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Arcari, Programmazione
Anna Maria Arcari - Programmazione e controllo controllo 3e, McGraw-Hill
4e - © 2023 eMcGraw-Hill Education Education (Italy) S.r.l. 2019
1
I sistemi di misurazione a costi diretti e variabili e le condizioni di
rischio operativo
OBIETTIVI DI APPRENDIMENTO
1. riconoscere le specificità della metodologia del direct
costing, semplice ed evoluto, e del variable costing
in contrapposizione al full costing;
2. calcolare il margine di contribuzione di primo e di
secondo livello e comprendere il valore informativo;
3. definire e quantificare il concetto di rischio operativo;
4. analizzare le relazioni costi-volumi-risultati e
applicare i principali algoritmi di valutazione delle
condizioni di rischio operativo: il punto di pareggio o
break even point (BEP), il margine di sicurezza
(MGS), il grado di leva operativa (GLO).
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Gli oggetti di rilevazione aziendale
Attività Processo
Prodotto
Gruppo prodotti
Commessa
Cliente
Mercato
Centro di responsabilità
Funzione
Reparto
Stabilimento
ASA
Azienda
Copyright © 2009 – The McGraw-Hill Companies srl
Programmazione e controllo - Anna Maria Arcari
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1.a. La configurazione a “direct costing”
MATERIE PRIME XX
MANODOPERA XX
ALTRI COSTI DIRETTI XX
TOTALE COSTI DIRETTI XXXXXX
Si tratta di costi riferiti all’unità di prodotto mediante procedimento
diretto, vale a dire valorizzando i consumi
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1.a. La configurazione a “direct costing”
➢ Nel caso in cui l’oggetto di calcolo non sia l’unità di prodotto, bensì
un determinato volume di produzione ottenuto in un certo reparto o
periodo di tempo, il direct costing impone di considerare anche i
costi dei fattori produttivi di tipo strutturale utilizzati in via esclusiva
per la produzione in questione (di costi di organico, quote di
ammortamento, spese di manutenzione e funzionamento di impianti,
costi di strutture e spazi).
➢ Si tratta di costi fissi”specifici” e, in quanto tale, riferibili nella loro
totalità, e con metodo diretto, alla produzione in oggetto.
➢ In una configurazione di direct cost, i costi fissi specifici non vanno
mai riferiti all’unità di prodotto, in quanto questo passaggio
imporrebbe il ricorso al metodo indiretto di calcolo del costo, in
contraddizione con la definizione data di costo specifico.
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1.a. La configurazione a “direct costing” evoluto
MATERIE PRIME XX
MANODOPERA XX
ALTRI COSTI DIRETTI XX
=COSTO DIRETTO UNITARIO XXXXXX
xVolumi di produzione
= COSTO DIRETTO TOTALE XXXXXXX
DI 1° LIVELLO
COSTI FISSI SPECIFICI TOTALI
=COSTO DIRETTO DI 2° LIVELLO XXXXXXX
I costi fissi specifici sono quelli totali
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1.a. Le configurazioni a “direct costing”: semplice ed evoluto
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1.b. La configurazione a “variable costing”
MATERIE PRIME XX
MANODOPERA XX
ALTRI COSTI DIRETTI (VARIABILI) XX
COSTI INDIRETTI VARIABILI XX
TOTALE COSTI VARIABILI XXXXXXXX
Si tratta di costi il cui consumo varia al variare dei volumi prodotti a
prescindere dalla relazione, diretta o indiretta, col prodotto.
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1.b. La configurazione a “variable costing”
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ESERCIZIO 7.1 NUOVA TESSITURA srl (1-4)
Configurazione di costo di prodotto a “direct costing”
“variable costing” e correlata struttura di conto
economico
La divisione Tessuti speciali dell’azienda produce un prodotto
ignifugo.
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ESERCIZIO 7.1 NUOVA TESSITURA srl (2-4)
▪Quesito 1.
▪CALCOLO DEL COSTO DIRETTO UNITARIO DI PRODOTTO (al metro)
▪materiali diretti 18,00
▪manodopera
▪diretta 7,00
▪materiali di consumo 3,50
▪Quesito 2.
▪CALCOLO DEL COSTO VARIABILE UNITARIO DI FABBR. (al metro)
▪ materiali diretti 18,00
▪manodopera
▪diretta 7,00
▪materiali di consumo 3,50
▪energia elettrica 2,50
▪Quesito 3.
