IVA
Cresce l’appeal per il nuovo
regime Iva per cassa
di Manuele Sodini (*)
L’Agenzia delle Entrate con la Circolare del 26 novembre 2012 n. 44 ha fornito ulteriori
chiarimenti sull’opzione per il nuovo regime Iva per cassa. Previsto dall’art. 32-bis del D.L. 83/
2012, comporta l’abrogazione di quello previgente istituito dal decreto anticrisi D.L. 185/2008, il
nuovo regime si contraddistingue per un maggior appeal sugli operatori economici rispetto al
precedente.
Premessa
Il 1º dicembre è entrato in vigore il regime
dell’Iva per cassa cd. cash accounting come
denominato nella Circolare dell’Agenzia del-
le Entrate n. 44 del 26 novembre 2012, il
nuovo regime è stato introdotto dall’art. 32-
bis del D.L. 83/2012 convertito con modifica-
zioni dalla L. 134/2012 (le disposizioni di at-
tuazione sono contenute nel decreto del Mef
dell’11 ottobre scorso).
Tale regime prevede che «... per le cessioni di
beni e per le prestazioni di servizi effettuate
da soggetti passivi con volume d’affari non
superiore a 2 milioni di euro, nei confronti
di cessionari o di committenti che agiscono
nell’esercizio di impresa, arte o professione,
l’imposta sul valore aggiunto diviene esigibi-
le al momento del pagamento dei relativi
corrispettivi. Per i medesimi soggetti l’eserci-
zio del diritto alla detrazione dell’imposta re-
lativa agli acquisti dei beni o dei servizi sorge
al momento del pagamento dei relativi corri-
spettivi. In ogni caso il diritto alla detrazione
dell’imposta in capo al cessionario o al com-
mittente sorge al momento di effettuazione
dell’operazione, ancorché il corrispettivo
non sia stato ancora pagato.... L’imposta di-
viene, comunque, esigibile dopo il decorso
del termine di un anno dal momento di effet-
tuazione dell’operazione. Il limite annuale
non si applica nel caso in cui il cessionario
o il committente, prima del decorso del ter-
mine, sia stato assoggettato a procedure con-
corsuali.»
Il momento di esigibilità dell’Iva al momento
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Bilancio&Reddito
dell’incasso dei corrispettivi opera con il li-
mite di un anno che decorre dal momento di
effettuazione dell’operazione, raggiunto il
quale il contribuente deve considerare il de-
bito Iva nella liquidazione anche se non ri-
sulta ancora incassato il corrispettivo.
Il vecchio regime Iva per cassa
Nel nostro ordinamento era già stata prevista
con il Decreto anticrisi (D.L. 185/2008) la
possibilità, al ricorrere di determinate condi-
zioni, di poter posticipare l’esigibilità dell’Iva
al momento della riscossione del corrispetti-
vo. Precedentemente all’introduzione del re-
gime Iva per cassa avvenuta con il D.L. 185/
2008 sopra richiamato, il meccanismo dell’I-
va ad esigibilità differita era previsto solo per
le cessioni e prestazioni effettuate nei con-
fronti:
– dello Stato;
– degli enti pubblici territoriali;
– degli altri soggetti contemplati dal secondo
periodo del comma 5 dell’art. 6 del DPR 633/
72.
Il regime introdotto con il D.L. 185/2008 tut-
tavia non ha esercitato un forte appeal sugli
operatori economici per i motivi di seguito
sintetizzati:
– un volume d’affari previsto per l’accesso al
regime troppo esiguo (200.000,00 euro);
– le implicazioni che tale regime comportava
per il cliente che doveva di fatto subire la
Nota:
(*) Dottore commercialista e Revisore legale
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scelta del proprio cedente in quanto il diritto scelta effettuata dal cedente/prestatore per
alla detrazione per il cliente non era imme- l’applicazione del cash accounting. Infatti, il
diato ma subordinato al pagamento del cor- cessionario/committente può esercitare il di-
rispettivo. ritto alla detrazione dal momento in cui l’o-
Pur in presenza di questo regime istituito dal perazione si può ritenere effettuata ai sensi
D.L. 185/2008, coloro specialmente che for- dell’art. 6 D.P.R .633/72 ancorché il corri-
niscono servizi hanno continuato ad utilizza- spettivo non sia stato ancora pagato al forni-
re lo strumento della fattura-pro- tore che ha optato per il regime
forma che gli ha permesso di Il nuovo cash account cash accounting. L’art. 32-bis del
usufruire del vantaggio del diffe- sostituisce il regime Iva D.L. 83/2012 introduce una dero-
Bilancio&Reddito

rimento del versamento dell’Iva per cassa introdotto ga al principio di simmetria tra
dal D.L. 185/2008
sino al momento dell’emissione cliente e fornitore che caratteriz-
che pertanto risulta
della fattura coincidente con la abrogato a decorrere za il nostro sistema, secondo il
data dell’incasso, evitando di es- dal 1º dicembre 2012. quale quando l’operazione è con-
sere assoggettati agli adempi- siderata effettuata l’Iva diventa
menti richiesti dalla normativa esigibile per lo Stato e conte-
contenuta nel decreto anticrisi. stualmente sorge il diritto alla
Il nuovo cash account sostituisce il regime detrazione per il cessionario/committente.
