ossono 'er6 essere %asi in %ui entrata in &igore ed efficacia non coincidono 'er%01 i suoi e!!etti sono di!!eriti o retroa&is%ono4 84 Di re&ola le le&&i non hanno effetto retroatti&o a 'ossono esser%i delle eccezioni4 *entre i re&ola enti non 'ossono ai a(erlo se non lo %onsenta una nor a di le&&e4 La retroatti(it- 'u6 %on%ernere: o La !attis'e%ie 3uando (iene istituito un tributo %0e %ol'is%e !atti del 'assato

o Gli e!!etti ad un !atto %0e si (eri!i%a do'o l,entrata in (i&ore della le&&e sono %olle&ati e!!etti %0e in(e%e ri&uardano il 'assato o Entra be le %ose la nuo(a le&&e %onsidera !atti del 'assato e a tali !atti %olle&a e!!etti e7 tun% :4 Certe (olte %rea 'roble i indi(iduare il tratta ento di !attiMsitua"ioni a((enuti in 'arte sotto l,i 'ero di una le&&e e in 'arte sotto 3uello della su%%essi(a4 ES situa"ioni %0e ini"iano a non si %on%ludono sotto l,i 'ero della stessa le&&e5 di solito il le&islatore risol(e la %osa %on nor e a''osite ) %4d4 diritto transitorio4 <4 #orme procedimentali ) nor e di a''li%a"ione i ediata # si a''li%ano a 'ro%edi enti %0e ini"iano o sono in %orso di s(ol&i ento al o ento dell,entrata in (i&ore5 an%0e se 0anno 7 o&&etto !atti a%%aduti nel 'assato a nel diritto tributario a%%ade assai rara ente /# si a''li%ano solo a !atti su%%essi(i24 Cessa"ione di e!!i%a%ia di nor e tributarie 14 !brogazione 'u6 a((enire in : odi a4 D di%0iara"ione es'ressa del le&islatore b4 D in%o 'atibilit- tra nuo(e e 're%edenti dis'osi"ioni %4 Per%01 la nuo(a le&&e re&ola l,intera ateria Con essa l,e!!i%a%ia %essa ex nunc # %ontinua a re&olare i solo !atti a((enuti do'o la sua entrata in (i&ore4 84 %ichiarazione di incostituzionalit( !a %essare l,e!!i%a%ia ex tunc ) do'o la 'ronun%ia della Corte $ da %onsiderarsi %o e ai esistita # &li e!!etti %0e 0a %reato $ %o e se non !ossero ai a%%aduti4 Pu6 'orsi il 'roble a %ir%a il ri borso di tributo di%0iarato in%ostitu"ionale? $ re&ola &enerale %0e (en&ano ri borsate a 'u6 darsi %0e %i6 (en&a i 'edito ES dal !atto %0e $ s%aduto il ter ine 7 %0iedere il ri borso o altre %ir%ostan"e4 :4 cadenza temine 're(isto <4 9uando so'ra((iene una norma comunitaria non compatibile4 E!!i%a%ia di nor e tributarie nello s'a"io La le&&e tributaria es'li%a i suoi e!!etti in tutto il territorio na"ionale e solo in tale a bito4 Essa non 'u6 andare oltre # an%0e le %ollabora"ioni tra a inistra"ioni !inan"iarie 7 lo s%a bio di in!o e 7 assisten"a in ateria di a%%erta ento 'ossono tro(are !onda ento solo nelle %on(en"ioni interna"ionali4 An%0e le nor e e anate da enti di(ersi dallo Stato 0anno e!!i%a%ia solo entro il territorio di %ui 0a 'otest- l,ente4 Ai !ini tributari 'u6 essere rile(ante la lo%ali""a"ione del 'resu''osto dell,i 'osta /se $ nel territorio statale o no2 a al%une i 'oste 'res%indono dalla territorialit- dando rilie(o ad altri ele enti # la di ensione s'a"iale dell,i 'osta non 0a un 'rin%i'io &enerale a (aria da i 'osta a i 'osta4 D 3uanto ri&uarda le i 'oste 'ersonali sui redditi: o Residenti si tassa il %o 'lesso dei redditi 'osseduti5 indi'endente ente dal luo&o di 'rodu"ione o Non residenti si tassano solo i redditi 'rodotti nello Stato4 CAPITOLO : PARTE 1A : L,INTERPRETAZIONE L,inter'reta"ione in &enerale Nel 1LGG la dottrina dell,inter'reta"ione elaborata dai &iuristi tedes%0i 're(ede(a l,utili""o 7 l,inter'rete di < stru enti: a2 ele ento letterale? b2 ele ento lo&i%oIsiste ati%o? %2 ele ento stori%o? d2 ele ento teleolo&i%o4 Le oderne dottrine al %ontrario sono 'iC 7 l,utili""o di una olte'li%it- di e""i4 L,inter'rete o'era %on una %erta dis%re"ionalit- # 'u6 ser(irsi libera ente de&li stru enti %0e ritiene ne%essari a de(e sottostare a %erti %anoni5 so'rattutto 3uello se%ondo %ui non si pu

attribuire alla norma altro senso che quello dato palese dal significato proprio delle parole secondo le loro connessioni, e dalle intenzioni del legislatore ) Art4 18 delle 'rele&&i5 an%0e se %i6 non se 're &arantis%e uni(o%it- di risultati4 Hi sono nor e 'arti%olari sull,inter'reta"ione ri&uardanti le con&enzioni in ateria tributaria nel odello OCSE di %on(en"ione interna"ionale %ontro le do''ie i 'osi"ioni si di%e %0e 7 3uei ter ini della %on(en"ione il %ui si&ni!i%ato non $ %0iaro o non $ ri%a(abile nean%0e dal %ontesto sono da intendere se%ondo la le&&e interna dello Stato alle %ui i 'oste la %on(en"ione (a a''li%ata4 La &erar%0ia delle !onti Prin%i'io di 'ri(ile&iare l,inter'reta"ione %on!or e al testo &erar%0i%a ente so(raordinato # o Le&&i ordinarie inter'retate in odo %on!or e a 3uelle di ran&o %ost o I testi dei de%reti dele&ati in odo %on!or e alle le&&i di dele&a"ione o Le nor e na"ionali %on!or i a 3uelle %o unitarie e%%44 Il dato letterale4 I ter ini (ol&ari e i ter ini te%ni%i Il 'ri o stru ento dell,inter'rete abbia o detto essere il dato letterale /si&ni!i%ato 'ro'rioE24 Il le&islatore usa sia ter ini del lin&ua&&io %orrente /# %i si attiene al si&ni!i%ato %orrente2 e ter ini te%ni%i4 Hi sono an%0e 'arole %0e 0anno un si&ni!i%ato &enerale nelle lin&ua %o une e sensi s'e%iali""ati in s!ere B ristrette /ES +le&&e.2 # 3uando un ter ine5 oltre %0e d,uso %o une5 0a un si&ni!i%ato te%ni%o5 si ritiene %0e i le&islatore lo usi nel se%ondo senso4 # #ell)interpretazione della legge il significato tecnico pre&ale su *uello ordinario4 Le de!ini"ioni le&islati(e Il si&ni!i%ato %0e l,inter'rete de(e dare al ter ine te%ni%o 'u6 deri(are da una de!ini"ione data dallo stesso le&islatore # nel %or'o delle le&&i tributarie $ !a%ilissi o in%ontrare !or ule de!initore: ES TU delle i 'oste sui redditi !or ule de!initore di: 'resu''osto5 so&& 'assi(i5 base i 'onibile444 Tal(olta il le&islatore all,ini"io di un testo le&islati(o !ornis%e all,inter'rete la de!ini"ione delle es'ressioni usate4 An%0e le %on(en"ioni interna"ionali %onten&ono la de!ini"ione di olti ter ini ed es'ressioni4 I testi ultilin&ue e le tradu"ioni So(ente il tributista si tro(a alle 'rese %on si ili testi5 'u6 trattarsi sia di testi nor ati(i %0e di senten"e4 In 3uesto %aso l,inter'rete de(e tener %onto delle di(erse (ersioni5 'er%01 tutte fanno ugualmente fede4 Le dottrine !is%ali dell,inter'reta"ione e l,autono ia del diritto tributario In ateria tributaria il te a dell,inter'reta"ione $ a!!rontato 'er ettere a !uo%o al%uni %riteri inter'retati(i %ui B !re3uente ente si ri%orre o''ure 'ro'rio 7 ria!!er are la an%an"a di re&ole 'e%uliari /3uelle del 'assato %0e sostene(ano %0e nel dubbio la le&&e tributaria anda(a intesa 'ro !is%u o %ontra !is%u non (anno B bene24 In o&ni %aso i dibattiti 0anno se 're ri&uardato solo le nor e sostan"iali dell,i 'osi"ione /3uelle !or ali e 'ro%edurali non 0an ai dato 'roble i inter'retatai(i24 Si sono sostenute 8 dottrine o''oste /entra be ina%%ettabili nella loro !or ula"ione estre a2: o !utonomistica la le&&e tributaria ra%%0iude una no"ione autono a5 di(ersa da 3uella del settore &iuridi%o in %ui l,istituto $ re&olato4 Tra 3uesti indiri""i 0a a(uto una %erta risonan"a la %orrente %0e sostene(a un,inter'reta"ione de!inita +!un"ionale. delle nor e tributarie ) %onsiderare la ratio legis # l,inter'rete di le&&i tributarie de(e dare rilie(o alla ratio del tributo4 o !ntiautonomistica La le&&e tributaria a%%o&lie la edesi a no"ione delineata nel settore &iuridi%o di 'ro(enien"a4 I ter ini utuati dal diritto 'ri(ato In dottrina si $ s'esso dis%usso se l,uso5 nelle le&&i tributarie5 di ter ini te%ni%i utuati da altri settori dell,ordina ento (in%oli ad attribuire al ter ine lo stesso si&ni!i%ato del settore di 'ro(enien"a o N in &irt$ dell)autonomia dl diritto tributario N &li 'ossa attribuire un si&ni!i%ato

di(erso4 Tradi"ional ente stesso si&ni!i%ato del settore di 'ro(enien"a4 Contro tale orienta ento si $ sostenuto %0e 3uando tro(ia o un ter ine te%ni%o (uol dire %0e essa non desi&na un istituto &iuridi%o a il !eno eno e%ono i%o %orrelato a 3uell,istituto? tutta(ia 3uesto orienta ento se bra esas'erare l,autono ia del diritto tributario # non $ a%%olto nella 'rassi4 Gerar%0ia tra i e""i er eneuti%a4 Pre inen"a del dato letterale Nel o ento in %ui la lettera della le&&e $ (a&a e a bi&ua # las%ia s'a"io alla dis%re"ionalitdell,inter'rete5 e non inter(en&ano i (in%oli nor ati(i di inter'reta"ione si a!!er ano le %4d4 dottrine dell,inter'reta"ione5 %0e essen"ial ente os%illano tra due 'oli: o =or alis o e !edelt- alla lettera della le&&e 're(alente in diritto tributario 'er il ri%0ia o alla +%erte""a del diritto.5 an%0e se non an%ano %asi in %ui (en&ano se&uite altre s%ale di (alori: ES 3uando la lettera della le&&e non 're(ale su&li altri stru enti o 3uando si !a 're(alere la ratio della le&&e sul si&ni!i%ato letterale4 o Inter'reta"ione sostan"ialisti%a # B sensibile alla ratio della le&&e5 ai suoi s%o'i e%%E Pe%uliarit- e di!!i%olt- inter'retati(e delle le&&i tributarie Do(ute a olte'li%i !attori: 14 La ateria non $ siste ati%a ente ra%%olta in un testo unitario # detto +diritto sen"a %odi%e. /# la ri!or a lo 're(ede24 Ci6 %o 'orta %0e 3uando (iene istituito un tributo il le&islatore non 'u6 li itarsi a dettarne la dis%i'lina sostan"iale5 e%%o 'er%01 non se 're tutto %i6 $ re&olato in odo %0iaro e %o 'leto # so(ente 'roble a di indi(iduare la dis%i'lina da a''li%are o do(er %ol are le la%une4 84 I'erle&i!i%a"ione e instabilit- # il le&islatore %ontinua a 'rodurre 7 ade&uare la le&isla"ione alle nuo(e realt- e%ono i%0e5 ai nuo(i stru entiE :4 S'esso le nor e tributarie nas%ono 7 !ar !ronte a situa"ioni di e er&en"a # 'u6 a%%adere %0e (en&ano elaborati !rettolosa ente d4l4 o''ure %0e non (en&ano 'oi %on(ertiti <4 E ana"ione !re3uente di le&&i a ter ine ES 3uando (iene stabilito un %erto tratta ento !is%ale 7 deter inati !atti e se 'osti in essere entro una deter inata data A4 S'esso a%%ade di do(er e anare nor e %0e B %0e dis%i'linare !atti dis%i'linano altre nor e # sono 'iene di rin(ii # l,inter'rete de(e ettere a %on!ronto B testi 7 (eri!i%are 3uale sia 3uello !inale4 Cons%io di sto 'roble a il le&islatore dello Statuto dei diritti del %ontribuente 0a 're(isto %0e i richiami di altre disposizioni contenuti nei provvedimenti normativi in materia tributaria si fanno anche indicando il contenuto sintetico della disposizione alla quale si fa rinvio4 J4 Altre di!!i%olt- deri(ano dalla 're!eren"a del le&islatore ad utili""are !or ula"ioni %asisti%0e 'iuttosto %0e &enerali F4 In!ine le le&&i tributarie sono di di!!i%ile %o 'rensione 7 il &iurista 'uro 'er%01 ri%0iedono la %onos%en"a di no"ioni e dis%i'line estranee alla !or a"ione %ulturale ti'i%a del &iurista4 Gli autori dell,inter'reta"ione4 Le inter'reta"ioni di 'arte e 3uelle i 'ar"iali L,inter'reta"ione (iene detta dottrinale, forense, giurisprudenziale, autenticaE a se%onda di %0i la 'one in essere5 %0e tender- a dar %redito ad inter'reta"ioni !a(ore(oli a&li interessi di %ui $ 'ortatore4 ES !orense 3uando l,a((o%ato la inter'reta a se%onda dell,interesse del suo %liente Gli inter'reti u!!i%iali in(e%e /&iudi%i5 a inistra"ione5 le&islatore2 do(rebbero 'erse&uire inter'reta"ioni non %ondi"ionate da 'arti%olari interessi5 an%0e se di !atto 'oi non $ se 're %os@4 Le&&i inter'retati(e4 Li iti %ostitu"ionali alla retroatti(itAn%0e il le&islatore si !a inter'rete 3uando5 data una dis'osi"ione di dubbio si&ni!i%ato5 inter(iene %on una norma interpretati&a /# il testo ri ane i utato 5a delle 'ossibili inter'reta"ioni ne so'ra((i(e solo una24 NB E, i 'ortante distin&uere le norme interpretati&e +retroatti&e, dalle norme inno&ati&e /la

(e%%0ia nor a $ sostituita da una nuo(a !or ulata in odo da non las%iare s'a"io alle a bi&uit-5 %0e sono non retroatti&e24 In te a di le&&i inter'retati(e da notare il !atto %0e s'esso il le&islatore abusa di tale stru ento # 3uando non sussiste al%un dubbio inter'retati(o lo s%o'o $ B %0e altro 3uello di odi!i%are5 retroatti(a ente5 una nor a4 D ar&inare tale !eno eno $ inter(enuta la Corte Cost a dettare 're%isi li iti e lo stesso le&islatore dello Statuto 0a dis'osto %0e ladozione di norme interpretative in materia tributaria pu essere disposta solo in casi eccezionali e con legge ordinaria, qualificando come tali le disposizioni di interpretazione autentica4 Le %ir%olari inter'retati(e La PA !a es'li%ita o'era di inter'reta"ione nelle "ircolari e negli altri atti con cui i suoi uffici centrali impartiscono ordini e diretti&e agli uffici periferici4 Di solito all,e ana"ione di una nuo(a le&&e l,A inistra"ione !inan"iaria !a se&uire una %ir%olare %on la 3uale ne illustra il si&ni!i%ato a&li u!!i%i 'eri!eri%i4 Le %ir%olari non sono !onte di diritto # non sono (in%olanti nell,ordina ento &iudi%o &enerale5 a solo all,interno dell,ordina ento a inistrati(o # non $ (in%olante n1 7 i %ontribuenti n1 7 i &iudi%i4 Ci6 %0e la rende inattendibile $ il !atto %0e si tratta di un,inter'reta"ione di 'arte # pro fisco4 Tutta(ia 'resentano an%0e dei 're&i # i !un"ionari %0e la s%ri(ono %onos%ono la storia della dis'osi"ione da inter'retare # 're"iose 3uando si tratta dis'osi"ioni i 're&nate di te%ni%is o4 NB Le %ir%olari 'e&&iorati(e non 'ossono essere retroatti(e CAPITOLO : PARTE 8A: L,INTEGRAZIONE L,inte&ra"ione ediante nor e di rin(io e ediante analo&ia Abbia o &i- detto %o e nel diritto tributario biso&na distin&uere +insie i. di nor e autono i e non autono i4 9uesti ulti i sono da %onsiderarsi settori s'e%iali ris'etto ad altre 'arti dell,ordina ento4 Un te 'o tutto il diritto tributario era %onsiderato s'e%iale5 !a%ente 'arte del %odi%e %i(ile # 3nd un 'roble a non era es'ressa ente re&olato dal diritto tributario si ritene(a a''li%abile il %od %i(4 Ci6 'u6 essere an%ora a%%ettabile a solo 7 al%uni settori ES dis%i'lina dei 'ro%edi enti tributari $ s'e%iale ris'etto a 3uella &enerale dei 'ro%edi enti a inistrati(i # si a''li%0er- 3uella &enerale inte&rata /o dero&ata5 a se%onda dei %asi2 da 3uella s'e%iale4 14 Hi sono %asi in %ui la dis%i'lina del settore tributario $ inte&rata - effetto di una norma di rin&io ES Diritto 'ro%essuale tributario rin(ia es'ressa ente al %odi%e di 'ro%edura %i(ile 84 9uando il testo della le&&e non !ornis%e la dis%i'lina es'ressa del %aso # la%une5 lo stru ento 7 o((iar(i !nalogia /Art 18 'rele&&i: se una oontroversia non pu essere decisa con una precisa disposizione, si ha riguardo alle disposizioni che regolano casi simili o materie analoghe; se il caso rimane ancora dubbio si decide secondo i principi generali dellordinamento statale24 NB l,analo&ia $ (ietata 7 le le&&i 'enali e 7 3uelle %0e !anno e%%e"ione a re&ole &enerali o ad altre le&&i # 7 3uel %0e %i ri&uarda le le&&i di esen"ione4 Dis%i'line tributarie non inte&rabili analo&i%a ente C0iaro $ %0e do(e non %i sono la%une non sono ne%essarie n1 'ossibili le inte&ra"ioni # le fattispecie imponibili sono solo 3uelle es'ressa ente indi%ate dal le&islatore4 Cias%uno &iusti!i%a %i6 in odi di(ersi: o Addu%endo l,Art 8: ar&o enta"ione non %ondi(isibile o D altri deri(a dal !atto %0e si tratterebbe di nor e a !attis'e%ie es%lusi(a /%0e non ris'ondono ad un 'rin%i'io su'eriore2 %on%etto 'o%o %0iaro o Per%01 non 'resentano la%une in senso te%ni%o %ondi(isibile Possia o dire %0e in 3uesto le nor e i 'ositri%i si atte&&iano un 'o, %o e 3uelle 'enali # 3uando un so&&etto (iola una nor a tributaria i 'ositri%e risulta (iolata5 al te 'o stesso5 an%0e la nor a

%0e 'unis%e l,e(asione /%on san"ione 'enale o a inistrati(a24 Lo stesso (ale 7 le norme di esenzione o age&olazione 5 %0e si 'on&ono %o e dero&a ris'etto a 3uelle i 'ositri%i # !ornis%ono un %atalo&o %o 'leto # no inte&ra"ioneO E$ dun3ue (ietata l,analo&ia 7 le nor e %0e indi%ano: a4 Cosa $ tassabile b4 C0i $ debitore d,i 'osta Dis%i'line tributarie inte&rabili analo&i%a ente Tale inte&ra"ione non $ in(e%e da eludere 3nd si tro(ino delle la%une4 Pu6 trattarsi di analo&ia ediante ri%orso ad altre nor e tributarie o a nor e di altri settori4 L,analo&ia $ a issibile 7: o Nor e non sostan"iali ES sui 'ro%edi enti o Nor e %0e indi%ano la odalit- di tassa"ione o Dis%i'lina dell,obbli&a"ione tributaria5 'a%i!i%a ente inte&rata %on ri%orso al %od %i( Analogia juris e 'rin%i'i &enerali dell,ordina ento tributario Art 18 'rele&&i indi%a 8 !or e di analo&ia 14 Analogia juris ) Ri%orso a 'rin%i'i &enerali dell,ordina ento 84 Analogia legis ) A''li%a"ione di nor e dettate 7 %asi si ili o aterie analo&0e D 3uanto ri&uarda la se%onda 'ossia o tro(are 'rin%i'i a''li%abili in %a 'o tributario o nel %odi%e %i(ile5 o nella Cost o nello Statuto CAPITOLO < PARTE 1A: PRINCIPI COSTITUZIONALI I li iti della 'otest- le&islati(a in ateria tributaria Il B note(ole $ ra''resentato dall,Art A:: Tutti sono tenuti a concorrere alle spese pubbliche in ragione della loro capacit contributiva. Il sistema tributario informato a criteri di progressivit4 Inutile dire %0e il le&islatore de(e ris'ettare non solo l,Art A: a tutta la Cost4 ES Art 11F: Lo Stato non 'u6 le&i!erare nelle aterie riser(ate alla 'otest- le&islati(a delle Re&ioni e (i%e(ersa4 Inoltre le le&&i tributarie statali e re&ionali de(ono ris'ettare le nor e del Trattato CE5 tra %ui il 'rin%i'io di non dis%ri ina"ione e le libert- !onda entali # nor e !is%ali non de(ono %o 'ortare restri"ioni al 'rin%i'io di libera %ir%ola"ione di 'ersone5 beni e ser(i"i4 I tributi nella Cost4 Do(eri di solidariet- e !ini e7tra!is%ali L,Art A: 'one un 'rin%i'io !onda entale del diritto tributario sostan"iale5 a (a letto nel %ontesto %o 'lessi(o della Cost4 # Il do(ere di %on%orrere alle s'ese 'ubbli%0e $ uno dei do(eri indero&abili del 'rin%i'io di solidariet- /Art 8 Cost25 a %ui sono tenuti tutti a in ra&ione della loro %a'a%it%ontributi(a4 .a giustificazione costituzionale del do&ere tributario sta nella solidariet( cui / tenuto ciascun membro della comunit( - il fatto stesso di esserne membro 4 Ci6 %o 'orta %0e la !un"ione del 'relie(o non $ era ente !is%ale a an%0e e7tra!is%ale4 # Il tributo de(e essere utili""ato5 non solo 7 'ro%urare entrate allo Stato5 a an%0e 7 &li altri !ini %0e la Cost a!!ida alla Re'ubbli%a ES ri uo(ere &li osta%oli e%ono i%i e so%iali %0e5 li itando la libert- e l,u&ua&lian"a dei %ittadini5 i 'edis%ono il 'ieno s(ilu''o della 'ersona u ana4 Prin%i'io di %a'a%it- %ontributi(a Di 'ri o i 'atto la !or ula"ione dell,Art A: 'u6 se brare 'ri(a di si&ni!i%ato %on%reto4 # Giuris'ruden"a %ost B dottrina (i ra((isano du'li%e si&ni!i%ato nor ati(o: 14 S'e%i!i%a il do(ere di %ontribuire alle s'ese 'ubbli%0e 3uale do(ere di tutti 84 Allo stesso te 'o 'er6 'one un li ite al 'otere le&islati(o di i 'orre tributi5 3uello della %a'a%it- %ontributi(a Pre essa: se%ondo la s%ien"a delle !inan"e i tributi 'ossono !ondarsi su 8 'rin%i'i: Principio del beneficio ) le s'ese 'ubbli%0e sono !inan"iate da %0i ne !ruis%e /tributi %o utati(i5 %io$ %0e obbli&ano al %ontra%%a bio e3ui(alente2 Principio della capacit( contributi&a ) le i 'oste (anno 'oste a %ari%o di %0i 0a attitudine

a %ontribuire 9uesto se bra non bastare 7 dar%i una de!ini"ione 're%isa di %ontributi(a5 a su di un 'unto il %onsenso $ unani e: attribuirle il si&ni!i%ato di capacit( economica4 Gli indi%i di %a'a%it- %ontributi(a D dare %on%rete""a al %on%etto non basta nean%0e dire %0e es'ri ono %a'a%it- %ontributi(a i !atti e%ono i%i # o%%orre indi%are *uali !atti e%ono i%i4 In 'ro'osito abbia o 8 orienta enti di(er&enti: 14 Orientamento garantista ) %a'a%it- %ontributi(a indi%a la %a'a%it- so&&etti(a del %ontribuente a !ar !ronte al do(ere tributario5 ani!estata da indi%i %on%reta ente ri(elatori di ri%%0e""a4 ristretto no(ero di indi%i4 Corte Cost si $ attenuta a 3uesto orienta ento !ino a&li anni ,LG4 84 Orientamento secondo cui l)!rt 01 / solo una norma di riparto degli oneri fiscali, (erso %ui %i si sta s'ostando B a 'io no(ero di indi%i # 'assa&&io da una %on%e"ione so&&etti(a /# B ri&orosa2 del 'rin%i'io di %a'a%it- %ontributi(a5 ad una %on%e"ione di natura o&&etti(a /B elasti%a24 =atto es'ressi(o di %a'a%it- %ontributi(a 7 e%%ellen"a $ il reddito # si 'resta B di o&ni altra !or a di ri%%0e""a ad es'ri ere la %a'a%it- %ontributi(a &lobale delle 'ersone4 Insie e al reddito sono %onsiderati 'ure indi%i il patrimonio e &li incrementi di &alore del patrimonio4 Sono in(e%e indici indiretti2 o il consumo 'er%01 i 'li%a dis'onibilit- e%ono i%a5 a %i6 non (ale 7 o&ni %onsu o # un %onto sono le s'ese (oluttuarie un %onto 3uelle di 'ri a ne%essit-4 o e &li affari ES tras!eri ento di un bene $ %ol'ito da tributi5 se%ondo la lo&i%a %0e o&ni tras!eri ento i 'li%a un lu%ro 7 al eno uno dei %ontraenti4 La %a'a%it- %ontributi(a %o e li ite 3uantitati(o Dal 'unto di (ista 3uantitati(o $ i 'ortante %0e il sa%ri!i%io 'atri oniale i 'osto sia ra''ortato all,idoneit- %0e il sin&olo di ostra di 'otersi 'ri(are di una 'arte dei 'ro'ri a(eri 7 etterla a dis'osi"ione della %olletti(it-4 # Ogni tributo la cui misura sia tale da incidere sul minimo &itale lede l)!rt 014 S'etta alla dis%re"ionalit- del le&islatore !issare la isura del tributo5 a nei li iti della ra&ione(ole""a e tenendo %onto di tutti i tributi %0e &ra(ano su di una edesi a ani!esta"ione di ri%%0e""a4 Ca'a%it- %ontributi(a e nor e !or ali NB L,Art A: ri&uarda la dis%i'lina sostan"iale dei tributi5 non anche *uella formale # se %i sono nor e 'ro%essuali o 'ro%edurali %0e non tutelano ade&uata ente il %ontribuente /%on ris%0io %0e (en&ano 'retesi tributi sen"a !atti %0e ne &iusti!i%0ino il 'relie(o2 la tutela Cost non sar- data dall,Art A: a da altre nor e4 Ca'a%it- %ontributi(a ed obbli&0i dei ter"i Art A: 'one un re*uisito soggetti&o ) attitudine so&&etti(a del so&&etto a %ontribuire alle s'ese 'ubbli%0e # (errebbe (iolato tale Art se il tributo ri%adesse su un so&& %0e5 non a(endo reali""ato il 'resu''osto5 non 0a 'osto in essere il !atto es'ressi(o di %a'a%it- %ontributi(a %ui il le&islatore 0a %olle&ato il tributo4 TUTTAHIA esistono nor e %0e 'on&ono obbli&0i a %ari%o di so&& :P # di(ersi da %oloro %0e 0anno reali""ato il 'resu''osto in tutti sti %asi occorre che il 13 sia posto in grado di far ricadere l)onere economico su chi effetti&amente ne ha realizzato il presupposto 4 Se %os@ non !osse Art A: sarebbe (iolato # non lo $ 'er%01 essi non sono in%isi in (ia de!initi(a dal tributo # 'ossono ri(ersare l,onere e%ono i%o sul reali""atore del 'resu''osto ediante ritenuta o ri&alsa4 Il re3uisito di e!!etti(it-4 =or!etti""a"ioni e 'rin%i'io no inalisti%o Corte Cost 0a esso in risalto l,esi&en"a %0e il %olle&a ento tra !atto ri(elatore di %a'a%it%ontributi(a sia e!!etti(o5 non a''arente o !itti"io ) Re3uisito di e!!etti(it- della %a'a%it%ontributi(a4 Di %ui tro(ia o i %orollari in al%une senten"e della stessa Corte: o in%ostitu"ionale la nor a %0e i 'one(a un %ontributo ini o al ser(i"io sanitario na"ionale 'ur in assen"a di reddito?

o in%ostitu"ionale la nor a %0e assu e(a %o e base i 'onibile la su'er!i%ie dei lo%ali usati 7 l,atti(it-? Se 're B !re3uente ente il le&islatore tributario sia a((ale di nor e %0e !or!etti""ano la 3uanti!i%a"ione di un 3ual%0e ele ento dell,i 'onibile o dell,i 'osta4 *A: 14 Il re3uisito di e!!etti(it- in senso stretto %o 'orterebbe l,in%ostitu"ionalit- di tali nor e? 84 Tale re3uisito do(rebbe %o 'ortare an%0e la ne%essit- %0e le basi i 'onibili non in%ludano %o 'onenti era ente no inali5 sen"a tener %onto della s(aluta"ione della oneta4 A tal 'ro'osito Corte: rientra nella dis%re"ionalit- del le&islatore tener %onto o no de&li e!!etti della s(aluta"ione onetaria? e solo in %aso di 'arti%olare &ra(it- e&li do(r- de'urare la base i 'onibile da&li e!!etti %onse&uenti al !eno eno della s(aluta"ione onetaria5 7 %orre&&ere o eli inare %onse&uen"e non e3ue o e%%essi(a ente onerose4 Il re3uisito di attualit-: i 'relie(i anti%i'ati e i tributi retroatti(i Oltre %0e e!!etti(a la %a'a%it- %ontributi(a de(e essere attuale5 %0e tra l,altro $ an%ora un as'etto della sua e!!etti(it- # de&e essere correlato ad una capacit( contributi&a in atto, non passata o futura4 Tributi retroatti(i %ol'irebbero una %a'a%it- %ontributi(a a''artenente al 'assato5 a $ an%0e (ero %0e i !atti del 'assato 'otrebbero es'ri ere un,attitudine %ontributi(a an%ora 'resente al o ento dell,i 'osi"ione del tributo # saranno in%ostitu"ionali solo se non es'ri eranno %a'a%it- %ontributi(a attuale4 Prelie(i anti%i'ati sono 3uelli %0e si %olle&ano ad un 'resu''osto %0e si (eri!i%0er- in !uturo5 an%0e 3ui 'er6 dobbia o dire %0e 'ossono essere &iusti!i%ati o dal !atto %0e il 'resu''osto $ in %orso di !or a"ione o % 3 se $ assi%urato il diritto al ri borso # $ se 're l,Art A: a (ietare %0e il !is%o tratten&a 'relie(i a((enuti in di!etto di 'resu''osti # in assen"a di %a'a%it- %ontributi(a4 Ca'a%it- %ontributi(a e ra''orti 'ri(ati Le nor e %ost si ri(ol&ono 'rin%i'al ente al le&islatore5 a a%%ade %0e a (olte (en&a loro ri%onos%iuta diretta a''li%abilit-5 %o e talora $ a((enuto 7 l,Art A:4 # Ra((isando(i una nor a i 'erati(a %on e!!etti an%e in ateria di autono ia 'ri(ata %on%luse %0e un ne&o"io tra 'ri(ati $ nullo se si 'one in %ontrasto %on tale 'rin%i'io sba&liatoOO # !rt 01 disciplina solo le leggi tributarie44 Ca'a%it- %ontributi(a e tributi +%o utati(i. /tasse2 Se%ondo la lettera dell,Art la %a'a%it- %ontributi(a do(rebbe &iusti!i%are ogni %on%orso alle s'ese 'ubbli%0e5 sen"a distin"ioni4 Tutta(ia %,$ %0i sostiene in(e%e un,inter'reta"ione restritti(a del %on%etto di +%on%orso. o di +s'esa 'ubbli%a.4 Corte Art A: ri&uarda solo 'resta"ioni di ser(i"i il %ui %osto $ indi(isibile # non %on%erne le tasse5 destinate in(e%e a !inan"iare s'ese 'ubbli%0e il %ui %osto $ isurabile 7 o&ni sin&olo atto4 # !rt 01 non / criterio di riparto - tutte le spese pubbliche ma solo di *uelle indi&isibili 4 TUTTAHIA 3uesto orienta ento %ontrasta %on una (isione d,insie e del testo %ost4 Sarebbe B %orretto a!!er are %0e la &aran"ia %ost 'u6 (enir eno solo 7 i ser(i"i 'ubbli%i non essen"iali5 solo 7 3uesti do(rebbero essere a issibili odalit- di !inan"ia ento %0e 'res%indano dalla %a'a%it- %ontributi(a di %0i li usa4 Ca'a%it- %ontributi(a5 u&ua&lian"a e ra&ione(ole""a S'esso sor&ono 3uestioni %os %ir%a il !atto %0e non (i $ 'arit- di tratta ento tra !atti %0e es'ri ono 'ari %a'a%it- %ontributi(a o (i%e(ersa4 Tali 3uestioni sor&ono dalla ne%essit- di bilan%iare il 'rin%i'io di u&ua&lian"a %on 3uello di %a'a%it- %ontributi(a4 Il sinda%ato della Corte su tale ar&o ento $ desu ibile da al%une assi e: o Il 'rin%i'io di u&ua&lian"a a''li%ato alla ateria tributaria 'ostula tassa"ione u&uale di situa"ioni u&uali sotto il 'ro!ilo della %a'a%it- %ontributi(a e dise&uali do(e in(e%e tale %a'a%it- $ di(ersa4

o S'etta alla dis%re"ionalit- del le&islatore stabilire 3uando 8 situa"ioni sono u&uali o di(erse o La Corte 'u6 sinda%are le s%elte del le&islatore solo se 3ueste sono irra&ione(oli Ca'a%it- %ontributi(a5 u&ua&lian"a e a&e(ola"ioni !is%ali Il 'roble a del 'rin%i'io di u&ua&lian"a non si 'one solo 7 le nor e i 'ositi(e a an%0e 7 3uelle a&e(olati(e4 Si ris'onde giustificando l)introduzione di tali norme se ci5 risponde a scopi costituzionalmente riconosciuti. # se il tratta ento di!!eren"iato tro(a &iusti!i%a"ione in una nor a %ost4 /in senso a&e(olati(i di s%o'i attinenti ad ES alla %ultura5 la salute5 la !a i&lia5 la s%uolaE24 Di solito ste 3uestioni sor&ono non tanto 'er%01 si &iudi%a di 'er s1 in%ostitu"ionale una nor a a&e(olati(a5 a in 3uanto si ritiene %ontrario al 'rin%i'io di u&ua&lian"a %0e essa tuteli solo una %erta %ate&oria di so&&etti4 In o&ni %aso non an%ano senten"e della Corte Cost %0e eli inino nor e di esen"ione4 Il 'rin%i'io di 'ro&ressi(it- /) au ento di ali3uota %ol %res%ere del reddito2 Esso $ re%itato nel 8P %o a dell,Art A:4 Innan"i tutto non ri&uarda i sin&oli tributi a il siste a nel suo %o 'lesso # non / &ietato che i singoli tributi siano ispirati a criteri di&ersi4 Inoltre tale 'rin%i'io indi%a %0e il sistema tributario non ha solo lo scopo di fornire mezzi finanziari allo tato ma anche funzioni redistributi&e 5 7 il ra&&iun&i ento dei !ini di &iusti"ia so%iale !issati dalla Cost4 L,interesse !is%ale Esso $ il (alore %ostitu"ionale %0e le&itti a le nor e %0e tutelano il !is%o5 an%0e se si tratta di dis%i'line %0e di!!eris%ono dal diritto %o une4 C0iaro $ %0e la tutela %ost di sto interesse: 14 Ha %oordinata %on la tutela di altri 'rin%i'i %ost: 84 Non de(e ai ledere diritti in(iolabili Non an%ano senten"e in %ui la Corte5 ri%0ia ando l,esi&en"a di tutelare l,interesse !is%ale5 0a &iusti!i%ato la le&itti it- %ost di 'arti%olari nor e5 dettate in tutela del !is%o 'ro'rio in dero&a al 'rin%i'io di u&ua&lian"a ES &iusti!i%ata l,esisten"a di una 'ro%edura 'arti%olare 7 i %rediti !is%ali4 In altri %asi si $ in(e%e ritenuto %0e tale interesse non 'otesse &iusti!i%are la lesione di altri diritti5 3uale 3uello di di!esa ES senten"a %0e di%0iar6 in%ostitu"ionale la %4d4 su'ersolidariet- tributaria o le nor e %0e subordina(ano la tutela &iurisdi"ionale al 're(io es'eri ento dei ri%orsi a inistrati(i4 CAPITOLO < PARTE 8A: PRINCIPI CO*UNITARI Le nor e !is%ali del Trattato Il le&islatore !is%ale $ (in%olato an%0e dal diritto %o unitario /Trattato istituti(o B diritto deri(ato24 Trattato Non 're(ede %0e la Co unit- abbia %o 'eten"a &enerale in ateria o un 'ro'rio siste a di i 'oste # le norme comunitarie in materia non sono ri&olte a produrre entrate ma solo a garantire che il mercato comune abbia le caratteristiche di un mercato interno o&e ci sia un regime di libera concorrenza 6 la politica fiscale non / stata ritenuta un)atti&it( fondamentale ma solo uno strumento - il raggiungimento dei fini dell)Unione4 # o In !un"ione del er%ato %o une di(ieto tra &li Stati e bri di da"i do&anali o restri"ioni 3uantitati(e all,entrata e all,us%ita delle er%i e o&ni osta%olo alla libera %ir%ola"ione di er%i5 'ersone5 ser(i"i5 %a'itali /NB ordine non %asualeO2 o In !un"ione della libera %on%orren"a Hietato tra &li Stati e bri %on%edere aiuti alle i 'rese %0e 'ossono !alsare la %on%orren"a? Hietato tra Stati e bri tassare er%i 'ro(enienti da 'aesi %o unitari in isura a&&iore ris'etto ai 'rodotti interni?

