il candidato descriva anche attraverso esempi di contabilizzazione le modalità di rilevazione del che hanno determinato la svalutazione si dovrà procedere
ovrà procedere con il ripristino di valore stornando in tutto
leasing secondo il metodo patrimoniale spiegando le differenze rispetto il metodo finanziario.
Secondo i principi contabili nazionali il leasing viene contabilizzato attraverso il metodo patrimoniale
rappresentando una deroga della prevalenza della sostanza sulla forma, con questo metodo infatti si fa
prevalere la forma sulla sostanza, contabilizzandolo come un normale contratto di locazione. Il bene
infatti non viene inserito nel bilancio dell’azienda fin quando non si ha il riscatto. Nel metodo
finanziario, invece, prevale la sostanza sulla forma, questo viene applicato nei principi contabili
internazionali. In questo caso anche se il bene effettivamente è ancora di proprietà della società di
leasing, viene iscritto nel bilancio dell’azienda e allo stesso tempo sorge un debito verso la società di
leasing. Ogni volta che viene pagato un canone vengono pagati gli interessi maturati sul debito e si
riduce il debito residuo. Inoltre al termine dell’esercizio il bene deve essere ammortizzato come tutte
le immobilizzazioni. Nonostante per i principi contabili nazionali è sufficiente applicare il metodo
patrimoniale, è necessario che venga iscritto in nota integrativa ciò che sarebbe accaduto con il
metodo finanziario, sempre per avvicinarsi ai principi internazionali.
Il candidato descriva anche attraverso esempi di contabilizzazione le modalità di rilevazione del
leasing secondo il metodo finanziario, spiegandone le differenze rispetto il metodo patrimoniale
Il metodo finanziario di rilevazione del leasing viene utilizzato secondo i principi contabili
internazionali. Attraverso questo metodo si applica la prevalenza della sostanza sulla forma iscrivendo
nel bilancio il bene sottoposto al leasing nonostante sia formalmente di proprietà della società di
leasing. Contabilmente questo comporta quindi l’iscrizione tra le immobilizzazioni del bene nell’attivo
e allo stesso tempo di un debito nei confronti della società di leasing sul quale maturano degli interessi
e che viene ridotto man mano con il pagamento dei canoni. Nel conto economico, invece, questo
metodo comporta gli interessi e l’ammortamento del bene che avviene regolarmente al termine
dell’esercizio.
Il candidato descriva anche attraverso esempi di contabilizzazione il metodo della percentuale di
completamento per la valutazione dei lavori su commessa spiegandone le differenze rispetto al
metodo della commessa completata.
I lavori in corso su ordinazione rappresentano una particolare forma di rimanenze che si caratterizzano
per il fatto che sono già state collocate sul mercato per cui non c’è incertezza nella loro dismissione. Si
iscrivono tra le rimanenze al punto C attivo circolante, I rimanenze, 3 lavori in corso su ordinazione.
Per la loro valutazione sono ammessi due metodi:
- Commessa completata
- Percentuale di completamento
L’OIC 23 stabilisce che è obbligatorio applicare il metodo della percentuale di completamento quando
si è davanti ad una lavorazione pluriennale, rilevando il risultato della commessa in base
all’avanzamento dei lavori. Sono necessari 3 requisiti per la sua applicazione:
- Deve esserci un contratto vincolante
- Deve esserci certezza nel ricavo
- Devono essere attendibilmente stimabili i costi e i ricavi
Questo metodo può essere concretamente applicato attraverso diverse modalità:
Metodo del costo sostenuto (cost to cost), in proporzione al costo finale
- Metodo delle ore lavorate
- Metodo delle unità consegnate
- Metodo delle misurazioni fisiche
Il metodo cost to cost è un metodo utilizzato per calcolare la percentuale di completamento, e si fa
rapportando i costi effettivi ai costi totali stimati.
Il risultato trovato si moltiplica ai ricavi totali di commessa stimati e si trova la percentuale di
completamento da imputare all’esercizio. Se mancano i requisiti per l’applicazione di questo metodo si
applica in via residuale quello della commessa completata, che rileva ricavi e utile di commessa solo
all’ultimazione delle opere.
Il candidato illustri, anche con esempi di contabilizzazione, il metodo della commessa completata
spiegandone le differenze con la percentuale di completamento.
