Ias 1 Completo

Ottobre-
novembre
2010
IAS 1 - Presentazione del bilancio

OIC e IAS/IFRS
Prof.ssa Maura Campra

Dr. Massimo Levrino
1
Ottobre-novembre 2010
OIC e IAS/IFRS
IAS 1- Presentazione del bilancio
Sommario
- L’introduzione dei Principi IAS/IFRS in Italia
- Disciplina del bilancio
- Aspetti generali
- Contenuto del bilancio secondo IAS 1
- Prospetto situazione patrimoniale-finanziaria
- Prospetto di conto economico complessivo
- Prospetto delle variazioni di patrimonio netto
- Rendiconto finanziario (Disciplina IAS 7)
- Note al bilancio
- Redazione del bilancio secondo i principi contabili italiani
- Informazioni aggiuntive richieste da CONSOB per le società quotate
OIC e IAS/IFRS
Introduzione dei “Principi IAS/IFRS” in Italia:
il D. Lgs. 28 febbraio 2005, n.38
I principi contabili internazionali IAS/IFRS sono stati introdotti nell’Unione Europea del
Regolamento (CE) N. 1606/2002 del 19 luglio 2002 (GUCE dell’11 settembre 2002) e
sono stati adottati dall’Italia con il D.Lgs 28 febbrario 2005, n. 38.
I “principi IAS/IFRS” sono continuamente aggiornati e modificati dallo IASB, con
successiva pubblicazione sulla GUUE – Gazzetta Ufficiale Unione Europea.
I principi contabili IAS/IFRS sono stati resi obbligatori dalla Comunità Europea dal 1°
gennaio 2005 per la redazione del bilancio consolidato delle società quotate in borsa.
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In Italia, tali principi contabili sono stati resi obbligatori ovvero facoltativi ad altre società dal D.Lgs. 28 febbraio
2005, n. 38 – attuativo dell’art. 25 della legge 31 ottobre 2003 n. 306 - quale suddivide le società nelle categorie
di cui alla slide seguente (art. 2).
Gli articoli 2 e 3 del D.Lgs. 28 febbraio 2005, n. 38 ( in G.U. del 21 marzo 2005, n. 66) stabiliscono la tempistica
di introduzione in Italia dei principi contabili internazionale IAS/IFRS, che può essere “obbligatoria” o “facoltativa”.
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2005 2006
Società quotate - Società con strumenri
Bilancio consolidato IAS OBBLIGATORI
finanziari diffusi - Banche, Sim, Sgr - Enti
finanziari vigilati
Bilancio separato IAS FACOLTATIVI IAS OBBLIGATORI
lettere a), b) e c)
Società (Spa, Srl) incluse nel bilancio
consolidato delle "società quotate" Bilancio separato IAS FACOLTATIVI
lettera e)
Assicurazioni Bilancio consolidato IAS OBBLIGATORI (1)

lettera d) Bilancio separato ESCLUSE DAGLI IAS IAS OBBLIGATORI (1)
Società non quotate (Spa, Srl) che devono
Bilancio consolidato
redigere il bilancio consolidato (art. 25
IAS FACOLTATIVI
D.Lgs. 9 aprile 1991, n. 127)
Bilancio separato
lettera f)
Società diverse dalle precedenti e diverse
Bilancio consolidato
da quelle che possono redigere il bilancio in
IAS FACOLTATIVI (2)
forma abbreviata (art. 2435-bis del Codice
Bilancio separato
Civile) lettere g)
Società che possono redigere il bilancio in Bilancio consolidato
forma abbreviata (art. 2435-bis del Codice ESCLUSE DAGLI IAS (3)
Civile) Bilancio separato
(1) Solo se si tratta di società che non redigono il consolidato
(2) A partire dall’esercizio che sarà individuato con decreto dei Ministeri dell’Economia e della Giustizia.
(3) La redazione del bilancio in forma abbreviata è una ” facoltà” e non un “obbligo” per le società che abbiano i requisiti dimensionali. 5
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Disciplina del bilancio (1)
 IAS 1
1. Definisce la preparazione e la presentazione del bilancio redatto

per scopi di carattere generale secondo quanto previsto dagli
International Financial Reporting Standard (IFRS).
2. Non si applica alla struttura e al contenuto del bilancio intermedio

sintetico preparato secondo quanto previsto dallo IAS 34 Bilanci
intermedi.
3. Si applica a tutte le entità, incluse quelle che presentano un

bilancio consolidato o un bilancio separato, come definito nello
IAS 27 Bilancio consolidato e separato.
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Disciplina del bilancio (2)
 ALTRE DISPOSIZIONI
1. Le società presentano, oltre al bilancio, una relazione degli
amministratori che illustra e spiega gli aspetti principali del
risultato economico e della situazione patrimoniale-finanziaria
dell'entità e le principali incertezze che essa affronta.
2. Le società possono presentare inoltre, al di fuori del bilancio,
rendiconti e documenti quali bilanci ambientali e sociali,
specialmente in settori ove i fattori ambientali sono significativi e
quando i dipendenti sono considerati un importante gruppo di
utilizzatori.
3. I rendiconti e i documenti presentati al di fuori del bilancio
d'esercizio non rientrano nell'ambito degli IFRS.
 DELIBERE, COMUNICAZIONI ED ALTRI
DOCUMENTI CONSOB
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Aspetti generali - Sommario
- Attendibilità della presentazione e conformità agli IFRS
- Continuità aziendale
- Contabilizzazione per competenza
- Rilevanza e aggregazione
- Compensazione
- Periodicità dell'informativa
- Informazioni comparative
- Uniformità di presentazione del bilancio

- Identificazione del bilancio 8
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Attendibilità della presentazione e conformità agli IFRS
Il Bilancio deve rappresentare in modo attendibile la situazione

patrimoniale-finanziaria, il risultato economico ed i flussi finanziari
dell’impresa.
L’applicazione corretta degli IFRS, integrata da informazioni aggiuntive,

quando necessario, è ritenuta sufficiente per l’attendibilità del bilancio.
Il Bilancio è redatto in conformità con gli IFRS SOLO SE rispetta TUTTI

i requisiti previsti da tutti gli IFRS.
Solo nei casi ESTREMAMENTE RARI in cui l’applicazione degli IFRS

o delle loro interpretazioni contrasta con l’obiettivo di informativa del
bilancio, l’impresa NON DEVE applicare tali principi o interpretazioni,
se ammesso nel contesto legislativo di riferimento.
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Continuità aziendale
Redigere il bilancio in ottica di continuità aziendale, significa partire dal

presupposto che l’attività dell’impresa continui nel prevedibile futuro.
La valutazione dell’effettiva capacità dell’impresa compete agli

amministratori.
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Contabilizzazione per competenza
Gli effetti contabili di un’operazione aziendale devono essere rilevati al momento

della loro maturazione economica e NON al momento della loro
manifestazione monetaria
quindi
sono rilevati nel momento in cui soddisfano la definizione ed i criteri di

riconoscimento previsti per l’iscrizione di un’attività, passività o poste di
patrimonio netto oppure di un ricavo o un costo.
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Rilevanza
Un’informazione è rilevante se è in grado di

