Capitolo 1

Capitolo 1
L’attività di direzione e il sistema di misurazione

dei costi: un quadro di riferimento
Arcari, Programmazione e controllo 3e, McGraw-Hill Education (Italy) S.r.l. 2019

1.a. I tratti caratteristici dell’attività di direzione
nelle imprese moderne
“Dirigere”
un’impresa significa prendere decisioni di reperimento,
allocazione e impiego di risorse (materiali, immateriali,
finanziarie, umane, tecnologiche ecc.)
per garantire efficacia ed efficienza ai processi che connotano
la sua combinazione produttiva generale.
input output
efficienza efficacia
2
Tre fasi (e livelli) dell’attività
direzionale/CONTROLLO
MOMENTO ORIZZONTE ATTORI

del controllo TEMPORALE del controllo
PIANIFICAZIONE Medio/Lungo
Preventivo Vertice aziendale
STRATEGICA termine
Preventivo
CONTROLLO Breve/medio Responsabili
Concomitante
DIREZIONALE termine di vario livello
Consuntivo
CONTROLLO Concomitante
Breve termine Addetti
OPERATIVO Consuntivo

3
1.b. La complessità “organizzativa” e la complessità
“strategica” alla base della complessità “gestionale”
DIREZIONE GENERALE
Obiettivi di investimento
STAFF
AMMINISTRAZIONE
STAFF ACQUISTI Obiettivi di spesa
Obiettivi di spesa
DIVERSI
DIVERSE
MERCATI
TECNOLOGIE
DIVISIONE (B)
Obiettivi di profitto
DIVISIONE (C)
E BISOGNI
DIVISIONE (A)
DIVERSE
A.S.A
DIREZIONE DIREZIONE
PRODUZIONE COMMERICALE
Obiettivi costo std Obiettivi di ricavo
RESPONSABILE
REPARTO (A) RESPONSABILE ZONA
Obiettivi di costo std VENDITA (1)
Obiettivi di ricavo
DIVERSI
PRODOTTI/SERVIZI
RESPONSABILE
REPARTO (B) RESPONSABILE ZONA
Obiettivi di costo std VENDITA (2)
Obiettivi di ricavo

4
1.c. L’attività di direzione
1. Pianificazione e
programmazione degli
obiettivi aziendali.
2. Organizzazione delle
risorse e delle responsabilità
organizzative.
3. Guida verso la
realizzazione dei piani,
programmi e obiettivi.
4. Controllo del grado di
conseguimento di piani,
programmi e obiettivi.

5
Fig.
1-1
Ciclo di pianificazione e controllo
Formulazione di
Inizio
piani a lungo e
breve termine
(Pianificazione)
Confronto fra la
Attuazione dei
performance Processo piani (Direzione
effettiva e quella decisionale e Motivazione)
pianificata
(Controllo)
Misurazione della
performance
(Controllo)
6
2. Il sistema informativo a supporto dell’attività
direzionale
INPUT
Dati elementari non immediatamente
utilizzabili a fini gestionali
PROCESSI DI ELABORAZIONE
Insieme organizzato di strumenti, procedure e
risorse informatiche
OUTPUT
Dati selezionati o ordinati
secondo le esigenze conoscitive dell’utilizzatore
e i problemi da risolvere

7
3. Il sistema di controllo direzionale
INPUT
Dati elementari non immediatamente
utilizzabili a fini gestionali
Condizioni di Finalità del

contesto: sistema:
-Interno PROCESSI DI ELABORAZIONE -Conoscenza
-Esterno Insieme organizzato di strumenti, procedure e -Responsabiliz.
risorse informatiche
OUTPUT
Dati selezionati o ordinati
secondo le esigenze conoscitive dell’utilizzatore
e i problemi da risolvere

8
4. Processi di elaborazione e finalità del
sistema di controllo direzionale
FINALITA’ DI CONOSCENZA FINALITA’ DI
RESPONSABILIZZAZIONE
ØSTRUMENTI a supporto della
conoscenza: ØSTRUMENTI a supporto della
•i sistemi di misurazione analitica responsabilizzazione:
dei costi di tipo tradizionale; • i sistemi di misurazione dei costi
•i sistemi di misurazione analitica a valori preventivi (costi standard);
dei costi basati sulle attività •l’assegnazione degli obiettivi
(ABC); economici nell’ambito del budget
di responsabilità.
ØPROCEDURE ØPROCEDURE
INFORMATICHE, in relazione ORGANIZZATIVE, in relazione
alle specifiche esigenze a specifiche esigenze di
conoscitive. responsabilizzazione.