I lavori in corso su ordinazione rappresentano una particolare forma di rimanenze che si caratterizzano
per il fatto che sono già state collocate sul mercato per cui non c’è incertezza nella loro dismissione. Si
iscrivono tra le rimanenze al punto C att.circ I rimanenze, 3. Per la loro valutazione sono ammessi due
metodi: il metodo della commessa completata e quello della percentuale di completamento. L’OIC 23
stabilisce che è obbligatorio applicare il metodo della percentuale di completamento quando si è
davanti ad una lavorazione ultrannuale. Se mancano i requisiti per l’applicazione di questo metodo
però si applica quello della commessa completata, dove si valutano tutti gli esercizi precedenti fino al
completamento, al costo si applicano perciò le stesse regole relative alle rimanenze, ossia il principio
del minore tra il costo e il presumibile valore di realizzo. Per quanto riguarda il metodo della
percentuale di completamento questo soddisfa il principio della completezza economica e non viola
quello della prudenza. Con questo metodo si attribuisce alle rimanenze il costo sostenuto
proporzionalmente al corrispettivo finale.
Il candidato descriva i criteri di valutazione dei crediti
I crediti rappresentano dei diritti ad esigere una determinata liquidità ad una determinata scadenza.
Nello S/P si collocano nell’attivo tra le immobilizzazioni al punto B) III imm. Finanziarie 2) Crediti o
nell’attivo circolante C) II crediti e nel punto A) crediti verso soci per i conferimenti non ancora versati.
I crediti si distinguono a seconda della loro destinazione:
- Se sono crediti commerciali si collocano nell’attivo circolante, indipendentemente dalla
scadenza e con separata indicazione di quelli esigibili oltre l’esercizio successivo.
- Se sono crediti finanziari invece rientrano nelle immobilizzazioni con separata
indicazione di quelli esigibili oltre l’esercizio successivo.
La loro iscrizione avviene per quelli commerciali quando sorge il ricavo, per cui è concluso il processo
produttivo, per quelli finanziari nel il momento in cui sorge il titolo al credito. Il criterio generale di
valutazione dei crediti iscritti in bilancio è quello del costo ammortizzato tenuto conto: del fattore
temporale e del presumibile valore di realizzo.
Questo significa che è necessario attualizzare i crediti, per il costo ammortizzato va determinato il
tasso d’interesse effettivo, va attualizzato con quello di mercato, il costo ammortizzato non può essere
applicato per le aziende che redigono il bilancio in forma abbreviata e le micro-imprese. Il principio
generale di rilevanza prevede che il criterio del costo ammortizzato e della connessa attualizzazione
può non essere applicato (OIC 15):
- ai crediti/debiti con scadenza inferiore ai 12 mesi
- nel caso di crediti/debiti con scadenza superiore ai 12 mesi quando i costi di
transazione, le commissioni pagate tra le parti e ogni differenza tra valore iniziale e
valore a scadenza sono di scarso rilievo.
Per quanto riguarda i crediti è necessario verificare le inesigibilità già manifestate e quelle temute o
latenti, perché la perdita va registrata nel momento in cui si prende conoscenza del fatto che è
probabile che il credito abbia perso valore. Si applicano due diversi procedimenti:
- analitico: si effettua la stima di ogni singolo credito, è obbligatorio per quelli più
significativi e riguarda generalmente le inesigibilità già manifestate.
- sintetico: generalmente per quelle temute e latenti, effettua una stima del portafoglio, i
crediti vengono raggruppati per dati storici, settore, scadenza.
L’OIC 15 suggerisce di procedere alla svalutazione mediante l’apertura di un fondo che poi verrà
portato direttamente a detrazione dei crediti, e sorgerà un costo iscritto nel C/E. Il fondo verrà
esercitato a copertura degli esercizi successivi per non far sorgere oneri, se il fondo non è sufficiente
però sorgerà una perdita su crediti. Qualora negli esercizi successivi dovessero venir meno le cause
o in parte il fondo, il credito ripristinato non potrà eccedere il suo valore precedente alla svalutazione.
Infine i crediti vengono cancellati quando l’inesigibilità diviene definitiva o quando vengono trasferiti a
terzi.