influire sul processo decisionale degli
utilizzatori del bilancio.
Errori od omissioni sono significativi se
sono suscettibili, da soli o cumulativamente,
di influenzare le decisioni economiche che
gli utilizzatori del bilancio prendono.
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Aggregazione
L’impresa deve:
1) Esporre distintamente ogni classe rilevante di
voci simili
2) Presentare distintamente ogni voce di natura
o destinazione diversa, salvo sia irrilevante
3) Aggregare, ad altre, le voci singolarmente non
rilevanti
4) Omettere (facoltà) informazioni
specificamente richieste da un IFRS, se
irrilevanti.
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Compensazione
Il principio generale della compensazione pone il

divieto generale di compensazione per attività e
passività e ricavi e costi.
La compensazione è ammissibile se consentita o

richiesta da un principio o da un’interpretazione.
La compensazione è ammissibile nel caso di ricavi
e costi relativi alla medesima transazione se
l’esposizione netta riflette la sostanza della
transazione stessa.
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Periodicità dell'informativa
Un'entità deve presentare un'informativa di bilancio completa (incluse
le informazioni comparative) almeno annualmente.
Quando un'entità cambia la data di chiusura del proprio esercizio e

presenta il bilancio per un periodo più lungo o più breve di un anno,
un'entità deve indicare, oltre all'esercizio di riferimento coperto dal
bilancio:
(a) la ragione per cui si utilizza un esercizio più lungo o più breve; e
(b) il fatto che gli importi presentati in bilancio non sono del tutto
comparabili.
Normalmente, un'entità redige costantemente il bilancio con riferimento

a un periodo annuale.
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Informazioni comparative
L’informazione comparativa che il bilancio deve fornire è:
– NUMERICA: per tutti gli ammontari riportati in bilancio, salvo
diversamente previsto da un principio o da un’interpretazione.
– DESCRITTIVA: nel caso in cui sia significativa per la comprensione
del bilancio.
Se la presentazione o la classificazione delle voci di bilancio viene

modificata, anche l’informazione comparativa va modificata, salvo
risulti impossibile farlo.
Va data informativa sulla natura, ragioni ed ammontare della modifica o

le ragioni dell’ impossibilità di modificare l’informazione comparata e la
natura dell’impatto che si sarebbe avuto.
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Uniformità di presentazione del bilancio
Un'entità deve mantenere la presentazione e la classificazione delle
voci nel bilancio da un esercizio all'altro a meno che:
(a) non sia evidente, a seguito di un cambiamento rilevante nella
natura delle operazioni dell'entità o di un riesame del bilancio,
che sarebbe più appropriata un'altra presentazione o
classificazione, tenuto conto dei criteri per la selezione e
applicazione dei principi contabili definiti nello IAS 8; o
(b) un IFRS non richieda un cambiamento nella presentazione.
Un'entità cambia la presentazione del proprio bilancio soltanto se la

nuova presentazione fornisce informazioni che siano attendibili e più
rilevanti per gli utilizzatori del bilancio e la struttura rivista abbia
probabilità di continuare ad essere adottata, così che la comparabilità
non sia compromessa.
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OIC e IAS/IFRS
Identificazione del bilancio
Un'entità deve chiaramente identificare il bilancio, distinguendolo da altre
informazioni (es.: relazione sulla gestione, relazione della società di revisione,
ecc.) che sono contenute nello stesso fascicolo pubblicato.
Individuato il bilancio, ciascun prospetto contabile che lo compone e le note
devono essere chiaramente identificati.
Inoltre, un'entità deve evidenziare le seguenti informazioni e, quando
necessario, ripeterle per una corretta comprensione dell'informativa presentata:
(a) la denominazione dell'entità che redige il bilancio o altro mezzo di
identificazione ed eventuali cambiamenti in tale informativa dalla chiusura
dell'esercizio precedente;
(b) se il bilancio si riferisce a una singola entità o a un gruppo di entità;
(c) la data di chiusura dell'esercizio di riferimento o dell'esercizio coperto
dall'informativa di bilancio o dalle note;
(d) la moneta di presentazione, come definita nello IAS 21 ; e
(e) il livello di arrotondamento utilizzato nel presentare gli importi nel bilancio.
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Contenuto del bilancio
(a) prospetto situazione patrimoniale-finanziaria;
(b) prospetto di conto economico complessivo,
presentato:
– in un unico prospetto
– in due prospetti:
• prospetto dell'utile/(perdita d'esercizio) (o conto
economico separato);
• prospetto delle altre componenti di conto
economico complessivo che inizia
dall'utile/(perdita d'esercizio).
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OIC e IAS/IFRS
Contenuto del bilancio (segue)
(c) prospetto delle variazioni di patrimonio netto;
(d) rendiconto finanziario (ex IAS 7);
(e) note;
(f) un prospetto della situazione patrimoniale-
finanziaria all'inizio del primo esercizio
comparativo quando un'entità applica un principio
contabile retroattivamente o ridetermina
retroattivamente le voci nel proprio bilancio, o
quando riclassifica le voci nel proprio bilancio.
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Prospetto della situazione patrimoniale-finanziaria
Come minimo, il prospetto della situazione patrimoniale-finanziaria
deve includere le voci rappresentative dei seguenti valori:
a) immobili, impianti e macchinari;
b) investimenti immobiliari;
c) attività immateriali;
d) attività finanziarie [esclusi i valori esposti in (e), (h) e (i)];
e) partecipazioni contabilizzate con il metodo del patrimonio netto;
f) attività biologiche;
g) rimanenze;
h) crediti commerciali e altri crediti;
i) disponibilità liquide e mezzi equivalenti;
j) il totale delle attività classificate come possedute per la vendita e
le attività incluse nei gruppi in dismissione classificati come
posseduti per la vendita in conformità all' IFRS 5 Attività non
correnti possedute per la vendita e attività operative cessate;
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OIC e IAS/IFRS
k) debiti commerciali e altri debiti;

l) accantonamenti;
m) passività finanziarie [esclusi i valori esposti in (k), e (l)];
n) passività e attività per imposte correnti, come definito nello IAS 12
Imposte sul reddito;
o) passività e attività per imposte differite, come definito nello IAS 12;
p) passività incluse nei gruppi in dismissione classificati come
posseduti per la vendita, in conformità all' IFRS 5;
q) interessenze di pertinenza di terzi, presentate nel patrimonio netto;
r) capitale emesso e riserve attribuibili ai soci della controllante.
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ATTIVITA' Esercizio n Esercizio n-1 PATRIMONIO NETTO E PASSIVITA' Esercizio n Esercizio n-1
Attività non correnti Patrimonio netto

