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LA GESTIONE ECONOMICO-
FINANZIARIA DELLE AZIENDE
SANITARIE

GIORNATE DI APPROFONDIMENTO E CONFRONTO

Il sistema contabile delle Aziende Sanitarie Regionali
I principi generali

di prof. Luigi Puddu e prof. Enrico Sorano

Torino, 20 marzo 2006

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L’AMMINISTRAZIONE RAZIONALE

PROGRAMMAZIONE

CONTROLLO ESECUZIONE

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Modello di riferimento

Preventivo Gestione Consuntivo

Finanziario Finanziario Con stanziamenti Rendiconto

finanziario

Economico/ Economico Partita Doppia Stato

Finanziario Giornale Patrimoniale
Patrimoniale
Patrimoniale Mastro Conto Economico
Rendiconto
finanziario

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ART. 5, COMMA 5, D.LGS. N. 502/92

Qualora non vi abbiano già provveduto, entro

novanta giorni dalla data di entrata in vigore del
d. lgs. n. 229/1999, le regioni emanano norme
per la gestione economico finanziaria e
patrimoniale delle unità sanitarie locali e delle
aziende ospedaliere, informate ai principi del
codice civile, così come integrato e modificato
con d.lgs. n. 127/91
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PREVISIONI DELL’ART. 5, COMMA 5

a) Tenuta del libro delle deliberazioni del direttore

generale
b) Adozione del bilancio economico pluriennale di
previsione nonché del bilancio preventivo
economico annuale relativo all’esercizio successivo
c) Destinazione dell’eventuale avanzo e le modalità di
copertura degli eventuali disavanzi di esercizio

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PREVISIONI DELL’ART. 5, COMMA 5

d) Tenuta di una contabilità analitica per centri di

costo e responsabilità che consenta analisi
comparative dei costi, dei rendimenti e dei
risultati
e) Obbligo di pubblicità annuale dei risultati delle
analisi dei costi, dei rendimenti e dei risultati per
centri di costo e responsabilità
f) Piano di valorizzazione del patrimonio immobiliare
anche attraverso eventuali dismissioni e
conferimenti
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ART. 5, COMMA 6, D.LGS. 502/92

Per garantire struttura uniforme alle voci dei bilanci

pluriennali e annuali e dei conti consuntivi annuali,
si prevede la predisposizione di apposito schema,
con decreto interministeriale emanato di concerto
fra i ministri del tesoro e della sanità, previa
intesa con la Conferenza permanente per i
rapporti tra lo Stato, le regioni e le province
autonome
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L.R. 18 Gennaio 1995, n.8

LE AZIENDE SANITARIE LOCALI E LE AZIENDE

OSPEDALIERE ADOTTANO, ENTRO IL 31 OTTOBRE DI
OGNI TRIENNIO, UN PROGRAMMA DI ATTIVITA’
ARTICOLATO IN STRALCI ANNUALI, DA VERIFICARE
ALLA FINE DI OGNI ANNO, ATTRAVERSO IL QUALE
FISSANO LE SCELTE ED INDIVIDUANO GLI OBIETTIVI
ASSUNTI NEL PERIODO DI RIFERIMENTO

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L.R. 18 Gennaio 1995, n.8

I DIRETTORI GENERALI ADOTTANO OGNI ANNO,

INSIEME AL BILANCIO ECONOMICO ANNUALE DI
PREVISIONE, ANCHE UN BILANCIO PLURIENNALE.
QUEST’ULTIMO E’ REDATTO IN COERENZA CON IL
PROGRAMMA DI ATTIVITA’ ED E’ RIFERITO ALLO
STESSO ARCO TEMPORALE

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BILANCIO PLURIENNALE

 RAPPRESENTA, PER OGNI ESERCIZIO DI RIFERIMENTO, LA

PREVISIONE DEI COSTI E DEI RICAVI DI GESTIONE NONCHE’
DELLA SITUAZIONE PATRIMONIALE
 COSTITUISCE LO STRUMENTO PER RISCONTRARE LE
MODALITA’ DI UTILIZZAZIONE DELLE RISORSE DEL PERIODO
CONSIDERATO
 EVIDENZIA GLI INVESTIMENTI PREVISTI, INDICANDO LE
MODALITA’ DI COPERTURA ED I RIFLESSI SUI COSTI E
RICAVI DI ESERCIZIO
 E’ ALLEGATO AL BILANCIO ANNUALE

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BILANCIO ECONOMICO DI PREVISIONE

E’ ADOTTATO DAL DIRETTORE GENERALE ENTRO IL

31 OTTOBRE DI CIASCUN ESERCIZIO,
COINCIDENTE CON L’ANNO SOLARE
E’ RIFERITO ALL’ESERCIZIO SUCCESSIVO A
QUELLO IN CUI E’ ADOTTATO
VIENE TRASMESSO ALLA REGIONE ENTRO IL 30
NOVEMBRE
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BILANCIO ECONOMICO DI PREVISIONE