Iva per cassa introdotto dal D.L. 185/2008 Infatti come si legge nella circolare dell’A-
che pertanto risulta abrogato a decorrere genzia delle Entrate del 26 novembre 2012,
dal 1º dicembre 2012. Resta in vigore la di- la «deroga opera sia per il soggetto che adot-
sciplina contenuta al secondo periodo del ta il cash accounting, il quale può detrarre
comma 5 dell’art. 6 del D.P.R. 633/72 sopra l’imposta addebitatagli dal proprio fornitore
richiamato che differisce la rilevanza della non quando l’imposta diventa per quest’ulti-
cessione di beni o prestazioni di servizi al mo esigibile ma solo dopo aver effettuato il
pagamento del corrispettivo se effettuata pagamento del corrispettivo, sia per il cessio-
nei confronti dei soggetti «istituzionali» sot- nario/committente che effettua acquisti pres-
to elencati: so un cedente/prestatore in regime di cash
– soci, associati o partecipanti di cui all’art. accounting. In questo caso, infatti, il cessio-
4, comma 4; nario/committente può esercitare il diritto
– Stato, organi dello stesso ancorché dotati alla detrazione dell’imposta addebitatagli
di personalità giuridica; senza attendere che l’imposta diventi esigibi-
– camere di commercio; le per il proprio cedente/prestatore». L’altro
– istituti universitari; elemento che potrebbe spingere verso l’op-
– unità sanitarie locali, enti ospedalieri e zione per questo regime è dato dall’amplia-
pubblici di ricovero e cura aventi prevalente mento della platea dei potenziali fruitori del
carattere scientifico; regime Iva per cassa. Infatti, possono entrare
– enti pubblici di assistenza, beneficienza e nel regime in esame i soggetti passivi che
previdenza. nell’anno solare precedente hanno realizza-
to, oppure in caso di inizio attività prevedo-
Il nuovo regime Iva per cassa: no di conseguire nell’anno in corso, un volu-
l’appeal passa per la deroga me d’affari non superiore a 2 milioni di euro.
al principio di simmetria La circolare precisa che in caso di inizio del-
l’attività in corso d’anno, l’importo non deve
Visto il perdurare della crisi economica ed al essere ragguagliato ad anno.
fine di ovviare ai motivi che di fatto hanno
reso poco appetibile il regime Iva per cassa
L’esercizio del diritto alla detrazione
introdotto dal D.L. 185/2008, il legislatore
con l’art. 32-bis del D.L. 83/2012 ha previsto Per i soggetti che optano per questo nuovo
un nuovo regime Iva per cassa. regime il diritto alla detrazione, che riguarda
Il nuovo regime cash accounting si contrad- tutte le operazioni passive, sorge al momento
distingue dal precedente per il fatto di non del pagamento dei corrispettivi e comunque
far subire sul cessionario/committente la decorso un anno dall’effettuazione dell’ope-

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razione secondo le condizioni esistenti in ta-
le momento. Quanto sopra per ovviare alla
possibilità, precisa l’Agenzia, «che la percen-
tuale di detraibilità spettante possa essere
determinata in ragione del momento in cui
il prezzo è corrisposto e, quindi, rimessa alla
determinazione del cessionario/committente
in regime IVA per cassa». Tenuto conto che
l’art. 19 D.P.R. 633/72 dispone che la detra-
zione dell’Iva può essere esercitata al più tar-
di con la dichiarazione relativa al secondo
anno successivo a quello in cui il diritto alla
detrazione è sorto; nel caso in cui si opti per
il regime Iva per cassa, la detrazione può es-
sere esercitata al più tardi con la dichiarazio-
ne relativa al secondo anno successivo a
quello in cui è stato pagato il corrispettivo
o a quello in cui è decorso un anno dall’effet-
tuazione dell’acquisto. Con degli esempi pra-
tici, di seguito riportati, la circolare in com-
mento chiarisce fino a quando è possibile
esercitare il diritto alla detrazione nel caso
in caso in cui si adotti il cash accounting.
Esempio n. 1): acquisto effettuato a gennaio
2013 con pagamento del corrispettivo a giu-
gno 2013, la detrazione può essere esercitata
al più tardi con la dichiarazione relativa al-
l’anno 2015. Esempio n. 2): acquisto effettua-
to a gennaio 2013 con corrispettivo non pa-
gato entro gennaio 2014, la detrazione può
essere esercitata al più tardi con la dichiara-
zione relativa all’anno 2016.