▪CALCOLO DEL COSTO VARIABILE UNITARIO AZIENDALE (al metro)
▪materiali diretti 18,00 cd
▪manodopera
▪diretta 7,00 cd
▪materiali di consumo 3,50 cd
▪energia elettrica 2,50 cv
▪provvigioni 0,50 cv
▪costi trasporto 0,50 cv
▪Quesito 4
▪CONTO ECONOMICO A DIRECT COSTING
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ESERCIZIO 7.1 NUOVA TESSITURA srl (4-4)
▪Quesito 5
▪CONTO ECONOMICO A VARIABLE COSTING
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2.a. Le diverse configurazioni di margine di
contribuzione (valide nel direct e nel variable costing)
Prezzo unitario
Prezzo unitario
meno CV unitari ind.li
meno Costi u. di MOD Prezzo unitario
meno CV unitari comm.li
meno CIV unitari di trasf. meno CV u. comm.li
meno CV unitari az.
= Margine di = Margine di contrib.
contribuzione unitario = Margine di
unitario commerciale
di trasformazione contribuzione unitario
aziendale
meno Costi unitari MP
= Margine di
contribuzione unitario
ind.le o di fabbr.ne
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2.a. Le diverse configurazioni di margine di contribuzione (valide
nel direct e nel variable costing)
Prezzo unitario
Prezzo unitario
meno CV unitari ind.li
meno Costi u. di MOD Prezzo unitario
meno CV unitari comm.li
meno CIV unitari di trasf. meno CV u. comm.li
meno CV unitari az.
= Margine di = Margine di contrib.
contribuzione unitario di = Margine di
unitario commerciale
trasformazione contribuzione unitario
aziendale
meno Costi unitari MP
= Margine di
contribuzione unitario
ind.le o di fabbr.ne
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2.b. Il differente significato del margine di contribuzione “unitario,
totale e percentuale”
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2.c. Struttura di Conto economico aziendale a CdV e a M.d.G.
(margine di contribuzione)
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3. L’apprezzamento delle condizioni di rischio operativo
DEFINIZIONE
Il rischio operativo è il rischio che l’impresa corre di generare
delle perdite, a livello di reddito operativo, per effetto di
variazioni nei livelli di attività connessi alla gestione caratteristica
CONDIZIONI DI APPREZZAMENTO
Per apprezzare le condizioni di rischio operativo cui un’azienda si
espone in presenza di variazioni nei livelli di attività è importante
conoscere le relazioni che si instaurano tra i costi, i ricavi, i
volumi e i risultati economici
ALGORITMI DI VALUTAZIONE
I più noti algoritmi di valutazione del rischio operativo sono la break
even analysis, il margine di sicurezza, la leva operativa
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4.a.1 La Break Even Analysis (BEA): definizione
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4.a.2 La BEA: le relazioni
Nell’analisi costi-volumi-risultati si ipotizza, per semplicità di calcolo, che i volumi di produzione coincidano con quelli di
vendita[2]. Ne consegue che, il punto di pareggio, espresso in quantità, sarà determinato dalla seguente relazione:
CFT
Break Even Point (Q)= (1)
( pu- cvu)
[1] Nell’analisi del punto di pareggio il concetto di risultato economico si identifica con quello di risultato operativo che scaturisce dalla
differenza tra ricavi e costi della gestione caratteristica. Il suo impiego, infatti, è specificatamente rivolto ad analizzare le condizioni di
rischio operativo tralasciando valutazioni in ordine alle altre gestioni (finanziaria, patrimoniale, straordinaria, fiscale, ecc…)
[2] Una delle ipotesi semplificatrici dell’analisi consiste, infatti, nel considerare l’assenza di variazioni nei livelli delle rimanenze, ciò che porta a
far coincidere le quantità che si producono con quelle che si vendono.
