LA REVISIONE LEGALE

DEI CONTI

Incarichi professionali

Università degli Studi di Bari – Facoltà di Economia – Esame di Revisione Aziendale – CPA – Anno Accademico 2022-2023
Materiale a supporto delle lezioni del Prof. Corrado Aprico
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1. Esame completo
L’esame completo (full audit) è quello a cui si fa generalmente riferimento con il
termine “revisione” del bilancio. La revisione completa può essere sia
“revisione legale” sia “revisione volontaria” a seconda che l’incarico sia conferito
in forza di legge o meno.
L’obiettivo di una revisione completa è di permettere al revisore di
esprimere un giudizio sulla attendibilità del bilancio nel suo complesso.
La formulazione letterale che si utilizza per l’espressione di tale giudizio è la
seguente:
“Abbiamo svolto la revisione contabile del bilancio d’esercizio della Società
(del Gruppo), costituito da.....
A nostro giudizio, il bilancio d’esercizio (o consolidato) fornisce una
rappresentazione veritiera e corretta della situazione patrimoniale e finanziaria
della Società (del Gruppo) al ……, del risultato economico e dei flussi di cassa
per l’esercizio chiuso a tale data in conformità alle norme italiane che ne
disciplinano i criteri di redazione".

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1. Esame completo (segue)

Il giudizio riguarda il bilancio nel suo complesso.

Tale concetto (bilancio nel suo complesso) implica che:
1)per poter esprimere il proprio giudizio il revisore deve considerare non solo i
dati forniti dai prospetti contabili, ma anche tutte le informazioni contenute
nell’informativa al bilancio;

2)il revisore non esprime giudizi su singole voci o poste di bilancio, su singoli
trattamenti contabili o su singoli aspetti dell’informativa. Ciò significa che i
singoli elementi o singole voci del bilancio potrebbero contenere anche degli
errori / inesattezze che sono stati considerati dal revisore "accettabili" in
quanto, singolarmente e/o congiuntamente, sono di entità tale da non rendere
fuorviante il bilancio considerato nel suo insieme.

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1. Esame completo (segue)
In caso di revisione legale, il revisore deve esprimere anche il giudizio sulla
relazione sulla gestione. In particolare il revisore esprime un giudizio di
coerenza tra il contenuto della relazione sulla gestione e il bilancio
d’esercizio a cui è riferita e un giudizio di conformità della redazione della
stessa alle norme di legge che disciplinano il contenuto minimo della stessa.
Il principio di revisione SA Italia 720B identifica le procedure da svolgere per
l’espressione di tale giudizio che sarà riportato in una specifica sezione della
relazione di revisione, separata rispetto al giudizio sul bilancio ed avrà la
seguente formulazione:
"... Abbiamo svolto le procedure indicate nel principio di revisione (SA Italia) n. 720B
al fine di esprimere un giudizio sulla coerenza della relazione sulla gestione con il
bilancio d’esercizio della ABC S.p.A. al [gg][mm][aa] e sulla conformità della stessa
alle norme di legge, nonché di rilasciare una dichiarazione su eventuali errori
significativi.
A nostro giudizio, la relazione sulla gestione è coerente con il bilancio d’esercizio della
ABC S.p.A. al [gg][mm][aa] ed è redatta in conformità alle norme di legge".

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2. Esame limitato
Nei principi di revisione internazionali vi sono i principi ISRE 2400 e 2410, che
trattano la review del bilancio che prevedono esami limitati ed interventi di
entità molto variabile.
Tali revisioni limitate possono applicarsi, per esempio, quando il revisore di una
capogruppo, con numerose controllate di dimensioni alquanto variabili sparse in
molti Paesi diversi, può decidere di chiedere ai revisori locali delle singole
controllate lavori di revisione la cui profondità è determinata in base alle
dimensioni della società interessata e a valutazioni del rischio connesse alla
società stessa. In particolare in tali casi possono aversi:
- Revisione completa con limite di materialità: il revisore secondario deve
riportare solo gli errori che superano l’ammontare stabilito dal revisore
principale e che sono ritenuti rilevanti a livello consolidato;
- Lavoro completo ma limitato a specifiche voci di bilancio: il revisore
secondario svolge un intervento limitato alle voci più importanti o rischiose
identificate dal revisore principale;

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2. Esame limitato (segue)
- Limited Review in applicazione del principio di revisione internazionale
ISRE 2400 e/o ISRE 2410. Il revisore quando svolge una review non ha
l’obbligo di esaminare documenti probativi. Tuttavia, se in base alle attività
svolte emergano elementi che richiedono approfondimenti, può (deve)
intensificare le procedure di revisione sino all’acquisizione di documenti
probativi.
Nel documento emesso da Consob (delibera 10867 al 31 luglio 1997) si parla di
“revisione contabile limitata”, ma il contenuto delle procedure è esattamente lo
stesso previsto dai principi internazionali per il lavoro di review.
Al termine di una revisione limitata, la relazione che viene emessa non può
concludere sulla attendibilità dei documenti contabili esaminati ma può solo
dare una negative assurance, cioè attestare che il lavoro eseguito non ha
portato alla luce alcun aspetto che potesse far ritenere necessarie rettifiche o
integrazioni dei documenti esaminati.