Il candidato, dopo aver descritto il criterio di valutazione delle rimanenze di merci, tratti del criterio
LIFO, per la determinazione del costo delle stesse, anche avvalendosi di un esempio da rilevare in
partita doppia
Le rimanenze dal punto di vista economico aziendale rappresentano un bene a fecondità semplice, il
cui recupero di costo avviene mediante la sua cessione diretta. Dal punto di vista contabile
rappresenta un costo sospeso rinviato agli esercizi successivi, in quanto non ha ottenuto il suo
correlato ricavo e lo otterrà in futuro. Le rimanenze di merci sono calcolate nell’attivo circolante tra le
rimanenze (prodotti finiti e merci), e il loro riflesso nel conto economico si trova nei costi di produzione
tra le variazioni di: materie prime, di consumo, sussidiare e merci. Per quanto riguarda la valutazione
questa avviene al minore tra il costo storico e il presumibile valore di realizzo. Dove il costo storico per
quanto riguarda le merci è dato dal costo d'acquisto. Il costo d'acquisto va espresso al netto di ribassi,
abbuoni, sconti e va maggiorato degli oneri accessori come costi di trasporto, dazi, etc... Il presumibile
valore di realizzo per le merci è dato al netto solo delle spese di dismissione. Tra i metodi di
valutazione successivi delle rimanenze rientra il metodo del LIFO (last in first out) questo metodo si
basa sull'idea che le ultime merci che entrano in magazzino sono le prime ad essere cedute, per cui di
conseguenza le rimanenze vengono calcolate sulle merci che sono in magazzino da più tempo, questo
fa si che ci sia una rappresentazione poco veritiera dell'andamento del mercato, per cui questa
differenza va evidenziata in nota integrativa. L'inflazione determina un minor valore delle rimanenze. il
LIFO può essere applicato in modo:
- Continuo: ogni carico e scarico viene valutato con questo procedimento
- A scatti: tutte le entrate e le uscite di un periodo amministrativo sono considerate come
un unico carico e scarico.
Il candidato descriva i criteri di valutazione dei debiti
I debiti sono passività di natura determinata ed esistenza certa e rappresentano un’obbligazione a
pagare un ammontare a una determinata data. Secondo lo schema dello S/P previsto dall’art 2424 si
collocano nelle passività al punto D) debiti e si distinguono in tanti tipi diversi a seconda della natura.
L’OIC 19 stabilisce che vanno iscritti nel momento in cui:
- Per quelli legati all'acquisto di beni si sia concluso il processo produttivo e sia avvenuto
il trasferimento dei rischi e dei benefici.
- Per i servizi il momento in cui si sia completata la prestazione.
- Per gli altri debiti quando sorge giuridicamente il titolo di debito.
L’art 2426 stabilisce che i debiti devono essere valutati al costo ammortizzato, tenendo conto del
fattore temporale. È necessario cioè calcolare il tasso d’interesse effettivo, considerare quelli che sono
i costi transitori e attualizzare il debito, possono non essere valutati al costo ammortizzato le imprese
che redigono il bilancio in forma abbreviata e le microimprese. Inoltre non si applica se non vi è il
concetto di rilevanza, se i costi di transizione e ogni altra differenza siano di scarso rilievo e se si tratta
di debiti a breve termine. I debiti si cancellano contabilmente quando vengono estinti per
adempimento o quando vengono trasferiti a terzi.
Il candidato, dopo aver descritto il criterio di valutazione delle merci, tratti il criterio del FIFO per la
determinazione del costo dello stesso, anche avvalendosi di un esempio da rilevare nel libro giornale
Le rimanenze rappresentano un bene a fecondità semplice, il cui recupero di costo avviene mediante
la sua cessione diretta. Dal punto di vista contabile rappresenta un costo sospeso rinviato agli esercizi
successivi, in quanto il suo correlato ricavo lo otterrà in futuro. Le rimanenze di merci sono calcolate
nell’attivo circolante tra le rimanenze (prodotti finiti e merci), e il loro riflesso nel conto economico si
trova nei costi di produzione tra le variazioni di: materie prime, di consumo, sussidiare e merci. Per
quanto riguarda la valutazione questa avviene al minore tra il costo storico e il presumibile valore di
realizzo, Dove il costo storico è dato dal costo d'acquisto. Il costo d'acquisto va espresso al netto di
ribassi, abbuoni, sconti e va maggiorato degli oneri accessori come costi di trasporto, dazi, etc... Il
presumibile valore di realizzo per le merci è dato al presumibile prezzo di vendita al netto solo delle
spese di dismissione. Tra i metodi di valutazione successiva delle merci rientra il metodo del FIFO (first
in first out). Questo si basa sull'idea che le prime merci acquistate ed entrare in magazzino siano anche
le prime ad essere vendute, di conseguenza le rimanenze vengono calcolate sulle ultime merci
acquistate. Questo fa sì che ci sia una rappresentazione corretta dell'andamento del mercato. Il FIFO
può essere:
- Continuo: ogni operazione viene calcolata con questo metodo
- A scatti: tutte le entrate e le uscite di un periodo amministrativo si considerano come un
unico carico e scarico
Il candidato descriva il criterio delle rimanenze di materie
Dal punto di vista economico aziendale le rimanenze rappresentano dei beni a fecondità semplice, il
cui costo viene recuperato attraverso la vendita diretta sul mercato. Dal punto di vista contabile le
rimanenze sono dei costi sospesi, rinviati agli esercizi successivi in quanto non hanno ancora ottenuto il
corrispettivo ricavo. Nello schema dello S/P le rimanenze di materie prime si collocano nella voce C)
attivo circolante I) rimanenze 1) materie prime, sussidiarie, di consumo. Sul conto economico Si
collocano nella voce “variazione di rimanenze di materie prime, sussidiarie, di consumo e merci”, tra i
costi della produzione. La valutazione avviene al minore tra il costo storico e il presumibile valore di
realizzo, per le materie prime il costo storico è rappresentato dal costo di acquisto al netto di sconti,
ribassi, abbuoni e maggiorato degli oneri accessori come costi di trasporto e dazi. Il valore di
presumibile realizzo per le materie prime è dato dal valore di realizzo o di sostituzione. Se le rimanenze
non sono iscritte al minor valore c'è l'obbligo di procedere alla svalutazione. Non possono essere
compensati utili e perdite, il riferimento temporale è il 31/12 ma è necessario recepire anche eventuali
eventi successivi. La svalutazione può essere effettuata o riducendo direttamente le rimanenze o
indirettamente attraverso l'apertura di un fondo, qualora dovessero venir meno le cause che hanno
determinato la svalutazione è necessario applicare un ripristino di valore del valore originario.
Il candidato anche con l’ausilio di appositi esempi, illustri il metodo del patrimonio netto per la
valutazione delle partecipazioni
Il metodo del patrimonio netto deve ritenersi maggiormente corretto per la valutazione delle
partecipazioni in società controllate e collegate.
Controllate = quando la partecipante ha la quota di maggioranza assoluta nella partecipata
Collegate = quando la partecipante ha una maggioranza relativa nell’assemblea (1/5 nelle non quotate,
1/10 nelle quotate)
La sua applicazione non è obbligatoria perché l'azienda può scegliere anche il metodo del costo.
L’applicazione del metodo del costo però presenta dei limiti, in quanto si fonda su un valore
svincolato dall’effettivo andamento della partecipata.
Con il metodo del patrimonio netto si seguono le sorti del patrimonio netto contabile (PNC) della
partecipata, devo essere individuati tre momenti: prima iscrizione, valutazione di fine anno, dividendi.
Prima iscrizione = Questa può avvenire in tre modi differenti
Costo = PNC della partecipata
Costo > frazione PNC questo ci può verificare per 2 motivazioni:
- Il costo è superiore perché a giustificarlo c'è la presenza di avviamento, plusvalenze. In questo caso
sorge un conto da iscrivere nell'attivo dello S/P che deve essere ammortizzato al termine di ogni
esercizio contabilmente:
diversi a Banca
partecipazioni
svalutazione partecipazioni
Il costo può invece essere superiore senza che ci siano avviamento, plusvalenze, questo comporta un
onere da iscrivere nel C/E contabilmente:
diversi a Banca
partecipazioni
svalutazione partecipazioni
Costo < frazione PNC = ciò può avvenire per:
- buon affare: non c'è una motivazione e comporta l'iscrizione ad una riserva
partecipazioni a diversi
banca
riserva di valore al patrimonio netto
- presenza di avviamento o minusvalenze latenti, comporta l’apertura di un fondo
partecipazioni a diversi
banca
fondo rischi e oneri
Valutazione di fine anno
Può emergere un utile o una perdita:
Utile: c'è un incremento della partecipazione, gli utili sono iscritti nel C/E, ma essendo che non si sono
effettivamente realizzati, al momento della distribuzione vengono destinati ad una riserva
indisponibile.
Partecipazioni a rivalutazione partecipazioni (C/E)
Utile d'esercizio a riserva di valore patrimonio netto
Perdita: decremento della partecipazione, viene iscritto nel C/E
svalutazione partecipazioni a partecipazioni
Dividendi vengono portati a detrazione delle partecipazioni liberano la riserva precedentemente
aperta quando si ricevono i soldi della partecipata
banca a partecipazioni
riserva di valore al patrimonio netto a riserva straordinaria
Il candidato illustri, anche attraverso esempi di contabilizzazione, la valutazione dei crediti e debiti in
valuta
Per quanto riguarda i crediti e debiti in valuta la prima iscrizione avviene al cambio a pronti alla data
dell'operazione. Per quanto riguarda la valutazione in bilancio l’art 2426 al comma 1, n°8 bis stabilisce
che:
Attività e passività monetarie:
- Cambio a pronti alla data di chiusura dell'esercizio
- Utili e perdite iscritte in conto economico
Se emerge un utile netto va accantonato ad apposita riserva.
