Analisi caso John Deere Component Works Parte A

ABELLO Andrea BARUCCO Luca PASERO Mario SPADA Viviana

STORIA Fondata nel 1837 da John Deere Settori: agricoltura (produzione trattori e mietitrebbie) Primo produttore al mondo nel 1963 Anni 70: ammodernamento impianti, espansione e riorganizzazione Nuovi settori: edilizia, selvicoltura, servizi pubblici e industrie minerarie Domanda non interamente soddisfatta

CRISI AGRICOLA Anni 80: grave crisi agricola Crollo della domanda e della produzione Effetti: Dipendenti da 61.000 a 37.000 Taglio costi Ristrutturazione processi Just in time Manufacturing cells Apertura divisioni al mercato esterno

John Deere Component Works (JDCW) Anni 70 nasce la divisione JDCW Produzione: componenti di vario tipo e dimensione per linterno
Bassi volumi di produzione Anni 80 riorganizzazione

POLITICA DEL GRUPPO Componenti pi importanti

Produzione interna (JDCW) Componenti minori

CV < Prezzo esterno

Produzione interna (JDCW)

CV > Prezzo esterno

Acquisto esterno (Competitors)

POLITICA DEL GRUPPO JDCW: Dovete guardare i nostri costi variabili e comperare da noi
Altre divisioni: Noi non vogliamo pagare di pi di quanto ci costerebbe acquistando presso fornitori esterni (Linee guida non sempre seguite dalle divisioni con perdite di affari per JDCW)

EVOLUZIONE DEL PROCESSO PRODUTTIVO Anni 70: riorganizzazione stabilimento Aumento complessit gestionale Costi di engineering costanti indipendentemente dal volume di produzione Anni 80: raggruppamento componenti per famiglia Riduzione costi di engineering
Volumi elevati Automatizzazione Volumi ridotti Labour intensive o outsourcing

STRATEGIA DEL GRUPPO

Divisioni autonome Business indipendenti

JDCW Apertura al mercato esterno per i componenti prodotti da impianti automatizzati

Capacit produttiva inutilizzata

 non abbiamo mai veramente guardato i costi di singoli componenti. Ci che abbiamo ritenuto importante lefficienza dellinsieme, piuttosto che quella legata alla produzione dei singoli componenti

La chiave del successo competitivo sul mercato esterno il prezzo. Noi abbiamo scoperto di avere un problema geografico
La nostra gamma di servizi meno efficace del previsto

CALCOLO DEL COSTO PIENO STANDARD INDUSTRIALE Diretti Di Periodo

MOD Pool 1
Ore MOD

Costi Generali Pool 2

Costo Materiali

Materie Prime Pool 3

Ore Macchina (ACTS)

PRODOTTI

EVOLUZIONE DELLE BASI DI CALCOLO

Inizialmente spese generali ripartite solo in base a ore MOD Anni 60 viene introdotto in aggiunta un tasso di spese generali basato sui materiali Nel 1984 viene calcolato un tasso basato sulle ore macchina (ACTS Actual Cycle Time Standard)

Il costo standard cos determinato viene utilizzato per: Valutare le rimanenze di magazzino Determinare il costo dei componenti

DIPARTIMENTI JDCW
Dipartimento Ingegneria industriale (IE) - Calcolo tempo standard MOD e set-up operazioni - Sistema incentivante pagamento a cottimo - Reporting periodici extra-contabili - Confronto dati a consuntivo Dipartimento di Assicurazione Qualit - Controllo impiego materiali - Rilevamento scarti (quantit, valore e cause) - Reporting periodici extra-contabili

 Dipartimento Contabilit
- Calcolo tassi spese generali: 1. Studio Normale (volume normale di produzione a budget) 2. Studio di Processo (analisi singoli processi e calcolo overhead rate per ogni processo) - Rendiconti periodici costi sostenuti in ogni centro

- No valutazione delle performance dei centri

CASO OPERATIVO Offerta relativa a 275 componenti

CASO OPERATIVO (segue)

58 componenti assegnati maggior parte a ridotto volume 103 componenti non assegnati, perch, nonostante CV < prezzo competitors, il full cost risulta maggiore prezzo competitors
114 componenti non assegnati CV > prezzo competitors

 non conosciamo neanche i nostri costi

era ottuso pensare che fosse pi conveniente fare componenti a piccolo volume piuttosto che a grande volume, ma ci che la contabilit dei costi diceva

