Reti di impresa

Reti-soggetto e reti-contratto:
l’evoluzione delle reti di imprese
di Enrico Sestini (*)

La normativa sulle reti di imprese si è arricchita di importanti novità, con la pubblicazione della

Bilancio&Reddito
Legge 134/2012 e del D.L. 179/2012.

Premessa e di un organo comune destinato a svolgere

un’attività anche commerciale con i terzi:
Le principali esigenze che hanno portato il
legislatore all’evoluzione oggetto del contribu-  la pubblicità (costitutiva) si intende adem-
to sono: piuta mediante l’iscrizione del contratto nel
Registro delle Imprese del luogo dove ha sede
 il potenziamento dell’operatività delle reti di
la rete, quindi la rete non è piùsoggetta a iscri-
imprese attraverso l’attribuzione a certe con-
zione nella sezione del Registro delle Imprese
dizioni della soggettività giuridica;
presso cui è iscritto ciascun partecipante, con
 la limitazione del rischio degli associati al
efficacia del contratto a decorrere da quando
solo fondo comune, sempre se si verificano
è stata eseguita l’ultima delle iscrizioni pre-
certe condizioni;
scritte a carico di tutti coloro che ne sono stati
 l’estensione alla rete di imprese di una serie sottoscrittori originari;
di prerogative al momento riservate ai soli
 il contratto può essere redatto per atto pub-
consorzi;
blico, per scrittura privata autenticata, o per
 la semplificazione delle procedure costituti- atto firmato digitalmente ad opera di un no-
ve delle reti di imprese. taio (art. 25 D.Lgs. 82/2005 e successive mo-
dificazioni). Nella bozza della legge sottoposta
Innovazioni ad approvazione era previsto anche l’art. 24,
che avrebbe permesso di creare reti di imprese
La soggettività giuridica delle reti
senza l’intervento del notaio; ma questo arti-
L’innovazione principale ha riguardato la na- colo è stato eliminato in fase di conversione in
scita delle reti-soggetto, ovvero delle reti di legge;
imprese dotate di soggettività giuridica, a
 la rete può iscriversi nella sezione ordinaria
fianco delle preesistenti reti-contratto, non
del Registro delle Imprese nella cui circoscri-
dotate di alcuna soggettività giuridica. La
zione è stabilita la sua sede, e solo con l’iscri-
soggettività giuridica va intesa come idonei-
zione nel Registro delle Imprese la rete acqui-
tà ad essere titolare di diritti e doveri, o più
sta soggettività giuridica; altrimenti questa
in generale di situazioni giuridiche soggetti-
manca;
ve; consiste quindi nell’avere capacità giuri-
 al fondo patrimoniale comune si applicano,
dica. Il che è diverso dall’avere personalità
in quanto compatibili, le disposizioni relative
giuridica, ovvero essere un soggetto portato-
ai consorzi (artt. 2614 e 2615 c.c.): per le ob-
re di un interesse proprio superiore e non
bligazioni assunte in nome della rete dalle
riferibile ai soggetti che lo costituiscono e
persone che ne hanno la rappresentanza, i ter-
ne fanno parte: l’interesse della persona giu-
zi possono far valere i loro diritti esclusiva-
ridica può al limite essere diverso ed anche
mente sul fondo comune. Le obbligazioni as-
in contrasto con l’interesse dei singoli che vi
partecipano.
In particolare, nell’art. 45 della Legge 134/ Nota:
2012 viene sancito che se il contratto prevede (*) Ebus Srl - Temporary management e internazionalizzazione
l’istituzione di un fondo patrimoniale comune d’impresa