Attività non monetaria:
- Cambio storico
- Salvo riduzione durevoli di valore
Il candidato illustri anche attraverso l’utilizzo di appositi esempi, la rilevazione dei fondi rischi e
oneri
I fondi rischi ed oneri rappresentano un deflusso finanziario futuro caratterizzato da incertezza:
nell'esistenza, nell'ammontare o nella data di sopravvenienza. I fondi rischi sono caratterizzati
dall’incertezza della loro esistenza; I fondi oneri sono certi nell'esistenza ma è incerta la data o
l'importo. Nello schema dell’art 2424 si collocano alla voce B delle passività e sono formati da: fondi
per quiescenza, per imposte anche differite, strumenti finanziari passivi, altri fondi. L’OIC 14 stabilisce
che per essere iscritti devono avere: Natura determinata, Esistenza certa, Data di sopravvenienza
incerta e Ammontare incerto ma stimabile.
Al termine di ogni esercizio deve essere valutata la congruità del fondo e può essere effettuata una
modifica della stima. I fondi possono essere utilizzati solo a copertura degli oneri per i quali erano sorti
e permettono di non fare avere riflessi nel conto economico nel momento in cui vengono utilizzati.
Criterio rimanenze di merci, poi criterio CMP con esempio di rilevazione nel libro giornale
Le rimanenze dal punto di vista economico aziendale rappresentano un bene a fecondità semplice, il
cui recupero di costo avviene mediante la sua cessione diretta. Dal punto di vista contabile
rappresenta un costo sospeso rinviato agli esercizi successivi, in quanto non ha ottenuto il suo
correlato ricavo e lo otterrà in futuro. Le rimanenze di merci sono calcolate nell’attivo circolante tra le
rimanenze A) I al punto 4 prodotti finiti e merci, e il loro riflesso nel conto economico si trova nei costi
di produzione tra le variazioni di: materie prime, di consumo, sussidiare e merci. Per quanto riguarda
la valutazione questa avviene al minore tra il costo storico e il presumibile valore di realizzo, Dove il
costo storico per quanto riguarda le merci è dato dal costo d'acquisto. Il costo d'acquisto va espresso
al netto di ribassi, abbuoni, sconti e va maggiorato degli oneri accessori come costi di trasporto, dazi,
etc. Il presumibile valore di realizzo per le merci è dato al presumibile prezzo di vendita al netto solo
delle spese di dismissione.
Il metodo del CMP si basa su l'idea per cui le merci una volta entrata in magazzino non si possano più
distinguere e che quindi entrano a far parte di un unico insieme indistinto di beni ugualmente
disponibili.
Per tale ragione la valutazione delle rimanenze avviene effettuando una media ponderata delle
quantità e dei costi di acquisto includendo anche le rimanenze iniziali.
Questo evidenzia un punto di mezzo tra il metodo del LIFO e quello del FIFO, può avvenire:
- Continuo: ricalcolo dopo ogni acquisto
- A scatti: calcolo con frequenza periodica
Criteri di valutazione crediti e debiti
L’art 2426 del C.C stabilisce che i crediti e debiti sono valutati in bilancio secondo il criterio del costo
ammortizzato, tenendo conto del fattore temporale per tutte le imprese che redigono il bilancio in
forma ordinaria. Per costo ammortizzato si intende che devono essere presi in considerazione tutti i
costi di transazione ed ogni altra differenza, e devi essere individuato il tasso di interesse effettivo. Per
tenere conto del fattore temporale si intende che sia i crediti che i debiti necessitano di essere
attualizzati.
Può non essere applicato il costo ammortizzato e attualizzazione quando:
- le piccole imprese che redigono il bilancio in forma abbreviata
- le micro-imprese, definite come le società non quotate che “nel primo esercizio o,
successivamente, per due esercizi consecutivi, non abbiano superato due dei seguenti
limiti:
totale dell’attivo dello stato patrimoniale: 175.000 euro;
ricavi delle vendite e delle prestazioni: 350.000 euro;
dipendenti occupati in media durante l’esercizio: 5 unità”.