I REDDITI DI LAVORO DIPENDENTE PRESTATO

ALL’ESTERO TRA SMART WORKING E

RETRIBUZIONI CONVENZIONALI

A cura di: Dott. Davide Giampietri – Commercialista e Revisore Legale in Padova

 IL CONCETTO DI RESIDENZA FISCALE
L’INDIVIDUAZIONE DEL LUOGO DI RESIDENZA FISCALE DI UNA PERSONA FISICA O DI UNA SOCIETÀ
RAPPRESENTA L’ELEMENTO ESSENZIALE E PRELIMINARE A OGNI ALTRA CONSIDERAZIONE
TRIBUTARIA

DEVE SOTTOPORRE A TASSAZIONE

PERSONA FISCALMENTE
I SUOI REDDITI OVUNQUE PRODOTTI NEL MONDO
RESIDENTE IN ITALIA?
(«WORLDWIDE INCOME TAXATION»),

PERSONA FISCALMENTE NON DEVE SOTTOPORRE A TASSAZIONE SOLO I

RESIDENTE IN ITALIA? REDDITI PRODOTTI NEL TERRITORIO DELLO STATO
 TASSAZIONE REDDITI IN ITALIA

CRITERI PER DEFINIRE SE IL CONTRIBUENTE È FISCALMENTE RESIDENTE O NON RESIDENTE

ART. 2 TUIR

NORMATIVA INTERNA
 TASSAZIONE REDDITI IN ITALIA

CRITERI PER DEFINIRE SE IL CONTRIBUENTE È FISCALMENTE RESIDENTE O NON RESIDENTE

ART. 2 TUIR ART. 4 OCSE

CONVENZIONE TRA STATI

NORMATIVA INTERNA CONTRO LA DOPPIA
IMPOSIZIONE
CONVENZIONI CONTRO LE DOPPIE IMPOSIZIONI
 CONVENZIONE CONTRO LE DOPPIE IMPOSIZIONI
ART. OGGETTO
13 CAPITAL GAINS
14 SERVIZI PROFESSIONALI (INCORPORATO NELL’ART 7 NELLE NUOVE CONVENZIONE MODELLO OCSE 2017)
15 REDDITO DI LAVORO DIPENDENTE
16 COMPENSI DEGLI AMMINISTRATORI
17 ARTISTI E SPORTIVI (STAR SYSTEM) – ANCHE NEL CASO DI PAGAMENTO AD UNA SOCIETÀ (TUIR 23.2.D)
18 PENSIONI
19 FUNZIONI PUBBLICHE
20 STUDENTI (E DOCENTI TEMPORANEI)
21 ALTRI REDDITI
22 IMPOSTE PATRIMONIALI
23 A METODO DELL’ESENZIONE
23 B METODO DEL CREDITO DI IMPOSTA
 LE CONVENZIONI CONTRO LE DOPPIE IMPOSIZIONI

REGOLE DI METODO

•  NEL LEGGERE LE CONVENZIONI BISOGNA DISTINGUERE I CASI IN CUI LA

CONVENZIONE ATTRIBUISCE UNA POTESTÀ IMPOSITIVA ESCLUSIVA AD UNO
STATO OPPURE CONCORRENTE.

•  LE FORMULE USATE NEI TESTI ITALIANI DEI TRATTATI POSSONO INDURRE IN

ERRORE

TIPO DI TASSAZIONE TERMINOLOGIA ITALIANA TERMINOLOGIA INGLESE

SONO IMPONIBILI IN DETTO MAY BE TAXED

CONCORRENTE ES.
ALTRO STATO IN THAT OTHER STATE
COMPENSO AMMINISTRATORE

SONO IMPONIBILI SOLTANTO SHALL BE TAXABLE ONLY

ESCLUSIVA ES. CAPITAL GAIN
 LE CONVENZIONI CONTRO LE DOPPIE IMPOSIZIONI

TASSAZIONE REDDITI LAVORO DIPENDENTE

ART. 15 MODELLO OCSE

SUBJECT TO THE PROVISIONS OF ARTICLES 16,

18 AND 19, SALARIES, WAGES AND OTHER
SIMILAR REMUNERATION DERIVED BY A
RESIDENT OF A C ONTRACTING S TATE IN
RESPECT OF AN EMPLOYMENT SHALL BE
TAXABLE ONLY IN THAT STATE UNLESS THE
EMPLOYMENT IS EXERCISED IN THE OTHER
CONTRACTING STATE.
IF THE EMPLOYMENT IS SO EXERCISED, SUCH
REMUNERATION AS IS DERIVED THEREFROM
MAY BE TAXED IN THAT OTHER STATE.
 LE CONVENZIONI CONTRO LE DOPPIE IMPOSIZIONI

