TOMO 1 - 6.

SCRITTURE DI ASSESTAMENTO E VALUTAZIONI DI FINE ESERCIZIO

Svolgimento a cura di Gabriela Subinaghi

6.5 – ricostruzione di operazioni (

)

Ricostruzione dei movimenti e registrazione in P.D.

31/12 … FONDO SVALUTAZIONE CREDITI utilizzo fondo 2 745, 60

31/12 … FONDO RISCHI SU CREDITI utilizzo fondo 686, 40
31/12 … CREDITI INSOLUTI stralciato credito insoluto 3 432, 00
31/12 … SVALUTAZIONE CREDITI svalutazione crediti specifica 6 150, 00
31/12 … FONDO SVALUTAZIONE CREDITI svalutati crediti 6 150, 00
31/12 … SVALUTAZIONE CREDITI svalutazione crediti forfetaria 1 903, 81
31/12 … FONDO RISCHI SU CREDITI svalutati crediti 1 903, 81

Le voci compaiono in bilancio come segue:

Stato patrimoniale
ATTIVO PASSIVO
C) Attivo circolante
II - Crediti
1) verso clienti 218 734

Conto economico

…………………………………………………… ………………
B) Costi della produzione
10) Ammortamenti e svalutazioni
c) svalutazione dei crediti 8 054

6.9 – valutazione del magazzino (

)

Materia prima A
costo unitario euro 6 410,00
sconto 1% euro 64,10
costo unitario d’acquisto euro 6 345,90 poiché il costo d’acquisto è inferiore al valore di mercato,
la scorta è valutata al costo:
t 8,5 × euro 6 345,90 = euro 53 940,15

Materia di consumo Z
La scorta finale viene valutata al prezzo di mercato, perché inferiore al costo d’acquisto:
l 100 × euro 74,50 = euro 7 450,00

Prodotto finito AZX

La scorta è valutata al costo di produzione, perché minore del prezzo di mercato:
700 × euro 1 246 = euro 872 200

31/12 … MATERIE PRIME rimanenza materia A 53 940, 15

31/12 … MATERIE PRIME C/RIMANENZE FINALI rimanenza materia A 53 940, 15
31/12 … MATERIE DI CONSUMO rimanenza materia di consumo Z 7 450, 00
31/12 … MATERIE DI CONSUMO C/RIM. FINALI rimanenza materia di consumo Z 7 450, 00
31/12 … PRODOTTI FINITI rimanenza prodotto AZX 872 200, 00
31/12 … PRODOTTI FINITI C/RIMANENZE FINALI rimanenza prodotto AZX 872 200, 00

42
6.11 – valutazione di titoli non immobilizzati (

)
Registrazioni in P.D.

25/11 … GESTIONE TITOLI costo acquisto BTP 19 979, 88

25/11 … INTERESSI SU TITOLI rateo interessi maturati 307, 20
25/11 … BANCA X C/C addebito acquisto 20 287, 08
15/12 … GESTIONE TITOLI costo acquisto obbligazioni 17 998, 43
15/12 … INTERESSI SU TITOLI rateo interessi maturati 290, 88
15/12 … BANCA X C/C addebito acquisto 18 289, 31
31/12 … RATEI ATTIVI rateo su BTP 392, 39
31/12 … INTERESSI SU TITOLI interessi di competenza 392, 39
31/12 … TITOLI valore a prezzo mercato 19 920, 00
31/12 … SVALUTAZIONE TITOLI minor valore corrente titoli 59, 88
31/12 … GESTIONE TITOLI rimanenze finali 19 979, 88
31/12 … RATEI ATTIVI rateo su obbligazioni 325, 90
31/12 … INTERESSI SU TITOLI interessi di competenza 325, 90
31/12 … TITOLI valore a prezzo mercato 17 992, 50
31/12 … SVALUTAZIONE TITOLI minor valore corrente titoli 5, 93
31/12 … GESTIONE TITOLI rimanenze finali 17 998, 43

a. Calcoli relativi ai BTP

Calcoli operazione del 25/11

BTP titoli a reddito fisso acquistati martedì 25/11/n2
prezzo di acquisto 99,70
valore nominale 20 000 euro
prezzo di emissione 98,15
tasso di interesse 4,75%
determinazione prezzo:
100 : 99,70 = 20 000 : x
x = euro 19 940 prezzo riferito al valore nominale totale
Nel conto Gestione titoli, oltre al corso secco, rientrano le commissioni (19 940 × 0,20% = euro 39,88).

