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Partita Doppia
Partita Doppia
modulo 11 MODULO
IL METODO DELLA
PARTITA DOPPIA
PREREQUISITI
OBIETTIVI
CONOSCENZA
• Concetti di sistema contabile e di metodo contabile
• Oggetto di rilevazione della contabilità generale
• Metodo della partita doppia
• Natura e funzionamento dei conti nel sistema del patrimonio e del risultato economico
• Natura e segno delle variazioni originate dalle operazioni aziendali
• Strumenti della contabilità generale
• Quadro dei conti di un’azienda commerciale individuale
COMPETENZA E CAPACITÀ
• Classificare i conti secondo il sistema del patrimonio e del risultato economico
• Applicare il metodo della partita doppia al sistema del patrimonio e del risultato economico
• Utilizzare il quadro dei conti
• Redigere articoli in P.D. relativi a elementari operazioni di gestione
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Riservato agli studenti che adottano i corsi
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TRATTAMENTO TESTI
Programmi per la tenuta
della contabilità generale
UNITÀ DIDATTICA 1
METODO DELLA STRUMENTI DELLA
PARTITA DOPPIA LA CONTABILITÀ GENERALE CONTABILITÀ GENERALE
IN PARTITA DOPPIA
UNITÀ DIDATTICA 2
TENUTA DEL LIBRO TENUTA DEI CONTI
GIORNALE APPLICAZIONI DI MASTRO
DELLA PARTITA DOPPIA
MODULO 1
ud 1 UNITÀ
DIDATTICA
1
LA CONTABILITÀ
GENERALE
IN PARTITA DOPPIA
Con quale
CONTABILITÀ metodo METODO DELLA
GENERALE viene tenuta? PARTITA DOPPIA
Quali conti
utilizza?
prima nota
Quali sono gli strumenti
di cui si avvale libro giornale
la contabilità generale?
conti di mastro
Situazioni contabili
Nel corso degli anni sono stati utilizzati vari sistemi contabili. Attualmen-
te, la contabilità generale viene tenuta con il sistema del patrimonio e
del risultato economico, ideato da Aldo Amaduzzi; esso costituisce un’e-
voluzione del precedente sistema del reddito, elaborato da Gino Zappa (fon-
datore della Scuola Italiana di Economia aziendale).
In aggiunta al sistema del patrimonio e del risultato economico (sistema
principale), le aziende tengono sistemi minori o complementari (sistema
degli impegni, sistema dei rischi, sistema dei beni di terzi). Questi ultimi sono
composti da scritture aventi lo scopo di ricordare gli impegni e i rischi as-
sunti dall’azienda, nonché di separare i beni di sua proprietà da quelli che
appartengono ad altri soggetti.
SISTEMI CONTABILI
6 MODULO 1
METODO CONTABILE
2 • DELLA
IL METODO
PARTITA DOPPIA E1
Il metodo della partita doppia detta le regole per la registrazione dei valori
originati dalle operazioni aziendali in un insieme coordinato di conti.
Per applicare il metodo della partita doppia si utilizzano conti aventi la for-
ma a due sezioni: sezione Dare a sinistra e sezione Avere a destra.
I conti funzionano in modo antitetico; pertanto, per ogni operazione si ef-
fettuano almeno due registrazioni, una in Dare di un conto e un’altra per
lo stesso importo in Avere di un conto diverso:
CONTO 1 CONTO 2
Dare Avere Dare Avere
500,00 500,00
CONTO 1 CONTO 2
Dare Avere Dare Avere
1.600,00 1.600,00
due conti diversi, si deve rilevare una terza registrazione in Avere di un al-
ESERCIZI passo
tro conto di importo pari alla somma delle prime due:
passo
CONTO 1 CONTO 3
Dare Avere Dare Avere
1.000,00 1.800,00
E1
Indica con una crocetta se le seguenti affer-
mazioni sono vere (V) o false (F).
CONTO 2 V F
Dare Avere a) Nella P.D. ogni operazione
di gestione origina almeno
800,00 una registrazione. ❐ ❐
b) Nella P.D. ogni operazione
di gestione origina almeno
Ogni sezione di un conto accoglie valori dello stesso segno; per rettificare un due registrazioni. ❐ ❐
valore scritto in una sezione di un conto, si deve effettuare una registrazio- c) Secondo la regola
ne nella sezione opposta. Supponiamo, ad esempio, che, in un dato mo- fondamentale della P.D.
mento, in un conto siano scritti i seguenti valori: in ogni momento deve verificarsi
l’uguaglianza fra il totale
Dare Avere degli addebitamenti e il totale
degli accreditamenti. ❐ ❐
2.500,00 700,00 d) Per applicare il metodo della
P.D. si utilizzano conti aventi
la forma a due sezioni. ❐ ❐
Una variazione in diminuzione di 100 euro dell’importo in precedenza
e) Con il metodo della P.D.
scritto in Dare, si registra, non con segno negativo in Dare, ma con segno i conti funzionano in modo
positivo in Avere: identico. ❐ ❐
registrazione non corretta registrazione corretta f) La P.D. si può applicare ai fatti
di gestione che originano solo
Dare Avere Dare Avere due variazioni di uguale
2.500,00 700,00 2.500,00 700,00 importo. ❐ ❐
– 100,00 100,00 g) Se in un conto deve essere
rilevata una variazione
in diminuzione nella sezione
Dare, essa si registra con
REGOLA FONDAMENTALE DELLA PARTITA DOPPIA segno positivo nella sezione
Avere. ❐ ❐
Quando le norme di registrazione sopra descritte sono rispettate, risulta
verificata la seguente regola fondamentale della partita doppia.