TASSAZIONE REDDITI LAVORO DIPENDENTE

ART. 15 MODELLO OCSE ART. 15 ITALIA-SVIZZERA

SUBJECT TO THE PROVISIONS OF ARTICLES 16, SALVE LE DISPOSIZIONI DEGLI ARTICOLI 16, 18
18 AND 19, SALARIES, WAGES AND OTHER E 19, I SALARI, GLI STIPENDI E LE ALTRE
SIMILAR REMUNERATION DERIVED BY A REMUNERAZIONI ANALOGHE CHE UN RESIDENTE
RESIDENT OF A C ONTRACTING S TATE IN DI UNO S TATO CONTRAENTE RICEVE IN
RESPECT OF AN EMPLOYMENT SHALL BE CORRISPETTIVO DI UN'ATTIVITÀ DIPENDENTE
TAXABLE ONLY IN THAT STATE UNLESS THE SONO IMPONIBILI SOLTANTO IN DETTO STATO, A
EMPLOYMENT IS EXERCISED IN THE OTHER MENO CHE TALE ATTIVITÀ NON VENGA SVOLTA
CONTRACTING STATE. NELL'ALTRO STATO CONTRAENTE.
IF THE EMPLOYMENT IS SO EXERCISED, SUCH SE L ' AT T I V I T À È QUIVI S V O LTA , LE
REMUNERATION AS IS DERIVED THEREFROM REMUNERAZIONI PERCEPITE A TAL TITOLO SONO
MAY BE TAXED IN THAT OTHER STATE. IMPONIBILI IN QUESTO ALTRO STATO
 LE CONVENZIONI CONTRO LE DOPPIE IMPOSIZIONI

DISTACCO DI BREVE PERIODO

ART. 15 MODELLO OCSE
2. NOTWITHSTANDING THE PROVISIONS OF PARAGRAPH 1,
REMUNERATION DERIVED BY A RESIDENT OF A CONTRACTING
STATE IN RESPECT OF AN EMPLOYMENT EXERCISED IN THE
OTHER CONTRACTING STATE SHALL BE TAXABLE ONLY IN THE
FIRST MENTIONED STATE IF:
A.  THE RECIPIENT IS PRESENT IN THE OTHER STATE FOR A
PERIOD OR PERIODS NOT EXCEEDING IN THE AGGREGATE
183 DAYS IN ANY TWELVE MONTH PERIOD COMMENCING OR
ENDING IN THE FISCAL YEAR CONCERNED, AND
B.  THE REMUNERATION IS PAID BY, OR ON BEHALF OF, AN
EMPLOYER WHO IS NOT A RESIDENT OF THE OTHER STATE,
AND
C.  THE REMUNERATION IS NOT BORNE BY A PERMANENT
ESTABLISHMENT WHICH THE EMPLOYER HAS IN THE OTHER
STATE.
ART. 15 ITALIA-SVIZZERA
2. NONOSTANTE LE DISPOSIZIONI DEL PARAGRAFO 1, LE
REMUNERAZIONI CHE UN RESIDENTE DI UNO STATO CONTRAENTE
RICEVE IN CORRISPETTIVO DI UNA ATTIVITÀ DIPENDENTE SVOLTA
NELL'ALTRO STATO CONTRAENTE· SONO IMPONIBILI SOLTANTO
NEL PRIMO STATO SE:
A.  IL BENEFICIARIO SOGGIORNA NELL'ALTRO STATO PER UN
PERIODO O PERIODI CHE NON OLTREPASSANO IN TOTALE
183 GIORNI NEL CORSO DELL'ANNO FISCALE CONSIDERATO;
E
B.  LE REMUNERAZIONI SONO PAGATE DA O A NOME DI UN
DATORE DI LAVORO CHE NON È RESIDENTE DELL'ALTRO
STATO; E
C.  L'ONERE DELLE REMUNERAZIONI NON È SOSTENUTO DA UNA
STABILE ORGANIZZAZIONE O DA UNA BASE FISSA CHE IL
DATORE DI LAVORO HA NELL'ALTRO STATO.

