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le entrate pubbliche sono linsieme delle risorse che affluiscono allo Stato e agli
altri enti pubblici per essere utilizzate nello svolgimento delle loro funzioni o per
essere destinate a fornire beni e servizi alla collettivit.
Dipendono da cause
permanenti
straordinarie
originarie
derivate
Non coattive
PRELIEVO
coattive
PRESTAZIONI IMPOSTE
ART. 23 COST.
A contenuto patrimoniale
TRIBUTI
OBBLIGHI STRUMENTALI
ALLATTUZIONE DELLA PRETESA
TRIBUTARIA
(es. obbligo di presentazione della
dichiarazione, di esibizione di atti e
documenti, obbligo di tenuta di scritture
contabili ecc. )
SANZIONI PECUNIARIE
AMMINISTRATIVE
CONTRIBUTI PREVIDENZIALI
SANZIONI PECUNIARIE
PENALI
ESPROPRIAZIONI PER
PUBBLICA UTILITA
SANZIONI AMMINISTRATIVE A
CARATTERE INTERDITTIVO
(obbligo di non svolgere unattivit)
OBBLIGHI IMPOSTI PER TUTELA
DELLORDINE PUBBLICO, DELLA
PUBBLICA INCOLUMITA, DELLA
SALUTE PUBBLICA
(vaccinazioni obbligatorie, istruzione
obbligatoria, obbligo del guinzaglio e/o
museruola per cani, ecc.)
LE FONTI
LA LEGGE IN SENSO
FORMALE
I DECRETI LEGISLATIVI
I DECRETI LEGGE
possibile
aumentare stabilmente il
gettito di un tributo gi
esistente (es.
modificando le aliquote
o la base imponibile)
aumentare
temporaneamente il
gettito di un tributo gi
esistente;
N.B. in entrambi i casi
la necessit ed urgenza
non pu essere
giustificata solo da
esigenze di cassa
I REGOLAMENTI
governativi
(deliberati dal Consiglio dei
Ministri ed emanati con D.P.R.,
sentito il parere del Consiglio di
Stato)
ministeriali
(emanati con Decreto
Ministeriale)
Per contenuto
di esecuzione
di attuazione
di integrazione
di organizzazione
Per effetti
autorizzati
(la legge ordinaria o atto
equivalente legittima lesercizio
della potest regolamentare in un
caso specifico)
indipendenti
(la legge ordinaria o atto
equivalente legittima lesercizio
della potest regolamentare in
una materia determinata, anche
per il futuro)
delegati
(la legge ordinaria o atto
equivalente, in materia non
coperta da riserva di legge, oltre a
legittimare lesercizio della
potest regolamentare, dispone
labrogazione differita delle
norma di legge ordinaria in vigore
e con effetto dallentrata in vigore
del regolamento
LE LEGGI REGIONALI
Le Regioni hanno il potere di istituire tributi propri
ai sensi dellart. 119 Cost. e debbono provvedervi
con legge regionale ai sensi dellart. 23 Cost.
I REGOLAMENTI
COMUNALI E
PROVINCIALI
LA PRASSI
AMMINISTRATIVA
(CIRCOLARI E
RISOLUZIONI)
Contengono disposizioni
relative al funzionamento
burocratico degli uffici
Interpretative
Informative
Normative
Contengono regole di
comportamento destinati agli
uffici sottordinati nellesercizio
del potere discrezionale
EFFETTI
Non hanno efficacia esterna diretta
Producono effetti esterni solo indirettamente
(es. il provvedimento conforme ad una norma
interna si presume legittimo, mentre quello
difforme si presume illegittimo per eccesso di
potere)
Legittimano laltrui affidamento
(in caso di successiva variazione di norme interne,
non possono essere irrogate sanzioni o chiesti
interessi al contribuente che si conformato alla
posizione assunta in precedenza
dallamministrazione art. 10 L.212/00)
LE CONVENZIONI
INTERNAZIONALI
PRINCIPI
COMUNITARI
Note di studio:
i tributi locali possono essere istituiti con legge statale e devoluti a Regioni, Province e
Comuni;
i tributi locali possono essere istituiti con legge regionale e devoluti a Regioni, Province e
Comuni;
i tributi locali non possono essere istituiti da Province e Comuni;
Note di studio:
il Trattato dellUnione Europea non attribuisce agli Organi dellUnione potest impositiva;
ma influisce, indirettamente, sul regime fiscale degli Stati membri in quanto le norme
tributarie che siano in contrasto con il diritto comunitario dovrebbero essere disapplicate
Note di studio:
il tributo una prestazione patrimoniale imposta con legge o altro atto avente forza di
legge allo scopo di procurare entrate destinate alla copertura delle spese pubbliche.