Calcolo interessi lordi

giorni dall’ultimo godimento (1/08) al giorno della negoziazione + 3 gg. borsa
30 + 30 + 31 + 25 + 3 = 119
20 000 × 2,375 × 119
I= = euro 307,20
18 400

Calcoli in sede di assestamento al 31/12

quotazione al 31/12 = 99,60
valutazione titoli al prezzo di mercato:
100 : 99,60 = 20 000 : x
x = euro 19 920
prezzo di acquisto: euro 19 979,88
si verifica che:
prezzo di mercato < costo
perciò si deve svalutare di una somma pari a euro 59,88 (19 979,88 – 19 920,00).

43
Al 31/12 viene inoltre rilevato il rateo dall’1/08 al 31/12:
20 000 × 2,375 × 152
I= = euro 392,39
18 400

b. Calcoli relativi alle obbligazioni Alfa spa

Calcoli operazione del 15/12
obbligazioni Alfa a reddito fisso acquistate lunedì 15/12
prezzo di aquisto 119,75
valore nominale 15 000 euro
emesse alla pari
tasso di interesse 6,50%
determinazione prezzo:
100 : corso secco = valore nominale : x
100 : 119,75 = 15 000 : x
x = euro 17 962,50 prezzo riferito al valore nominale totale
Nel conto Gestione titoli, oltre al corso secco, rientrano le commissioni (17 962,50 × 0,20% = euro 35,93).
Calcolo interessi lordi
giorni dall’ultimo godimento (1/09) al giorno della negoziazione + 3 gg. borsa: 29 + 31 + 30 + 15 + 3 = 108
15 000 × 3,25 × 108
I= = euro 290,88
18 100

Calcoli in sede di assestamento al 31/12

quotazione al 31/12 = 119,95
valutazione titoli al prezzo di mercato:
100 : 119,95 = 15 000 : x
x = euro 17 992,50
prezzo di acquisto: euro 17 998,43
si verifica che:
prezzo di mercato < costo
perciò, si deve svalutare di una somma pari a euro 5,93 (17 998,43 – 17 992,50).
Al 31/12 viene inoltre rilevato il rateo dall’1/09 al 31/12:
15 000 × 3,25 × 121
I= = euro 325,90
18 100

6.12 – valutazione di una commessa pluriennale (

)

Registrazioni in P.D.
Operazione dell’1/05/n1

n1
01/05 … BANCA X C/C bonifico per acconto 370 000, 00
01/05 … CREDITI V/CLIENTI bonifico per acconto 370 000, 00
01/05 … CREDITI V/CLIENTI giroconto 370 000, 00
01/05 … CLIENTI C/ACCONTI fattura n. ... 308 333, 33
01/05 … IVA NS/DEBITO IVA su fattura n. ... 61 666, 67
01/11 … BANCA X C/C bonifico per acconto 370 000, 00
01/11 … CREDITI V/CLIENTI bonifico per acconto 370 000, 00