In qualsiasi momento, il totale delle sezioni Dare di tutti i conti movimentati è sem-
pre uguale al totale delle sezioni Avere degli stessi conti.
3 • EILDEL
SISTEMA DEL PATRIMONIO
RISULTATO ECONOMICO E 2
Il sistema del patrimonio e del risultato economico è un insieme coor-
dinato di scritture complesse con cui si rilevano, nell’aspetto finanziario e nell’a-
spetto economico, le operazioni di gestione al fine di determinare il reddito d’e-
sercizio e il patrimonio di funzionamento.
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8 MODULO 1
diminuzioni di debiti
aumenti di debiti
ricavi
costi
CONTI ECONOMICI
10 MODULO 1
CONTI PATRIMONIALI
CONTI REDDITUALI
DI PATRIMONIO
DI REDDITO
NETTO
DISPONIBILITÀ CREDITI RATEI, FONDI PATRIMONIO NETTO COSTI E RICAVI COSTI E RICAVI COSTI E RICAVI
LIQUIDE E DEBITI RISCHI E ONERI FUTURI E SUE PARTI IDEALI PLURIENNALI SOSPESI D’ESERCIZIO
CONTI CONTI
PATRIMONIALI REDDITUALI
SITUAZIONE SITUAZIONE
PATRIMONIALE ECONOMICA
12 MODULO 1
E sempio 1
Permutazione finanziaria
Si versano in cassa 800 euro prelevati dal c/c bancario. Esaminiamo l’operazione.
• Aspetto economico: poiché non vi sono costi, ricavi o movimenti di patrimonio netto, non si hanno variazioni
economiche da rilevare.
DENARO IN CASSA BANCA ALFA C/C
Dare Avere Dare Avere
VARIAZIONI VARIAZIONI VARIAZIONI VARIAZIONI
FINANZIARIE ATTIVE FINANZIARIE PASSIVE FINANZIARIE ATTIVE FINANZIARIE PASSIVE
800,00 800,00
E sempio 2
Variazioni finanziarie che misurano variazioni economiche
Si rilevano interessi attivi per 300 euro accreditati in c/c bancario e premi di assicurazione pagati in contanti
per 650 euro. Esaminiamo le due operazioni, ricordando che entrambe sono esenti da IVA.
Prima operazione
• Aspetto finanziario: si ha una variazione finanziaria attiva di 300 euro per l’aumento dei fondi liquidi disponibi-
li sul c/c bancario, che si registra in Dare del conto BANCA ALFA C/C.
• Aspetto economico: la variazione finanziaria attiva misura una variazione economica positiva di 300 euro con-
nessa al ricavo per interessi attivi, che si registra in Avere del conto INTERESSI ATTIVI BANCARI.
BANCA ALFA C/C INTERESSI ATTIVI BANCARI
Dare Avere Dare Avere
VARIAZIONI VARIAZIONI VARIAZIONI VARIAZIONI
FINANZIARIE ATTIVE FINANZIARIE PASSIVE ECONOMICHE NEGATIVE ECONOMICHE POSITIVE
300,00 300,00
Seconda operazione
• Aspetto finanziario: si ha una variazione finanziaria passiva di 650 euro per l’uscita di denaro, che si registra in
Avere del conto DENARO IN CASSA;
• Aspetto economico: la variazione finanziaria passiva misura una variazione economica negativa di 650 euro per il
sostenimento di costi di assicurazione, che si registra in Dare del conto ASSICURAZIONI.
DENARO IN CASSA ASSICURAZIONI
Dare Avere Dare Avere
VARIAZIONI VARIAZIONI VARIAZIONI VARIAZIONI
FINANZIARIE ATTIVE FINANZIARIE PASSIVE ECONOMICHE NEGATIVE ECONOMICHE POSITIVE
650,00 650,00
14 MODULO 1
E sempio 3
Variazioni finanziarie che non si compensano tra loro
Si estingue un debito verso un fornitore di 3.101,45 euro rilasciando un assegno bancario di 3 100 euro.
Esaminiamo l’operazione.
E sempio 4
Variazioni finanziarie che non si compensano tra loro
Si riceve una fattura d’acquisto di merci dell’importo di 5.100 euro + IVA 20%. Esaminiamo l’operazione.
• Aspetto economico: la differenza tra le due variazioni finanziarie (6.120 – 1.020) misura una variazione econo-
mica negativa di 5.100 euro per il costo d’acquisto delle merci, che si registra in Dare del conto MERCI
C/ACQUISTI.
MERCI C/ACQUISTI
Dare Avere
VARIAZIONI VARIAZIONI
ECONOMICHE NEGATIVE ECONOMICHE POSITIVE
5.100,00
PERMUTAZIONI ECONOMICHE
E sempio 5
Permutazione economica
L’imprenditore apporta nell’azienda un fabbricato da adibire a magazzino merci, valutato 140.000 euro.
Esaminiamo l’operazione.