9
La contabilità direzionale
offre informazioni ai
La contabilità generale
Manager, i quali dirigono
offre informazioni
e
agli azionisti,
controllano le operazioni
ai creditori e a terzi
all’interno di
esterni
un’organizzazione.
all’organizzazione.

10
Contabilità generale e contabilità
direzionale a confronto
Contabilità generale Contabilità direzionale

1. Utenti Persone esterne che Manager che pianificano e
prendono decisioni finanziarie e controllano un'organizzazione
2. Quadro temporale Prospettiva storica Enfasi sul futuro
3. Verificabilità Enfasi sulla Enfasi sulla rilevanza per la

e rilevanza verificabilità pianificazione e il controllo
4. Precisione Enfasi sulla Enfasi sulla

e tempestività precisione tempestività
5. Oggetto L'attenzione è soprattutto Si incentra sui segmenti

sull'intera organizzazione + di un'organizzazione
6. Requisiti Deve rispettare i GAAP Non deve rispettare i GAAP

e i formati prescritti né alcun formato prescritto

11
5. La strumentazione del controllo direzionale e
le condizioni di contesto
ALTO
SEGMENT
ANALYSIS
REPORTING PER LA REPORTING
VALUTAZIONE DEI PER LA
RISULTATI VALUTAZIONE
DELLE
Grado PRESTAZIONI
di
complessità SISTEMI DI
strategica CONTABILITÀ BUDGET DI BUDGET DI
A VALORI PREVISIONE RESPONSABILITÀ
STANDARD
SISTEMI DI SISTEMI DI RESPONSIBILITY

CONTABILITÀ DEI CONTABILITÀ ACCOUNTING
COSTI ANALITICA
ALGORITMI DECISIONALI DI
GESTIONE OPERATIVA
CO.GE E
BILANCIO D’ESERCIZIO
BASSO
BASSO Grado di complessità organizzativa ALTO

12
1. Il costo di produzione: definizione
Costo di produzione
“il valore monetario delle risorse impiegate per la realizzazione

dei processi di produzione economica messi in atto dalle
aziende”(Ceccherelli, 1936)
Esso è differente dal

Costo d’acquisto
“la quantità che ha origine in uno scambio monetario posto in

essere per acquisire un fattore produttivo a date condizioni di
negoziazione” (Coda, 1968)

13
NOZIONI DI COSTO
Derivano dalle
COSTI ELEMENTARI O ORIGINARI
variazioni nel patrimonio
numerario
COSTI DI ACQUISIZIONE Aggregazione dei costi
DEI FATTORI PRODUTTIVI elementari in relazione ai
fattori produttivi
Valore delle risorse

consumate (ricchezza
COSTI DI IMPIEGO DEI FATTORI assorbita) utilizzando i
PRODUTTIVI fattori produttivi
Valore risorse consumate per

ottenere una determinata produzione
COSTI DI PRODUZIONE
(beni e servizi)

14
NOZIONI DI COSTO - ESEMPLIFICAZIONE
Costi elementari Costi acquisizione Costi impiego

fattore produttivo fattore produtt.
1. Acquisto in data 3/11 Costo complessivo

Utilizzo MP
materie prime per 10.000 Euro di acquisto MP (scarico magazzino)
al 31/12 25.000 Euro
al 31/12
2. Acquisto in data 6/11 per 12.000 Euro
materie prime per 15.000 Euro
Prodotto X Prodotto K
10.000 Euro 2.000 Euro

15
2. Gli “oggetti” di calcolo del costo di produzione
L’oggetto del costo di produzione è l’entità a cui viene riferito il
calcolo del costo: esso può essere costituito da un’attività produttiva
o da un risultato fisico tecnico parziale di un’attività produttiva
(Coda, 1968).
Esempi di oggetti di calcolo del costo di produzione:

Ø oggetti finali: prodotti/servizi;
Ø oggetti intermedi o alternativi:
o unità produttive (stabilimenti, singoli reparti o singoli impianti di produzione, etc..)
o fasi in cui si articola il processo di trasformazione fisica (singole operazioni, singoli
processi elementari etc..)
o funzioni aziendali (intese come coordinazioni di operazioni e processi di specie
differente che configurano l’ attività dell’area commerciale, amministrativa, generale,
ecc…)
o classi di clienti o di aree geografiche servite o, più in generale particolari combinazioni
di prodotti, mercati e tecnologie, etc...