IL TRIBUTO
CARATTERISTICHE COMUNI
SCOPO
OGGETTO
FONTE
TIPOLOGIE
IMPOSTA
TASSA
CONTRIBUTO
SPECIALE
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
MONOPOLIO
FISCALE
FONDAMENTO
DELLART. 53
COST.
NOZIONE
ATTRIBUTI
LE TASSE E
LART. 53 COST.
PRINCIPIO DI PROGRESSIVITA
FONDAMENTO Art. 3 Cost. principio di eguaglianza sostanziale:
nel sistema proporzionale il prelievo richiesto, in termini percentuali,
uguale per tutti; nel sistema progressivo il prelievo, in termini percentuali,
aumenta con laumento dellimponibile
TIPOLOGIE
a)
b)
c)
d)
IL CREDITO
TRIBUTARIO
IL DEBITO
DIMPOSTA
IL PRESUPPOSTO
OGGETTIVO
SOGGETTIVO
viene individuato dalle singole leggi dimposta Si identifica nella relazione, anchessa
in una cosa, un fatto, una atto
prestabilita per legge, che deve intercorrere tra
il soggetto passivo e il presupposto oggettivo
affinch possa sorgere il debito dimposta
FATTISPECIE
AGEVOLATE
FATTISPECIE
ESONERATE
FATTISPECIE
ESCLUSE
FATTISPECIE
ASSIMILATE
FATTISPECIE
SOVRAPPOSTE
PARASOGGETTIVITA TRIBUTARIA
Responsabile
dimposta
nozione di responsabile:
soggetto obbligato per legge al pagamento dellimposta insieme con altri
natura dellistituto:
a) responsabilit senza debito;
b) fideiussione ex lege.
fonte dellobbligo:
lobbligo del responsabile non deriva dal presupposto da cu scaturisce il
debito dimposta, ma dalla realizzazione di una fattispecie diversa ed
ulteriore
rivalsa:
nei rapporti interni tra contribuente di diritto e responsabile il carico del
tributo grava interamente sul primo.
Se paga, il responsabile dimposta pu esercitare il diritto di rivalsa
Sostituto
dimposta
nozione di sostituto:
soggetto obbligato al pagamento di imposte in luogo di altri, per fatti o
situazioni a questi riferibili.
tipologie:
a) sostituzione a titolo dimposta
il sostituto, debitore del sostituito, si libera del proprio debito pagando a
questultimo una somma minore di quella dovuta e trattenendo la
differenza che versa allErario a titolo definitivo in luogo del sostituto il
quale, a sua volta, non deve indicare in dichiarazione i redditi soggetti
alla ritenuta in quanto gi tassati;
b) sostituzione a titolo di acconto
il sostituto, debitore del sostituito, si libera del proprio debito pagando a
questultimo una somma minore di quella dovuta e trattenendo la
differenza che versa allErario a titolo anticipo sullimposta dovuta dal
sostituito il quale rimane obbligato a indicare in dichiarazione i redditi
soggetti alla ritenuta, ma pu detrarre la ritenuta subita dallimposta netta
per determinare limposta da versare
natura dellistituto:
a) esecuzione presso terzi;
b) rappresentanza ex lege;
c) strumento di riscossione;
d) cessione legale di credito;
e) figura tipica del diritto tributario
rivalsa:
se il sostituto effettua le ritenute manca il presupposto per esercitare il diritto
di rivalsa, in caso contrario la rivalsa (successiva) obbligatoria, salvo
diversa disposizione di legge
Note di studio:
La traslazione processo economico o giuridico che consente al soggetto passivo di trasferire
lonere del tributo su altri.
Si distingue dallevasione perch manca un danno economico allErario.