16 MODULO 1
>
differenza
<
differenza
Permutazioni economiche
ASPETTO FINANZIARIO ASPETTO ECONOMICO
Dare Avere Dare Avere
nessuna nessuna variazioni variazioni
variazione variazione economiche negative economiche positive
5 • CONTABILITÀ
GLI STRUMENTI DELLA
GENERALE RICORDA CHE...
IN P.D. I documenti originari sono
emessi o ricevuti nello svolgi-
La contabilità generale in partita doppia si basa sui seguenti strumenti di ri- mento dell’attività aziendale; la
levazione: tenuta delle scritture contabili
si basa sulla rilevazione dei do-
• il piano dei conti, formato dall’elenco dei conti utilizzati per le rileva- cumenti originari.
zioni in contabilità generale (quadro dei conti) e dalle note che chiarisco-
no il funzionamento dei conti stessi (note illustrative);
• la prima nota, in cui si annotano in ordine di data (cioè giorno per gior-
no) le operazioni esterne di gestione; la prima nota è una scrittura facol-
tativa e la sua tenuta viene talvolta tralasciata;
• il libro giornale, in cui si rilevano, sempre in ordine cronologico, le opera-
zioni aziendali relative all’esercizio dell’impresa – come previsto dall’ar-
ticolo 2216 del Codice civile – indicando anche i conti da addebitare e
da accreditare;
• i conti di mastro, in cui si riportano in ordine sistematico (cioè in base
all’oggetto di rilevazione) gli addebitamenti e gli accreditamenti regi-
strati in precedenza sul libro giornale;
• le Situazioni contabili, costituite da prospetti che elencano i conti di
mastro movimentati e i loro saldi; vengono redatte periodicamente allo
scopo di ottenere informazioni sugli andamenti aziendali.
Sappiamo già che per la tenuta della contabilità, quasi tutte le aziende si av-
valgono di sistemi di elaborazione elettronica dei dati (EDP). I dati inseri-
ti una sola volta a prima nota, tratti dai documenti originari, sono auto-
maticamente rielaborati dal sistema informativo e utilizzati per la tenuta
delle contabilità sezionali e della contabilità generale, senza necessità di ul-
teriori digitazioni.
operazioni piano
di gestione dei conti
documenti
originari
contabilità
sezionali
Situazioni
contabili
Le norme fiscali tengono conto del fatto che, di norma, le scritture conta-
bili sono redatte con strumenti informatici e stabiliscono un termine massi-
mo di 60 giorni per la rilevazione dei dati riguardanti le operazioni azienda-
li relative all’esercizio in corso. Tuttavia, in caso di ispezioni fiscali, l’azien-
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18 MODULO 1
Codice 05.01
Denominazione CREDITI V/CLIENTI
Il quadro dei conti ha una struttura articolata su vari livelli, dalla sintesi
E5
Indica con una crocetta se le seguenti affer-
all’analisi: classi, raggruppamenti, conti di mastro, sottoconti (o conti analitici). Pre- mazioni sono vere (V) o false (F).
sentiamo alcuni esempi. V F
a) Le registrazioni contabili
classe: IMMOBILIZZAZIONI classe: DEBITI si effettuano intestando, di
raggruppamento: Immobilizzazioni materiali raggruppamento: Debiti commerciali volta in volta, i conti che si
conto di mastro: Automezzi conto di mastro: Debiti v/fornitori ritengono più opportuni. ❐ ❐
sottoconto: Autocarri sottoconto: Fornitore Bianchi b) Il Codice civile stabilisce
il piano dei conti che
le aziende devono utilizzare. ❐ ❐
CODIFICA DEI CONTI
c) Il piano dei conti comprende,
I singoli conti elencati nel piano dei conti sono individuati, oltre che con oltre al quadro dei conti,
le norme illustrative. ❐ ❐
la loro denominazione, anche mediante un codice, che serve per il tratta-
mento elettronico dei dati. Quando la contabilità generale è tenuta con si- d) I codici assegnati ai conti
consentono l’elaborazione
stemi EDP, le scritture in P.D. si redigono indicando i codici dei conti da elettronica dei dati. ❐ ❐
addebitare e da accreditare, senza necessità di digitare anche la loro deno- e) Alcuni conti di mastro
minazione. Inoltre, i codici dei conti consentono di collegare le rilevazioni possono essere suddivisi
nel libro giornale con quelle nei conti di mastro e facilitano la redazione in più sottoconti. ❐ ❐
delle Situazioni contabili. f) Il piano dei conti viene
predisposto tenendo conto
In questo volume di Economia aziendale baseremo le scritture in P.D. su un solo di quanto previsto
dalle norme di legge. ❐ ❐
piano dei conti riferito a un’azienda individuale svolgente attività commercia-
le. Nel quadro dei conti che sarà utilizzato il codice di ogni conto è com-
posto da due gruppi di cifre separate da un punto:
• il primo gruppo indica il codice assegnato al raggruppamento;
• il secondo gruppo indica il codice assegnato al conto di mastro nell’ambi-
to del raggruppamento di cui fa parte.
Ad esempio, il conto di mastro DENARO IN CASSA è identificato dal codice
08.15, poiché si tratta del conto codificato “15” all’interno del raggruppa-
mento “08”.
Il quadro dei conti che useremo è, quindi, strutturato su due livelli: raggrup-
pamenti e conti di mastro. Pertanto, non considereremo le classi; trascureremo,
inoltre, i sottoconti, che possono essere svariate centinaia e assumere deno-
minazioni assai differenti da un’azienda all’altra.
