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Esercizio Rio Carnival

La RioCarnival produce e vende Maracas; il prodotto di punta il modello Merengue. Al termine del 2001 la
Carnival impegnata nella pianificazione delle proprie attivit per lesercizio successivo durante il quale
prevede di incrementare le vendite di maracas Merengue raggiungendo un fatturato complessivo di
3.750.000 pari al 5% del mercato complessivo di riferimento (3.000.000 u). Sapendo che:
una maracas Merengue costituita totalmente da legno ed in particolare per la realizzazione di una
maracas Merengue si impiegano 0,5 fogli di legno;
si prevede un costo del lavoro diretto complessivo per il 2002 di 611.400 :
i costi indiretti complessivi sostenuti nel 2001 sono stati pari a 95.000 ; per il 2002 si prevede un
aumento del 3%;
per il 2002 si prevedono costi di produzione (comprensivi del costo del lavoro, dei costi indiretti e
del consumo delle materie prime, sia a scorta che di nuovo acquisto) pari a 798.450 ;
la politica delle scorte prevede scorte di PF al termine del 2002 nulle e di MP (unit) pari a quelle di
inizio periodo;
la logica di valorizzazione delle scorte seguita dalla RioCarnival di tipo FIFO;
allinizio del 2002 si prevedono scorte iniziali di Maracas Merengue pari a 2.000 unit per un valore
di 18 /maracas, e scorte di MP pari a 500 fogli di legno al costo di 2 /foglio;
1) Redigere il budget degli acquisti per il 2002 (quantit e prezzo di acquisto delle MP).
2) Effettuare lanalisi degli scostamenti di primo livello e secondo livello per i ricavi nellipotesi che, a
consuntivo:
il prezzo di vendita delle Maracas Merengue stato di 26 /unit;
la Riocarnival riuscita a raggiungere il 6% del mercato complessivo pari a 3.000.000 unit;
Commentare i risultati ottenuti.

Esercizio Del Ponte


La Del Ponte produce e vende marmellate di frutta. In particolare, i due prodotti pi venduti sono la
marmellata di Albicocche (A) e la marmellata di Fragole (F).
Alla fine del 2001, la Del Ponte sta preparando il budget dei costi di produzione per il 2002 e prevede di
vendere 55.000 confezioni di marmellata di Albicocche e 35.000 confezioni di marmellata di Fragole.
Le informazioni circa il consumo standard di materie prime e lavoro diretto sono riportate nella tabella 1.
A
F
Materie prime (frutta):
1 Kg/conf.
1,5 Kg/conf.
Lavoro diretto:
6 min/conf
6 min/conf
Tabella 1: consumo standard di materie prime e lavoro diretto
Si sa inoltre che:
il prezzo standard della frutta di 0,4 /Kg, ma il fornitore disposto a concedere una riduzione del 5% su
tale prezzo se la quantit di frutta complessivamente acquistata supera le 100 tonnellate;
il costo standard della manodopera di 16 /h;
i costi indiretti fissi complessivamente sostenuti nel 2001 sono stati pari a 20.000 , equamente distribuiti
tra i due prodotti;
i quantitativi iniziali e finali di scorte previsti dalla Del Ponte sono quelli indicati in tabella 2.
scorte iniziali
scorte finali
Marmellata Albicocche:
5.000 conf.
0
Marmellata Fragole:
1.000 conf.
6.000 conf.
Materie prime:
0
0
Tabella 2: valore previsto delle scorte allinizio e alla fine del 2002
1) Redigere il budget dei costi di produzione della Del Ponte per il 2002, sapendo che lazienda adotta un
approccio incrementale per i costi indiretti, utilizzando un tasso di crescita del 10% anno.
2) Effettuare lanalisi degli scostamenti di primo livello per i costi di produzione delle confezioni di
marmellata di Albicocche (A) a lanalisi di secondo livello per MD e LD (considerati separatamente)
nellipotesi che, a consuntivo:
la quantit di prodotto venduta sia esattamente quella stimata;
alla fine del periodo ci siano a magazzino 10.000 confezioni di marmellata di Albicocche;
il consumo di frutta sia stato di 0,9 Kg/conf. e il prezzo dacquisto 0,35 /Kg;
i costi indiretti fissi allocabili al prodotto A siano esattamente quelli stimati;
si siano impiegate, per la produzione di A, 5.700 h di lavoro diretto, per una spesa complessiva di 102.600
.
Commentare i risultati ottenuti.

