La responsabilità per imposte e

sanzioni in relazione a società di

capitali
✓ Occorre comprendere se, nel caso di violazione di
norme tributarie imputabile ad una persona giuridica,
le maggiori imposte dovute e le conseguenti sanzioni
possano essere fatte gravare anche su soggetti diversi
dall’ente, ovvero:
- soci
- amministratori
- liquidatori
- consulenti

Fiscalità e Responsabilità 1
dell’Impresa
 La responsabilità per imposte e
sanzioni in relazione a società di
capitali (segue)
✓ La questione è rilevante perché riguarda l’analisi sulla
tenuta di due principi fondamentali:
1) l’autonomia patrimoniale delle persone giuridiche:
esse rispondono delle proprie obbligazioni con tutto il
proprio patrimonio
2) l’esclusiva responsabilità per le sanzioni
amministrative tributarie in capo alla società (art. 7 legge
269/2003)
✓ Vi sono delle deviazioni rispetto a questi principi?

Fiscalità e Responsabilità 2
dell’Impresa
 La responsabilità per imposte in
relazione a società di capitali
✓ Ipotesi: accertamento nei confronti di una srl che recupera
maggiori imposte (IRES; IVA e IRAP) e irroga sanzioni
amministrative
✓ Per l’imposta, la regola è che risponde solo la società con il
proprio patrimonio
✓ Infatti, la società è il soggetto passivo del rapporto, potendo
procedere con acquiescenza o accertamento con adesione
✓ I soci non rispondono per le imposte richieste alla società
✓ Eccezione: presunzione di distribuzione dei maggiori redditi
accertati nei confronti di società a ristretta base partecipativa
✓ In questo caso, l’imposta richiesta alla società diviene
immediatamente il fondamento per imputare un maggior reddito
(dato dagli utili presuntivamente distribuiti) in capo ai soci

Fiscalità e Responsabilità 3
dell’Impresa
 La responsabilità per imposte in
relazione a società di capitali (segue)
✓ Anche gli amministratori sono tendenzialmente
estranei al pagamento della maggiore imposta richiesta
alla società
✓ Vi è tuttavia un indirizzo giurisprudenziale che sembra
individuare una responsabilità dell’amministratore
anche in questo ambito
✓ Cass. sent. 15741 del 21.06.2013
✓ L’amministratore può essere chiamato a rispondere del
debito fiscale della srl in caso di mancato pagamento di
quest’ultima ai sensi dell’art. 36, comma 4, DPR 602/73
✓ No responsabilità del consulente per le imposte
(semmai azione di responsabilità)
Fiscalità e Responsabilità 4
dell’Impresa
 La responsabilità per il tributo nel
caso di liquidazione della società
✓ Maggiori complessità sorgono nel caso di liquidazione della
società
✓ In questo caso, infatti, il legislatore amplia la platea dei
soggetti responsabili per il pagamento del tributo dovuto
dalla società allo scopo di tutelare le legittime aspettative
dell’Erario
✓ Nella fase di liquidazione, infatti, la società non opera più e
i suoi beni ed attività sono, appunto, liquidate per pagare i
debiti secondo l’ordine di priorità
✓ Se il credito dell’Amministrazione finanziaria resta in tutto
o in parte insoddisfatto per condotte tenute dal liquidatore,
ma anche dagli amministratori e dai soci, allora questi
soggetti sono chiamati a risponderne
Fiscalità e Responsabilità 5
dell’Impresa
 La responsabilità per il tributo del
liquidatore
✓ In prima battuta, il mancato soddisfacimento del credito
erariale può dipendere da condotte scorrette del liquidatore
✓ Art. 36, comma 1, DPR 602/1973: il liquidatore risponde in
proprio quando non versa l’IRES relativa alla società in
liquidazione per pagare crediti di ordine inferiore o per
assegnare beni ai soci senza aver soddisfatto prima i crediti
tributari
✓ Quindi, si tratta di una responsabilità che deriva da un
comportamento doloso o colposo del liquidatore in danno
dell’Amministrazione finanziaria
✓ Limitazione quantitativa: la responsabilità del liquidatore
sussiste nei limiti dell’importo dei crediti di imposta che
avrebbero trovato capienza in sede di graduazione dei
crediti
Fiscalità e Responsabilità 6
dell’Impresa
 La responsabilità per il tributo del
liquidatore (segue)

✓ Corte di Cassazione, Sent. 11968/2012:

È onere dell’amministrazione finanziaria dimostrare la colpa

del liquidatore mediante atto motivato, nonché provare la
certezza ed esigibilità del credito di cui pretende da lui il
pagamento in via sussidiaria.