16
Gli oggetti di rilevazione aziendale
Attività Processo
Prodotto
Gruppo prodotti
Commessa
Cliente
Mercato
Centro di responsabilità
Funzione
Reparto
Stabilimento
ASA
Azienda
17
3. Il concetto di CONFIGURAZIONE DI COSTO e le
classificazioni dei costi
ELEMENTI DEL COSTO
COMPONENTI CHE CONCORRONO A DETERMINARE

IL COSTO DELL’OGGETTO DI ANALISI
(ES. COSTI PER MATERIALI, PER PERSONALE, AMMORTAMENTI ECC.)
CONFIGURAZIONE DI COSTO
SCELTA DEGLI ELEMENTI DI COSTO DA ATTRIBUIRE ALL’OGGETTO

(PARZIALE O TOTALE)
In base a diverse classificazioni dei costi (es. diretti- indiretti, variabili o fissi,
di produzione o non di produzione)

18
Classificazioni dei costi:
Costi per natura e per destinazione
CONTABILITA’ CONTABILITA’
“GENERALE” “ANALITICA”
Classificazione dei costi che Classificazione dei costi che

privilegia la natura dei fattori privilegia la destinazione del
produttivi che li generano fattore produttivo
Es. materiali Es. Costi di

Lavoro produzione/fabbricazione
Ammortamenti Costi commerciali
Costi amministrativi

19
Costi di produzione (o fabbricazione o industriali)
Costi commerciali, amministrativi e generali
Risorse consumate nei processi

Costi di produzione di fabbricazione,
Ovvero necessari per realizzare
il prodotto/servizio
Costi commerciali,
risorse consumate nei processi
amministrativi di vendita, amministrativi o
relativi all’organizzazione
e generali generale dell’impresa

20
Costi DIRETTI E INDIRETTI
COSTI DIRETTI COSTI INDIRETTI
Fattori produttivi che devono essere

Fattori produttivi direttamente e
attribuiti ai singoli oggetti attraverso
oggettivamente attribuibili ad uno una base di ripartizione
specifico oggetto
NON POSSIBILE, NON

POSSIBILE, OPPORTUNO E
OPPORTUNO E NON
CONVENIENTE CONVENIENTE
EFFETTUARNE
EFFETTUARNE DIRETTAMENTE
L’ASSEGNAZIONE DIRETTAMENTE L’ASSEGNAZIONE AI
AI RISPETTIVI OGGETTI DI
RISPETTIVI OGGETTI DI
COSTO
COSTO
(PROCEDIMENTO INDIRETTO)
(PROCEDIMENTO DIRETTO)
21
ESEMPIO
Centro di costo: Attività: Prodotto:

Reparto fresatura lucidatura vite in acciaio
Costo materie prime diretto diretto diretto
Stipendio responsabile diretto indiretto indiretto

reparto fresatura
Affitto stabilimento indiretto indiretto indiretto

produzione
22
22
Costi variabili e costi fissi
valori espressivi di un fattore

produttivo il cui
consumo complessivo varia in misura
Costi variabili proporzionale al variare del
volume di produzione
valori espressivi di un fattore produttivo il

Costi fissi cui consumo complessivo non varia al
variare volume di produzione

23
C(Q)
COSTI FISSI (TOTALI)
0 Q
C(Q)
COSTI VARIABILI (TOTALI)
0 Q
C(Q)
COSTI SEMIFISSI (TOTALI)
0 Q Arcari, Programmazione e controllo 3e, McGraw-Hill Education (Italy) S.r.l. 2019

24
LE CONFIGURAZIONI DI COSTO: COSTO DIRETTO/PIENO
COSTI PER MATERIE PRIME, COMPONENTI
COSTO PRIMO
COSTI PER MANODOPERA DIRETTA COSTI DIRETTI DI

COSTI PER SERVIZI IND.LI DIRETTI TRASFORMAZIONE
(lavorazioni esterne)
COSTO DIRETTO DI PRODUZIONE
AMMORTAMENTI PRODUTTIVI
MANODOPERA INDIRETTA QUOTA COSTI
UTENZE STRUTTURE PRODUTTIVE (ENERGIA…) INDIRETTI DI
MANUTENZIONI, MATERIALI DI CONSUMO PRODUZIONE
COSTO PIENO DI PRODUZIONE
COSTI INDIRETTI COMMERCIALI QUOTA COSTI