In!ine abbia o il potere del "onsiglio di armonizzare le legislazioni degli tati membri in materia di imposizioni indirette4 Le delibera"ioni de(ono essere adottate: 14 all,unani it-5 84 su 'ro'osta della Co issione :4 do'o a(er sentito il Parla ento euro'eo e il Co itato e%ono i%o e so%iale An%0e 3uesto 'otere5 %0e 0a lo s%o'o di eli inare le dis'arit- dei re&i i !is%ali na"ionali5 a solo nella isura in %ui %i6 $ ne%essario 7 assi%urare un re&i e di libera %on%orren"a4 Inoltre l,ar oni""a"ione non ri&uarda tutte le i 'oste a solo 3uelle indirette # 7 3uelle dirette non $ 're(ista l,ar oni""a"ione 'er%01 non $ stata ritenuta ne%essaria all,instaura"ione del er%ato interno4 Si $ 'er6 ritenuto %0e l,Unione 'ossa a&ire an%0e in tale settore in base alla nor a &enerale in ria((i%ina ento delle le&isla"ioni &li Stati a((ieranno !ra loro ne&o"iati intesi a &arantire l,eli ina"ione della do''ia i 'osi"ione !is%ale all,interno della Co unit-4 Prin%i'i !onda entali dell,ordina ento %o unitario Corte 0a ri%onos%iuto (alore di 'rin%i'i !onda entali %o unitari ai: 14 Diritti della 'ersona 84 Diritto di 'ro'riet- e di libera ini"iati(a e%ono i%a :4 Diritto alla irretroatti(it- delle nor e 'enali <4 Diritti della di!esa A4 Diritto di in(iolabilit- di do i%ilio J4 Prin%i'io di 'ro'or"ionalit- e%%E D il diritto tributario 0a un 'arti%olare rilie(o il 'rin%i'io di non dis%ri ina"ione in base alla na"ionalit-4 A 'artire dal ,KA do'o la 'ronun%ia della Corte Cost in o%%asione della senten"a S%0u a%Qer si $ %onsolidato il 'rin%i'io se%ondo %ui non $ %o 'atibile %on il Trattato o&ni dis%ri ina"ione !is%ale tra residenti e non residenti5 sia %0e si tratti di 'ersone !isi%0e sia %0e si tratti di so%iet-4 Sono %ensurate an%0e le dis%ri ina"ioni al ro(es%io ) ordina ento a%%orda ai non residenti tratta ento B !a(ore(ole %0e ai residenti4 Le libert- !onda entali4 La libera %ir%ola"ione dei la(oratori !rt 17 Trattato 7 assi%urare la libera %ir%ola"ione dei la(oratori abolizione di *ualsiasi discriminazione fondata sulla nazionalit(, tra i la&oratori degli tati membri, - *uanto riguarda l)impiego, la retribuzione e altre condizioni di la&oro 4 # in ateria tributaria le a''li%a"ioni di tale 'rin%i'io sono note(oli sia 7 i la(oratori subordinati %0e 7 3uelli autono i4 I residenti sono so&&etti ad i 'osta in odo illi itato5 entre i non residenti solo 7 i redditi 'rodotti nello Stato5 'er%01 si ritiene %0e sia nello Stato o(e risiede %0e 'rodu%e la a&&ior 'arte del suo reddito4 # .egislazioni che distinguono tra residenti e non residenti non &iolano il principio di uguaglianza4 *A 'u6 a%%adere %0e un so&& 'rodu%a la a&&ior 'arte del suo reddito in un Paese dell,Unione di(erso da 3uello di residen"a5 o in 'iC Stati addirittura4 Corte 9uando un la(oratore 'rodu%e la a&&ior 'arte del suo reddito in uno Stato in %ui non $ residente &li de(ono essere a%%ordate le stesse attenua"ioni del %ari%o !is%ale %0e sono %on%esse ai residenti4 E, %os@ e ersa una no"ione e%ono i%oIsostan"iale di residen"a !is%ale4 La libert- di stabili ento !rt 81 Trattato La libert di stabilimento importa laccesso alle attivit non salariate e al loro esercizio, nonch la costituzione e la gestione di imprese e in particolare di societ; alle condizioni stabilite dalla legislazione del paese di stabilimento nei cfr dei propri cittadini4 La libert- di stabili ento %o 'orta 8 as'etti: 14 Diritto di eser%itare un,atti(it- e%ono i%a in un 'aese di(erso da 3uello di ori&ine 84 Diritto di a'rir(i su%%ursali5 !ilialiE Inoltre il 'rin%i'io i 'li%a la libert- del %ontribuente di s%e&liere la !or a &iuridi%a %ui eser%itare tale diritto /or&ani""a"ione o so%iet-25 libert- %0e sarebbe li itata se !osse 're(ista dis'arit- di

tratta ento !is%ale tra su%%ursali /so%iet-2 o !iliali /ora&ani""a"ioni24 Libert- di 'resta"ione di ser(i"i !rt 87 Trattato divieto di restrizioni alla libera prestazione di servizi allinterno della !omunit nei confronti dei cittadini degli "tati membri stabiliti in un #ese della !omunit che non sia quello del destinatario della prestazione4 A di!!eren"a della libert- di stabili ento /%0e i 'li%a il diritto di o'erare in odo 'er anente2 3ui si tratta di 'resta"ioni te 'oranee4 NB Tale principio ha carattere residuale ) o'era 3uando non (al&ono le nor e sulla libera %ir%ola"ione delle er%i5 delle 'ersone e dei %a'itali4 La libert- di %ir%ola"ione dei %a'itali !rt 09 Trattato (ieta o&ni restri"ione ai o(i enti di %a'itali tra Stati e bri5 non%01 tra 'aesi e bri e 'aesi :P4 Il %0e $ un as'etto essen"iale del er%ato uni%o4 Tutta(ia 'u6 a(ere e!!etti li itati in ateria tributaria4 Sono a esse di!!eren"e di re&i e !is%ale in base alla residen"a de&li in(estitori e in base al luo&o in %ui i %a'itali sono in(estiti4 Le di!!eren"ia"ioni di tratta ento tra residenti e non residenti non de(ono 'er6 %ostituire e""o di dis%ri ina"ione arbitraria4 $oules of reason Non o&ni dis'arit- di tratta ento !ondata sulla na"ionalit- $ in%o 'atibile %on le libert!onda entali san%ite dal Trattato # 'ossono esser%i deroghe a tale 'rin%i'io in 'arti%olare 7 i oti(i elen%ati ne&li Artt :G e AL del Trattato di A sterda : o Tutela dell,ordine 'ubbli%o o Della oralito Della salute o D i 'edire la (iola"ione di le&&i !is%ali e%%44 A 'arte 3ueste dero&0e la Corte di Giusti"ia 0a elaborato le %4d4 roules of reason ) %ause di &iusti!i%a"ione di tratta enti dis%ri inatori4 Era stata %0ia ata a &iudi%are la %o 'atibilit- %on il trattato di una le&&e tedes%a %0e !issa(a un %ontenuto ini o di al%ol 7 la %o er%iali""a"ione di una be(anda %o e al%oli%a4 La Corte stabil@ %0e le 'res%ri"ioni %0e osta%olano l,eser%i"io delle libert- 'ossono essere a%%ettate 3uando siano ne%essarie - rispondere ad esigenze imperati&e attinenti, in particolare, all)efficacia dei controlli fiscali, alla protezione della salute pubblica, alla lealt( dei negozi commerciali e alla difesa del consumatore4 Il 'rin%i'io di 'ro'or"ionalitIl sinda%ato della Corte di Giusti"ia non si li ita a (eri!i%are se una isura dis%ri inatoria o restritti(a sia &iusti!i%abile a an%e %0e sia 'ro'or"ionata4 De(e esser(i un ra''orto di stretta ne%essit- ed idoneit- delle isure adottate ris'etto al 'erse&ui ento dei !ini 'ro'ri della nor ati(a %o unitaria4 # Pu6 a%%adere %0e una nor a restritti(a sia &iusti!i%ata dal 'erse&ui ento di un obietti(o rile(ante a u&ual ente in%o 'atibile %ol diritto %o unitario 'er%01 s'ro'or"ionata ris'etto allo s%o'o %0e si (uol ra&&iun&ere /'er%01 a&ari si 'otrebbero adottare isure eno lesi(e di ste libert-24 Gli aiuti di Stato D il Trattato $ ne%essario non solo %0e il er%ato euro'eo sia sen"a !rontiere a an%0e %0e al suo interno le i 'rese 'ossano o'erare ad ar i 'ari4 Il Trattato /'arte HI norme comuni sulla concorrenza, sulla fiscalit e sul ravvicinamento delle legislazioni2 (ieta5 in 'ri o luo&o alle i 'rese e in se%ondo luo&o a&li Stati5 inter(enti %0e non siano ris'ettosi delle re&ole della libera %on%orren"a4 Il di&ieto colpisce ogni forma di aiuto # sia le so((en"ioni %0e le nor e %0e es%ludono o ridu%ono i nor ali oneri !is%ali4 # nulla i 'orta n1 della odalit- te%ni%a di aiuto n1 il ti'o di tributo a %ui si ri!eris%e l,aiuto4 Sono inoltre proibiti aiuti seletti&i ) dis'osti a !a(ore di talune i 'rese o 'rodu"ioni4 Il di(ieto non $ assoluto # la Co unit- NON 'otrebbe 'ro uo(ere uno s(ilu''o ar onioso ed e3uilibrato delle atti(it- e%ono i%0e nella Co unit- se !osse 'roibito 3ualsiasi inter(ento 'ubbli%o a !a(ore delle i 'rese4

# Dero&0e tollerate: 14 Dis%i'line s'e%iali 're(iste in ateria di a&ri%oltura5 'es%a5 %ultura5 si%ure""a na"ionaleE 84 Aiuti a %arattere so%iale %on%essi ai sin&oli %onsu atori :4 Aiuti %on%essi in o%%asione di %ala it- naturali o altri e(enti e%%e"ionali <4 Aiuti %0e la Co issione 'u65 dis%re"ional ente5 ritenere %o 'atibili a4 Aiuti re&ionali5 o(e il tenore di (ita sia B basso o % 3 sotto%%u'ati b4 Aiuti diretti a reali""are i 'ortanti 'ro&etti di %o une interesse euro'eo %4 Aiuti settoriali5 7 a&e(olare lo s(ilu''o di talune atti(itd4 Aiuti indiri""ati a 'ro uo(ere la %ultura e la %onser(a"ione del 'atri onio e4 Aiuti &iudi%ati %o 'atibili da de%isioni del Consi&lio Gli Stati % 3 'ri a di adottare un 'ro((edi ento a !a(ore delle i 'rese de(ono %o uni%arne il 'ro&etto alla Co issione /) obbli&o di noti!i%a2 e non de(ono ese&uirlo 'ri a %0e la Co issione si sia 'ronun%iata4 Se &li Stati dis'onessero aiuti incompatibili la Co issione 'otrebbe dis'orne la re&oca4 PARTE II STRUTTURA DELL,I*POSTA CAPITOLO A: LE =ATTISPECIE Siste ati%a dell,i 'osta Pri a la dottrina ordina(a le nor e sulle (arie i 'oste in base al +ra''orto d,i 'osta. inteso %o e +ra''orto %o 'lesso. in %ui %on!lui(ano sia le nor e sostan"iali sia 3uelle !or ali: tutte 3ueste e le (i%ende da esse dis%i'linate %on!lui(ano in sto ra''orto %o 'lesso4 9uesta odalit- di ordinare la ateria $ stata abbandonata 'er%01 uni!i%a(a situa"ioni etero&enee # non da(a una (isione ade&uata del !eno eno tributario4 O%%orre distin&uere : o Presu''osto dell,obbli&a"ione tributaria /!attis'e%ie i 'onibile2 o Le altre !attis'e%ie 'rodutti(e di altri e!!etti # l,obbli&a"ione tributaria 'u6 essere anti%i'ata ES da obbli&a"ioni di a%%onto o se&uita ad ES da obbli&a"ioni a%%essorie /interessi24 Sono olte'li%i an%0e &li obbli&0i !or ali5 %0e 'ossono an%0e essere indi'endenti ris'etto all,obbli&a"ione tributaria4 Il 'resu''osto La nor a &iuridi%a %onsta di 8 ele enti: !attis'e%ie /!attis'e%ie dell,i 'osta2 ed e!!etto &iuridi%o /obbli&a"ione tributaria24 La !attis'e%ie %0e d- (ita all,i 'osta $ (aria ente deno inata: !atto i 'onibile5 !atto &eneratore5 'resu''osto /'re!eribile24 Esso $ *uell)e&ento che determina il sorgere dell)obbligazione tributaria4 Il 'resu''osto $ %onnotato dal le&islatore sotto di(ersi 'ro!ili: o O&&etti(oMso&&etti(o o S'a"iale e te 'orale Classi!i%a"ione delle i 'oste in base al 'resu''osto Assai nota e usata tra i 'oste dirette e indirette5 basata a''unto sul 'resu''osto # dirette %ol'is%ono il reddito o il 'atri onio / ani!esta"ione diretta di %a'a%it- %ontributi(a2 entre le indirette sono tutte le altre /ES sui %onsu i5 sui tras!eri entiE ) ani!esta"ione indiretta24 Tali !or ule sono assai %o ode 7 desi&nare sinteti%a ente &ru''i di tributi %0e 'resentano dis%i'line %o uni sotto s(ariati as'etti4 C,$ 'oi la distin"ione nelle i 'oste sul reddito tra personali /a se%onda %0e il 'resu''osto atten&a alla 'ersona ES situa"ione !a iliare2 e reali4 Dal 'unto di (ista te 'orale 'ossia o a(ere i 'oste istantanee /il 'resu''osto $ un !atto istantaneo ES i 'oste sul 'atri onio o sulle su%%essioni2 o periodiche /'resu''osto $ un !atto %0e si 'rolun&a nel te 'o5 B 're%isa ente in un ar%o te 'orale detto +'eriodo d,i 'osta. ES i 'oste sui redditi24 Esen"ioni5 a&e(ola"ioni5 es%lusioni

Nella dis%i'lina di un tributo tro(ia o le dis'osi"ioni %0e de!inis%ono la !attis'e%ie ti'i%a /'resu''osto2 e 3uelle %0e 'oi ne restrin&ono o a 'liano l,a bito di a''li%a"ione4 Gli stru enti di %ui il le&islatore 'u6 ser(irsi sono olti: esen"ioni5 detra"ioni dall,i 'osta5 re&i i di sos'ensione o di!!eri ento dell,i 'osta5 re&i i sostituti(i444 ESENZIONI ) nor e %0e sottra&&ono all,a''li%a"ione del tributo i'otesi %0e do(rebbero esser(i asso&&ettate in base alla de!ini"ione del 'resu''osto # %onse&uen"a dell,esen"ione ) non a''li%a"ione di un,i 'osta4 NB Le esen"ioni 'ossono 'er6 %o 'ortare l,esonero da un,i 'osta e a&ari l,a''li%a"ione di una di(ersa # solo se l,a''li%a"ione dell,altra %o 'orta inori oneri e%ono i%i 'otr- dirsi %0e il tratta ento 0a natura a&e(olati(i Le disi"ioni di esen"ione danno &ita a norme autonome rispetto a *uelle sul presupposto o no 'er%015 insie e ad esse5 %on%orrono a deli itare l,a''li%abilit- del tributo> In al%uni %asi autono e 'er%01 l,esen"ione desi&na !attis'e%ie da %ui non deri(a al%un e!!etto &iuridi%o In altri %asi no 'er%01 %o 'orta l,esonero dall,obbli&a"ione d,i 'osta5 a non da altri ade 'i enti /ES an%0e le o'era"ioni esenti de(ono essere !atturate e %ontabili""ate24 Le esen"ioni 'ossono 'oi essere temporanee o permanenti? oggetti&e e soggetti&e? Possono inoltre o'erare in odo di(erso # esen"ioni o'eranti ex lege ed esen"ioni a se&uito di istan"a di 'arte o di a''osito 'ro((edi ento esonerati(i4 :senzioni %ostituis%ono una dero&a alla dis%i'lina &enerale del tributo :sclusioni risultano da enun%iati %on %ui il le&islatore %0iaris%e i li iti di a''li%abilit- del tributo5 sen"a dero&are &li enun%iati &enerali4 =attis'e%ie sostituti(e /e re&i i !is%ali sostituti(i2 9uando il le&islatore5 %on una nor a dero&atoria5 stabilis%e %0e una %erta %ate&oria di !atti sia sottratta all,a''li%a"ione della +sua. i 'osta e asso&&ettata in(e%e ad altro s'e%iale re&i e4 Ci6 'u6 a((enire sia 7 s%o'i di a&e(ola"ione /# e7tra!is%ali2 %0e 7 oti(i di te%ni%a i 'ositi(a /se 'li!i%a"ione del e%%anis o24 Nel settore dell,i 'osi"ione sui redditi i re&i i sostituti(i sono 're(isti so'rattutto 7 le rendite !inan"iarie4 =attis'e%ie e3ui'arate /o assi ilate2 e surro&atorie /o su''le entari2 Possono esser(i an%0e dero&0e nella dire"ione in(ersa # %0e allar&0ino 'iuttosto %0e restrin&ere il %a 'o di a''li%a"ione di un,i 'osta5 a&&iun&endo ulteriori !attis'e%ie a 3uelle ti'i%0e4 I oti(i 'ossono essere di(ersi: o D !are in odo %0e %erti !atti e%ono i%i non s!u&&ano alla tassa"ione # li si e3ui'ara ad un 'resu''osto ti'i%o di un,i 'osta 'ur se 'resentano tratti di(ersi fattispecie e*uiparate o assimilate o D ris'ondere a !ini antielusi(i !attis'e%ie surrogatorie o supplementari ES 3uando il le&islatore introdu%e una %lausola &enerale o 're(ede nor e ad 0o%? sono uno stru ento antielusi(o di %arattere s'e%i!i%o # il le&islatore le a&&iun&e a 3uelle ti'i%0e solo 7 i 'edire ai %ontribuenti di utili""are lo stru ento 're(isto dalla !attis'e%ie su''le entare 7 !ini elusi(i4 In altri %asi il le&islatore o'era l,a 'lia ento sotto'onendo ad i 'osta an%0e i 'ro(enti %0e non %orris'ondono alla no"ione ti'i%a di reddito ES (in%ite alla lotteria4 =attis'e%ie so(ra''oste Si 0a 3uesto !eno eno 3uando B i 'oste %ol'is%ono il edesi o 'resu''osto # esistono e(enti %0e inte&rano la !attis'e%ie di B i 'oste # si a''li%ano %on&iunta ente ) cumulo5 sen"a %0e 'ossa essere es%luso in(o%ando il di(ieto di do''ia i 'osi"ione4 ES %o 'ra(endita di un,i obile %o 'orta: 14 A''li%a"ione di i 'osta sul re&istro dell,atto di (endita

84 A''li%a"ione di una delle i 'oste reddituali sulla 'lus(alen"a reali""ata SOHRI*POSTA ) Si assu e una base i 'onibile di un,i 'osta %o e base i 'onibile di un,altra ADDIZIONALE ) Si i 'one il 'a&a ento di un quantum5 ra&&ua&liato ad una !ra"ione o ulti'lo di 3uanto do(uto 7 un %erto tributo4 =attis'e%ie alternati(e 9uando un !atto5 %0e di solito $ 'resu''osto 7 l,a''li%a"ione di una %erta i 'osta5 non lo $ /o lo $ in isura ridotta25 allor3uando $ so&&etto ad altra i 'osta4 Ci6 si&ni!i%a %0e la so(ra''osi"ione di !attis'e%ie non deter ina ne%essaria ente a''li%a"ione di B i 'oste # in 3uesti %asi %o 'orta l,a''li%a"ione dell,una a non dell,altra4 ES Alternati(it- tra I(a e i 'osta 'ro'or"ionale di re&istro4 =attis'e%ie %ondi"ionali L,e!!i%a%ia di una !attis'e%ie i 'onibile 'u6 essere sotto'osta a %ondi"ione5 la 3uale 'otr- essere: o Sos'ensi(a ) Il suo a((erarsi deter ina il sor&ere del debito d,i 'osta o Risoluti(a ) Il suo a((erarsi deter ina l,estin"ione del debito d,i 'osta Se si sa &i- %0e il (eri!i%arsi dell,e(ento $ %erto5 entre ad essere in%erto $ solo il 3uando esso a((err- # sarebbe B %orretto dire %0e l,e!!i%a%ia della !attis'e%ie $ so&&etta ad un ter ine4 ES Pro(enti %onse&uiti da i 'rese a titolo di %ontributo o liberalit- %ostituis%ono %o 'onenti atti(e del reddito d,i 'resa /so'ra((enien"e2? una 3uota di esse 'u6 non essere tassata nell,anno di %onse&ui ento se a%%antonata in un a''osito !ondo del 'assi(o # si %rea una situa"ione di 'enden"a %0e %essa 3uando il !ondo $ utili""ato? 3uando %i6 a%%ade se tale !ondo sar- utili""ato 7 s%o'i di(ersi dalla %o'ertura di 'erdite d,eser%i"io # si reali""a la %ondi"ione %0e lo rende tassabile5 di(ersa ente si a(r- de!initi(a es%lusione da tassa"ione4 Se la %ondi"ione $ risoluti(a !a %essare un,a&e(ola"ione rendendo do(uto il 'a&a ento? Se la %ondi"ione $ sos'ensi(a (i $ 'ri a una situa"ione di 'enden"a %0e 'u6 atte&&iarsi in odi di(ersi # o 'u6 darsi %0e durante la 'enden"a il %ontribuente non &oda di al%un tratta ento di !a(ore # se 'li%e ente 3uando si a((era la %ondi"ione e&li %essa di essere so&&etto ad i 'osta? o 'otr- essere 're(ista o eno e!!i%a%ia retroatti(a delle %ondi"ione # diritto al ri borso? o se la %ondi"ione non si (eri!i%a %essa di o'erare il re&i e di !a(ore sar- do(uta l,i 'osta? o (i sono in!ine %asi in %ui le a&e(ola"ioni !is%ali o'erano in (ia 'ro((isoria5 in 'resen"a di deter inati 'resu''osti5 7 'oi %onsolidarsi solo se5 entro 'redeter inati li iti te 'orali5 si (eri!i%0ino altri e(enti4 CAPITOLO J: L,OBBLIGAZIONE TRIBUTARIA Obbli&a"ione tributaria e 'ro%edi ento i 'ositi(o Esa inata la !attis'e%ie ora dobbia o anali""arne &li e!!etti5 olte'li%i e di (aria natura5 tra i 3uali o%%orre distin&uere l,obbli&a"ione tributaria /e!!etto 'rin%i'ale della !attis'e%ie2 e &li e!!etti sostan"iali %onnessi5 da&li (ari obbli&0i e 'oteri !or ali /non se 're deri(anti dal 'resu''osto dell,i 'osta2 %0e danno (ita alle 'ro%edure e atti(it- dirette all,a''li%a"ione del tributo4 Hedre o % 3 %0e il (eri!i%arsi della !attis'e%ie non $ detto %0e deter ini di 7 s1 l,insor&ere dell,obbli&a"ione tributaria # s'esso il le&islatore la %olle&a 'iuttosto al %o 'i ento di deter inati atti &iuridi%i4 La dis%i'lina dell,obbli&a"ione tributaria OBBLIGAZIONE TRIBUTARIA ) situa"ione &iuridi%a so&&etti(a %0e non si di!!eren"ia5 7 %on%etto o struttura5 dalle altre del diritto 'ri(ato dis%i'linate nel %od4 %i(4 *A (i $ una sua dis%i'line +'ro'ria. nel diritto tributario # / un)obbligazione di diritto pubblico e *uando la disciplina tributaria presenta lacune si pu5 ricorrere al codice ci&ile ma solo se ci sono i presupposti - l)analogia: 14 siano la%une in senso te%ni%o 84 le nor e del %odi%e siano sus%ettibile di essere a''li%ate oltre l,a bito del diritto 'ri(ato :4 %o 'atibili %on 'e%uliarit- del diritto tributario

L,obbil&a"ione tributaria %o e obbli&a"ione le&ale So(ente essa $ de!inita le&ale 'er%01 $ tutta stabilita dalla le&&e # a di!!eren"a di 3uanto a%%ade 7 3uelle di diritto 'ri(ato *ui nulla pu5 essere determinato dalla &olont( delle parti 4 La stessa a inistra"ione !inan"iaria5 'ur dotata di 'oteri autoritati(i5 non dis'one di dis%re"ionalit-4 La base i 'onibile La *uantificazione del debito d,i 'osta di'ende dalla base i 'onibile e dal tasso # si %al%ola a''li%ando un tasso alla base i 'onibile4 NB Essa $ %on%ettual ente di(ersa dal 'resu''osto5 'ur se lo stesso e(ento 'u6 essere assunto sia %o e 'resu''osto %0e %o e base i 'onibile # Presu''osto ) %i6 %0e 'ro(o%a l,a''li%abilit- di un tributo Base imponibile = ci5 che ne determina la misura +quantum, Essa di solito $ %ostituita da una &rande""a onetaria /3uando non lo $ sar- ne%essario 3uanti!i%arne il (alore in oneta 'u6 essere %ostituita an%0e da %ose ES le i 'oste di !abbri%a"ione 0anno %o e base i 'onibile le unit- di 'rodotto24 Nelle i 'oste dirette $ l,i 'orto %0e residua do'o a(er a''li%ato al reddito lordo tutte le dedu"ioni e ridu"ioni 're(iste4 Nelle i 'oste indirette (aria da tributo a tributo4 Le nor e in ateria sono 'iuttosto %o 'lesse # il le&islatore non si li ita a stabilire 9UALE sia la base i 'onibile di un %erto tributo a detta an%0e le nor e %0e ne !issano la %o 'osi"ione e i %riteri di (aluta"ione4 E(entuali dedu"ioni dalla base i 'onibile 'ossono di'endere da ra&ioni di te%ni%a tributaria o da ra&ioni e7tra!is%ali4 Il tasso Pu6 essere: o fisso 3uando l,i 'osta $ 'redeter inata in una so a !issa /ES i 'osta di re&istro5 do(uta in una %erta isura o&ni (olta %0e si %0iede la re&istra"ione di un atto2 o &ariabile siste a 're(alente ) base i 'onibile /&rande""a onetaria2 B ali3uota /'er%entuale dell,i 'onibile2 %0e 'u6 essere fissa o progressi&a4 Nel %aso di i 'osta 'ro'or"ionale l,ali3uota non uta %ol (ariare della base i 'onibile4 Hi sono (arie odalit- 7 rendere un,i 'osta 'ro&ressi(a # abbia o: 14 Pro&ressi(it- - classi ;. < scaglioni 1. "ontinua 8. < detrazione Le i 'oste in(e%e si di%ono : o regressi&e 9uando l,ali3uota di inuis%e %on l,au entare della base i 'onbile o graduali la base i 'onibile $ di(isa i B +&radi. ad o&nuno dei 3uali %orris'onde una deter inata ali3uota La isura dell,i 'osta 'u6 di'endere da situa"ioni 'ersonali o !a iliari ES le ali3uote dell,i 'osta sulle su%%essioni e sulle dona"ioni (ariano a se%onda del ra''orto di 'arentela4 Obbli&a"ione d,a%%onto Di solito il (eri!i%arsi del 'resu''osto rende de!initi(a ente do(uto il tributo5 *A (i sono %asi /i 'oste sui redditi e i 'osta sul (alore a&&iunto2 in %ui la le&&e 're(ede pagamenti anticipati rispetto al &erificarsi del presupposto ) anti%i'a"ione della ris%ossione5 a %i6 %0e (iene %os@ ris%osso in (ia 'ro((isoria do(r- essere 'oi o&&etto di conguaglio o rimborso4 Garan"ie del %redito d,i 'osta Esse sono di (ario ti'o5 a s'i%%ano i pri&ilegi4 La loro dis%i'lina $ nel %odi%e %i(ile e nelle sin&ole

le&&i d,i 'osta4 Sono 're(isti 'ri(ile&i speciali e generali5 sui mobili e su&li immobili4 ES Pri(ile&io &enerale sui obili del debitore 're(ista da Ir'e!5 Ir'e&5 I(a e tributi %o unali La dila"ione di 'a&a ento delle so e is%ritte a ruolo N se il loro i 'orto su'era i AG ilioni di lire N $ subordinata alla 'resta"ione di idonea &aran"ia5 ediante 'oli""a !ideiussoria o !ideiussione ban%aria4 Allo stesso odo $ %ondi"ionata alla 'resta"ione di una &aran"ia la dila"ione di 'a&a ento dell,i 'osta sulle su%%essioni4 Nello Statuto in!ine si 're(ede %0e l,A inistra"ione !inan"iaria $ tenuta a ri borsare il %osto delle !ideiussioni se (iene a%%ertato %0e l,i 'osta non $ do(uta4 CAPITOLO F: I SOGGETTI L,A inistra"ione !inan"iaria La ri!or a dell,or&ani""a"ione del Go(erno e della PA del ,KK 0a ri&uardato an%0e l,A inistra"ione !inan"iaria5 ristrutturata in odo da se'arare le !un"ioni o'erati(e /a!!idate alle A&en"ie2 da 3uelle di indiri""o e %ontrollo /*inistero24 o Ministero dell)economia e delle finanze %o 'eten"e di 'oliti%a e%ono i%a e !inan"iaria5 di bilan%io e di !is%o /solo ora riuni!i%ato 'er%0$ 'ri a %onsiste(a in : distinti *inisteri: del Tesoro5 del Bilan%io e delle =inan"e ai 3uali ris'etti(a ente s'etta(ano le : aterie o&&etto di %o 'eten"a24 Esso $ %oadiu(ato da: 14 Ser(i"io 7 il %ontrollo interno N !inan"e 84 Ser(i"io %onsulti(o e is'etti(o tributario /SECIT2 Del *inistero !a 'arte an%0e il %ipartimento - le politiche fiscali5 %0e: 14 'redis'one le %on(en"ioni %on le < a&en"ie !is%ali 84 (i&ila sulle a&en"ie :4 ne %ontrolla l,o'erato4 o !genzie Enti 'ubbli%i e%ono i%i5 so&&ette a 'oteri del *inistero5 0anno personalit( giuridica di diritto pubblico5 sono autono e dal 'unto di (ista regolamentare, amministrati&o, patrimoniale, contabile e finanziario 4 Sono re&olate5 oltre %0e dalla le&&e5 da un proprio tatuto4 Sono <: 14 :ntrate A inistra tutti i tributi statali5 tranne 3uelli do&anali e delle a%%ise5 %o 'eten"e delle Do&ane4 Al (erti%e di tale a&en"ia (i $ un Direttore &enerale da %ui di'endono le dire"ioni re&ionali4 I %o 'iti o'erati(i sono s(olti5 in 'eri!eria5 da&li u!!i%i uni%i delle entrate4 La ris%ossione $ a!!idata al +Ser(i"io della ris%ossione5 da %ui di'endono5 in sede 'eri!eri%a5 i +%on%essionari della ris%ossione.4 ;. %ogane 1. Territorio 8. %emanio Contribuente5 %odi%e !is%ale e do i%ilio !is%ale "ontribuente /te%ni%i""ato dalle le&&i tributarie2 ) debitore d,i 'osta o5 B &eneri%a ente5 so&&etto 'assi(o di obbli&0i (s il !is%o4 O&ni %ontribuente 0a un %odi%e !is%ale e un do i%ilio !is%ale ed $ ins%ritto all,Ana&ra!e tributaria ) ra%%o&lie e ordina su s%ale na"ionale i dati e le noti"ie risultanti dalle di%0iara"ioni e dalle denun%e 'resentate a&li u!!i%i dell,A inistra"ione !inan"iaria e dai relati(i a%%erta enti5 non%01 i dati e le noti"ie %0e 'ossono % 3 assu ere rile(an"a ai !ini tributari4 "odice fiscale ) Se3uen"a di nu eri e lettere %0e identi!i%a %ias%un %ontribuente e la %ui indi%a"ione $ obbli&atoria in una (asta serie di atti4 Do i%ilio !is%ale ) (a distinto dalla residen"a !is%ale # 3uest,ulti a $ una no"ione di diritto sostan"iale5 non !or ale %o e il do i%ilio4 Esso risol(e 'roble i di %o 'eten"a territoriale /deter ina %o 'eten"a dell,u!!i%io %0e de(e %ontrollare la 'osi#ione !is%ale di 3uel %ontribuente2 # ne 0anno uno sia i residenti /nel %o une dell,ana&ra!e %ui sono is%ritti? 7 so%iet- ed enti %o une in

%ui 0anno sede le&ale2 sia i non residenti /%o une in %ui $ 'rodotto il reddito24 La so&&etti(it- tributaria E, da %onsiderarsi su'erata la dis'uta tra %0i ne&a(a %0e 'otessero essere so&&etti 'assi(i d,i 'osta an%0e &li enti 'ri(i di 'ersonalit- &iuridi%a e %0i in(e%e lo a%%etta(a # si ritiene %0e5 oltre alle 'ersone !isi%0e e a&li enti dotati di 'ersonalit- &iuridi%a 'ossano essere titolari di situa"ioni &iuridi%0e an%0e so&& non dotati di 'ers &iuridi%a # 3uei so&&etti %0e in 'assato a''ari(ano 'assi(i d,i 'osta 'ur non 'otendo essere titolari di un 'atri onio sono ora dotati di so&&etti(it- se%ondo il diritto %o une4 /ES so%iet- di 'ersone o asso%ia"ioni non ri%onos%iute24 La solidariet- tributaria Le di(erse situa"ioni %0e s%aturis%ono dalle !attis'e%ie tributarie 'ossono !ar %a'o ad una 'luralitdi so&&etti 'assi(i4 Ricorre la figura dell)obbligazione solidale in senso tecnico solo *uando = soggetti sono tenuti in solido ad adempiere l)obbligazione tributaria4 In diritto tributario non esistono !or e di solidariet- atti(a5 a solo passi&a5 a sen"a %0e ne (en&a !ornita al%una de!ini"ione /# la ri%a(ia o dal %od %i( ) quando % debitori sono obbligati tutti x la medesima prestazione, in modo che ciascuno pu essere costretto alladempimento x la totalit e ladempimento da parte di uno libera gli altri2 # tutte le (olte %0e B 'ersone si tro(ino5 ris'etto ad un edesi o 'resu''osto5 nella situa"ione di so&&etti 'assi(i del tributo5 essi sono solida ente obbli&ati (s il !is%o4 *a 3uesta tesi 'are non essere %ondi(isibile 'er%01 allora sarebbero su'er!lue le dis'osi"ioni delle le&&i tributarie %0e stabilis%ono la solidariet- # il le&islatore tributario si 'reo%%u'a se 're di indi%are i so&&etti 'assi(i e di (olta in (olta stabilire 3uando sono tenuti in solido4 Esistono 8 ti'i di solidariet- tributaria: 14 Paritetica Il 'resu''osto $ ri!eribile ad una 'luralit- di so&&etti 84 %ipendente Hi $ un obbli&ato 'rin%i'ale %0e 0a 'osto in essere il 'resu''osto del tributo5 ed uno di'endente /%4d4 res'onsabile d,i 'osta2 %0e non 0a 'arte%i'ato alla reali""a"ione del 'resu''osto a $ tutta(ia obbli&ato in solido %on l,altro 'er%01 0a 'osto in essere una !attis'e%ie %ollaterale Casi di solidariet- 'aritaria Ci6 a((iene so'rattutto nelle i 'oste indirette: ES I 'oste i'ote%arie sono do(ute5 oltre da %oloro nel %ui interesse $ !atta la ri%0iesta di tras%ri"ione5 an%0e dai debitori %ontro %ui $ is%rittaMrinno(ata l,i'ote%a ES Obbli&ati al 'a&a ento dell,i 'osta di re&istro sono una 'luralit- di so&&etti: ES 3uando (iene sti'ulato un %ontratto da re&istrare in un ter ine !isso tutte le 'arti sono obbli&ate in solido4 Dis%i'lina della solidarietEsa inia o ora le conseguenze di 3uesta solidariet-4 Innan"i tutto il so&&etto 'assi(o del tributo non $ obbli&ato soltanto all,ade 'i ento di una 'resta"ione 'e%uniaria a an%0e a 3uello di obbli&0i !or ali /ES 'resenta"ione della di%0iara"ione24 Ebbene anche nei riguardi di tali obblighi &ale il concetto - cui l)adempimento di uno libera tutti gli altri # se la di%0iara"ione $ 'resentata e sottos%ritta da uno solo an%0e &li altri sono liberati5 a se essa %o 'orta san"ioni 3ueste saranno a''li%abili nei %!r di tutti4 In 'assato (i&e(a la 'rassi a inistrati(a se%ondo %ui l,a((iso di a%%erta ento5 noti!i%ato ad uno solo dei debitori5 era e!!i%a%e (s tutti # se non (eni(a i 'u&nato e di(enta(a de!initi(o &li e!!etti (ale(ano nei %!r di tutti5 an%0e de %ondebitori %ui non era stato noti!i%ato5 sen"a al%una 'ossibilit- di di!esa ) supersolidariet(4 D le sue esa&era"ioni tale %on%e"ione $ stata a lun&o %ontestata dalla dottrina5 !ino all,inter(ento della "orte "ost che ne ha dichiarata l)illegittimit( in 3uanto %o 'orta lesioni del diritto di di!esa dei %ondebitori4 Da tale senten"a in 'oi si $ %onsolidata l,o'inione %0e l,obbli&a"ione solidale tributaria non

di!!eris%e da 3uella solidale %i(ile # 'ossono a''li%ar(isi le nor e del %od %i(5 se%ondo la 3uale &li atti %o 'iuti da un solo %ondebitore: o Se sono !a(ore(oli 'ossono estendersi an%0e a&li altri o Se sono s!a(ore(oli non si estendono o Se sono neutri a s%elta dell,interessato La noti!i%a de&li atti i 'ositi(i a&li obbli&ati in solido Ci6 %0e a (olte rende di!!i%oltosa l,a''li%a"ione delle nor e %i(ilisti%0e all,obbli&a"ione solidale tributaria $ %0e il fisco assume duplice &este di creditore ed ente impositore /di %ui il %od %i( non tiene %onto24 # L,A inistra"ione !inan"iaria $ tenuta a noti!i%are l,a((iso a tutti o''ure solo ad uno5 !er o restando %0e l,atto es'li%0er- i suoi e!!etti solo (s il so&& %ui $ stato noti!i%ato> La se%onda4 # Co e il %reditore /diritto 'ri(ato2 'u6 a sua s%elta 'retendere la 'resta"ione dall,uno o dall,altro o''ure da tutti i %oobbli&ati %os@ 'u6 !are l,A inistra"ione !inan"iaria4 Noti!i%a dell,a%%erta ento e i 'edi ento della de%aden"a In diritto 'ri(ato 9uando l,a((iso non $ noti!i%ato a tutti &li atti %on i 3uali il %reditore interro 'e la 'res%ri"ione %ontro un solo debitore 0anno e!!etto an%0e nei ri&uardi de&li altri4 La &iuris'ruden"a ritiene %0e %i6 sia a''li%abile an%0e alla de%aden"a tributaria ) ter ine entro il 3uale l,A inistra"ione !inan"iaria 'u6 e ettere l,atto di a%%erta ento4 Tale orienta ento 'er6 sus%ita 'er'lessit- 'er%01: 14 Estende analo&i%a ente alla de%aden"a una nor a dettata in(e%e 7 la 'res%ri"ione 84 Alla de%aden"a 'oi non si a''li%ano le nor e relati(e all,interru"ione della 'res%ri"ione Obbli&a"ione solidale e ris%ossione Nella 'rassi a%%ade %0e: o Hen&ano is%ritti a ruolo so&&etti nei %!r dei 3uali non (i $ un titolo %0e le&itti i la ris%ossione o =atta l,is%ri"ione a ruolo di un so&&etto si 'retende5 sulla base di 3uella is%ri"ione5 di 'ro%edere ad ese%u"ione !or"ata nei %!r di so&& di(ersi Sba&liatoOO # o%%orre %0e (i sia non solo un titolo %0e le&itti i l,is%ri"ione a ruolo /di%0iara"ione o a((iso di a%%erta ento2 a an%0e is%ri"ione a ruolo del so&& nei %!r del 3uale si intende ris%uotere4 In(e%e l,uni%a se 'li!i%a"ione 're(ista $ la 'ro%edura %on %ui l,is%ri"ione a ruolo $ 'ortata a %onos%en"a dei %oobbli&ati in solido4 Proble i 'ro%essuali4 A''li%a"ione dell,art4 1:GJ %od %i( Proble a !re3uente 9uando l,a((iso di a%%erta ento non $ i 'u&nato da tutti i so&&etti %ui $ stato noti!i%ato4 # ES 8 %ontribuenti5 il 1P ri ane inerte # l,a((iso di(enta de!initi(o nei suoi %!r5 entre l,altro lo i 'u&na ottenendone l,annulla ento4 Il 1P 'u6 o''orsi alla ris%ossione in(o%ando il &iudi%ato ottenuto dal %ondebitore> Se%ondo Art 1:GJ NO # 'rin%i'io se%ondo %ui la senten"a (ale solo tra le 'arti del 'ro%esso5 non ultra partes5 ECCEZIONE (ale an%0e ultra partes 3uando sia !a(ore(ole al debitore Nonostante (i sia 3ual%uno %0e si o''one sostenendo %0e l,a''li%a"ione dell,Art sarebbe osta%olata dall,a%%erta ento de!initi(o5 la &iuris'ruden"a $ orientata in(e%e alla sua a''li%a"ione se''ur entro %erti li iti: o Condebitore solidale 'u6 in(o%are il &iudi%ato !a(ore(ole dell,altro solo 7 %ontrastare la 'retesa di 'a&a ento del a&&ior tributo5 non an%0e 7 la ri'eti"ione di 3uanto &i- 'a&ato? o Giudi%ato !a(ore(ole non 'u6 essere in(o%ato da %oobbli&ato (s %ui si sia diretta ente !or ato un &iudi%ato /ES 'er%01 do'o il OP non $ ri%orso in a''ello2? o O%%orre %0e tale &iudi%ato !a(ore(ole non si sia !ondato su ra&ioni 'ersonali del debitore %0e a(e(a 'arte%i'ato al 'ro%esso4 Ra''orti interni tra %oobli&ati in (ia 'aritaria La %ui dis%i'lina si trae dal %od %i( # o Art 18KL l,obbli&a"ione solidale5 nei ra''orti interni tra %oobbli&ati5 si di(ide 7 3uote5 %0e