TRASALAZIONE DIMPOSTA
PALESE
OCCULTA Si attua mediante variazione del prezzo dei beni e servizi coliti da imposta e pu
essere una traslazione:
a) in avanti quando si realizza tramite aumento del prezzo
b) indietro quando si realizza tramite una riduzione della domanda del
bene tassato il cui prezzo diminuisce
INTERPELLO ORDINARIO
PRESUPPOSTI
SOGGETTI
LEGITTIMATI
UFFICI
COMPETENTI
EFFETTI
RISPOSTA
POSITIVA
RISPOSTA
NEGATIVA
RISPOSTA
OMESSA
RISPOSTA
TARDIVA O
RETTIFICATIVA
Il contribuente
non ha
specificato
nellistanza la
propria soluzione
interpretativa
Il contribuente ha
specificato
nellistanza la
propria soluzione
interpretativa
CONTROLLO
Caratteristiche
Procedura
36 BIS
D.P.R.
600/73
Se il contribuente non si
presenta o se lufficio non
ritiene sufficienti le
spiegazioni fornite
provvede alliscrizione a
ruolo (entro il 31/12 del
2anno successivo a
quello di presentazione
della dichiarazione) e
notifica la cartella di
pagamento (entro il 31/12
del 3anno successivo a
quello di presentazione
della dichiarazione
Se il contribuente si
presenta e lufficio
ritiene sufficienti le
spiegazioni fornite,
si procede
allarchiviazione
Se il contribuente
risulta creditore
Lufficio procede al
rimborso
CONTROLLO
36 TER
D.P.R.
600/73
Caratteristiche
Procedura
Se il contribuente non si
presenta o se lufficio non
ritiene sufficienti le
spiegazioni fornite
provvede alliscrizione a
ruolo (entro il 31/12 del
3anno successivo a
quello di presentazione
della dichiarazione) e
notifica la cartella di
pagamento (entro il 31/12
del 4anno successivo a
quello di presentazione
della dichiarazione
Se il contribuente si
presenta e lufficio
ritiene sufficienti le
spiegazioni fornite,
si procede
allarchiviazione
Se il contribuente
risulta creditore
Lufficio procede al
rimborso
POTERI ISTRUTTORI
LATTIVIT DI ACCERTAMENTO
Il contribuente presenta
una istanza adesione
chiedendo allufficio la
formulazione di una
proposta per la definizione
dellaccertamento con
adesione
adesione
atto
scritto
in
duplice
Non pu pi presentare Si istaura il
esemplare
listanza die sottoscritto dalcontraddittorio con
contribuente
dal capo lA.F.
accertamentoecon
dellufficio
o
da
un suo
adesione
delegato.
Adempimenti successivi:
- pagamento dellintero o
della prima rate entro 20 gg.
dalla redazione dellatto;
- presentazione della
quietanza di pagamento e
della documentazione
relativa alla fideiussione a
garanzia del pagamento
delle rate residue, entro 10
gg. dal versamento
Perfezionamento della
definizione:
pagamento dellintero o
della prima rata;
- impugnazione con ricorso
alla Commissione
Provinciale lufficio
iscrive a ruolo una quota del
tributo controverso a titolo
provvisorio;
- pagamento entro 60gg.
imposta, sanzioni ed
interessi con rinuncia
allimpugnazione e alla
presentazione di istanza per
adesione (c.d. definizione
agevolata) riduzione
delle sanzioni ad
dellirrogato;
- pagamento entro 60gg.
delle sole sanzioni (c.d.
accertamento
LACCERTAMENTO
ANALITICO INDUTTIVO
riguarda solo i soggetti obbligati alla tenuta delle scritture contabili (imprese
artisti e professionisti);
non applicabile nel caso in cui sia stata rilasciata la certificazione tributaria;
consente di ricostruire il reddito dimpresa o il reddito di lavoro autonomo a
prescindere dallesame della contabilit;
Procedura tradizionale
ladeguamento esclude la
possibilit di effettuare rettifiche
sulla base di presunzioni semplici
salvo che le attivit non dichiarate
siano superiori al 40% di quelle
dichiarate o superiori a .