MODULO 1
ud 1 UNITÀ
DIDATTICA
1 SINTESI
rileva le operazioni esterne di gestione e ha per scopo la determinazione
La contabilità generale del reddito d’esercizio e del patrimonio di funzionamento; viene tenuta
con il metodo della partita doppia, applicato al sistema del pa-
trimonio e del risultato economico
Il metodo
della partita doppia
origina contemporaneamente almeno due rilevazioni da effettuare in
stabilisce che ogni operazione
sezioni opposte di due o più conti in modo che il totale rilevato in Dare
sia uguale al totale rilevato in Avere
Il sistema del patrimonio è un insieme coordinato di scritture complesse con cui si rilevano,
e del risultato economico nell’aspetto finanziario e nell’aspetto economico, le operazioni di gestione
allo scopo di determinare il reddito d’esercizio e il patrimonio di
funzionamento
Il piano dei conti è dal quadro dei conti (elenco dei conti tra loro collegati che formano
costituito il sistema contabile)
dalle note esplicative (norme che spiegano il funzionamento di ogni
conto)
VERIFICA
CONOSCENZA
1 Segna con una crocetta la risposta esatta (alcuni quesiti possono avere più risposte corrette).
1. Un sistema contabile è:
a) l’insieme delle norme riguardanti la forma, l’ordine e le modalità con cui si redigono le scritture
b) l’insieme dei valori originati dalle operazioni aziendali
c) l’insieme degli strumenti informatici per la tenuta della contabilità aziendale
d) l’insieme coordinato di conti che accolgono scritture collegate tra loro riguardanti un oggetto
complesso
2. Il metodo della partita doppia stabilisce che per ogni operazione bisogna effettuare:
a) solo una registrazione
b) solo due registrazioni
c) almeno due registrazioni
d) almeno tre registrazioni
22 MODULO 1
VERIFICA 2 Nel seguente brano – tratto dall’opera I corsi di Amministrazione & Finanza, IPSOA editore – inserisci
i termini sotto indicati che sono stati tolti e sostituiti dai puntini; tieni presente che sono stati inseriti
alcuni distrattori.
Termini da inserire: ricavi – uguale – valori – Avere – sezioni – attiva – conti – due – maggiore – Dare
– minore – addebitamenti – regole – importo – costi – opposte – identiche – conto – passiva – ac-
creditamenti.
«Quando si applica il metodo della partita doppia, i conti assumono sempre la forma a due
......................................, costituite dalla sezione ...................................... a sinistra e dalla sezione
...................................... a destra.
Nella partita doppia le scritture sono almeno ......................................: una in Dare di un conto e una,
dello stesso ......................................, in Avere di un altro ......................................
Nell’ipotesi assai diffusa di più scritture in Dare e più scritture in Avere, ciò che conta è che il tota-
le delle registrazioni in Dare sia ...................................... al totale delle registrazioni in Avere.
Con il metodo della partita doppia occorre registrare ogni quantità due volte, contemporaneamen-
te, in ...................................... diversi e sezioni ......................................, in modo che si attui sempre l’ugua-
glianza tra ...................................... e ......................................»
3 Indica con una crocetta se le seguenti affermazioni sono vere (V) o false (F); in caso di affermazione
falsa, scrivi sul quaderno la proposizione corretta.
1. Nell’ambito dei sistemi minori assume rilievo il sistema del patrimonio e del risul-
tato economico. V F
6. Nella partita doppia ogni fatto di gestione dà luogo ad almeno due registrazio-
ni. V F
10. Il metodo della partita doppia si può applicare a qualunque sistema contabile. V F
4
COMPETENZA E CAPACITÀ
Individua con una crocetta in quale tipologia di conti e in quale sezione si rilevano le seguenti variazioni.
VERIFICA
Variazioni Conti Sezione
Finanziari Economici Dare Avere
Diminuzioni di crediti
Sostenimento di costi
Rettifiche di ricavi
Aumenti di patrimonio netto
Diminuzioni di debiti
Entrate di cassa
Rettifiche di costi
Aumenti di crediti
Aumenti di debiti
Diminuzioni di patrimonio netto
Uscite di cassa
Conseguimento di ricavi
5 Classifica con una crocetta i seguenti conti secondo il sistema del patrimonio e del risultato
economico.
Denominazione CONTI FINANZIARI CONTI ECONOMICI
dei conti Disponi- Crediti Ratei, Patri- Costi Costi Costi
bilità e debiti fondi monio plu- e ricavi e ricavi
liquide rischi netto riennali sospesi d’eser-
e oneri cizio
CREDITI V/CLIENTI
COSTI DI TRASPORTO
RISCONTI PASSIVI
DENARO IN CASSA
UTILE D’ESERCIZIO
CAMBIALI ATTIVE
FITTI ATTIVI
AUTOMEZZI
SALARI E STIPENDI
C/C POSTALE
COSTI DI VIGILANZA
ASSEGNI
MERCI C/VENDITE
RATEI ATTIVI
FABBRICATI
24 MODULO 1
VERIFICA 6 Analizza le operazioni descritte di seguito e indica in quale sezione dei conti devono essere
registrate le variazioni finanziarie ed economiche da esse determinate.
a) Riscossa in contanti una cambiale attiva di 2 300 euro:
DENARO IN CASSA variazione ................................... Dare ........................ Avere ........................