Immobili, impianti e macchinari xxx xxx Capitale sociale xxx xxx
Avviamento xxx xxx Utili (perdite) portati a nuovo xxx xxx
Altre attività immateriali xxx xxx Altre componenti di patrimonio netto xxx xxx
Partecipazioni in società collegate xxx xxx Utile (perdita) d'esercizio xxx xxx
Attività finanziarie disponibili per la vendita xxx xxx Totale patrimonio netto xxx xxx
Imposte differite attive xxx xxx
Totale attività non correnti xxx xxx Passività non correnti
Finanziamenti a lungo termine xxx xxx
Attività correnti Imposte differite passive xxx xxx
Rimanenze xxx xxx Debiti a lungo termine xxx xxx
Crediti commerciali xxx xxx Totale passività non correnti xxx xxx
Altre attività correnti xxx xxx
Disponibilità liquide e mezzi equivalenti xxx xxx Passività correnti
Totale attività correnti xxx xxx Debiti commerciali e diversi xxx xxx
Finanziamenti a breve termine xxx xxx
Attività non correnti classificate come Quota corrente di finanziamenti a lungo termine
possedute per la vendita xxx xxx xxx xxx
Imposte correnti xxx xxx
Fondi a breve termine xxx xxx
Totale passività correnti xxx xxx
Passività relative alle attività non correnti

classificate come possedute per la vendita xxx xxx
TOTALE ATTIVITA' xxx xxx TOTALE PATRIMONIO NETTO E PASSIVITA' xxx xxx
Fonte: Guida Applicativa IAS 1 con modifiche per tenere conto disposizioni IAS 1 revised
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OIC e IAS/IFRS
Lo stato patrimoniale è presentato con una classificazione finanziaria

delle attività e delle passività ed i criteri mediante i quali è possibile
effettuare detta classificazione sono i seguenti:
1) Criterio corrente/non corrente;
2) Criterio della liquidità per tutte le voci.
Il criterio corrente/non corrente rappresenta la “regola”, mentre quello
della liquidità rappresenta “l’eccezione”.
L’eccezione è ammessa solo nel caso in cui la sua applicazione
fornisca informazioni attendibili più significative rispetto al criterio
corrente/non corrente.
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OIC e IAS/IFRS
Il criterio corrente/non corrente prevede che siano individuate due

classi di valori:
1) Attività/passività correnti;
2) Attività/passività non correnti.
L’attribuzione delle voci di bilancio all’una o all’altra classe è effettuata

in base ai seguenti criteri:
 Criterio del “ciclo operativo” dell’attività d’impresa;
 Criterio finanziario.
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OIC e IAS/IFRS
Il ciclo operativo è il tempo che intercorre tra l’acquisizione di beni per

il processo produttivo e la loro realizzazione in disponibilità liquide o
mezzi equivalenti. Tutte le attività e le passività originatesi durante il
ciclo operativo di un’impresa sono sempre attività/passività correnti,
indipendentemente dalla scadenza.
Il criterio finanziario riguarda il tempo, rispetto alla data di bilancio,
entro il quale avviene l’incasso o il pagamento dell’attività/passività. Le
attività/passività, non connesse all’oggetto tipico, sono classificate
correnti se originano incasso/pagamento entro i 12 mesi dalla data di
bilancio.
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Prospetto di riconciliazione per cambio di criterio contabile
Nel caso in cui sia stato applicato in maniera retroattiva un

criterio contabile, un criterio di valutazione o una riclassifica
di voci, occorre predisporre come ulteriore documento un
prospetto della posizione finanziaria (stato patrimoniale)
all’inizio del primo esercizio per il quale è stata presentata
l’informazione comparativa
Lo IAS 1 è molto rigido imponendo la redazione di questo
prospetto non solo quando si muta criterio contabile, ma
anche quando si riclassificano le voci o si modifica
retrospetticamente una posta contabile (ad esempio a
seguito di errori significativi)
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Prospetto di conto economico complessivo
Il prospetto di conto economico complessivo rappresenta la principale novità della
versione dello IAS 1 revised 2007. Esso contiene le seguenti classi di valori:
a) Utile(perdita) d’esercizio (profit or loss): rappresenta il totale dei ricavi
meno i costi, escluse le voci del prospetto delle altre componenti di conto
economico complessivo.
b) Altre componenti di conto economico complessivo (OCI – Other
comprehensive income): comprende le voci di ricavo e di costo che non
sono rilevate nell’utile (perdita) d’esercizio, come richiesto o consentito dagli
altri IFRS. Le altre componenti di conto economico complessivo accolgono le
variazioni di fair value iscritte in contropartita di riserve di patrimonio netto.
La somma delle due classi di valori costituisce il Totale conto economico

complessivo, che è la variazione subita nell’esercizio dal patrimonio netto di
un’impresa e derivante da operazioni ed altri eventi diversi dagli apporti dei soci ed
delle distribuzioni ai medesimi.
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OIC e IAS/IFRS
Lo IAS 1 prevede che il prospetto di conto economico complessivo

possa essere presentato:
– in un unico prospetto di conto economico complessivo, o

– in due prospetti: un prospetto che mostra le componenti dell'utile
(perdita) d'esercizio (conto economico separato) e un secondo
prospetto che inizia dall'utile (perdita) d'esercizio e mostra le voci
del prospetto delle altre componenti di conto economico
complessivo (altre componenti di conto economico complessivo).
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OIC e IAS/IFRS
Come minimo, il prospetto di conto economico separato deve includere
le voci rappresentative dei seguenti valori relativi all'esercizio:
a) ricavi;
b) oneri finanziari;
c) quota dell'utile o perdita di collegate e joint venture contabilizzata
con il metodo del patrimonio netto;
d) oneri tributari;
e) un unico importo comprendente il totale:
i. della plusvalenza o minusvalenza, al netto degli oneri fiscali, delle
attività operative cessate, e
ii.(della plusvalenza o minusvalenza, al netto degli effetti fiscali, rilevata
a seguito della valutazione al fair value (valore equo) al netto dei costi
di vendita, o della dismissione delle attività o del(i) gruppo(i) in
dismissione che costituiscono l'attività operativa cessata;
f) utile (perdita) d'esercizio
- partecipazione di minoranza
- soci della controllante 30
OIC e IAS/IFRS
Unico prospetto di conto economico complessivo
Esercizio n Esercizio n-1
Ricavi x x
Altri proventi x x
Variazioni nelle rimanenze prodotti finiti e prodotti in corso di lavorazione x x
Lavori in economia capitalizzati x x
Materie prime e materiali di consumo utilizzati (x) (x)
Costi connessi a benefici per i dipendenti (x) (x)
Ammortamenti (x) (x)
Riduzioni di valore di immobili, impianti e macchinari (x) (x)
Altri costi (x) (x)
Oneri finanziari (x) (x)
Quote di utili di società collegate x x
Risultato prima delle imposte x x
Imposte sul reddito dell'esercizio (x) (x)
Utile d'esercizio da attività operative in esercizio x x
Utile dalle attività non correnti destinate alla vendita x x
Utile d'esercizio x x
Altre componenti del conto economico complessivo
Differenze di cambio derivanti dalla conversione dei bilanci di gestioni estere x x
Utili (perdite) da rideterminazione di valore di attività finanziarie disponibili per la vendita (x) (x)
Utili (perdite) da strumenti di copertura x x
Rivalutazioni di Immobili, impianti e macchinari e di Attività immateriali x x
Utili (perdite) attuariali da piani a benefici definiti x x
Quota di altre componenti di conto economico complessivo di competenza di collegate x x
Imposte sul reddito relative alle altre componenti di conto economico complessivo (x) (x)
Totale Altre componenti del conto economico complessivo al netto delle imposte x x
Totale utile complessivo dell'esercizio x x 31
OIC e IAS/IFRS
Prospetto delle altre componenti di conto economico complessivo
Esercizio n Esercizio n-1
Utile d'esercizio x x
Altre componenti del conto economico complessivo
Differenze di cambio derivanti dalla conversione dei bilanci di gestioni estere x x
Utili (perdite) da rideterminazione di valore di attività finanziarie disponibili per la vendita (x) (x)
Utili (perdite) da strumenti di copertura x x
Rivalutazioni di Immobili, impianti e macchinari e di Attività immateriali x x
Utili (perdite) attuariali da piani a benefici definiti x x
Quota di altre componenti di conto economico complessivo di competenza di collegate x x
Imposte sul reddito relative alle altre componenti di conto economico complessivo (x) (x)
Totale Altre componenti del conto economico complessivo al netto delle imposte x x
Totale utile complessivo dell'esercizio x x
Fonte: Guida Applicativa IAS 1 revised
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OIC e IAS/IFRS
La classificazione dei costi può essere