si 'resu ono ) se non $ 're(isto di(ersa ente? o Art 18KK data la di(isione del debito 7 3uote %0i 'a&a l,intero 'u6 'oi ri'rendere dai %ondebitori soltanto la 3uota di %ias%uno di essi4 I 'ri(ati 'ossono dis%i'linare in (ia %on(en"ionale la ri'arti"ione tra di essi dell,onere tributario %on la sola e%%e"ione dell,i'otesi in %ui una nor a non lo (ieti es'ressa ente4 Sui ra''orti interni non 0anno in!luen"a e(entuali atti inter(enuti tra uno dei %oobbli&ati e il %reditore5 'oi%01 tali atti non 0anno al%un e!!etto (in%olante (s &li altri %ondebitori4 La solidariet- di'endente e il +res'onsabile d,i 'osta.4 Le !attis'e%ie Res'onsabile d,i 'osta ) 3uel 'arti%olare debitore d,i 'osta %0e non realizza il presupposto ma una fattispecie collaterale # $ obbligato in &ia dipendente e solida ente %on il so&&etto %0e reali""a il 'resu''osto /obbli&ato 'rin%i'ale24 dalla !i&ura dell,obbli&ato solidale 'aritario 3ui la res'onsabilit- non deri(a dall,a(er %ontribuito alla reali""a"ione del 'resu''osto a dall,a(er 'osto in essere una !attis'e%ie ulteriore e di(ersa4 # L,obbli&a"ione del res'onsabileIdi'endente esiste in 3uanto esiste 3uella del res'onsabile 'rin%i'ale4 Ci6 non 0a rilie(o nei rapporti esterni /%ol !is%o25 entre nei ra''orti interni la solidarietdi'endente di!!eris%e da 3uella 'aritaria 'er%01 se l,obbli&ato di'endente 'a&a 7 intero il tributo 0a diritto di re&resso 7 l,intero (s l,obbli&ato 'rin%i'ale /non solo li itata ente alla sua 3uota24 ES Nell,i 'osta di re&istro il notaio o altro 'ubbli%o u!!i%iale %0e redi&e un atto o lo autenti%a $ obbli&ato in solido /in (ia 'rin%i'ale2 al 'a&a ento dell,i 'osta insie e %on i %ontraenti a entre 3uesti ulti i lo sono in 3uanto reali""atori del 'resu''osto lui lo $ in 3uanto +res'onsabile.5 a''unto4 ES la solidariet- ri%orre an%0e 7 il 'a&a ento di san"ioni a inistrati(e 3uando (iene (iolato un obbli&o i 'osto ad una so%iet- # la san"ione $ ri!eribile alla 'ersona !isi%a del le&ale ra''resentanteMa inistratore5 a la so%iet- ris'onde in solido %on lui4 L,autore ne ris'onde in (ia 'rin%i'ale5 entre la so%iet- in (ia solidale NB 3ui 'er6 non $ 'ro'ria ente di'endente 'er%01 se do(esse (enir eno l,obbli&a"ione 'rin%i'ale 7 orte del tras&ressore5 la so%iet- resta obbli&ataO Dis%i'lina della solidariet- di'endente In 'assato si ritene(a %0e l,a((iso di a%%erta ento (erso l,obbli&ato 'rin%i'ale !osse (in%olante an%0e 7 3uello di'endente5 il 3uale 'ote(a %ontestare i 'resu''osti 'arti%olari dell,obbli&a"ione di'endente5 non l,obbli&a"ione 'rin%i'ale4 Ora non $ B %os@ # non 'ossono estendersi al %oobbli&ato di'endente &li e!!etti di un atto e esso (s un altro so&& # non $ (in%olato dall,a((iso di a%%erta ento ri(olto all,obbli&ato 'rin%i'ale4 # Possia o a!!er are %0e nei ra''orti tra %oobbli&ati e !is%o non (i $ di!!eren"a tra solidariet'aritaria e di'endente4 # L,A inistra"ione !inan"iaria %0e (o&lia ottenere la ris%ossione dall,obbli&ato di'endente non solo de(e noti!i%are l,a((iso di a%%erta ento a tale so&&etto a 3uesto a((iso do(r- a(ere una do''ia oti(a"ione /'resu''osto B !attis'e%ie ulteriore da %ui s%aturis%e la sua obbli&a"ione di'endente24 Il :P so&&etto ad ese%u"ione !or"ata Hi sono %asi in %ui l,a"ione ese%uti(a 'u6 essere eser%itata su beni di 'ro'riet- di un :P 3uando il %redito d,i 'osta $ &arantito da 'ri(ile&io s'e%iale4 ES I %rediti dello Stato 7 tributi indiretti sono assistiti da 'ri(ile&io s'e%iale sull,i obili ai 3uali il tributo si ri!eris%e4 L,a"ione ese%uti(a de(e s(ol&ersi a %ari%o del :P 'ro'rietario dell,i obile45 nei %ui %!r l,A inistra"ione de(e atti(arsi 'ri a %0e aturi il ter ine di de%aden"a dal 'ri(ile&io4 Sostitu"ione so&&etti(a e re&i i sostituti(i La sostitu"ione 'u6 essere oggetti&a /%4d re&i i sostituti(i ) solo in (ia dero&atoria si sotto'one una !attis'e%ie ad un re&i e !is%ale di(erso da 3uello ordinario2 e soggetti&a l,obbli&a"ione

tributaria $ 'osta a %ari%o di un so&&etto di(erso da %olui %0e reali""a il 'resu''osto4 Gli artt a ri&uardo dis'on&ono: 3uando taluni so&& /so%iet-5 enti o la(oratori autono i2 %orris'ondono so e 7 deter inati titoli /di(idendi ai so%i M sti'endiE2 de(ono5 all,atto del 'a&a ento5 o'erare una ritenuta5 il %ui i 'orto de(e essere (ersato allo Stato4 Il so&&etto %0e $ tenuto a tali ade 'i enti $ il sostituto ) %0i in !or"a di dis'osi"ioni di le&&e $ obbli&ato al 'a&a ento di i 'oste in luo&o di altri5 7 !atti o situa"ioni a 3uesti ri!eribili ed an%0e a titolo di a%%onto4 Di solito o'erare la ritenuta non $ solo un diritto a an%0e un obbli&o la %ui (iola"ione $ 'unita %on san"ione a inistrati(a /8GR 7 i 'orto non trattenuto e :GR 7 o esso (ersa ento24 A sua (olta la sostitu"ione so&&etti(a 'u6 essere %lassi!i%ata %o e +a titolo d,i 'osta. o +a titolo d,a%%onto.4 Sostitu"ione a titolo di i 'osta Co 'orta l,a''li%a"ione di un,ali3uota !issa su un %erto ti'o di entrata %os@ da 'otere e(itare %0e essa (en&a in%lusa nel reddito %o 'lessi(o del 'er%i'iente %on %onse&uente a''li%a"ione di ali3uote 'ro&ressi(e4 # abbia o sia: o Sostitu"ione o&&etti(a 'er%01 si a''li%a un re&i e sostituti(o o Sostitu"ione so&&etti(a 'er%01 l,obbli&o $ 'osto a %ari%o di un so&&etto di(erso da %olui %0e 'er%e'is%e il reddito #B dalla figura del responsabile d)imposta perch> mentre l( a&e&amo = soggetti passi&i +obbligato principale = responsabile, *ui ne abbiamo solo uno = O TITUTO. Il ter ine +sostitu"ione. non de(e trarre in in&anno # non si tratta di sostitu"ione (era e 'ro'ria 'er%01 la le&&e 're(ede !in dall,ori&ine %0e il so&&etto 'assi(o sia il sostituto5 solo %0e la si %0ia a % 3 %os@ 'er%01 non $ % 3 lui %0e reali""a il 'resu''osto4 Il sostituto di solito / una societ( che corrisponde redditi di capitale o la&oro. ?uando la societ( eroga i compensi de&e operar&i una ritenuta, ossia / tenuto a &ersare non l)intera somma do&uta secondo le regole ci&ilistiche, ma una minore4 Il %oin(ol&i ento del :P ediante i 'uta"ione ad esso di 'arti%olari do(eri $ 7 il !is%o note(ole &aran"ia %0e non (i sar- e(asione5 essendo il :P in 'osi"ione !is%al ente neutrale4 Con%ludendo: o Il sostituto $ uni%o debitore (erso il !is%o di un,i 'osta il %ui 'resu''osto $ stato reali""ato da altri o Tra !is%o e sostituto nor ale ra''orto d,i 'osta /nonostante a''li%a"ione di re&i e sostituti(o2 o Tra !is%o e sostituito Non (i $ al%un ra''orto o Tra sostituto e sostituito ra''orto 'ri(atisti%o5 a la nor a tributaria in!luis%e su tale ra''orto # &li (ersa una so a inore5 il %0e $ %onse&uen"a del diritto di o'erare una ritenuta %0e deri(a dalla dis%i'lina tributaria Inoltre la le&&e 're(ede %0e se il sostituto o ettesse sia le ritenute %0e il (ersa ento (iene an%0e lui is%ritto a ruolo # sostituto e sotituito di(entano obbli&ati in solidoO 9uesto non s entis%e 3uanto detto sin 3ui %ir%a il !atto %0e nella sostitu"ione a titolo d,i 'osta $ !in dall,ori&ine il sostituto il so&&etto 'assi(o4 La sostitu"ione a titolo d,i 'osta $ % 3 una dero&a alla tassa"ione &lobale e 'ro&ressi(a delle 'ersone !isi%0e # 're(ista in un nu ero li itato di %asi: 14 Ritenute sui %o 'ensi %orris'osti a la(oratori autono i non residenti 84 Sui di(idendi e altri redditi di %a'itale s'ettanti a non residenti :4 Su taluni redditi di %a'itale e sulle (in%ite Sostitu"ione a titolo d,a%%onto dalla 're%edente reali""a una !or a di ris%ossione anti%i'ata # non dero&a alla 'ro&ressi(it- # s!era di a''li%abilit- olto B a 'ia4 9ui il SOSTITUTO non $ debitore +in luo&o. del so&&etto 'assi(o ordinario5 *A $ so&&etto 'assi(o di un obbli&o di (ersa ento /'re(ia e!!ettua"ione delle

ritenuteO2 al 3uale non $ ri!eribile al%una idea di sostitu"ione # (i $ tenuto 7 obbli&0i di natura di(ersa dal 'resu''osto ) O'erare una ritenuta e (ersarla al !is%o4 La *ISURA di ritenute e (ersa ento deri(a da un,ali3uota %0e5 nella a&&ior 'arte dei %asi $ !issa5 entre 7 i redditi di la(oro di'endente (aria a se%onda dell,a ontare della retribu"ione annua4 La 'osi"ione del sostituito (s il !is%o $ 3uella di un nor alissi o 'er%ettore di reddito # le so e %0e e&li 'er%e'is%e !anno s@ 'arte del suo reddito %o 'lessi(o5 a 7 il !atto %0e e&li subis%e le ritenute /da %onsiderasi %o e +ris%ossione anti%i'ata.2 a%3uista il diritto di dedurre5 dall,i 'osta &lobal ente do(uta5 l,i 'orto delle ritenute stesse4 NB Se il sostituto o'era la ritenuta a 'oi non (ersa il sostituito a%3uista % 3 una sorta di %redito (erso il !is%o # 3uest,ulti o 'otr- a&ire solo nei %!r del sostituto4 Conse&uen"e della o issione delle ritenute d,a%%onto PiC 'roble ati%a5 'er%01 non re&olata es'ressa ente dalla le&&e5 la situa"ione %0e si 'ros'etta 3uando non sono o'erate le ritenute d,a%%onto4 In 3uesti %asi il sostituto ri ane obbli&ato nei %!r del !is%o /is%ri"ione a ruolo a titolo 'ro((isorio2 # nessuna nor a obbli&a il sostituito a %orris'ondere al !is%o le so e %0e do(e(ano !or are o&&etto di ritenuta # il !is%o e(entual ente 'otr- solo a%%ertare5 nei %!r del sostituito5 il reddito %0e &li $ stato %orris'osto e in base a 3uello %al%olare l,i 'orto delle trattenute non e!!ettuate e non (ersate5 i 'orto %0e 'er6 'otr- essere %0iesto solo al sostituto # nel siste a delle ritenute d,a%%onto non $ 're(ista solidariet- tra sostituto e sostituito4 Nonostante %i6 'oi di !atto la &iuris'ruden"a sostiene %0e il !is%o nei %!r del sostituito 'ossa non solo a%%ertare a an%0e ris%uotere4 La ri(alsa Attribuis%e al debitore dell,i 'osta un diritto di %redito5 nei %!r di altri5 'ari all,a ontare del tributo4 Il !onda ento di tale ra''orto 'u6 (ariare da tributo a tributo4 14 Casi di disso%ia"ione tra so&&etto 'assi(o del tributo e so&&etto %0e 0a 'osto in essere il !atto e%ono i%o %0e il tributo ira a %ol'ire ES I 'oste sui %onsu i /a%%ise2 il debitore d,i 'osta $ il !abbri%ante a il !atto %0e &iusti!i%a il tributo /%onsu o2 $ 'osto in essere da un altro so&&etto ) un %onsu atore4 In sti %asi o%%orre se 're %0e il debitore sia 'oi in &rado di 'oter tras!erire l,onere tributario (erso %olui %0e reali""a il !atto es'ressi(o di %a'a%it- %ontributi(a /se no il tributo sarebbe in%ostitu"ionaleO2 # 8 'ossibilit- 7 il !abbri%ante: o In&loba ento nel 're""o del bene dell,onere tributario /!atto 'ura ente e%ono i%o2 Credito5 'ari all,i 'osta5 %0e si (a ad a&&iun&ere al %orris'etti(o /in (irtC del diritto di ri(alsa24 84 Hi sono an%0e %asi in %ui la disso%ia"ione $ tra so&&etto 'assi(o e so&&etto %0e reali""a il 'resu''osto sostituto d,i 'osta e res'onsabile d,i 'osta5 %0iara ente essi 0anno diritto di ri(alsa 'er%015 in &enerale o&ni :P %0e sia tenuto a %orris'ondere il tributo 0a diritto di ri(alsa (s %0i ne 0a reali""ato il 'resu''osto4 :4 La ri(alsa non deri(a ne%essaria ente da nor e tributarie a 'u6 an%0e a(ere !onti %i(ilisti%0e o ori&ini %ontrattuali4 # nel 1P %aso sar- 're(ista da una nor a !is%ale # (i si a''li%0er- la dis%i'lina nor ati(a tributaria? ne&li altri %asi in(e%e $ ri essa alla libera deter ina"ione delle 'arti4 Patti di a%%ollo dell,i 'osta La ri(alsa 'u6 essere: 14 OBB.I'!TORI! 3uando il le&islatore (uole %0e l,onere del tributo sia tras!erito dal so&& 'assi(o ad altri # sono nulli tutti i 'atti %on %ui l,a(ente diritto rinun%ia alla ri(alsa? 84 @I:T!T! ES nell,In(i 5 %0e $ a %ari%o del (enditore5 la le&&e di%0iara(a nullo 3ls 'atto %ontrario # era (ietato 'attuire %0e il %o 'ratore si a%%ollasse l,i 'osta4 :4 A!"O.T!TI@! o&ni (olta %0e non $ o (ietata o obbli&atoria # i 'ri(ati 'ossono sti'ulare +patti di accollo dell)imposta.5 %0e 'ossono dar (ita a: !ccollo interno 'ri(o di rilie(o 7 il %reditore /!is%o2 %0e non a%3uisis%e al%un diritto nei %!r dell,a%%ollante?

!ccollo esterno attribuis%e al %reditore /a%%ollatario2 diritto di a&ire (s a%%ollante4

La su%%essione nel debito d,i 'osta Su%%essione ereditaria ) subentro de&li eredi in tutte le situa"ioni &iuridi%0e %0e !a%e(ano %a'o al de!unto # an%0e 3uelle tributarie ) non solo obbli&a"ione tributaria a an%0e obbli&0i !or ali4 In 3ueste situa"ioni (i la%une delle nor e tributarie # si a''li%a la nor ati(a %odi%isti%a # ES &li eredi non rispondono in solido dei debiti ereditari ma in proporzione alle loro *uote # nean%0e di 3uelli tributari5 ad eccezione dei debiti - le imposte sui redditi /'er%01 %,$ una nor a ad hoc %0e 3ui dis'one solidariet- eredi24 Gli eredi sono inoltre tenuti a %o uni%are all,u!!i%io delle entrate dell,ulti o do i%ilio !is%ale del de!unto le 'ro'rie &eneralit- e il 'ro'rio do i%ilio !is%ale? l,u!!i%io 'otr- noti!i%are %olletti(a ente a&li eredi /o i 'ersonal ente2 l,a((iso di a%%erta ento intestato 'er6 al de!unto5 e tale atto sare!!i%a%e nei %!r di 3uelli %0e5 al eno :G && 'ri a5 non abbiano e!!ettuato la %o uni%a"ione delle loro &eneralit- e do i%ilio !is%ale4 PARTE III : DINA*ICA DELL,I*POSTA CAPITOLO L SEZIONE 1 : IL PROCEDIE*NTO D,I*POSIZIONE5 LE REGOLE S%0e i di attua"ione dei tributi Modello standard di attua"ione delle nor e !is%ali5 attuato %ontestual ente da: in primis dai %ontribuenti obbli&0i olte'li%i a loro %ari%o /ali3uota"ione tributi5 di%0iara"ione5 (ersa entoE2 B 3uando le i 'oste &ra(ano su atti(it- e%ono i%0e %o 'lessi ulteriori obbli&0i !or ali /tenuta s%rittureE2 dall,A inistra"ione !inan"iaria du'li%e (este: %reditore d,i 'osta e titolare di 'oteri autoritati(i # 14 Se il %ontribuente 0a o esso di di%0iarare o non l,0a !atto %o 'iuta ente il 'resu''osto e la base i 'onibile $ %o 'ito dell,A inistra"ione e ettere5 do'o o''ortune inda&ini5 un atto a inistrati(o ) a&&iso di accertamento Batto d)imposizione 4 Tale 'otere $ i 'ortante 'er%01 da esso s%aturis%ono atti e 'ro((edi enti ti'i%i dei 'ro((edi enti a inistrati(i /autoritariet-5 ese%utoriet-E2? 84 L,e ana"ione di un atto si ile %o 'orta5 di re&ola5 an%0e l,a''li%a"ione di san"ioni5 'er%01 il !atto %0e le&itti a l,e ana"ione di 3uesto 'ro((edi ento $ la (iola"ione di un obbli&o da 'arte del %ontribuente %on %onse&uen"e san"ionatorie a inistrati(e? :4 L,A inistra"ione de(e inoltre %ontrollare l,ade 'i ento de&li obbli&0i di (ersa ento # se il %ontribuente 0a errato nella li3uida"ione do(r- rili3uidare il tributo e is%ri(ere a ruolo le so e %0e non sono state (ersate? <4 Altro 'otere $ 3uello di ris%uotere il tributo5 ediante la !or a"ione di un atto ) il ruolo /%0e $ un titolo ese%uti(o2 %on %ui (erranno ris%osse le so e do(ute dai %ontribuenti sia in base alle loro di%0iara"ioni %0e a&li atti di a%%erta ento4 Tale odello standard5 %aratteri""ato dall,autotassa"ione /) il tributo do(rebbe tro(are %o 'iuta attua"ione sen"a inter(enti dell,A inistra"ione # %4d4 Modello dell)imposizione e&entuale2 'u6 subire (arianti4 ES in 'assato s'esso il le&islatore 're(ede(a inter(ento ne%essario dell,A inistra"ione prima della ris%ossione tale s%0e a tro(a o&&i a''li%a"ione nell,i 'osta di re&istro4 ES %asi in %ui la nas%ita dell,i 'osta ne %o 'orta diretta ente l,ade 'i ento5 sen"a atti n1 del %ontribuente n1 dell,A inistra"ione %4d4 tributi immediati o senza imposizione ES i 'osta di bollo4 Dis%i'lina &enerale dei 'ro%edi enti a inistrati(i Le re&ole dei 'ro%edi enti tributari non sono %ontenute in un testo or&ani%o # %onsideria o : !onti: 14 .. C agosto D77E, n. ;8D5 %0e detta re&ole &enerali 7 tutti i 'ro%edi enti a inistrati(i tutta&ia &i sono note&oli tra procedimenti tributari e amministrati&i #:
A

a4 Non (i si a''li%a il %a'o dedi%ato alla 'arte%i'a"ione del %ittadino al 'ro%edi ento? b4 entre nel 'ro%edi ento a inistrati(o son se 're 're(iste : !asi /ini"iale5 istruttoiria5 de%isoria25 il 'ro%edi ento d,i 'osi"ione ini"ia se 're d,u!!i%io /# %on la sua di%0iara"ione il %ontribuente non (uole a((iare un 'ro%edi ento a solo ade 'iere ad un obbli&o i 'osto&li dalla le&&e? %4 Non abbia o una se3uen"a 'redeter inata di atti da 'orre in essere 'ri a di 'oter e anare 3uello !inale5 n1 $ 're(isto un %ontraddittorio %ol %ontribuente # solo in al%uni %asi la le&&e obbli&a l,U!!i%io delle entrate ad inter'ellarlo 7 %onsentir&li una 3ual%0e !or a di di!esa? d4 Il 'ro%edi ento tributario 'u6 an%0e %on%ludersi sen"a l,e ana"ione di al%un 'ro((edi ento4 84 tatuto dei diritti del contribuente detta una re&ola !onda entale all,Art 1G tutela dell,a!!ida ento e della buona !ede5 3uest,ulti a 'osta %o e re&ola di %o 'orta ento sia del %ontribuente %0e dell,A inistra"ione? si %olle&ano a tale 'rin%i'io altre re&ole di %o 'orta ento dell,a inistra"ione a4 ES Corre&&ere i a%ros%o'i%i errori del %ontribuente in buona !ede5 so'rattutto non a''ro!ittandosi di 3uelli in %ui e&li $ in%a''ato 7 %ol'a delle sue erronee in!o? b4 ES Ritirare &li atti i 'ositi(i ille&itti i5 an%0e se di(enuti de!initi(i? %4 Garantire al %ontribuente e!!etti(a %onos%en"a de&li atti a lui destinati5 sen"a (iolare il diritto alla riser(ate""a? d4 In!or arlo di o&ni atto o !atto a sua %onos%en"a dai 3uali 'ossa deri(are il an%ato ri%onos%i ento di un %reditoM l,irro&a"ione di una san"ione? e4 In!or are ade&uata ente i %ontribuenti non residenti in Italia? !4 Non ri%0iedere ai %ontribuenti do%u enti ed in!o di %ui si $ &i- in 'ossesso o % 3 in 'ossesso di altra a inistra"ione? &4 *oti(are i 'ro'ri atti e%%E :4 Regole contenute nei singoli testi normati&i %0e dis%i'linano le relati(e (arie i 'oste? Il %ontraddittorio L,u!!i%io delle entrate non $ 'er6 obbli&ato ad a((ertire il %ontribuente dell,inda&ine e(entual ente a((iata nei suoi %!r # non $ 're(isto in odo siste ati%o e (in%olante un %ontraddittorio %0e 'er etta al 'ri(ato di 'arte%i'are al 'ro%edi ento e di!endersi4 Hi sono solo nor e %0e 're(edono5 %aso 7 %aso5 la facolt o l,obbligo dell,U!!i%io di ascoltare il %ontribuente: ES 3uando dai %ontrolli delle di%0iara"ioni e er&e u risultato da 3uelle di%0iarato l,U!!i%io &li %o uni%a l,esito del %ontrollo 7 %onsentir&li di !ar 'er(enire i %0iari enti ne%essari? ES 'ri a di e ettere un a%%erta ento %0e a''li%a la %lausola antielusi(a l,U!!i%io de(e ri%0iedere %0iari enti al %ontribuente? ES 'ri a di e ettere un a%%erta ento !ondato su 'resun"ioni desunte da %onti %orrenti ban%ari 'u6 %onsentir&li di !ornire 'ro(a %ontrariaE Diritto di a%%esso a&li atti Al 'ro%edi ento tributario si a''li%ano le nor e in ateria di a%%esso a&li atti e ai do%u enti a inistrati(i5 tale diritto per5 pu5 essere esercitato solo dopo la conclusione del procedimento5 non nel %orso del suo s(ol&i ento # o%%orre attendere l,e ana"ione dell,a((iso di a%%erta ento4 L,inter'ello ordinario !rt DD tatuto d- diritto al %ontribuente di ri%0ieder all,A inistra"ione l,inter'reta"ione di una dis'osi"ione tributaria5 %on ri&uardo ad un %aso %on%reto e 'ersonale4 Tale ri%0iesta di 'arere 'u6 essere 'resentata 7 3ls 3uesito ri&uardante le le&&i tributarie /interpello ordinario2 o''ure la sola a''li%a"ione di s'e%i!i%0e nor e /interpello speciale24 Tale istan"a di 'arere de(,essere inoltrata alla %irezione regionale dell)!genzia delle entrate 5 %0e de(e ris' 7 s%ritto entro 18G &&5 oti(ando la sua ris'osta4

L,istan"a 'u6 essere 'resentata solo se %on%erne: 14 Dis'osi"ione la %ui inter'reta"ione sia obietti(a ente in%erta? 84 La sua a''li%a"ione a %asi %on%reti e 'ersonali? :4 Il %ontribuente indi%0i %ontestual ente 3uale sia la sua inter'reta"ione # %os@ %0e l,A inistra"ione 'ossa e(entual ente a((alersi del siste a dell,assenso ta%ito? <4 A eno %0e non ri%orrano %ondi"ioni di in%erte""a in 3uanto l,A inistra"ione 0a &i!ornito la solu"ione ediante circolare, risoluzione, istruzione o nota4 L,A inistra"ione non tenuta a ris' se non sussistono i 'resu''osti sostan"iali dell,istan"a o 3uest,ulti a $ !or al ente in(alida4 9ualora l,istan"a sia sia !or ulata da B %ontribuenti e %on%erna la stessa 3uestione l,A inistra"ione 'otr- !ornire ris' %olletti(a ediante %ir%olare o risolu"ione4 Il suo 'arere (in%ola %on es%lusi(o ri!eri ento alla 3uestione o&&etto dell,istan"a di inter'ello4 Se il %ontribuente si atterr- a tale 'arere non 'otranno essere e essi atti d,i 'osi"ione o san"ionatori %0e %ontraddi%ano il 'arere4 Il 'otere di autotutela PA 'otere di autotutela ) 0a il do(ere di eli inare i (i"i %0e rendono ille&itti o un atto e di ritirare &li atti ille&itti i4 I ri edi in %asi del &enere sono olte'li%i: L,a((iso di a%%erta ento &i- e esso 'u6 essere sostituito %on un a%%erta ento %on adesione? In 'enden"a del &iudi"io di 1P la lite 'u6 essere risolta %on la %on%ilia"ione? Nel &estire la lite l,A inistra"ione 'u6 ri%onos%ere la !ondate""a del ri%orso? L,a inistra"ione 'u6 annullare in tutto o in 'arte l,atto (i"iato L,autotutela 'u6 essere eser%itata a se&uito di ri%0iesta del %ontribuente o d,u!!i%io? sia in 'enden"a di &iudi"io sia do'o %0e l,atto sia di(enuto de!initi(o? 'u6 a(ere ad o&&etto sia lo s&ra(io5 sia la sos'ensione della ris%ossione4 Il Garante del %ontribuente 14 Or&ano %olle&iale !or ato da : e bri5 s%elti e no inati dal Pres della Co issione tributaria re&ionale all,interno di 'arti%olari %ate&orie / a&istrati5 'ro! uni(ersitari5 notai5 diri&enti dell,A inistra"ione !inan"iaria5 !inan"iniE2? 84 Istituito 'resso o&ni Dire"ione delle entrate re&ionale? :4 L,in%ari%o $ re unerato5 triennale e rinno(abile 7 una sola (olta? <4 E, autono o ris'etto alla PA e 0a il %o 'ito di tutelare il %ontribuente %0e la enti dis!un"ioni5 irre&olarit-5 in%erte""e o 3ls altra %osa %0e 'otrebbe !ar (enir eno la sua !idu%ia (s l,A inistra"ione !inan"iaria? A4 Pu6 ri%0iedere do%u enti o %0iari enti a&li u!!i%i %o 'etenti e a%%eder(i 7 %ontrollare %0e !un"ionino i ser(i"i di assisten"a e in!or a"ione al %ontribuente? J4 NB Non si tratta di un or&ano %on 'oteri autoritati(i OO # 'u6 soltanto: o Sti olare le 'ro%edure di autotutela? o Ri(ol&ere ra%%o anda"ioni ai diri&enti de&li u!!i%i? o Ri%0ia are &li u!!i%i al ris'etto dei loro obbli&0i in ateria di in!o? o Indi(iduare e se&nalare ai %o 'etenti or&ani a inistrati(i o della &uardia di !inan"a %asi in %ui i %o 'orta enti dell,A inistra"ione deter inino 're&iudi"i 7 i %ontribuenti4 CAPITOLO L PARTE II: IL PROCEDI*ENTO D,I*POSIZIONE5 GLI E==ETTI La teoria di%0iarati(a Il %o 'lesso di 'roble i teori%i dell,i 'osi"ione5 'osti da: NaturaMstruttura della nor a tributaria Natura della 'osi"ione so&&etti(a del sin&olo a !ronte dell,i 'osi"ione?

 Natura &iuridi%a dell,atto d,i 'osi"ione e suoi e!!etti? Natura del &iudi"io tributario S risolto in dottrina se%ondo 8 orienta enti5 il B risalente dei 3uali $ di ti'o dichiarati&o le le&&i tributarie !anno s%aturire diretta ente dal 'resu''osto &li e!!etti obbli&atori # le norme tributarie sono norme materiali5 inoltre 'oi%01 des%ri(ono %o 'iuta ente il 'resu''osto %ui si %olle&a l,i 'osta se ne 'otrebbe dedurre %0e i poteri della P! B %0e a inistrati(i in senso 'ro'rio sarebbero di mero accertamento4 L,a((iso di a%%erta ento non 'rodurrebbe una situa"ione &iuridi%a nuo(a5 a si limita a dichiararne ed accertarne una 'reesistente /il ra''orto d,i 'osta24 Di !ronte al 'otere di a%%erta ento della PA il %ontribuente $ titolare di un diritto soggetti&o # un e(entuale 'ro%esso5 do(uto a lite insorta 7 un atto di a%%erta ento %0e non ris'e%%0i esatta ente la situa"ione di !atto5 a(rebbe 3uindi lo s%o'o di ri ediare alla lesione di tale diritto so&&etti(o4 Teoria %ostituti(a Si %ontra''one a 3uella di%0iarati(a4 Il %ontribuente $ titolare di una posizione soggetti&a di interesse legittimo5 dalla %ui lesione s%aturis%e il suo diritto soggetti&o potestati&o di ottenere dal giudice l)annullamento dell,atto d,i 'osi"ione ille&itti o4 9ui 0a (alore %ostituti(o dell,obbli&a"ione tributaria an%0e la di%0iara"ione del %ontribuente4 Se%ondo 3uesta dottrina le nor e tributarie 'ossono essere sia materiali che formali /%0e attribuis%ono alla P! poteri autoritati&i # l,atto di i 'osi"ione 0a natura di pro&&edimento autoritati&o,4 Un e(entuale 'ro%esso a(rebbe %o e s%o'o la (eri!i%a della le&itti it- de&li atti d,i 'osi"ione5 in !un"ione del loro annulla ento4 Con(er&en"e e di(er&en"e delle 8 teorie Non $ (ero %i6 %0e 'ostula la teoria di%0iarati(a ) 7 e!!etto del (eri!i%arsi del 'resu''osto (iene ad esisten"a il 'resu''osto # 7 o'erare un,is%ri"ione a ruolo /e 'oter %os@ obbli&are il %ontribuente a (ersare2 o%%orre %0e il debito sia o&&etto di di%0iara"ione o atto dell,A inistra"ione # tanto la di%0iara"ione 3uanto l,a((iso di a%%erta ento sono atti %ostituti(i di tale ra''orto4 Inoltre non solo l,atto di i 'osi"ione $ autoritati(o5 non 0a nean%0e solo e!!etto di ero a%%erta ento4 An%0e il (ersante 'ro%essuale %on!er a %0e l,atto d,i 'osi"ione non $ un ero atto a un 'ro((edi ento e %0e 0a e!!etti %osituti(i dell,obbli&a"ione tributaria5 non di ero a%%erta ento4 # Se non !ossi o in 'resen"a di un 'ro((edi ento il 'ro%esso non a(rebbe i %aratteri del 'ro%esso di annulla ento5 a sarebbe solo un 'ro%esso di%0iarati(o4 Inoltre a&li atti di ti'o di%0iarati(o non si addi%e il %on%etto di ese%u"ione5 entre le nor e in te a di sos'ensione indi%ano %0e 'u6 esser(i a''unto sos'ensione dell,atto e # della sua ese%u"ione4 Di ostra"ioni di %i6 %i arri(ano an%0e dalla dis%i'lina dell,autotutela5 %0e in!atti 're(ede e(entual ente il ritiro dell,atto # se la senten"a !osse era ente di%0iarati(a non %i sarebbe biso&no di ritirarla4 La situa"ione so&&etti(a del %ontribuente5 'ri a dell,i 'osi"ione Se%ondo la dottrina 're(alente il %ontribuente $ titolare di un diritto so&&etti(o5 7 altri di un interesse le&itti o *A entra be le teorie %on%ordano %ir%a il !atto %0e prima dell)imposizione egli non / titolare di alcuna situazione giuridica soggetti&a OO Pri a dell,i 'osi"ione (i $ solo la situa"ione so&&etti(a di 'otere attribuita all,A inistra"ione !inan"iaria4 CAPITOLO K: LA DIC;IARAZIONE Pre essa Abbia o &i- detto %0e l,a''li%a"ione di olte i 'oste nel nostro ordina ento $ a!!idata innan"i tutto ai %ontribuenti4 S%ritture %ontabili Pri a an%ora %0e dalle nor e !is%ali &li i 'renditori sono tenuti alla tenuta della %ontabilit- dal %odi%e %i(ile4 Le nor e !is%ali 'oi i 'on&ono obbli&0i ulteriori sia a:

14 Imprenditori commerciali/T2 all,interno dei 3uali distin&uia o tra: a4 oggetti al regime di contabilit( ordinaria ) so%iet- ed enti %o er%iali so&&etti all,i 'osta sul reddito delle 'ersone &iuridi%0e B i 'renditori indi(iduali e so%ietdi 'ersone %on ri%a(i su'eriori a un dato a ontare b4 oggetti al regime di contabilit( semplificata %4d4 imprese minori ) i 'renditori indi(iduali e le so%iet- di 'ersone %0e %onse&uono ri%a(i in isura inore a un dato a ontare NB Tali soggetti possono optare - l)altro regimeO /T2 De!ini"ione in senso tributario # %ate&oria B (asta di 3uella in senso %i(ilisti%o4 84 .a&oratori autonomi5 %0e non 0anno obbli&0i di %ontabilit- 7 il %odi%e %i(ile :4 :nti non commerciali, a solo 7 l,atti(it- %o er%iale da essi s(olta Le nor e !is%ali di %ontabilit- sono stru entali all,a''li%a"ione dell,i 'osta sul (alore a&&iunto5 ai !ini della 3uale (anno tenuti 8 re&istri ) delle !atture e de&li a%3uisti? o&ni o'era"ione !is%al ente rile(ante (a !atturata e annotate entro 1A && dalla loro e issione se%ondo l,ordine della loro nu era"ione? Gli imprenditori e5 in &enerale5 i sostituti d)imposta de(ono tenere il libro 'a&a e il libro atri%ola /so e %orris'oste ai di'endenti B ritenute e!!ettuate B detra"ioni a''li%ate2? Gli imprenditori commerciali de(ono in(e%e tenere le se&uenti s%ritture: I4 Libro &iornale e de&li in(entari II4 Re&istri 7 l,i 'osta sul (alore a&&iunto III4 S%ritture ausiliarie /%onti astro2 IH4 S%ritture ausiliarie di a&a""ino H4 Re&istro dei %es'iti /) !onti di &uada&no2 D le imprese minori in(e%e (i sono re&ole 'e%uliari sia 7 la deter ina"ione del reddito i 'onibile %0e 7 il suo a%%erta ento4 Innan"i tutto la no"ione !is%ale di +i 'resa inore. $ le&ata alle di ensioni del !atturato # di(ersa da 3uella %i(ilisti%a /) 'i%%olo i 'renditore # di(erso %riterio distinti(o24 Potre o 3uindi a(ere so&&etti %0e sono 'i%%oli i 'renditori dal 'unto di (ista %i(ilisti%o a non i 'rese inori dal 'unto di (ista !is%ale e (i%e(ersa4 La loro contabilit( semplificata $ essen"ial ente %o 'osta da ; registri I&a /de&li ac*uisti e delle &endite5 inte&rati dalle o'era"ioni rile(anti a !ini !is%ali2 e la di%0iara"ione dei redditit (iene elaborata sulla base di dati desunti da tali re&istri # essa rile(er- i !lussi reddituali a non la situa"ione 'atri oniale4 An%0e i la(oratori autono i de(ono tenere 8 re&istri I(a /dei %orris'etti(i e de&li a%3uisti2 B 1 re&istro ai !ini delle i 'oste sui redditi /s'ese !atte B (alore dei beni da a orti""are2 Centri autori""ati di assisten"a !is%ale ) CA= Essi 0anno 'ossono assistere i %ontribuenti nella tenuta della %ontabilit- e nella 're'ara"ione della di%0iara"ione dei redditi5 si di(idono in: A4 "!A delle imprese sono delle so%iet- di %a'itali %ostituite N 're(ia autori""a"ione dell,a inistra"ione !inan"iaria N da sinda%ati de&li i 'renditori4 Possono %ontrollare la re&olarit- !or ale della %ontabilit-5 'redis'orre le di%0iara"ioni annuali e i relati(i alle&ati5 inoltrare 7 (ia tele ati%a le di%0iara"ioni all,A inistra"ione e an%0e a''or(i il +(isto di %on!or it- !or ale. se sono 'ro!essionisti abilitati /ra&ionieriM%o er%ialisti24 B4 "!A dei la&oratori dipendenti %o 'osto dalle or&ani""a"ioni sinda%ali dei la(oratori di'endenti e sono obbli&ati a 'restare assisten"a a la(oratori di'endenti o 'ensionati %0e lo ri%0iedano5 'resentando la loro di%0iara"ione / odello se 'li!i%ato2 al loro datore5 il 3uale ne %ontroller- la re&olarit- !or ale e li3uider- le so e do(ute al !is%o /se il di'endente $ debitore5 trattiene 3uanto do(uto e 'oi lo (ersa? se il di'endente $ %reditore5 ridu%e le trattenute sui su%%essi(i sti'endi24 La di%0iara"ione dei redditi5 so&&etti obbli&ati In ateria di i 'oste dirette5 7 re&ola &enerale5 o&ni so&&etto %0e abbia 'osseduto redditi $

obbli&ato a 'resentare la di%0iara"ione4 A4 Se (i sono redditi la di%0iara"ione (a 'resentata an%0e se da tali redditi non %onse&ua al%un debito d,i 'osta B4 I so&&etti obbli&ati alla tenuta delle s%ritture %ontabili de(ono 'resentare annual ente la di%0iara"ione5 an%0e se non 0anno 'rodotto redditi /# se sono in 'erdita24 Hi sono %asi in %ui in(e%e (en&ono esonerati dalla di%0iara"ione so&&etti 'assi(i di tributo ES So&&etti %0e 0anno solo reddito di la(oro di'endente e il reddito dell,abita"ione 'rin%i'ale ES So&&etti %0e 'ossiedono solo redditi esenti o so&&etti a ritenuta alla !onte a titolo d,i 'osta /'ur%0$ non obbli&ati alla tenuta di s%ritture2 ES So&&etti %0e 0anno solo il reddito dell,abita"ione 'rin%i'ale e altri redditi !ondiari al di sotto di una data so&lia4 I %ontenuti della di%0iara"ione 14 Contenuto %aratteristi%o &lementi attivi e passivi necessari x la determinazione degli imponibili secondo le norme che disciplinano le imposte, nonch i redditi soggetti a tassazione separata4 non solo %ontenuto narrati(o # il %ontribuente oltre %0e es'orre i !atti de(e 3uali!i%arli &iuridi%a ente /ES del +reddito. de(e s'e%i!i%are se $ d,i 'resa5 di la(oro autono o442 5a %i6 se&uono de&li e!!etti &iuridi%i %0e la le&&e %olle&a a 3uanto di%0iarato? 84 Non (a indi%ata solo la base i 'onibile a an%0e l,i 'osta? non solo i redditi a an%0e &li oneri dedu%ibili5 l,i 'osta lorda5 le detra"ioni5 l,i 'osta netta5 le ritenute5 i (ersa enti d,a%%onto5 i %rediti e il saldo !inale4 # Atto dal %ontenuto e(idente ente %o 'lesso4 :4 Tras!eri enti DA e HERSO l,estero e la dis'onibilit- di in(esti enti all,estero? <4 La di%0iara"ione $ an%0e la sede in %ui si !anno delle s%elte tra 'iC o'"ioni # ES s%elta del re&i e di %ontabilit-5 s%elta tra ri borso e ri'orto a nuo(o dei %rediti d,i 'osta5 s%elta %ir%a la destina"ione dell,otto 7 ille alla C0iesa Cattoli%a o ad altre %on!essioni reli&iose? A4 I %ontribuenti %on 'eriodo d,i 'osta %oin%idente %on l,anno solare 'resentano la dichiarazione unificata annuale ) atto a %ontenuto 'luri o %ontenente: a4 Di%0iara"ione dei redditi b4 Di%0iara"ione Ira' %4 Di%0iara"ione di sostituto d,i 'osta d4 Di%0iara"ione annuale I(a Re3uisiti !or ali e sottos%ri"ione Ha redatta5 a 'ena di nullit-5 su sta 'ati %on!or i ai odelli a''ro(ati annual ente %on de%reto diri&en"iale4 La di%0iara"ione non sottos%ritta non $ 'ri(a di e!!etti a deter ina l,obbli&o dell,u!!i%io di in(itare il %ontribuente a sottos%ri(ere la di%0iara"ione non !ir ata5 se e&li 'er6 non otte 'era nullit-4 La di%0iara"ione di so%iet- M enti so&&etti a Ir'e& (a sottos%ritta an%0e dal 'res del %olle&io sinda%ale5 a se %i6 non a((iene non %o 'orta nullit-5 a solo l,a''li%a"ione di san"ione a inistrati(a4 *odi e te 'i di 'resenta"ione della di%0iara"ione La modalit( di trasmissione all,a&en"ia delle entrate a((iene 7 (ia tele ati%a4 Il %ontribuente 'u6: A4 Presentare la di%0iara"ione ad una ban%a o ad un u!!i%io 'ostale5 %0e ne tras ettono il %ontenuto al !is%o in (ia tele ati%a B4 In(iarlo lui diretta ente /'ossibilit- %onte 'lata dal 8GGG2 o 7 tra ite di un inter ediario abilitato I tempi - la presentazione di!!eris%ono a se%onda %0e a((en&a: A4 D (ia tele ati%a entro il :1 ottobre B4 D tras issione del do%u ento %arta%eo tra il 1 a&&io e il :G &iu&no C4 D i so&&etti 'assi(i dell,Ir'e& entro 1 ese dall,a''ro(a"ione del bilan%io5 se 3uesto non $ a''ro(ato si 'resenta % 3 entro un ese dalla data entro %ui de(e essere a''ro(ato4 La scadenza del termine non 'rodu%e e!!etti irre'arabili # sono %onsiderate (alide le di%0iara"ioni