CAMBIALI ATTIVE variazione ................................... Dare ........................ Avere ........................
b) Emessa fattura per vendita di merci per 2 400 euro + IVA 20%:
CREDITI V/CLIENTI variazione ................................... Dare ........................ Avere ........................
IVA NS/DEBITO variazione ................................... Dare ........................ Avere ........................
MERCI C/VENDITE variazione ................................... Dare ........................ Avere ........................
c) Pagato in contanti il fitto di un magazzino per 1 300 euro:
FITTI PASSIVI variazione .................................... Dare ........................ Avere ........................
DENARO IN CASSA variazione .................................... Dare ........................ Avere ........................
d) Riscossa a mezzo banca la fattura di cui al punto b):
BANCA ALFA C/C variazione .................................... Dare ........................ Avere ........................
CREDITI V/CLIENTI variazione .................................... Dare ........................ Avere ........................
e) Ricevuta fattura di 1 500 euro + IVA 20% per acquisto di merci:
MERCI C/ACQUISTI variazione .................................... Dare ........................ Avere ........................
IVA NS/CREDITO variazione .................................... Dare ........................ Avere ........................
DEBITI V/FORNITORI variazione .................................... Dare ........................ Avere ........................
f) Regolata la fattura di cui al punto precedente mediante girata di una cambiale attiva in portafo-
glio:
DEBITI V/FORNITORI variazione .................................... Dare ........................ Avere ........................
CAMBIALI ATTIVE variazione .................................... Dare ........................ Avere ........................
g) Ricevuta fattura di 22 000 euro + IVA 20% per acquisto di un automezzo:
AUTOMEZZI variazione .................................... Dare ........................ Avere ........................
IVA NS/CREDITO variazione .................................... Dare ........................ Avere ........................
DEBITI V/FORNITORI variazione .................................... Dare ........................ Avere ........................
h) Regolata la fattura di cui al punto precedente mediante rilascio di un pagherò cambiario:
DEBITI V/FORNITORI variazione .................................... Dare ........................ Avere ........................
CAMBIALI PASSIVE variazione .................................... Dare ........................ Avere ........................
i) Conferito dall’imprenditore un assegno bancario di 10 000 euro:
ASSEGNI variazione .................................... Dare ........................ Avere ........................
PATRIMONIO NETTO variazione .................................... Dare ........................ Avere ........................
l) Addebitati sul c/c bancario interessi passivi per 670 euro:
INTERESSI PASSIVI BANCARI variazione .................................... Dare ........................ Avere ........................
BANCA ALFA C/C variazione .................................... Dare ........................ Avere ........................
m) Ottenuto dalla banca un mutuo di 20 000 euro il cui importo viene accreditato sul c/c bancario:
BANCA ALFA C/C variazione .................................... Dare ........................ Avere ........................
MUTUI PASSIVI variazione .................................... Dare ........................ Avere ........................
25
ud 2 UNITÀ
DIDATTICA
2
APPLICAZIONI DELLA
PARTITA DOPPIA
OPERAZIONI DI GESTIONE
RILEVAZIONE RILEVAZIONE
CRONOLOGICA SISTEMATICA
LIBRO GIORNALE
articoli complessi Che cosa devono codici e denominazione dei conti movimentati
indicare?
descrizione dell’operazione
26 MODULO 1
REGOLE FORMALI
Prima dell’utilizzo, ogni foglio del libro giornale deve essere numerato pro-
gressivamente per anno solare.
Le registrazioni sul giornale devono, inoltre, essere redatte secondo deter-
minate regole formali, che prevedono l’indicazione:
• del numero progressivo di ogni registrazione, detta articolo in P.D.;
• della data in cui è avvenuta l’operazione;
• dei codici e della denominazione dei conti addebitati e accreditati, a secon-
da delle variazioni finanziarie ed economiche intervenute;
• della descrizione sintetica dell’operazione registrata, con riferimento ai
documenti originari;
• degli importi rilevati in Dare e in Avere.
Ogni articolo in P.D. occupa tante righe quanti sono i conti interessati dal-
l’operazione registrata e assume il seguente aspetto:
N. data codice CONTO ADDEBITATO Descrizione dell’operazione importo Dare
N. data codice CONTO ACCREDITATO Descrizione dell’operazione importo Avere
Seguendo l’evoluzione degli strumenti via via impiegati per la tenuta della
contabilità generale, nel corso del tempo il libro giornale ha assunto forme
diverse. Si è passati, infatti, dalla contabilità manuale, alla contabilità mecca-
nizzata, fino ad arrivare alla moderna contabilità automatizzata, che si av-
vale di strumenti elettronici e di stampanti che originano un giornale con
una forma simile alla seguente:
N. Data Codici Denominazione conti e descrizione Dare Avere
181 09/02 30.01 MERCI C/ACQUISTI Fattura n. 63 ditta Monti 1 100,00
182 09/02 06.01 IVA NS/CREDITO Fattura n. 63 ditta Monti 220,00
183 09/02 14.01 DEBITI V/FORNITORI Fattura n. 63 ditta Monti 1 320,00
184 13/02 14.01 DEBITI V/FORNITORI Regolata fattura n. 63 ditta Monti 1 320,00
185 13/02 08.15 DENARO IN CASSA Pagamento in contanti a Monti 1 320,00
condo le indicazioni degli articoli in P.D. Nella contabilità tenuta con stru-
ESERCIZI passo
menti informatici il riporto dei dati dal giornale ai conti di mastro è auto-
matico, senza necessità di inserimenti manuali e senza possibilità di errori di passo
trascrizione.