ATTENZIONE: LE TRE CONDIZIONI CHE DEVONO VERIFICARSI SIMULTANEAMENTE, PER CUI

L'ASSENZA DI UNA SOLA DI QUESTE NON CONSENTE L'APPLICAZIONE DI TALE COMMA.
 LE CONVENZIONI CONTRO LE DOPPIE IMPOSIZIONI

ATTIVITÀ SVOLTE SU NAVI E AEROMOBILI

ART. 15 MODELLO OCSE ART. 15 ITALIA-SVIZZERA

3. NOTWITHSTANDING THE PRECEDING PROVISIONS OF
THIS ARTICLE, REMUNERATION DERIVED IN RESPECT
OF AN EMPLOYMENT EXERCISED ABOARD A SHIP OR
AIRCRAFT OPERATED IN INTERNATIONAL TRAFFIC, OR
ABOARD A BOAT ENGAGED IN INLAND WATERWAYS
TRANSPORT, MAY BE TAXED IN THE CONTRACTING
S TATE IN WHICH THE PLACE OF EFFECTIVE
MANAGEMENT OF THE ENTERPRISE IS SITUATED.
3. NONOSTANTE LE DISPOSIZIONI PRECEDENTI DEL
PRESENTE ARTICOLO, LE REMUNERAZIONI DOVUTE
PER ATTIVITÀ DIPENDENTE SVOLTA A BORDO DI NAVI
O DI AEROMOBILI IN TRAFFICO INTERNAZIONALE O A
BORDO DI BATTELLI DESTINATI ALLA NAVIGAZIONE
INTERNA SONO IMPONIBILI NELLO S TAT O
CONTRAENTE NEL QUALE È SITUATA LA SEDE
DELLA DIREZIONE EFFETTIVA DELL'IMPRESA.
 TASSAZIONE LAVORO DIPENDENTE ALL’ESTERO

DURATA SOGGIORNO ALL'ESTERO DEL DATORE DI LAVORO DATORE DI LAVORO

LAVORATORE RESIDENTE IN ITALIA ITALIANO STRANIERO

TASSAZIONE CONCORRENTE
FINO A 183 GG TASSAZIONE SOLO IN ITALIA
ITALIA E PAESE ESTERO

TASSAZIONE CONCORRENTE TASSAZIONE CONCORRENTE

OLTRE 183 GG
ITALIA E PAESE ESTERO ITALIA E PAESE ESTERO

RECUPERO IMPOSTE CREDITO D'IMPOSTA PER LE IMPOSTE VERSATE

PAGATE ALL’ESTERO ALL'ESTERO DIVENUTE CERTE E DEFINITIVE
 TASSAZIONE LAVORO DIPENDENTE ALL’ESTERO

C'È LA CONVENZIONE ITA-ESTERO

SI PUÒ FRUIRE DEL CREDITO D’IMPOSTA?
CONTRO LE DOPPIE IMPOSIZIONI?

SÌ: SI FRUISCE DEL CREDITO PER LE IMPOSTE PAGATE ALL'ESTERO A TITOLO

NO DEFINITIVO, AI SENSI DELL'ARTICOLO
165 DEL TUIR. IL CREDITO NON PUÒ
COMUNQUE SUPERARE LA QUOTA DI IRPEF RELATIVA AL REDDITO ESTERO.

SÌ SÌ: SI FRUISCE DEL CREDITO PER LE IMPOSTE PAGATE ALL'ESTERO A TITOLO

E PREVEDE UNA TASSAZIONE DEFINITIVO, AI SENSI DELL'ARTICOLO 165 DEL TUIR. IL CREDITO NON PUÒ
CONCORRENTE DEL REDDITO COMUNQUE SUPERARE LA QUOTA DI IRPEF RELATIVA AL REDDITO ESTERO

SÌ NO: NON SI FRUISCE DEL CREDITO D'IMPOSTA, MA SI DEVE RICHIEDERE IL

RIMBORSO DELLE IMPOSTE PAGATE NELLO STATO ESTERO. IL RIMBORSO VA
E PREVEDE UNA TASSAZIONE
CHIESTO ALL'AUTORITÀ ESTERA COMPETENTE IN BASE ALLE PROCEDURE DA
ESCLUSIVA DEL REDDITO
QUESTA STABILITE.
 CREDITO IMPOSTE PAGATE ALL’ESTERO

IL CREDITO D’IMPOSTA PER LE IMPOSTA PAGATE ALL’ESTERO È DISCIPLINATO DALL’ ART. 165 TUIR.