'resentate entro KG && dalla s%aden"a5 %on solo l,a''li%a"ione della san"ione a inistrati(a4 9uelle %on ritardo su'eriore a KG && /%4d4 ultratardi(e2 si %onsiderano o esse5 a %ostituis%ono % 3 titolo le&itti o 7 la ris%ossione delle i 'oste do(ute in base a&li i 'onibili in esse indi%ate4 Parti%olari !attis'e%ie 14 D le persone fisiche legalmente incapaci obbli&o di di%0iara"ione $ i 'osto al ra''resentante le&ale # disso%ia"ione tra titolarit- del reddito e obbli&o di di%0iara"ione? 84 In %aso di li*uidazione di societ( B enti il 'eriodo d,i 'osta in %orso si interro 'e # abbia o un autono o 'eriodo d,i 'osta %0e (a dall,ini"io del nor ale 'eriodo d,i 'osta !ino alla essa in li3uida"ione5 7 il 3uale l,obbli&o di 'resentare la di%0iara"ione/1 A2 s'etta al li3uidatore4 De(ono 'oi essere 'resentate le %onsuete di%0iara"ioni/8 A2 annuali e la di%0iara"ione/:A2 relati(a al bilan%io !inale entro < esi dalla %0iusura della li3uida"ione? :4 In %aso di fallimento e li*uidazione coatta amministrati&a l,obbli&o di di%0iara"ione $ del %uratore e del %o issario li3uidatore5 %0e de(ono 'resentarne 8: o 9uella relati(a al 'eriodo tra ini"io del 'eriodo d,i 'osta e data del !alli entoMl3uid %oatta a ? o 9uella su%%essi(a alla %0iusura del !alli ento entro 18 esi4 <4 Trasformazione eterogenea da So%iet- di 'ersone a so%iet- di %a'itali interru"ione del 'eriodo d,i 'osta # obbli&o di 'resentarla entro < esi A4 Ausione obbli&o analo&o 7 la risultanteMin%or'orante di una !usione J4 cissione totale la so%iet- desi&nata $ indi%ata nell,atto di s%issione F4 :redi su%%edono al de!unto an%0e in 3uesto obbli&o5 'er6 %on una 'roro&a del ter ine di J esi L4 Impresa familiare la di%0iara"ione de(e indi%are le 3uote di 'arte%i'a"ione a&li utili s'ettanti ai !a iliari B attesta"ione %0e tali 3uote sono 'ro'or"ionate a 3uantit- e 3ualit- del la(oro B %ias%un %ollaboratore de(e attestare di a(er 'restato la sua atti(it- nell,i 'resa in odo %ontinuati(o e 're(alente4 La di%0iara"ione %o e %on!essione non (in%olante Poi%01 di%0iarare il 'resu''osto di un,i 'osta (uol dire di%0iarare un !atto %0e deter ina l,insor&ere di un debito5 in 'assato la di%0iara"ione dei redditi era %onsiderata una %on!essione # (i si a''li%a(a la dis%i'lina della %on!essione %o e e""o di 'ro(a del %odi%e %i(ile /# e!!i%a%ia di 'iena 'ro(a5 re(o%abilit- solo se si di ostra %0e $ stata deter inata da errore di !attM(iolen"aE24 O&&i si 'u6 an%ora a%%ettare tale sua de!ini"ione a non B nella 'arte in %ui re%a l,indi%a"ione di !atti s!a(ore(oli al di%0iarante # an%ano i 'resu''osti4 Gli e!!etti della di%0iara"ione dei redditi Possono essere s%0e ati""ati da < 'unti di (ista: 14 Procedimentale 0a rile&anza procedimentale /# $ sotto'osta al %ontrollo dell,A inistra"ione 7 la li3uida"ione dell,i 'osta e 7 il %ontrollo !or ale4 9uando $ 'resentata da so&&etti %0e sono % 3 obbli&ati a 'resentarla an%0e se essa non ri'orta un reddito a una 'erdita essa non $ un atto %ostituti(o a solo un ade 'i ento !or ale4 B rile&anza probatoria # non !a 'iena 'ro(a %ontro il %ontribuente a esonera l,u!!i%io dal oti(are e 'ro(are i !atti in essa es'osti da tutto %i6 %0e da esa non e er&e e %0e # andr- 'ro(ato dall,A inistra"ione? 84 Dal 'unto di (ista della genesi del diritto dimposta A se%onda %0e si se&ua la teoria di%0iarati(a /il 'resu''osto da solo deter ina l,insor&ere dell,obbli&a"ione tributaria2 o %ostituti(a /la di%0iara"ione %on%orre %on il 'resu''osto a %ostituire l,obbli&a"ione2 :4 Dal 'unto di (ista della riscossione E, un titolo 7 la ris%ossione delle so e in essa indi%ate %o e da (ersare? <4 Dal 'unto di (ista del credito o5 alternati(a ente5 del diritto al rimborso o(e dal saldo !inale della di%0iara"ione risulti un %redito4 La di%0iara"ione inte&rati(a

Se la di%0iara"ione do(esse risultare errata /a danno del !is%o o del %ontribuente2 e il ter ine 7 'resentarla $ s%aduto5 essa non sar- sostituibile5 *A il %ontribuente 'u6 'orre ri edio 'resentando una dichiarazione integrati&a4 Do(r- !arlo nello stesso ter ine entro %ui l,u!!i%io 'u6 retti!i%arla # :1 di%e bre del <P anno su%%essi(o a 3uello di 'resenta"ione della 1A di%0iara"ione4 La di%0iara"ione ridutti(a Hedia o in 3uali odi la di%0iara"ione 'u6 essere rettificata in diminuzione: 14 Nor a es'ressa al ri&uardo %0e 're(ede %0e 'ossano essere inte&rate dai %ontribuenti5 7 %orre&&ere erroriMo issioni %0e abbiano %ausato indi%a"ione di a&&ior redditoM a&&iore debito d,i 'ostaM inor %redito 'er6 entro il ter ine 're(isto 7 la 'resenta"ione di 3uella el su%%essi(o 'eriodo d,i 'osta4 84 Pri a di 3uesto inter(ento le&islati(a an%a(a una nor a es'ressa # la %osa si risol(e(a 'rendendo 7 'a%i!i%o %0e la di%0iara"ione5 una (olta 'resentata5 $ a%3uisita in odo de!initi(o dal !is%o5 'oi le %ose si 'ote(ano s(ilu''are di(ersa ente a se%onda %0e si %ondi(idesse: a4 Orienta ento &iuris'ruden"iale fiscalista do'o la de%orren"a del ter ine il di%0iarante non 0a B al%una 'ossibilit- di 'orre ri edio a&li errori %o essi a suo danno5 do'o tale s%aden"a sarebbero sus%ettibili di %orre"ione solo errori ateriali e di %al%olo? b4 Orienta ento &iuris'ruden"iale liberale 'u6 ri ediare an%0e do'o la s%aden"a a&li errori %o essi a suo danno 'resentando istan"a di ri borso /orienta ento B %ondi(isibile24 Le di%0iara"ioni dei sostituti An%0e i sostituti sono &ra(ati da obbli&0i di di%0iara"ione5 di 8 ti'i: 14 Di%0iara"ione dalla 3uale risultino so e e (alori %orris'osti B ritenute e!!ettuate? nel %aso di ritenute d,a%%onto an%0e le &eneralit- dei 'er%i'ienti? 84 D 3uei sostituti %0e %orris'ondono la(oro di'endente # i loro di'endenti 'ossono 'resentare a loro5 an"i%01 al !is%o5 la loro di%0iara"ione5 indi%ando(i redditi 'osseduti B oneri dedu%ibili B altri ele enti ne%essari 7 la deter ina"ione dell,i 'onibile B li3uida"ione dell,i 'osta4 Il sostituto 0a l,obbli&o di ri%e(ere le di%0iara"ioni5 %ontrollarne la re&olarit- !or ale5 li3uidare le i 'oste ed e!!ettuare &li e(entuali %on&ua&li4 In!ine 3uando e&li 'resenter- la sua di%0iara"ione do(r- indi%ar(i i risultati di 3uella de di'endenti4 La di%0iara"ione nulla5 in%o 'leta e in!edele Gli obbli&0i relati(i alla di%0iara"ione sono 'residiati da san"ioni 'enali e a inistrati(e5 ai !ini di 3ueste ulti e la di%0iara"ione 'u6 essere: 14 O*ESSA ) 3uando non $ stata 'resentata a!!atto o''ure do'o la s%aden"a dei KG && 84 NULLA ) non redatta su sta 'ati %on!or i a 3uelli inisteriali o''ure non sottos%ritta :4 IN=EDELE ) reddito netto non $ indi%ato nel suo %orretto a ontare <4 INCO*PLETA ) $ o essa l,indi%a"ione di una !onte reddituale Nei 'ri i 8 %asi l,a inistra"ione e3ui'ara la &ra(it- della %osa e ettendo un +a%%erta ento d,u!!i%io.? ne&li altri 8 %asi $ in(e%e 're(ista san"ione 'e%uniaria da una a due (olte l,i 'osta non di%0iarata4 La di%0iara"ione nell,I(a e nell,i 'osta di re&istro A&&iun&ia o 'o%0i %enni sulle di%0iara"ioni relati(e in(e%e alle 'rin%i'ali i 'oste indirette: %ichiarazione I&a de(e essere 'resentata da tutti i so&&etti 'assi(i di I(a an%0e se non 0anno %o 'iuto o'era"ioni i 'onibili5 tra 1 !ebbraio e :1 lu&lio /:1 ottobre se 7 (ia tele ati%a24 Redatta se%ondo i odelli u!!i%iali e indi%ante: o A ontare delle o'era"ioni i 'onibili e delle relati(e i 'oste? o A ontare de&li a%3uisti e delle i 'orta"ioni5 %on relati(e i 'oste? o A ontare delle so e (ersate?

o Saldo !inale Nell,imposta di registro in(e%e la di%0iara"ione %onta 'o%o 'er%01 &li ele enti da 'ortare a %onos%en"a del !is%o sono &eneral ente ra%%0iusi nello stesso atto da re&istrare4 CAPITOLO 1G: L,ISTRUTTORIA L,istruttoria de&li u!!i%i e il siste a in!or ati(o L,atti(it- %onos%iti(a dell,a inistra"ione5 (olta al %ontrollo de&li ade 'i enti dei %ontribuenti5 utili""a un siste a in!or ati(o di ti'o in!or ati%a ) Ana&ra!e tributaria5 in %ui sono is%ritti tutti i %ontribuenti4 A tale siste a sono %olle&ate non solo le < a&en"ie5 a an%0e &li utenti e &li inter ediari autori""ati5 attra(erso una rete extranet 7 l,in(io delle di%0iara"ioni tele'ati%a ente4 Il siste a o'erati(o $ usato non solo 7 atti(it- in(esti&ati(a a an%0e a !ini statisti%i4 *entre l,e ana"ione dell,a((iso di a%%erta ento $ 'rero&ati(a es%lusi(a de&li u!!i%i5 all,atti(itin(esti&ati(a 'arte%i'a an%0e la Guardia di !inan"a4 In ateria di i 'oste dirette e I(a abbia o innan"i tutto un esame di tutte le dichiarazioni fatto mediante procedure informatiche4 # Il *inistro dell,e%ono ia e delle !inan"e o&ni anno 'ro&ra a l,atti(it- dell,A&en"ia5 e anando de%reti in %ui stabilis%e i %riteri seletti(i in base ai 3uali do(ranno essere sele"ionati i %ontribuenti da %ontrollare4 # *inistro detta solo i %riteri5 'oi &li u!!i%i 'ro((edono ai %ontrolli se%ondo loro dis%re"ionalit-4 La li3uida"ione in (ia in!or ati%a Il 1P %ontrollo %ui sono sotto'oste le di%0iara"ioni 0a 7 o&&etto il solo %ontrollo delle o'era"ioni di li3uida"ione /) o'era"ioni di %al%olo dell,i 'osta2 # %ontrollo li itato %0e (eri!i%a solo l,esatte""a nu eri%a dei risultati della di%0iara"ione4 L,A inistra"ione: 14 Corre&&e &li errori di %al%olo %o essi dai %ontribuenti 84 Ridu%e: detra"ioni d,i 'osta5 dedu"ioni dal reddito o i %rediti d,i 'osta indi%ati in isura su'eriore a 3uella 're(ista dalla le&&e o % 3 non s'ettante in base a 3uanto di%0iarato :4 Controlla %0i i (ersa enti siano te 'esti(i e %orris'ondenti a 3uanto di%0iarato 9uando risulta %0e l,i 'orto do(uto $ su'eriore a 3uello autoli3uidato e (ersato dal %ontribuente la conseguenza non / l)emissione di a&&iso di accertamento ma l)in&ito /tra ite se 'li%e atto in!or ale2 ri&olto al contribuente, dopo a&ergli comunicato i risultati della &erifica, ad e&itare la reiterazione di errori, a regolarizzare i &izi formali, a fornire e&entuali chiarimenti e a &ersare la somma ancora do&uta. In *uesto modo si e&ita l)iscrizione a ruolo e la sanzione / ridotta ad DB14 Il %ontrollo !or ale delle di%0iara"ioni A 1P %ontrollo 'u6 se&uirne un 8P di ti'o !or ale5 %0e non $ 'er6 auto ati%o5 in 'li%a in!atti una ridotta atti(it- a inistrati(a5 %on %ui (iene ri%0iesta al %ontribuente l,esibi"ione di do%u enti %0e &iusti!i%0ino talune (o%i della di%0iara"ione e %0e %o 'ortino una ridu"ione dell,onere !is%ale4 Si di!!eren"ia dal 1P %ontrollo 'er%01 non ri&uarda solo la di%0iara"ione a in(este an%0e altri do%u enti4 Do'o tale in(ito &li u!!i%i 'ossono: 14 Es%ludere lo s%o 'uto delle ritenute d,a%%onto non do%u entate 84 Es%ludere le detra"ioni d,i 'osta non s'ettanti in base ai do%u enti :4 Es%ludere le dedu"ioni dal reddito non s'ettanti <4 9uanti!i%are i %rediti d,i 'osta in base a %i6 %0e risulta dalla di%0iara"ione e dai do%u enti ri%0iesti A4 Li3uidare la a&&iore i 'osta sul reddito delle 'ersone !isi%0e e i a&&iori %ontributi do(uti e i a&&iori %ontributi sull,a ontare %o 'lessi(o risultante da tutti i do%u enti J4 Corre&&ere &li errori ateriali e di %al%olo nelle di%0iara"ioni dei sostituti d,i 'osta L,esito del %ontrollo $ %o uni%ato al %ontribuente %on i oti(i %0e 0anno &iusti!i%ato le retti!i%0e4 Il %ontribuente de(e (ersare la a&&ior so a do(uta %on il %ontrollo !or ale4 Dun3ue sia do'o il 1P %0e il 8P %ontrollo abbia o una %o uni%a"ione al %ontribuente5 %0e do(ra((enire o((ia ente entro %erti ter ini? se ad esse non se&ue l,esatto ade 'i ento da 'arte del

%ontribuente a inistra"ione 'ro((ede allora ad is%ri(ere a ruolo le so e do(ute4 Il %ontrollo sostan"iale4 A%%essi5 is'e"ioni5 (eri!i%0e Tale %ontrollo $ a!!idato agli uffici delle entrate e alla 'uardia di finanza 4 Trattandosi di inda&ini %0e in%idono sul diritto alla riser(ate""a sono %ir%ondate da 'arti%olari %autele4 Tra &li stru enti 'iC e!!i%a%i ai !ini di 3uesto %ontrollo abbia o /%asi in %ui il contribuente pu5 chiedere all)ufficio la formulazione di una proposta - per&enire ad un accertamento con adesione2: D. Ispezione ;. @erifica :4 !ccesso ) Gli i 'ie&ati de(ono essere uniti di a''osita autori""a"ione5 %on indi%a"ione dei oti(i %0e la &iusti!i%ano4 La sua dis%i'lina (aria a se%onda %0e ri&uardi: o Lo%ali destinati all,eser%i"io di atti(it- /%o er%iali M a&ri%ole2 E, su!!i%iente l,autori""a"ione del %a'o dell,u!!i%io o Abita"ioni o lo%ali destinati all,atti(it- di arti M'ro!essioni E, an%0e ri%0iesta la 'resen"a del titolare dello studio M suo dele&ato o Studi 'ro!essionali Autori""a"ione del Pro%uratore della Re'ubbli%a o Abita"ioni Autori""a"ione %a'o dell,u!!i%io B del Pro%uratore della Re' Tale stru ento 'er6 non de(e tener %onto solo della tutela de&li interessi !is%ali a an%0e dei 3uella del do i%ilio /Art 1< Cost2 # $ %onsentito solo in 'resen"a di presupposto sostanziale /&ra(i indi"i di (iola"ioni2 = presupposto formale /autori""a"ione oti(ata5 %0e non 'otr- essere %on%essa sulla base di noti"ie anoni e5 se 'oi do(esse risultare addirittura ille&itti a le 'ro(e %on essa re'erite non 'otranno essere utili""ate5 7 %ontro 'er65 i do%u enti di %ui il %ontribuente ri!iuta l,esibi"ione in se&uito non 'otranno essere da lui stesso utili""ati in sua di!esa24 Di o&ni a%%esso do(r- essere redatto processo &erbale5 da %ui risultino le is'e"ioni e rile(a"ioni ese&uite5 le ri%0ieste !atte al %ontribuente %on relati(e ris'4 Tale (erbale (a sottos%ritto dal %ontribuente %0e 0a diritto ad una %o'ia4 Inda&ini ban%arie Uno dei ti'i di inda&ini B si&ni!i%ati(i inda&ine sui %onti ban%ari4 In 'assato non si 'ote(a !are 'er%01 il se&reto ban%ario era %onsiderato i 'enetrabile4 O&&i s@ a %on (in%oli 'ro%edurali B li iti all,o&&etto delle in!o a%3uisibili4 14 Innan"i tutto 3uando si a((ia un,inda&ine il 1P 'roble a de&li in(esti&atori $ individuare i conti di %ui si a((ale il %ontribuente Pre(ia autori""a"ione del direttore re&ionale delle entrate /o5 7 la Guardia di !inan"a il %o andante di "ona2 essi 'ossono ri%0iedere ai %ontribuenti una di%0iara"ione %on indi%ati: natura5 nu ero ed estre i identi!i%ati(i dei ra''orti intrattenuti %on a"iendeMistituti di %reditoMa inistra"ione 'ostaleMo&ni altro inter ediario !inan"iario na"ionale o straniero5 sia in %orso sia estinti da non B di A anni4 Indi(iduati i %onti ne %0iedono alla ban%a una %o'ia %on la s'e%i!i%a"ione di tutti i ra''orti inerenti 3uei %onti5 an%0e e(entuali &aran"ie 'restate da :P e la ban%a do(r- ade 'iere te 'esti(a ente4 84 A%3uisiti i dati ban%ari l,u!!i%io 'u6 %0iedere dati e noti"ie al %ontribuente5 invitandolo a comparire di persona o inviandogli questionari4 9uesto 'er%01 se i dati rile&ati dai conti non tro&ano riscontro nella contabilit( operano presunzioni legali relati&e di e&asione 4 ES 9uando (i sono 'rele(a enti non re&istrati e il %ontribuente non ne sa dare al%una s'ie&a"ione il !is%o5 7 es'ressa 're(isione le&islati(a5 $ le&itti ato a %onsiderare tali 'rele(a enti %o e ri%a(i4 In realt- 7 sua natura un 'rele(a ento se&nala un %osto5 non un ri%a(o5 a $ insita la dedu"ione %0e ad un %osto non re&istrato %orris'onda un ri%a(o non re&istrato4 Tali 'resun"ioni 'ossono essere %ontraddette dai %ontribuenti5 a non $ detto %0e ne &liene

sia data loro la 'ossibilit- # 7 &li u!!i%i instaurare un %ontraddittorio non $ un obbli&o a una se 'li%e !a%olt-4 :4 Deli%ati 'roble i sor&ono dall,esi&en"a di %on%iliare inda&ini a inistrati(e e 'reli inari /%0e %o e sa''ia o sono %o'erte da se&reto # 3uestione %ir%a la 'ossibilit- di utili""o a s%o'i !is%ali dei dati rin(enuti in tale sede24 # La Guardia di !inan"a %0e s%o'ra tali indi"i 'u6 tras etterne noti"ia a&li u!!i%i delle entrate5 %0e 'er6 potranno usare tali info solo pre&ia autorizzazione del giudice delle indagini preliminari4 In(iti e Ri%0ieste *eno 'enetranti e eno in%isi(i de&li stru enti a''ena (isti5 sia nei %!r di: o Contribuente L,u!!i%io 'u6 %on(o%arli 'er%01 !ornis%ano dati e noti"ie ai !ini dell,a%%erta ento5 ad esibire o tras ettere do%u enti /ES bilan%i o s%ritture2 in!ine 'ossono in(iar&li 3uestionari an%0e di %arattere s'e%i!i%o se 're ai !ini dell,a%%erta ento? NB Tali in&iti sono una facolt(, non un obbligo dell)ufficioOO o So&&etti :P tra %ui distin&uia o 3uelli %0e a4 ;anno (este 'ubbli%a ai notai5 'ro%uratori del re&istro5 %onser(atori di re&istri i obiliari e ad o&ni altro 'ubbli%o u!!i%io 'ossono %0iedere la %o uni%a"ione o la %o'ia di atti de'ositati 'resso di essi ri&uardanti deter inati so&& o %ate&orie di so&& b4 Sono so&&etti di diritto 'ri(ato ai so&& tenuti alle s%ritture i do%u enti relati(i ad atti(it- s(olte nei %!r di %lienti5 !ornitori e 'restatori di la(oro autono o4 Gli obbli&0i di %ollabora"ione del %ontribuente Il %ontribuente $ o((ia ente tenuto ad otte 'erare ad in(iti e ri%0ieste dell,a inistra"ione4 La an%ata %ollabora"ione san"ione a inistrati(a B non 'otranno essere 'resi in %onsidera"ione a !a(ore del so&& in sede a inistrati(a o %onten"iosa4 I diritti del %ontribuente D &li u!!i%i $ solo una !a%olt- de%idere se inter'ellare il %ontribuente o no 7 %onsentir&li di !ornire s'ie&a"ioni o 'ro(e %ontrarie4 Solo in al%uni %asi il suo %oin(ol&i ento $ obbli&atorio o ?uando la legge lo pre&ede 'ri a %0e si 'ossa 'ro%edere a&li a%%erta enti ES 3uando l,a inistra"ione %onsidera elusi(a un,o'era"ione e intenda a''li%are la nor a elusa 'ri a di 'ro%edere de(e %0iedere %0iari enti al %ontribuente4 o Se%ondo !rt D; tatuto a%%essi5 is'e"ioni e (eri!i%0e solo sulla base di esi&en"e e!!etti(e B a eno %0e si tratti di %asi 'arti%olari ed ur&enti de(ono s(ol&ersi durante l,orario ordinario di eser%i"io dell,atti(it- e in odo tale da disturbare il eno 'ossibile lo s(ol&i ento delle stesse? su ri%0iesta del %ontribuente l,esa e dei do%u enti 'otr- essere !atto nell,u!!i%io dei (eri!i%atori o in 3uello del le&ale %0e lo ra''resenta? la 'er anen"a de&li o'eratori 'resso la sede del %ontribuente non 'u6 durare B di :G && la(orati(i5 'roro&abili di altri :G solo in %asi 'arti%olare %o 'lessit- dell,inda&ine4 o Se il %ontribuente ritiene %0e stiano 'ro%edendo %on odalit- non %on!or i 'u6 ri(ol&ersi al 'arante4 o Do'o il rilas%io della %o'ia del 'ro%esso (erbale di %0iusura il contribuente pu5 comunicare agli uffici, entro 9E gg, osser&azioni e richieste 4 .)a&&iso di accertamento non pu5 essere emanato prima di *uesto termine5 sal(o %asi di 'arti%olare ur&en"a4 Collabora"ione dei %o uni La ri!or a tributaria de&li anni ,FG ridusse l,autono ia i 'ositi(a dei Co uni e 7 %o 'ensare attribu@ loro ruolo di %ollaboratori de&li u!!i%i tributari dello Stato4 *a la 'arte%i'a"ione dei Co uni all,a%%erta ento dei redditi non diede risultati # %aduta in desuetudine4 Ri%ordia o solo5 7 l,Ir'e!5 8 !or e di %ollabora"ione %o unale: <4 Il Co une se&nala all,u!!i%io delle entrate dati5 !atti ed ele enti in &rado di inte&rare le di%0iara"ioni A4 9uando l,u!!i%io sta 7 e ettere l,a%%erta ento %o uni%a ai Co uni le sue +'ro'oste. di

a%%erta ento5 a %ui i Co uni 'ossono ris' %on 'ro'oste di au ento4 Se entro KG && il Co une non a(an"a 'ro'oste l,u!!i%io 'ro%ede a noti!i%are &li a%%erta enti? se in(e%e 'er(en&ono 'ro'oste (anno tras esse alla +Co issione 7 l,esa e delle 'ro'oste del %o une.5 a se 3uesta non delibera entro <A && l,u!!i%io 'ro%ede4 Cenni sui 'oteri istruttori nell,i 'osta di re&istro D l,a''li%a"ione di 3uesta i 'osta li itati 'oteri istruttori dell,u!!i%io5 'oi%01 in &enere &li ele enti da a%3uisire si rile(ano dall,atto sotto'osto a re&istra"ione4 L,a%3uisi"ione di atti non re&istrati $ assi%urata da una serie di nor e a tutela del !is%o5 %0e %o 'ortano obbli&0i e di(ieti a %ari%o dei 'ubbli%i u!!i%iali4 Esiti dell,istruttoria A4 Se non $ re&istrata al%una (iola"ione non (iene e esso al%un atto B4 Se si ris%ontrano (iola"ioni 'otereIdo(ere dell,u!!i%io di e ettere atto di a%%erta ento5 'ri a 'er6 de(e in(itare il %ontribuente al %ontraddittorio 7 ra&&iun&ere un a%%ordo ) accertamento di adesione4 Se in(e%e (iene e esso a((iso di a%%erta ento il %ontribuente 'u6: 14 O ettere di i 'u&narlo 84 Presentare istan"a di a%%erta ento %on adesione :4 I 'u&narlo La sua s%elta sar- in!luen"ata dalla dis%i'lina delle san"ioni # ridotte nei 'ri i 8 %asi4 CAPITOLO 115 SEZIONE 1A: L,AHHISO DI ACCERTA*ENTO5 DISCIPLINA GENERALE Natura &iuridi%a D 3uanto %on%erne struttura5 re3uisiti e in(alidit- se&ue le re&ole dei 'ro((edi enti a inistrati(i5 ris'etto ai 3uali tutta(ia 'resenta una di!!eren"a # dis%i'lina dei 'ro(( a inistrati(i $ stata elaborata a(endo ri&uardo ai 'ro(( dis%re"ionali5 e l,a((iso di a%%erta ento non lo $ /# $ (in%olato ) tutto $ &i- 'redeter inato dalla le&&e5 l,u!!i%io no 'u6 s%e&liere dis%re"ional ente se e anare l,atto o %0e %ontenuto dar&li4 D 3uesto oti(o a(re o al%une di!!eren"e an%0e nell,a''li%a"ione della dis%i'lina5 ES nell,a((iso di a%%erta ento non $ %onte 'lato il (i"io di e%%esso di 'otere4 Re3uisiti e %ontenuto Il 'otere di e ettere a((isi di a%%erta ento $ sotto'osto a re&ole /%ir%a la %o 'eten"a ad e ettere5 il %ontenuto5 il destinatario5 il ter ine entro %ui (a e anatoE2 %0e ne %ondi"ionano la (alidit- # la loro (iola"ione lo rende in&alido +illegittimo o inesistente,4 Il %ontenuto di un a((iso si %o 'one di 8 'arti ) moti&azione = dispositi&o? 3uest,ulti o non $ ) 7 tutte le i 'oste # distin&uia o: 14 Imposte sui redditi indi%a"ione dell,i 'onibile B eventuali detra"ioni5 %rediti5 ritenuteE la %ui e(entualit- %o 'orta %0e di essen"iale 3ui abbia o solo &li ele enti dell,i 'onibile4 Solita ente l,a((iso sostituis%e il quantum dell,i 'osta do(uta5 a (i sono an%0e +a((isi sen"a i 'osta.4 84 I&a Pu6 %ontenere non solo una nuo(a deter ina"ione dell,i 'osta do(uta5 a an%0e una nuo(a deter ina"ione dell,i 'osta detraibile # l,u!!i%io5 %on la retti!i%a della di%0iara"ione deter ina autoritati(a ente il quantum delle (arie o'era"ioni # $ da eludere un a%%erta ento %0e ri&uardi solo l,i 'onibile4 :4 Imposta di registro La retti!i%a 0a 7 o&&etto il (alore (enale dei beni M diritti sui 3uali de(e essere a''li%ato il tributo4 A %i6 si a&&iun&e la li3uida"ione dell,i 'osta %on &li interessi e le san"ioni4 La oti(a"ione Co e tutti i 'ro((edi enti a inistrati(i (a oti(ato4 A ribadirlo sono sia la L4 F a&osto 1KKG n4 8<15 sia lo Statuto4 E, a essa la oti(a"ione per relationem5 a $ 're(isto %0e se nella oti(a"ione si !a ri!eri ento

ad altro atto 3uesto de(e essere alle&ato4 Tale obbligo di moti&azione non riguarda solo l)a&&iso di accertamento ma tutti gli atti dell)amministrazione finanziaria5 %0e in!atti de(ono tassati(a ente indi%are: 14 U!!i%io 'resso %ui $ 'ossibile a(ere in!o %o 'lete sull,atto noti!i%ato e il res'onsabile del 'ro%edi ento? 84 Or&ano M autorit- a inistrati(a 'resso %ui $ 'ossibile 'ro uo(ere un riesa e :4 *odalit-5 ter ine5 or&ano o autorit- a inistrati(a %ui $ 'ossibile ri%orrere Nelle sin&ole le&&i d,i 'osta (i sono 'oi s'e%i!i%0e dis'osi"ioni sulla oti(a"ione de&li atti dell,a inistra"ione !inan"iaria /7 l,a((iso di a%%erta ento sull,i 'osta di re&istro 'iuttosto %0e 7 3uello sull,i 'osta sui redditi24 NB La oti(a"ione (a tenuta distinta dalla !ondate""a dei !attiMdati ri'ortati4 e la moti&azione del pro&&edimento fosse insufficiente, omessa o contraddittoria atto &iziato nella moti&azione I#@!.I%O 6 !##U..!TO senza possibilit( di sanatoria4 La noti!i%a"ione Non $ solo la 'ro%edura %on %ui l,atto (iene 'ortato a %onos%en"a del destinatario5 a olto di B # l,a((iso di a%%erta ento &iene ad esistenza attra(erso la noti!i%a"ione # se non a((iene noti!i%a"ione non %i saranno e!!etti &iuridi%i4 Al%une nor e: 14 Noti!i%a"ione di atti &iudi"iari $ ese&uita da u!!i%iali &iudi"iari5 entre 3uella di atti tributari da essi %o unali o essi s'e%iali 'er%01 autori""ati dall,u!!i%io delle entrate 84 Il esso de(e !ar sottos%ri(ere l,atto al destinatario :4 La noti!i%a"ione (a !atta nel do i%ilio !is%ale del destinatario /sal(o %onse&na a ani 'ro'rie25 se nel %o une del do i%ilio !is%ale non (i $ al%una residen"a o indiri""o %ui re%a'itale la noti!i%a"ione 'ro%edura 're(ista 7 &li irre'eribili ) de'ositato 'resso il Co une B A!!isso 'resso l,albo del %o une5 %0e ne dar- noti"ia al destinatario 7 ra%%o andata4 I ter ini di de%aden"a e l)!mministrazione non esercita il potere d)imposizione entro il termine pre&isto ne decade, e l)atto emesso dopo il termine / illegittimo4 o < le imposte sui redditi e - l)I&a entro :1 di%e bre del <P anno su%%essi(o alla 'resenta"ione della di%0iara"ione o < l)imposta di registro A anni 7 &li atti non re&istrati e : 7 3uelli re&istrati o < l)imposta sulle successioni A anni 7 3uelle denun%iate e : 7 3uelle non denun%iate A((iso nullo e annullabile Se%ondo le nor e del %odi%e %i(ile un %ontratto 'u6 essere nullo /ine!!i%a%e2 o annullabile /e!!i%a%e 're%aria ente24 *a tale distin"ione %i(ilisti%a non tro(a ris%ontri n1 in: o Diritto 'ro%essuale # nullo e3ui(ale ad annullabile # an%0e 3uella nulla se non i 'u&nata 'assa in &iudi%ato? o Diritto a inistrati(o # il 'ro((edi ento (i"iato si di%e ille&itti o # 3uando si 'arla di 'ro((edi ento nullo %i ri!eris%e ad un atto 're%aria ente e!!i%a%e5 sus%ettibile di eli ina"ione /se ai annullabile 3uindi5 non nullo24 Inoltre 3ui l,ille&itti it- 'u6 di'endere da : ti'i di (i"i: in%o 'eten"a5 (iola"ione di le&&e5 e%%esso di 'otere4 Poi%01 sa''ia o %0e il diritto tributario se&ue &li s%0e i di 3uello a inistrati(o .)a&&iso di accertamento nullo, pur se &iziato produce effetti +corrisponde all)annullabilit( del contratto, fino a *uando do&esse essere annullato dal giudice4 Tra i (i"i de&li atti d,i 'osi"ione distin&uia o tra 3uelli: 14 Di !or a ri&uardano la 'arte dis'ositi(a e deri(ano da (iola"ione di nor e tributarie sostan"iali? 84 Di %ontenuto ri&uardano l,iter !or ati(o dell,atto5 la oti(a"ione5 il ris'etto dei ter iniE# (iola"ione nor e !or ali4

Hi sono olte nor e in diritto tributario %0e stabilis%ono %0e un %erto re3uisito $ ri%0iesto a pena di nullit # (arie re&ole %0e dis%i'linano l,a((iso di a%%erta ento5 a non %i sono n1 %riteri &enerali n1 %o 'iute indi%a"ioni # non si pu5 affermare che tutti i &izi siano in&alidanti n> che lo siano solo *uelli - cui &i / un)espressa pre&isione legislati&a 6 rimesso alla discrezione dell)interprete il giudizio sulla gra&it( del &izio e sul suo &alore in&alidante 4 Un %riterio &uida 'otrebbe essere in(alidare le (iola"ioni di nor e a tutela del %ontribuente e non in(alidare 3uelle ris'etto alla %ui osser(an"a non si %on!i&ura al%un interesse4 L,a((iso inesistente 9uello %0e 'resenti &izi talmente gra&i da non poter essere giudicato giuridicamente esistente 4 *a $ una !i&ura i&nota al lessi%o le&islati(o4 Si dedu%e %0e (i siano ele enti essen"iali di 3ualsiasi atto5 an%ando i 3uali l,atto $ inesistente # to%%a an%ora all,inter'rete 'er6 indi(iduare 3uali siano 3uesti ele enti4 In (ia &enerale 3uando l,a((iso: 14 Non $ sottos%ritto 84 Intestato a so&&etto inesistente :4 E esso in situa"ioni di %aren"a di 'otere <4 E esso da u!!i%io territorial ente in%o 'etente A4 Non $ noti!i%ato J4 Pri(o di ele enti essen"iale della 'arte dis'ositi(a 9uindi il %ontribuente 'otr- tutelarsi i 'u&nando l,atto su%%essi(o %0e &li (iene noti!i%ato5 non 3uello inesistente4 La de!initi(itL,atto di(enta de!initi(o 3uando sono de%orsi i ter ini 7 l,i 'u&na"ione e 3uesta non sia stata !atta4 Se !osse i 'u&nato %on ri%orso (alido situa"ione di 'enden"a %0e si %on%luder- o %on a%%o&li ento /# atto %essa di esistere 'er%01 annullato2 o %on ri&etto /# di(enta de!initi(o24 L de!initi(it- %o 'orta (ari e!!etti5 so'rattutto in te a di ris%ossione # l,u!!i%io 'otr- is%ri(ere a ruolo le so e do(ute in base ad un a((iso di a%%erta ento di(enuto de!initi(o4 NB La de!initi(it- non $ assoluta # stessa a inistra"ione 'u6 annullarlo in sede di autotutela4 E!!etti nei %on!ronti di ter"i L,a((iso es'li%a e!!etti solo (erso i suoi destinatari # abbia o (isto %o e non sia a%%ettabile %0e l,a((iso noti!i%ato ad uno dei %ondebitori sia e!!i%a%e an%0e (s &li altri4 I soli %asi in %ui a e!!etto (s so&&etti di(ersi da 3uelli 're(isti: 14 Su%%essione nel debito d,i 'osta 84 L,a inistra"ione $ titolare di un 'ri(ile&io s'e%iale # le&itti a l,ese%u"ione sul bene indi'endente ente dalla 'ro'riet- dello stesso4 Di(ieto di do''ia i 'osi"ione4 Usato in olte %ir%ostan"e5 3ui nel senso di du'li%a"ione dell,a((iso di a%%erta ento # %o e i &iudi%i non 'ossono 'ronun%iarsi 8 (olte %os@ l)amministrazione finanziaria non de&e sottoporre ad imposta ; &olte lo stesso presupposto4 Ci6 i 'li%a 8 %ose: D. .o stesso reddito non pu5 essere tassato prima come reddito di tizio e poi come di caio ;. Uno stesso reddito non pu5 essere tassato prima come reddito di societ( di capitali +Irpeg, poi di persona fisica +Irpef,. Nonostante tale re&ola sia es'li%ita solo 7 le i 'oste dirette ri!lette un 'rin%i'io &enerale dell,ordina ento tributario4 CAPITOLO 115 SEZIONE 8A: L,AHHISO DI ACCERTA*ENTO5 TIPOLOGIA A%%erta ento analiti%o del reddito %o 'lessi(o L,a((iso di a%%erta ento assu e deno ina"ioni di(erse a seconda del modo in cui &iene determinato l)imponibile4 # Biso&na distin&uere non solo tra le (arie i 'oste a an%0e tra a%%erta ento del reddito %o 'lessi(o 'iuttosto %0e dei sin&oli redditi A%%erta ento analiti%o ) 3uello %0e ri%ostruis%e l,i 'onibile %onsiderandone le sin&ole