I conti di mastro assumono la forma a sezioni accostate (con o senza colon-
na del saldo). L’insieme dei conti di mastro rappresenta un archivio sistema-
E1
Indica con una crocetta se le seguenti affer-
tico di movimenti contabili, che possono essere interrogati a video in ogni mo- mazioni sono vere (V) o false (F).
mento e stampati quando occorre. V F
a) Il libro giornale è l’insieme
Di seguito presentiamo i tre conti di mastro nella forma a sezioni accosta- dei conti che formano
te, movimentati dalle due operazioni registrate nel precedente esempio di il sistema contabile. ❐ ❐
libro giornale. b) Le rilevazioni nei conti
di mastro rappresentano
30.01 MERCI C/ACQUISTI scritture sistematiche. ❐ ❐
N. Data Descrizione Dare Avere c) Le registrazioni sul giornale
sono dette articoli in P.D. ❐ ❐
181 09/02 Fattura n. 63 ditta Monti 1.100,00
d) Un articolo in P.D. occupa
06.01 IVA NS/CREDITO sempre due righe. ❐ ❐
N. Data Descrizione Dare Avere e) Il riporto dei dati dal libro
giornale ai conti di mastro
182 09/02 Fattura n. 63 ditta Monti 220,00 avviene sempre in modo
manuale, anche nella contabilità
elettronica. ❐ ❐
14.01 DEBITI V/FORNITORI
N. Data Descrizione Dare Avere f) Il libro giornale è una scrittura
obbligatoria prescritta
183 09/02 Fattura n. 63 ditta Monti 1.320,00 dal Codice civile. ❐ ❐
184 13/02 Regolata fattura n. 63 ditta Monti 1.320,00 g) La tenuta del libro giornale
non è necessaria se si redige
08.15 DENARO IN CASSA la prima nota. ❐ ❐
N. Data Descrizione Dare Avere
185 13/02 Pagamento in contanti a Monti 1.320,00
E2
Analizza i seguenti fatti di gestione, indivi-
duando i conti da addebitare e da accreditare,
la natura finanziaria o economica delle varia-
zioni e la sezione Dare o Avere in cui devono
essere registrate; poi, presenta sul quaderno i
relativi articoli in P.D.
2 • SUL
REGISTRAZIONI IN P.D.
GIORNALE E NEI CONTI
a) Pagato in contanti un debito v/fornitori di
1 100 euro.
b) Prelevati dal c/c bancario 800 euro che
DI MASTRO E2 sono versati in cassa.
Per rilevare un’operazione di gestione in partita doppia sul libro giornale e c) Ricevuta fattura per acquisto di un arre-
damento per 7 000 euro + IVA 20%.
nei conti di mastro è necessario individuare:
1) l’aspetto finanziario e l’aspetto economico dell’operazione considerata; sap- d) Ricevuto da un cliente un assegno banca-
rio di 2 100 euro a saldo di un credito di
piamo che un’operazione può interessare entrambi gli aspetti oppure 2 101,10 euro.
solo uno dei due; e) Regolato un debito v/fornitori di 4 000
2) la data a cui deve essere riferita l’operazione; la data dell’operazione non euro, rilasciando un pagherò a tre mesi di
deve essere confusa con la data in cui si procede alla registrazione; un’o- 2 000 euro, un assegno bancario di 1 500
perazione effettuata in una certa data può anche essere rilevata alcuni euro e contanti per la differenza.
giorni più tardi (purché si rispetti il termine massimo di 60 giorni sta-
bilito dalle norme tributarie). Nella contabilità tenuta con mezzi infor-
matici, le operazioni via via rilevate sono riordinate cronologicamente
in modo automatico;
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Riservato agli studenti che adottano i corsi
di Azienda passo passo, Lidia Sorrentino - PARAMOND
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28 MODULO 1
E sempio 1
Registrazioni in P.D. sul giornale e nei conti di mastro
In data 16 settembre la ditta Stefano Torregiani riceve dalla Secur System s.p.a. nota di addebito n. 98 di 240 euro, riguardan-
te servizi di vigilanza notturna dei locali di vendita (non viene emessa fattura, in quanto si tratta di un’operazione esclusa dal
campo di applicazione IVA).
Presentiamo le rilevazioni in P.D. sul giornale e nei conti di mastro.
1) L’operazione interessa sia l’aspetto finanziario sia l’aspetto economico, e dà luogo alle seguenti variazioni:
2) La data in cui deve essere registrata l’operazione è il 16/9, giorno in cui si riceve la nota di addebito, cioè il documento
originario che comprova la prestazione del servizio.
5 – 6) La variazione di 240 euro nel conto DEBITI V/FORNITORI consiste in un aumento di debiti, cioè in una variazione finan-
ziaria passiva, che si registra in Avere; la variazione di 240 euro nel conto COSTI DI VIGILANZA consiste in un costo, cioè
in una variazione economica negativa, che si registra in Dare.