PUNTI DI FORZA CONTABILITA SEMPLIFICATA

Semplicit di applicazione Ripartizione overhead su base multipla (3 criteri) anzich unica

Soddisfacente a livello aggregato

Ridotti costi di gestione

Presenza di informazioni extra-contabili

PUNTI DI DEBOLEZZA CONTABILITA SEMPLIFICATA

Imputazione dei costi diretti generali probabilmente errata Utilizzo indiscriminato di criteri volumetrici Risultano pi competitivi prodotti a basso volume e basso valore (rischio sovvenzioni incrociate) Ridotta competitivit sul mercato Mancanza di informazioni rilevanti (set-up, pezzi prodotti, ritardi) ACTS uguale per macchinari diversi Principio causale non rispettato

RIESAME DEL SISTEMA CONTABILE

Analisi campione di 44 parti sui 275 componenti precedenti. La composizione delle 44 parti la seguente:
13 componenti pi
competitivi sul costo pieno

18 componenti pi
competitivi sul direct cost

13 componenti non
competitivi

Exhibit 1 e 2

RISULTATI

Forti differenze nelle quotazioni dei prezzi sul mercato Forti differenze tra costi JDCW e prezzi competitors JDCW pi competitiva su prodotti a basso volume e basso valore Allaumentare delle ore macchina i prodotti risultano meno competitivi Errata imputazione dei costi generali Esigenza di sviluppare un nuovo metodo

ACTIVITY BASED COSTING (ABC)

1985 introduzione ABC su un CdC comprendente 3 dipartimenti di torni Individuazione di 7 attivit Interviste: Tra le sette attivit, quale determina il sostenimento di questo costo? Quale crea lavoro per questo dipartimento? Definizione degli ACTIVITIES COST DRIVER Studi di definizione dei volumi delle 7 attivit

LE SETTE ATTIVITA

Punto di partenza: stima del volume normale e dei costi generali. Attivit: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. Supporto al lavoro diretto Operazioni alle macchine Ore di set-up Attivit ordini di produzione Movimentazione materiali Amministrazione componenti Attivit generali

Exhibit 4

1. Costi generali a supporto del lavoro diretto Generati dai dipendenti remunerati a cottimo

Oneri assistenziali

Costi per periodo di interruzione lavoro

% stipendi amministrativi e I.E.

Costi generali / Totale costi lavoro diretto OVERHEAD RATE

2. Costi generali per il Funzionamento delle Macchine

Generati dal funzionamento torni, pi addebito costi di capacit produttiva e servizi generali

Manutenzione e Ammortamento

Utensileria minuta, bulloneria

% minori controllo, stipendi ing. e supervisione

Quota imposte, interessi e servomezzi

Costi generali / Totale ore macchina

OVERHEAD RATE ORARIO

ACTS diversi per macchine diverse

3. Attivit di messa a punto delle macchine Generate dal cambiamento di lavoro da eseguire

Costi messa a punto

Quota salari per manutenzione ed ingegneria

Quota ammortamento e costi servizi

Costi generali / Ore di messa a punto OVERHEAD RATE ORARIO

4. Attivit per Ordini di Produzione Generati dallattivit risultante da ogni ordine di produzione

Stipendi per controllo materiali

% costi ispezione e lavoro difettoso

Costi generali / Totale n ordini produzione OVERHEAD RATE

5. Attivit di Movimentazione Materiali Generati da operazioni di trasporto interno

Movimentazione materiali

Manutenzione attrezzature

% costi ispezioni e materiali difettosi

Costi generali / Totale n carichi OVERHEAD RATE

6. Attivit di Amministrazione Componenti Generate dalla gestione dei codici componenti

Archiviazione e documentazione

% retribuzioni ingegneria e supervisione

Costi generali / Totale n componenti OVERHEAD RATE

7. Spese Amministrative e Generali

Attribuite allintero stabilimento (non per processi o attivit)

Imposte, ammortamenti e utenze

% stipendi amministrativi

Costi generali in proporzione al Valore Aggiunto

OVERHEAD RATE
Valore Aggiunto = costo MOD + costi generali delle altre sei attivit