basata sulla loro natura oppure sulla loro
destinazione all’interno dell’impresa,
scegliendo quella che, fra le due, fornisce
informazioni attendibili più rilevanti.
33
OIC e IAS/IFRS
Classificazione costi per natura
La classificazione dei costi per natura si fonda sull’origine

dei componenti negativi di reddito (es. costo materie
prime utilizzate, costo del lavoro, ammortamenti, ecc.) e
rappresenta la modalità più oggettiva e di più facile
applicazione. Tale criterio di classificazione è quello che –
per fattori legislativi ed industriali – è stato utilizzato
storicamente in Italia ed è anche quello più diffuso
attualmente nei gruppi quotati.
34
OIC e IAS/IFRS
Classificazione costi per natura
Esercizio N Esercizio N-1

Ricavi X X
Altri proventi X X
Variazione delle rimanenze di prodotti finiti e in corso di lavorazione X X
Lavori in economia capitalizzati X X
Materie prime e materiali di consumo utilizzati (X) (X)
Costi connessi ai benefici ai dipendenti (X) (X)
Ammortamenti (X) (X)
Riduzioni di valore di immobili, impianti e macchinari (X) (X)
Altri costi (X) (X)
Oneri finanziari (X) (X)
Quote di utili di società collegate X X
Risultato prima delle imposte X X
Imposte sul reddito d'esercizio (X) (X)
Utile d'esercizio da attività operative in esercizio X X
Utile delle attività non correnti destinate alla vendita, al netto delle imposte X X
Utile d'esercizio X X
Utile di pertinenze:
- del Gruppo X X
- di terzi X X
X X
35
OIC e IAS/IFRS
Classificazione costi per destinazione
La classificazione dei costi per destinazione prevede

l’esposizione dei costi secondo la loro destinazione o “del
costo del venduto” separatamente dagli altri costi (es.
costi di distribuzione, costi amministrativi, ecc.). Mediante
tale classificazione è possibile individuare il contributo dei
differenti settori dell’azienda alla formazione dei costi.
36
OIC e IAS/IFRS
Classificazione costi per destinazione
Esercizio N Esercizio N-1

Ricavi X X
Costo del venduto (X) (X)
Utile lordo X X
Altri proventi X X
Costi di distribuzione (X) (X)
Costi amministrativi (X) (X)
Altri costi (X) (X)
Oneri finanziari (X) (X)
Quote di utili di società collegate X X
Risultato prima delle imposte X X
Imposte sul reddito d'esercizio (X) (X)
Utile d'esercizio da attività operative in esercizio X X
Utile delle attività non correnti destinate alla vendita, al netto delle imposte X X
Utile d'esercizio X X
Utile di pertinenze:
- del Gruppo X X
- di terzi X X
X X
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OIC e IAS/IFRS
Il contenuto del prospetto delle altre componenti di conto economico
complessivo è il seguente:
1) ciascuna voce del prospetto delle altre componenti di conto
economico complessivo (O.C.I.) classificato per natura. Tali voci
sono tipicamente:
a)Valutazione immobilizzazioni con revaluation model
b)Utili/perdite attuariali (se imputate a PN)
c)Valutazione investimenti netti in gestione estera
d)Valutazione strumenti finanziari available for sale
e)Valutazione derivati cash flow hedge
2) quota delle voci del prospetto delle altre componenti di conto

economico complessivo di collegate e joint venture contabilizzata
con il metodo del patrimonio netto; e
3) totale conto economico complessivo.
38
OIC e IAS/IFRS
L’utile (perdita) di conto economico complessivo deve essere separato

tra la quota attribuibile ai proprietari e la quota attribuibile ai terzi.
Se le O.C.I. sono esposte in un prospetto a sè stante, la prima voce di

detto prospetto è l’utile (perdita) d’esercizio.
Le voci del prospetto delle altre componenti di conto economico

complessivo possono essere esposte:
a) al netto degli effetti fiscali correlati, o
b) al lordo degli effetti fiscali correlati con un unico valore relativo
all’ammontare aggregato delle imposte sul reddito relative a tali
voci.
Se si sceglie l’opzione a) nelle note deve essere specificato l’effetto

fiscale relativo alle voci esposte al netto delle imposte. 39
OIC e IAS/IFRS
I bilanci annuali 2009 delle società dimostrano la netta preferenza per:
 La presentazione delle altre componenti del conto economico

complessivo in un prospetto separato; per cui il conto economico
complessivo è composto dal prospetto di conto economico
separato e dal prospetto delle altre componenti di conto
economico complessivo;
 L’esposizione delle voci al lordo delle imposte sul reddito, queste

ultime rilevate in una voce a sé stante;
 L’indicazione delle rettifiche di riclassificazione nelle note al

bilancio.
40
OIC e IAS/IFRS
Analisi empirica su un campione di società
italiane
Campione selezionato: “società a più elevata
capitalizzazione” appartenenti all’indice “FTSE MIB”, pari
all'80% della capitalizzazione di mercato interna
N.
Società che appartengono al FTSE MIB 40
(Società che operano nei settori bancario (13)
e assicurativo)
Totale campione 27
41
OIC e IAS/IFRS
• Tutte le società del campione utilizzano due prospetti di Conto Economico.
• Sulle 27 società considerate, il 78% (21 società) presenta i due prospetti di

Conto Economico in pagine separate.
• Nessuna società del campione esaminato ha adottato la terminologia proposta

nel Regolamento di giugno 2009.
• Alcune società (11%) utilizza la denominazione dei prospetti in lingua inglese:

Consolidated Income statements per le componenti dell’utile (perdita) di
esercizio; Consolidated Statements of comprehensive income per le componenti
che giungono al Conto Economico complessivo
• La maggior parte del campione in analisi (33%) ha scelto di denominare i due

prospetti con le seguenti espressioni:
a) per le componenti dell’utile (perdita) di esercizio: “Conto Economico consolidato”;
b) per le componenti che giungono al Conto Economico complessivo: “Conto
Economico complessivo consolidato”.
42
OIC e IAS/IFRS
DENOMINAZIONE DEI DUE PROSPETTI
N. %
Conto Economico Consolidato; 9 33%
Conto Economico complessivo consolidato
Conto Economico; 4 15%
Prospetto utile/(perdita) complessivo (rilevato nell'esercizio)
Conto Economico Complessivo
Consolidated Income statements; 3 11%
Consolidated Statements of comprehensive income
Conto Economico Separato; 2 7%
Conto Economico complessivo
Conto Economico Separato Consolidato; 1 4%
Conto Economico complessivo consolidato
Conto Economico Consolidato; 1 4%
Conto Economico complessivo
Conto Economico Complessivo consolidato
Prospetto di Conto Economico consolidato; 1 4%
Prospetto di Conto Economico complessivo consolidato
Conto Economico consolidato; 1 4%
Prospetto di Conto Economico complessivo
Conto Economico consolidato; 1 4%
Prospetto utili perdite complessivi consolidato
Totale campione 27 100%
43
OIC e IAS/IFRS
Modalità di rappresentazione (lordo vs netto imposte) delle
voci del prospetto delle altre componenti del Conto Economico
complessivo
N. %
Indicazione dei soli ammontari lordi 14 52%
Indicazione dei soli ammontari netti 8 30%
Indicazione di ammontari 5 18%
sia lordi sia netti
Modalità di rappresentazione delle rettifiche di riclassificazione
N. %
Nelle Note al bilancio 23 86%
Direttamente nei prospetti 4 14%
44
OIC e IAS/IFRS
L’impatto delle voci relative alle altre componenti di
conto economico complessivo sul totale del conto
economico complessivo
a) le società che migliorano il proprio risultato grazie al contributo
delle OCI sono 13, pari al 52% del campione esaminato;
b) con riferimento al risultato lordo e netto delle OCI si rileva quanto
segue:
• le OCI hanno contribuito ad un miglioramento del risultato

d’esercizio pari al 6%;
• le OCI lorde che hanno contribuito positivamente al risultato netto
sono 13 (di nuovo, quindi, pari al 52% del campione esaminato);
• l’effetto fiscale correlato alle OCI è stato positivo (in termini,
pertanto, di un incremento delle imposte anticipate e/o di un
decremento delle imposte differite) per 19 società (76% del
campione);
• nessuna delle società analizzate modifica il “segno” del proprio
risultato per effetto delle OCI,
45
OIC e IAS/IFRS
Alcune risultanze sulle società esaminate
a) le società del campione che hanno migliorato in modo più

significativo il risultato d’esercizio (con un incremento pari o
superiore al 25%) sono:
• Fiat: + 97%;
• Autogrill: + 48%;
• Impregilo: + 39%;
• Tenaris: + 30%;
• Parmalat: + 25%;
b) le società del campione che hanno invece peggiorato in

modo più significativo il risultato d’esercizio (con un
decremento pari o superiore al 25%) sono:
• Pirelli e C.: - 51%;
• Buzzi Unicem: - 38%. 46
OIC e IAS/IFRS
% % Società che
Risultato % oci %
Società Componenti risultato Totale Totale Totale OCI Variazione migliorano
netto da lorde imposte Totale CE
Indice FTSE MIB separato OCI Importo OCI al nette % (),
CE su CE su CE complessivo
(settembre 2010) su CE lorde imposte netto su CE Risultato peggiorano
separato compl. compl.
compl. compl. ()
A2A 107 82% 13 10% 10,0 8% 23 18% 130,0 21% 
Ansaldo Sts 88 97% 2 2% 0,6 1% 2 3% 90,2 3% 
Atlantia 682 105% -50 -8% 16,9 3% -33 -5% 649,1 -5% 
Autogrill 51 67% 18 23% 7,0 9% 25 33% 76,2 48% 
Buzzi Unicem 171 161% -65 -61% 0,0 0% -65 -61% 106,3 -38% 
Campari 137 110% -19 -15% 5,7 5% -13 -10% 124,6 -9% 
Cir-Compagnie
Industrie Riunite 189 106% -10 -5% -1,2 -1% -11 -6% 178,5 -6% 
Enel 6.390 90% 697 10% -2,0 0% 695 10% 7.085,0 11% 
Eni 5.317 127% -1.347 -32% 202,0 5% -1.145 -27% 4.172,0 -22% 
3162
Fiat -848 -3262% 873 3358% -51,0 -196% 822 % -26,0 97% 
Finmeccanica 718 107% -85 -13% 38,0 6% -47 -7% 671,0 -7% 
Impregilo 80 72% 30 27% 0,6 1% 31 28% 110,6 39% 
Italcementi 215 118% -44 -24% 11,0 6% -33 -18% 182,4 -15% 
Lottomatica 112 111% -10 -10% 0,1 0% -10 -10% 101,6 -10% 
Luxottica Group 305 86% 54 15% -4,2 -1% 50 14% 355,1 16% 
Mediaset 305 96% 11 3% 1,1 0% 12 4% 317,2 4% 
Parmalat 517 80% 130 20% -0,6 0% 129 20% 644,5 25% 
Pirelli & C. -23 -66% -26 -75% 14,1 41% -11 -34% -34,0 -51% 
Prysmian 252 83% 52 17% 0,0 0% 52 17% 304,0 21% 
Saipem 775 83% 186 20% -26,0 -3% 160 17% 935,0 21% 
Snam Rete Gas 732 103% -29 -4% 8,0 1% -21 -3% 711,0 -3% 
Stmicroelectronics -1.224 -110% 116 10% 0,0 0% 116 10% -1.108,0 9% 
Telecom Italia 1.596 102% -391 -25% 367,0 23% -24 -2% 1.572,0 -2% 
Tenaris 1.208 77% 360 23% 2,1 0% 362 23% 1.570,0 30% 
Terna 771 101% -13 -2% 4,6 1% -9 -1% 762,5 -1%  47
Totale per singole
18.625 454 604 1.058 19.681 6%
OCI del campione
OIC e IAS/IFRS
Prospetto delle variazioni di patrimonio netto
Lo IAS 1 disciplina il prospetto delle variazioni di patrimonio netto,
documento obbligatorio di bilancio.
Il contenuto del prospetto delle variazioni di patrimonio netto è il

seguente:
a) il “totale conto economico complessivo” dell'esercizio;
b) per ciascuna voce del patrimonio netto, gli effetti dell'applicazione
retroattiva o della rideterminazione retroattiva, secondo quanto
previsto dallo IAS 8;
c) per ciascuna voce del patrimonio netto, una riconciliazione tra il
valore contabile all'inizio e quello al termine dell'esercizio.
Inoltre, deve essere indicato l’ammontare dei dividendi rilevati

nell’esercizio come distribuzioni ai soci ed il relativo importo per azione.
Tale informazione può essere fornita nel prospetto delle variazioni di
patrimonio netto oppure nelle note al bilancio. 48
OIC e IAS/IFRS
Il prospetto delle variazioni di patrimonio netto deve dare

evidenza del “totale del conto economico complessivo”
dell’esercizio; lo IAS 1 richiede, inoltre, che sia fornita indicazione
separata degli importi totali attribuibili ai soci della controllante e
di quelli attribuibili alle partecipazioni di minoranza.
Il totale del conto economico complessivo rappresenta la