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01/11 … CREDITI V/CLIENTI giroconto 370 000, 00
01/11 … CLIENTI C/ACCONTI fattura n. ... 308 333, 33
01/11 … IVA NS/DEBITO IVA su fattura n. ... 61 666, 67
31/12 … LAVORI IN CORSO SU ORDINAZIONE valutazione commesse in corso 462 500, 00
31/12 … LAVORI IN CORSO C/ RIM. FINALI valutazione commesse in corso 462 500, 00
n2
01/01 … LAVORI IN CORSO C/ESIST. INIZIALI rilevate esistenze iniziali 462 500, 00
01/01 … LAVORI IN CORSO SU ORDINAZIONE giroconto 462 500, 00
01/05 … BANCA X C/C bonifico per acconto 370 000, 00
01/05 … CREDITI V/CLIENTI bonifico per acconto 370 000, 00
01/05 … CREDITI V/CLIENTI giroconto 370 000, 00
01/05 … CLIENTI C/ACCONTI fattura n. ... 308 333, 33
01/05 … IVA NS/DEBITO IVA su fattura n. ... 61 666, 67
01/11 … BANCA X C/C bonifico per acconto 370 000, 00
01/11 … CREDITI V/CLIENTI bonifico per acconto 370 000, 00
01/11 … CREDITI V/CLIENTI giroconto 370 000, 00
01/11 … CLIENTI C/ACCONTI fattura n. ... 308 333, 33
01/11 … IVA NS/DEBITO IVA su fattura n. ... 61 666, 67
31/12 … LAVORI IN CORSO SU ORDINAZIONE valutazione commesse in corso 1 295 000, 00
31/12 … LAVORI IN CORSO C/ RIM. FINALI valutazione commesse in corso 1 295 000, 00
n3
01/01 … LAVORI IN CORSO C/ESIST. INIZIALI rilevate esistenze iniziali 1 295 000, 00
01/01 … LAVORI IN CORSO SU ORDINAZIONE giroconto 1 295 000, 00
01/05 … BANCA X C/C bonifico per acconto 370 000, 00
01/05 … CREDITI V/CLIENTI bonifico per acconto 370 000, 00
01/05 … CREDITI V/CLIENTI giroconto 370 000, 00
01/05 … CLIENTI C/ACCONTI fattura n. ... 308 333, 33
01/05 … IVA NS/DEBITO IVA su fattura n. ... 61 666, 67
02/11 … CLIENTI C/ACCONTI deduzione acconti ricevuti 1 541 666, 65
02/11 … CREDITI V/CLIENTI emessa fattura n. ... 370 000, 02
02/11 … LAVORI SU ORDINAZIONE emessa fattura n. ... 1 850 000, 00
02/11 … IVA NS/DEBITO IVA su fattura n. ... 61 666, 67
02/11 … BANCA X C/C bonifico a saldo 370 000, 02
02/11 … CREDITI V/CLIENTI bonifico a saldo 370 000, 02

Totale commessa: euro 1 850 000 diviso in 6 rate = euro 308 333,33
IVA 20% su una rata euro 61 666,67
Totale fattura euro 370 000,00
Valutazione rimanenze finali
Al 31/12 del primo anno: euro 1 850 000 × 25% = euro 462 500 Rimanenze finali
Al 31/12 del secondo anno: euro 1 850 000 × 70% = euro 1 295 000 Rimanenze finali
Calcolo costi di ciascun esercizio
Il totale dei costi è pari a euro 1 435 000
Al 31/12 del primo anno: euro 1 435 000 × 25% = euro 358 750 Costi di produzione
Al 31/12 del secondo anno: euro 1 435 000 × 70% = euro 1 004 500 Costi di produzione
Pertanto, i costi relativi al secondo esercizio ammontano alla differenza tra il 70% e il 25%, pari a:
euro 645 750 Costi di produzione
Termine della commessa euro 1 435 000 × 30% = euro 430 500 Costi di produzione

45
Operazione del 2/11/n3
Prezzo pattuito euro 1 850 000,00
Acconti riscossi 308 333,33 × 5 = euro 1 541 666,65
Residuo da fatturare euro 308 333,35
IVA 20% euro 61 666,67
Totale euro 370 000,02

Calcolo della situazione economica al termine di ciascun esercizio

Situazione economica
n1 n2 n3
Rimanenze finali 462 500 1 295 000
Esistenze iniziali 462 500 1 295 000
Variazione 462 500 832 500 – 1 295 000
Ricavi conseguiti 1 850 000
Costi sostenuti – 358 750 – 645 750 – 430 500
Utile attribuito 103 750 186 750 124 500

Il totale dell’utile è di 415 000 euro, uguale alla differenza tra ricavi totali e costi totali.

6.15 – assestamento e situazione contabile (

)

Conti di mastro

FONDO AMMORTAMENTO
FABBRICATI FABBRICATI IMPIANTI E MACCHINARI

1 025 600, 00 164 096, 00 650 000, 00

410 250, 00
1 435 850, 00

FONDO AMMORTAMENTO PARTECIPAZIONI

IMPIANTI DIVERSE CREDITI V/CLIENTI

320 000, 00 158 760, 00 820 750, 86

MUTUI IPOTECARI DEBITI PER TFRL FONDO RISCHI AMBIENTALI

350 000, 00 223 580, 80 9 750, 00

50 000, 00 24 564, 00 4 990, 00

FONDO PER IMPOSTE

14 425, 00
13 383, 00

46
 Situazione contabile al 31/12
Fabbricati 1 435 850, 00 Fondo ammortamento fabbricati 164 096, 00
Impianti e macchinari 650 000, 00 Fondo amm. impianti e macchinari 320 000, 00
Partecipazioni diverse 158 760, 00 Mutui ipotecari 300 000, 00
Crediti v/clienti 820 750, 86 Debiti per TFRL 199 016, 80
……………………… ………… Fondo rischi ambientali 4 760, 00
TFRL 2 020, 00 Fondo per imposte 1 042, 00
Interessi passivi su mutui 12 760, 42 ……………………… …………
……………………… …………