Esercizio Kronprinz
Limpresa Kronprinz produce due prodotti (Bulow e Kluck) utilizzando le materie prime A e W e un
componente (LGG).
Il componente LGG pu essere prodotto internamente utilizzando un impianto dedicato con capacit
produttiva massima pari a 24.000 h/anno. Il tempo di produzione unitario di LGG pari a 12 minuti.
Limpianto gi completamente ammortizzato. Per la produzione di LGG la Kronprinz utilizza lavoro
diretto pagato a cottimo del costo di 20 /ora, materie prime del costo di 0,4 /unit, ed energia pagata 0,3
/unit.
Limpresa Kronprinz sta terminando di redigere alcuni documenti di budget per lanno 2003. I dati di cui
dispone sono i seguenti:
consumi standard delle materie prime:
Prodotto
Materia A (kg/unit)
Materia W (kg/unit)
Componente LGG
Bulow
0,3
0,9
1
Kluck
1,5
1
2
prezzi standard delle materie prime: materia A 16 /kg, materia W 24 /kg, costo di acquisto di LGG (nel
caso in cui limpresa decida di acquistare alcuni o tutti questi componenti allesterno) 4,5 /unit;
valori stimati di vendita: prodotto Bulow 30.000 unit, prodotto Kluck 44.000 unit;
prezzi stimati di vendita: 50 /unit per Bulow e 80 /unit per Kluck;
situazione dei magazzini:
Scorte iniziali previste
Scorte finali desiderate
Bulow
2.000
3.000
Kluck
5.000
4.400
A
1.500
3.000
W
4.500
3.000
LGG
3.600
600
Si sa inoltre che la Kronprinz utilizza per la produzione di Bulow e Kluck impianti il cui ammortamento
annuo pari a 200.000 /anno, impiega 20 operai (non licenziabili) pagati ognuno 25.000 allanno, e
sostiene spese per lenergia (totalmente variabili) pari a 6 /unit per Bulow e 7 /unit per Kluck.
1. Calcolare se alla Kronprinz convenga realizzare in casa il componente LGG o acquistarlo allesterno.
2. Sulla base dei dati forniti preparare il budget delle vendite e del fatturato, il budget dei costi di produzione
ed il budget degli approvvigionamenti dellimpresa Kronprinz nel 2003.
3. Supponendo per semplicit che il componente LGG sia acquistato allesterno, e utilizzando gli altri dati
disponibili determinare la quantit di break-even nel caso in cui il mix di produzione sia quello previsto e che
non ci sia alcuna variazione delle scorte.
4. Calcolare lo scostamento di volume e gli scostamenti unitari di prezzo e impiego relativamente alle
materie prime A, W e LGG per il solo prodotto Bulow conoscendo i seguenti dati a consuntivo:
volume effettivo di produzione di Bulow 30.200 unit;
prezzo effettivo della materia A 16,40 /kg;
costo complessivo per lacquisto di A per Bulow 155.800 ;
prezzo effettivo della materia W 23,60 /kg;
quantit effettiva di W utilizzata per Bulow 27.000 kg;
prezzo effettivo di acquisto di LGG 4,5 /unit;
quantit totale di LGG effettivamente utilizzata per Bulow 31.600 unit.

