ORDINE DEI DOTTORI

COMMERCIALISTI
E DEGLI ESPERTI CONTABILI
DI IVREA, PINEROLO, TORINO

ASPETTI CONTABILI DELLE

SOCIETA’ DI PERSONE

A cura di
Antonella De Cesare

Torino, 25 settembre 2020

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Codice Civile

Art. 2214: «Libri obbligatori e altre scritture contabili»:

Libro giornale
Libro degli inventari
Altre scritture contabili richieste dalla natura e dimensioni dell’impresa
Conservare ordinatamente gli originali di lettere, fatture ricevute e emesse

Art. 2215: «Modalità di tenuta delle scritture contabili»:

I libri contabili prima di essere messi in uso devono essere
numerati progressivamente
Libro giornale e libro degli inventari non sono soggetti a bollatura né vidimazione
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Codice Civile

Art. 2215 bis: «Documentazione informatica»

• I libri possono essere formati e tenuti con strumenti informatici;

• Le registrazioni debbono essere rese consultabili in qualsiasi momento;

• Gli obblighi di numerazione progressiva e di vidimazione previsti per la tenuta

dei libri sono assolti, in caso di tenuta con strumenti informatici, mediante
apposizione, almeno una volta all'anno, della marcatura temporale e della
firma digitale dell'imprenditore o di altro soggetto dal medesimo delegato;

• Per i libri e per i registri la cui tenuta è obbligatoria per disposizione di legge o
di regolamento tributario, il termine per la conservazione digitale è quello
contenuto nelle disposizioni tributarie.
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Codice Civile

Art. 2216: «Contenuto del libro giornale»

Art. 2217: «Redazione dell’inventario»

Art. 2218: «Bollatura facoltativa»

Art. 2219: «Tenuta della contabilità»

Art. 2220: «Conservazione delle scritture contabili»

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Altri riferimenti normativi:

• Dpr 600 del 29/9/1973 artt. da 13 a 18 (art. 17 abrogato)

• Dpr 633 del 1972 artt. Da 23 a 25

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DPR 600/73

Art. 13: «Soggetti obbligati alla tenuta delle scritture contabili»

• Società soggette a Ires

• Snc, sas e equiparate
• Persone fisiche che esercitano imprese commerciali
• Società o associazioni tra artisti e professionisti
• Enti pubblici e privati diversi da società, soggetti Ires
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DPR 600/73

Art. 14: «Scritture contabili delle imprese commerciali, società e enti

equiparati»:

• Libro giornale e inventari

• Registri prescritti ai fini IVA
• Scritture ausiliarie
• Scritture ausiliarie di magazzino:
Ricavi > 5.164.568,99
Rimanenze > 1.032.913,80
• Libro dei beni ammortizzabili
• Registro riepilogativo di magazzino
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DPR 600/73

Art. 15: «Inventario e bilancio»:

L’inventario deve contenere:

- L’indicazione della consistenza dei beni raggruppati
in categorie omogenee per natura e valore;
- Il valore attribuito a ciascun gruppo.

Scadenza: entro tre mesi dalla scadenza del termine

per la presentazione della dichiarazione dei redditi
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DPR 600/73

Art. 16: «Registro dei beni ammortizzabili»:

Per ciascun immobile e ciascun bene:

- Anno di acquisizione
- Costo originario
- Rivalutazioni/svalutazioni
- Fondo di ammortamento
- Quota annuale di ammortamento
- Eliminazioni dal processo produttivo

Termine: entro il termine per la presentazione della

dichiarazione dei redditi
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DPR 600/73

Art. 18: «Contabilità semplificata delle imprese minori»:

SONO ESONERATI:
I soggetti (società di persone e persone fisiche esercenti
imprese commerciali) che nell’anno precedente hanno
conseguito ricavi di cui all’art. 53 Tuir:
- < 400.00 euro se aventi ad oggetto prestazioni di servizi
- < 700.000 euro se aventi ad oggetto altre attività

Dal periodo di imposta successivo a quello in corso al

31 dicembre 2016 annotazione cronologica dei ricavi
percepiti e delle spese sostenute
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DPR 633/72

Art. 23 : «Registrazione delle fatture»

Art. 24: «Registrazione dei corrispettivi»

Art. 25: «Registro degli acquisti»

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DPR 633/72
Termini di registrazione

Registro delle fatture emesse:

• Fatture immediate: entro 15 giorni dalla data di

emissione;

• Fatture differite: entro il giorno 15 del mese

successivo a quello di consegna o spedizione;

• Triangolazione: entro la fine del mese successivo a

quello di consegna o spedizione;

• Autotrasportatori: entro il trimestre solare

successivo a quello di emissione.
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Fatturazione Elettronica

• Decorrenza: 01/01/2019;
Corrispettivi Elettronici
• Termini per emissione
fatture: 12 gg.
• Decorrenza: 01/07/2019
volume d’affari 2018 >
400.000 euro;
• 1/1/2020 volume d’affari
2018 < 400.000 euro
(moratoria fino al
31.12.2020;
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DPR 633/72
Termini di registrazione

Fatture di acquisto:
anteriormente alla liquidazione periodica nella quale è
esercitato il diritto alla detrazione della relativa imposta e
comunque entro il termine di presentazione della dichiarazione
annuale relativa all'anno di ricezione della fattura e con riferimento
al medesimo anno
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DPR 633/72
Termini di registrazione
Registro dei corrispettivi:
Tenuto dai commercianti al minuto e dai soggetti che
effettuano attività assimilate

Annotano distintamente l’ammontare globale dei corrispettivi

delle operazioni imponibili e relative imposte, le operazioni non
imponibili, le operazioni esenti. Le operazioni devono essere
documentate con scontrino, ricevuta o fattura (solo su richiesta
del cliente)

Termini:
Il giorno successivo non festivo (se manuale)
Entro 60 gg dalla data di effettuazione delle operazioni se
contabilità meccanografica
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DPR 633/72
Termini
Scritture cronologiche e ausiliarie:
Entro 60 giorni

Registro dei beni ammortizzabili:

Entro il termine per la presentazione della dichiarazione dei redditi

Libro degli inventari:

Entro tre mesi dal termine per la presentazione della dichiarazione dei
redditi

Registri iva:
Risoluzione n. 46 del 10 Aprile 2017, il termine di riferimento per
procedere alla conservazione di tutti i documenti informatici di
natura fiscale è entro il terzo mese successivo al termine per la
presentazione della dichiarazione annuale dei redditi. Questi stessi
termini sono validi anche per i documenti rilevanti ai fini IVA;
sebbene, a partire dal periodo d’imposta 2017, i termini di
presentazione delle dichiarazioni rilevanti ai fini delle imposte sui
redditi e dell’IVA siano disallineati.
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Modalità di conservazione

Le scritture ed i registri devono essere tenute:

- secondo le norme di una ordinata contabilità;

- senza interlinee e trasporti in margine;

- non si possono fare abrasioni, le parole cancellate devono essere

leggibili.
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Termini conservazione

Ai fini civilistici:
Minimo 10 anni dall’ultima registrazione

Ai fini fiscali -Termini per accertamento:

Normativa in vigore dal 1 gennaio 2016
entro il 31 dicembre del quinto anno successivo a quello in cui è stata
presentata la dichiarazione.

Nei casi di omessa presentazione della dichiarazione o di

presentazione di dichiarazione nulla l'avviso di accertamento puo' essere
notificato entro il 31 dicembre del settimo anno successivo a quello in cui
la dichiarazione avrebbe dovuto essere presentata.
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Imposta di bollo

Sono soggetti a imposta di bollo solo i seguenti libri contabili:

. Libro giornale
. Libro inventari

L’utilizzatore può assolvere l’imposta di bollo esclusivamente con

riferimento all’importo dovuto per le prime 100 pagine o frazioni di
esse.

Importo:
euro 16 per ogni 100 fogli o frazione per le società che assolvono
in modo forfettario la tassa di concessione governativa;

euro 32 per ogni 100 fogli o frazione per tutti gli altri soggetti.

Per le archiviazioni sostitutive l’imposta di bollo è di euro 16 ogni

2500 registrazioni contabili
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Obbligati alla tenuta delle scritture contabili

- Impresa individuale: obbligato è l’imprenditore;

- Imprese collettive: obbligati sono gli amministratori e i

direttori generali (se in liquidazione- il liquidatore).
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Luogo di conservazione

- Presso la sede dell’impresa

oppure

- Luogo diverso (esempio presso professionista incaricato)

Deve essere data comunicazione ufficiale all’Agenzia delle
Entrate del luogo di tenuta.