Scritture di assestamento al 31/12

1. 1 025 600 × 4% = euro 41 024, 00
289
18/3 (compreso) → 31 / 12 = 289 gg ⇒ 410 250 × 4% × euro 12 993,12
365
quota ammortamento fabbricati euro 54 017,12

4. Valore nominale crediti v/clienti euro 820 750,86 euro 777 160,80 × 2% =
Perdita presunta Maggi euro 43 590, 06 = euro 15 543, 22 svalutazione crediti
forfettaria
Valore di presunto realizzo specifico euro 777 160,80

5. quota TFRL maturata nell’anno (422 290,80 : 13,5) euro 31 280,80

rivalsa contributi miglioram.to pensioni (422 290,80 × 0, 5%) euro – 2 111, 45
quota capitale euro 29 169,35
rivalutazione debito preesistente 199 016,80 × (1, 5 + 2, 2 – 75%)% euro 6 269, 03
quota lorda maturata euro 35 438,38
ritenuta fiscale sulla quota finanziaria (6 269,03 × 11%) euro 689, 59
TFRL di competenza euro 34 748, 79

e. mutuo ipotecario

1/1 1/2 1/8 31/12

1/2

350 000 300 000

350 000 × 3, 75 × 1
1/1→1/ 2 : = euro 1 093, 75
1 200
350 000 × 3, 75 × 6
1/ 2 →1/ 8 : = euro 6 562, 50
1 200
euro 7 656, 25 interessi pass. su mutuo (contabilizzati ante 31 / 12)

31 / 12
8. Interessi di competenza maturati a fine esercizio:
300 000 × 3, 75 × 5
= euro 4 687, 50 rateo passivo per interessi passivi su mutui
1 200

47
Registrazioni in P.D.

31/12 … AMMORTAMENTO FABBRICATI quota ammortamento 54 017, 12

31/12 … FONDO AMMORTAMENTO FABBRICATI quota ammortamento 54 017, 12
31/12 … AMM.TO IMPIANTI E MACCHINARI quota ammortamento 117 000, 00
31/12 … F.DO AMM.TO IMPIANTI E MACCHINARI quota ammortamento 117 000, 00
31/12 … SVALUTAZIONE CREDITI svalutazione specifica 43 590, 06
31/12 … F.DO SVALUTAZIONE CREDITI svalutazione specifica 43 590, 06
31/12 … SVALUTAZIONE CREDITI svalutazione forfettaria 15 543, 22
31/12 … F.DO RISCHI SU CREDITI svalutazione forfettaria 15 543, 22
31/12 … TFRL quota lorda maturata 35 438, 38
31/12 … DEBITI PER RITENUTE DA VERSARE ritenuta fiscale 689, 59
31/12 … DEBITI PER TFRL quota netta maturata 34 748, 79
31/12 … ACCANTONAM. RISCHI AMBIENTALI accantonamento per rischi 5 240, 00
31/12 … FONDO RISCHI AMBIENTALI accantonamento per rischi 5 240, 00
31/12 … ACCANTON. MANUTENZ. PROGRAMM. accantonamento per oneri 7 200, 00
31/12 … FONDO MANUTENZ. PROGRAMMATE accantonamento per oneri 7 200, 00
31/12 … INTERESSI PASSIVI SU MUTUI rateo 1/8-31/12 4 687, 50
31/12 … RATEI PASSIVI rateo 1/8-31/12 4 687, 50
31/12 … FONDO PER IMPOSTE fondo non utilizzato 1 042, 00
31/12 … SOPRAVVENIENZE ATTIVE STRAORD. fondo non utilizzato 1 042, 00

6.18 – operazioni su partecipazioni (

)