%o 'onenti o Persone !isi%0e a %aratteri""arlo $ la %onos%en"a delle !onti di reddito # l,i 'onibile si %al%ola %on ri!eri ento alle sin&ole %ate&orie reddituali? o Redditi d,i 'resa deter inato retti!i%ando le sin&ole %o 'onenti /atti(e e 'assi(e2 del reddito5 dando 7 attendibile la %ontabilit-4 A%%erta ento sinteti%o del reddito %o 'lessi(o *entre 3uello analiti%o 0a 7 o&&etto redditi a''artenenti a sin&ole %ate&orie5 3ui si ottiene diretta ente la isura del reddito %o 'lessi(o4 ;a %o e 'unto di 'arten"a /in(e%e %0e le !onti di reddito2 l,indi(idua"ione di altri ele enti ES s'ese 7 %onsu i5 in(esti enti5 tenore di (itaE # $ an%0e detto +accertamento basato sulla spesa.4 Presu''osti: 14 Pri a di adottarlo l,u!!i%io non $ obbli&ato a (eri!i%are la %on&ruit- dei sin&oli redditi 84 L,u!!i%io 'u6 in!atti 'ro%edere in base ad ele enti e %ir%ostan"e di !atto %erti :4 Tali !atti M indi%i NON sono 'redeter inati dal le&islatore e sono di solito dati dal tenore di (ita o da&li in(esti enti <4 9uesto ti'o di a%%erta ento / ammesso solo *uando il reddito complessi&o netto accertabile si discosti - almeno F da *uello dichiarato A4 Pu6 essere adottato %o e %onse&uen"a /san"ionatoria2 della an%ata %ollabora"ione del %ontribuente nella !ase istruttori5 a se 're !er o restando il 'resu''osto < In sede 'ro%essuale l)ufficio ha l)onere di dimostrare la sussisten"a dei !attiIindi%e su %ui si basa l,a%%erta ento5 entre il %ontribuente5 7 %ontro5 'u6 di ostrare %0e il a&&ior reddito $ %ostituito da redditi non tassabili5 o''ure 'u6 o''orre di a(er utili""ato dis'onibilit- e%ono i%0e di natura non reddituale4 Para etri dell,a%%erta ento sinteti%o : %riteri di 3uanti!i%a"ione del reddito sinteti%o: 14 REDDITO*ETRO ) Adottato solo nel %aso in %ui il reddito non risulti %on&ruo 7 al eno 8 'eriodi d,i 'osta4 E, il *inistro delle !inan"e %0e 'u6 dettarne &li indi%i4 # De%reto inisteriale: dis'onibilit- di aerei5 i bar%a"ioni5 auto obili e altri e""i di tras'orto5 o &li in(esti enti4 A%%ertata la 'resen"a di tali indi%i l,u!!i%io 'u6 desu erne la 3uanti!i%a"ione del reddito usando i %oe!!i%ienti stabiliti dal de%reto inisteriale4 Il %ontribuente 'u6 %ontestare entra be le !asi4 84 SPESA D INCRE*ENTI PATRI*ONIALI ) ES a%3uisti di titoli a"ionari o di i obili4 9uando l,esborso $ ele(ato ris'etto ai redditi di%0iarati $ le&itti o 'resu ere %0e siano stati utili""ati redditi non di%0iarati4 :4 PRASSI USATA PRI*A DEL REDDITO*ETRO ) Ri%ostru"ione 'resunti(a della s'esa &lobale 7 dedurre5 da 3uesta5 il reddito &lobale4 Sostan"ial ente: so a 'resunti(a di 3uanto s'eso dal %ontribuente e dal suo nu%leo !a iliare B so a 'resunti(a ente a%%antonata /%4d4 3uota ris'ar io2 ) reddito %o 'lessi(a ente 'rodotto4 A%%erta ento analiti%oI%ontabile dei redditi d,i 'resa E, 3uello %0e %onsta di retti!i%0e di sin&ole %o 'onenti del reddito i 'onibile4 Tale retti!i%a 'u6 essere &iusti!i%ata sia da ra&ioni di diritto /ES (iolata una nor a in ateria di reddito d,i 'resa2 o di !atto5 in %ui biso&ner- distin&uere a se%onda %0e la retti!i%a s%aturis%a da: o Con!ronto tra di%0iara"ione5 bilan%io e s%ritture o Esa e della do%u enta"ione %0e sta alla base della %ontabilito Cir%ostan"e estranee alla %ontabilit- o alla s!era dell,i 'resa /ES do%u enti 'ro(enienti da :P2 Inoltre nella 'rassi si $ soliti distin&uere tra: 14 A%%erta ento analiti%o tout court ) dedu%e l,in%o 'lete""a M !alsit- M inesatte""a de&li ele enti indi%ati nella di%0iara"ione in odo %erto e diretto 84 A%%erta ento analiticoGindutti&o ) retti!i%a le di%0iara"ioni sulla base di:

presunzioni /l,u!!i%io 'u6 !arlo an%0e sulla base di 'resun"ioni se 'li%i5 'ur%0$ gravi, precise e concordanti24 sull,esisten"a di gra&i incongruenze tra i ri%a(i5 i %o 'ensi5 i %orris'etti(i di%0iarati e 3uelli desu ibili dalle %ondi"ioni di eser%i"io della s'e%i!i%a atti(it da&li studi di settore4 A%%erta ento indutti(oIe7tra%ontabile dei redditi d,i 'resa *olto di(erso $ il %aso in %ui la contabilit( dell)impresa risulta inattendibile. L,u!!i%io 'u6 'ro%edere %on 3uesto ti'o di a%%erta ento solo in 8 casi tassati&amente indicati dalla legge: 14 Il reddito d,i 'resa non $ indi%ato nella di%0iara"ione 84 Dal (erbale di is'e"ione risulta %0e il %ontribuente 0a sottratto all,is'e"ione una o B s%ritture %ontabili o 3uando 3ueste non erano dis'onibili 7 !or"e di %ausa a&&iore :4 Le o issioni o le !alse indi%a"ioni sono tal ente &ra(i5 nu erose e ri'etute da rendere nel %o 'lesso inattendibili le s%ritture <4 Il %ontribuente non 0a dato se&uito all,in(ito di tras ettereMesibire do%u enti o non 0a ris' al 3uestionario In 'resen"a di tali situa"ioni l,u!!i%io 0a : 'ossibilit-: 14 A((alersi dei dati e delle noti"ie % 3 ra%%olti e (enuti a sua %onos%en"a 84 Pres%indere in tutto o in 'arte dalle risultan"e del bilan%io e delle s%ritture /se esistenti2 :4 A((alersi di 'resun"ioni5 an%0e 'ri(e dei re3uisiti di &ra(it-5 're%isione e %on%ordan"a NB L,u!!i%io de(e stare attento a distin&uere l,attendibilit- delle s%ritture da 3uella della sti a del reddito # una (olta a''urata l,e!!etti(a inattendibilit- delle s%ritture si a're la !ase (olta alla ri%ostru"ione del reddito5 in %ui l,a inistra"ione 'otr- 'res%indere dalle s%ritture5 ser(endosi di altri dati e do%u enti % 3 ra%%olti5 e solo in 3uesta !ase 'otr- ser(irsi di dati statisti%i o % 3 di %arattere astratto4 Gli studi di settore 9uando l,i 'resa 0a una %erta di ensione e 3uindi $ sotto'osta a re&i e di %ontabilit- ordinaria $ B se 'li%e deter inarne il reddito4 le i 'rese inori 0anno un i 'ianto %ontabile ben B rudi entale # a 'artire da&li anni ,LG le&islatore 0a (ia (ia introdotto nor ati(e 7 tassare &li i 'renditori inori sulla base del loro reddito ordinario4 # nei %!r dei so&&etti in %ontabilitse 'li!i%ata l,a%%erta ento 'u6 essere !atto5 oltre %0e in base alle nor e ordinarie5 an%0e ri%orrendo a %riteri 'redeter inati nor ati(a ente4 O&&etto de&li studi di settore deter ina"ione 'resunti(a di ri%a(i e %o 'ensi5 attribuibili al %ontribuente sulla base della sua capacit( potenziale di produrli 5 de!inita in base ad una serie di !attori5 interni ed esterni all,a"ienda4 Le i 'rese sono suddi(ise in &ru''i o o&enei /%lusterK5 7 %ias%uno dei 3uali esiste una !un"ione ate ati%a5 ediante la 3uale sono %al%olati i ri%a(i uo(endo dai dati %ontabili e strutturali4 9uesti studi di settore si a''li%ano 'rin%i'al ente a&li i 'renditori in re&i e di %ontabilitse 'li!i%ata /'resu''osto su!!i%iente 7 'ro%edere %on 3uesto etodo nei %!r di tali so&&etti24 D &li altri in(e%e 'otranno essere a''li%ati solo se l,a ontare dei ri%a(i deter inabile sulla base de&li studi $ su'eriore all,a ontare di 3uelli di%0iarati 7 al eno 8 'eriodi di i 'osta su : %onse%uti(i4 O&ni %ontribuente %0e a''artiene alla %ate&oria %ui si a''li%ano 3uesti studi insie e %on la sua di%0iara"ione do(r- 'resentare un odello in %ui %o uni%a i dati / %ontabili ed e7tra%ontabili2 rile(anti ai !ini de&li studi5 %io$: o !luster di a''artenen"a o Indi%are se esiste %on&ruit- tra (olu e dei ri%a(i e %o 'ensi di%0iarati o Indi%are se (i $ %oeren"a dei 'rin%i'ali indi%atori e%ono i%i o In!ine il %ontribuente5 tra ite l,utili""o di un so!tUare /GE4RI4CO42 'u6 %ontrollare la 'ro'ria 'osi"ione reddituale alla lu%e dello studio di settore %0e lo ri&uarda4 Se (i

!osse uno s%osta ento 'u6 ade&uare le %ose 7 're(enire l,a%%erta ento4 o I res'onsabili dei CA= i 'rese 'ossono rilas%iare5 su ri%0iesta dei %ontribuenti5 un %4d4 &isto pesante ) attesta %0e &li ele enti %o uni%ati all,a inistra"ione !inan"iaria nella di%0iara"ione5 e rile(anti ai !ini dell,a''li%a"ione de&li studi5 %orris'ondono alla %ontabilit- e alla do%u enta"ione dell,i 'resa4 Ci6 %o 'orta 8 e!!etti: Le di%0iara"ioni a%%o 'a&nate da 3uesto (isto non 'otranno essere retti!i%ate %on etodo indutti(o5 a solo in base a&li studi di settore ed entro la !ine del :P anno su%%essi(o alla 'resenta"ione della di%0iara"ione In %aso di retti!i%a il ri%orso i 'edis%e la ris%ossione !ino alla senten"a di 1P L,a%%erta ento d,u!!i%io Hiene e esso 7 le imposte sui redditi e - l)I&a *uando non / stata presentata o / nulla la dichiarazione4 An%0e in 3uesto %aso l,a%%erta ento de(e essere analiti%o5 'otr- essere sinteti%o o indutti(o solo se l,u!!i%io non 0a 'otuto ra%%o&liere ele enti idonei 7 una deter ina"ione analiti%a dell,i 'onibile4 L,u!!i%io 'u6 an%0e a((alersi di 'resun"ioni /'ri(e di re3uisiti di &ra(it-E2 'res%indendo sia dalla di%0iara"ione5 se 'resentata5 sia dalle s%ritture4 *a l,uso di tale !a%olt- non de(e essere arbitrario e de(e tro(are &iusti!i%a"ione nel %aso %on%reto4 %i regola si tratta di un atto unico e globale # l,a inistra"ione non 'u6 e ettere un 1P a((iso5 usando 'arte dei dati a%3uisiti5 7 'oi e etterne altri sulla base di altri dati o di altra (aluta"ione su&li stessi dati4 9uesta re&ola subis%e ; deroghe: 14 !ccertamento parziale si !onda sulle se&nala"ioni 'ro(enienti da a4 Centro in!or ati(o delle i 'oste dirette b4 Guardia di !inan"a %4 Pubbli%0e a inistra"ioni d4 Ana&ra!e tributaria In base a tali se&nala"ioni l,u!!i%io 'otr- retti!i%are: reddito non di%0iarato5 a&&ior a ontare di un reddito 'ar"ial ente di%0iarato o''ure la non s'ettan"a di dedu"ioni5 detra"ioni o a&e(ola"ioni4 Di re&ola si tratta di un a%%erta ento di ti'o analiti%o e dalla sua natura +'ar"iale. deri(ano 8 %onse&uen"e: resta i 're&iudi%ata l,ulteriore atti(it- istruttoria dell,u!!i%io e non ri%0iede la %ollabora"ione del %o une4 84 !ccertamento integrati&o fino alla scadenza del termine stabilito laccertamento pu essere integrato o modificato in aumento mediante la notificazione di nuovi avvisi, in base alla sopravvenuta conoscenza di nuovi elementi, i quali dovranno esservi specificatamente indicati, a pena di nullit4 A%%erta ento %on adesione /%on%ordato2 o E, un atto di a%%erta ento !or ato al ter ine di un %ontraddittorio tra l,u!!i%io e il %ontribuente4 La 'ro%edura 'u6 essere a((iata sia dall,uno %0e dall,altro # il %ontribuente 'u6 'rendere l,ini"iati(a al termine di una &erifica fiscale 5 %0iedendo all,u!!i%io di !or ulare una 'ro'osta # 8 (anta&&i 7 lui: 're(iene il nor ale a%%erta ento B (anta&&i sotto il 'ro!ilo san"ionatorio /le san"ioni a inistrati(e sono ridotte ad V del ini o? inoltre da %on%ordato 'u6 deri(are an%0e la ridu"ione alla et- delle 'ene 're(iste 7 i reati tributari e la non a''li%a"ione delle san"ioni a%%essorie se il debito tributario deri(ante da %on%ordato $ assolto 'ri a dell,a'ertura del dibatti ento di 1P24 Il %ontribuente 'u6 atti(arsi in 3uesto senso an%0e do'o %0e &li $ stato noti!i%ato l,a((iso di a%%erta ento /il %0e sos'ende # KG && il ter ine 7 la 'ro'osi"ione del ri%orso24 o L,a((io di tale 'ro%edi ento a're una !ase di %ontraddittorio tra le 8 'arti5 alla !ine della 3uale se s%aturir- un a%%ordo (err- redatto un atto sottos%ritto sia dall,u!!i%io %0e dal %ontribuente4 Esso a(r- %ontenuto analo&o a 3uello del nor ale a((iso di a%%erta ento5 %on l,uni%a di!!eren"a %0e non / notificato al contribuente # lo sottos%ri(e 7 adesione4 o La 'ro%edura si 'er!e"iona %ol (ersa ento delle so e do(ute B interessi le&ali4 Se 'er6 il %ontribuente non (ersa il %on%ordato (iene eno e l,u!!i%io ria%3uista la sua ordinaria

'otest- i 'ositi(a4 o Tale a%%erta ento nasce fin dall)inizio come definiti&o # il %ontribuente non 'u6 'ro'orre ri%orso n1 l,u!!i%io 'u6 odi!i%arlo4 Hi sono tutta(ia %asi5 tassati(a ente 're(isti5 in %ui il %on%ordato 'u6 essere inte&rato %on un su%%essi(o a%%erta ento: 12Se so'ra((iene %onos%en"a di nuo(i ele enti5 dai 3uali si desu a un a&&ior reddito su'eriore al AGR di 3uello de!inito e % 3 non in!eriore a %ir%a FA4GGG euro 82Se la de!ini"ione ri&uarda a%%erta enti 'ar"iali :2Se ri&uarda i redditi di so%iet- o enti 7 i 3uali (ale il 'rin%i'io di tras'aren"a Cir%a la natura giuridica del concordato (i sono 8 orienta enti in dottrina: 3uello %0e (i ra((isa un %ontratto /'re%isa ente5 una transa"ione25 (isione %0e 0a il 're&io di ettere in risalto il !atto %0e non si tratta di un atto unilaterale dell,a inistra"ione a 'iuttosto il risultato di un %ontraddittorio e di un a%%ordo? e 'oi %,$ l,orienta ento %0e (i ra((isa 'ur se 're un atto /# unilaterale2 esternato in un do%u ento %0e %ontiene an%0e l,adesione del %ontribuente4 A%%erta ento %atastale I redditi !ondiari /dei terreni e dei !abbri%ati2 sono deter inati %on il siste a %atastale4 "atasto dei terreni ) in(entario %0e des%ri(e la 'ro'riet- terriera5 suddi(isa in 'arti%elle /unitele entare del %atasto2 %on l,indi%a"ione dell,a''artenen"a5 della 3uantit-5 della %lasse e del relati(o reddito edio ordinario4 Hi $ 'oi una tari!!a /reddito edio i 'onibile di un ettaro in rela"ione a %ias%una 3uantit- e %lasse25 %on %onse&uente attribu"ione a %ias%una 'arti%ella5 in rela"ione a 3uantit-5 %lasse ed estensione5 del reddito edio ordinario ad essa ri!eribile4 Analo&o $ il %ontenuto e il 'ro%edi ento di !or a"ione del catasto urbano4 # Catasti sono uno de&li stru enti da utili""are in sede di deter ina"ione /analiti%a2 dei redditi4 L,a((iso di li3uida"ione 9uando l,u!!i%io retti!i%a il (alore i 'onibile de(e 'oi li3uidare l,i 'osta # a(re o un uni%o atto %ontenente la retti!i%a dell,i 'onibile e la li3uida"ione dell,i 'osta /B e(entuali interessi e san"ioni24 Pu6 in(e%e a%%adere %0e5 essendo &i- stato li3uidato l,i 'onibile5 si tratta solo di li3uidare l,i 'osta e %0iederne il 'a&a ento # atto autono o di li3uida"ione4 An%0,esso $ un atto i 'ositi(o5 le %ui deter ina"ioni 0anno (alore autoritati(o e di(en&ono de!initi(e se non i 'u&nate4 E, an%0e un atto della 'ro%edura di ris%ossione # se non $ se&uito da (ersa ento l,a inistra"ione 'u6 is%ri(ere a ruolo il debito4 L,in&iun"ione !is%ale In 'assato a(e(a olte'li%i !un"ioni # atto della ris%ossione5 %on !un"ioni di 're%etto e titolo ese%uti(o5 e an%0e !un"ione di a%%erta ento 3uando non era 're%eduta da a''osito a((iso di a%%erta ento4 Do'o la ri!or a della ris%ossione del 1KLL 0a 'erso la sua !un"ione di atto della ris%ossione %oatti(a /) ese%u"ione !or"ata !is%ale25 a ri ane atto di a%%erta ento delle i 'oste indirette in %ui la le&&e non 're(ede l,a((iso di a%%erta ento %o e atto ti'i%o /ES a%%ise24 CAPITOLO 18: L,ELUSIONE No"ione di elusione L,elusione !is%ale $ deli%ata ente 'osta in 'osi"ione inter edia tra il ris'ar io le%ito e l,elusione (era e 'ro'ria4 Sa''ia o %0e i %ontribuenti sono liberi5 nell,eser%i"io della loro autono ia ne&o"iale5 di indi(iduare e se&uire la strada !is%al ente eno onerosa4 Biso&na 'er%i6 distin&uere tra ris'ar io le%ito e ille%ito d,i 'osta4 # Il %ontribuente %0e elude se&ue un 'er%orso %0e &li 'er ette di e(itare la tassa"ione B onerosa e di bene!i%iare in(e%e di 3uella eno onerosa ) norma impositi&a e&itata, ed una += fa&ore&ole, abusi&amente applicata4 An%0e il ris'ar io le%ito %o 'orta un,o'era"ione del &enere5 a in 3uesto %aso 'er6 il le&islatore non 're(ede al%uno stru ento %0e %onsenta all,a inistra"ione !inan"iaria di 'retendere dal

%ontribuente l,i 'osta do(uta se%ondo la nor a eno !a(ore(ole4 *a %osa %o 'orta un,elusione> 9uando (i sono stru enti antielusi(i $ di!!i%ile distin&uere l,elesione dal ris'ar io le%ito d,i 'osta # l,elusione assu e rilie(o solo se l,ordina ento %onsente al !is%o di rea&ire4 *entre $ B se 'li%e distin&uere l,elusione dall,e(asione # 3uest,ulti a $ una (iola"ione diretta5 sinoni o di ille%ito /a inistrati(o o 'enale2 ed $ &eneral ente reali""ata o%%ultando il 'resu''osto dell,i 'osta 5 %0i elude in(e%e e(ita di 'orre in essere una !attis'e%ie 'ro'rie di un %erto risultato e%ono i%o 7 'orre in(e%e in essere una !attis'e%ie e3ui(alente5 %ui %o 'ete un tratta ento !is%ale B !a(ore(ole # $ 'osta in essere %on stru enti le%iti4 Elusione e %ontratto in !rode alla le&&e L,elusione non $ un %on%etto solo !is%ale # %od %i(: ' nullo il contratto che costituisce il mezzo x eludere una norma imperativa4 *a le nor e !is%ali non rientrano in 3uelle i 'erati(e a''ena en"ionate # all,elusione di nor e !is%ali non sono a''li%abili i ri edi %i(ilisti%i # dall,elusione di una nor a !is%ale non deri(er- la nullit- del %ontratto a altre %onse&uen"e es%lusi(a ente !is%ali4 L,inter'reta"ione antielusi(a L,elusione 'u6 essere i 'edita tra ite inter'reta"ione estensi(a della nor a i 'osisti(a # a''li%ando tale nor a inter'retata estensi(a ente ad un %o 'orta ento elusi(o esso %essa di essere 3uali!i%ato %o e tale4 L,inter'reta"ione antielusi(a $ adottata 3uando il %ontribuente %0e elude si a((ale di stru enti %0e 'ossono essere %onsiderati5 o %0e sono5 estranei alla !attis'e%ie di una nor a i 'ositi(a5 a %0e 'er6 'otrebbero in(e%e rientrar(i se le re&ole dell,inter'reta"ione 'er ettano di tenere %onto a&&ior ente del risultato e%ono i%o %ui ira(a il le&islatore4 # La no"ione di elusione ri anda a du'li%e 'ossibilit- di inter'reta"ione della nor a !is%ale: una restritti(a /in base alla 3uale il %o 'orta ento elusi(o non $ tassabile2 ed una eno ri&ida5 se%ondo la 3uale sarebbe in(e%e tassabile4 Esistono etodi inter'retati(i ri&idi in %ui non solo $ (ietata o&ni analo&ia5 a an%0e l,inter'reta"ione estensi(a $ a essa %on estre a %autela non %onsentono inter'reta"ioni antielusi(e /&iusti!i%a"ione ri%0ia ata ) esi&en"e di %erte""a del diritto24 Hi%e(ersa %,$ %0i sostiene %0e i 'roble i se anti%i 'ossono essere risolti !a%endo 're(alere il si&ni!i%ato e%ono i%o dei ter ini usati dal le&islatore a 're!eren"a di 3uello stretta ente &iuridi%o /&iusti!i%a"ione ri%0ia ata ) 3uesta o'"ione ris'etta e reali""a e&lio i 'rin%i'i !onda entali di diritto tributario24 La ri3uali!i%a"ione de&li atti e dei ne&o"i antielusi(i Altra te%ni%a antielusi(a %onsiste nel ri3uali!i%are i ne&o"i &iuridi%i elusi(i in odo da !ar e er&ere5 al di l- dell,a''aren"a !or ale5 il (ero a!!are 'osto in essere dalle 'arti4 In Ger ania addirittura esiste una nor a a''osita 7 3uesta o'era"ione di +ri3uali!i%a"ione. del ne&o"io &iuridi%o4 *a an%0e ne&li ordina enti o(e una si ile nor a non esiste le a inistra"ioni !inan"iarie e i &iudi%i ri%orrono % 3 a tale te%ni%a5 7 ottenere %o e risultato l,a''li%a"ione della nor a elusa ai ne&o"i elusi(i4 CO*E> A''li%ando i %riteri di inter'reta"ione dei %ontratti in odo non !or alisti%o # ri3uali!i%a"ione del ne&o"io !ondata sulla sostan"a e%ono i%a dello stesso4 Nel nostro ordina ento si rin(en&ono nu erosi %asi del &enere in settori di(ersi4 ES Nel %a 'o dell,i 'osta di re&istro5 la ri3uali!i%a"ione $ a((enuta sulla base della nor a se%ondo la 3uale i ne&o"i &iuridi%i5 a&li e!!etti dell,a''li%a"ione dell,i 'osta5 de(ono essere inter'retati tenendo %onto della loro sostan"a e dei loro e!!etti5 non del titolo o della !or a4 ES Nel %a 'o delle i 'oste dirette5 sono da ri%ordare i %asi nei 3uali la &iuris'ruden"a 0a ri3uali!i%ato %o e distribu"ione di utili l,o&&etto di talune delibere di asse blee so%ietarie5 %0e a(e(ano in(e%e 7 o&&etto !or ale la distribu"ione del so'ra''re""o a"ioni4 Le nor e %on ratio antielusi(a Il le&islatore dis'one di 8 te%ni%0e 7 !ronte&&iare l,elusione: 14 Nor e a %ontenuto es'ressa ente antielusi(o5 %0e %olle&ano5 a !attis'e%ie 3uali!i%ate %o e tali5 a''ositi 'oteri dell,a inistra"ione !inan"iaria

84 Nor e s'e%i!i%0e5 la %ui antielusi(it- non risiede nel %ontenuto a nella ratio # sono de!inite implicitamente antielusi(e in 3uanto dettate dalla !inalit- di i 'edire ai %ontribuenti di attuare 'rati%0e elusi(e4 Abbia o &i- 'arlato delle !attis'e%ie surro&atorie ) al 'resu''osto ti'i%o di un tributo (iene a!!ian%ata una !attis'e%ie %ollaterale5 'ro'rio in !un"ione antielusi(a4 ES Uno dei !eno eni elusi(i B di!!usi era dato dall,a%3uisto della 'arte%i'a"ione totalitaria in so%iet- inatti(e5 a a(enti diritto a dedurre le 'erdite4 L,in%or'orante in 3uesto odo ira(a a a%3uisire il diritto di dedurre le 'erdite dell,in%or'orata4 D !ar %essare tali 'rati%0e il le&islatore 0a 'osto una serie di li iti alla dedu%ibilit- delle 'erdite di so%iet- in%or'orate4 ES 'rati%a nota %o e +dividend (ashing. ) un so&&etto / di solito un !ondo di in(esti ento o una Si%a(25 nei %ui %!r le ritenute sono o'erate a titolo d,i 'osta5 %ede(a ad altro so&&etto /di solito so%iet- !inan"iaria2 dei titoli a"ionari? il %essionario5 do'o a(er ris%osso i di(idendi5 li retro%ede(a all,ori&inario titolare4 # (eni(ano ris%ossi da un so&&etto %0e !rui(a /a di!!eren"a del titolare ori&inario2 del %redito d,i 'osta sui di(idendi4 D i 'edire tali o'era"ioni il le&islatore 0a dis'osto %0e non sia attribuito il %redito d,i 'osta a %oloro %0e 0anno a%3uistato titoli da un !ondo %o une5 o da una Si%a(5 do'o la delibera dei di(idendi4 9uesti 8 ES di inter(enti le&islati(i sono a''unto nor e %on ratio antielusi(a4 Altri ES 'ossono ri&uardare i ra''orti %on i 'rese situate in 'aesi a !is%alit- 'ri(ile&iata nor a %0e non a ette in dedu"ione i %osti deri(anti da o'era"ioni inter%orse tra i 'rese residenti e i 'rese do i%iliate in(e%e in 'aesi non UE5 a(enti re&i e !is%ale 'ri(ile&iato4 Disa''li%a"ione delle nor e antielusi(e Le nor e %on ratio antielusi(e sono nor e %0e ne&ano un deter inato bene!i%io5 a il le&islatore 're(ede un corretti&o ) !a%olt- del %ontribuente di %0iedere5 e 'otere dell,a inistra"ione di dis'orre5 la disa''li%a"ione della nor a antielusi(a nel %aso %on%reto4 #otranno essere disapplicate le norme tributarie che, allo scopo di contrastare comportamenti elusivi, limitano deduzioni, detrazioni, crediti dimposta o posizioni soggettive altrimenti ammesse dallordinamento tributario, nel caso in cui tali effetti antielusivi non possano verificarsi4 ES su''onia o %0e una so%iet- (o&lia in%or'orarne un,altra5 e %0e non ri%orrano le %ondi"ioni %ui $ subordinato il ri'orto delle 'erdite %ontribuente 'u6 %0iedere la disa''li%a"ione della nor a %0e i 'edis%e il ri'orto delle 'erdite4 D ottenere tale disa''li%a"ione do&r( presentare istanza al %irettore regionale dell)!genzia delle entrate5 in %ui: 14 Des%ri(a %o 'iuta ente l,o'era"ione 84 Di ostri %0e non 'ossano (eri!i%arsi e!!etti elusi(i :4 Indi%0i le dis'osi"ioni di %ui %0iede la disa''li%a"ione4 Tale istan"a 'otr- essere accolta o respinta5 in entra be le i'otesi %on 'ro((edi ento de!initi(o del Direttore re&ionale4 Le nor e a %ontenuto es'ressa ente antielusi(o Con le 3uali il le&islatore non odi!i%a le ordinarie nor e i 'ositi(e5 a attribuis%e all,a inistra"ione !inan"iaria il 'otere di 3uali!i%are %o e elusi(a una deter inata o'era"ione /in 'resen"a di dati 'resu''osti2 e di i 'orre il 'a&a ento del tributo eluso4 Hi sono ordina enti in %ui (e ne sono an%0e di 'ortata &enerale /ES tedes%o25 a ne tro(ia o an%0e nella nor ati(a %o unitaria # in ateria di !usioni ed altre o'era"ioni straordinarie $ 're(isto %0e &li Stati e bri 'ossono non a''li%are le dis'osi"ioni %o unitarie /%0e dis'on&ono la neutralit- !is%ale2 3uando risulti %0e l,o'era"ione di !usione5 s%issioneE 0a %o e obietti(o 'rin%i'ale5 o %o e uno de&li obietti(i5 la !rode o l,e(asione !is%ale /3ui dobbia o inter'retare !rode %o e e(asione ed e(asione %o e elusione24 Nell,ordina ento italiano non esiste al%una %lausola antielusi(a &enerale5 'er6 nella dis%i'lina dell,a%%erta ento delle i 'oste sui redditi %,$ una dis'osi"ione antielusi(a 'arti%olar ente si&ni!i%ati(a5 'ur se a''li%abile ad un nu ero %0iuso di o'"ioni !rt 1CHbis del decreto sull)accertamento delle imposte sui redditi : se%ondo tale dis'osi"ione l,elusione assu e rilie(o 3uando sussistono congiuntamente : 'resu''osti:

14 Posta in essere o'era"ioneMserie %on%atenata di atti 'ri(a di (alide ra&ioni e%ono i%0e5 do(e 7 (alide si intende tali da 're(alere sulle ra&ioni di %on(enien"a !is%ale? 84 Hi sia l,a&&ira ento di un obbli&o o di un di(ieto ) l,elusione $ da ri!erire ad una nor a 're%isa5 non all,odina ento tributario in &enerale4 9ui il ter ine +di(ieto. $ da intendere in senso debole # nor e %0e 'on&ono i 'resu''osti di a''li%a"ione di nor e !is%ali a&e(olati(e %0e 'on&ono li iti alla loro a''li%abilit-4 Non $ detto %0e 3uelle eluse debbano essere 7 !or"a nor e %i(ilisti%0e # 'u6 esser(i elusione !is%ale an%0e 3uando l,o'era"ione $ i 'e%%abile dal 'unto di (ista del diritto %i(ile # l,abuso de&li stru enti %i(ilisti%i 'u6 essere sinoni o di elusione !is%ale5 a non $5 di 7 s15 un suo ele ento %ostituti(o4 :4 Sia stato %onse&uito un (anta&&io !is%ale altri enti indebito # sarebbe inutile dis%utere %ir%a l,elusi(it- o eno di un,o'era"ione %0e5 'ur 'resentando i 'ri i 8 'resu''osti5 non 'orti al %onse&ui ento di al%un (anta&&io !is%ale4 D a%%ertare tale (anta&&io o%%orre un %on!ronto tra l,i 'osta do(uta 7 il %o 'orta ento 'osto in essere e 3uella do(uta 7 il %o 'orta ento e(itato4 Posto %0e $ stato ra&&iunto un deter inato risultato5 si tratta di (eri!i%are se il 'er%orso se&uito 7 %onse&uirlo 0a %o 'ortato un %o 'orta ento !is%ale %onsono al risultato ottenuto o''ure se $ stata a&&irata una s'e%i!i%a nor a i 'ositi(a5 eludendo il tratta ento !is%ale 'ro'rio di 3uel risultato4 Se un (anta&&io sia debito o indebito $ da (alutare alla lu%e della ratio della nor a elusa # %on!rontia o il %o 'orta ento 'osto in essere / eno oneroso2 %on 3uello %0e $ stato e(itato /B oneroso25 a il %riterio 'oi da usare $ tutt,altro %0e 're%iso # il le&islatore 0a 're(isto %0e il %ontribuente5 'ri a di 'orre in essere un %o 'orta ento 'oten"ial ente elusi(o5 'ossa inter'ellare l,A inistra"ione !inan"iaria4 O'era"ioni 'oten"ial ente elusi(e e loro ra&ioni e%ono i%0e Le dis'osi"ioni a''ena %itate si a''li%ano in un nu ero %ir%os%ritto di %asi5 in 'arti%olare 3uando (i sia una delle se&uenti o'era"ioni: 14 Tras!or a"ioni5 !usioni5 s%issioni5 li3uida"ioni (olontarie e distribu"ione ai so%i di so e 'rele(ate da (o%i del 'atri onio netto di(erse da 3uelle !or ate %on utili? 84 Con!eri enti in so%iet- o % 3 ne&o"i a(enti ad o&&etto il tras!eri ento o il &odi ento di a"iende :4 Cessioni di %rediti <4 Cessioni di e%%eden"e di i 'osta A4 =usioni5 s%issioni5 %on!eri ento dell,atti(o e s%a bi di a"ioni reali""ati tra so%iet- di stati e bri dell,Unione J4 O'era"ioni a(enti ad o&&etto 'arte%i'a"ioni so%iali o (alute estere4 Ci li itia o a notare %0e o%%u'ano un 'osto di rilie(o nell,elen%o le %4d4 o'era"ioni straordinarie /!usioni5 s%issioniE2 an%0e trans!rontaliere4 Inoltre notia o %0e $ un elen%o %0iuso e %0e l)elusione fiscale non tocca la &alidit( ci&ilistica dell)operazione 4 ES Si ritiene %0e una !usione sia sorretta da (alide ra&ioni !is%ali 3uando abbia lo s%o'o di deter inare un,a"ione %o binata e 3uindi 'iC 'rodutti(a di 'iC realt- a"iendali? non lo $ in(e%e la !usione tra 8 so%iet- in li3uida"ione !atta allo s%o'o di %o 'ensare &li utili dell,una %on le 'erdite dell,altra4 ES La s%issione $ sorretta da (alide ra&ioni e%ono i%0e 3uando ri&uarda una so%iet- %0e s(ol&e 8 atti(it- distinte e 0a lo s%o'o di se'arare le relati(e strutture 'rodutti(e5 %on %ontinua"ione dell,atti(it- d,i 'resa? non lo $ in(e%e /# elusi(a2 3uando la nuo(a so%iet- si %rea non %on lo s%o'o di %ontinuare l,eser%i"io di i 'resa a 7 %reare una sorta di +so%iet-I%ontenitore. allo s%o'o di %edere5 an"i%01 dei beni di 1P5 la 'arte%i'a"ione nella so%iet- bene!i%iaria /(anta&&io ) reali""are una 'lus(alen"a su 'arte%i'a"ioni an"i%01 su beni di 1P24 L,a%%erta ento dei %o 'orta enti elusi(i La conseguenza dei %o 'orta enti elusi(i a''ena elen%ati $ uno speciale procedimento impositi&o4 # )li atti*fatti elusivi sono inopponibili allamministrazione finanziaria, che disconosce i vantaggi tributari conseguiti, applicando le imposte determinate in base alle

disposizioni eluse, al netto +avendo gi tolto, delle imposte dovute x effetto del comportamento in opponibile allamminstrazione4 Non sia o in 'resen"a di nor ali atti i 'ositi(i5 a di uno s'e%iale a((iso di a%%erta ento %0e a''li%a la nor a elusa /3uella %0e il %ontribuente 0a a&&irato24 A tale a((iso e&li non 'u6 o''orre di non do(ere l,i 'osta a%%ertata dall,a inistra"ione5 'er%01 il %o 'orta ento e!!etti(a ente tenuto $ di(erso da 3uello su %ui si basa la 'retesa !is%ale4 Tali a((isi i 'on&ono il 'a&a ento di un tributo su''le entare5 'ari alla di!!eren"a /e%%o 'er%01 nella de!ini"ione si 'arla di netto2 tra i 'oste do(ute in base alla nor a elusa e 3uelle do(ute in base al %o 'orta ento reali""ato4 Tale 'ro((edi ento de(e - forza essere preceduto da contraddittorio /al %ontribuente de(ono essere ri%0iesti %0iari enti5 in 'arti%olare %ir%a le ra&ioni e%ono i%0e delle sue o'era"ioni5 ed e&li 0a l,onere di ris' entro JG &&24 L,a((iso de(e essere oti(ato5 an%0e 'rendendo in %onsidera"ione le &iusti!i%a"ioni rese dal %ontribuente4 La ris%ossione 'ro((isoria dell,i 'osta $ %onsentita solo do'o la senten"a di 1P4 L,elusione ediante inter'osi"ione Se di un reddito $ titolare Ti"io5 a Ti"io $ solo un so&&etto inter'osto # il reddito $ destinato a Caio la tassa"ione de(e %ol'ire il titolare e!!etti(o ) nelle situa"ioni in %ui si 0a di(ario tra titolarit apparente e possesso effettivo di un reddito5 l,i 'osta de(e essere 'osta a %ari%o del 'ossessore e!!etti(o5 non del so&& inter'osto4 Se%ondo la dottrina a&&ioritaria 3uesto 'rin%i'io (arrebbe solo in %aso di inter'osi"ione !itti"ia /) e(asione attuata ediante si ula"ione25 in(e%e se%ondo l,A inistra"ione !inan"iaria a''li%arla solo in 3uesti %asi sarebbe inutile # an%0e all,inter'osi"ione realeO Nell,inter'osi"ione abbia o: 14 So&& inter'onente /(ero titolare del reddito2 84 So&& inter'osto /titolare a''arente2 Se 8 di%0iara il reddito e (ersa la relati(a i 'osta5 a 'oi l,a inistra"ione a%%erta il reddito i 'utandolo a 1 do''ia i 'osi"ione # 8 'u6 %0iedere il ri borso di 3uanto (ersato5 a solo do'o %0e $ di(enuto de!initi(o l,a%%erta ento e esso nei %!r di 14 ES Una so%iet- di %al%io %orris'onde(a5 oltre a 3uanto do(uto ai %al%iatori in base ai loro %ontratti5 %os'i%ue so e a so%iet- estere5 7 lo s!rutta ento 'ubbli%itario dell,i a&ine di sti %al%iatori4 =is%o 0a ritenuto %0e so%iet- estera ) so&& inter'osto # 0a i 'utato ai %al%iatori tali so e4 ES Nelle %on(en"ioni interna"ionali %ontro do''ie i 'osi"ioni / odello OCSE2 $ 're(isto %0e le nor e %0e li itano la tassa"ione di interessi e%% si a''li%ano solo nei %!r del +bene!i%iario e!!etti(o.5 7 e(itare %0e5 attra(erso inter'osi"ione di so&& residente nell,altro Stato %ontraente5 la nor a sia a''li%ata a so&& inter'osti a 'oi ne bene!i%ino &li inter'onenti4 Inter'ello in ateria di elusione Inter'ello s'e%iale ) es'eribile 7 l,a''li%a"ione di talune s'e%i!i%0e dis'osi"ioni5 a(enti 3uasi tutte !inalit- antielusi(a4 D tale inter'ello sono %o 'etenti: Dire"ione &enerale B a''osito Co itato 7 l,a''li%a"ione delle no e antielusi(e4 Casi 'redeter inati in %ui $ es'eribile: =usioni5 s%issioni5 tras!or a"ioni5 li3uida"ioni5 %on!eri enti in so%iet-5 %essione di %b o di e%%eden"e d,i 'ostaE O'era"ioni sus%ettibili di essere in3uadrate nella nor a in te a di inter'osi"ione di 'ersona Detassa"ione di utili distribuiti da una so%iet- residente nell,Unione ad altra so%iet- italiana5 3ualora una delle 8 sia %ontrollata da un,altra non residente nella Co unit-4 A''li%a"ione della dual incombe tax 9uali!i%a"ione di deter inate s'ese %o e di +ra''resentan"a. o +'ubbli%it- e 'ro'a&anda.4 Pro%edura dell,inter'ello ) il %ontribuente 'u6 ri%0iedere 're(enti(o alla %o 'etente dire"ione &enerale del *inistero delle =inan"e !ornendole tutti &li ele enti utili? in %aso di an%ata ris' da 'arte di 3uesta o di ris' alla 3uale non intende uni!or arsi 'u6 %0iedere il 'arere del Co itato