Fiscalità e Responsabilità 7
dell’Impresa
 La responsabilità per il tributo degli
amministratori
✓ La medesima responsabilità prevista per i liquidatori grava
anche sugli amministratori in carica all’atto dello
scioglimento della società o dell’ente nel caso in cui non si
sia provveduto alla nomina di un liquidatore
✓ In sostanza, se gli amministratori non operano
diligentemente, nominando un liquidatore e cessando dalla
loro carica anche di fatto, rispondono dei debiti fiscali
insoddisfatti alle stesse condizioni previste per i liquidatori
✓ Vi è però un’altra forma di responsabilità degli
amministratori: art. 36, comma 4, DPR 602/1973

Fiscalità e Responsabilità 8
dell’Impresa
 La responsabilità per il tributo degli
amministratori (segue)
✓ Secondo questa norma, gli amministratori rispondono delle
imposte dovute dalla società in presenza di due situazioni
alternative:
- laddove abbiano compiuto nel corso degli ultimi due
periodi di imposta antecedenti alla messa in liquidazione
operazioni di liquidazione (liquidazione di fatto);
- oppure se hanno occultato attività sociali anche mediante
omissioni nelle scritture contabili.
✓ Si tratta di una responsabilità autonoma che si collega alla
constatazione del fatto che il mancato soddisfacimento di
crediti fiscali è stato attuato dolosamente in una fase
anteriore rispetto alla liquidazione vera e propria

Fiscalità e Responsabilità 9
dell’Impresa
 La responsabilità per il tributo dei
soci
✓ In relazione a società poste in liquidazione, la
responsabilità per il pagamento delle imposte gravanti su
queste ultime sorge anche in capo ai soci
✓ Ciò accade in una delle seguenti situazioni (art. 36, comma
3, DPR 602/1973):
1) se hanno ricevuto nei due anni precedenti alla messa in
liquidazione denaro o altri beni sociali in assegnazione dagli
amministratori;
2) se hanno ricevuto in assegnazione beni sociali dai
liquidatori nel corso della procedura di liquidazione
✓ In questi casi, la responsabilità per l’imposta riguarda i soci
nel limite del valore dei beni assegnati
✓ Rilevanza del valore normale
Fiscalità e Responsabilità 10
dell’Impresa
 Profili problematici
✓ La prassi offre molti esempi di condotte volte ad aggirare la
disciplina dell’art. 36 DPR 602/1973
Scambi Soci prestanome Trasferimento sede
infragruppo nullatenenti in Paese extra UE
senza scambio
informazioni e
liquidazione
Falsa o Sistemi per aggirare l’art.
gonfiata 36 mediante
fatturazione depauperamento Liquidazione di
precedente la liquidazione fatto, attesa 2
o comunque rendendo anni e poi
Trust impossibile il recupero liquidazione
formale
Fiscalità e Responsabilità 11
dell’Impresa
 Responsabilità per le
sanzioni amministrative
✓ Esse gravano ancora una volta sulla Società

• Art. 2 D.Lgs. 472/1997: parrebbe porre il principio opposto

MA

• Art. 7 legge 269/2003

Fiscalità e Responsabilità 12
dell’Impresa
 Responsabilità per le sanzioni
amministrative (segue)
Possibile sostenere che la sanzione amministrativa gravi su
una persona fisica diversa dall’Ente?

• Amministratore

• Socio

• Consulente

Fiscalità e Responsabilità 13
dell’Impresa
 Responsabilità per le
sanzioni penali - tributarie

✓ I reati tributari, ad oggi, non sono compresi tra quelli il cui

compimento nell’interesse dell’Ente può far scattare
l’applicazione delle sanzioni ex D.Lgs 231/2001
✓ Quindi, nessuna responsabilità da reato può essere
addossata alla Società (societas delinquere non potest)
✓ MA: riciclaggio e autoriciclaggio del profitto di reati
tributari

Fiscalità e Responsabilità 14
dell’Impresa
 Responsabilità per le
sanzioni penali – tributarie
(segue)
Pertanto, laddove una violazione di norme tributarie conduca
ad un recupero di imposta superiore alle soglie
normativamente previste per la configurazione di un reato, si
ha una divaricazione:

• La società è responsabile per imposte e sanzioni tributarie

• Le responsabilità penale grava invece sul soggetto che ha

agito
Fiscalità e Responsabilità 15
dell’Impresa
 Responsabilità per il reato
penal - tributario

✓ Nella maggior parte dei casi, la responsabilità penale è in

capo all’Amministratore (ad es. colui che ha firmato la
dichiarazione falsa)

✓ Pb: risponde solo l’amministratore di diritto o anche quello

di fatto?

✓ Caso del reato fiscale dipendente da esterovestizione

societaria: sentenza Dolce & Gabbana della Cassazione
(2015)
Fiscalità e Responsabilità 16
dell’Impresa
 Responsabilità per il reato
penal – tributario (segue)

✓ Il reato può essere attribuito anche a più soggetti, qualora

ciascuno di essi abbia contribuito ad una parte della
fattispecie

✓ Caso «Berlusconi»: il socio di maggioranza è stato ritenuto

responsabile, assolto invece l’Amministratore che aveva
firmato le dichiarazioni

Fiscalità e Responsabilità 17
dell’Impresa
 Casi controversi
• Delega di funzioni al dipendente, che però si limita ad
elaborare le dichiarazioni sulla base di dati forniti da altri
(carenza dell’elemento soggettivo)

• Possibile concorso nel reato del consulente

Fiscalità e Responsabilità 18
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