Registrazioni in P.D.
07/05 … BANCA X C/C accredito dividendo 8 480, 00
07/05 … PROVENTI DA PARTECIPAZIONI dividendo lordo 8 480, 00
30/07 … PARTECIPAZIONI IN CONTROLLATE acquistato 40% Melli 148 960, 00
30/07 … BANCA X C/C addebito acquisto partecipazioni 148 960, 00
15/09 … PARTECIPAZIONI DIVERSE acquisto 5% Varzi 265 200, 00
15/09 … BANCA X C/C addebito acquisto partecipazioni 265 200, 00
31/12 … PARTECIPAZIONI IN COLLEGATE rivalutazione partecipazione BestLook 27 805, 00
31/12 … RISERVA RIVALUTAZIONE PARTECIP. rivalutazione partecipazione BestLook 27 805, 00
31/12 … SVALUTAZIONE PARTECIPAZIONI svalutazione partecipazione Zani 31 232, 00
31/12 … PARTECIPAZIONI IN COLLEGATE svalutazione partecipazione Zani 31 232, 00

Operazione del 7/05

dividendo lordo: euro 1,06 × 8 000 azioni = euro 8 480,00

Valutazioni al 31 dicembre
La Melli viene valutata al costo, già pari al valore delle partecipazioni.
La BestLook: La Zani:
valore della voce partecipazioni euro 183 560 valore della voce partecipazioni euro 228 653
valutazione secondo equity method euro 211 365 valutazione secondo equity method euro 197 421
rivalutazione pari alla differenza euro 27 805 (940 100 × 21%)
svalutazione pari alla differenza euro 31 232

48
Rappresentazione in bilancio
Stato patrimoniale

ATTIVO PASSIVO
B III 1) A VII Altre riserve
a) Partecipazioni in controllate 148 960 Riserva rivalutazione partecipazioni 27 805
b) Partecipazioni in collegate 408 786
d) Partecipazioni in altre imprese 265 200

Conto economico

…………………………………………………… ………………
D 19) a) Svalutazioni di partecipazioni 31 232

Nota integrativa: specificare i criteri seguiti per la valutazione delle partecipazioni.

6.21 – scritture d’esercizio, assestamento, situazione contabile (
)

Registrazioni in P.D.
a.
01/04 … AMMORTAMENTO IMPIANTI E MACCH. quota 20% dall’1/1 all’1/4 2 275, 89
01/04 … F.DO AMM.TO IMPIANTI E MACCH. quota 20% dall’1/1 all’1/4 2 275, 89
01/04 … FONDO AMM. IMPIANTI E MACCH. giro al c/ di riferimento 39 195, 89
01/04 … IMPIANTI E MACCHINARI giro del fondo ammortamento 39 195, 89
01/04 … CREDITI COMMERCIALI DIVERSI emessa fattura n. ... 12 924, 00
01/04 … IMPIANTI E MACCHINARI cessione impianto 10 770, 00
01/04 … IVA NS/DEBITO IVA su cessione 2 154, 00
01/04 … IMPIANTI E MACCHINARI rilevate plusvalenze di cessione 3 815, 89
01/04 … PLUSVALENZE ORDINARIE rilevate plusvalenze di cessione 3 815, 89
01/04 … IMPIANTI E MACCHINARI acquisto nuovo impianto 69 750, 00
01/04 … IVA NS/CREDITO IVA fattura n. ... 13 950, 00
01/04 … DEBITI V/FORNITORI fattura n. .... 83 700, 00
01/04 … DEBITI V/FORNITORI pagamento fattura 83 700, 00
01/04 … CREDITI COMMERCIALI DIVERSI riscossione fattura 12 924, 00
01/04 … BANCA X C/C bonifico bancario 70 776, 00
b.
… … IMPIANTI E MACCHINARI patrimonializzati costi installazione 1 316, 00
… … IVA NS/CREDITO IVA fattura n. ... 263, 20
… … DEBITI V/FORNITORI fattura n. ... 1 579, 20
… … DEBITI V/FORNITORI pagamento fattura 1 579, 20
… … BANCA X C/C emesso assegno bancario 1 579, 20
c.
15/05 … IMPIANTI E MACCHINARI costruzioni in economia 42 017, 30
15/05 … IMMOBILIZZAZ. IN CORSO ultimato impianto 9 256, 00
15/05 … COSTRUZIONI INTERNE ultimato impianto 32 761, 30
d.
… … AZIONISTI C/VERSAMENTI RICHIAMATI richiamati versamenti 100 000, 00
… … AZIONISTI C/SOTTOSCRIZIONE richiamati versamenti 100 000, 00
… … BANCA X C/C accredito somme richiamate 100 000, 00
… … AZIONISTI C/VERSAMENTI RICHIAMATI versamento somme richiamate 100 000, 00
e.
… … DEBITI TFRL liquidato TFRL 13 427, 88
… … TFRL quota TFRL annua 382, 12
… … DEBITI PER RIT. DA VERSARE rit. fiscale su rivalutazione 19, 85
… … PERSONALE C/LIQUIDAZIONE liquidato TFRL 13 790, 15