SONO AMMESSE IN DETRAZIONE DALL’IMPOSTA NETTA DOVUTA IN ITALIA

LE IMPOSTE PAGATE ALL’ESTERO:

1.  A TITOLO DEFINITIVO

•  R ILEVA IL MOMENTO DI VERSAMENTO ALL ’ AMMINISTRAZIONE

FINANZIARIA ESTERA
CERTEZZA E DEFINITIVITÀ DEL VERSAMENTO DELLE IMPOSTE ESTERE

NON POSSONO ESSERE RICONOSCIUTE LE IMPOSTE:

•  PA G AT E I N A C C O N T O O IN VIA
PROVVISORIA

•  INQUESTO CASO SI POSSONO DETRARRE, AL NETTO

•  PER LE QUALI È P R E V I S TA LA
DEL RIMBORSO OTTENUTO, SOLO SE ESSO È GIÀ
POSSIBILITÀ DI RIMBORSO TOTALE O STATO OTTENUTO PRIMA DI RICHIEDERE IL CREDITO
PARZIALE DI IMPOSTA IN ITALIA

•  CORRISPOSTE IN VIA PROVVISORIA IN •  IL PRESUPPOSTO DELLA DEFINITIVITÀ SI PRODURRÀ

P E N D E N Z A D I U N P R O C E D I M E N TO SOLO NEL PERIODO DI IMPOSTA IN CUI IL
CONTENZIOSO ESTERO CONTENZIOSO SI CONCLUDE IN VIA DEFINITIVA.
TASSAZIONE REDDITI DI LAVORO DIPENDENTE ALL’ESTERO

CERTEZZA E DEFINITIVITÀ DEL VERSAMENTO DELLE IMPOSTE ESTERE

CM 3/E/2016

DOCUMENTAZIONE NECESSARIA AL FINE DI DIMOSTRARE

IL VERSAMENTO E LA CERTEZZA E DEFINITIVITÀ DELLE IMPOSTE ESTERE

•  COPIA DELLA DICHIARAZIONE DEI REDDITI PRESENTATA NEL PAESE ESTERO,

QUALORA SIA IVI PREVISTO TALE ADEMPIMENTO

•  RICEVUTA DI VERSAMENTO DELLE IMPOSTE PAGATE NEL PAESE ESTERO

•  L' EVENTUALE CERTIFICAZIONE RILASCIATA DAL SOGGETTO CHE HA

CORRISPOSTO I REDDITI DI FONTE ESTERA

•  L’EVENTUALE RICHIESTA DI RIMBORSO, QUALORA NON INSERITA NELLA

DICHIARAZIONE DEI REDDITI ESTERA.
 CREDITO IMPOSTE PAGATE ALL’ESTERO

IL CREDITO D’IMPOSTA PER LE IMPOSTA PAGATE ALL’ESTERO È DISCIPLINATO DALL’ ART. 165 TUIR.

SONO AMMESSE IN DETRAZIONE DALL’IMPOSTA NETTA DOVUTA IN ITALIA

LE IMPOSTE PAGATE ALL’ESTERO:

1.  A TITOLO DEFINITIVO

2.  IN PROPORZIONE ALLA QUOTA DI IMPOSTA CORRISPONDENTE AL RAPPORTO

TRA REDDITO PRODOTTO ALL’ESTERO E TASSATO IN ITALIA E REDDITO
COMPLESSIVO

•  REDDITO ESTERO/REDDITO COMPLESSIVO X IMPOSTA LORDA ITALIANA

 CREDITO IMPOSTE PAGATE ALL’ESTERO

MARIO RESIDENTE IN ITALIA HA LAVORATO IN GERMANIA PER PIÙ DI 185GG E HA PRODOTTO:

•  UN REDDITO ESTERO DI LAVORO DIPENDENTE PER EURO 45.000

•  UN REDDITO COMPLESSIVO DI EURO 120.000
•  VERSATO IMPOSTE ESTERE DIVENUTE DEFINITIVE PER EURO 13.000.
•  LA SUA IMPOSTA LORDA È PARI A EURO 38.150
•  E QUELLA NETTA PARI A EURO 29.000.

•  LIMITE CREDITO IMPOSTA = 45.000/120.000 X 38.150 = 14.306

•  POICHÉ’ L’IMPOSTA PAGATA ALL’ESTERO PARI AD EURO

13.000 NON È SUPERIORE
AL LIMITE DI DETRAZIONE PARI AD EURO 14.306 VIENE RICONOSCIUTO
INTEGRALMENTE IL CREDITO PER IMPOSTE PAGATE ALL’ESTERO DI EURO 13.000.
CREDITO IMPOSTE PAGATE ALL’ESTERO

2021 LIMITE DELL’IMPOSTA NETTA DOVUTA

N E L P E R I O D O D ’ I M P O S TA D I
A P PA R T E N E N Z A D E L R E D D I T O
ESTERO: SE L’IMPOSTA NETTA DEL
PERIODO È INFERIORE AL CREDITO
IMPOSTA , IL CREDITO COMPETE
ENTRO IL LIMITE DELL’IMPOSTA NETTA.
2021
 CREDITO IMPOSTE PAGATE ALL’ESTERO