variazione subita nell’esercizio dal patrimonio netto di un’impresa
derivante da operazioni ed altri eventi, diversi da quelli che
originano da operazioni con i soci che agiscono in tale loro
qualità (es.: versamenti di capitale proprio, riacquisti di strumenti
rappresentativi di capitale proprio, dividendi,ecc.)
49
OIC e IAS/IFRS
Lo IAS 8 richiede che l’impresa operi rettifiche a seguito di

cambiamenti nei principi contabili (salvo diverse indicazioni
espressamente menzionate in un altro IFRS) e che le
rideterminazioni per correggere gli errori siano fatte, nei limiti del
possibile, retroattivamente. Lo IAS 1 precisa che dette rettifiche
e rideterminazioni non sono da considerare quali variazioni di
patrimonio netto, bensì devono essere indicate quali rettifiche al
saldo di apertura degli utili portati a nuovo (salvo diversa
richiesta di uno specifico IFRS).
50
OIC e IAS/IFRS
Nel prospetto delle variazioni di patrimonio netto deve essere

fornita la riconciliazione del valore contabile di ciascuna voce del
patrimonio netto tra l’inizio ed il termine dell’esercizio.
Lo IAS 1 richiede, in particolare, una separata indicazione per:
a) utile o perdita;
b) ciascuna voce del prospetto delle altre componenti di conto
economico complessivo (O.I.C. – other comprehensive
income);
c) operazioni con soci nella loro qualità di soci.
51
OIC e IAS/IFRS
La riconciliazione delle variazioni delle operazioni con i soci

nella loro qualità di soci va effettuata indicando
separatamente i contributi da parte dei soci e le
distribuzioni agli stessi, nonché le variazioni
nell’interessenza partecipativa in controllate che non
comportano una perdita di controllo.
52
OIC e IAS/IFRS
Rendiconto finanziario
Lo IAS 1 rimanda allo specifico principio IAS 7 per le disposizioni
relative a presentazione ed esposizione del rendiconto finanziario.
ll rendiconto finanziario deve presentare i flussi finanziari avvenuti

nell’esercizio classificandoli tra attività:
– operativa: deriva prevalentemente dalle principali attività

generatrici di ricavi dell’impresa, ovvero dalle operazioni di
gestione e dagli altri fatti e operazioni che partecipano alla
determinazione dell’utile o della perdita d’esercizio;
– di investimento: comprende l’acquisto e la cessione di attività
immobilizzate e altri investimenti finanziari non rientranti nelle
disponibilità liquide;
– finanziaria: comporta la modifica delle dimensioni e della
composizione del capitale apportato e dei finanziamenti ottenuti
dall’impresa.
53
OIC e IAS/IFRS
Rendiconto finanziario
I flussi finanziari derivanti dall’attività operativa possono essere

presentati secondo due modalità alternative:
– il metodo diretto, attraverso il quale si indicano le principali
categorie di incassi e pagamenti lordi;
– il metodo indiretto, attraverso il quale l’utile o la perdita
d’esercizio sono rettificati dagli effetti delle operazioni di natura non
monetaria, da qualsiasi differimento o accantonamento di
precedenti o futuri incassi o pagamenti operativi, e da elementi di
ricavi o costi connessi con i flussi finanziari derivanti dall’attività di
investimento o finanziaria.
Tra le due modalità di presentazione, lo IAS 7 raccomanda l’utilizzo del metodo
diretto poiché «fornisce informazioni che possono essere utili nella stima dei
futuri flussi finanziari che non sono disponibili con il metodo indiretto». Nella
pratica però, il metodo indiretto è solitamente quello più utilizzato. 54
OIC e IAS/IFRS
Esempio Schema Rendiconto finanziario
in forma sintetica: l’attività operativa
METODO INDIRETTO
Rendiconto finanziario dell’attività operativa

Risultato prima delle imposte
Rettifiche per:
- variazione netta elementi non monetari
- variazione netta elementi della gestione finanziaria e d’investimento
Risultato operativo prima delle variazioni del capitale circolante
- variazione capitale circolante
Disponibilità liquide generate dalle operazioni
- interessi pagati
- imposte pagate
Disponibilità liquide nette derivanti dall’attività operativa (A)
55
OIC e IAS/IFRS
in forma sintetica: l’attività di investimento
Rendiconto finanziario dell’attività di investimento

- variazione netta per pagamenti/incassi per acquisizioni/vendita immobili, impianti,
macchinari ed altre immobilizzazioni materiali
- variazione netta per pagamenti/incassi per acquisizioni/vendita immobilizzazioni
immateriali
- variazione netta per pagamenti/incassi per concessione/rimborso anticipazioni o
prestiti di terzi
- variazione netta per pagamenti/incassi per strumenti derivati/finanziari
- variazione netta per pagamenti/incassi per acquisizione/vendita partecipazioni in
imprese controllate, collegate e in joint venture
- interessi incassati
- dividendi incassati
Disponibilità liquide nette derivanti/impiegate dall’attività di investimento (B)
56
OIC e IAS/IFRS
in forma sintetica: l’attività di finanziamento
Rendiconto finanziario dell’attività di finanziamento

- variazione netta per incassi/pagamenti per emissione/acquisizione azioni proprie
- variazione netta per incassi/pagamenti per ottenimento/rimborso prestiti
- pagamenti per riduzione debiti per leasing finanziario
- dividendi pagati
Disponibilità liquide nette derivanti/impiegate dall’attività di finanziamento (C)
Incremento (decremento) delle disponibilità liquide e mezzi equivalenti

(D = A+B+C)
Disponibilità liquide e mezzi equivalenti all’inizio dell’esercizio (E)
Disponibilità liquide e mezzi equivalenti alle fine dell’esercizio (F = D+E)
57
OIC e IAS/IFRS
Note al bilancio
Un'entità normalmente presenta le note nel seguente ordine per aiutare gli
utilizzatori a comprendere il bilancio e a confrontarlo con quelli di altre entità:
a) dichiarazione di conformità con gli IFRS;

b) sintesi dei principi contabili rilevanti applicati;
c) informazioni di supporto per le voci esposte nel prospetto della situazione
patrimoniale finanziaria e nel prospetto di conto economico complessivo,
nel conto economico separato (se presentato), e nel prospetto delle
variazioni di patrimonio netto e del rendiconto finanziario, nell'ordine in cui
ogni prospetto e ogni voce sono presentati;
d) altre informazioni, quali:
i. passività potenziali (riferimento IAS 37) e impegni contrattuali non
rilevati;
ii.informativa non finanziaria, per esempio le finalità e le strategie della
gestione del rischio finanziario dell'entità (riferimento IFRS 7).
Un'entità può presentare note che forniscono informazioni sui criteri
generali di preparazione del bilancio e sugli specifici principi contabili
in una sezione distinta del bilancio. 58
OIC e IAS/IFRS
Note al bilancio
Le note illustrative di bilancio devono evidenziare:
a) le valutazioni, diverse da quelle usate nella formulazione delle stime