49
 … … PERSONALE C/LIQUIDAZIONE pagato TFRL 13 790, 15
… … DEBITI PER RITENUTE DA VERSARE ritenute fiscali 3 003, 68
… … BANCA X C/C bonifico bancario 10 786, 47
f.
01/03 … MUTUI PASSIVI rimborsata quota capitale 25 000, 00
01/03 … INTERESSI PASSIVI SU MUTUI interessi su mutuo 983, 33
01/03 … RATEI PASSIVI storno rateo interessi 1 966, 67
01/03 … BANCA X C/C addebito c/c 27 950, 00
01/09 … INTERESSI PASSIVI SU MUTUI interessi su mutuo 2 212, 50
01/09 … BANCA X C/C addebito c/c 2 212, 50
g.
… … SALARI E STIPENDI retribuzioni lorde 232 405, 61
… … ISTITUTI PREVIDENZIALI assegni familiari e indennità malattia 1 497, 28
… … PERSONALE C/RETRIBUZIONI retribuzioni 233 902, 89
… … ONERI SOCIALI contributi a carico azienda 76 956, 26
… … ISTITUTI PREVIDENZIALI contributi a carico azienda 76 956, 26
… … PERSONALE C/RETRIBUZIONI pagamento retribuzioni 233 902, 89
… … ISTITUTI PREVIDENZIALI contributi a carico dipendenti 21 358, 02
… … DEBITI PER RITENUTE DA VERSARE ritenute fiscali 40 521, 13
… … BANCA X C/C emessi assegni 172 023, 74
h.
… … DEBITI PER RITENUTE DA VERSARE pagamento ritenute fiscali 37 659, 06
… … ISTITUTI PREVIDENZIALI pagamento contributi 89 651, 00
… … BANCA X C/C versamento a mezzo c/c 127 310, 06
i.
… … MATERIE PRIME C/ACQUISTI rilevato costo acquisto 922 500, 00
… … IVA NS/CREDITO IVA fattura n. ... 184 500, 00
… … DEBITI V/FORNITORI fattura n. ... 1 107 000, 00
… … DEBITI V/FORNITORI regolate fatture acquisto 774 900, 00
… … BANCA X C/C addebito c/c bancario 774 900, 00
l.
… … CREDITI V/CLIENTI emesse fatture vendita 1 478 801, 26
… … PRODOTTI C/VENDITE vendita prodotti 1 232 334, 38
… … IVA NS/DEBITO IVA su vendita 246 466, 88
… … CREDITI V/CLIENTI emesse fatture vendita 181 699, 20
… … PRESTAZ. SERVIZI. POST VENDITA prestazione servizi 151 416, 00
… … IVA NS/DEBITO IVA su prestazione servizi 30 283, 20
… … RIBASSI E ABBUONI PASSIVI emesse note accredito 9 858, 67
… … IVA NS/DEBITO variazione IVA 1 971, 73
… … CREDITI V/CLIENTI emesse note accredito 11 830, 40
… … BANCA X C/C accredito c/c 1 318 936, 05
… … CREDITI V/CLIENTI riscosse fatture 1 318 936, 05
m.
… … IVA NS/DEBITO giroconto 243 819, 35
… … IVA C/LIQUIDAZIONE liquidazione IVA debito 243 819, 35
… … IVA C/LIQUIDAZIONE liquidazione IVA credito 182 153, 77
… … IVA NS/CREDITO giroconto 182 153, 77
… … IVA C/LIQUIDAZIONE pagamento IVA 61 665, 58
… … BANCA X C/C addebito c/c 61 665, 58
27/12 … IVA C/ACCONTO pagamento acconto IVA 14 867, 00
27/12 … BANCA X C/C addebito c/c 14 867, 00
1.
31/12 … INTERESSI PASSIVI BANCARI rilevati interessi passivi e commissioni 2 148, 69
31/12 … COSTI BANCARI spese tenuta conto 48, 00
31/12 … CREDITI PER RITENUTE SUBITE ritenuta 27% su interessi attivi 193, 86