2021

IN TUTTI I CASI IN CUI È NECESSARIO CONVERTIRE IN EURO REDDITI, SPESE E ONERI ORIGINARIAMENTE
ESPRESSI IN VALUTA ESTERA DEVE ESSERE UTILIZZATO IL CAMBIO INDICATIVO DI RIFERIMENTO DEL
GIORNO IN CUI GLI STESSI SONO STATI PERCEPITI O SOSTENUTI O QUELLO DEL GIORNO ANTECEDENTE
PIÙ PROSSIMO. SE IN QUEI GIORNI IL CAMBIO NON È STATO FISSATO, VA UTILIZZATO IL CAMBIO MEDIO
DEL MESE (ART. 9 COMMA 2 TUIR).
CERTEZZA E DEFINITIVITÀ DEL VERSAMENTO DELLE IMPOSTE ESTERE
SE IL PAGAMENTO A TITOLO DEFINITIVO
AVVIENE OLTRE IL TERMINE DI PRESENTAZIONE DELLA DICHIARAZIONE?

•  ART. 165 COMMA 5: LA DETRAZIONE PUÒ

ESSERE CALCOLATA DALL ' IMPOSTA DEL
•  ART. 165 COMMA 4: LA DETRAZIONE PERIODO DI COMPETENZA ANCHE SE IL
DEVE ESSERE C A L C O L ATA NELLA PAGAMENTO A TITOLO DEFINITIVO AVVIENE
DICHIARAZIONE RELATIVA AL PERIODO ENTRO IL TERMINE DI PRESENTAZIONE DELLA
D'IMPOSTA CUI APPARTIENE IL REDDITO DICHIARAZIONE RELATIVA AL PRIMO PERIODO
PRODOTTO ALL'ESTERO AL QUALE SI D'IMPOSTA SUCCESSIVO. L'ESERCIZIO DELLA
RIFERISCE L'IMPOSTA, A CONDIZIONE CHE FACOLTÀ DI CUI AL PERIODO PRECEDENTE È
IL PAGAMENTO A TITOLO DEFINITIVO CONDIZIONATO ALL ' INDICAZIONE , NELLE
AV V E N G A P R I M A D E L L A S U A DICHIARAZIONI DEI REDDITI, DELLE IMPOSTE
PRESENTAZIONE. ESTERE DETRATTE PER LE QUALI ANCORA
NON È AVVENUTO IL PAGAMENTO A TITOLO
DEFINITIVO
 TASSAZIONE REDDITI DI LAVORO DIPENDENTE ALL’ESTERO

RETRIBUZIONE CONVENZIONALE

ART. 51 CO. 8-BIS TUIR. IN DEROGA ALLE DISPOSIZIONI DEI COMMI DA 1 A 8, IL REDDITO DI
LAVORO DIPENDENTE, PRESTATO ALL’ESTERO IN VIA CONTINUATIVA E COME OGGETTO ESCLUSIVO
DEL RAPPORTO DA DIPENDENTI CHE NELL’ARCO DI DODICI MESI SOGGIORNANO NELLO STATO
ESTERO PER UN PERIODO SUPERIORE A 183 GIORNI, È DETERMINATO SULLA BASE DELLE
RETRIBUZIONI CONVENZIONALI DEFINITE ANNUALMENTE CON IL DECRETO DEL MINISTRO DEL
LAVORO E DELLA PREVIDENZA SOCIALE
 TASSAZIONE REDDITI DI LAVORO DIPENDENTE ALL’ESTERO

RETRIBUZIONE CONVENZIONALE

ART. 51 CO. 8-BIS TUIR. IN DEROGA ALLE DISPOSIZIONI DEI COMMI DA 1 A 8, IL REDDITO DI
LAVORO DIPENDENTE, PRESTATO ALL’ESTERO IN VIA CONTINUATIVA E COME OGGETTO ESCLUSIVO
DEL RAPPORTO DA DIPENDENTI CHE NELL’ARCO DI DODICI MESI SOGGIORNANO NELLO STATO
ESTERO PER UN PERIODO SUPERIORE A 183 GIORNI, È DETERMINATO SULLA BASE DELLE
RETRIBUZIONI CONVENZIONALI DEFINITE ANNUALMENTE CON IL DECRETO DEL MINISTRO DEL
LAVORO E DELLA PREVIDENZA SOCIALE

REQUISITO SOGGETTIVO ART.2 TUIR RESIDENZA FISCALE IN ITALIA

LAVORO ALL’ ESTERO, COME OGGETTO

REQUISITO OGGETTIVO
ESCLUSIVO DEL RAPPORTO DI LAVORO
PERMANENZA ALL’ ESTERO PER
REQUISITO TEMPORALE
ALMENO 183 GG SU 365 GG
 TASSAZIONE REDDITI DI LAVORO DIPENDENTE ALL’ESTERO

RETRIBUZIONE CONVENZIONALE

PERMANENZA ALL’ ESTERO PER

REQUISITO TEMPORALE
ALMENO 183 GG SU 365 GG

•  GIORNIDI EFFETTIVA PERMANENZA ALL’ ESTERO: IL PERIODO DA CONSIDERARE NON

NECESSARIAMENTE DEVE RISULTARE CONTINUATIVO.