Soluzione esercizio Rio Carnival

Budget degli Approvvigionamenti


Il budget dei costi di produzione pari a 798.450 .
Questo dato dalla somma di tutti i costi di prodotto sostenuti per realizzare le quantit prodotte e
comprendono:
Costi dei MATERIALI DIRETTI CONSUMATI (MP)
Costi del LAVORO DIRETTO
Costi degli INDIRETTI DI PRODUZIONE
possibile ricavare:
Costi dei MATERIALI DIRETTI CONSUMATI = COSTI DELLA PRODUZIONE - Costi del LAVORO
DIRETTO - Costi degli INDIRETTI DI PRODUZIONE = 798.450 611.400 95.000*(1,03) = 89.200
possibile calcolare la Quantit di MATERIALI DIRETTI CONSUMATI:
qconsumata = Qp * coefficiente di impiego
Qp = Qv + SCf (PF) SCi (PF)
Qp = 0,05 (QUOTA MERCATO PREVISTA) * 3.000.000 (MERCATO COMPLESSIVO) + 0 2.000 =
148.000 u
qconsumata = 148.000 * 0,5 = 74.000 fogli di legno
Essendo la variazione delle scorte di MP nulla, q acquistata = q consumata = 74.000 fogli di legno
Quale il costo di acquisto di queste 74.000 unit di fogli di legno?
Per calcolarlo devo considerare che limpresa utilizza la logica FIFO per valorizzare le scorte, e quindi
consuma prima le 500 unit di MP a scorta (2 / foglio di legno) e poi le unit di MP che acquista nel
periodo stesso, quindi:
89.200 = 500 fogli * 2 /foglio + 73.500 * cacquisto
cacquisto = 1,2 / foglio di legno
quindi
Acquisti MP = 1,2 * 74.000 = 88.800

Analisi Scostamenti per i ricavi


Analisi di I livello:
p std = 3.750.000 / (5% * 3.000.000) = 25 /u
Budget = p std * Q std
FattB = 3.750 K

Budget flex = p std * Q eff


Q eff = 6% * 3.000.000 = 180.000u
p std = 25 /u
FattBF = 4.500 K

Scostamento di volume = 750 K

Consuntivo = p eff * Q eff


Q eff = 180.000 u
p eff = 26 /u
Fattcons = 4.680 K

Scostamento di prezzo = 180 K

Scostamento complessivo = 930 K


Analisi di II livello:
Budget = p std * std * D std
FattB = 3.750 K

Budget flex a quota std =


p std * std * D eff
Q eff = 3.000.000 u
std = 5%
p std = 25 /u
FattBF = 3.750 K

Scostamento di domanda = 0 K

Budget flex = p std * eff * D eff


FattBF = 4.500 K

Scostamento di quota = 750 K

Soluzione esercizio Del Ponte

1) Budget dei costi di produzione:


Si redige innanzitutto il Budget della Produzione per verificare il numero di unit che limpresa deve
realizzare nel periodo di riferimento.
Qp(A) = Qv + SCf SCi = 55.000 + 0 - 5.000 = 50.000 conf
Qp(F) = Qv + SCf Sci = 35.000 + 6.000 - 1.000 = 40.000 conf
Non viene chiesto di verificare la fattibilit di questi piani di produzione, che quindi si ipotizzano fattibili.
A questo punto possibile ricavare la quantit di materia prima (frutta) che necessario acquistare per
rendere fattibili i piani di produzione (notare che il livello di scorte di materie prime non varia nellorizzonte
di budgeting).
Qacq(frutta) = 1 Kg/conf x 50.000 conf + 1,5 Kg/conf x 40.000 conf = 110.000 Kg > 100 ton.
Questo significa che il prezzo unitario della frutta da acquistare pari a:
p(frutta) = 0,4 x 95% = 0,38 /Kg
A questo punto possibile ricavare il budget dei costi di produzione:
Budget costi di prod.
Costo materie prime
Costo lavoro diretto
Costi indiretti
Costi tot. produzione