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sunte dagli organi della rete per conto dei sin-
goli associati rispondono questi ultimi solidal-
mente (art. 1292 c.c. e seguenti). In caso d’in-
solvenza nei rapporti tra gli associati il debito
dell’insolvente si ripartisce tra tutti in propor-
zione delle quote;
 in ogni caso, viene ribadito in modo assolu-
to che i terzi possono far valere i loro diritti
esclusivamente sul fondo comune per le obbli-
gazioni contratte dall’organo comune in rela-
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zione al programma di rete. Basta quindi spe-
cificare negli ordini emessi dalla rete ai forni-
tori che questi sono in esecuzione del pro-
gramma di rete, eventualmente allegando la
delibera che attribuisce all’organo comune i
poteri e copia del programma di rete, per ga-
rantire gli associati da azioni di rivalsa dei
fornitori sui singoli associati;
 entro due mesi dalla chiusura dell’esercizio
annuale l’organo comune deve redigere una
situazione patrimoniale, con le stesse caratte-
ristiche di quella richiesta per le società di
capitali, ed in linea con quanto richiesto ai
consorzi
 l’iscrizione avviene attraverso un modello
standard tipizzato (peraltro non ancora pub-
blicato) che deve contenere:
– il nome o la denominazione sociale di ogni
partecipante nonché la denominazione e la
sede della rete;
– l’indicazione degli obiettivi strategici di in-
novazione e di innalzamento della capacità
competitiva dei partecipanti e le modalità
concordate con gli stessi per misurare l’avan-
zamento verso tali obiettivi;
– la definizione di un programma di rete, che
contenga l’enunciazione dei diritti e degli ob-
blighi assunti da ciascun partecipante; le mo-
dalità di realizzazione dello scopo comune e,
qualora sia prevista l’istituzione di un fondo
patrimoniale comune, la misura e i criteri di
valutazione dei conferimenti iniziali e degli
eventuali contributi successivi che ciascun
partecipante si obbliga a versare al fondo,
nonché le regole di gestione del fondo mede-
simo;
– la durata del contratto, le modalità di ade-
sione di altri imprenditori e, se pattuite, le
cause facoltative di recesso anticipato e le
condizioni per l’esercizio del relativo diritto,
ferma restando in ogni caso l’applicazione del-
le regole generali di legge in materia di scio-
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glimento totale o parziale dei contratti pluri-
laterali con comunione di scopo;
– la denominazione sociale del soggetto pre-
scelto per svolgere l’ufficio di organo comune
per l’esecuzione del contratto o di una o più
parti o fasi di esso, i poteri di gestione e di
rappresentanza conferiti a tale soggetto, non-
ché le regole relative alla sua eventuale sosti-
tuzione durante la vigenza del contratto;
 l’organo comune agisce in rappresentanza
della rete quando essa acquista soggettività
giuridica, o degli imprenditori anche indivi-
duali partecipanti al contratto (salvo che sia
diversamente disposto nello stesso) in assenza
della soggettività, nei casi di procedure di pro-
grammazione negoziata con le pubbliche am-
ministrazioni, nelle procedure inerenti ad in-
terventi di garanzia per l’accesso al credito e
in quelle inerenti allo sviluppo del sistema im-
prenditoriale nei processi di internazionaliz-
zazione e di innovazione previsti dall’ordina-
mento, nonché all’utilizzazione di strumenti
di promozione e tutela dei prodotti e marchi
di qualità
Il contratto di rete nel settore agricolo può
inoltre essere sottoscritto dalle parti con l’as-
sistenza di una o più organizzazioni professio-
nali agricole. Detta assistenza è ammessa ai
fini degli adempimenti pubblicitari richiesti.
Le reti di imprese diventano soggetti ammessi
a partecipare alle procedure di affidamento
dei contratti pubblici ai sensi del D.Lgs. 163/
2006, e a queste vengono estese le disposizioni
contenute nell’art.37, in precedenza limitate ai
soli raggruppamenti temporanei e i consorzi
ordinari di concorrenti.
Reti-soggetto e reti-contratto
Le novità della Legge 134/2012 e del D.L. 179/
2012 configurano quindi due possibili tipi di
rete di imprese: una «leggera», la cosiddetta
rete-contratto senza soggettività giuridica e
con estensione a tutti gli associati della re-
sponsabilità patrimoniale per le obbligazioni
assunte per nome e per contro della rete; ed
una tipologia di rete di imprese «pesante», la
cosiddetta rete «soggetto» che dispone neces-
sariamente di fondo patrimoniale ed organo
comune, che può avere soggettività giuridica
se ne fa richiesta, che deve depositare un bi-
lancio con le stesse caratteristiche di una so-
cietà di capitali; e che limita la responsabilità
patrimoniale degli associati al fondo patrimo-
 Reti di impresa

niale purché l’organo comune abbia agito nei
limiti del mandato ricevuto e non abbia agito
per nome e per conto di un associato.
Le reti-contratto sono prive di soggettività giu-
ridica e l’adesione al contratto di rete non
comporta estinzione o modifica della sogget-
tività tributaria delle imprese partecipanti. Da
un punto di vista economico sono «una libera
aggregazione tra imprenditori» e pertanto
rientrano tra le organizzazioni di persone e
do comune, organo comune, contabilità per
redigere un bilancio equivalente a quello delle
società di capitali; non sono obbligate ma pos-
sono richiedere la soggettività giuridica per
diventare centro di attribuzione di diritti e di
obblighi; limitano la responsabilità patrimo-
niale degli associati al fondo comune per le
obbligazioni contratte dall’organo comune in
relazione al programma di rete; iscrivono il
contratto nel Registro delle Imprese del luogo