COSTI INDIRETTI AMM.VI E GENERALI INDIRETTI NON
DI PRODUZIONE
COSTO PIENO AZIENDALE

25
LE CONFIGURAZIONI DI COSTO: COSTO VARIABILE/PIENO
COSTI PER MATERIE PRIME, COMPONENTI
COSTO PRIMO
COSTI PER MANODOPERA DIRETTA
COSTI DIRETTI DI
COSTI PER SERVIZI IND.LI DIRETTI (lav. est.)
TRASFORMAZIONE
COSTO DIRETTO DI PRODUZIONE
COSTI INDIRETTI
ENERGIA ELETTRICA PRODUZIONE
VARIABILI DI
MATERIALI DI CONSUMO INDIRETTI
PRODUZIONE
COSTO VARIABILE DI PRODUZIONE
PROVVIGIONI AD AGENTI COSTI VARIABILI
SPESE DI SPEDIZIONE COMM/AMM
COSTO VARIABILE AZIENDALE

QUOTA COSTI
COSTI FISSI IND.LI, COMMERCIALI FISSI DI
COSTI FISSI AMM.VI E GENERALI PRODUZIONE E
NON
COSTO PIENO AZIENDALEArcari, Programmazione e controllo 3e, McGraw-Hill Education (Italy) S.r.l. 2019
26
4. I diversi metodi di calcolo del costo di produzione
La natura dei valori prescelta per I metodi di valorizzazione dei

valutare il costo: fattori produttivi:
1. passati 1. Procedimento diretto

2. attuali 2. Procedimento indiretto
3. futuri

27
5. Gli scopi di calcolo del costo di produzione
Tre differenti scopi:
ü valutazione delle rimanenze,

ü supporto decisionale,
ü controllo dell’efficienza operativa.
Ogni differente scopo conoscitivo, in stretta aderenza alle esigenza di

elaborazione che discendono dallo scopo stesso, impone di:
§ adottare una particolare configurazione di costo (parziale o
completa),
§ alimentare il sistema di rilevazioni del costo con valori di natura
differente (valori consuntivi vs valori preventivi),
§ scegliere tra diverse modalità di rilevazione dei valori (contabile od
extra-contabile)
.

28
FINALITA’ DEL CALCOLO COSTO DI PRODUZIONE
– esempi di supporto decisionale
- POLITICA DELLA PRODUZIONE (QUALITA’, TIPO, PREZZO)
- MAKE OR BUY
- ABBANDONARE UNA DATA PRODUZIONE
- FISSAZIONE PREZZI DI VENDITA
-LIVELLO MINIMO DI ACCETTAZIONE DI UN ORDINE
- CONVENIENZA AD EFFETTUARE LAVORAZIONI SUCCESSIVE SUI

PRODOTTI
- SCELTA DI COMBINAZIONI DI PRODUZIONE IN PRESENZA DI RISORSE

SCARSE

29
Altre classificazioni dei costi
Utili per calcolare i costi dei

prodotti e/o per prendere
decisioni operative

30
Costi DI PRODOTTO e costi DI
PERIODO
Costi DI Costi DI PERIODO

PRODOTTO
Costi non allocati ai prodotti, che

Costi allocati ai prodotti, con vengono “spesati” in maniera
vari procedimenti a seconda indistinta nel conto economico
della configurazione di costo del periodo
prescelta
Concorrono a formare il Non transitano nel costo

COSTO DEL VENDUTO (o del venduto, né nella
la valorizzazione dei valorizzazione dei
magazzini) magazzini

31
Altre classificazioni di costi…
Costi (FISSI) specifici e costi comuni
Costi Specifici Costi Comuni
Costi riferiti a fattori produttivi i Costi riferiti a fattori produttivi i cui

cui processi di impiego/utilizzo processi di impiego/utilizzo, in ragione
possono attribuirsi in via delle scelte di assetto e di
esclusiva all’oggetto di calcolo organizzazione del sistema aziendale,
preso in considerazione non possono attribuirsi in via
esclusiva all’oggetto di calcolo preso
in considerazione