La registrazione sul giornale è la seguente; d’ora in avanti ometteremo l’indicazione del numero progressivo di registrazione,
che in pratica è generato automaticamente dal software (programma) di contabilità generale:
Nel redigere l’articolo abbiamo indicato, come avviene nella contabilità tenuta con strumenti informatici, prima il conto ad-
debitato e poi quello accreditato. A livello scolastico, l’ordine di elencazione dei conti non ha importanza; è, invece, necessa-
rio verificare sempre che il totale Dare sia uguale al totale Avere, come stabilisce la regola fondamentale della P.D.
Per semplicità, a scuola si utilizzano spesso conti diversi da quelli sopra esposti, privi di data e di descrizione, cioè conti si-
nottici, chiamati mastrini; essi rilevano solo gli importi addebitati e accreditati, come segue:
E sempio 2
Registrazioni in P.D. sul giornale e nei conti di mastro
La ditta Stefano Torregiani, considerata nel precedente esempio 1, il 20 settembre regola la nota di addebito n. 98 rilascian-
do al fornitore un assegno bancario.
Presentiamo le rilevazioni in P.D. sul giornale e nei conti di mastro.
30 MODULO 1
E sempio 3
Articolo composto
La ditta Monica Del Verde ha emesso, in data 5 maggio, la fattura n. 194 a carico della ditta Giuseppe Velieri relativa alla ven-
dita di merci per 7 400 euro + IVA 20%.
Rileviamo l’operazione in P.D. sul giornale e nei conti di mastro.
1) L’operazione riguarda l’aspetto finanziario e quello economico, e dà luogo alle seguenti variazioni:
ASPETTO FINANZIARIO ASPETTO ECONOMICO
Dare Avere Dare Avere
variazione variazione variazione
finanziaria attiva finanziaria passiva economica positiva
(nascita del credito (nascita del debito (ricavo per vendita
v/clienti) per IVA) di merci)
E sempio 4
Articolo composto
Con riferimento al precedente esempio 3, il 10 maggio la ditta Monica Delverde riscuote la fattura n. 194, ricevendo dal clien-
te Giuseppe Velieri un pagherò scadente il 31 luglio di 8 000 euro e denaro contante per 880 euro.
Presentiamo le registrazioni in P.D. sul giornale e nei conti di mastro.
variazione
finanziaria attiva
(entrata di denaro
in cassa)
32 MODULO 1
E sempio 5
Articolo complesso
Il 4 giugno estinguiamo in ritardo la fattura n. 68 di 7 300 euro del fornitore Giulio Riva, versando anche interessi di mora
per 96 euro; il pagamento è effettuato per 596 euro con denaro contante e per 6 800 euro con un assegno bancario.
Presentiamo le registrazioni in P.D. sul giornale e nei conti di mastro.
u
1) L’operazione interessa l’aspetto finanziario e quello economico, e dà luogo alle seguenti variazioni:
variazione
finanziaria passiva
(uscita di denaro
dalla cassa)
41.01 INTERESSI
PASSIVI V/FORNITORI 18.10 BANCA ALFA C/C
96,00 6.800,00
33
ud 2 UNITÀ
DIDATTICA
2
Il libro giornale
SINTESI
rileva in ordine cronologico i fatti di gestione; la sua tenuta è imposta
dal Codice civile
Le registrazioni
sul libro giornale
sono dette articoli in P.D.
la data dell’operazione
Ogni articolo in P.D.
deve indicare
i codici e la denominazione dei conti addebitati e accreditati
la descrizione dell’operazione
34 MODULO 1
VERIFICA
CONOSCENZA
1 Segna con una crocetta la risposta esatta (alcuni quesiti possono avere più risposte corrette).
6. Nella contabilità tenuta con strumenti informatici i conti di mastro assumono la forma:
a) a sezioni divise b) scalare c) a sezioni accostate d) a due o tre sezioni
8. Un articolo in cui vengono movimentati più conti in Dare e un solo conto in Avere è detto:
a) semplice b) composto c) sezionale d) complesso
COMPETENZA E CAPACITÀ
2 Analizza i seguenti fatti di gestione, indicando a fianco dei conti dagli stessi interessati la natura
finanziaria e/o economica delle variazioni e la sezione del conto in cui devono essere registrate. Poi,
rileva tali operazioni in P.D. sul giornale e nei conti di mastro.
a) Versati 1 000 euro sul c/c bancario:
BANCA ALFA C/C variazione ................................... Dare ......................... Avere .........................
DENARO IN CASSA variazione ................................... Dare ......................... Avere .........................
b) Ricevuti da un cliente, a saldo ns. fattura di 1 485 euro, contanti per 85 euro e un assegno banca-
rio di 1 400 euro:
DENARO IN CASSA variazione ................................... Dare ......................... Avere .........................
VERIFICA
ASSEGNI variazione ................................... Dare ......................... Avere .........................
CREDITI V/CLIENTI variazione ................................... Dare ......................... Avere .........................
d) Ordinato un giroconto postale di 1 900 euro a favore di un fornitore a saldo di una sua fattura di
pari importo:
DEBITI V/FORNITORI variazione ................................... Dare ......................... Avere .........................
C/C POSTALE variazione ................................... Dare ......................... Avere .........................
f) Regolata la fattura di cui al punto precedente rilasciando al fornitore contanti per 600 euro, un
assegno bancario di 1 200 euro e per la differenza un pagherò cambiario a 60 giorni:
DEBITI V/FORNITORI variazione ................................... Dare ......................... Avere .........................
DENARO IN CASSA variazione ................................... Dare ......................... Avere .........................