50
 31/12 … INTERESSI ATTIVI BANCARI capitalizzati interessi attivi 718, 00
31/12 … BANCA X C/C addebito competenze 1 672, 55
2.
31/12 … TFRL quota lorda maturata 18 762, 94
31/12 … DEBITI PER RITENUTE DA VERSARE ritenuta fiscale 11% 298, 07
31/12 … DEBITI PER TFRL quota TFRL netta 18 464, 87
3.
31/12 … INTERESSI PASSIVI SU MUTUI quota interessi di competenza 1 475, 00
31/12 … RATEI PASSIVI rateo su interessi 1 475, 00
4.
31/12 … PERDITE SU CREDITI stralciato credito inesigibile 4 487, 33
31/12 … CREDITI V/CLIENTI stralciato credito inesigibile 4 487, 33
5.
31/12 … MATERIE PRIME valutate rimanenze finali 21 175, 87
31/12 … MATERIE PRIME C/RIMAN. FINALI valutate rimanenze finali 21 175, 87
6.
31/12 … AMM.TO IMPIANTI E MACCH. quota ammortamento 138 946, 93
31/12 … FONDO AMM.TO IMP. E MACCH. quota ammortamento 138 946, 93
7.
31/12 … SVALUTAZIONE PARTECIPAZIONI minor valore su partecipazioni 9 053, 10
31/12 … PARTECIPAZIONI IN COLLEGATE minor valore su partecipazioni 9 053, 10
8.
31/12 … IVA NS/DEBITO liquidata IVA debito dicembre 33 113, 00
31/12 … IVA C/LIQUIDAZIONE liquidata IVA debito dicembre 33 113, 00
31/12 … IVA C/LIQUIDAZIONE liquidata IVA credito dicembre 16 559, 43
31/12 … IVA NS/CREDITO liquidata IVA credito dicembre 16 559, 43
31/12 … IVA C/LIQUIDAZIONE storno acconto IVA 14 867, 00
31/12 … IVA C/ACCONTO storno acconto IVA 14 867, 00

Operazione punto a.

1/1 → 1/ 4 escluso = 90 giorni

46 150 × 20 × 90
euro = euro 2 275,89
100 × 365
Prezzo di vendita euro 10 770, 00
Costo storico euro 46 150, 00
F.do amm.to (46 150, 00 × 80% + 2 275,89) euro 39 195,89
Valore contabile euro 6 954,11
Plusvalenza ordinaria euro 3 815,89
Operazione punto c.
Costi diretti sostenuti:
materiali euro 16 412,80
manodopera diretta euro 8 240,00
energia euro 548,20
Costo primo: euro 25 201,00
quota costi gen. industriali (30% costo primo) euro 7 560,30
Totale euro 32 761,30 costruzioni interne
Operazione punto e.
Ipotizzando che il dipendente si sia licenziato a fine maggio:
5
13 427,88 × (1, 5 + 2, 3 × 0, 75)% × = euro 180, 44 rivalutazione
12
180, 44 × 11% = euro 19,85 ritenuta fiscale
Operazione punto f.
All’1/03 gli interessi sono calcolati come segue:

51
 100 000 × 5,90 × 6
I= = euro 2 950
1 200
All’1/09 gli interessi sono calcolati come segue:
75 000 × 5,90 × 6
I= = euro 2 212,50
1 200

Operazione punto i.
Il 70% delle fatture d’acquisto è stato regolato nell’anno a mezzo banca:
1 107 000 × 70% = euro 774 900,00

Operazione punto l.
Tot. fatture emesse euro 1 660 500,46
– Note accredito euro 11 830,40
euro 1 648 670,06