32
Costi COMUNI E CONGIUNTI
Costi COMUNI Costi CONGIUNTI
Fattori produttivi utilizzati in Processi produttivi tecnicamente

modo discrezionale per congiunti. Non posso utilizzare la
ottenimento contemporaneo o capacità produttiva in maniera
alternativo di più prodotti discrezionale

33
PROCESSO PRODUTTIVO
TECNICAMENTE CONGIUNTO
PETROLIO
RAFFINAZIONE
ALTRI BITUMI CATRAME
BENZINA

34
Costi eliminabili e ineliminabili
Costi Costi
ELIMINABILI INELIMINABILI
Sono specifici di un determinato Costi non specifici di un determinato

prodotto; se non produco più il prodotto; se non produco più il
prodotto elimino anche il prodotto continuerò a sostenerli (costi
consumo del relativo fattore COMUNI ad altri prodotti/oggetti)
produttivo

35
Costi e ricavi differenziali
Costi e ricavi che differiscono fra alternative.

Costi/ricavi cessanti ed emergenti
Esempio: Si ha un impiego retribuito Euro 1.500 al

mese nella propria città. Si riceve un’offerta di lavoro
in una città vicina, retribuito Euro 2.000 al mese. Il
costo di trasferta per la città è di Euro 300 al mese.
Il ricavo differenziale è:
2.000 – 1.500 = 500
Il costo differenziale è:
300

36
Costi sommersi
I costi sommersi non possono essere modificati

da alcuna decisione. Non sono costi differenziali
e dovrebbero essere ignorati nel processo
decisionale.
Esempio: Abbiamo acquistato un’automobile che è costata Euro 10.000 due

anni fa. Il costo di 10.000 è sommerso, perché sia che la si guidi, o la si
parcheggi, o la si permuti o la si venda, non si può modificare il costo di
10.000.

37
Costi figurativi
Non sono costi realmente sostenuti, ma sono

rilevanti in alcune alternative
Esempio:
- Interessi sul capitale di rischio
- Salario direzionale
- Affitti “figurativi” su beni in uso gratuito

38
Costi opportunità
Il beneficio potenziale a cui si rinuncia

quando si sceglie un'alternativa rispetto
a un’altra.
Esempio: Se non si frequentasse l’università,

si potrebbero guadagnare 15.000 Euro
l’anno. Il costo opportunità per frequentare un
anno di università è di 15.000 Euro.

39
Altre classificazioni di costi
§ costi di breve e costi di lungo periodo

§ costi out of pocket, costi contabili/di
competenza
§ costi (e ricavi) controllabili e non
controllabili.

40
Il SISTEMA di misurazione dei costi
§ Dopo aver definito i concetti di:
§ COSTO DI PRODUZIONE
§ OGGETTO DI COSTO
§ CONFIGURAZIONI e CLASSIFICAZIONI DEI COSTI
§ METODI DI CALCOLO
§ SCOPI DI CALCOLO DEL COSTO DI PRODUZIONE
§ Individuiamo quali scelte occorre fare per definire STRUTTURA
E FUNZIONAMENTO dei sistemi di misurazione dei costi

41
Le strutture portanti del sistema di misurazione dei costi: un
modello di riferimento
L’articolazione L’orientamento
in relazione agli in relazione agli
oggetti di calcolo e scopi di calcolo
alla configurazione
di costo
Le modalità di L’assetto tecnico-

funzionamento contabile
in relazione alla in relazione al
natura dei valori e sistema di
alle implicazioni rilevazione
comportamentali

42
Le principali opzioni di progettazione del sistema di
misurazione dei costi
§ Le scelte di “articolazione” delle informazioni rispetto agli
oggetti di calcolo e alla configurazione del costo di prodotto
(articolazione orizzontale e articolazione verticale)
§ Le scelte di “orientamento” del sistema in relazione agli scopi
di calcolo del costo di produzione(valutazione del magazzino
semilavorati o prodotti finiti: costo pieno; controllo dei costi:
costi standard variabili e fissi; decisioni tra diverse alternative
d’azione: costi parziali)
§ Le scelte di “assetto tecnico-contabile” del sistema di
rilevazione (sistema contabile, unico integrato o duplice
integrato, oppure sistema extra-contabile, in forma statistico-
tabellare denominato duplice misto)
§ Le scelte inerenti le “modalità di funzionamento” del sistema
in relazione alla natura dei valori, consuntivi vs preventivi
(stimati, normalizzati, standard), e alle implicazioni
comportamentali connesse all’uso di tali informazioni.
43