BANCA ALFA C/C variazione ................................... Dare ......................... Avere .........................
CAMBIALI PASSIVE variazione ................................... Dare ......................... Avere .........................
g) Girata a un fornitore una cambiale in portafoglio di 3 500 euro a saldo di un debito di 3 502,80
euro:
DEBITI V/FORNITORI variazione ................................... Dare ......................... Avere .........................
CAMBIALI ATTIVE variazione ................................... Dare ......................... Avere .........................
RIBASSI E ABBUONI ATTIVI variazione ................................... Dare ......................... Avere .........................
i) Riscosso con un assegno bancario di 4 275,95 euro un credito di 4 200 euro scaduto da 60 gior-
ni; la differenza rappresenta interessi di mora dovuti per il ritardato pagamento:
ASSEGNI variazione ................................... Dare ......................... Avere .........................
CREDITI V/CLIENTI variazione ................................... Dare ......................... Avere .........................
INTERESSI ATTIVI V/CLIENTI variazione ................................... Dare ......................... Avere .........................
2. Secondo il metodo della partita doppia per ogni operazione devono essere effettuate:
a) due registrazioni in sezioni opposte di uno stesso conto
b) due registrazioni nella stessa sezione di un solo conto
c) almeno due registrazioni nella stessa sezione di conti diversi
d) almeno due registrazioni in sezioni opposte di conti diversi
3. Con il metodo della partita doppia applicato al sistema del patrimonio e del risultato economico, si ri-
levano:
a) solo i fatti interni di gestione
b) solo i fatti esterni di gestione
c) i fatti interni ed esterni di gestione
d) solo i fatti di gestione più importanti
2. Metti in collegamento gli elementi della prima colonna con quelli della seconda colonna.
1 2 3 4 5 6 7 8 9
COMPETENZA E CAPACITÀ
3. Classifica con una crocetta i seguenti conti secondo il sistema del patrimonio e del risultato economico.
38 VERIFICA DI MODULO
4. Completa i seguenti prospetti del piano dei conti.
Codice .......................................... Codice ..........................................
Denominazione MERCI C/VENDITE Denominazione ..........................................
Raggruppamento .......................................... Raggruppamento Disponibilità liquide
Contenuto Il conto accoglie i movimenti Contenuto Il conto accoglie i movimenti
relativi alle vendite di merci riguardanti le entrate e le
ai clienti. uscite di denaro contante.
Funzionamento Il conto accoglie in Dare: Funzionamento Il conto accoglie in Dare:
• il saldo ................................... • il saldo attivo .....................;
Il conto accoglie in Avere: • le ......................... di denaro
• il saldo ..................................; per ................... in contanti.
• i .............................. relativi Il conto accoglie in Avere:
alle vendite di merci. • le ......................... di denaro
Note Il conto funziona in modo per ................... in contanti;
............................... e presenta • il saldo attivo .....................
sempre eccedenza in Note Il conto funziona in modo
.................................; eventuali ................................ e presenta
rettifiche ai ricavi di vendita sempre eccedenza in
per resi di merci da clienti si ....................................................
rilevano in ................................
del conto ..................................
5. Analizza le variazioni finanziarie e/o economiche originate dalle seguenti operazioni, individuando in quali
conti e per quali importi devono essere rilevate. Poi, presenta gli articoli sul giornale in P.D.
b) Ricevuta, a saldo della fattura di cui al punto a), una cambiale di pari importo:
CONTO ....................................... variazione ........................................ Dare ................... Avere ...................
CONTO ....................................... variazione ........................................ Dare ................... Avere ...................
e) Ricevuta fattura di 18 000 euro + IVA 20% per acquisto di macchine d’ufficio:
CONTO ....................................... variazione ........................................ Dare ................... Avere ...................
CONTO ....................................... variazione ........................................ Dare ................... Avere ...................
CONTO ....................................... variazione ........................................ Dare ................... Avere ...................
f) Regolata la fattura di cui al punto precedente girando al fornitore una cambiale in portafoglio:
CONTO ....................................... variazione ........................................ Dare ................... Avere ...................
CONTO ....................................... variazione ........................................ Dare ................... Avere ...................
g) Riscosso con un assegno bancario di 1 880 euro un credito v/clienti di pari importo:
CONTO ....................................... variazione ........................................ Dare ................... Avere ...................
CONTO ....................................... variazione ........................................ Dare ................... Avere ...................
h) Riscosso con un assegno bancario di 1 880 euro un credito v/clienti di 1 881,10 euro:
CONTO ....................................... variazione ........................................ Dare ................... Avere ...................
CONTO ....................................... variazione ........................................ Dare ................... Avere ...................
CONTO ....................................... variazione ........................................ Dare ................... Avere ...................
6. Ricostruisci le sei operazioni di gestione le cui variazioni sono state registrate nei seguenti conti di mastro.
Le operazioni sono individuabili dalle lettere dell’alfabeto (dalla a alla f ) scritte accanto a ogni importo.
14.02 CAMBIALI PASSIVE 15.01 IVA NS/DEBITO 18.10 BANCA ALFA C/C
b) 15 600,00 c) 867,00 e) 2 200,00
Operazioni
a) ............................................................................................................................................................................................
b) ............................................................................................................................................................................................
c) ............................................................................................................................................................................................
d) ............................................................................................................................................................................................
e) ............................................................................................................................................................................................
f) ............................................................................................................................................................................................