%onsulti(o5 se an%0e 3uesto non ris' entro JG &&5 e ne tras%orrono altri JG da un,e(entuale di!!ida ad ade 'iere ) silen"ioIassesnso4 Gli e!!etti dei 'areri resi in se&uito ad inter'ello Gli e!!etti di 3uesto silen"ioIassenso non sono es'li%itati dal le&islatore5 %0e si li ita a 're%isare solo %0e esso 0a e!!i%a%ia li itata ente all,a bito tributario5 il %0e era &i- abbastan"a o((io # 'u6 essere %onsiderato (in%olante 7 l,u!!i%io delle entrate &ra"ie all,Art 1G Statuto5 %0e tutela l,a!!ida ento5 a non (in%ola n1 il %ontribuente n1 le %o issioni tributarie4 # Se il Co itato do(esse es'ri ersi %on parere negati&o il contribuente pu5 realizzarla cm*, ma se poi do&esse essere emesso a&&iso di accertamento l)onere della pro&a / posto a carico della prte che non si / uniformata al parere4 NB Non si intende l,onere della 'ro(a a dei !atti5 a ad una 3uali!i%a &iuridi%a /elusi(it-24 Esi&en"e del &enere si reali""eranno !a%il ente dato %0e il 'ro%edi ento %0e si s(ol&e innan"i al Co itato non $ 'arti%olar ente arti%olato # !a%ile %0e 7 di!etto di istruttoria es'ri a il suo 'arere in base ad una ra''resenta"ione 'iuttosto so aria dei !atti4 L,u!!i%io non sar- &ra(ato dall,onere di di ostrare5 in %aso di o'era"ione 'osta in essere nonostante 'arere ne&ati(o del Co itato5 i !atti sulla %ui base $ stato e esso &iudi"io di elusi(it-4 CAPITOLO 1:: LA RISCOSSIONE Considera"ioni introdutti(e Tradi"ional ente si a!!ronta(a sto te a distin&uendo tra i 'oste dirette ed indirette5 a B 'assano &li anni B le di!!eren"e tra le 8 ti'olo&ie si a!!ie(olis%ono4 E, stata %ostituita una struttura inisteriale deno inata + er&izio di riscossione dei tributi.5 e a&li esattori sono subentrati i +concessionari della riscossione.5 %ui ora $ a!!idata an%0e la ris%ossione %oatti(a /) in base a ruolo2 an%0e delle i 'oste indirette /'ri a solo dirette24 Il ruolo $ di(enuto ese%uti(o sia delle i 'oste sui redditi %0e su 3uelle indirette4 An%0e la ris%ossione non %oatti(a delle i 'oste indirette non a((iene B 'resso &li stessi u!!i%i %ui $ a!!idato l,a%%erta ento5 a ne&li stessi odi in %ui sono ris%osse 3uelle sui redditi ) ediante dele&a a %on%essionario M istituto di %redito M u!!i%io 'ostale4 An%0e il (ersa ento diretto delle dirette non $ di(erso da 3uello delle se%onde4 A 'ro'osito di ris%ossione %on!rontia o l,obbli&a"ione tributaria %on 3uella %i(ilisti%a4 Riscossione = insieme di atti e fatti attra&erso cui l)obbligazione tributaria / attuata ed estinta. 1P as'etto ti'i%it- delle !or e5 ri&ida ente dis%i'linate # 'a&a ento %0e non a((iene nelle !or e ti'i%0e non 0a e!!etto4 L,ente i 'ositore non 'u6 ris%uotere se non nei odi 're(isti5 n1 il %ontribuente 'u6 liberarsi in !or e di(erse da 3uelle stabilite dalla le&&e4 A 'arte il 'a&a ento i tributi 'ossono estin&uersi an%0e ediante %o 'ensa"ione5 oltre %0e tra ite %essione di beni %ulturali5 a solo in %asi li itati4 Co e in ateria di deter ina"ione dell,i 'onibile an%0e in 3uella di ris%ossione la legge obbliga innanzi tutto i contribuenti a pro&&eder&i di propria iniziati&a autotassazione4 # Distin&uia o tra: 14 Riscossione spontanea ) sen"a ruolo # %ontribuente 'ro((ede di sua ini"iati(a ) &ersamenti diretti4 84 Riscossione in base ad atti emessi dall)amministrazione !inan"iaria Durante il 'eriodo d,i 'osta 'ossono an%0e esser%i !or e di ris%ossione anti%i'ata /ritenute e obbli&0i di (ersa ento di a%%onti24 ES Se (i sono a((isi di a%%erta ento abbia o5 nelle ore del 'ro%esso5 una ris%ossione 'ro((isoria di so e la %ui de!initi(a a%3uisi"ione de 'arte dell,erario 'otr- e er&ere solo alla !ine del 'ro%esso4 Ci6 i 'one di distinguere l)obbligazione tributaria di periodo +unica - ciascun periodo d)imposta e collegata al presupposto,, dai singoli obblighi di &ersamento, che consentono al fisco di riscuotere ma non di ritenere, alla fine, cm*, riscosso e ritenuto do&ranno coincidere4 Il %on%essionario della ris%ossione Abbia o un u!!i%io %entrale e de&li u!!i%i 'eri!eri%i ) ser(i"io di a&ente della ris%ossione5 a!!idato5 nelle sin&ole %ir%os%ri"ioni5 ad un %on%essionario5 %0e de(e:

14 In%assare le so e 'a&ate ediante (ersa ento diretto o is%ri"ione a ruolo 84 Gestire il +%onto !is%ale. e 'ro((edere ai ri borsi ad esso %onnessi :4 Pro((edere all,ese%u"ione !or"ata <4 Ese&uire i ri borsi ?uando il concessionario rice&e i ruoli le somme i&i iscritte di&entano esigibili, ed egli / responsabile, nei cfr dell)ente impositore, della riscossione di tali somme4 E, stato so''resso il 'rin%i'io se%ondo %ui e&li do(e(a (ersare allo Stato an%0e le so e is%ritte a ruolo a non ris%osse 7 'oi re%u'erarle dallo Stato ora $ res'onsabile del debito is%ritto a ruolo solo !ino a %0e non ne 'ro(e la inesi&ibilit-5 ottenendo %os@ il %4d4 discarico4 Le e(entuali %ontro(ersie sui %b da ris%uotere non (anno 'ro osse nei suoi %!r a nei %!r dell,ente i 'ositore4 Le ritenute alla !onte Sono la 1A !or a di ris%ossione da esa inare5 sono operate dai sostituti e 'ossono essere a titolo d,a%%onto o a titolo d,i 'osta4 Ritenute a titolo d)acconto %0i le subis%e a%3uisis%e nei %!r del !is%o un %redito 'ari al loro a ontare5 %0e sar- indi%ato nella di%0iara"ione e dedotto dal debito d,i 'osta4 Sostituti obbli&ati ad o'erarle: So&& 'assi(i di Ir'e& So%iet- di 'ersone ed asso%ia"ioni I 'renditori indi(iduali ed eser%enti di arti e 'ro!essioni 9UANDO %orris'ondono: 14 So eM(alori %0e %ostituis%ono reddito di la(oro di'endente o a 3uesto assi ilato 84 Co 'ensi di la(oro autono o :4 Pro((i&ioni inerenti a ra''orti di %o issione5 a&en"ia5 edia"ioneE <4 Interessi5 di(idendi e altri redditi di %a'itale A4 Pre i e (in%ite *olto si ili alle ritenute d,a%%onto /an%0e 7 l,o&&etto %ui si ri!eris%ono ) 15 85 :5 < e A di %ui so'ra2sono le ritenute dirette /'er%01 !atte dallo stesso %reditore2 o'erate dalle a inistra"ioni e %ui sono so&&etti4 A se%onda dei %asi esse 'otranno essere a titolo d,a%%onto o d,i 'osta4 I (ersa enti diretti Le i 'oste sui redditi sono ris%osse ediante 14 Ritenuta diretta 84 Hersa enti diretti del %ontribuente /al %on%essionario o alle se"ioni di tesoreria 'ro(2 E, la B i 'ortante 5 detta an%0e autoli3uida"ione o autotassa"ione4 :4 Is%ri"ione nei ruoli Le i 'oste dirette sono 'eriodi%0e ) ad o&ni 'eriodo d,i 'osta %orris'onde un,obbli&a"ione tributaria5 il %ui 'resu''osto si 'er!e"iona 3uando si %on%lude tale 'eriodo4 # Con la ris%ossione anti%i'ata in(e%e si 're%edono sia il 'resu''osto %0e l,a%%erta ento4 Abbia o 8 !or e di ris%ossione anti%i'ata: 14 *ediante ritenuta d,a%%onto5 da 'arte di sostituto o PA5 %0e de(ono ensil ente (ersare5 entro il &iorno 1J5 le ritenute o'erate nel ese 're%edente 84 *ediante (ersa ento di a%%onti da 'arte dello stesso %ontribuente A !onda ento di tali nor e sta la 'resun"ione %0e il reddito si ri'rodu%e o&ni anno nella edesi a isura # il %ontribuente 'u6 (ersare eno se 're(ede di 'rodurre eno5 a %os@ !a%endo assu e il ris%0io di san"ione a inistrati(a 3ualora la sua 're(isione do(esse ri(elarsi errata4 Do'o la %on%lusione del 'eriodo d,i 'osta si 'resenta la di%0iara"ione5 do'o la 3uale do(r- essere (ersato il saldo risultante dalla stessa # se %i sar- un %b5 il %ontribuente 'u6 %o 'utare l,i 'orto dell,e%%eden"a in detra"ione dell,anno su%%essi(o o''ure5 in al%une i'otesi5 %0iederne il ri borso4 Hersa enti unitari e %o 'ensa"ione I %ontribuenti &ersano, cumulati&amente: i 'oste dirette B ritenute B altre i 'oste B %ontributi 're(iden"iali e assisten"iali5 tra ite il %d4 Modello A85 diretta ente 'resso &li s'ortelli del

%on%essionario5 'resso ban%0e o u!!i%i 'ostali o''ure 7 (ia tele ati%a /=< on line24 Il 're&io di 3uesti (ersa enti unitari $ %0e %onsentono la %o 'ensa"ione &lobale tra +'erdite atti(e. e +'assi(e.4 A 'ro'osito distin&uia o tra4 "ompensazione &erticale ri&uarda lo stesso tributo ) se la di%0iara"ione re%a un saldo atti(o il %ontribuente 'u65 a sua s%elta5 %o 'utare l,e%%eden"a in di inu"ione al 'eriodo d,i 'osta su%%essi(o o''ure %0iederne il ri borso in sede di di%0iara"ione dei redditi4 "ompensazione orizzontale ri&uarda tributi di(ersi ) $ a essa5 in sede di (ersa ento unitario5 entro i 'orti annui 're!issati4 *odalit- dei (ersa enti diretti Sono 3uelli !atti al %on%essionario della ris%ossione o alla tesoreria 'ro(in%iale dello Stato4 9uelli ese&uiti al netto della %o 'ensa"ione sono ese&uiti ediante dele&a irre(o%abile ad una ban%a %on(en"ionata o alle 'oste o ai %on%essionari4 Il dele&ato de(e rilas%iare attesta"ione indi%ante: dati ana&ra!i%i so&&etto5 data5 %ausa e i 'orti del (ersa ento non%01 l,i 'e&no ad e!!ettuare i (ersa enti 7 %onto del dele&ante ai destinatari %o 'etenti4 Il ruolo e la %artella di 'a&a ento Inter(iene il ruolo in tutti i %asi in %ui non $ 're(ista5 o non $ a((enuta5 la ris%ossione ediante ritenuta o (ersa ento diretto4 Ruolo ) atto a inistrati(o %olletti(o /se ne !or a 1 7 o&ni a bito territoriale di %o 'eten"a del %on%essionario5 %on is%ritte le so e do(ute dai %ontribuenti %0e 0anno do i%ilio !is%ale nei %o uni %o 'resi nell,a bito %ui sto ruolo si ri!eris%e2? indi%ante: Codi%i !is%ali %ontribuenti Elen%o so e da (ersare Il tributo Il 'eriodo d,i 'osta L,i 'osta L,i 'onibile L,i 'orto do(uto Il ruolo $ sottos%ritto dal titolare dell,u!!i%ioMsuo dele&ato e %on la sottos%ri"ione di(enta ese%uti(o4 Co e o&ni 'ro((edi ento a inistrati(o de(e essere oti(ato4 D i %rediti tributari abbia o detto %0e ra''resenta un titolo ese%uti(o5 'ortato a %onos%en"a del %ontribuente ediante cartella di pagamento /in 'assato detta %artella esattoriale2 in %ui %i saran%0e la oti(a"ione4 L,esi&en"a di oti(arlo non si 'one in(e%e 3uando $ meramente riprodutti&o di un atto 're%edente /ES 3uando (en&ono is%ritte a ruolo i 'oste 7 le 3uali $ stato e esso a((iso di a%%erta ento2? $ in(e%e ne%essaria la oti(a"ione 3uando il ruolo $ inno&ati&o5 ES 3uando deri(a da %ontrollo auto ati%o o !or ale della di%0iara"ione4 Cartella # $ un a((iso5 'redis'osto dal %on%essionario e noti!i%ato al %ontribuente5 %ontenente l,in(ito a 'a&are entro JG && B a((erti ento %0e5 in %aso di an%ato ade 'i ento5 si 'ro%eder- ad ese%u"ione !or"ata4 Essa %ontiene an%0e la data in %ui il ruolo $ stato reso ese%uti(o B istru"ioni sulle odalit- di 'a&a ento B indi%a"ioni %ir%a il ri%orso4 Is%ri"ioni a ruolo in base alla di%0iara"ione Le is%ri"ioni a ruolo 'resu''on&ono un titolo %0e le &iusti!i%0i5 %0e 'u6 essere: 14 %ichiarazione : i'otesi: a4 *an%ato (ersa ento di so e %0e risultano do(ute in base aal li3uida"ione !atta nella stessa b4 9uando dal %ontrollo auto ati%o o !or ale risulta ris%uotibile una so a a&&iore di 3uella li3uidata e (ersata %4 9uando %i sono da ris%uotere i 'oste sui redditi so&&etti a tassa"ione se'arata

Pri a di 'ro%edere all,is%ri"ione l,a inistra"ione de(e in(itare il %ontribuente5 a e""o del ser(i"io 'ostale o tele ati%o5 a !ornire i %0iari enti ne%essari entro un ter ine %on&ruo e % 3 non in!eriore a :G && dalla ri%e"ione della ri%0iesta4 84 !&&iso di accertamento nel settore delle i 'oste dirette5 la ris%ossione tra ite ruolo $ l,uni%a 're(ista 7 &li i 'orti do(uti in base a&li a%%erta ento ) ri%e(uto un a%%erta ento5 il %ontribuente non 'u6 'a&are a de(e attendere la %artella di 'a&a ento4 In rela"ione al &rado di stabilit- del titolo della ris%ossione distin&uia o tra iscrizioni a titolo definiti&o e iscrizioni a titolo pro&&isorio /ese&uite in base ad a((iso non de!initi(o 'er%01 i 'u&nato24 Do'o le senten"e delle %o issioni potrebbero rendersi esigibili ulteriori somme5 a se%onda del contenuto della de%isione e del grado dell,or&ano &iudi%ante: a4 Do'o la senten"a della %o issione tributaria provinciale %0e respinge il ri%orso 8M: del tributo B interessi /o((ia ente se 're 're(ia detra"ione di 3uanto &i'a&ato2 b4 In %aso di accoglimento parziale del ri%orso se 're da 'arte della Co issione provinciale %ontribuente do(r- (ersare l,intero i 'orto risultante dalla senten"a se esso risulta ) o in!eriore a 8M: dell,i 'orto del tributo %ontro(erso? o''ure 8M: dell,i 'orto del tributo %ontro(erso %4 Senten"a della Co issione tributaria regionale ris%uotibile l,intero i 'orto In dero&a alle re&ole della ris%ossione 'ro((isoria5 la le&&e 're(ede dei ruoli straordinari5 in %ui sono is%ritte anti%i'ata ente ris'etto ai te 'i ordinari5 le so e 7 le 3uali (i sia e!!etti(o 'eri%olo di non ris%uotere4 Is%ri"ione a ruolo a titolo de!initi(o A di!!eren"a delle is%ri"ioni a titolo 'ro((isorio5 la %ui sorte di'ender- dalla sorte dell,a((iso di a%%erta ento e 3uindi dall,esito del 'ro%esso5 3uelle a titolo de!initi(o se brano in(e%e destinate alla riscossione di somme definiti&amente do&ute4 Il che non significa che determinino sempre entrate irre&ersibili # Sa''ia o %0e la di%0iara"ione $ un atto %0e lo stesso %ontribuente 'u6 %ontestare Possono essere ri ossi &li e!!etti de!initi(i dalla stessa a inistra"ione in sede di autotutela I'otesi in %ui (en&a es'erita %on su%%esso a"ione di re(o%a"ione straordinaria %ontro senten"a tributaria 'assata in &iudi%ato4 Altra distinzione tra is%ri"ioni a titolo 'ro((isorio e de!initi(o (a !atta se%ondo il termine entro cui de&ono essere effettuate4 A titolo 'ro((isorio !ino alla senten"a di 1P5 3uella %0e se&ue la senten"a di 1P !ino alla senten"a d,a''ello? De!initi(o ter ini 'erentori5 de%orsi i 3uali l,a inistra"ione de%ade dal 'otere di is%ri(ere # di ris%uotere? (ariano a se%onda %0e le so e da ris%uotere risultino a se&uito di: o Li3uida"ione delle i 'oste do(ute in base alla di%0iara"ione entro :1 di% dell,anno su%%essi(o alla 'resenta"ione della di%0iara"ione o Controllo !or ale entro :1 di% del :P anno su%%essi(o a 3uello di 'resenta"ione o A%%erta ento entro :1 di% dell,anno su%%essi(o a 3uello in %ui l,a%%erta ento $ di(enuto de!initi(o4 Stessi ter ini (al&ono 7 l,i 'osta sul (alore a&&iunto4 Pa&a ento delle so e is%ritte a ruolo De(e essere ese&uito entro JG && dalla noti!i%a"ione della %artella di 'a&a ento4 Da tale ter ine de%orrono &li interessi di ora4 Dila"ioni o sos'ensioni L,u!!i%io 'u6 %on%edere al %ontribuente di 'a&are in odo dila"ionato le so e in 8 odi: :4 Ri'arti"ione in B rate ensili5 !ino ua un a7 di JG %on%essa 3uando si tro(a in

situa"ioni te 'oranee di obietti(a di!!i%olt-5 se l,i 'ort $ su'eriore a 8A4GGG euro # &aran"ia4 <4 Sos'ensione della ris%ossione 7 1 anno e5 s%aduto 3uesto5 ri'arti"ione !ino ad un a7 di <L 'u6 %on%ederla il *inistro delle !inan"e in situa"ioni eccezionali, a carattere generale o relative ad unarea significativa del territorio4 ES %ala it- naturale Interessi O&ni (olta %0e il 'a&a ento a((iene in se&uito interessi4 < i'otesi: 14 D an%ato (ersa ento diretto AR annuo %on de%orren"a dal && su%%essi(o a s%aden"a 84 D ritardata is%ri"ione a ruolo + + dalla s%aden"a del ter ine di 'resenta"ione della di%0iara"ione e !ino alla data di %onse&na al %on%essionario dei ruoli in %ui tali so e sono is%ritte :4 D dila"ione di 'a&a ento JR annuo <4 Di ora non 're!issata dal le&islatore a dal *inistro delle !inan"e5 sulla base della edia dei tassi ban%ari atti(i Gli e!!etti del ruolo Sa''ia o %0e il ruolo $ un atto %olletti(o5 a 3uesto non interessa al sin&olo %ontribuente # la sua is%ri"ione %o 'orta in(e%e du'li%e e!!etto 14 D il so&&etto is%ritto sor&e un obbli&o di 'a&a ento 84 Se non ade 'ie la stessa is%ri"ione le&itti a ad ese%u"ione !or"ata Gli e!!etti del ruolo nei %!r di :P Nessuno # es'li%a e!!etti solo nei %!r del so&& %ui si ri(ol&e /%o e il %odi%e di 'ro%edura 're(ede %0e sia 7 i titoli ese%uti(i24 Nonostante %i6 'ersiste la 'rassi di sotto'orre ad ese%u"ione il 'atri onio di un so&& in base all,is%ri"ione a ruolo di un altro5 da ritenere abusi(a4 Solidariet- uni%o 'arti%olare $ %0e il %on%essionario della ris%ossione noti!i%a la %artella di 'a&a ento solo al 1P dei so&& is%ritti5 entre a&li altri era %o uni%a"ione4 Uni%a e%%e"ione 'otrebbe essere (ista l,i'otesi de&li eredi5 a non $ 'ro'rio un,e%%e"ione 'er%01 essi non sono 'ro'ria ente :P in 3uanto subentrano nelle 'osi"ioni del de!unto4 Solidariet- di'endente stessa %osa4 E%%e"ione :P 'ro'rietari di beni so&&etti a 'ri(ile&io s'e%iale Sos'ensione a inistrati(a del ruolo Il ri%orso %ontro il ruolo non sos'ende la ris%ossione? tutta(ia il %ontribuente 0a 8 odi 7 ottenere la sos'ensione del ruolo: 14 C0iedendola alla Co issione tributaria a %ui 0a 'resentato ri%orso 84 C0iedendola all,u!!i%io dell,a&en"ia delle entrate pu5 accordarla !ino alla 'ubbli%a"ione della senten"a della %o issione 'ro(in%iale a pu5 anche re&ocarla o(e so'ra((en&a !ondato 'eri%olo 7 la ris%ossione La ris%ossione dell,i 'osta di re&istro Nell,i 'osta di re&istro il le&islatore distin&ue tra: I 'osta 'rin%i'ale 3uella a''li%ata al o ento della re&istra"ione e 3uella ri%0iesta dall,u!!i%io 7 %orre&&ere errori M o issioni !atti in sede di autoli3uida"ione I 'osta su''letti(a a''li%ata su%%essi(a ente se diretta a %orre&&ere erroriMo issioni dell,u!!i%io I 'osta %o 'le entare a''li%ata in o&ni altro %aso >>>>>>>>>>>>>>>>>>>> Si tratta di !ra"ioni di un uni%o ra''orto obbli&atorio o danno (ita ad obbli&a"ioni distinte> Si%ura ente il 'ara etro del +do(uto. $ %o une a tutte e :5 tutta(ia al%une di!!eren"e4 Prin%i'ale li3uidata e ri%0iesta dall,u!!i%io sulla base dell,atto sotto'osto a re&istra"ione Su''le entare e %o 'le entare la li3uida"ione $ ri%0iesta al %ontribuente ediante noti!i%a di un a((iso di li3uida"ione5 %0e $ atto della ris%ossione %0e in(ita a 'a&are entro JG && se no le&itti a l,a inistra"ione a san"ionare B is%ri(ere a ruolo4

Ris%ossione di altre i 'oste indirette Esistono sia i 'oste indirette il %ui 'a&a ento $ %onnesso a di%0iara"ione /ES i 'osta sulle assi%ura"ioni2 sia i 'oste indirette dette tributi senza imposizione ES tasse sulle %on%essioni &o(ernati(e sono assolte %on (ersa ento su %onto %orrente intestato all,U!!i%io %on%essioni &o(ernati(e di Ro a5 (in%olato a !a(ore della tesoreria 'ro(in%iale dello Stato4 Tradi"ionale titolo ese%uti(o delle i 'oste indirette era l,in&iun"ione5 a or ai (iene usata %o e a((iso di a%%erta ento nelle i 'oste in %ui a(e(a an%0e 3uesta !un"ione /ES do&anali25 se il 'a&a ento non a((iene l,in&iun"ione %ostituis%e titolo 7 'oter is%ri(ere a ruolo4 L,ese%u"ione !or"ata 9uando il %ontribuente non 'a&a %on%essionario 'u6 sotto'orre ad ese%u"ione !or"ata i suoi beni4 La a&&ioran"a della dottrina ritiene %0e si tratti B di 'ro%edura a inistrati(a %0e &iurisdi"ionale # dis%i'linata dalle nor e di diritto %o une5 %on al%une (arianti ES In(e%e %0e &li u!!i%iali &iudi"iari 3ui abbia o &li u!!i%iali della ris%ossione4 D s%e&liere i beni da 'i&norare i %on%essionari 'ossono %o 'iere inda&ini # Autori""ati ad a%%edere a&li u!!i%i 'ubbli%i 7 (isionare e ottenere %o'ia di atti inerenti al debitore Autori""ati ad a%%edere alle in!o dis'onibili 'resso ana&ra!e tributaria e altri so&&etti %reditori Se da tali inda&ini e er&e %0e l,ese%u"ione sar- in!ruttuosa l,A&en"ia delle entrate 'u6 %on%ludere una transa"ione %ol debitore ) !a %essare la 'ro%edura se lui !a una %on&rua o!!erta4 Tale 'ro%edura si arti%ola in : o enti: 14 Pi&nora ento dall,u!!i%iale della ris%ossione %0e redi&e (erbale da %onse&nare e noti!i%are al debitore? e&li 'u6 an%0e dis'orre il +!er o. dei beni obili /(ieta la %ir%ola"ione del (ei%olo +!er ato.24 Il 'i&nora ento si ese&ue tra ite tras%ri"ione di un a((iso di (endita re%ante indi%a"ioni %ir%a il bene4 84 Hendita essa all,in%anto dei beni 'i&norati5 tenuta e (erbali""ata dall,u!!i%iale della ris%ossione4 Possono esser%i !ino a : in%anti5 se an%0e il :P a(esse esito ne&ati(o l,i obile $ de(oluto allo Stato :4 Asse&na"ione del ri%a(ato Q Il %odi%e di 'ro%edura %i(ile 're(ede : ri edi %ontro il 'ro%esso ese%uti(o ordinario: 14 O''osi"ione all,ese%u"ione ) %ontesto il diritto della 'arte istante di 'ro%edere ad ese%u"ione !or"ata 84 O''osi"ione a&li atti ese%uti(i ) %ontesto la re&olarit- !or ale del titolo ese%uti(o :4 O''osi"ione di :P ) 'ro ossa dal :P %0e assu e di esser 'ro'rietario dei beni 'i&norati Il %ontribuente in(e%e $ 're(isto %0e 'ossa: 14 I 'u&nare il ruolo innan"i alle %o issioni 84 Pro'orre o''osi"ione innan"i al &iudi%e ordinario 7 %ontestabilit- 'i&norabilit- dei beni :4 O''orsi %ontro i sin&oli atti ese%uti(i <4 Punto : so'ra Il %on%essionario de(e %0ia are in %ausa l,ente interessato se no ris'onder- dell,esito della lite4 C0iun3ue si riten&a leso dall,ese%u"ione !or"ata 'u65 do'o il suo %o 'i ento5 a&ire %ontro il %on%essionario 7 risar%i ento dei danni4 CAPITOLO 1<5 SEZIONE 1A: CREDITI D,I*POSTA Crediti del %ontribuente (erso il !is%o : ti'i: 14 D ri borso dell,indebito sor&e a !a(ore di un so&&etto %0e %orris'onde una so a non do(uta ed $5 del resto5 un 'rin%i'io &enerale del nostro ordina ento # lo tro(ia o an%0e nel %od4 %i(4 84 D ri borso di so e o a%%onti indebita ente (ersati non deri(ano da 'a&a ento

indebito a sono !i&ure !isiolo&i%0e del diritto tributario4 ES Crediti e er&enti dalla di%0iara"ione se l,i 'osta do(uta risulti in!eriore alla so a dei (ersa enti4 ES Nell,I(a deri(ano 'ro'rio dal 'e%uliare e%%anis o di tale tributo # $ nor ale %0e l,i 'osta relati(a a&li a%3uisti 'ossa risultare5 nelle li3uida"ioni in!rannuali o a %0iusura del 'eriodo5 su'eriore all,i 'osta sulle (endite4 :4 In senso stretto Crediti d,i 'osta in senso te%ni%o Innan"i tutto an%0e se l,es'ressione 'u6 essere a bi(alente 3ui la si intende nel senso di %redito del %ontribuente (erso il !is%o4 I %rediti d,i 'osta 'ossono essere A%%ordati - moti&i di tecnica tributaria ) 7 'orre ri edio a 'roble i di do''ia i 'osi"ione # ES 3uello attribuito ai so%i di so%iet- di %a'itali %0e 'er%e'is%ono di(idendi ES 3uello attribuito a %0i 'rodu%e redditi all,estero5 sui 3uali sono &i- state 'a&ate i 'oste allo Stato estero A%%ordati - ragioni e-trafiscali5 di solito a&e(olati(e o 'ro o"ionali Altra distin"ione da !are $ tra %rediti: Rimborsabili #on rimborsabili5 %0e 'ossono essere usati dal %ontribuente solo %o e delle detra"ioni # se (i !osse un,e%%eden"a non 0a diritto al ri borso /%o e di solito sono 3uelli 're(isti 7 oti(i a&e(olati(i24 Eser%i"io dei %rediti d,i 'osta Di re&ola de(ono essere indi%ati nella di%0iara"ione /altri enti il %ontribuente de%ade dal diritto di !arli (alere25 a %e ne sono an%0e al%uni 7 %ui (a 'resentata a''osita istan"a: D redditi 'rodotti all,estero (anno %o 'utati nella di%0iara"ione relati(a all,anno in %ui le i 'oste estere sono state 'a&ate in (ia de!initi(a S'ettanti ai 'er%ettori di redditi di 'arte%i'a"ione (anno indi%ati nella di%0iara"ione relati(a al 'eriodo in %ui i di(idendi sono stati 'er%e'iti Ese%u"ione dei ri borsi risultanti dalle di%0iara"ioni Il saldo %reditorio risultante da di%0iara"ione 'u6: <4 Essere portato all)anno successi&o A4 "hiesto a rimborso ese&uito d,u!!i%io tra ite 'ro%edura auto ati""ata: a4 U!!i%i !or ano le +liste di ri borso. relati(e a %ias%un 'eriodo d,i 'osta b4 Centro in!or ati(o della Dire"ione &enerale A&en"ia entrate 'redis'one &li +elen%0i di ri borso. deter inando &li ineteressi %4 Sulla s%orta di tali elen%0i la Dire"ione e ette &li ordini di 'a&a ento d4 A&li a(enti diritto (iene in(iato un (a&lia %a biario della Ban%a d,Italia o a%%redita ento diretta ente su %onto %orrente NB I titolari di 'artita I(a 'ossono ottenere ri borso ediante una 'ro%edura ra'ida5 riser(ata ai titolari del conto fiscale /a'erto d,u!!i%io do'o l,attribu"ione della 'artita I(a5 'resso il %on%essionario5 o(e sono re&istrati i (ersa enti e i ri borsi relati(i ai redditi e all,I(a24 I ri borsi 'otranno essere diretta ente ero&ati su 3uesto %onto4 J4 "eduto se%ondo le nor e del %odi%e %i(ile5 a %i6 a(r- (alore nei %!r del !is%o solo se sono osser(ate an%0e le nor e della %ontabilit- dello Stato5 in ateria di: a4 forma del %ontratto di %essione ) atto 'ubbli%o o s%rittura 'ri(ata autenti%ata? b4 notificazione all,A inistra"ione !inan"iaria5 %ui s'etta ordinare il 'a&a ento4 La %essione di %b I(a e di 3uelli risultanti dalla di%0iara"ione sono in(e%e re&olate in odo s'e%i!i%o e detta&liato Interessi 7 ritardato ri borso Il %ontribuente %0e abbai !atto (ersa enti 7 so e non do(ute 0a diritto all,interesse del 85AR 7 o&nuno dei se estri interi5 es%luso il 1P5 %o 'resi tra la data di (ersa ento e 3uella dell,ordinati(o

di ri borso4 9uando il %b sor&e da di%0iara"ione5 dal se estre su%%essi(o alla data di 'resenta"ione4 CAPITOLO 1<5 SEZIONE 8A: IL RI*BORSO DELL,INDEBITO Le !attis'e%ie dell,indebito4 Caren"a della nor a i 'ositri%e Le 'ossibili %ause dell,indebito sono (arie5 ES 'u6 a%%edere %0e (en&a ri%0iesto un tributo sulla base di una nor a %0e non esiste / a&ari ad istituirlo era stata solo una delibera %o unale2 ES un tributo5 ris%osso sulla base di un d4l4 %0e 'oi non (en&a %on(ertito /an%0e se raro 'er%01 % 3 il le&islatore tende a !ar sal(i &li e!!etti in %asi si ili2 ES abro&a"ione retroatti(a della nor a i 'ositi(a ES deri(ante da di%0iara"ione di in%ostitu"ionalit- della nor a i 'osistri%e ES deri(ante da %ontrasto della nor a i 'ositri%e %on una %o unitaria Le ulti e 8 i'otesi sono le B !re3uenti4 Cir%a la 1A se $ &i- stata !atto il (ersa ento esso assu e la (este di 'a&a ento non do(uto5 e il ri borso sar- % 3 es%luso se il 'a&a ento $ stato !atto in base ad un +ra''orto esaurito. /ES 3uando $ i 'edito da da !atti o atti de!initi(i %o e la s%aden"a del ter ine entro %ui do(e(a essere ri%0iesto24 An%0e nell 8 A i'otesi l,i 'osta 'a&ata do(r- essere ri borsata /sa''ia o %0e il diritto %o unitario 're(ale su 3uello na"ionale25 a le 'ro%edure saranno % 3 3uelle 're(iste dalle nor e na"ionali4 =attis'e%ie %onnesse alla di%0iara"ione5 all,a%%erta ento e alla ris%ossione Le altre i'otesi da %ui 'ossono s%aturire 'a&a enti indebiti sono o((ia ente %olle&ate a&li atti attra(erso %ui (iene data a''li%a"ione a tributi: Di%0iara"ione erronea o inesatta5 se $ a%%o 'a&nata da (ersa ento 3uesto sar-5 in tutto o in 'arte5 indebito4 Il %ontribuente 0a diritto al ri borso a de(e %0iederlo nei ter ini e %on le 'ro%edure 're(iste4 A((iso di a%%erta ento5 se %on esso l,u!!i%io %ostituis%e un debito su'eriore a 3uello risultante dalla %orretta a''li%a"ione della le&&e5 l,obbli&a"ione sor&e % 3 # il &ersamento non /, di per s>, indebito # tale i'otesi si 'ro!iler- 3ualora l,a((iso !osse annullato5 in tutto o in 'arte5 dal &iudi%e4 In tal %aso l,u!!i%io delle i 'oste do(r- ri borsare5 an%0e sen"a do anda di 'arte4 Ris%ossione5 'otrebbero esser%i errori nell,attua"ione delle nor e in ateria di ritenuta diretta4 D le so e is%ritte a ruolo 'otrebbe darsi un (i"io +'ro'rio. del ruolo ES so a is%ritta $ su'eriore a 3uella do(uta in base al titolo %0e le&itti a la ris%ossione24 Analo&a ente 'otre o a(ere errori ateriali o di %al%olo an%0e nella li3uida"ione delle i 'oste indirette4 Il 'ro%edi ento di ri borso :) l)a&ente diritto che ha l)onere di a&&iare il procedimento di ri borso5 entro ter ini e %on odalit- 're!issati4 Hi sono 'er6 anche ipotesi in cui tale rimborso a&&iene d)ufficio 4 Al%une re&ole &enerali: In an%an"a di dis'osi"ioni s'e%i!i%0e la do anda di ri borso de(e essere 'resentata entro 8 anni dal 'a&a ento o5 se 'osteriore5 dal && in %ui $ sorto il diritto alla restitu"ione Se la do anda $ es'li%ita ente res'inta tale ri!iuto es'resso $ i 'u&nabile dinan"i alla %o issione tributaria 'ro(in%iale Se l,A inistra"ione ri ane inerte 7 KG && tale silen"io (a inter'retato %o e un ri!iuto di a%%o&li ento della do anda # l,interessato 'u6 'ro'orre ri%orso5 a non oltre la 'res%ri"ione del diritto al ri borso Il ri borso delle ritenute dirette e dei (ersa enti diretti De(e essere 'resentata istan"a entro <L esi dal (ersa ento o dalla ritenuta /se 're %0e 3uesti siano indebiti ab origine25 se 3uest,ulti o do(esse ri&uardare ritenute indebita ente o'erate e (ersate l,istan"a 'otr- essere 'resentata sia dal sostituto /da 3uando 0a (ersato2 sia dal sostituito /da 3uando 0a subito la ritenuta24

Il ri borso dei (ersa enti del sostituto In 3uesti %asi il sostituito 'u6 tutelarsi in 8 odi: 14 Es'orre5 in sede di di%0iara"ione5 le ritenute subite5 e %o 'utarle an%0e se non do(e(ano essere e!!ettuate 84 'resentare la do anda di ri borso Se%ondo la &iuris'ruden"a tale so&&etto non 'u6 ri(ol&ersi %ontro il sostituto5 %itandolo innan"i ad un &iudi%e ordinario5 a 'u6 a&ire solo dinnan"i al &iudi%e tributario5 'ri a %0iedendo il ri borso all,A inistra"ione5 'oi 'resentando ri%orso alle %o issioni tributarie4 Al 'ro%esso instaurato 7 il ri borso do(ranno ne%essaria ente 'arte%i'are sia il sostituto %0e il sostituito4 Il ri borso di so e ris%osse ediante ruolo In 3uesto %aso la le&&e non dis%i'lina es'ressa ente la do anda di ri borso4 Il %ontribuente 'u6 tutelarsi i 'u&nando il ruolo e %0iedendo5 %u ulati(a ente5 sia l,annulla ento del ruolo5 sia la %ondanna dell,a inistra"ione di ri borsare4 Al ri borso delle so e is%ritte a ruolo 'ro((ede il concessionario della riscossione, su incarico dell)ufficio4 C,$ %0i sostiene %0e la restitu"ione 'resu''on&a ne%essaria ente l,annulla ento del ruolo /# so e %orris'oste iun base ad un ruolo non i 'u&nate saranno irre(ersibil ente in%a erate dall,erario2 orienta ento !orte ente %riti%ato # se si ritiene %0e il ruolo sia un atto %0e dis'one in ordine alla ris%ossione5 a in ordine all,esisten"a dell,obbli&a"ione tributaria5 la sua an%ata i 'u&na"ione non do(rebbe 're%ludere la do anda di ri borso delle so e indebita ente ris%osse4 In o&ni %aso an%0e se si do(esse a%%ettare %0e la an%ata i 'u&na"ione i 'edis%e il ri borso5 3uesto non 'u6 dirsi 7 3ls ti'o di is%ri"ione # ES Non o'era 7 3uelle a titolo 'ro((isorio # la sorte di %i6 %0e sar6 ris%osso in base a 3ueste di'ender- dall,esito del 'ro%esso ri&uardante l,a((iso di a%%erta ento # se il ri%orso %ontro l,a((iso (err- res'into il ruolo di(enta de!initi(o5 se in(e%e sar- a%%olto %i6 %0e $ stato ris%osso do(r- essere ri borsato4 ES Non o'era 3uando e er&ono errori ateriali o du'li%a"ioni do(ute all,u!!i%io delle i 'oste4 L,u!!i%io in 3uesti %asi 'ro((ede se 're a ri borsare4 Il ri borso di i 'oste indirette D le 3uali le nor e sul ri borso son disse inate nei testi relati(i alle sin&ole i 'oste4 In o&ni %aso la dis%i'lina $ uni!or e # d(e essere se 're %0iesta all,u!!i%io %0e +&estis%e. il tributo indebita ente 'a&ato5 e il ter ine $ 3uasi se 're di : anni dall,a((enuto 'a&a ento indebito /i 'osta di re&istro5 sulle su%%essioni e dona"ioniE24 A%%ise 8 anni I 'osta sul (alore a&&iunto biso&na !are un dis%orso a 'arte 'er%01 biso&na distin&uere tra: ri borso di i 'oste indebita ente (ersate ) nor e &enerali %rediti s'ettanti 7 l,a%3uisto di beni o ser(i"i !atti nell,eser%i"io d,i 'resaMarteM'ro!essione autori borso deri(ante da una nota di (aria"ione ) 3uando il %ontribuente 0a e esso e re&istrato una !attura # 'a&ato la relati(a i 'osta5 'u6 'oi5 in %erti %asi5 e ettere una nota di (aria"ione ) do%u ento %0e 0a e!!etto ) e %ontrario a 3uello della 1 A !attura /%io$ 0a l,e!!etto di !ar sor&ere il diritto di detrarre l,i 'orto dell,I(a24 Il ri borso d,u!!i%io Nei %asi in %ui la le&&e lo dis'one es'ressa ente: 14 Cb risultanti dalle di%0iara"ioni %0e risultino in sede di li3uida"ione o %ontrollo !or ale 84 So e ris%osse in (ia 'ro((isoria nel %orso del &iudi"io di 1P :4 So e indebita ente ris%osse a %ausa di errori ateriali Mdu'li%a"ioni i 'utabili all,u!!i%io