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2. Esame limitato (segue)

La formulazione per il giudizio in casi di limited review, come ad

esempio la review sui bilanci intermedi semestrali, è di seguito riportata
(*):
«Sulla base della revisione contabile limitata svolta, non sono
pervenuti alla nostra attenzione elementi che ci facciano ritenere che
l’allegato [bilancio intermedio….. ] non fornisca una
rappresentazione veritiera e corretta della situazione patrimoniale e
finanziaria, del risultato economico, dei flussi di cassa della ABC
SpA in conformità al principio contabile internazionale Ias 34
adottato dell’Unione Europea.

(*) Esempio applicabile a revisione contabile limitata del bilancio intermedio

per società che non emettono azioni in quotate in mercati regolamentari.

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3. Procedure concordate con il cliente
Le procedure di revisione concordate con il cliente sono disciplinate dal seguente
principio di revisione internazionale International Standard on Related Services
(ISRS) 4400 Revised (AUP: Agreed Upon Procedures).

In Italia per l’esecuzione di tali procedure si fa riferimento sia all’ISRS 4400 sia al
Documento di Ricerca Assirevi n. 179. L’obiettivo di un incarico per l’esecuzione di
procedure di revisione concordate è quello di eseguire dette procedure e fornire agli
interessati una relazione contenente una descrizione dei risultati del lavoro, senza
nessuna valutazione o conclusione (senza giudizi).
Ne consegue che il revisore:
non deve effettuare una comprensione dell’impresa e del suo sistema di
controllo interno;
non definisce livelli di materialità e non effettua il campionamento delle voci
(l’ampiezza e l’estensione delle procedure viene definita dal richiedente);
non esprime alcun giudizio di attendibilità e né conclusioni che saranno
invece tratte dagli utilizzatori della relazione.
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4. Revisione di dati previsionali
La revisione di dati previsionali è richiesta spesso nell’ambito delle procedure per
l’ammissione alla quotazione in borsa che hanno come riferimento il principio
internazionale ISAE 3400.
Il revisore deve ottenere sufficienti elementi probativi sui seguenti elementi:
- Le stime e le ipotesi formulate dalla Direzione sulle quali sono basati i dati
previsionali non sono irragionevoli e, nel caso delle ipotesi, sono coerenti con
gli obiettivi delle informazioni;
- I dati finanziari prospettici sono stati preparati appropriatamente sulla base
delle ipotesi;
- Le informazioni prospettiche sono presentate in modo chiaro e tutte le ipotesi
rilevanti sono adeguatamente illustrate, indicando se si tratta di stime o di
previsione di fatti ipotetici;
- I dati previsionali sono preparati in modo coerente con i bilanci d’esercizio
basati su dati consuntivi, utilizzando principi contabili appropriati.

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5. Valutazione del sistema di controllo interno

Il Sarbanes-Oxley Act (SOX), nel paragrafo 404, stabilisce che al bilancio

delle società quotate deve essere allegata una attestazione degli
amministratori che attesti la responsabilità del management per l’istituzione
e il mantenimento di un sistema di controllo interno e di procedure per la
produzione dei dati contabili e contenga una valutazione, alla fine
dell’esercizio più recente, sull’efficacia del sistema di controllo interno per la
redazione dei dati contabili.

La valutazione del sistema di controllo interno effettuata dagli

amministratori è soggetta alla verifica del revisore incaricato della revisione
del bilancio, che dovrà emettere una relazione su tale valutazione. Il lavoro
del revisore dovrà essere eseguito applicando i principi di revisione stabiliti
dal Public Company Accounting Oversight Board (Pcaob).

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6. Revisione del solo stato patrimoniale

La revisione del solo stato patrimoniale è una possibilità che si presenta al

revisore quando riceve l’incarico di effettuare il primo intervento di revisione
del bilancio di un’impresa che non era mai stata assoggettata a tali procedure.

Generalmente in questi casi non si ha la possibilità di concludere sui dati

mostrati dal conto economico, perché, in mancanza di una revisione del
bilancio precedente, qualsiasi errore sui saldi di apertura si riflette sul conto
economico dell’esercizio, senza che il revisore abbia la possibilità di rilevarlo.

Questa tipologia di attività può trovare applicazione in caso incarico conferito

a titolo volontario in quanto in caso di revisione legale il revisore non può
esprimere il suo giudizio non solo su una parte del bilancio.

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 Incarichi professionali – altri incarichi
Il revisore può svolgere diversi ulteriori incarichi diversi dalla revisione
completa del bilancio, dalla limited review oppure dalla procedure
concordate con il cliente, ed aventi ad oggetto specifici scopi di volta in volta
definiti da norme di legge e/o regolamenti.
Tra i più rilevanti si possono citare:
Procedure di revisione di conti annuali separati per le aziende che
operano nel settore dell’energia-gas-idrico;
Procedure di revisione da svolgersi sulle situazioni infrannuali in caso di
deliberazione alla distribuzione di acconti sui dividendi;
Procedure di revisione da svolgere in caso di identificazione di patrimoni
destinati
Per un elenco completo delle tipologie di incarichi si può consultare il
documento Assirevi "Position Paper del 31 luglio 2019 – Attività diverse
dalla revisione legale richieste al revisore da norme di legge: operazioni
straordinarie e altre fattispecie".
http://www.assirevi.com/documenti-assirevi/position-paper

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