di bilancio, fatte nel processo di applicazione dei principi contabili,
che abbiano gli effetti maggiormente significativi sui valori di
bilancio;
b) informazioni in merito alle assunzioni effettuate nella valutazione di
situazioni/risultati futuri e di altre situazioni di incertezza, che
presentino un rischio significativo di aggiustamenti rilevanti da
apportare ai valori di bilancio entro l’esercizio successivo
c) i dividendi proposti o proclamati prima della data di autorizzazione
alla pubblicazione del bilancio, ma non riconosciuti come
distribuzione di patrimonio netto nel periodo, e il relativo valore per
azione;
d) l’ammontare dei dividendi privilegiati cumulati non riconosciuti;
e) gli obiettivi, politiche e le procedure di gestione del capitale;
59
OIC e IAS/IFRS
Note al bilancio
f) la presenza dei requisiti patrimoniali esterni cui la società è
soggetta nonché:
– la modalità di integrazione tra la gestione del capitale e la gestione dei
requisiti patrimoniali;
– le conseguenze di un eventuale inosservanza.
g) il domicilio e la forma giuridica dell’impresa, il paese di
registrazione e l’indirizzo della sede legale;
h) una descrizione della natura dell’attività dell’impresa e delle sue
principali operazioni;
i) il nome della società controllante e della capogruppo.
Disciplina aggiuntiva è contenuta in calce a ciascun ulteriore IAS/IFRS

emanato dallo IASB.
60
OIC e IAS/IFRS
Novità contenute nell’Exposure Draft Maggio 2010
Le principali proposte sono:
 presentazione di un solo prospetto di conto economico complessivo

contenente due sezioni:
 conto economico separato;
 prospetto delle O.C.I.;
 presentazione della prospetto delle O.C.I. in 2 categorie:

1) voci che non verranno mai riclassificate in conto economico separato;
2) voci che verranno riclassificate in conto economico separato;
 se l’entità sceglie di presentare le O.C.I. al lordo delle imposte, la

presentazione del dettaglio relativo alle imposte dovrà avvenire in due
voci separate:
 il dettaglio delle imposte riguardanti le O.C.I. di cui al punto 1);
 il dettaglio delle imposte riguardanti le O.C.I. di cui al punto 2).
61
OIC e IAS/IFRS
Novità contenute nell’Exposure Draft Maggio 2010
Esempio Prospetto O.C.I.
Altre componenti di conto economico: 20X9 20X8
Voci che non verranno successivamente riclassificate in conto economico
separato:
Plusvalenze da rivalutazione immobili 933 3.367
Utili (perdite) su pensioni per piani a benefici definiti (667) 1.333
Imposte sul reddito relative a componenti di conto economico complessivo (166) (1.000)
100 3.700
Voci che verranno successivamente riclassificate in conto economico
separato:
Differenze di cambio da conversione di attività estere 5.334 10.667
Attività finanziarie disponibili per la vendita (24.000) 26.667
Operazioni di copertura dei flussi finanziari (667) (4.000)
Quota di conto economico complessivo di società collegate 400 (700)
Imposte sul reddito relative alle altre componenti di conto economico 4.833 (8.334)
complessivo
(14.100) 24.300 62
Altre componenti di conto economico dell’anno, al netto delle imposte (14.000) 28.000
OIC e IAS/IFRS
Informazioni aggiuntive richieste da Consob per società quotate:
Delibera CONSOB n. 15519 del 27 luglio 2006
Scelta degli schemi di bilancio
L'impresa deve riportare chiaramente nel documento

contabile indicazioni circa lo schema di bilancio adottato
rispetto a quelli indicati nello IAS 1 per il conto economico e
lo stato patrimoniale, il prospetto delle variazioni del
patrimonio netto nonché il metodo utilizzato per
rappresentare i flussi finanziari nel prospetto di rendiconto
finanziario (diretto o indiretto).
63
OIC e IAS/IFRS
Nella predisposizione del bilancio consolidato l'impresa può

scegliere di utilizzare schemi di bilancio diversi rispetto a
quelli utilizzati per la redazione del bilancio d'esercizio,
qualora tale diversa modalità fornisca una migliore
rappresentazione della situazione patrimoniale e finanziaria
del gruppo rispetto a quella fornita a livello individuale.
L'utilizzo di una diversa rappresentazione deve, tuttavia,
formare oggetto di apposita informativa, specificando le
motivazioni sottostanti a tale scelta.
64
OIC e IAS/IFRS
Il metodo di classificazione adottato per i singoli schemi di
bilancio deve essere mantenuto costante nel tempo, anche
in occasione della predisposizione delle situazioni contabili
in date diverse dalle scadenze annuali. Ogni variazione
dovrà essere motivata nelle note al bilancio.
Voci di bilancio
Per le voci riportate nei prospetti di stato patrimoniale e
conto economico, nel prospetto delle variazioni di
patrimonio netto e nel rendiconto finanziario deve esservi il
rinvio alla relativa informativa nelle note al bilancio.
65
OIC e IAS/IFRS
Voci di bilancio
Oltre a quanto specificatamente indicato nello IAS 1 nonché negli altri
principi contabili internazionali, negli schemi di bilancio devono essere
evidenziate, qualora di importo significativo, le seguenti sottovoci:
 gli ammontari delle posizioni o transizioni con parti correlate,

distintamente dalle voci di riferimento. Tale indicazione può essere
omessa per singole voci qualora la presentazione non sia significativa ai
fini della comprensione della posizione finanziaria e patrimoniale, del
risultato economico e dei flussi finanziari dell'impresa e/o del gruppo;
 nel prospetto di conto economico, i componenti di reddito (positivi e/o
negativi) derivanti da eventi od operazioni il cui accadimento risulta non
ricorrente ovvero da quelle operazioni o fatti che non si ripetono
frequentemente nel consueto svolgimento dell'attività. Tali componenti di
reddito devono essere evidenziati distintamente nelle voci di costo o di
ricavo di riferimento.
66
OIC e IAS/IFRS
Comunicazione DEM n. 6064293 del 28 luglio 2006
Note illustrative
Gli emittenti con titoli negoziati sui mercati regolamentati nonché gli
emittenti con strumenti finanziari diffusi devono fornire nelle note
illustrative le seguenti informazioni:
Le operazioni con parti correlate

In aggiunta a quanto previsto dal principio contabile internazionale in
materia di "Informativa di bilancio sulle operazioni con parti correlate"
(IAS 24), le informazioni dell’incidenza che le operazioni o posizioni
con parti correlate, così come classificate dallo stesso IAS 24, hanno
sulla situazione patrimoniale e finanziaria, sul risultato economico
nonché sui flussi finanziari della società e/o del gruppo.
Le informazioni relative alle parti correlate ed ai rapporti con esse
intrattenuti devono essere accompagnate da una tabella riepilogativa
di tali effetti.
67
OIC e IAS/IFRS
Note illustrative
Eventi ed operazioni significative non ricorrenti