RIEPILOGO COST DRIVER

Attivit Supporto lavoro diretto Operazioni alle macchine Messa a punto delle macchine Ordini di produzione Cost Driver Lavoro diretto Ore ACTS per gruppo macchinari Ore messa a punto N ordini di produzione 111 % 16,71 $/h 33,76 $/h 114,27 $/ordine Valori

Movimentazione materiali
Amministrazione componenti Amministrative e generali

N di carichi
Totale componenti Valore aggiunto

19,42 $/carico
487 $/pezzo 9,1 %

OSSERVAZIONI

41% delle spese generali si sposta alle attivit da 3 a 7 Migliore ripartizione dei costi generali Importante peso degli OVERHEAD Maggior dettaglio nellindividuazione dei cost drivers Superamento limiti contabilit tradizionale Le attivit 1,2 e 7 risultano essere pool di costi che non costituiscono vere e proprie attivit

OSSERVAZIONI (continua)

Informazioni pi attendibili a scopi decisionali

MIGLIOR APPLICABILITA DEL METODO DIFFERENZIALE

Migliore applicazione del PRINCIPIO CAUSALE

EFFICACE MODELLO DEL FABBISOGNO DI RISORSE

CALCOLO COSTO COMPONENTE A103 (100 unit)

Contabilit Tradizionale
Voci di costo Materie Prime MOD SG su Lavoro Diretto Calcoli 12,76 ($/h) x 0,185 h (3.501 $ / 1.714 $) x 12,76 ($/h) x 0,185 h Risultato ($) 6,44 2,36 4,82

SG su Materiali 6,44 $ x (2,1 % + 7,6 %) SG su Ore 27,56 ($/h) x 0,310 h Macchina Costo Pieno Industriale
Exhibit 3 e 5

0,62
8,54 22,78

Contabilit Semplificata Costo Pieno industriale

38% 28% Materie Prime

MOD
SG su Lavoro Diretto SG su Materiali 10% 3% 21% SG su Ore Macchina

Contabilit ABC
Voci di costo Materie Prime Calcoli Risultato ($) 6,44

MOD
SG su Materiali SG Funzionamento macchine SG Messa a punto SG Ordini Produzione

12,76 ($/h) x 0,185 h

6,44 $ x (2,1 % + 7,6 %) 16,71 ($/h) x 0,310 h [33,76 ($/h) x 4,2 h x 2 Cicli] / 80 pz [114,27 ($/Ordine) x 2 Ordini] / 80 pz

2,36
0,62 2,62 5,18

SG Supporto Lavoro Diretto 12,76 ($/h) x 0,185 h x 111 %

3,54
2,86 0,97 6,09 2,15

SG Movimentazione Materiali
SG Amministrazione Componenti SG Amministrative

[19,42 ($/Carico) x 2 Carichi x 2 Cicli] / 80 pz

[487 ($/Cod Componente) x 1 Cod] / 80 pz [2,36 MOD + 21,26 (Somma attivit)] x 9,1 %

Costo pieno industriale

32,83

Exhibit 4 e 5

ABC Costo Pieno Industriale

Materie Prime

6%
18%

20% 7%

MOD SG su Materiali SG Supporto Lavoro Diretto 2% SG Funzionamento macchine SG Messa a Punto

3%

9% 11% 16%

SG Ordini Produzione
8% SG Movimentazione Macchine SG Amministrazione Componenti SG Amministrative

DATI COMPARATI
CONTABILITA TRADIZIONALE
Voci di costo Materie Prime MOD SG su Materiali SG su Lavoro Diretto SG su Ore Macchina Risultato 6,44 2,36 0,62 4,82 8,54 Voci di costo Materie Prime MOD SG su Materiali SG Supporto Lavoro Diretto SG Funzionamento macchine SG Messa a punto

CONTABILITA ABC
Risultato 6,44 2,36 0,62 2,62 5,18 3,54

SG Ordini Produzione
SG Movimentazione Materiali SG Amministrazione Componenti SG Amministrative

2,86
0,97 6,09 2,15

Costo pieno industriale

22,78

Costo pieno industriale

32,83

CONCLUSIONI

ABC permette unimputazione dei costi pi corretta Emerge la Fabbrica nascosta Il componente A103 risulta pi caro quasi del 50% rispetto al calcolo eseguito con il vecchio metodo

Il metodo tradizionale conduce a decisioni potenzialmente errate

Nothing Runs Like a Deere