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di beni prive di personalità giuridica alle quali dove hanno la sede.
viene attribuito su richiesta il codice fiscale ai La situazione patrimoniale delle reti che han-
sensi dell’art.2 del D.P.R. 605/1973, ferma re- no richiesto l’iscrizione nella sezione ordina-
stando l’esclusione della soggettività tributaria ria del Registro delle Imprese è un bilancio di
ai sensi della C.M. 70/E dell’Agen- esercizio che va redatto e deposi-
zia delle Entrate. La situazione tato dall’organo comune; non è
In termini di responsabilità patri- patrimoniale delle reti esplicitamente previsto un regime
moniale, nelle reti-contratto il che hanno richiesto di approvazione, ma si presume
rapporto tra imprese partecipanti l’iscrizione nella sezione cha vada approvato dagli associati
ordinaria del Registro
e organo comune rientra nello con una maggioranza definita nel
delle Imprese è un vero
schema del mandato ed è definito e proprio bilancio contratto di rete; i termini di reda-
nel contratto di rete. In caso di di esercizio che va zione e deposito richiamano quel-
organo comune con un mandato redatto e depositato li disposti per la situazione patri-
con rappresentanza gli effetti civi- dall’organo comune. moniale dei consorzi: trovano ap-
listici (art. 1704 del c.c.) e fiscali plicazione in quanto compatibili
delle operazioni poste in essere le disposizioni relative al bilancio
sono imputati direttamente alle singole impre- delle società di capitali. È quindi un bilancio
se mandanti. La rete risulta quindi trasparente vero e proprio, completo di nota integrativa,
agli associati, e ai fini IVA devono essere che va depositato entro due mesi dalla chiu-
emesse tante fatture attive o passive quante sura dell’esercizio, quindi prima dei quattro
sono le imprese mandanti. In caso di organo mesi concessi alle società di capitali.
comune con un mandato senza rappresentan- Resta da chiarire la posizione fiscale delle reti-
za (quindi necessariamente fornito di perso- soggetto. Nella situazione attuale resta valida
nalità giuridica e di soggettività tributaria pas- la Circolare 70/E, che nega la possibilità di
siva) questo resta centro di imputazione dei attribuire alle reti di imprese la partita iva,
diritti e obblighi derivanti dagli atti compiuti negando quindi alle stesse la possibilità di
con terzi, con diritto di riversarne gli effetti in emettere fatture. Tale circolare alla luce del-
capo alle imprese mandanti; riceve ed emette l’evoluzione normativa in corso appare supe-
le fatture con riemissione alle e dalle imprese rata. Nell’analisi del rapporto tra soggettività
mandanti; rileva nelle proprie scritture conta- giuridica e soggettività tributaria si contrap-
bili le operazioni effettuate per conto delle im- pongono infatti due teorie. La prima di tipo
prese mandanti. monistico, secondo la quale in presenza di
In compenso la rete-contratto non è obbligata un ente dotato di soggettività giuridica esiste
a dotarsi di fondo patrimoniale comune, non automaticamente un soggetto passivo di im-
deve nominare un organo comune e non deve posta. La seconda teoria di tipo dualistico, se-
istituire una contabilità per redigere il bilan- condo la quale la soggettività tributaria può
cio. Ma deve iscriversi nella sezione del Regi- essere definita dal legislatore in funzione di
stro delle Imprese presso cui è iscritto ciascun esigenze proprie, rendendo la soggettività tri-
partecipante con efficacia del contratto a de- butaria non obbligatoria in presenza della
correre da quando è stata eseguita l’ultima soggettività giuridica. La Circolare dell’Agen-
delle iscrizioni prescritte a carico di tutti co- zia delle Entrate può far appello a questa se-
loro che ne sono stati sottoscrittori originari. conda teoria, anche se non se ne vede bene la
Le reti-soggetto devono invece disporre di fon- ragione o l’interesse. Infatti:

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 se si considera la soggettività passiva ai fini
IRES, ai sensi dell’art.73 del Testo Unico delle
Imposte sui Redditi, tra gli enti commerciali e
non commerciali pubblici o privati soggetti a
tale imposte, sono compresi oltre alle associa-
zioni non riconosciute ed ai consorzi anche le
organizzazioni non appartenenti ad altri sog-
getti passivi, nei confronti dei quali il presup-
posto di imposta si verifichi in modo unitario
ed autonomo. Le reti di imprese presentano
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esattamente questo profilo;
 considerando il profilo oggettivo (artt. 2, 3,
D.P.R. n. 633/1972) e soggettivo (art. 4, D.P.R.
n. 633/1972) ai fini della soggettività passiva ai
fini IVA, le reti sembrano adattar-
si ampiamente alla fattispecie, Resta da chiarire
laddove vi ricadono le cessioni di la posizione fiscale
beni e le prestazioni di servizi fat- delle reti-soggetto.
te da altri enti pubblici e privati,
compresi i consorzi, le associazio-
ni o altre organizzazioni senza personalità
giuridica;
 l’art. 9 della Direttiva n.112/CE/2006 chiari-
sce che si considera soggetto passivo chiun-
que eserciti in modo indipendente e in qual-
siasi luogo un’attività economica, indipenden-
temente dallo scopo o dai risultati di detta
attività;
 l’art. 4, co. 2, D.P.R. n. 633/1972 pone una
presunzione legale assoluta di esercizio di im-
presa.
Sembra quindi palese che una rete-soggetto,
qualora sia una autonoma organizzazione
con soggettività giuridica avendone fatta ri-
chiesta, benché resti priva di personalità giu-
ridica, realizzi le condizioni per essere sogget-
to passivo ai fini IVA e soggetto passivo d’im-
posta se esercita un’attività commerciale o
agricola.
Questioni aperte: la partita iva
Si attende una nuova circolare dell’Agenzia
delle Entrate che sostituisca la precedente in
tema di attribuzione della partita iva alle reti
di imprese dotate di soggettività giuridica, o
che motivi il diniego alle reti che ne hanno già
fatto richiesta.
Va notato, che in caso di attribuzione alle reti
di imprese della partita iva e assoggettamento
delle stesse agli obblighi tributari si rendereb-
be incompatibile il regime agevolativo di so-
spensione di imposta sugli utili accantonati
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dai soci per costituire il fondo comune. La
Commissione Europea aveva infatti giudicato
la sospensione d’imposta compatibile con il
divieto di aiuti di Stato di cui all’art. 107 del
Trattato sul Funzionamento del’Unione Euro-
pea, in quanto:
– possono accedervi tutte le imprese senza li-
miti settoriali, territoriali, dimensionali, di
forme giuridiche e di durata del contratto;
– gli stanziamenti sono attribuiti proporzio-
nalmente sulla base delle richieste;
– comporta un onere amministrativo (relativo
alla stipulazione del contratto e alla registra-
zione nel Registro delle Imprese) minimo per
le imprese;
– la stipulazione di un contratto di
rete non da vita ad una impresa
distinta.
L’attribuzione della soggettività
giuridica ed eventualmente della
soggettività passiva ai fini delle imposte sem-
bra quindi entrare in contrasto con il quarto
presupposto. Comunque, l’agevolazione fisca-
le in oggetto è scaduta con l’anno fiscale 2012
e non è stata rinnovata, per cui al momento
non si presentano rischi di incompatibilità
con la normativa europea.
Quali conseguenze avrebbe l’attribuzione del-
la partita iva alle reti di imprese? Attualmente,
una rete di imprese che svolge attività esterna
non è in grado di emettere fatture. I principali
motivi di aggregazione che portano alla costi-
tuzione delle reti di imprese al momento sono:
 21% ricerca e sviluppo;
 10% innovazione tecnologia;
 16% ottimizzazione dei processi e sviluppo
del know-how;
 31% sinergie organizzative e di marketing;
 22% crescita sui mercati esteri (1).
Mentre nei primi tre casi l’attività esterna non
è necessaria ai fini del raggiungimento degli
obiettivi della rete di imprese, negli ultimi due
casi l’attività esterna è parzialmente o total-
mente necessaria. Nel 53% dei casi, cioè, le
reti di imprese possono avere necessità o sono
nella necessità di svolgere attività esterna.
Quindi possono o devono fatturare, possono
o devono ricevere fatture. Allo stato attuale,
Nota:
(1) Fonte dei dati: Confindustria, Retimpresa - settembre
2012.
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una rete di imprese in questa condizione deve