Fatture riscosse: 1 648 670,06 × 80% = euro 1 318 936,05

Operazioni di assestamento
2. Calcolo della quota di TFRL
232 405,61
Quota maturata nell’anno: = euro 17 215,23
13,5
Rivalsa contributo miglioramento pensione:
euro 232 405,61 × 0,50% = euro 1 162,03
Rivalutazione del conto Debiti per TFRL preesistente euro (97 450,86 – 13 427,88):
1,5 + 2,3 × 75%
euro 84 022,98 × = euro 2 709,74
100
Ritenuta fiscale
euro 2 709,74 × 11% = euro 298,07
Quota maturata nell’anno euro 17 215,23
– Rivalsa contributo euro 1 162,03
+ Rivalutazione euro 2 709,74
Quota lorda maturata euro 18 762,94
– Ritenuta fiscale euro 298,07
Quota netta euro 18 464,87

3. Calcolo degli interessi sul mutuo

Capitale (debito residuo): euro (100 000 – 25 000) = euro 75 000

Periodo per il calcolo del rateo: dall’1/09 al 31/12 → 4 mesi

75 000 × 5,90 × 4
Rateo = = euro 1 475
1 200

52
5. Valutazione delle rimanenze di materie prime

Costo unitario medio: euro (21 228,18 : 11,5) = euro 1 845,93 la tonnellata

Il valore unitario di mercato delle rimanenze è di euro 1 841,38; esso risulta minore del valore di costo ed è,
quindi, adottato nella valutazione delle rimanenze:

euro (1 841,38 × 11,5) = euro 21 175,87 valore rimanenze finali

6. Calcolo della quota di ammortamento degli impianti e macchinari

Il costo storico degli impianti al 31/12 è pari a euro 727 683,30.
614 600 × 20% = 122 920 euro

71 066 × 20 × 275 *
= 10 708, 58 euro
365 × 100
* dall’1/4 (compreso) al 31/12

71 066 × 20 × 275 *
= 10 708, 58 euro
365 × 100
** dal 15/5 (compreso) al 31/12

La quota di ammortamento complessiva è di 138 946,93 euro

7. Calcolo del valore della partecipazione

Capitale sociale euro 300 000,00
Riserve euro 102 650,00
– Perdita d’esercizio euro 32 827,00
Patrimonio netto euro 369 823,00 per la percentuale di partecipazione
30% = euro 110 946,90
Valore secondo il metodo del patrimonio netto euro 110 946,90
Costo della partecipazione euro 120 000,00
Svalutazione euro 9 053,10

8. Liquidazione IVA dicembre

IVA ns/credito IVA ns/debito

13 950,00 2 154,00
263,20 246 466,88
184 500,00 30 283,20
182 153,77 1 971,73
198 713,20 243 819,35
245 791,08 278 904,08
IVA a credito dicembre: (198 713,20 – 182 153,77) = euro 16 559,43
IVA a debito dicembre: (278 904,08 – 245 791,08) = euro 33 113,00

53
Situazione finale dei conti
Denominazione dei conti Dare Avere
Azionisti c/sottoscrizione 50 000, 00
Impianti e macchinari 727 683, 30
Fondo ammortamento impianti e macchinari 440 026, 93
Partecipazioni in collegate 110 946, 90
Materie prime 21 175, 87
Crediti v/clienti 325 246, 68
Debiti v/fornitori 332 100, 00
Crediti per ritenute subite 193, 86
Debiti per ritenute da versare 6 183, 67
IVA c/liquidazione 1 686, 57
Istituti previdenziali 7 166, 00
Banca X c/c 131 549, 81
Debiti per TFRL 102 487, 85
Mutui passivi 75 000, 00
Ratei passivi 1 475, 00
.....
Materie prime c/esistenze iniziali 18 460, 68
Materie prime c/acquisti 922 500, 00
Materie prime c/rimanenze finali 21 175, 87
Prodotti c/vendite 1 232 334, 38
Prestazioni servizi post vendita 151 416, 00
Ribassi e abbuoni passivi 9 858, 67
Costruzioni interne 32 761, 30
Salari e stipendi 232 405, 61
Oneri sociali 76 956, 26
TFRL 19 145, 06
Plusvalenze ordinarie 3 815, 89
Costi bancari 48, 00
Perdite su crediti 4 487, 33
Ammortamento impianti e macchinari 138 946, 93
Svalutazione partecipazioni 9 053, 10
Interessi attivi bancari 718, 00
Interessi passivi bancari 2 148, 69
Interessi passivi su mutui 4 670, 83
.....

54