Capitolo 1

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L’attività di direzione e il sistema di misurazione

Arcari, Programmazione e controllo 3e, McGraw-Hill Education (Italy) S.r.l. 2019

MOMENTO ORIZZONTE ATTORI

Arcari, Programmazione e controllo 3e, McGraw-Hill Education (Italy) S.r.l. 2019

Arcari, Programmazione e controllo 3e, McGraw-Hill Education (Italy) S.r.l. 2019

Arcari, Programmazione e controllo 3e, McGraw-Hill Education (Italy) S.r.l. 2019

Ciclo di pianificazione e controllo

Arcari, Programmazione e controllo 3e, McGraw-Hill Education (Italy) S.r.l. 2019

Condizioni di Finalità del

Arcari, Programmazione e controllo 3e, McGraw-Hill Education (Italy) S.r.l. 2019

Arcari, Programmazione e controllo 3e, McGraw-Hill Education (Italy) S.r.l. 2019

Arcari, Programmazione e controllo 3e, McGraw-Hill Education (Italy) S.r.l. 2019

Contabilità generale Contabilità direzionale

2. Quadro temporale Prospettiva storica Enfasi sul futuro

3. Verificabilità Enfasi sulla Enfasi sulla rilevanza per la

4. Precisione Enfasi sulla Enfasi sulla

5. Oggetto L'attenzione è soprattutto Si incentra sui segmenti

6. Requisiti Deve rispettare i GAAP Non deve rispettare i GAAP

Arcari, Programmazione e controllo 3e, McGraw-Hill Education (Italy) S.r.l. 2019

SISTEMI DI SISTEMI DI RESPONSIBILITY

BASSO Grado di complessità organizzativa ALTO

Arcari, Programmazione e controllo 3e, McGraw-Hill Education (Italy) S.r.l. 2019

“il valore monetario delle risorse impiegate per la realizzazione

Esso è differente dal

“la quantità che ha origine in uno scambio monetario posto in

Arcari, Programmazione e controllo 3e, McGraw-Hill Education (Italy) S.r.l. 2019

Valore delle risorse

Valore risorse consumate per

Arcari, Programmazione e controllo 3e, McGraw-Hill Education (Italy) S.r.l. 2019

Costi elementari Costi acquisizione Costi impiego

1. Acquisto in data 3/11 Costo complessivo

Arcari, Programmazione e controllo 3e, McGraw-Hill Education (Italy) S.r.l. 2019

Esempi di oggetti di calcolo del costo di produzione:

Arcari, Programmazione e controllo 3e, McGraw-Hill Education (Italy) S.r.l. 2019

ELEMENTI DEL COSTO

COMPONENTI CHE CONCORRONO A DETERMINARE

SCELTA DEGLI ELEMENTI DI COSTO DA ATTRIBUIRE ALL’OGGETTO

Arcari, Programmazione e controllo 3e, McGraw-Hill Education (Italy) S.r.l. 2019

Classificazione dei costi che Classificazione dei costi che

Es. materiali Es. Costi di

Arcari, Programmazione e controllo 3e, McGraw-Hill Education (Italy) S.r.l. 2019

Risorse consumate nei processi

Arcari, Programmazione e controllo 3e, McGraw-Hill Education (Italy) S.r.l. 2019

COSTI DIRETTI COSTI INDIRETTI

Fattori produttivi che devono essere

NON POSSIBILE, NON

Centro di costo: Attività: Prodotto:

Costo materie prime diretto diretto diretto

Stipendio responsabile diretto indiretto indiretto

Affitto stabilimento indiretto indiretto indiretto

valori espressivi di un fattore

valori espressivi di un fattore produttivo il

Arcari, Programmazione e controllo 3e, McGraw-Hill Education (Italy) S.r.l. 2019

COSTI FISSI (TOTALI)

COSTI VARIABILI (TOTALI)

COSTI SEMIFISSI (TOTALI)

0 Q Arcari, Programmazione e controllo 3e, McGraw-Hill Education (Italy) S.r.l. 2019

COSTI PER MATERIE PRIME, COMPONENTI

COSTI PER MANODOPERA DIRETTA COSTI DIRETTI DI

COSTO PIENO DI PRODUZIONE

COSTI INDIRETTI COMMERCIALI QUOTA COSTI

Arcari, Programmazione e controllo 3e, McGraw-Hill Education (Italy) S.r.l. 2019