•  NELL’ARCO DEI 12 MESI: L’INTERVALLO TEMPORALE DA CONSIDERARE NON COINCIDE CON IL

PERIODO DI IMPOSTA
 TASSAZIONE REDDITI DI LAVORO DIPENDENTE ALL’ESTERO

RETRIBUZIONE CONVENZIONALE

NON SI APPLICA

•  SEC'È UN ACCORDO CONTRO LE DOPPIE IMPOSIZIONI, CHE PREVEDE LA TASSAZIONE DEL

REDDITO ESCLUSIVAMENTE NEL PAESE ESTERO

•  SEMANCA LO SPECIFICO SETTORE ECONOMICO NEL QUALE VIENE SVOLTA L'ATTIVITÀ NEL
DECRETO CHE DISCIPLINA LA RETRIBUZIONE CONVENZIONALE

•  AI DIPENDENTI PUBBLICI
 TASSAZIONE REDDITI DI LAVORO DIPENDENTE ALL’ESTERO

RETRIBUZIONE CONVENZIONALE

PROCEDIMENTO

•  C ONSIDERARE LA R ETRIBUZIONE A NNUA L ORDA DEL

LAVORATORE

•  DIVIDERE IL SUDDETTO IMPORTO PER 12

•  CONFRONTARE IL VALORE COSÌ OTTENUTO CON LE FASCE
RETRIBUTIVE PREVISTE NEL DECRETO

•  INDIVIDUARE IL PROPRIO SETTORE DI ATTIVITÀ

•  INDIVIDUARE LA PROPRIA FASCIA DI REDDITO

•  INDIVIDUARE LA RETRIBUZIONE CONVENZIONALE

 TASSAZIONE REDDITI DI LAVORO DIPENDENTE ALL’ESTERO
ESEMPIO
•  UN CONTRIBUENTE AVENTE LA QUALIFICA DI IMPIEGATO DEL SETTORE INDUSTRIA VIENE
DISTACCATO DAL SOSTITUTO ALL'ESTERO
•  LA SUA RETRIBUZIONE MENSILE È DI € 8.333 COSÌ COMPOSTA:
•  € 3.733 RETRIBUZIONE
•  € 4.600 PER INDENNITÀ ESTERO
•  MODELLO CU ESTERO DI € 100.000 CON IL VERSAMENTO DI € 18.000 RELATIVE AD
IMPOSTE ESTERE;
•  NEL CONTRATTO COLLETTIVO È PREVISTO CHE LE MENSILITÀ SONO 13, IL CALCOLO DA
FARSI SARÀ IL SEGUENTE: (3.733 X 13) / 12 = €. 4.044,08
•  IL RISULTATO DI € 4.044,08 DEVE ESSERE CONFRONTATO CON GLI SCAGLIONI DELLE
TABELLE MINISTERIALI : REDDITO CONVENZIONALE = € 4.208,68
•  SULLA BASE DI TALE IMPORTO, IL SOSTITUTO AVRÀ PROVVEDUTO A COMPILARE IL
MODELLO CU CON IL PUNTO 1 DI € 50.504,16 (OSSIA 4.208,68X12) PER UNA RITENUTA
IRPEF DI € 14.563.
 TASSAZIONE REDDITI DI LAVORO DIPENDENTE ALL’ESTERO

RETRIBUZIONE CONVENZIONALE

CALCOLO DEL CREDITO IMPOSTE PAGATE ALL’ESTERO

•  IL COMMA 10 DELL'ARTICOLO 165 DEL TUIR STABILISCE CHE QUANDO IL REDDITO ESTERO
CONCORRE PARZIALMENTE ALLA FORMAZIONE DEL REDDITO COMPLESSIVO, L'IMPOSTA ESTERA
DETRAIBILE DEVE ESSERE RIDOTTA IN MISURA CORRISPONDENTE.