E’ REDATTO SULLA BASE DEL PROGRAMMA DI

ATTIVITA’, NEL LIMITE DEL BUDGET AUTORIZZATO
ED ASSEGNATO DALLA GIUNTA REGIONALE E
CONSIDERATI GLI ALTRI RICAVI DI GESTIONE
NONCHE’ LA SITUAZIONE PATRIMONIALE

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BILANCIO CONSUNTIVO DI ESERCIZIO

RAPPRESENTA LA SITUAZIONE ANNUALE DEI COSTI E

DEI RICAVI DI GESTIONE NONCHE’ DEL PATRIMONIO
E’ ADOTTATO DAL DIRETTORE GENERALE ENTRO IL 30
APRILE DELL’ESERCIZIO SUCCESSIVO A QUELLO CUI SI
RIFERISCE
E’ INVIATO ALLA REGIONE PER L’APPROVAZIONE DA
PARTE DELLA GIUNTA REGIONALE

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PRINCIPI PER LA REDAZIONE DEI BILANCI

NELLA REDAZIONE DEI BILANCI SI TIENE CONTO DEI

SEGUENTI PRINCIPI:
 I PROVENTI E GLI ONERI DEVONO ESSERE RIFERITI A
QUELLI DI COMPETENZA DELL’ESERCIZIO
INDIPENDENTEMENTE DALLA DATA DELL’INCASSO O DEL
PAGAMENTO
 I RISCHI DEVONO ESSERE RIFERITI A QUELLI DI
COMPETENZA DELL’ESERCIZIO ANCHE SE CONOSCIUTI DOPO
LA CHIUSURA DI QUESTO

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L.R. 18 Gennaio 1995, n.8

I BILANCI DEL AZIENDE SANITARIE LOCALI E

DELLE AZIENDE OSPEDALIERE SONO COSTITUITI
DA:
STATO PATRIMONIALE
CONTO ECONOMICO
NOTA INTEGRATIVA

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STATO PATRIMONIALE

CONSENTE L’IMMEDIATA INDIVIDUAZIONE

DELLE PRINCIPALI POSTE COSTITUENTI LA
STRUTTURA PATRIMONIALE (ATTIVITA’ E
PASSIVITA’) DELL’ AZIENDA SANITARIA
LOCALE

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CONTO ECONOMICO

COMPRENDE I RICAVI ED I COSTI,

RAGGRUPPATI CON SISTEMA SCALARE, IN
MODO DA EVIDENZIARE, SOSTANZIALMENTE,
TRE RISULTATI DIFFERENZIALI, IDONEI A
CONSENTIRE L’IMMEDIATA PERCEZIONE
DELL’ANDAMENTO ECONOMICO DELLA
GESTIONE, NONCHE’ LA DETERMINAZIONE DEL
RISULTATO D’ESERCIZIO
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L.R. 18 Gennaio 1995, n.8

LA CONTABILITA’ ANALITICA HA COME FINE

L’ANALISI COMPARATIVA DEI COSTI, DEI RENDIMENTI
E DEI RISULTATI PER UN EFFICACE CONTROLLO DI
GESTIONE
L’ELABORAZIONE DI INDICATORI DI PRODUTTIVITA’
L’ELABORAZIONE DI STANDARD DI RIFERIMENTO DA
UTILIZZARSI ANCHE AL FINE DELLA RIPARTIZIONE
DEL FONDO SANITARIO

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LA CONTABILITÁ ANALITICA

E’ CARATTERIZZATA
DALLA ARTICOLAZIONE DELLA AZIENDE SANITARIE
LOCALI E DELLE AZIENDE OSPEDALIERE IN CENTRI DI
COSTO
DALLA CLASSIFICAZIONE DEI COSTI IN
UN PIANO DEI CONTI

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LA CONTABILITÁ ANALITICA

ALL’ARTICOLAZIONE DELLE AZIENDE SANITARIE

LOCALI E DELLE AZIENDE OSPEDALIERE IN CENTRI DI
COSTO PROVVEDONO I DIRETTORI GENERALI
ATTRAVERSO UN PIANO DEI CENTRI DI COSTO,
ADOTTATO SULLA BASE DI UNO SCHEMA TIPO
PREDISPOSTO DALLA GIUNTA REGIONALE

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L.R. 18 Gennaio 1995, n.8

IL DIRETTORE GENERALE GARANTISCE IL CONTROLLO DI

GESTIONE ATTRAVERSO MODALITA’ CHE CONSENTANO
L’INTEGRAZIONE TRA IL SISTEMA DELLA CONTABILITA’
ANALITICA ED IL SISTEMA DEGLI INDICATORI DI
QUALITA’

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IL BILANCIO DELLE AZIENDE SANITARIE SI DOVREBBE

ATTENERE ALLA STRUTTURA ED AL CONTENUTO
RISULTANTI DAL DECRETO INTERMINISTERIALE 11
FEBBRAIO 2002, CHE ATTUA IL D.LGS. N.502/92

LE SINGOLE REGIONI AVREBBERO DOVUTO EMANARE

NORME DI ATTUAZIONE PER L’INTRODUZIONE DELLA
CONTABILITA’ ECONOMICO-PATRIMONIALE

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IL D.LGS. N. 502/92 AVEVA PREVISTO CHE LO SCHEMA DI

