01 La Natura Della Contabilità Direzionale - Modalità Compatibilità

Sistemi di controllo di Gestione
1
La natura della
contabilità
direzionale
Sistemi di controllo: analisi economiche per le decisioni aziendali

R. N. Anthony, D. F. Hawkins, D.M. Macrì e K. A. Merchant, 14a edizione 1 Copyright © 2016 McGraw-Hill Education (Italy) Srl
Una classificazione delle informazioni
Informazioni
consistono di
Informazioni non quantitative Informazioni quantitative

consistono di
Informazioni monetarie Informazioni non monetarie
consistono di
Informazioni Informazioni Informazioni Informazioni

operative di bilancio per il management fiscali
Operating Financial Management Tax

information Accounting Accounting Accounting
Informazioni di Management Accounting
• Prodotte per usi interni

• Utilizzati a supporto di tre principali funzioni del
management:
• Programmare
• Porre in atto (implementare)
• Controllare

Tre tipiche funzioni del management
programmare implementare controllare
correzioni operative
feedback
correzione del piano
Il controllo di gestione fornisce la gran parte delle informazioni monetarie

e quantitative utilizzate dal management per programmare,
porre in atto le decisioni (implementare) e controllare

Programmare (Planning)
• Programmare: decidere quali azioni debbano essere

avviate. Programmare richiede l’assunzione di decisioni:
• Identificare problemi o opportunità
• Generare alternative
• Specificare i criteri della scelta fra alternative
• Utilizzare informazioni (contabili e non) per valutare le
conseguenze di ciascuna alternativa
• Comparare con i criteri scelti le alternative e
selezionare la migliore
• Il budget è il processo di programmazione per un
determinato periodo, normalmente un anno. La
pianificazione ha un orizzonte pluriennale
Che cosa è il controllo di gestione?
• Il controllo organizzativo comprende tutta la strumentazione che

il management utilizza per influenzare/orientare gli attori verso
comportamenti e decisioni coerenti con gli obiettivi
dell’impresa.
• Il controllo di gestione è il processo che produce informazioni

soprattutto quantitative (monetarie e non) utilizzate dal
management per favorire il raggiungimento degli obiettivi
dell’organizzazione.

Che cosa è il controllo di gestione?
• Contabilità direzionale
• Management Accounting
• Il controllo organizzativo comprende tutta la strumentazione che

il management utilizza per influenzare/orientare gli attori verso
comportamenti e decisioni coerenti con gli obiettivi
dell’impresa.
• Il controllo di gestione è il processo che produce informazioni

soprattutto quantitative (monetarie e non) utilizzate dal
management per favorire il raggiungimento degli obiettivi
dell’organizzazione.

Dodici importanti differenze tra Bilancio e
Controllo di gestione
1. Necessità d’uso
Il bilancio è obbligatorio. Il CdG è facoltativo
2. Scopo
Lo scopo del bilancio è produrre rendiconti per
soggetti economici esterni. Le informazioni del CdG
sono un mezzo per raggiungere uno scopo
3. Utilizzatori
Gli utilizzatori del bilancio sono gruppi di persone
relativamente ampi in maggior parte dall'identità personale
ignota al management. Gli utilizzatori del CdG sono gruppi
relativamente ristretti di persone interne dall'identità nota
4. Struttura sottostante
Il bilancio è costruito attorno all’equazione A = P + CN.
Il CdG ha tre finalità principali, ciascuna delle quali si
caratterizza per un proprio specifico insieme di concetti
5. Fonte dei principi

Il bilancio e la CO.GE devono essere redatti e mantenuti in
conformità al Codice Civile e alla prassi contabile.
I principi del CdG variano in funzione della finalità
dell’informazione e non sono vincolati da alcuna autorità esterna
• Valorizzare gli ordini come “ricavi”

• Valore immobilizzazioni e ammortamenti in base ai valori di mercato
• Valorizzare il costo pieno anche con costi di periodo
4. Struttura sottostante
Il bilancio è costruito attorno all’equazione A = P + CN
Il CdG ha tre finalità principali, ciascuna delle quali si
caratterizza per un proprio specifico insieme di concetti
5. Fonte dei principi