50.000,00;
se ladeguamento avviene
esattamente al valore indicato da
GE.RI.CO. come ricavo puntuale,
non possibile accertamento in
base a studi di settore se non
quando lA.F. rettifichi i dati
utilizzati per lapplicazione degli
studi stessi;
se ladeguamento avviene ad un
valore compreso nellintervallo di
confidenza indicato da GE.RI.CO.
lA.F. pu chiedere di giustificare
la scelta e, in mancanza di
adeguate motivazioni, pu
procedere allaccertamento in base
agli studi di settore;
ladeguamento non esclude altre
forme non induttive di
accertamento;
ladeguamento non comporta
lapplicazione di sanzioni se esso
avvenuto nel primo anno in cui
viene applicato lo studio di settore;
ladeguamento comporta
lapplicazione di una
maggiorazione del 3% se i
maggiori ricavi superano il 10% di
quelli contabili e se esso
avvenuto negli anni successivi al
primo anno in cui viene applicato
lo studio di settore
possibile laccertamento
induttivo in base a studi di settore;
obbligatorio, prima di emettere
lavviso di accertamento inviare al
contribuente un invito al
contraddittorio al fine di
consentire al contribuente di
giustificare lo scostamento dai
dati indicati nello studio di settore;
ACCERTAMENTO SINTETICO
ACCERTAMENTO DUFFICIO
1. ammesso nel caso di nullit o di omissione della dichiarazione;
2. la dichiarazione non si considera omessa se presentata con ritardo non superiore a 90 gg.;
3. avviene con le stesse modalit dellaccertamento induttivo;
ACCERTAMENTO PARZIALE
ACCERTAMENTO INTEGRATIVO
Presuppone la conoscenza di elementi nuovi rispetto al quelli in base ai quali avvenuto il
precedente accertamento e che la conoscenza di tali elementi sia sopravvenuta rispetto allepoca in
cui stato emesso il precedente accertamento.
Pu essere emesso entro i termini ordinari di decadenza
LELUSIONE
Nozione:
lelusione un fenomeno che si verifica quando il contribuente, senza violare alcuna
disposizione, riesce ad ottenere un indebito risparmio dimposta servendosi degli strumenti
giuridici previsti dallOrdinamento.
Strumenti antielusivi:
a) interpretazione antielusiva;
b) art. 1344 c.c.;
c) norme giuridiche finalizzate a scoraggiare comportamenti elusivi;
d) norme direttamente antielusive che attribuiscono allA.F. il potere di disconoscere i
vantaggi conseguiti con condotte elusive;
OGGETTO:
linterpello viene presentato allo scopo di sapere se, a giudizio
dellamministrazione:
a) una determinata operazione sar soggetta allapplicazione dellart. 37,
3comma del d.p.r. 600/73 relativo allinterposizione di persona;
b) una determinata operazione sar soggetta allapplicazione dellart. 37-bis del
d.p.r. 600/73 relativo alle operazioni elusiva ;
c) sar applicabile lart. 110 comma 10 del T.u.i.r. in merito alla deducibilit dei
costi derivanti da operazioni intercorse tra imprese residenti e imprese
domiciliate in Paesi a fiscalit privilegiata;
d) determinate spese sono qualificabili come spese di rappresentanza, di
propaganda o di pubblicit.
DESTINATARIO:
listanza deve essere spedita alla Direzione Regionale e deve essere indirizzata
alla Direzione Centrale Normativa e Contenzioso;
nel caso in cui siano decorsi inutilmente sessanta giorni dal momento in cui la
Direzione Centrale Normativa e Contenzioso ha ricevuto listanza ovvero nel caso
in cui il contribuente non voglia uniformarsi al parere della Direzione Centrale
Normativa e Contenzioso, il contribuente pu presentare una istanza indirizzata al
Cmitato Consultivo per lapplicazione delle norme antielusive, spedendola alla
Direzione Regionale.