A
F
50.000 conf x 1 Kg/conf x 0,38 /kg = 40.000 conf x 1,5 Kg/conf x 0,38
19.000
/kg = 22.800
50.000 conf x 0,1 h/conf x 16 /h = 80.000 40.000 conf x 0,1 h/conf x 16 /h =
64.000
20.000 x 1,1 / 2 = 11.000
20.000 x 1,1 / 2 = 11.000
110.000
97.800

Costi di produzione totali: 110.000 + 97.800 = 207.800

2) Analisi degli scostamenti per prodotto ALBICOCCA


I livello
Qp STD (A) = 50.000 conf
Qp EFF (A)= 55.000 + 10.000 - 5.000 = 60.000 conf

MD

Budget:
Costi var unitari = STD
Costi fissi totali = STD
Volume = STD
19.000

LD

80.000

OH
TOT

11.000
Costi Budget = 110.000

Budget Flessibile:
Consuntivo:
Costi var unitari = STD
Costi var unitari = EFF
Costi fissi totali = STD
Costi fissi totali = EFF
Volume = EFF
Volume = EFF
60.000 u x 1 kg/u x 0,38 /kg = 60.000 u x 0,9 Kg/u x 0,35 /kg =
22.800
18.900
60.000 u x 0,1 h/conf x 16 /h = 102.600
96.000
11.000
11.000
Costi Budget Flex = 129.800
Costi Consuntivo = 132.500

Scostamento di volume = + 19.800

Scostamento di efficienza = + 2.700

Scostamento complessivo = + 22.500

II livello
Materiali diretti
Budget Flessibile
= p std * qu std * Q eff
Q eff = 60.000 conf
qu std = 1 Kg/conf
p std = 0,38 /kg
Costo MDBF = 22.800

Budget Flessibile a consumo eff


= p std * qu eff * Q eff
Q eff = 60.000 conf
qu eff = 0,9 Kg/conf
p std = 0,38 /kg
costo MDBF ' = 20.520

Scostamento di impiego = - 2.280

Consuntivo
= p eff * qu eff * Q eff
Q eff = 60.000 conf
qu eff = 0,9 Kg/conf
p eff = 0,35 /kg
costo MDcons = 18.900
Scostamento di prezzo = - 1.620

Scostamento di efficienza = - 3.900

Lavoro diretto
Budget Flessibile
= c std * tu std * Q eff
Q eff = 60.000 conf
tu std = 0,1 h/conf
c std = 16 /h
costo LDBF = 96.000