Ri!iuto di ri borso e tutela &iurisdi"ionale 9uando il %ontribuente 'resenta istan"a di ri borso l,A inistra"ione $ obbli&ata ad esa inarla e 'ronun%iarsi4 Un suo atto es'resso di ri!iuto $ i 'u&nabile dinnan"i alle %o issioni tributarie entro JG &&? se in(e%e la %o issione ri ane inerte l,interessato 'u6 % 3 ri%orrere alle %o issioni a non 'ri a di KG && Al silen"io dell,A inistra"ione 7 B di KG && $ dato (alore di ri!iuto5 tutta(ia non 0a la stessa natura del 'ro((edi ento di dinie&o # 3ui il ri%orso non $ so&&etto al ter ine di JG && 'er%01 non 0a al%un ter ineOO PARTE IH : LE SANZIONI CAPITOLO 1A: LE SANZIONI A**INISTRATIHE Distin"ione tra ille%iti a inistrati(i ed ille%iti 'enali La (iola"ione di nor e tributarie %o 'orta san"ioni di natura a inistrati(a5 %i(ile e 'enale4 Le san"ioni 'enali sono %ontrasse&nate da un deter inato no en /%riterio no inalisti%o di %lassi!i%a"ione de&li ille%iti25 dal 3uale dedu%ia o se l,ille%ito 0a natura 'enale o a inistrati(a? nel 1P %aso a(re o: Delitto ulta o re%lusione Contra((en"ione arresto o a enda Alle san"ioni 'enali si %ontra''on&ono 3uelle a inistrati(e5 %0e 'unis%ono &li ille%iti a inistrati(i /7 la (erit- la le&&e non 'arla di ille%iti 3ui a di &iolazioni24 Il 'rin%i'ale ti'o di san"ione a inistrati(a non 0a una deno ina"ione s'e%i!i%a: $ 'e%uniaria ) obbli&o di 'a&are una %erta so a4 A 3uesta si a&&iun&ono le san"ioni a%%essorie4 Il le&islatore tributario del ,KF 0a a((i%inato 7 olti as'etti &li ille%iti a inistrati(i a 3uelli 'enali5 odellando i 'rin%i'i &enerali dei 'ri i su 3uelli &enerali del %odi%e 'enale4 Restano tutta(ia !onda entali 5 ES 'enali in!litte dall,autorit- &iudi"iaria in a''li%a"ione del %od 'en? a inistrati(e dalle autorit- a inistrati(e %on 'ro((edi ento a inistrati(o4 *odello risar%itorio e odello 'ersonalisti%o Abbia o 8 odelli san"ionatori a inistrati(i: RISARCITORIO ) E, il B tradi"ionale ) la PA ritrae5 dalla (iola"ione di un obbli&o5 il %onse&ui ento di un,entrata /risar%itori24 # S%arsa o nessuna rile(an"a dell,ele ento so&&etti(o B San"ione %o isurata al danno 'ro(o%ato4 Corollari ti'i%i: 14 I destinatari non sono solo le 'ersone !isi%0e a an%0e &li enti %olletti(i 84 Se %,$ 'luralit- di tras&ressori essi ris'ondono in solido :4 In %aso di orte l,obbli&o di 'a&are 'assa a&li eredi PERSONALISTICO ) E, il B re%ente5 in %ui il 'rin%i'io is'iratore $ 3uello di 'unire il tras&ressore # 14 0a rilie(o 're inente l,ele ento so&&etti(o /dolo o %ol'a2 84 in %aso di %on%orso la res' non $ solidale :4 a&li enti %olletti(i non $ i 'utato l,ille%ito # non $ irro&ata la san"ione # sono %oobbli&ati non a titolo san"ionatorio a a ero titolo di &aran"ia <4 la isura della san"ione do(rebbe essere tale da a!!li&&ere il tras&ressore /disan%orata dal tributo2 !nche nella %elega al 'o&erno - la riforma del sistema fiscale &i / il preannuncio di una nuo&a riforma delle sanzioni amministrati&e, che dovranno colpire il sogg che ha tratto effettivo beneficio dalla violazione4

Prin%i'i &enerali delle san"ioni a inistrati(e 14 Solo la le&&e 'u6 %o inare san"ioni Prin%i'io di le&alit84 Di(ieto di retroatti(it:4 La le&&e de(e 're(edere non solo le san"ioni a an%0e i !atti ille%iti 'rin%i'io di tassati(it- della 're(isione san"ionatoria4 Di %ui %orollario di(ieto di analo&ia La su%%essione di le&&i san"ionatorie "alvo previsione di legge, nessuno pu essere assoggettato a sanzione x un fatto che, secondo la legge posteriore, non costituisce violazione punibile- "e la sanzione ' gi stata irrogata con provvedimento definitivo il debito residuo si estingue, ma non ' ammessa ripetizione di indebito4 "e la legge in vigore al momento in cui si sono commesse le violazioni e quelle posteriori stabiliscono sanzioni di diversa entit si applicher quella % favorevole, salvo che il provvedimento di irrogazione sia divenuto definitivo4 Prin%i'io di res'onsabilit- 'ersonale4 I 'utabilit- e %ol'e(ole""a Per%01 (i sia ille%ito5 se%ondo il odello PERSONALISTICO5 o%%orrono 8 ele enti: 14 Ele ento so&&etti(o ) Co 'orta ento /%o issi(oMo issi(o2 %0e (iola una nor a 84 Ele ento so&&etti(o ) 'arti%olare atte&&ia ento 'si%olo&i%o # de(ono ri%orrere: a4 I 'utabilit- /) %a'a%it- di intendere e (olere2 b4 Col'e(ole""a /dolo o %ol'a2 da 3uesto 'unto di (ista &li ille%iti a inistrati(i tributari sono trattati %o e le %ontra((en"ioni4 "olpa gra&e ) quando limperizia e la negligenza sono indiscutibili; non si pu dubitare sulla portata della norma violata; risulta evidente la macroscopica inosservanza di elementari obblighi tributari4 $ stata o&&etto di %riti%a5 il le&islatore $ stato a%%usato di (oler allar&are l,o'erati(it- di 3uesta %ol'a5 allar&ando %os@ la 'ossibilit- di &odere dei bene!i%i dell,altra4 "olpa non gra&e ) si distin&ue dalla 1A solo 3uando l,autore della (iola"ione $ dal %ontribuente %0e ne 0a bene!i%iato # autore non ris' 7 B di %ir%a AG4GGG euro Le san"ioni San"ione a inistrati(a ) obbli&a"ione di 'a&are una %erta so a5 %0e 'u6: A4 Hariare tra un in e un a7 si a(r- ri&uardo alla &ra(it- della (iola"ione5 o'era s(olta dall,a&ente 7 eli inareM attenuare %onse&uen"e5 la sua 'ersonalit-5 %ondi"ioni e%ono i%0e5 so%ialiE La san"ione 'otr- essere aumentata sino a met( in %aso di recidi&a? ridotta sino a met( 3uando (i sia sproporzione tra entit- san"ione e isura del tributo %ui si ri!eris%e4 Il credito del fisco relati&o a sanzione non produce interessi44 .)obbligazione non / trasmissibile agli eredi44 I li iti in e a7 'ossono essere a&&iornati o&ni : anni %on de%reto *inistro delle =inan"e B4 Esser %orrelata al tributo %ui si ri!eris%e la (iola"ione # esser 'ari ad una !ra"ioneM ulti'lo C4 Essere stabilita in aniera !issa San"ioni di natura a%%essoria Interdi"ione da %ari%a di a inistratoreMsinda%oMre(isore Interdi"ione dalla 'arte%i'a"ione a &are 'ubbli%0e Interdi"ione dal %onse&ui ento di li%en"eM%on%essioniMautori""a"ioni Sos'ensione5 7 a7 J esi5 dall,eser%i"io di atti(it- d,i 'resaMla(oro autono o I res'onsabili del 'a&a ento della san"ione .e sanzioni amministrati&e puniscono solo le persone fisiche # enti %olletti(i ris' solo a titolo di &aran"ia e possono ri&alersi delle somme e&entualmente pagate nei cfr del trasgressore4 So&&etti %olletti(i Solo res'onsabilit- 'atri oniale a titolo di &aran"ia5 in 3uanto non sono so&&etti atti(i della (iola"ione5 'ur 3uando (iene (iolato un 're%etto %0e la le&&e tributaria 'one a loro %ari%o /ES 'resenta"ione della di%0iara"ione24 L,obbli&o di 'a&are 'er6 non $ 'osto solo a %ari%o dell,autore ateriale della (iola"ione a 'ure

del %ontribuente %0e ne 0a bene!i%iato4 Il diritto di re&resso (s autore ateriale 'er ette di ritenere non %ontraddetto il 'rin%i'io di 'ersonalit- della san"ione4 La resp solidale dei so&& dall,autore si 0a 3uando la (iola"ione in%ide sulla deter ina"ione dell,obbli&a"ioneMsul 'a&a ento del tributo ed $ %o essa da ra''resentante le&ale5 a inistratore5 di'endente nellesercizio delle sue funzioni4 Corres'onsabilit- del %on%essionario di a"ienda =eno eno %0e si 'rende in %onsidera"ione 7 ti ore %0e i debiti del %edente5 non an%ora assolti al o ento della %essione5 restino de!initi(a ente insoluti # cessionario / resp in solido con cedente - il pagamento di sanzioni deri&anti da &iolazioni commesse dal cedente 4 In 'arti%olare 7 3uelle %o esse nell,anno della %essione e nei 8 're%edenti4 !l cessionario / accordato il beneficio dell)escussione pre&enti&a e la sua responsabilit( / limitata dal &alore dell)azienda ac*uistata4 La sua res'onsabilit- 'er6 non $ B so&&etta a li ita"ioni 3uando la %essione sia stata !atta 7 !rodare il !is%o4 Con%orso di 'ersone4 Res'onsabilit- del 'ro!essionista e autore ediato Dato il 'rin%i'io di 'ersonalit-5 se la &iolazione / commessa da = persone ciascuna risp della sanzione ad essa singolarmente irrogata4 Non $ ne%essario %0e tutti i so&&etti reali""ino %o 'iuta ente il !atto # 'er%01 un so&& sia 'unibile basta %0e %ontribuis%a /a li(ello 'si%olo&i%o o ateriale2 alla %o issione4 Pu6 %on%orrere alla (iola"ione il professionista %0e su&&eris%a al tras&ressore la %ondotta 'unita4 ES se al %onsulente tributario $ ri%0iesta la solu"ione di 'roble i (i sar- punibilit( dell)autore materiale solo in caso di dolo o colpa gra&e4 Inoltre l)autore materiale non sar( punito 3uando ri%orre la !i&ura dell,autore mediato /autore ateriale $ stato deter inato a %o 'iere (iola"ione %on (iolen"a o ina%%ia o 'er%01 indotto in%ol'e(ol ente in errore24 Sono state 'ros'ettate 8 i'otesi di 3uesta !i&ura: 14 So&&etto indotto5 sen"a sua %ol'a5 a %o ettere un ille%ito dal 'arere di un 'ro!essionista 84 So%io di so%iet- di 'ersone %0e5 non essendo a inistratore non 'u6 esa inare la do%u enta"ione della so%iet- # ri'orta nella sua di%0iara"ione %i6 %0e a''rende da 3uella della so%iet- # in %aso in!edelt- della di%0iara"ione ris'onder-5 3uale autore ediato5 l,a inistratore %0e 0a 'redis'osto la di%0iara"ione @i / solidariet( tra i trasgressori solo *uando &iolazione = inadempimento di un)obbligazione solidale # ille%ito i 'utato a tutti B san"ione a tutti ) 7 tutti B il 'a&a ento di uno libera tutti a %on diritto di re&resso4 Con%orso di ille%iti e %ontinua"ione4 Cu ulo ateriale e %u ulo &iuridi%o "oncorso materiale ) 'luralit- di a"ioni 'luralit- di (iola"ione della edesi a nor a "oncorso formale = una sola a"ione 'luralit- di (iola"ioni di: o O o&eneo stessa dis'osi"ione o Etero&eneo dis'osi"ioni di(erse An%0e in a bito a inistrati(o la re&ola &enerale sarebbe il cumulo materiale delle 'ene5 tutta(ia (i sono delle dero&0e # si 'u6 a''li%are il cumulo giuridico /una sola delle san"ioni %o inate5 a&&iorata25 in : %asi: 14 Con%orso !or ale 84 Con%orso ateriale :4 Illecito continuato ) taluno, anche in tempi , commette % violazioni che, nella loro progressione, pregiudicano*tendono a pregiudicare la determinazione dellimponibile o la liquidazione periodica del tributo4 ES 9uando un i 'renditore o ette di !atturare un,o'era"ione # tale o'era"ione non sar- %onsiderata nean%0e ne&li ade 'i enti su%%essi(i /re&istra"ione5 di%0iara"ioneE24 Pu6 esser(i %ontinua"ione an%e 3uando violazioni della stessa indole vengono commesse in periodi dimposta - si a''li%0er- la san"ione base au entata dalla et- al tri'lo4

Le %ause di non 'unibilit14 :rrore incolpe&ole sul fatto ) 'u6 deri(are da (aluta"ioneM'er%e"ione di!!or e dal reale sia di una situa"ione di !atto %0e di diritto5 a de(e deter inare errore sul !atto %ostituti(o dell,ille%ito4 ;. :rrore - ignoranza +ine&itabile4, circa la legge tributaria :4 Incertezza5 se deter inata dalla stessa lettera della le&&e %ir%a la sua 'ortata e l,a bito di a''li%a"ione o dall,indeter inate""a delle ri%0ieste di in!o 8. ?uando contribuenteBsostitutoBresponsabile dimostrano che pagamento non / stato eseguito - fatto denunciato all)autorit( imputabile esclusi&amente a 13. 0. Aorza maggiore A 3ueste A 're(iste dalla le&&e lo Statuto ne a&&iun&e 8: J4 Es%lusa la 'unibilit- delle (iola"ioni che non incidono sul debito d)imposta F4 Di chi si / conformato alla risposta di ad un interpello 5 o non 0a ri%e(uto ris' entro 18G && dalla do anda4 Estin"ione dell,ille%ito ediante ra((edi ento Se il %ontribuente si ra((ede e 'a&a una 'arte della san"ione l,ille%ito 'u6 estin&uersi4 NB olo se la &iolazione non sia gi( stata constata e cm* non siano ancora iniziati accessi, ispezioni o &erifiche delle *uali l)autore sia a conoscenza4 E, a esso 3uando: 14 Un (ersa ento non $ stato !atto entro i ter ini5 se sar- ese&uito %on non B di :G && di ritardo san"ione 'ari a 1ML del ini o 84 D 3ls erroreMo issione se (i si ri edia entro il ter ine 7 la 'resenta"ione della di%0iara"ione dell,anno nel %orso del 3uale $ stata %o essa la (iola"ione 1MA del in :4 D o issione di 'resenta"ione della di%0iara"ione se (i si 'ro((ede entro :G && 1ML Estin"ione dell,ille%ito ed estin"ione della san"ione a inistrati(a Estin"ione dell,ille%ito ) non irro&abilit- della san"ione da Estin"ione della san"ione %0e si (eri!i%a in %aso di: 14 DECADENZA ) se l,A inistra"ione non ese&ue la noti!i%a"ione della %ontesta"ione o dell,irro&a"ione entro A anni dalla %o issione dell,ille%ito 3uesto si estin&ue /se $ stata ese&uita %orretta ente al eno (erso uno de&li autoriM%obbli&ati 'u6 esser 'roro&ata di 1anno2 PRESCRIZIONE ) del %redito relati(o a san"ione &i- irro&ata4 E, di A anni a l,i 'u&na"ione del 'ro((edi ento d,irro&a"ione la interro 'e4 84 *ORTE DELL,AUTORE ) non %essa 'er6 la res' solidale dei so&& tenuti a titolo di &aran"ia /il %0e non se bra olto %o 'atibile %ol odello 'ersonalisti%o2 :4 DE=INIZIONE AGEHOLATA ) se nel ter ine di JG && dalla noti!i%a"ione dell,atto di %ontesta"ione il tras&ressore o un suo %obbli&ato 'a&ano V della san"ione5 i 'edendo %os@ l,irro&a"ione della san"ione 'rin%i'ale e di 3uelle a%%essorie4 D in%enti(are 3uesta strada l,atto di %ontesta"ione de(e %ontenere l,in(ito al 'a&a ento delle so e do(ute entro il ter ine 're(isto %on l,indi%a"ione della 'ossibilit- di de!ini"ione in (ia bre(e4 <4 PAGA*ENTO DELL,OBBLIGAZIONE ) $ il odo +naturale. di estin"ione della san"ione 'e%niaria4 9uando la san"ione ri&uarda un !atto %0e 'otrebbe a(ere rile(an"a 'enale la ris%ossione $ sos'esa !ino alla !ine del 'ro%esso 'enale # san"ioni a inistrati(e e 'enali sono alternati(a in (irtC del 'rin%i'io di s'e%ialit-4 A4 CONDONO ) non $ 're(isto in (ia &enerale da al%una le&&e a 'u6 esserlo in base (ia (ia a delle nor e ad 0o%4 Di solito sono %ondonate le san"ioni a %0i si ra((ede4 Cenni sulle sin&ole !attis'e%ie di ille%ito e sulle sin&ole san"ioni Distin&uia o : &ru''i di obbli&0i a %ar%o dei %ontribuenti: 14 Di do%u enta"ione e %ontabili""a"ione san"ione (aria da un in ad un a7 a 'res%indere dall,entit- dell,e(asione

84 Relati(i alle di%0iara"ioni ra''ortati all,entit- dell,i 'osta non di%0iarata # O essa di%0iara"ione ) dal 18GR al 8<GR dell,i 'osta non di%0iarata Di%0iara"ione in!edeleMin%o 'leta ) dal 1GGR al 8GGR :4 Relati(i alle ris%ossioni B lie(i # :GR del tributo non (ersato CAPITOLO 1J: LE SANZIONI PENALI Nor e 'enali in ateria di i 'oste sui redditi ed I(a Abbia o adottato un siste a 'uniti(o in base al 3uale %ostituis%ono reato solo !atti diretta ente %orrelati all,e(asione /# necessit( di dolo specifico di e&asione24 In 'arti%olare tali !i&ure delittuose sono %onnesse a&li obbli&0i di di%0iara"ione /%onsiderata il mezzo %on %ui il %ontribuente reali""a l,e(asione24 # le (iola"ione %o esse +a onte. della di%0iara"ione non sono 'unite %on san"ioni 'enali a a inistrati(e /ES non !atturare24 Hiola"ione dell,obbli&o di di%0iara"ione 'u6 dar (ita a: 14 ; ipotesi di dichiarazione fraudolenta %ichiarazione fraudolenta perch> basata su fattureBaltri documenti relati&i ad operazioni inesistenti: $ %o esso se ri%orrono : ele enti ) !atturaMaltro do%u ento di o'era"ione inesistente B utili""o di tale do%u ento ediante sua re&istra"ione nelle s%ritture B in%lusione delle !alse risultan"e nella di%0iara"ione4 Pena ) in 1 anno e e""o e a7 J anni di re%lusione Pena /di inuita se a ontare %o 'lessi(o de&li ele enti !itti"i $ in!eriore a %ir%a 1AA4GGG euro2 ) da J esi a 8 anni %ichiarazione fraudolenta perch> basata su dati contabili falsi, accompagnati da altri mezzi fraudolenti2 3uesti altri e""i de(ono essere (olti ad osta%olare l,a%%erta ento della !alsit-4 9ui5 dal %aso 're%edente5 'oi%01 si ri%0iede %0e sia attuata nelle s%ritture %ontabili obbli&atorie 'u6 essere %o esso solo 3uando (i sia tale obbli&o? 'ossono sono assu ere rilie(o non solo le rile(a"ioni di !atti inesistenti a an%0e le !alsit- di %arattere (alutati(o4 Pena ) da 1 anno e e""o a J a %on una %erta so&lia di 'unibilit-5 7 li itare tale l,inter(ento 'enale ai soli %asi e%ono i%a ente si&ni!i%ati(i # %,$ reato solo se a4 I 'osta e(asa $ su'eriore a %ir%a FA4GGG euro b4 A ontare %o 'lessi(o de&li ele enti atti(i sottratti su'era il AR dell,a ontare de&li ele enti atti(i indi%ati in di%0iara"ione o % 3 $ su'eriore a 14AGG4GGG euro 84 %ichiarazione IsemplicementeJ infedele 'er%01 indi%a ele enti atti(i in!eriori a 3uelli reali5 7 i 'orti su'eriori a deter inate so&lie: Se l,i 'osta e(asa $ su'eriore %ir%a 1GA4GGG euro A ontare %o 'lessi(o de&li ele enti atti(i sottratti su'eriore del 1GR a 3uelli indi%ati in di%0iara"ione o % 3 su'eriore a 84GGG4GGG euro Pena: eno &ra(e dei 're%edenti # da 1 a : anni /%on so&lie di 'unibilit- B alte2 :4 Omessa dichiarazione Punita 3uando l,i 'osta non di%0iarata $ su'eriore a %ir%a 1LG4GGG euro5 %ontraddistinto da una so&lia di 'unibilit- ra''ortata alla sin&ola i 'osta e(asa /intesa % 3 al netto delle so e e(entual ente &i- (ersate2 Non $ %onsiderata o essa la di%0iara"ione non sottos%ritta o non redatta su sta 'ato %on!or e4 Pena: da 1 a : anni4 Hi sono 'oi ulteriori : i'otesi %0e ri&uardano i !atti ante%edenti alla di%0iara"ione NB #on sono puniti come delitti tentati di dichiarazione fraudolenta45 <4 :missione di fatture e altri documenti - operazioni inesistenti Sono 're(isti in odo se'arato /# non sono 'uniti a titolo di %on%orso2 8 delitti5 ris'etti(a ente 7 %olui %0e mette stessa 'ena della di%0iara"ione !raudolenta /da 1 anno e e""o a J2 'er%01 3uesto %o 'orta ento $ %onsiderato di s'i%%ato rilie(o nell,a bito dei

!eno eni e(asi(i4 L,e issione di pi$ fattureBdocumenti falsi nel edesi o 'eriodo d,i 'osta inte&ra % 3 un solo reato4 !tilizza > C 3 7 entra bi %i sar- 'ena B lie(e /da J esi a 8 anni2 se l,i 'orto %o 'lessi(o dei !alsi do%u enti in un uni%o 'eriodo d,i 'osta non su'era i 1AA4GGG euro4 A4 O%%ulta ento M distru"ione di do%u enti %ontabili 'u6 essere 'ar"iale o totale5 a % 3 ai !ini di e(asione5 di do%u enti M s%ritture di %ui sia obbli&atoria la %onser(a"ione # non %onsentire ri%ostru"ione dei redditi4 Pena: da 1 a A anni 9. !tti fraudolenti, sui propri beni B*uelli di altri, al fine di rendere inefficace la riscossione coatti&a sottrazione fraudolenta al pagamento delle imposte Il delitto si 'er!e"iona 7 il solo !atto %0e (en&ano 'osti in essere atti %0e 'otrebbero rendere ine!!i%a%e la 'ro%edura %oatti(a /non $ ne%essario il (eri!i%arsi dell,e(ento ) ese%u"ione (ani!i%ata24 So&lia di 'unibilit- di AG4GGG euro ri!erita all,a ontare %o 'lessi(o di i 'oste B interessi B san"ioni a inistrati(e Pena: da 1 a < anni /!atta sal(a l,a''li%a"ione di !i&ure di reato B &ra(i2 Le 'ene4 Le attenuanti In a&&iunta alla 'ena 'rin%i'ale %,$ an%0e l,irro&a"ione di 'ene a%%essorie5 di ti'o interditti(o4 Oltre alle attenuanti 're(iste dal %odi%e 'enale5 ai reati tributari si a''li%ano: %iminuzione fino a met( = niente pene accessorie o se 'ri a %0e sia a'ra il dibatti ento di 1P l,i 'utato assol(e i debiti tributari relati(i ai delitti B se 'a&a la san"ione a inistrati(a o l,i 'utato (iene a esso a risar%ire il danno all,erario e %0iede di esserlo 'ri a dell,a'ertura dibatti ento 1P # o!!re una so a5 il &iudi%e5 sentito il P*5 se la ritiene e3ua !issa un ter ine di 1G && 7 il 'a&a ento /nel %aso di assolu"ioneM'ros%io&li ento la so a 'a&ata $ restituita24 Le esi enti 14 La 1A $ identi%a a 3uella 're(ista 7 le san"ioni a inistrati(e ) obietti(e %ondi"ioni di in%erte""a sulla 'ortata della nor a e suo a bito di a''li%a"ione 84 C0i si $ uni!or ato a 'areri del *inistero delle =inan"e M Co itato %onsulti(o 7 a''li%a"ione nor e antielusi(e o''ure 0a %o 'iuto le o'era"ioni es'oste nell,istan"a sulla 3uale si $ !or ato il silen"ioIassenso4 Ra''orto tra dis%i'lina dei reati tributari e %odi%e 'enale La ri!or a delle nor e 'enali tributarie 0a eli inato 'are%%0ie dero&0e del diritto 'enale tributario ris'etto a 3uello 'enale %o une4 Per an&ono al%une 'e%uliarit- ES 7 la 'res%ri"ione sono 're(isti atti interrotti(i ulteriore ris'etto a 3uelli %0e tro(ia o nel %odi%e 'enale Ra''orto tra san"ioni a inistrati(e e 'enali4 Prin%i'io di s'e%ialitIn 'assato san"ione a inistrati(a e 'enale si %u ula(ano5 ora il nostro siste a in(e%e $ i 'rontato alla re&ola dell,uni%it- della san"ione5 3uale %onse&uen"a del 'rin%i'io di s'e%ialit-4 La nor a s'e%iale sar- 3uella di 'ortata B ristretta /'resenter- tutti &li ele enti della nor a &enerale B ele enti ulteriori25 l,altra B a 'ia4 Il 'rin%i'io di s'e%ialit- non o'era 7 &li ille%iti %o essi in a bito so%ietario 3uando5 7 la san"ione a inistrati(a5 $ solida ente res' una so%iet-5 l,obbli&a"ione 'e%uniaria %0e &ra(a su di essa si %u ula %on 3uella 'enale irro&abile alla 'ersona !isi%a4 Ra''orti tra 'ro%esso 'enale e 'ro%esso tributario Dei reati tributari5 %o e di o&ni reato5 &iudi%a il &iudi%e 'enale4 In 'assato (i&e(a la re&ola 7 %ui il 'ro%esso 'enale non 'otesse %o in%iare se non do'o la %on%lusione di 3uello tributario4 Nel 1KL8 3uesta re&ola $ stata abolita e 8 'ro%essi si sono !atti

indi'endenti4 La ri!or a del 8GGG 0a %on!er ato tale 'rin%i'io4 # In %aso di 'ro%essi in %ui un edesi o !atto $ 'unibile sia %o e ille%ito a inistrati(o %0e %o e ille%ito 'enale non (i $ al%una 're&iudi"ialit- tra i 84 Co 'eten"a 7 territorio D delitti in ateria di di%0iara"ione %o 'etente &iudi%e del luo&o o(e il %ontribuente 0a do i%ilio !is%ale D &li altri rilie(o al luo&o in %ui $ stato %o esso il reato5 3uando non $ a''li%abile tale %riterio sar- %o 'etente &iudi%e del luo&o in %ui il reato $ stato a%%ertato4 D e issione di 'iC !atture di o'era"ioni inesistenti se sono state e esse in lo%alit- la %o 'eten"a $ attribuita al &iudi%e del luo&o 'resso il 3uale 0a sede il P* %0e 7 1P 0a is%ritto la noti"ia di reato4 PARTE H : LA TUTELA CAPITOLO 1F PARTE 1A: IL PROCESSO TRIBUTARIO5 LE CO**ISSIONI E LE PARTI Cenno stori%o5 la ri!or a del ,K1IWK8 Nel 1LJA (ennero aboliti i tribunali del %onten"ioso a inistrati(o e la tutela del %ittadino (s la PA5 an%0e in ateria tributaria5 !u a!!idata al &iudi%e ordinario4 Non !urono in(e%e abolite le %o issioni tributarie5 ini"ial ente or&ani a inistrati(i %0e a%%erta(ano le i 'oste e 'oi di(entati or&ani %onten"iosi4 Nella ri!or a tributaria del ,F8 la dis%i'lina del 'ro%esso tributario 'resenta(a di!etti e la%une # ,K8 altra ri!or a5 di(enuta o'erante nel ,KJ4 =urono %os@ istituite le %o issioni tributarie 'ro(in%iali e re&ionali5 dinnan"i alle 3uali si s(ol&ono i 'ri i 8 &radi del 'ro%esso5 %ui se&ue 3uello dinnan"i alla Cassa"ione4 9uesta ri!or a 're(ede(a so'rattutto l,ade&ua ento del 'ro%esso tributario alle nor e di 3uello %i(ile # olte nor e ri%al%ano 3uelle di 3uest,ulti o5 a %ui si 'otr- an%0e !are diretto rin(io nei %asi in %ui %i6 non risulti in%o 'atibile %oi %aratteri del 'ro%esso tributario4 L,ordina ento delle %o issioni e i &iudi%i tributari Le %o issioni 'ossono essere 'ro(in%iali e re&ionali /%0e 0anno an%0e se"ioni de%entrate24 Sono !or ate da 1 membri e il presidente / sempre un magistrato 4 Cir%a il loro re%luta ento e status as'etto %riti%o # non esiste n1 un ruolo della a&istratura tributaria n1 sono 're(isti 'ubbli%i %on%orsi # essi sono nominati con decreto del Pres della Rep, su proposta del Ministro dell)economia e finanze, a seguito di deliberazione del "onsiglio di presidenza della giustizia tributaria4 Il Consi&lio $ or&ano a sua (olta eletto dalle %o issioni5 su %ui 0a il %o 'ito di (i&ilare4 Non si 0a &aran"ia di un,ade&uata 're'ara"ione te%ni%a ES non $ ri%0iesto 7 al%une %ate&orie i 1G anni di et-5 sono a essi 'ro!essionisti is%ritti ad albi %0e non 0anno 7 o&&etto atti(it- &iuridi%0e o e%ono i%0e /in&e&neri5 ar%0itetti5 'eritiE24 La &iurisdi"ione delle %o issioni tributarie =ino al 8GG1 la loro &iurisdi"ione a(e(a ad o&&etto solo liti relati(e ad un elen%o di tributi /3uelli B i 'ortanti: I(a5 i 'oste sui redditi5 sui tras!eri entiE25 entre 3uelle relati(e ad altri tributi &iudi%e ordinario4 Dal 1P &ennaio 8GG8 tutte le %ontro(ersie a(enti ad o&&etto i tributi di o&ni &enere e s'e%ie5 %o 'resi 3uelli re&ionali5 'ro(in%iali5 lo%ali5 %ontributo 7 ser(i"io sanitario na"ionale5 san"ioni a inistrati(e irro&ate da u!!i%i !inan"iari5 i relati(i interessiE Inoltre s'etta al 'residente della %o issione de%idere in ordine alle isura %autelari /i'ote%a e se3uestro2 ri%0ieste dall,A inistra"ione a tutela del %redito !is%ale4 Se do(esse sor&ere 3uestione relati(a alla &iurisdi"ione a esso il re&ola ento 're(enti(o di &iurisdi"ione dinnan"i alla Corte di %assa"ione4 La &iurisdi"ione del &iudi%e ordinario ;a %o 'eten"a 7 le %ontro(ersie ri&uardanti l,ese%u"ione !or"ata /re&olata in!atti dal %odi%e di

'ro%edura %i(ile24 D 'orre un %on!ine tra la sua &iurisdi"ione e 3uella delle %o issioni ri%ordia o %0e: 9uestioni relati(e al titolo ese%uti(o /) ruolo2 (anno solle(ate ediante ri%orso %ontro ruolo commissioni 'iudice ordinario o O''osi"ione all,ese%u"ione5 a solo 3uando %on%erne la 'i&norabilit- dei beni? o an%0e l,o''osi"ione ad altri atti ese%uti(i a non 3uando %on%erne re&olarit!or aleMnoti!i%a"ione /3uestioni %0e atten&ono an%ora al ruolo " %o issioni2? o se 're innan"i al &iudi%e ordinario an%0e le o''osi"ioni da 'arte di :P %0e ri(endi%ano 'ro'riet- M altro diritto reale sul bene 'i&norato4 Giurisdi"ione del &iudi%e a inistrati(o .e commissioni possono essere adite solo mediante ricorso contro uno degli atti tassati&amente indicati come impugnabili5 'er%01 &li atti a inistrati(i non i 'u&nabili /T2 'otranno essere e(entual ente dis%ussi innan"i a giudice amministrati&o4 /T2 ) 'ro((edi enti indi(iduale %0e5 'ur a(endo o&&etto tributario5 non sono sus%ettibili di i 'u&na"ione dinnan"i alle %o issioni4 Co e 'ure lo sono5 in (ia residuale5 &li altri atti indi(iduali ES a(enti %o e destinatari so&&etti di(ersi dal %ontribuente4 Co 'eten"a territoriale Co issioni 'ro(in%iali deter inata dalla sede dell,u!!i%io M ente %0e 0a e esso l,atto %0e si i 'u&na4 Co issione re&ionale %o 'etente 7 l,a''ello deter inata dalla re&ione in %ui 0a sede la %o issione 'ro(in%iale %0e 0a 'ronun%iato la senten"a a''ellata Se si 'resentasse ri%orso a &iudi%e territorial ente non %o 'etente non $ irri ediabile # do'o %0e la %o issione si di%0iara in%o 'etente il ri%orrente 'u6 riassu ere la %ausa dinnan"i a 3uella %o 'etente5 a entro i ter ini 're(isti se no il 'ro%esso si estin&ue4 Le 'arti 'ri(ate e la di!esa te%ni%a Co 'etente a 'ro'orre ri%orso $ il destinatario dell)atto che si &uole impugnare, obbligato a farsi assistere da un difensore tecnico. Tutta(ia (i sono %asi in %ui 3uesto obbli&o non sussiste: 14 %ontro(ersie di (alore in!eriore a %ir%a 84AGG euro 84 ri%orso %ontro ruoli !or ati dai %entri di ser(i"io /ora so''ressi2 :4 %ontro(ersie 'ro osse da so&&etti abilitati all,assisten"a te%ni%a Hi $ 'oi un elen%o di sogg abilitati limitatamente /solo 7 %erte %ause2: %onsulenti del la(oro %ause %on%ernenti ritenute alla !onte sui redditi di la(oro di'endente e &li obbli&0i dei sostituti in&e&neri5 ar%0itetti5 &eo etriE %ause in ateria %atastale di'endenti delle asso%ia"ioni di %ate&oria %ause %0e ri&uardano &li asso%iati La 'arte resistente Oltre al RICORRENTE5 $ 'arte ne%essaria del 'ro%esso tributario il soggetto +ufficioBente, che ha emesso l)atto che si impugna = R: I T:#T:4 Gli u!!i%i dell,A&en"ia e &li enti lo%ali stanno in &iudi"io sen"a di!ensore te%ni%o5 entre 7 i %on%essionari $ obbli&atoria la di!esa te%ni%a4 Litis%onsor"io ne%essario e inter(ento Oltre a ri%orrente e resistente 'ossono 'arte%i'are al 'ro%esso tributario an%0e altri so&&etti4 Codi%e di 'ro%edura %i(ile litisconsorzio necessario ) se la decisione non pu pronunciarsi se non con il confronto di % parti, queste devono agire e dovranno essere convenute nello stesso processo4 Si ritiene &eneral ente ne%essario 3uando o&&etto della lite $ una situa"ione &iuridi%a 'lurilaterale5 tale 7 %ui la de%isione (a 'ronun%iata nei %!r di tutti 'er%01 altri enti ine!!i%a%e? nel 'ro%esso tributario5 in 'arti%olare5 3uando ri&uarda ins%indibil ente B so&&etti # 3uello B ri%orrente $ l,atto

di a%%erta ento di obbli&a"ioni solidali5 a non $ il nostro %aso # se si 0a atto di i 'osi"ione (s B so&&etti5 &li obbli&ati dal ri%orrente 'otranno &odere dell,esito !a(ore(ole del suo 'ro%esso5 sen"a biso&no 'er6 di essere 'resente4 C 3 sia o&ni %obbli&ato %ui (iene noti!i%ato l,atto $ libero di i 'u&narlo dando (ia ad un autono o 'ro%esso4 Se%ondo la &iuris'ruden"a (i $ litis%onsor"io ne%essario nelle liti 7 il ri borso di ritenute # de(ono 'arte%i'are5 %on l,a inistra"ione5 sia il sostituto %0e il sostituito4 Se (i $ litis%onsor"io ne%essario il ri%orso de(e essere 'ro'osto %on&iunta ente dai %ole&itti ati ne%essari se no il &iudi%e ordiner- l,inte&ra"ione del %ontraddittorio e il ri%orrente do(r- %0ia are in %ausa il litis%onsorte se no il 'ro%esso si estin&ue4 ri%orso %u ulati(o ) 3uando %on un solo ri%orso sono i 'u&nati B atti4 Esisterebbe an%0e il litis%onsor"io !a%oltati(o5 a non si usa ai4 CAPITOLO 1F5 SEZIONE 8A: IL GIUDIZIO DI PRI*O GRADO Il %ontenuto del ri%orso Contenuto tipico ed essenziale ) domanda moti&ata ri&olta al giudice5 %on indi%a"ione di: 14 %o issione ad@ta 84 &eneralit-5 residen"a e %odi%e !is%ale del ri%orrente e del suo ra''resentante le&ale :4 so&& %ontro %ui si 'ro'one ri%orso <4 atto i 'u&nato e o&&etto della do anda ) $ il 'ro((edi ento %0e si %0iede al &iudi%e o ES nei 'ro%essi di i 'u&na"ione si %0iede l,annulla ento totaleM'ar"iale di un dato 'ro((edi ento? o ES nei 'ro%essi di ri borso si %0iede al &iudi%e l,a%%erta ento di un %b nei %!r dell,a inistra"ione B la %ondanna a soddis!arlo A4 *oti(i o ES nei 'ro%essi di i 'u&na"ione $ la dedu"ione di un (i"io /in(alidante2 dell,atto o ES 'ro%essi di ri borso5 oltre ad i 'u&nare il ri!iuto dell,a inistra"ione o%%orre indi%are il !atto da %ui s%aturis%e il ri borso5 la ra&ione 7 %ui lo si ritiene indebito e %0iedere la %ondanna dell,a inistra"ione4 Tranne il %od4 !is%ale tutte le altre indi%a"ioni sono ne%essarie a 'ena di ina issibilit- del ri%orso4 Nel ri%orso 'u6 an%0e essere inserita o l,istan"a di sos'ensione dell,atto i 'u&nato o l,istan"a di dis%ussione in 'ubbli%a udien"a Noti!i%a"ione del ri%orso4 *odi e ter ine D dare a((io al 'ro%esso il ri%orso de(e essere 'ri a 'ortato a %onos%en"a della %ontro'arte5 tra ite notificazione5 e 'oi del &iudi%e5 tra ite costituzione in giudizio4 Noti!i%a"ione e 'u6 essere !atta in : odi: 14 s'edi"ione 'ostale5 B se 'li%e e B usato 84 %onse&na dell,atto alla %ontro'arte :4 se%ondo odalit- 're(iste dal %od di 'ro%edura %i(ile ) 'u %onse&na %o'ia autenti%ata al destinatario della noti!i%a e restituis%e l,ori&inale al ri%orrente %on la rela"ione di noti!i%a Ha !atta entro JG && dalla noti!i%a"ione dell,atto %ontro %ui si ri%orre4 Contro il ri!iuto ta%ito non $ 're(isto ter ine de%aden"iale a biso&na attendere KG && e ris'ettare i ter ini di 'res%ri"ione del diritto %0e si (uol !ar (alere4 Il ter ine dei JG && $ sos'eso 3uando il %ontribuente5 %0e ri%e(e a((iso di a%%erta ento5 'resenta istan"a di %on%ordato4 Il 'eriodo di sos'ensione $ di KG &&4 Il ri%orso %ontro i ruoli L,ori&inale del ri%orso (a 'resentato5 a e""o 'osta5 all,u!!i%io %0e 0a !or ato il ruolo? e una %o'ia de'ositata 'resso la se&reteria della %o issione /non 'ri a di J dalla s'edi"ione dell,ori&inale e non oltre 8 anni5 7 dar te 'o all,u!!i%io di esa inare il ri%orso e5 se lo ritiene !ondato5 dis'orre 3uanto ri%0iesto nel ri%orso5 pre&enendo la lite24 De%orsi i J esi se l,u!!i%io non 0a a%%olto la ri%0iesta il ri%orrente5 7 dare i 'ulso alla !ase 'ro%essuale5 'resenta ri%orso alla se&reteria della