Scaduti 60 gg. dalla richiesta e altri 60 gg. dalla diffida si forma il silenzio assenso
LA RISCOSSIONE
La riscossione pu essere:
1. spontanea: tramite versamento diretto;
2. coattiva: tramite ruolo;
3. anticipata mediante ritenute dacconto o versamento in acconto;
4. provvisoria: in pendenza di giudizio
IL RUOLO
Natura giuridica:
contenuto:
tipologie:
LA CARTELLA DI PAGAMENTO
Nozione:
La cartella di pagamento lestratto del ruolo concernente il singolo contribuente
Funzione:
la cartella di pagamento ha la funzione di avviso di pagamento e di avviso di mora
Contenuto:
la cartella di pagamento contiene lintimazione a pagare le somme dovute entro 60 gg. decorsi i
quali possibile procedere allesecuzione forzata
LE SANZIONI AMMINISTRATIVE
TIPOLOGIE
1. sanzioni pecuniarie;
2. sanzioni accessorie;
DESTINATARI
1. autore materiale - persona fisica che ha commesso o concorso a commettere la
violazione;
2. autore mediato colui che risponde in luogo dellautore materiale in quanto, con
violenza, minaccia o inducendo altri in errore incolpevole ovvero avvalendosi di
persona incapace, anche in via transitoria, di intendere e di volere, determina la
commissione di una violazione;
3. responsabile solidale colui che risponde in solido con lautore materiale della
violazione, salvo il diritto di regresso (es. datore di lavoro per le violazioni commesse
dai propri dipendenti nellesercizio delle loro funzioni; societ per le violazioni
commesse degli amministratori nellesercizio delle loro funzioni);
n.b. in caso di illeciti commessi da dipendenti rappresentanti o amministratoti di
enti senza personalit giuridica sono destinatari delle sanzioni sia lautore
materiale sia lente responsabile in solido; se la violazione non stata commessa
con dolo o colpa grave la responsabilit dellautore materiale, che non ne abbia
tratto diretto vantaggio, contenuta nel limite di . 51.164,16 in caso di illeciti
commessi da dipendenti rappresentanti o amministratoti di enti con personalit
giuridica lunico destinatario della sanzione lente.
CAUSE DI NON PUNIBILIT:
1. ignoranza inevitabile della legge tributaria;
2. errore incolpevole sul fatto;
3. obiettive condizioni di incertezza;
4. indeterminatezza delle richieste di informazioni o dei modelli per la dichiarazione
e il pagamento;
5. forza maggiore;
6. mancato pagamento di un tributo addebitabile esclusivamente ad un terzo;
7. assenza di pregiudizio alle azioni di controllo, alla determinazione
dellimponibile e dellimposta, al versamento del tributo.
Cause di aumento
1. Recidiva nei tre anni precedenti lo
stesso autore ha commesso una
violazione non definita tramite
ravvedimento, definizione agevolata o
concordato;
2. concorso di violazioni (formale o
materiale);
3. violazioni contiuate;
Cause di riduzione
1.
2.
3.
4.
ravvedimento;
conciliazione giudiziale;
definizione in via breve;
concordato
Concorso formale si ha quando con una sola azione viene violata pi volte la stessa norma
(concorso formale omogeneo)
si ha quando con una sola azione vengono violate norme diverse relative
allo stesso o a diversi tributi
(concorso formale eterogeneo)
Concorso materiale si ha quando con pi azioni vengono commesse pi violazioni
formali della stessa disposizione
Continuazione si ha quando vengono commesse pi violazioni susseguenti nel tempo
tra loro collegate per lunicit del fine (alterare la determinazione del
tributo)
Cumulo giuridico si ottiene applicando alla sanzione base gli incrementi previsti dalla
legge
Cumulo materiale si ottiene sommando lammontare di tutte le sanzioni previste per
le singole violazioni
N.B.
limporto irrogato e determinato con il sistema del cumulo giuridico non pu eccedere
limporto ottenuto calcolando il cumulo materiale delle sanzioni; in caso contrario la
sanzione irrogabile corrisponde al cumulo materiale
Se le sanzioni non vengono contestate in una sola volta, ma con atti separati, si deve terne
conto degli importi gi irrogati in precedenza
IL RAVVEDIMENTO OPEROSO
Il ravvedimento consiste nella spontanea rimozione delle conseguenze della violazione
determinata da errori od omissioni.
Presupposti:
1. la violazione non deve essere stata contestata;
2. non devono essere iniziai accessi, ispezioni e verifiche;
3. non devono essere iniziata nemmeno altre attivit amministrative di cui il contribuente
abbia avuto formale conoscenza;
Requisiti:
1. correzione dellerrore o esecuzione delladempimento omesso;
2. versamento della sanzione ridotta;
3. versamento degli interessi
iscrizione a ruolo
Le sanzioni collegate al
tributo cui si riferiscono
possono essere irrogate
con atto contestuale
allavviso di accertameto
o di rettifica motivato a
pena di nullit secondo le
prescrizioni previste per
latto di contestazione
CAUs ESTINZIONE
1.
2.
3.
4.
5.
pagamento;
morte del debitore;
condono;
decadenza dal potere di irrogare le sanzioni;
prescrizione del credito.