Il bilancio e la CO.GE devono essere redatti e mantenuti in
conformità al Codice Civile e alla prassi contabile.
I principi del CdG variano in funzione della finalità
dell’informazione e non sono vincolati da alcuna autorità esterna
6. Prospettiva temporale
La prospettiva del bilancio è una prospettiva storica.
Il CdG utilizza valori che rappresentano previsioni, stime e
programmi per il futuro, non solo la descrizione di eventi trascorsi
7. Contenuto delle informazioni
Il Bilancio sintetizza principalmente il risultato di fenomeni
che hanno un effetto esprimibile in termini monetari e
raccoglie: data, conto, importo.
Il CdG produce molti tipi diversi di informazioni
(monetarie e non) utili ai decisori
• q.tà materiali
• numero dipendenti
• ore utilizzate
• q.tà vendute
• entità scarti
• tempestività consegne
• lead time di produzione …
7. Contenuto delle informazioni
Il Bilancio sintetizza principalmente il risultato di fenomeni
che hanno un effetto esprimibile in termini monetari e
raccoglie: data, conto, importo.
Il CdG produce molti tipi diversi di informazioni
(monetarie e non) utili ai decisori
8. Precisione delle informazioni

Le approssimazioni del CdG sono maggiori di
quelle tipiche del Bilancio e della CO.GE
9. Frequenza del reporting

Il Bilancio è obbligatoriamente prodotto con
frequenza annuale. Le informazioni del CdG sono
Sistemi di controllo: analisi economiche per le decisioni aziendali generate con Copyright
frequenza più alta
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10. Tempestività del reporting
Il Bilancio è pubblicato e distribuito agli azionisti dopo alcuni
mesi dalla chiusura del periodo amministrativo (circa cinque
mesi dopo) . I reports del CdG sono distribuiti
tempestivamente, normalmente qualche giorno dopo la
chiusura del periodo di riferimento
11. Oggetto del reporting

Il bilancio descrive l’intera organizzazione, mentre il
CdG focalizza principalmente “porzioni” d’impresa
12. Responsabilità potenziali

Per il Bilancio teoricamente sempre esistenti
Per il CdG virtualmente nessuna
Similarità tra Bilancio e Controllo di gestione
1. I criteri generali sono condivisi
Molti criteri generali alla base dei principi

contabili sono rilevanti anche nel CdG
Il CdG fa spesso propri, ad esempio, i

principi del costo storico e di realizzazione
dei ricavi e basa il reporting su valutazioni
relativamente “oggettive” e verificabili


2. Molti dati elementari sono condivisi
Gran parte dei dati elementari utilizzati dalla CO.GE e raccolti in

conformità ai principi contabili sono utilizzati anche dal CdG
• Ordini evasi
• Valore delle fatture emesse
• Crediti commerciali incassati
• Pagamenti effettuati a fornitori
• Assegni emessi
• Ore di manodopera utilizzate
• Risorse finanziarie ottenute e rimborsate

2. Molti dati elementari sono condivisi
Gran parte dei dati elementari utilizzati dalla CO.GE e raccolti in

conformità ai principi contabili sono utilizzati anche dal CdG
3. Scopo comune
Entrambi i tipi di informazione sono

utilizzati ai fini decisionali

Una stessa transazione genera bisogni informativi diversi
In dicembre un’impresa consegna un macchinario a un cliente

del valore di € 100.000 e nel mese di gennaio fattura al cliente
€ 120.000:
Amministrazione: Qual è il periodo di realizzazione dei
ricavi e quali i costi di competenza
correlati?
CdG: Quali gli effetti sulla redditività
dell’azienda, sulla prestazione dei
manager e su quella dei CdR?
Produzione: Prodotto conforme, consegna nei tempi
previsti, cliente soddisfatto …?
Commerciale: Perché il cliente ha acquistato quel
prodotto e ha deciso di aggiungere quelle
funzionalità? quando si dovranno pagare
le provvigioni …?
Tesoreria: Quando sarà incassato il credito …?
Scopi e uso delle informazioni del CdG
Scopo
Misurazione Configurazione di costo pieno
Controllo Il costo pieno è la somma dei

costi diretti + una quota equa dei
Scelta tra
alternative costi indiretti
Scopo
Controllo
Il costo pieno può riferirsi a un
Scelta tra qualunque oggetto del costo
alternative
Scopo
Configurazioni di costo per centro di

Controllo responsabilità (CdR)
Scelta tra
alternative Costi per unità organizzativa
Scopo Dati normalmente non
disponibili all’interno del
sistema contabile
Controllo Configurazioni di costo per CdR
Scelta tra
alternative Configurazioni di costo differenziale
Scopo Modalità di utilizzo
Controllo Configurazioni di costo per CdR
Scelta tra
alternative Configurazioni di costo differenziale
Scopo 1: La misurazione (dei costi pieni)
I costi pieni sono rilevati soprattutto per:
• Valorizzare le rimanenze (supporto alla redazione del bilancio)
• Determinare i prezzi regolamentati da contratto (anche di

servizi pubblici)
• Essere il riferimento per la determinazione dei prezzi “normali”
• Misurare la redditività di prodotti/mercati/clienti …
• Misurare la redditività dei CdR che quando sono centri di

profitto (divisioni)
Scopo 2: Il controllo
I costi per CdR sono rilevati soprattutto per:

• Valutare la performance dei responsabili dei CdR
• Valutare la prestazione economica dei CdR
• Base per sviluppare premi e bonus collegati alla
performance (motivare)
• Rendere possibile il processo di budget
Il reporting formale è strutturato per CdR allo scopo di

rendere la struttura delle informazioni coerente
con quella delle responsabilità

Scopo 3: Il supporto alle decisioni
I costi differenziali sono calcolati nei processi di scelta

fra alternative mutuamente escludentesi
• I costi differenziali o rilevanti:

• Sono quelli che cambiano da un’alternativa all’altra
• Dipendono del tipo di decisione
• Non sono normalmente presenti all’interno del sistema
contabile

Scopi e uso delle informazioni contabili
Scopo Modalità di utilizzo
(in base a valori consuntivi ) (in base a stima di valori futuri)
• Valorizzare le rimanenze • Definire i prezzi

• Calcolare prezzi regolamentati “normali”
• Analizzare al redditività dei
Misurazione
prodotti
• Analizzare la performance
economica dei CdR
• Analizzare le performance dei • Pianificazione strategica
manager dei CdR
Controllo • Budgeting
• Motivare e premiare i manager
Scelta tra • Non utilizzati • Decisioni di breve

alternative • Decisioni lungo periodo
Osservazioni di carattere generale
• Costi diversi per scopi diversi

• Gli importi ottenuti sono approssimazioni
Denaro in cassa
vs
Valore da ammortizzare

Osservazioni di carattere generale
• Costi diversi per scopi diversi

• Gli importi ottenuti sono approssimazioni
• Prendere decisioni sulla base di informazioni
incomplete
• La significatività dei dati economici è limitata
• Le persone non i numeri agiscono


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Informazioni non quantitative Informazioni quantitative

Informazioni monetarie Informazioni non monetarie

Informazioni Informazioni Informazioni Informazioni

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programmare implementare controllare

correzione del piano

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• Programmare: decidere quali azioni debbano essere

• Il controllo organizzativo comprende tutta la strumentazione che

• Il controllo di gestione è il processo che produce informazioni

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• Il controllo organizzativo comprende tutta la strumentazione che

• Il controllo di gestione è il processo che produce informazioni

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5. Fonte dei principi

• Valorizzare gli ordini come “ricavi”

5. Fonte dei principi

8. Precisione delle informazioni

9. Frequenza del reporting

11. Oggetto del reporting

12. Responsabilità potenziali

1. I criteri generali sono condivisi

Molti criteri generali alla base dei principi

Il CdG fa spesso propri, ad esempio, i

Sistemi di controllo: analisi economiche per le decisioni aziendali

1. I criteri generali sono condivisi

Molti criteri generali alla base dei principi

2. Molti dati elementari sono condivisi

Gran parte dei dati elementari utilizzati dalla CO.GE e raccolti in

1. I criteri generali sono condivisi

Molti criteri generali alla base dei principi

2. Molti dati elementari sono condivisi

Gran parte dei dati elementari utilizzati dalla CO.GE e raccolti in

Entrambi i tipi di informazione sono

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In dicembre un’impresa consegna un macchinario a un cliente

Misurazione Configurazione di costo pieno

Controllo Il costo pieno è la somma dei

Misurazione Configurazione di costo pieno

Misurazione Configurazione di costo pieno

Configurazioni di costo per centro di

Misurazione Configurazione di costo pieno

Controllo Configurazioni di costo per CdR

Misurazione Configurazione di costo pieno

Controllo Configurazioni di costo per CdR

I costi pieni sono rilevati soprattutto per:

• Valorizzare le rimanenze (supporto alla redazione del bilancio)

• Determinare i prezzi regolamentati da contratto (anche di

• Essere il riferimento per la determinazione dei prezzi “normali”

• Misurare la redditività di prodotti/mercati/clienti …

• Misurare la redditività dei CdR che quando sono centri di

I costi per CdR sono rilevati soprattutto per:

Il reporting formale è strutturato per CdR allo scopo di

Sistemi di controllo: analisi economiche per le decisioni aziendali

I costi differenziali sono calcolati nei processi di scelta

• I costi differenziali o rilevanti:

Sistemi di controllo: analisi economiche per le decisioni aziendali

• Valorizzare le rimanenze • Definire i prezzi