Informazioni dell’incidenza che gli eventi od operazioni il cui
accadimento risulta non ricorrente ovvero da quelle operazioni o fatti
che non si ripetono frequentemente nel consueto svolgimento
dell’attività hanno sulla situazione patrimoniale e finanziaria, sul
risultato economico nonché sui flussi finanziari della società e/o del
gruppo.
Le informazioni relative agli eventi ed alle operazioni significative non
ricorrenti devono essere accompagnate da una tabella riepilogativa di
tali effetti.
68
OIC e IAS/IFRS
Posizioni o transizioni derivanti da operazioni atipiche e/o inusuali
Qualora significative, le informazioni relative alle posizioni o transizioni
derivanti da operazioni atipiche e/o inusuali, fatte salve quelle relative
ad operazioni di fusione, scissioni e conferimenti che sono state rese
note al mercato ai sensi del Regolamento Consob n. 11971/99.
Le informazioni relative alle posizioni o transizioni derivanti da
operazioni atipiche e/o inusuali devono essere riportate in una tabella
riepilogativa al fine di chiarire l’impatto patrimoniale ed i flussi finanziari
ed economici connessi a tali operazioni.
Per operazioni atipiche e/o inusuali si intendono quelle operazioni che
per significatività/rilevanza, natura delle controparti, oggetto della
transazione, modalità di determinazione del prezzo di trasferimento e
tempistica dell’accadimento (prossimità alla chiusura dell’esercizio)
possono dare luogo a dubbi in ordine: alla correttezza/completezza
dell’informazione in bilancio, al conflitto d’interesse, alla salvaguardia
del patrimonio aziendale, alla tutela degli azionisti di minoranza.
69
OIC e IAS/IFRS
La posizione finanziaria netta
Nelle note illustrative deve essere indicato l’ammontare della posizione
finanziaria netta riportando il dettaglio delle sue principali componenti e
l’indicazione delle posizioni di debito e di credito verso parte correlate.
Ai fini della definizione della posizione finanziaria netta si fa rinvio a
quanto indicato sull’argomento nella Raccomandazione del CESR del
10 febbraio 2005
Deve, inoltre, essere fornita una descrizione dei "negative pledges" e
dei "covenants" relativi alle posizioni debitorie esistenti alla data di
chiusura del periodo, qualora significativi. Dovranno, essere fornite
indicazioni riguardo agli effetti del mancato rispetto dei "covenants" ed
agli eventuali scostamenti rispetto ai valori dei parametri considerati
negli accordi contrattuali sottostanti. Il criterio di significatività dovrà
essere considerato in relazione, tra l’altro, alla probabilità del verificarsi
degli eventi di default.
70
OIC e IAS/IFRS
La Relazione sulla gestione
Gli emittenti con titoli negoziati sui mercati regolamentati nonché gli
emittenti con strumenti finanziari diffusi, inclusi quelli bancari ed
assicurativi, devono fornire nella relazione sulla gestione le informazioni
di seguito riportate:
Schemi riclassificati e prospetto di raccordo
Se l’impresa predispone, oltre agli schemi di bilancio previsti dalla legge,
anche distinti schemi riclassificati, una chiara ed esaustiva descrizione
dei criteri adottati nella loro predisposizione, in linea con quanto indicato
nella raccomandazione del CESR in materia di indicatori alternativi di
performance (CESR/05-178b).
Per le principali voci riportate negli schemi riclassificati devono essere
inserite apposite annotazioni di rinvio alle voci degli schemi obbligatori.
La relazione sulla gestione deve contenere il prospetto di raccordo fra il
risultato del periodo ed il patrimonio netto di gruppo con gli analoghi
valori della capogruppo.
71
OIC e IAS/IFRS
La Relazione sulla gestione
Operazioni atipiche e/o inusuali

Descrizione delle principali operazioni atipiche e/o inusuali avvenute nel
corso del periodo contabile di riferimento nonché degli effetti prodotti
sulla situazione economica, patrimoniale e finanziaria dell’impresa e, nel
caso di operazioni infragruppo e di operazioni con parti correlate,
l’indicazione dell’interesse della società al compimento dell’operazione.
Informazioni in ordine agli "indicatori alternativi di performance"

Informazioni circa le misure alternative dei risultati aziendali in conformità
a quanto indicato nella raccomandazione del CESR sugli indicatori
alternativi di performance (CESR/05-178b) pubblicata il 3 novembre
2005.
72
OIC e IAS/IFRS
Informazioni aggiuntive che devono essere fornite nei conti redatti
sulla base dei principi contabili internazionali
• Necessità di inserire nelle note al bilancio informazioni in merito alle

partecipazioni possedute sia con riferimento al bilancio d’esercizio che
al bilancio consolidato.
• Al riguardo, per quanto concerne l’area di consolidamento, gli

emittenti con titoli negoziati sui mercati regolamentati nonché gli
emittenti con strumenti finanziari diffusi devono riportare nel bilancio e
nella relazione semestrale richiesta dall’art.2428 del codice civile in una
specifica tabella l’elenco delle imprese del gruppo con l’indicazione
della denominazione, della sede, del capitale, delle quote possedute
direttamente o indirettamente, dalla controllante e da ciascuna delle
controllate, delle modalità di consolidamento nonché l’elenco delle
partecipazioni valutate secondo il metodo del patrimonio netto.
73
OIC e IAS/IFRS
Redazione del bilancio secondo i principi contabili italiani
Il bilancio d'esercizio redatto secondo i principi contabili italiani
costituisce un insieme unitario ed organico di documenti e deve
essere composto da:
1) stato patrimoniale, redatto secondo lo schema previsto dall'art.

2424 del codice civile, integrato dall'art. 2423-ter del codice civile;
2) conto economico, redatto secondo lo schema previsto dall'art.

2425 del codice civile, integrato dall'art. 2423-ter del codice civile;
3) nota integrativa, contenente tutte le informazioni previste dall'art.

2427 del codice civile e dagli altri articoli che rinviano allo stesso.
74
OIC e IAS/IFRS
Redazione del bilancio secondo i principi contabili italiani
Tra le informazioni che devono essere fornite nella nota

integrativa vi sono quelle riguardanti:
a) le variazioni avvenute nei conti di patrimonio netto;
b) le variazioni avvenute nella situazione patrimoniale e

finanziaria, cioè nei componenti attivi e passivi del
patrimonio aziendale, esposte in modo da evidenziare le
fonti di finanziamento e i relativi impieghi (rendiconto
finanziario)
75
OIC e IAS/IFRS

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Ottobre-

IAS 1 - Presentazione del bilancio

Prof.ssa Maura Campra

Assicurazioni Bilancio consolidato IAS OBBLIGATORI (1)

1. Definisce la preparazione e la presentazione del bilancio redatto

2. Non si applica alla struttura e al contenuto del bilancio intermedio

3. Si applica a tutte le entità, incluse quelle che presentano un

- Contabilizzazione per competenza

- Uniformità di presentazione del bilancio

Il Bilancio deve rappresentare in modo attendibile la situazione

L’applicazione corretta degli IFRS, integrata da informazioni aggiuntive,

Il Bilancio è redatto in conformità con gli IFRS SOLO SE rispetta TUTTI

Solo nei casi ESTREMAMENTE RARI in cui l’applicazione degli IFRS

Redigere il bilancio in ottica di continuità aziendale, significa partire dal

La valutazione dell’effettiva capacità dell’impresa compete agli

Gli effetti contabili di un’operazione aziendale devono essere rilevati al momento

sono rilevati nel momento in cui soddisfano la definizione ed i criteri di

Un’informazione è rilevante se è in grado di

Il principio generale della compensazione pone il

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