BILANCIO PER LE AZIENDE DEL SERVIZIO SANITARIO
NAZIONALE, FOSSE INFORMATO AI PRINCIPI DEL
CODICE CIVILE, TENENDO CONTO DELLE MODIFICHE
INTRODOTTE DAL D. LGS. N. 127/91, CHE AVEVA
RECEPITO LA IV DIRETTIVA CEE IN MATERIA DEI
BILANCI DELLE SOCIETA’ DI CAPITALI

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NEL NOSTRO PAESE I BILANCI DI ESERCIZIO DELLE

DIVERSE AZIENDE SANITARIE SONO
CONTRADDISTINTI DA UNA CERTA DISOMOGENEITA’
DELLE REALTA’ GESTIONALI, RENDENDO COMPLESSI
CONFRONTI E VALUTAZIONI, NONCHE’ OPERAZIONI DI
CONSOLIDAMENTO

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IN DATA 23 MARZO 2005 E’ STATA SANCITA INTESA PER

L’ATTUAZIONE DELLA LEGGE N. 311/2004 (LEGGE
FINANZIARIA 2005) PER LA PARTE INERENTE
L’ASSISTENZA SANITARIA E LE STRUTTURE DEL
SERVIZIO SANITARIO NAZIONALE

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IN PARTICOLARE L’ART. 6 DELL’INTESA SPECIFICA CHE

LE REGIONI SI IMPEGNANO A RISPETTARE L’OBBLIGO DI
GARANTIRE IN SEDE DI PROGRAMMAZIONE REGIONALE
L’EQUILIBRIO ECONOMICO-FINANZIARIO DEL
SERVIZIO SANITARIO REGIONALE NEL SUO
COMPLESSO, SIA IN SEDE DI PREVENTIVO ANNUALE CHE
DI CONTO CONSUNTIVO

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A TAL FINE LE REGIONI PROVVEDONO ALLA VERIFICA

TRIMESTRALE DEL RISPETTO DELL’EQUILIBRIO
ECONOMICO-FINANZIARIO DELLA GESTIONE,
COERENTEMENTE CON GLI OBIETTIVI ASSEGNATI IN
SEDE DI BILANCIO PREVENTIVO ECONOMICO PER
L’ANNO DI RIFERIMENTO

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ALLA LUCE DELLA LEGGE N. 311/2004, DELLA RELATIVA

INTESA DEL 23 MARZO 2005 E DELLE DISPOSIZIONI
LEGISLATIVE IN MERITO AL BILANCIO DELLE AZIENDE
SANITARIE PIEMONTESI, CON D.G.R. N. 91 – 1950 DEL 28
DICEMBRE 2005 VIENE PROPOSTA L’APPROVAZIONE DI
UN MODELLO DI CONTO ECONOMICO RICLASSIFICATO
E DI UN MODELLO DI RENDICONTO FINANZIARIO CHE
DEVONO ACCOMPAGNARE IL BILANCIO CONSUNTIVO DI
ESERCIZIO
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IL CONTO ECONOMICO PROPOSTO E L’ANNESSO

RENDICONTO FINANZIARIO, STRUTTURATO PER
FLUSSI CHE ORIGINANO LE ENTRATE E LE USCITE
MONETARIE, CONSENTE DI VERIFICARE LA
CONGRUENZA, LE EVENTUALI SITUAZIONI DI
SQUILIBRIO E DI SOFFERENZA FINANZIARIA CHE SI
MANIFESTANO NELLA GESTIONE AZIENDALE

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IN PARTICOLARE SI DISTINGUE IN CHE MISURA IL

FABBISOGNO MANIFESTATOSI SIA ATTRIBUIBILE ALLA
GESTIONE CORRENTE, AGLI INVESTIMENTI O AD UNA
MANCATA COPERTURA DELLE PERDITE PREGRESSE
PIUTTOSTO CHE AL TARDIVO TRASFERIMENTO
REGIONALE/STATALE DELLE QUOTE DI FINANZIAMENTO
ATTRIBUITE

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OBIETTIVI DEL SISTEMA SANITARIO

UTILIZZO AL MEGLIO DELLE RISORSE A

DISPOSIZIONE, EROGANDO SERVIZI ADEGUATI ALLE
ESIGENZE DEI CITTADINI
MIGLIORARE TRASPARENZA ED OMOGENEITA’ DEI
BILANCI DI ESERCIZIO DELLE DIFFERENTI AZIENDE,
NELL’OTTICA DI UN CONSOLIDAMENTO CHE NON SIA
UNA SEMPLICE AGGREGAZIONE DI DATI

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PRIORITA’ DEL SISTEMA SANITARIO

BILANCI DI ESERCIZIO NEL RISPETTO DEI VINCOLI

ECONOMICI E FINANZIARI
VERIFICA DEI RISULTATI DELLE SINGOLE ATTIVITA’
REALIZZATE DA OGNUNA DELLE AZIENDE SANITARIE
VERIFICA DELL’UTILIZZO DELLE RISORSE RISPETTO
AGLI OBIETTIVI DI SALUTE ASSEGNATI

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