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4.a.3 La BEA: la formula per la determinazione della quantità di
pareggio
Qp x Pr = Qp x CvU + CFT
Qp = CFT / mdc
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4.a.4 La BEA: la formula per la determinazione del fatturato di
pareggio
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4.a.5 La BEA: il grafico
Costi totali
CT=RT
€ 350.000
Dati:
Costi fissi = € 200.000,00
Costo variabile u. = € 3,00
CFT ,00 Prezzo vendita u.= € 7,00
€ 200.000 area di perdita
Volume
di pareggio
PRODOTTI VOLUMI DI MIX% SUI PREZZO DI FATTURATO MIX % SUI COSTO COSTI
VENDITA VOLUMI VENDITA TOTALE VALORI VARIABILE FISSI
DI TOTALI
FATT.TO
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4.a.6 (continua) La BEA in situazioni multiprodotto: un esempio
1.a. Break Even Point (Qmp) calcolato sul mix dei volumi [1] (1.bis)
= € 200.000,00
[(€ 7,00-€ 3,00)X 28,6%] + [(€ 6,50-€ 4,00)X 45,7%] + [(€ 4,50-€ 3,00) X 25,7%]
[1] applicando la (2) è possibile esprimere il punto di break even in termini di fatturato
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4.a.6 (continua) La BEA in situazioni multiprodotto: un esempio
1.b. Break Even Point (Qmp) calcolato sul mix dei ricavi [1] (2.bis)
€ 200.000,00
=
[(€ 7,00-€ 3,00)/ € 7,00X 32,6%] + [(€ 6,50-€ 4,00)/ € 6,50 X 48,5%] + [(€ 4,50-€ 3,00)/ € 4,50X 18,9%]
[1] applicando la (2) è possibile esprimere il punto di break even in termini di fatturato
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4.a.7 La BEA e il reddito “operativo” obiettivo
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4.a.8 La BEA e il reddito “netto” obiettivo
quindi
RNobj € 36.000
CFT + 200.000 +
CFT +ROobj (1- alq) (1-0,4)
Qtg = Qtg = = = 65.000
mdc mdc €4
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4.a.9 La BEA e il reddito “operativo” obiettivo:
il grafico
Risultato Operativo
ROobj = Q x mdc - CFT
€ 40.000 =(Q x € 4)- € 200.00 =
Q= 60.000 pz.
RO obj
€ 40.000
area di profitto
50.000
Volume di pareggio
-CFT
-€ 200.000
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4.a.10 Break even analysis e what if analysis
QUESITO 1
Si determini il punto di pareggio in quantità e valore
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4.a.10 Break even analysis e what if analysis
30,00/(2,00/15,00)= € 225,00
QUESITO 2
Se a parità di struttura di costo e di prezzi unitari di vendita, nel
mese di gennaio gli imprenditori si dessero per questo particolare
prodotto di raggiungere un obiettivo economico di € 12, quale
sarebbe il nuovo volume di pareggio?
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4.a.10 Break even analysis e what if analysis
€ 30,00 + € 12,00 / 2 = n° 21
QUESITO 3
Se, oltre a fissare un obiettivo di reddito pari a € 12 (€/000) gli
imprenditori decidessero di produrre solo 20 macchine, a
quanto dovrebbero ammontare rispettivamente:
1. Il prezzo unitario di vendita?
2. Il margine di contribuzione unitario?
3. I costi fissi totali?
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4.a.10 Break even analysis e what if analysis
QUESITO 3.1
Pu.obj= cvu + (CFT + ROobj) /Q
Pu.obj = € 13,00 + (€ 30,00 + € 12,00)/20
Pu.obj = € 15,10
QUESITO 3.2
Mdc.Obj = (CFT + ROobj) /Q
Mdc.Obj = (€ 30,00 + € 12,00) /20
Mdc.Obj = € 2,10
QUESITO 3.3
CF.Obj = (Mdc x Q) - ROobj
CF.Obj = (€ 2,00 x 20) - € 12,00
CF.Obj = € 28,00
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4.b.1 Il margine di sicurezza: definizione
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4.b.2 Il margine di sicurezza: rappresentazione grafica
Costi totali
MGsicurezza
=
(Qeff.- Qb.e.p.) / Qeff.x100
area di perdita
quantità (100.000-50.000)/100.000x100=
di pareggio
50%
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4.c.1 La leva operativa: definizione
Ro/Ro
Q/Q
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4.c.2 La leva operativa: la formula
Q x mdc
RO/RO (Q x mdc) - CF
Leva operativa = L = =
Q/Q Q
Q
Semplificando il rapporto del denominatore con il numeratore si ottiene:
mcd/ mcd- CF relazione che moltiplicata per Q consente di determinare
il grado di leva operativa in un punto (es. 100.000 pz):
mdc x Q 400.000 400.000
GdL = = = = 2
(mdc x Q) - CF (400.000- 200.000
200.000)
Grado di leva
operativa
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