Budget Flessibile a consumo eff


= c std * tu eff * Q eff
tu eff * Q eff = 5.700 h
c std = 16 /h

Consuntivo
= c eff * tu eff * Q eff
c eff * tu eff * Q eff = 102.600

costo LDBF ' = 91.200

Costo LDcons = 102.600

Scost. di impiego = - 4.800

Scostamento di prezzo = + 11.400

Scostamento di efficienza = + 6.600

Soluzione esercizio Kronprinz


Risposta 1
Per valutare la convenienza alla produzione interna od esterna necessario valutare i margini unitari.
In questo caso, sufficiente confrontare il costo di acquisto del componente dallesterno, con il costo
evitabile della produzione interna (bisogna considerare il costo del lavoro, dei materiali diretti e
dellenergia).
Risulta quindi:
Cest = 4,5 /u
Cint = 12/60 h * 20 /h + 0,4 /u + 0,3 /u = 4,7 /u
Poich Cest minore di Cint alla Kronprinz conviene acquistare il prodotto dallesterno.
N.B. Affinch la conclusioni a cui si giunti sia valida, tuttavia, necessario che la Kronprinz abbia
sufficiente capacit interna per produrre tutto il componente LGG necessario, in caso contrario il confronto
dei margini unitari non sarebbe sufficiente per stabilire la convenienza o meno.
Per fare la verifica necessario calcolare la QP di LGG, ove QP = Consumo + SCFIN SCIN ed il Consumo
definito a partire dalla quantit prodotta di Bulow e Kluck.
Anticipando in parte i calcoli richiesti per il budget si determina:
Bulow: QP = QV + SCFIN SCIN = 30.000 u + 3.000 u 2.000 u = 31.000 u
Kluck: QP = QV + SCFIN SCIN = 44.000 u + 4.400 u 5.000 u = 43.400 u
da cui segue
LGG: QP = Consumo + SCFIN SCIN = (1 * 31.000 + 2 * 43.400) + 600 3.000 = 114.800 u
che corrispondono a (114.000 u * 12/60 h) 22.960 h, ovvero non saturano la capacit dellimpianto che pari
a 24.000 h.
Risulta perci verificata la convenienza ad acquistare il componente LGG dallesterno
Risposta 2
Budget delle vendite
Per ogni prodotto la quantit che si prevede di vendere indicata nel testo.
Bulow: QV = 30.000 unit
Kluck: QV = 44.000 unit
Budget del fatturato
Dato il budget delle vendite il budget del fatturato immediatamente ricavabile sapendo che una unit di
Bulow viene venduta a 50 /unit e una unit di Kluck viene venduta a 80 /unit.
FatturatoBulow = 1.500.000
FatturatoKluck = 3.520.000
FatturatoTotale = 5.020.000
Budget della produzione
La quantit da produrre gi stata determinata al punto precedente.
Bulow: QP = QV + SCFIN SCIN = 30.000 u + 3.000 u 2.000 u = 31.000 u
Kluck: QP = QV + SCFIN SCIN = 44.000 u + 4.400 u 5.000 u = 43.400 u

I vincoli di produzione, ove non indicato dal testo, si considerano comunque rispettati.
Budget dei costi di produzione
Per realizzare il budget dei costi di produzione necessario tenere conto dei costi fissi (CF) e dei costi
variabili necessari per realizzare Bulow (CvBulow) e dei costi variabili necessari per Kluck (CvKluck).
I costi fissi fanno riferimento ai 20 operai (al costo totale di 20 * 25.000 = 500.000 ), e allammortamenti
dellimpianto di produzione (200.000 ).
CF = CLD + AMM = 700.000
I costi variabili invece, per tutti i prodotti sono dovuti ai costi dei materiali diretti (CMD: componente A, W e
LGG che si suppone acquistato allesterno) e ai costi variabili dellenergia (CEn).
CvuBulow = CMD + CEn =
(0,3 kg/u * 16 /kg + 0,9 kg/u * 24 /kg + 1 LGG/u * 4,5 /LGG) + 6 /u = 36,9 /u
CvBulow = 36,9 /u * 31.000 u (QP) = 1.143.900
CvuKluck = CMD + CEn =
(1,5 kg/u * 16 /kg + 1 kg/u * 24 /kg + 2 LGG/u * 4,5 /LGG) + 7 /u = 64 /u
CvKluck = 64 /u * 43.400 u (QP) = 2.777.600
CvTOT = 3.921.500
I costi di produzione totale risultano quindi:
CTOT = CvTOT + CF = 4.625.500
Budget degli acquisti
Per ciascun componente (A, W e LGG) si considera la quantit da acquistare ed il costo di acquisto, tenendo
conto che vale la relazione Qa = Consumo + SCFIN SCIN ed il Consumo definito a partire dalla quantit
prodotta di Bulow e Kluck.
A: Qa = Consumo + SCFIN SCIN = (0,3 * 31.000 u + 1,5 * 43.400 u) + 3.000 1.500 = 75.900 kg
per un costo di acquisto di 1.214.400 (75.900 kg * 16 /kg)
W: Qa = Consumo + SCFIN SCIN = (0,9 * 31.000 u + 1 * 43.400 u) + 3.000 4.500 = 69.800 kg
per un costo di acquisto di 1.675.200 (69.800 kg * 24 /kg)
LGG: Qa = Consumo + SCFIN SCIN = (1 * 31.000 u + 2 * 43.400 u) + 600 3.600 = 114.800 u
per un costo di acquisto di 516.600 (114.800 u * 4,5 /u)

Risposta 3
Per definizione la quantit di break-even pu essere calcolata come:

QBE

CF
mmix

dove mmix la media pesata dei margini di contribuzione


mmix = mBulow * qBulow + mKluck * qKluck
qx indica, in termini percentuali, come sono suddivise le vendite tra i due prodotti. I valori sono quelli stimati
in sede di budget.