%o issione5 %0e %0ieder- &li ori&inali all,u!!i%io 7 tras etterli alla %o issione4 Atti i 'u&nabili e oti(i di ri%orso Gli atti tassati(a ente indi%ati %o e i 'u&nabili di %ui 'arla(a o 'ri a si distin&uono in: non i 'u&nabili autono a ente /non indi%ati tassati(a ente25 7 i 3uali il %ontribuente do(r- attendere di ri%e(erne uno di 3uelli %o 'resi nell,elen%o e 'ro'orre ri%orso %ontro entra bi4 autono a ente i 'u&nabili: 14 A((iso di a%%erta ento 84 A((iso di li3uida"ione :4 Pro((edi ento %0e irro&a san"ioni <4 Is%ri"ione a ruolo e %artella di 'a&a ento indi%ati %o e distinta ente i 'u&nabili5 a 'oi%01 la %artella $ l,atto %on %ui il ruolo (iene 'ortato a %onos%en"a del %ontribuente5 il ri%orso si ri(ol&e di re&ola %ontro il ruolo A4 A((iso di ora J4 Atti di o'era"ioni %atastali F4 Ri!iuto es'ressoMta%ito di restitu"ione L4 Dinie&oMre(o%a di a&e(ola"ioni e ri&etto di do ande di de!ini"ione a&e(olata Tale elen%o de(e ritenersi %o 'rensi(o an%0e dell,in&iun"ione so'rattutto do'o %0e la %o 'eten"a delle %o issioni $ stata &enerali""ata4 C0iara ente o&ni atto 'u6 essere i 'u&nato solo 7 i (i"i %0e lo %on%ernono e non 7 3uelli de&li atri atti4 Le a"ioni es'eribili /%0e si 'ossono ettere in o'era M tentare2 Non 'ossono essere 'ro'oste a"ioni di ero a%%erta ento a solo di i 'u&na"ione e %ondanna4 14 Impugnazione 'resu''osto 'er%01 il ri%orrente 'ossa a&ire $ dun3ue %0e &li sia stato noti!i%ato un atto i 'u&nabile4 Tutta(ia non (i $ unani it- di (edute nel de!inire il %ontenuto delle senten"e di a%%o&li ento # 'arte della dottrina sostiene %0e 'ortino all,annulla ento 'ar"ialeMtotale dell,atto i 'u&nato5 l,altra 'arte in(e%e solo la sostitu"ione dell,atto i 'u&nato %on una senten"a di a%%erta ento dell,obbli&a"ione tributaria? la &iuris'ruden"a in(e%e: o 9uando l,i 'u&na"ione (erte su (i"i !or ali dell,atto annulla ento o 9uando non sono solle(ate 3uestioni di (i"i !or ali sostitu"ione %on e issione da 'arte del &iudi%e di senten"a di a%%erta ento del ra''orto obbli&atorio o ;anno %arattere i 'u&natorio an%0e le a"ioni di ri borso5 sia 'resentate %on ri%orso (s il 'ro((edi ento di ri!iuto sia a se&uito di silen"io dell,a inistra"ione 84 "ondanna 3uando il ri%orrente a&is%e 7 ottenere il soddis!a%i ento di un suo %b nei %!r dell,a inistra"ione # solo do'o %0e essa abbia es'ressa ente o ta%ita ente ri!iutato tale ri borso4 # La le&&e inseris%e tra &li atti i 'u&nabili an%0e 3uello %on %ui A inistra"ione ri!iuta il ri borso 5 a la se 'li%e i 'u&na"ione 'orta e(entual ente all,annulla ento5 %0e nel nostro %aso non $ su!!i%iente 7 la tutela del %ontribuente # si &iun&e la do anda ri(olta ad ottenere una senten"a di %ondanna4 La domanda di rimborso (a 'resentata entro i ter ini 're(isti da %ias%una le&&e d,i 'osta4 Se le sin&ole le&&i non dis'on&ono nulla il ter ine $ di 8 anni4 La presentazione del ricorso 0a in(e%e ter ini %olle&ati al ri!iuto della 1 A do anda # JG && es'resso5 non 'ri a dei KG se ta%ito4 La %ostitu"ione in &iudi"io Do'o %0e il ri%orrente 0a noti!i%atoli ri%orso de(e %ostituirsi in &iudi"io ) !or are un !as%i%olo e de'ositarlo 'resso se&reteria della %o issione /o s'edirlo a e""o 'osta24 Do'odi%0$ de(e %ostituirsi in &iudi"io la 'arte resistente5 de'ositando il 'ro'rio !as%i%olo %on le sue %ontrodedu"ioni e i suoi do%u enti /es'onendo le sue di!ese e indi%ando le 'ro(e di %ui intende (alersi24 La an%ata %ostitu"ione del ri%orrente rende ina issibile il &iudi"io # solo lui $ titolare del diritto

d,a"ione # l,altra 'arte non 'u6 a&ire 7 lui4 *entre la %ostitu"ione in &iudi"io del resistente non $ essen"iale4 Se (i !osse rinun%ia al ri%orso del ri%orrente il 'ro%esso si estin&ue sen"a biso&no %0e l,altra 'arte a%%etti4 Esa e 'reli inare del ri%orso e 're'ara"ione dell,udien"a Alla %ostitu"ione in &iudi"io se&uono una serie di atti(it- interne # se&reteria !or a il + fascicolo del processo. e lo sotto'one al 'res della %o issione5 %0e %o 'ie un esa e 'reli inare %ir%a la sua a issibilit-4 Se ris%ontra ina issibilit- ani!esta la di%0iara altri enti asse&na il ri%orso ad una se"ione4 Poi il 'res della se"ione !issa l,udienza di trattazione5 di %ui de(e essere dato a((iso alle 'arti al eno :G && 'ri a4 =ino a 8G && 'ri a le 'arti 'ossono de'ositare do%u enti5 !ino a 1G && 'ri a e orie do''io ter ine 7 %onsentire loro5 %on le e orie5 di tenere %onto an%0e dei do%u enti 'rodotti dall,a((ersario4 Udien"a di tratta"ione e de%isione della %ontro(ersia La tratta"ione da 'arte del %olle&io 'u6 a((enire: In pubblica udienza de(e essere %0iesta da una delle 8 'arti %on istan"a al eno 1G && 'ri a / a an%0e %on atto se'arato o insie e al ri%orso24 In tale ri%0iesta 'u6 an%0e essere inserita la 'ro'osta di %on%ilia"ione della lite4 Do'o la di%0iara"ione di uno dei %o 'onenti del %olle&io le 'arti sono a esse alla dis%ussione? il %olle&io delibera in %a era di %onsi&lio a 'oi la senten"a $ resa 'ubbli%a %on il de'osito4 In camera di consiglio non in odo 'ubbli%o e sen"a la 'arte%i'a"ione delle 'arti4 Pubbli%a"ione5 %o uni%a"ione e noti!i%a"ione della senten"a Resa 'ubbli%a ediante de'osito in se&reteria /entro :G && dalla delibera"ione25 do'odi%0$ la se&reteria 'ro((ede a noti!i%arla alle 'arti /entro 1G dal de'osito24 Il ter ine 7 i 'u&narla non de%orre da tale data a dalla noti!i%a del testo inte&rale della senten"a5 su ri%0iesta della 'arte4 In an%an"a di noti!i%a il ter ine $ di 1 anno4 Sos'ensione del 'ro%esso Hi sono %asi in %ui il &iudi%e tributario de(e sos'endere il 'ro%esso e attendere %0e un altro &iudi%e risol(a la 3uestione 're&iudi"iale4 D il 'ro%esso %i(ile o&ni (olta in %ui la de%isione della %ausa di'enda dalla risolu"ione di un,altra %ontro(ersia da 'arte di un altro &iudi%e D il 'ro%esso tributario Solo 3uando: (iene 'resentata 3uerela di !also e 3uando debba essere de%isa in (ia 're&iudi"iale una 3uestione sullo statoM%a'a%it- delle 'ersone (iene 'resentato re&ola ento 're(enti(o di &iurisdi"ione solle(ata una 3uestione di %ostitu"ionalit- o di inter'reta"ione di nor e %o unitarie La sos'ensione $ di%0iarata %on ordinan"a5 e durante tale 'eriodo non 'ossono essere %o 'iuti atti del 'ro%esso4 9uando %essa la %ausa di sos'ensione5 entro J esi5 de(e essere 'resentata istan"a di tratta"ione se no il 'ro%esso si estin&ue4 L,interru"ione del 'ro%esso Dis%i'linata in odo si ile 3uella del 'ro%esso %i(ile4 9uando uore la 'arte 'ri(ata Mil suo le&ale ra''resentante4 Si 0a interru"ione al o ento dell,e(ento se la 'arte sta in &iudi"io 'ersonal ente se no 3uando l,e(ento $ di%0iarato4 Conse&uen"e analo&0e a 3uelle della sos'ensione Estin"ione del 'ro%esso 7 inatti(itIl 'ro%esso 'u6 estin&uersi 7: 14 Rinun%ia al ri%orso non 0a e!!etto se on $ a%%ettata dalle altre 'arti %ostituite %0e abbiano e!!etti(o interesse alla %ontinua"ione /# non il resistente24 84 D inatti(it- delle 'arti 3uando l,i 'ulso di 'arte $ ne%essario 7 la 'rose%u"ione del

&iudi"io # la 'arte non si atti(a a se&uito di sos'ensione M non otte 'era all,ordine di inte&rare il %ontraddittorio :4 Cessa"ione della ateria del %ontendere 3uando (iene eno l,o&&etto ) atto i 'u&nato ES in %aso di %on%ilia"ione Estin"ione a se&uito di %on%ilia"ione Co e l,a%%erta ento %on adesione $ un a%%ordo transatti(o /%onse&uente ad una transa"ione M a%%ordo24 In teoria la transa"ione non 'otrebbe aere ad o&&etto diritti non dis'onibili5 a 3uesta tesi 3ui non $ a%%ettabile 'er%01 non %onsona all,o&&etto 'ubbli%isti%o del 'ro%esso tributario # la transa"ione del %odi%e %i(ile %onsta di re%i'ro%0e %on%essioni # le 'arti 'ri(ate 'ossono dis'orre libera ente dei loro diritti 7 'orre !ine alla lite5 a nel diritto tributario5 in(e%e5 l,a inistra"ione non $ libera di dis'orre del suo diritto4 9uali %ontro(ersie 'ossono essere %on%iliate> 9uando il le&islatore a(e(a introdotto la %on%ilia"ione ne a(e(a li itato l,a''li%abilit- alle sole 3uestioni %on%iliabili in base a 'ro(e %erte e dirette4 Ora in(e%e non $ 're(isto es'ressa ente al%un li ite # al%uni ne tra&&ono %0e 'ossa a''li%arsi a 3ls 3uestione5 di diritto e di !atto4 In o&ni %aso l,assen"a di li iti non si&ni!i%a %0e l,a inistra"ione 'ossa %o 'ortarsi arbitraria ente # o'erano li iti dedu%ibili dalla 'arti%olare natura dell,o&&etto della lite e dal ris'etto del 'rin%i'io di le&alit-4 Non sono %on%iliabili le 3uestioni %0e ri&uardano le san"ioni5 'ur se ri&uardanti solo il 3uantu 5 'oi%01 tale 'ro%edi ento %o 'orta %0e il %ontribuente bene!i%i della ridu"ione della san"ione ad 1M: di 3uanto irro&ato4 La %on%ilia"ione 'u6 an%0e a(ere ad o&&etto solo al%uni as'etti della %ontro(ersia # i residui 'rose&uono in odo ordinario4 La %on%ilia"ione 'u6 a(ere luo&o solo entre la lite 'ende: in 1P 'u6 essere 'ro'osta sia da una dlle 'arti %0e dalla %o issione A in udien"a de(e a((enire alla 1 udien"a5 a se l,a%%ordo non (iene ra&&iunto la %o issione 'u6 asse&nare alle 'arti un ter ine 5non su'eriore a JG &&4 9uando (iene ra&&iunto l,a%%ordo (iene redatto 'ro%esso (erbale %0e %ostituis%e titolo 7 la ris%ossione delle so e do(ute in sede e7tra'ro%essuale l,u!!i%io de(e de'ositare in &iudi"io il do%u ento %0e !or ali""a l,a%%ordo La %on%ilia"ione $ sotto'osta al (a&lio del &iudi%e tributario %0e non 'otr- di%0iarare estinto il 'ro%esso se non sussistono i 'resu''osti o abbia 7 o&&etto aterie non %on%iliabili4 Non $ in(e%e sinda%abile il erito dell,a%%ordo4 CAPITOLO 1F SEZIONE :A: LE PROHE I diritti delle 'arti e la 'rodu"ione di do%u enti Innan"itutto nor a %ardine sal(i %asi 're(isti dalla le&&e5 il &iudi%e de(e 'orre a !onda ento della de%isione le 'ro(e 'ro'oste dalle 'arti4 #el processo tributario non sono ammesse pro&e orali4 Solo do%u enti4 Poteri istruttori delle %o issioni Se i e""i di 'ro(e 'resentati dalle 'arti non bastano al &iudi%e 7 arri(are ad una de%isione lo stesso &iudi%e 'u6 assu ere ini"iati(e istruttorie4 # le %o issioni 'ossono eser%itare tutte le !a%olt- di a%%esso5 ri%0iesta dati5 in!o e %0iari entiE Inoltre !a%olt- di ri%0iedere se 're alle 'arti il de'osito di e(entuali ulteriori do%u enti ne%essari4 Il &iudi%e 'u6 inoltre ri%0iedere rela"ioni te%ni%0e ad or&ani dello Stato e dis'orre lo s(ol&i ento di una %onsulen"a te%ni%a4 9ueste 're(isioni 'er65 sono inte&rabili %on le nor e di 'ro%edura %i(ile %ir%a le odalit- di assun"ione dei e""i istruttori4 Essendo il 'ro%esso tributario un processo di parti5 a''artiene in (ia es%lusi(a a loro indi%are i !atti rile(anti 7 il &iudi"io # giudice non pu5 indagare su fatti che non siano stati indicati dalle parti4 In!ine le %o issioni 'ossono s@ %0iedere alle parti di esibire do%u enti ma non a 135 e la

ne%essariet- an%0e in %aso di in(ito alle 'arti $ da intendersi nel senso %0e il do%u ento ri%0iesto $ l)unico mezzo idoneo - la dimostrazione di un fatto4 Le 'ro(e es%luse4 I do%u enti non esibiti in sede a inistrati(a I do%u enti non 'resentati in ris'osta a&li in(iti dell,u!!i%io non 'ossono essere addotti a !a(ore del %ontribuente5 il 3uale 'er6 'u6 ri ediare se de'osita5 %on il ri%orso5 i do%u enti non esibiti nel 'ro%edi ento a inistrati(o5 di%0iarando di non a(er 'otuto ade 'iere alle ri%0ieste 7 %ausa a lui non i 'utabile4 Es%lusione del &iura ento e della testi onian"a Il processo tributario / dun*ue essenzialmente scritto e documentale 4 L,es%lusione del &iura ento $ una tradi"ione # non 'one 'roble i4 *eno &iusti!i%abile 3uella della 'ro(a testi oniale # an%0e se a essa o'ererebbe % 3 in a bito li itato # 7 di ostrare !atti non do%u entabili 7 s%ritto # 'ossia o dubitare sia dell,o''rtunit- di tale es%lusione sia della sua %ostitu"ionalit- /nonostante la Corte Cost abbia B (olte ne&ato2 # Art 8< Cost: +tutti 'ossono a&ire in &iudi"io 7 la di!esa dei 'ro'ri diritti e interessi le&itti i.4 *a %i6 %o 'orterebbe irrile(an"a di: di%0iara"ioni orali di :P ri'rodotte nei 'ro%essi (erbali della Guardia di =inan"a Ma inistra"ione !inan"iaria4 Di%0iara"ioni di :P5 'rodotte 7 s%ritto5 e introdotte nel 'ro%esso %ol do%u ento %0e le ri'rodu%e4 La Corte 0a a&&iustato il tiro a!!er ando %0e il di(ieto di testi onian"e ra%%olte nel 'ro%esso non 're%lude la 'ossibilit- di 'rendere in %onsidera"ione le di%0iara"ioni di :P4 La %on!essione In assen"a di es'li%iti di(ieti la sua a issibilit- non $ es%lusa5 a la dottrina do inante ri!iuta l,idea %0e essa assu a e!!i%a%ia di 'iena 'ro(a4 Di'ende dalla dis'onibilit- delle situa"ioni so&&etti(e %ontro(erse4 Pu6 # a%%adere %0e il %ontribuente !atti a s1 s!a(ore(oli /ES di%0iara"ione o tra ite le ris' ai 3uestionari2 e nessuna nor a i 'edis%e al &iudi%e di tenerne %onto4 Pro(e assunte in sede 'enale e il &iudi%ato 'enale4 A%%ade5 nel %orso di inda&ini della 'oli"ia &iudi"iaria5 %0e si rin(en&ano do%u enti rile(anti in a bito tributario4 Proble a ) %on%iliare la %osa %on se&rete""a delle inda&ini 'reli inari4 Di re&ola # non sono utili""abili se no l,a((iso di a%%erta ento e esso sulla base di tali 'ro(e $ ille&itti o4 Dero&a se il a&istrato 'enale ritiene non (i sia ris%0io di 're&iudi"io 7 il 'ro%esso 'enale 'u6 autori""are4 D 3uanto ri&uarda in(e%e &li a%%erta enti di !atto %ontenuti nelle senten"e 'enali 'assate in &iudi%ato5 (in%olano &li altri &iudi%i5 a solo se la le&&e %0e re&ola il 'ro%esso in %ui si (uol !ar (alere il &iudi%ato non 'on&a li ita"ioni di 'ro(a4 Ora5 poich> nel processo tributario &i sono molti limiti in tal senso +D3 tra tutti di&ieto di testimonianza,, il giudicato penale non &incola il giudice tributario. Ci6 non si&ni!i%a o((ia ente %0e non abbia al%un (alore4 Le 'resun"ioni Il diritto tributario $ ri%%o di 'resun"ioni le&ali ES %olle&ate ai dati ban%ari ES in ateria di I(a si 'resu ono (enduti i beni a%3uistati5 3uando non si rin(en&ano 'resso l,a"ienda dell,i 'renditore? e si 'resu ono a%3uistati sen"a !attura 3uelli in(e%e rin(enuti a di %ui non sia &iusti!i%ato il 'ossesso4 14 Presunzione legale assoluta ) non $ a essa al%una 'ro(a %ontraria 84 Presunzione legale relati&a ) a esse 'ro(e %ontrarie :4 + + + mista ) a essa 'ro(a %ontraria a solo %on deter inati e""i da 3ueste :5 %0e sono o'erate dal legislatore <4 Presunzione semplice ) 'u6 essere o'erata dal giudice, di solito de(e essere basata su !atti &ra(i5 're%isi e %on%ordanti5 a non se 're ES 'resun"ioni di ri%a(i desunte da 'er%entuali di ri%a(o edio del settore ES %asi in %ui si tratta di a%%ertare un !atto a solo di

deter inare un (alore4 Non se 're la 'resun"ione se 'li%e $ a essa in 'ro%esso tributario # non lo $ 3uando il le&islatore i 'one un sistema chiuso di regole probatorie4 L,onere della 'ro(a e il &iudi%e5 al o ento della de%isione5 ritiene %0e di un !atto non sussista n1 la 'ro(a %0e sia a((enuto n1 3uella %0e non sia a((enuto # inter(iene 3uesta re&ola5 %0e indi%a al &iudi%e in %0e odo de%idere la %ontro(ersia ) il !atto non 'ro(ato si ritiene non a((enuto # la parte interessata ad a&&ersi del fatto non pro&ato / onerata della pro&a di *uel fatto4 Pri a an%ora %0e nel 'ro%esso il 'roble a della 'ro(a si 'one nel 'ro%edi ento a inistrati(o /a inistra"ione 0a l,onere di a%3uisire la 'ro(a dei !atti # diritto di %0iedere e onere del %ontribuente di ris'ondere24 Nel 'ro%esso tributario d,i 'u&na"ione /in %ui sono in dis%ussione i !atti su %ui si !onda l,atto2 si do(rebbe su''orre %0e se an%a la 'ro(a di 3uei !atti5 %ontestati dal ri%orrente5 l,A inistra"ione 0a l,onere di 'ro(are tali !atti4 ES il 'resu''osto del tributo5 ele enti in base ai 3uali 0a o'erato la 3uanti!i%a"ione e%%E In 'assato (i&e(a la teoria della 'resun"ione di le&itti it- dell,atto a inistrati(o # %os@ !a%endo le si a%%orda(a 'osi"ione 'ri(ile&iata nel 'ro%esso5 a an%0e se non da olto la &iuris'ruden"a 0a !inal ente ri'udiato tale odo di o'erare4 L,onere della 'ro(a &ra(a in(e%e sul ri%orrente 3uando alle&a ele enti %0e ridu%ono o elidono il tributo4 Nei 'ro%essi di ri borso il ri%orrente 0a l,onere di di ostrare5 %o e &i- nel 'ro%edi ento a inistrati(o5 %0e sussistono i 'resu''osti di !atto del %redito %0e dedu%e in &iudi"io4 CAPITOLO 1F SEZIONE <A: I PROHHEDI*ENTI =or a dei 'ro((edi enti Il &iudi%e tributario5 %os@ %o e 3uello %i(ile5 'u6 e ettere : ti'i di atto: 14 SENTENZA in tutti i %asi in %ui de!inis%e il &iudi"io # 3uando il %olle&io De%ide il ri%orso nel erito Di%0iara l,estin"ione del &iudi"io Di%0iara l,ina issibilit- del ri%orso4 La senten"a de(e essere sottos%ritta dal 'residente e dal relatore e %ontenere: Co 'osi"ione del %olle&io5 'arti e di!ensori Con%isa es'osi"ione dello s(ol&i ento del 'ro%esso Ri%0ieste delle 'arti Su%%inta es'osi"ione dei oti(i Dis'ositi(o E, resa 'ubbli%a ediante de'osito nella se&reteria5 %0e 'ro((eder- a %o uni%atrla alle 'arti entro 1G &&4 84 ORDINANZA in tutti i %asi in %ui non de!inis%e il &iudi"io ES 3uando dis'one la sos'ensione %autelare dell,atto i 'u&nato4 :4 DECRETO D lo B re&olano lo s(ol&i ento del 'ro%esso e sono e anati dal 'res della %o issione ES 3uando asse&na il ri%orso ad una se"ione o 3uando riunis%e dinnan"i ad una edesi a se"ione ri%orsi 'endenti dinnan"i a se"ioni di(erse Il Pres della %o issione di%0iara %on de%reto la ani!esta ina issibilit- del ri%orso sos'ensione del 'ro%esso estin"ione del 'ro%esso Contro tali 'ro((edi enti $ a esso re%la o al %olle&io4 Ordinan"a di sos'ensione %autelare Sa''ia o %0e il %ontribuente dis'one di un e""o di tutela di natura 'ro%essuale # 'u6 %0iedere la

sos'ensione in (ia %autelare dell,atto i 'u&nato4 Di solito il biso&no di tutela %autelare sor&e 3uando %,$ is%ri"ione a ruolo # se il ruolo non $ a!!etto da (i"i 'ro'ri5 ed $ stato i 'u&nato l,a((iso di a%%erta ento5 l,istan"a di sos'ensione 'otr- essere inserita nel 'ro%esso relati(o all,a((iso di a%%erta ento5 e la sos'ensione dell,a((iso 'ro'a&0er- i suoi e!!etti sull,is%ri"ione4 D ottenere la sos'ensione o%%orrono 8 'resu''osti: 14 'robabile !ondate""a del ri%orso 84 'eri%olo %0e5 nelle ore del 'ro%esso5 si (eri!i%0i un danno &ra(e e irre'arabile4 Nulla $ 'er6 stabilito %ir%a la natura del danno4 La de%isione su una si ile do anda spetta alla commissione ma, in caso di eccezionale urgenza pu5 disporla il presidente ma solo in &ia interinale = fino a decisione della commissione4 La de%isione da 'arte del %olle&io $ 'resa in %a era di %onsi&lio5 sentite le 'arti e do'o a(er esa inato il erito4 La 'ronun%ia sar- un,ORDINANZA5 oti(ata e non impugnabileO La sos'ensione 'u6 an%0e essere 'ar"iale o''ure subordinata alla 'resta"ione di idonea &aran"ia /in %aso di tale &aran"ia e se la ri%0iesta di sos'ensione ri&uarda le san"ioni do(r- essere a%%ettata 7 !or"a24 Gli e!!etti della sos'ensione %essano %on la 'ubbli%a"ione della de%isione di 1P4 Il 'ro((edi ento %0e res'in&e tale do anda non 'u6 essere a''ellato4 Se%ondo la &iuris'ruden"a la %o issione re&ionale non 'u6 sos'endere la ris%ossione dell,i 'osta a solo 3uella delle san"ioni4 Disa''li%a"ione dei re&ola enti e de&li atti a inistrati(i &enerali Dinnan"i al &iudi%e tributario non si 'ossono i 'u&nare ne &li atti a inistrati(i &enerali n1 i re&ola enti? il ri%orrente 'u6 'er6 i 'u&nare un atto /ES a((iso a%%erta ento2 dedu%endo5 %o e oti(o di ri%orso5 il (i"io di un re&ola ento5 %0e si ri!lette sull,atto i 'u&nato /(i"iandolo24 Il &iudi%e (aluta se sussiste (i"io del re&ola ento e se sussiste do(r- &iudi%are l,atto i 'u&nato come se non esistesse la norma regolamentare ritenuta &iziata4 Da %i6 'otr- s%aturire l,annulla ento dell,a((iso i 'u&nato # la nor a re&ola entare non $ annullata a solo disapplicata4 La %ondanna alle s'ese Le s'ese della lite sono a %ari%o del so%%o bente e li3uidate %on senten"a / a 'otr- essere a%%ordata %o 'ensa"ione24 Nella li3uida"ione delle s'ese 7 l,u!!i%io del *inistero delle =inan"e si a''li%a la tari!!a de&li a((o%ati ridotta del 8GR4 Le senten"e di annulla ento La senten"a %0e a%%o&li i ri%orsi $ di 'uro annulla ento solo se l,eli ina"ione dell,atto i 'u&nato $ !ondata su (i"i !or ali? nel %aso in(e%e di %ontenuto (i"iato il &iudi%e non si li iterebbe ad annullare l,atto a 'ro((ederebbe an%0e a sostituirlo %on una 'ro'ria deter ina"ione dell,obbli&a"ione tributaria4 *A 9uesta tesi non 'u6 essere %ondi(isa # le senten"e %on %ui sono res'inte le do ande di i 'u&na"ione sono senten"a di ero a%%erta ento5 in 3uanto si li itano a di%0iarare l,insussisten"a dei (i"i dedotti %on ri%orso e del diritto all,annulla ento dell,atto i 'u&nato4 # Se l,atto i 'u&nato non $ ille&itti o non (i $ ra&ione di sostituirlo4 Se il &iudi%e a%%o&lie una do anda di annulla ento inte&rale dell,atto 'ronun%ia di eli ina"ione dell,atto # %adendo l,atto %adono an%0e i suoi e!!etti /obbli&a"ione tributaria25 sen"a biso&no %0e il &iudi%e di%0iari %0e l,obbli&a"ione %ostituita da atto annullato %essa di esistere4 An%0e in %aso di a%%o&li ento 'ar"iale del ri%orso si 0a un annulla ento 'ar"iale # l,atto $ ideal ente s%isso in 8 'arti5 una ille&itti a e una le&itti a5 %0e so'ra((i(e4 La ris%ossione 0a %o e titolo la 'arte residua dell,atto4 Le senten"e di %ondanna Il ri%orrente5 3uando a&is%e 7 un ri borso5 de(e %0iedere %0e il &iudi%e e etta una de%isione dal %ontenuto %o 'lesso )annulla ento del dinie&o B a%%erta ento del %redito del ri%orrente B %ondanna dell,a inistra"ione a ri borsare4 9uest,ulti a 0a (alore di titolo ese%uti(o 3uando $ 'assata in &iudi%ato4 D ottenerne l,ese%u"ione il %ontribuente 'u6: es'erire &iudi"io di otte 'eran"a

M 'ro uo(ere 'ro%esso di ese%u"ione !or"ata4 La %osa &iudi%ata Le de%isioni di erito5 3uando di(entano de!initi(e5 'rodu%ono un 'arti%olare e!!etto detto cosa giudicata sostanziale /statui"ione dell,esisten"aMinesisten"a del diritto !atto (alere in &iudi"io25 entre la %osa &iudi%ata !or ale indi%a la stabilit- %0e una senten"a a%3uisis%e 3uando non $ B i 'u&nabile in (ia ordinaria4 I li iti del &iudi%ato E, estraneo al &iudi%ato tutto %i6 %0e 're%ede la 'ronun%ia di a%%erta ento5 %o e 'ure %i6 %0e la se&ue /annulla ento dell,atto24 Ci6 %0e si di%e nella oti(a"ione della senten"a %ir%a la sussisten"a dei !atti 'osti alla base del &iudi%ato non 'assa in &iudi%ato # $ o&&etto del &iudi%ato $ solo la 3uestione 'rin%i'ale della %ausa ) a%%erta ento del diritto all,annulla ento4 L,ese%u"ione delle senten"e tributarie Il %on%etto di ese%u"ione ri&uarda solo le senten"e di %ondanna # $ da 3ueste %0e s%aturis%e l,ade 'i ento dell,obbli&a"ione %ui la %ondanna si ri!eris%e4 Se la Co issione %ondanna l,A&en"ia delle entrate il %reditore 'u6 a&ire 7 ottenere l,ese%u"ione di tale senten"a4 D le senten"e e esse nei 'ro%essi di i 'u&na"ione non $ %on!i&urabile un,ese%u"ione in senso stretto 'er%01 le senten"e %0e annullano un atto si ese&uono da s14 Le senten"e %0e in(e%e res'in&ono l,i 'u&na"ione sono era ente di%0iarati(e4 Giudi"io di otte 'eran"a L,ese%u"ione !or"ata di obbli&0i 'e%uniari della PA so(ente non d- risultati utili (ista la s%arsa 'i&norabilit- dei beni 'ubbli%i4 *a oltre %0e %ol 'ro%esso ese%uti(o innan"i a &iudi%e ordinario il %reditore 'u6 tutelarsi da(anti alla %o issione tributaria 'ro uo(endo un a''osito &iudi"io5 detto a''unto di otte 'eran"a5 %0e 'u6 rius%ire B e!!i%a%e dell,ese%u"ione !or"ata4 # otte 'eran"a $ un %on%etto B a 'io di ese%u"ione5 entre l,ese%u"ione !or"ata 'resu''one una senten"a di %ondanna5 l,otte 'eran"a 'u6 essere 'ro ossa an%0e a se&uito di senten"e di annulla ento4 La %o 'eten"a s'etta alla %o issione 'ro(in%iale5 3uando la senten"a %ui otte 'erare $ di tale or&ano5 alla %o issione re&ionale in(e%e in tutti &li altri %asi4 Il ri%orso non $ 'resentato alla %o issione5 %o e a((iene nella dis%i'lina ordinaria5 a al 'residente5 e il ri%orrente non de(e noti!i%arlo alla %ontro'arte 'er%01 (i 'ro((eder- la se&reteria4 Entro 8G && il 'residente a!!ida il 'ro%edi ento ad una se"ione? il ri%orso $ trattato in %a era di %onsi&lio %on !a%olt- di inter(ento delle 'arti /a((isate al eno 1G && 'ri a24 CAPITOLO 1F SEZIONE AA: LE I*PUGNAZIONI Le i 'u&na"ioni in &enerale I e""i di i 'u&na"ione 0anno lo s%o'o di 'rodurre un nuo(o &iudi"io5 7 'orre ri edio ai (i"i di una senten"a4 Abbia o 8 ti'i !onda entali di i 'u&na"ioni: 14 RESCINDENTI ) Condu%ono ad una 'ronun%ia di ero annulla ento ES ti'i%o ri%orso in Cassa"ione4 O&&etto del &iudi"io di i 'u&na"ione senten"a i 'u&nata *oti(i 7 3uelli %0e ri!lettono 3uei (i"i della senten"a i 'u&nata e %0e sono %onsiderati dal le&islatore rile(anti ai !ini dell,i 'u&na"ione Co&ni"ione il &iudi%e li ita la sua %o&ni"ione ai oti(i dell,i 'u&na"ione 84 SOSTITUTIHE ) 'ronun%ia %0e sostituis%e a tutti &li e!!etti 3uella i 'u&nata ES ti'i%o l,a''ello4 O&&etto del &iudi"io stesso o&&etto di &iudi"io del &rado 're%edente *oti(i non 'redeter inati Co&ni"ione sono de(oluti al nuo(o &iudi%e tutti i ateriali &i- a%3uisiti al 'ro%esso

I 'u&na"ioni nel 'ro%esso tributario Il de%reto le&islati(o del 'ro%esso tributario %0ia a tutte le nor e del %odi%e in ateria di i 'u&na"ioni in &enerale5 e%%etto l,art4 ::F5 %0e dis%i'lina la sos'ensione dell,ese%u"ione e dei 'ro%essi5 'er%01 dis%i'linati autono a ente dallo stesso de%reto4 I e""i di i 'u&na"ione %onos%iuti dal diritto tributario sono: 14 A''ello a %o issione re&ionale %ontro le senten"e di 3uella 'ro(in%iale 84 Ri%orso in %assa"ione %ontro le senten"e della %o issione re&ionale :4 Re(o%a"ione A''ello 'rin%i'ale e a''ello in%identale L,atto di appello ordinario (a 'ro'osto entro JG && dalla noti!i%a"ione della senten"a di 1P4 L,a''ello dell,u!!i%io dell,A&en"ia delle entrate de(e essere autori""ato dalla dire"ione re&ionale5 se no $ ina issibile4 L,atto di a''ello de(e in!ine essere noti!i%ato alla %ontro'arte5 do'odi%0$ (i sar- la %ostitu"ione in &iudi"io4 Si osser(ano le nor e dettate 7 il 1P4 La 'arte a''ellata5 se $ an%0,essa so%%o bente5 'u6 a sua (olta a''ellare 'ro'onendo appello incidentale nel %4d4 atto di %ontrodedu"ioni4 Contenuto dell,atto di a''ello A 'ena di ina issibilit- do(r- %ontenere: 14 Es'osi"ione dei !ati 84 O&&etto della do anda :4 *oti(i s'e%i!i%i dell,i 'u&na"ione /) %riti%0e ri%olte %ontro la senten"a di 1P2 dai oti(i del ri%orso di 1P /) %ensure ri(olte %ontro il 'ro((edi ento i 'u&nato24 L,o&&etto del &iudi"io di a''ello Esso $ deli itato dall,atto di a''ello5 %0e indi%a 3uali sono i %a'i della de%isione di 1P su %ui (iene ri%0iesto un nuo(o &iudi"io4 Se non ne (iene ri%0iesta la ri!or a inte&rale si a(r- una s%issione della 1A senten"a4 In rela"ione ai %a'i %0e 0anno !or ato o&&etto di i 'u&na"ione5 si 0a il %4d4 e!!etto de(oluti(o ) dedu"ioni e ateriali a%3uisisti in 1P 'assano auto ati%a ente all,esa e del 8P &iudi%e4 Tale e!!etto tutta(ia non o'era in odo illi itato # la 'arte (ittoriosa in 1P 0a l,onere di ri'ro'orre le 3uestioni non a%%olte altri enti si 'resu e %0e (i abbia rinun%iato4 Le senten"e di a''ello An%0e le de%isioni di a''ello 'ossono a(ere %ontenuto soltanto 'ro%essuale di erito5 in 3uesto 8P %aso sostituis%ono 3uelle di 1P5 sia 3uando a%%ol&ono %0e 3uando res'in&ono l,a''ello4 Le senten"e di 'uro rito sono %os@ %lassi!i%abili: 14 De%isioni di%0iarati(e dell,ina issibilit- dell,a''ello 84 De%isione di estin"ione del &iudi"io di a''ello :4 De%isioni di ri essione al 1P &iudi%e4 Nei %asi 1 e 8 %essa il 'ro%esso e 'assa in &iudi%ato la de%isione di 1P4 Nel %aso : il 'ro%esso 'rose&ue5 an"i ri%o in%ia in 1P4 Il &iudi%e dell,a''ello do(r- 'ro%edere in 3uesto odo solo 3uando5 in 1P5 si siano (eri!i%ate ano alie 'arti%olar ente &ra(i5 %0e &iusti!i%0ino un ri!a%i ento del 1P &iudi"io4 Si tratta di %asi tassati(a ente 're(isti: 14 9uando di%0iara la %o 'eten"a de%linata o la &iurisdi"ione ne&ata dal 1P &iudi%e? 84 9uando il %ontraddittorio non $ stato re&olar ente ese&uito o inte&rato :4 Senten"a i 'u&nata 0a erronea ente di%0iarato estinto il 'ro%esso in sede di re%la o %ontro il 'ro((edi ento 'residen"iale <4 Colle&io della %o issione 'ro(in%iale non era le&itti a ente %o 'osto A4 *an%a la sottos%ri"ione della senten"a di 1P4 Il &iudi"io di %assa"ione Le senten"e delle %o issioni re&ionali sono i 'u&nabili in %assa"ione4 E, a 'ro'osito stabilito: A''li%abilit-5 al ri%orso e al 'ro%edi ento5 delle nor e di 'ro%edura %i(ile Pro'onibilit- di tale ri%orso 7 oti( tassati(a ente 're(isti: 14 Attinenti alla &iurisdi"ione

84 D (iola"ione delle nor e sulla %o 'eten"a5 3uando non $ 'res%ritto il re&ola ento di %o 'eten"a :4 D (iola"ione e !alsa a''li%a"ione di nor e di diritto # non 'ossono essere ri'ro'oste al &iudi%e della %assa"ione 3uestioni di !atto4 <4 D nullit- della senten"a o del 'ro%edi ento A4 D o essaM%ontraddittoriaMinsu!!i%iente oti(a"ione di uno dei 'unti %ru%iali Nella 'rati%a tali ri%orsi si !anno B %0e altro 7 i oti(i : e A4 Il ri%orso de(e essere sottos%ritto5 a 'ena di ina issibilit-5 da un a((o%ato is%ritto ad a''osito albo /%assa"ionista25 unito di 'ro%ura s'e%iale4 Noti!i%ato alla 'arte %ontro %ui $ 'ro'osto e de'ositato 'resso la %an%elleria della Corte4 Il ter ine 7 'ro'orlo $ di JG && dalla noti!i%a"ione della senten"a della %o issione re&ionale5 1 anno se tale senten"a non !osse stata noti!i%ata4 Insie e %ol ri%orso de(e esser1e 'resentata una %o'ia autenti%a della senten"a %0e si i 'u&na4 La 'arte %onto %ui $ 'ro'osto 'u6 %ontraddire ediante %ontrori%orso4 La dis%ussione si s(ol&e nei odi %onsueti # rela"ione 'oi $ data la 'arola alle 'arti5 a in Cassa"ione $ 'resente il P* %0e inter(iene !or ulando 'ro'rie %on%lusioni4 Se il ri%orso (iene a%%olto la !a%%enda si %0iude %on una senten"a %0e annulla 3uella i 'u&nata5 senza o con rin&io dinnanzi alla commissione regionale4 9uando l,annulla ento i 'one la ne%essit- di una nuo(a 'ronun%ia sul erito5 'u6 'ro((eder(i la Corte di Cassa"ione a solo 3uando non siano ne%essari ulteriori a%%erta enti di !atto4 Il &iudi"io di rin(io La Corte di Cassa"ione 'u6 rin(iare la 3uestione non solo alla %o issione re&ionale a a (olte an%0e a 3uella 'ro(in%iale L3uando a%%erti ano alie del &iudi"io s(oltosi da(anti a tale %o issione24 A 3uella re&ionale in(e%e in odo di(erso a se%onda del oti(o del rin(io # Giudi"io di rin(io 'rose%utorio 3uando rin(ia 7 a(er rin(enuto (i"io : dell,elen%o so'ra Giudi"io di rin(io restitutorio in tutti &li altri %asi La re(o%a"ione Contro le senten"e delle %o issioni %0e in(ol&ono a%%erta enti di !atto e %0e sul 'unto non sono ulterior ente i 'u&nabili o non sono state i 'u&nate $ a essa la re(o%a"ione4 9uesta $ a essa solo 7 i se&uenti oti(i: 14 Se sono l,e!!etto del dolo di una delle 'arti in danno dell,altra 84 Se si $ &iudi%ato in base a 'ro(e ri%onos%iute o di%0iarate !alse do'o la senten"a :4 Se do'o la senten"a sono stati tro(ati 1 o B do%u enti de%isi(i %0e la 'arte non a(e(a 'rodurre in &iudi"io 7 %ausa di !or"a a&&iore o a %ausa dell,a((ersario <4 Se la senten"a $ l,e!!etto di errore di !atto risultante da&li atti della %ausa A4 Se la senten"a $ %ontraria ad un,altra 're%edente a(ente tra le 'arti autorit- di %osa &iudi%ata5 a eno %0e abbia 'ronun%iato 'ro'rio su una relati(a e%%e"ione J4 Se la senten"a $ l,e!!etto del dolo del &iudi%e REHOCAZIONE ORDINARIA ) 'ro'osta 7 i (i"i < e A5 entro JG && REHOCAZIONE STRAORDINARIA ) 'ro'osta 7 &li altri oti(i4 Essendo !ondata su %ir%ostan"e di %ui la 'arte 'u6 (enire a %onos%en"a an%0e olto te 'o do'o la de%isione do(r- esser 'ro'osta entro JG && a dalla data in %ui si s%o're il (i"io4 Senten"e di 1P 'ossono essere o&&etto solo di re(o%a"ione ordinaria? 3uelle di 8P in(e%e sia dell,una %0e dell,altra4