•  L'IMPOSTA ESTERA DEVE ESSERE RIMODULATA SULLA BASE DEL RAPPORTO TRA LA
RETRIBUZIONE CONVENZIONALE ED IL REDDITO DI LAVORO DIPENDENTE CHE SAREBBE STATO
TASSABILE IN VIA ORDINARIA, E NON IN MISURA CONVENZIONALE, IN ITALIA.
 TASSAZIONE REDDITI DI LAVORO DIPENDENTE ALL’ESTERO

ESEMPIO

•  IMPONIBILE ESTERO: EURO 100.000;

•  IMPOSTE PAGATE ALL’ESTERO: EURO 16.000;
•  RETRIBUZIONE CONVENZIONALE EX ART. 51, COMMA 8-BIS: EURO 70.000;
•  REDDITO RIDETERMINATO EX ART. 51 , COMMI 1-8, DPR N. 917/86: EURO 85.000
•  LA MODALITÀ DI CALCOLO DEL CREDITO È LA SEGUENTE: (70.000/85.000) * 16.000 = EURO 13.176
 TASSAZIONE REDDITI DI LAVORO DIPENDENTE ALL’ESTERO

FRONTALIERI

•  IN BASE ALLA NORMATIVA COMUNITARIA (ARTICOLO 1, LETTERA B), DEL REGOLAMENTO N. 1408/71/CEE) È
LAVORATORE FRONTALIERO IL LAVORATORE OCCUPATO SUL TERRITORIO DI UNO STATO MEMBRO E RESIDENTE SUL
TERRITORIO DI UN ALTRO STATO MEMBRO, DOVE TORNA QUOTIDIANAMENTE O ALMENO UNA VOLTA ALLA
SETTIMANA.

•  L'AGEVOLAZIONE CONSISTE NEL CALCOLARE NEL REDDITO COMPLESSIVO SOLO LA PARTE DI REDDITO ECCEDENTE
LA FRANCHIGIA PREVISTA, MENTRE PER IL CALCOLO DELL'ACCONTO IRPEF DOVUTO PER L'ANNO SUCCESSIVO
VERRÀ CONSIDERATO L'INTERO AMMONTARE DEL REDDITO PERCEPITO

•  LA FRANCHIGIA È PARI A € 7.500 ED È RIFERITA AL REDDITO COMPLESSIVO ANNUO DERIVANTE DALLE ATTIVITÀ
LAVORATIVE IN ZONE DI FRONTIERA E NON A CIASCUN RAPPORTO DI LAVORO

•  L'AGENZIA ENTRATE HA CHIARITO CON LA CM. 2/2013 CHE LA DISPOSIZIONE LIMITA L'ESCLUSIONE DALLA BASE
IMPONIBILE IRPEF AI SOLI REDDITI DERIVANTI DA ATTIVITÀ LAVORATIVE PRESTATE NELLE ZONE DI FRONTIERA
(QUALI AD ESEMPIO FRANCIA, AUSTRIA, SAN MARINO, CITTÀ DEL VATICANO) ED IN ALTRI PAESI LIMITROFI (QUALI
AD ESEMPIO IL PRINCIPATO DI MONACO), DA SOGGETTI RESIDENTI NEL TERRITORIO DELLO STATO. A QUESTI SI
AGGIUNGONO LE ZONE DI FRONTIERA DELLA SVIZZERA E DELLA SLOVENIA.
 TASSAZIONE REDDITI DI LAVORO DIPENDENTE ALL’ESTERO

SMART WORKING

•  ACCORDI AMMINISTRATIVI INTERPRETATIVI DELLE DISPOSIZIONI CONTENUTE NELL'ARTICOLO 15

(LAVORO SUBORDINATO) DELLE CONVENZIONI PER EVITARE LE DOPPIE IMPOSIZIONI, CON L'AUSTRIA,
LA FRANCIA E LA SVIZZERA, STATI LIMITROFI
 TASSAZIONE REDDITI DI LAVORO DIPENDENTE ALL’ESTERO

SMART WORKING

•  ACCORDI AMMINISTRATIVI INTERPRETATIVI DELLE DISPOSIZIONI CONTENUTE NELL'ARTICOLO 15

(LAVORO SUBORDINATO) DELLE CONVENZIONI PER EVITARE LE DOPPIE IMPOSIZIONI, CON L'AUSTRIA,
LA FRANCIA E LA SVIZZERA, STATI LIMITROFI