dotarsi di un organo comune dotato di perso-
nalità giuridica e di partita iva, o deve assog-
gettarsi ad un complesso processo di suddivi-
sione delle fatture in entrata od uscita. En-
trambi i due approcci presentano complessità,
specialmente nel caso di reti di imprese che
hanno ricevuto contributi a fondo perduto da
enti pubblici, ai quali devono dare puntuale
rendiconto sull’utilizzo dei fondi. Non a caso
molte Regioni hanno creato società che svol-
gono il ruolo di organo comune, delle quali
detengono interamente il capitale, e alle quali
fanno arrivare i contributi regionali assegnati
alla rete beneficiaria dei fondi. Tali società
dispongono di personalità giuridica, hanno
partita iva, svolgono attività esterna per conto
della rete, e redigono un bilancio nel quale
viene dato conto di come sono stati spesi i
fondi e di come questi vanno imputati ai sin-
goli associati.
Si analizzi lo stato attuale nei termini di sem-
plificazione normativa e di facilitazione allo
svolgimento dell’attività dei soggetti economi-
ci. Si ipotizzi che venga creata una rete, redi-
gendo un contratto di rete, andando dal no-
taio e iscrivendo il contratto nel Registro delle
Imprese di ogni singolo aderente. La rete ini-
zia a svolgere una attività, che si supponga di
tipo interno. Non dispone di fondo comune, e
l’organo comune è composto dai soci che pe-
riodicamente si ritrovano per decidere sulle
cose da fare. Questa attività ha successo, e
l’aggregazione tra imprenditori, fine ultimo
delle reti di imprese, inizia a dare i suoi frutti.
Gli imprenditori aderenti decidono di rilan-
ciare, espandendo l’attività della rete, ad
esempio creando un fondo comune per soste-
nere maggiori investimenti, e dotandosi di
una struttura dedicata alla gestione dell’attivi-
tà. La rete inizia ad avere bisogno di siglare
contratti ed assumere obbligazioni, per cui ri-
chiede la soggettività giuridica iscrivendosi
nella sezione ordinaria del Registro delle Im-
prese del luogo ove la rete ha sede, ed istituen-
do una contabilità in grado di generare un
bilancio di esercizio dello stesso tipo delle so-
cietà di capitali. L’aggregazione cresce, e gli
imprenditori decidono di iniziare a svolgere
attività esterna, ad esempio facendo fatturare
alla rete i prodotti progettati o realizzati insie-
me, o svolgendo delle azioni di marketing o
commerciali comune sui mercati esteri. Nella
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Reti di impresa
situazione attuale, gli imprenditori sono co-
stretti a costituire una nuova società dotata
di personalità giuridica e di partita iva, o no-
minare quale organo comune una società con
tali caratteristiche. In entrambi i casi, il fulcro
dell’attività si sposta fuori dalla rete di impre-
se, e si è costretti a nuove spese e nuovi adem-
pimenti. Nel caso di attribuzione della partita
iva alle reti di imprese, la rete potrebbe sem-
plicemente iniziare ad operare sul mercato fa-
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cendo richiesta della partita iva e diventando
soggetto passivo di imposta. Senza ulteriori
complessità ed adempimenti.
Probabilmente è questo lo scenario che è stato
disegnato dal legislatore nel corso del 2012,
creando i presupposti per rendere le reti di
impresa un soggetto scalabile, che può nasce-
re come semplice aggregazione tra imprendi-
tori intorno ad un progetto condiviso al fine di
accrescere la capacità innovativa e la compe-
titività sul mercato. Un soggetto che non limi-
ta l’autonomia degli imprenditori, non fa per-
dere il controllo dell’azienda, e permette di
crescere insieme ad altre imprese in funzione
dei risultati ottenuti. Un soggetto che, in caso
di successo, può crescere fino a svolgere atti-
vità sul mercato per conto degli associati sen-
za grandi complessità procedurali. Una aggre-
gazione lenta, progressiva, controllabile e sen-
za traumi. A questo scenario manca solo un
tassello, che non è stato ancora scritto dall’A-
genzia delle Entrate.
L’attribuzione della partita iva e della sogget-
tività passiva d’imposta alle reti di imprese
che dispongono di soggettività giuridica sem-
plificherebbe la loro operatività, e le mettereb-
be al riparo dalla necessità di dotarsi o costi-
tuire un altro soggetto giuridico dotato di per-
sonalità giuridica ed in grado di svolgere atti-
vità esterna in modo autonomo.
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