31.000u
0,417
74.400u
43.400u
qKluck
0,583
74.400u

qBulow

I margini di contribuzione unitari si ottengono sottraendo al prezzo unitario di vendita i costi variabili unitari
calcolati in precedenza.
mBulow = 50 36,9 = 13,1 /u
mKluck = 80 64 = 16 /u
Si ottiene quindi:
mmix = 14,7907 /unit
ed infine:
QBE = 47.327,04 47.328 unit
Risposta 3
I Livello
Il calcolo degli scostamenti dei costi si effettua mediante lo strumento del budget flessibile. In particolare, al
primo livello, si definisce:
Budget (B) = cvu * Q p C F

Budget flessibile di primo livello (BFI) = cvu * Qp C F


Consuntivo (C) = cvu * Qp CF

ove con laccento circonflesso (^) sono contrassegnate le variabili che assumono il valore stimato a
preventivo, gi calcolate in precedenza.
I valori di consuntivo si ricavano dallesame del testo.
Si tenga presente che richiesto il calcolo per il solo prodotto Bulow.
Al primo livello calcoliamo il Volume ed il Efficienza.
Volume = BFI B
Efficienza = C BFI
Nota: trascuriamo i costi fissi, poich il testo non da nessuna indicazione relativamente a loro variazioni.
Volume = (36,9 /u * 30.200 u) (36,9 /u * 31.000 u) = - 29.520
Per il calcolo del Efficienza necessario calcolare il costo variabile unitario di Bulow a consuntivo.
CvuBulow = CMD + CEn =

155.800
9.500kg
16,40 / kg
27.000kg
31.600 LGG
(
* 16,40 /kg +
* 23,60 /kg +
* 4,5 /LGG) + 6 /u
30.200u
30.200u
30.200u
= 36,9655 /u
Efficienza = (36,9655 /u * 30.200 u) (36,9 /u * 30.200 u) = + 2.096
Al secondo livello calcoliamo il Prezzo ed il Impiego per ciascuno dei tre componenti (A, W, LGG), a
partire dai valori calcolati in precedenza.

Prezzo (A/Bulow) = Qpeff (Bulow) q eff(A/Bulow)* (peff(A) pstd(A))


= 30.200 u *

9.500kg
* (16,40 /kg 16 /kg) = + 3.800
30.200u

Prezzo (W/Bulow) = Qpeff (Bulow) q eff(W/Bulow)* (peff(W) pstd(W))


= 30.200 u *

27.000kg
* (23,60 /kg 24 /kg) = - 10.800
30.200u

Prezzo (LGG/Bulow) = Qpeff (Bulow) q eff(LGG/Bulow)* (peff(LGG) pstd(LGG))


= 30.200 u *

31.600 LGG
* (4,50 /LGG 4,50 /LGG) = 0
30.200u

In modo analogo possibile definire lo scostamento di impiego come:


Impiego (A/Bulow) = Qpeff (Bulow)* pstd(A) * (qeff(A/Bulow) qstd(A/Bulow))
= 30.200 u * 16 /kg * (

9.500kg
- 0,3) = + 7.035,4
30.200u

Impiego (W/Bulow) = Qpeff (Bulow)* pstd(W) * (qeff(W/Bulow) qstd(W/Bulow))


= 30.200 u * 24 /kg * (

27.000kg
- 0,9) = - 4.348,8
30.200u

Impiego (LGG/Bulow) = Qpeff (Bulow)* pstd(LGG) * (qeff(LGG/Bulow) qstd(LGG/Bulow))


= 30.200 u * 4,5 /LGG * (

31.600 LGG
- 1) = + 6.292,2
30.200u