•  L'AGENZIA DELLE ENTRATE HA CHIARITO CHE LE DISPOSIZIONI CONTENUTE NELL'ACCORDO

AMICHEVOLE RIGUARDANO I CANONI ERMENEUTICI DELLA CONVENZIONE MA NON HANNO ALCUNA
RILEVANZA AI FINI DELLA NORMATIVA INTERNA PER LA DETERMINAZIONE DELLA BASE IMPONIBILE DEL
REDDITO DA ASSOGGETTARE A TASSAZIONE (INTERPELLO N. 345 /2021).
 TASSAZIONE REDDITI DI LAVORO DIPENDENTE ALL’ESTERO

SMART WORKING

•  ACCORDI AMMINISTRATIVI INTERPRETATIVI DELLE DISPOSIZIONI CONTENUTE NELL'ARTICOLO 15

(LAVORO SUBORDINATO) DELLE CONVENZIONI PER EVITARE LE DOPPIE IMPOSIZIONI, CON L'AUSTRIA,
LA FRANCIA E LA SVIZZERA.

•  INTERPELLO N. 345 /2021: L'AGENZIA DELLE ENTRATE HA CHIARITO CHE LE DISPOSIZIONI CONTENUTE
NELL'ACCORDO AMICHEVOLE RIGUARDANO I CANONI ERMENEUTICI DELLA CONVENZIONE MA NON
HANNO ALCUNA RILEVANZA AI FINI DELLA NORMATIVA INTERNA PER LA DETERMINAZIONE DELLA BASE
IMPONIBILE DEL REDDITO DA ASSOGGETTARE A TASSAZIONE.

•  INTERPELLON. 590/ 2021: PER RETRIBUZIONE CONVENZIONALE È NECESSARIO CHE L'ESECUZIONE

DELLA PRESTAZIONE LAVORATIVA DEVE ESSERE INTEGRALMENTE SVOLTA ALL'ESTERO E IL LAVORATORE
DEVE SOGGIORNARE ALL'ESTERO PER PIÙ DI 183 GIORNI NELL'ARCO DI 12 MESI E QUESTO REQUISITO
TEMPORALE NON SI CONSIDERA RISPETTATO QUALORA NEL PREDETTO ARCO TEMPORALE IL
DIPENDENTE SVOLGA LA PRESTAZIONE LAVORATIVA IN MODALITÀ AGILE IN ITALIA, SOGGIORNANDO
ALL'ESTERO PER MENO DI 183 GIORNI.
 LE CONVENZIONI CONTRO LE DOPPIE IMPOSIZIONI

DIPENDENTI PUBBLICI – ART. 19 MODELLO OCSE

1. A ) S ALARIES , WAGES AND OTHER SIMILAR 1. A ) I S A L A R I , G L I S T I P E N D I E L E A LT R E

REMUNERATION PAID BY A CONTRACTING STATE OR A
POLITICAL SUBDIVISION OR A LOCAL AUTHORITY
THEREOF TO AN INDIVIDUAL IN RESPECT OF
SERVICES RENDERED TO THAT STATE OR SUBDIVISION
OR AUTHORITY SHALL BE TAXABLE ONLY IN THAT
STATE.
B) HOWEVER, SUCH SALARIES, WAGES AND OTHER
SIMILAR REMUNERATION SHALL BE TAXABLE ONLY IN
THE OTHER CONTRACTING STATE IF THE SERVICES ARE
RENDERED IN THAT STATE AND THE INDIVIDUAL IS A
RESIDENT OF THAT STATE WHO:
(I) IS A NATIONAL OF THAT STATE; OR
(II) DID NOT BECOME A RESIDENT OF THAT STATE
SOLELY FOR THE PURPOSE OF RENDERING THE
SERVICES.
REMUNERAZIONI ANALOGHE, PAGATE DA UNO STATO
CONTRAENTE O DA UNA SUA SUDDIVISIONE POLITICA O
AMMINISTRATIVA O DA UN SUO ENTE LOCALE O DA UNA
SUA UNITÀ TERRITORIALE AMMINISTRATIVA A UNA
PERSONA FISICA, IN CORRISPETTIVO DI SERVIZI RESI A
DETTO STATO O A DETTA SUDDIVISIONE O ENTE O
UNITÀ, SONO IMPONIBILI SOLTANTO IN DETTO STATO.
( B ) T UTTAVIA , TALI SALARI , STIPENDI E ALTRE
REMUNERAZIONI ANALOGHE SONO IMPONIBILI SOLTANTO
NELL’ALTRO STATO CONTRAENTE SE I SERVIZI VENGONO
RESI IN DETTO STATO E LA PERSONA FISICA È UN
RESIDENTE DI DETTO STATO CHE:
(I) HA LA NAZIONALITÀ DI DETTO STATO; O
(II) NON È DIVENUTO RESIDENTE DI DETTO STATO AL
SOLO SCOPO DI RENDERVI I SERVIZI.