L’opzione per il regime
Con il Provvedimento del Direttore dell’A-
genzia delle Entrate del 21 novembre scorso
è stato stabilito che l’opzione per la liquida-
zione dell’Iva per cassa si desume dal com-
portamento concludente ed è comunicata
nella prima dichiarazione annuale ai fini del-
l’imposta sul valore aggiunto da presentare
successivamente alla scelta effettuata, quindi
nessun modello ad hoc deve essere presenta-
to dai soggetti passivi Iva che aderiscono a
questo nuovo regime. Tenuto conto che limi-
tatamente all’anno 2012, primo anno di ap-
plicazione del nuovo regime, l’opzione ha ef-
fetto per le operazioni effettuate a partire dal
1º dicembre 2012, coloro che intendono av-
valersene a decorrere da tale data dovranno
comunicare tale opzione già nel modello Iva
2013 relativo al 2012 nel quadro VO, diversa-
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mente i soggetti passivi che opteranno per
questo regime a decorrere dall’1.01.2013 do-
vranno indicare tale scelta nel modello Iva
2014 relativo al 2013.
L’entrata in vigore del nuovo regime a decor-
rere dal 1º dicembre 2012 crea sicuramente
delle difficoltà tecniche specialmente ai con-
tribuenti che liquidano l’Iva trimestralmente,
i quali avranno sicuramente maggiore conve-
nienza ad aderire a questo regime dal 1º gen-
Bilancio&Reddito
naio 2013. Infatti, se i contribuenti trime-
strali volessero optare immediatamente per
questo regime dovrebbero dividere in due pe-
riodi il trimestre al fine di considerare le ope-
razioni effettuate nei mesi di ottobre e no-
vembre con le regole ordinarie e quelle di
dicembre con le nuove regole del regime
Iva per cassa. Allo stesso tempo l’adesione
al nuovo regime già a decorrere dal 1º dicem-
bre 2012 potrebbe rappresentare un’opportu-
nità per ridurre l’esborso a titolo di acconto
in scadenza il 27 dicembre, questo in parti-
colare per i contribuenti che liquidano l’Iva
mensilmente. Come nel precedente regime
Iva per cassa previsto dal D.L. 185/2008, an-
che nel nuovo regime del cash accounting
non sono previsti esoneri dal versamento del-
l’acconto, ma chi opta per tale regime po-
trebbe beneficiare già degli effetti della nor-
mativa alla data del 27 dicembre, quindi un
contribuente mensile Iva potrebbe calcolare
l’acconto, anziché con il metodo storico, pre-
disponendo una liquidazione Iva al 20 di-
cembre; in questo caso l’imposta a debito ri-
sulterebbe data dalle sole operazioni effet-
tuate dal 1º dicembre 2012 per le quali entro
il 20 dicembre sia stato incassato il corrispet-
tivo. L’opzione vincola i contribuenti all’ap-
plicazione dell’Iva per cassa per almeno un
triennio, salvo il caso di superamento della
soglia massima di volume d’affari in corso
d’anno che comporta la cessazione del regi-
me. Coloro che optano per il regime Iva per
cassa già dal 1º dicembre 2012, l’anno 2012 si
considera già per intero ai fini del computo
del triennio, quindi in tal caso il regime cessa
al 31.12.2014. Anche l’anno di inizio attività
è computato per intero nel calcolo del trien-
nio. Se il soggetto passivo esercita l’opzione
per il regime Iva per cassa non può scegliere
con riguardo a ciascuna operazione se assog-
gettarla o meno al nuovo regime; infatti co-
me anzidetto, avendo l’opzione effetti anche
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sul diritto di detrazione, il soggetto passivo è
tenuto ad applicare il regime del cash ac-
counting a tutte le operazioni attive e passive
effettuate, fatta eccezione per le operazioni
individuate nel paragrafo successivo. A livel-
lo documentale, in conseguenza dell’opzione
effettuata il soggetto passivo Iva dovrà ripor-
tare sulla fattura emessa l’indicazione che si
tratta di operazione con Iva per cassa ai sensi
dell’art. 32-bis D.L. 83/2012. Mentre nel pre-
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cedente regime Iva per cassa di cui al D.L.
185/2008 era necessario appore in fattura
l’annotazione «Operazione soggetta ad Iva
ad esigibilità differita ai sensi dell’art. 7
D.L. 185/2008», in quanto anche il diritto alla
detrazione dell’imposta, in capo al cessiona-
rio/committente, era subordinato al paga-
mento del corrispettivo ed in assenza trovava
invece applicazione la regola generale di esi-
gibilità e detrazione fondata sul momento di
effettuazione dell’operazione (art. 6 D.P.R.
633/72); nel nuovo regime Iva per cassa tale
indicazione sulla fattura non costituisce un
adempimento funzionale al differimento del
diritto alla detrazione in capo al cessionario/
committente. L’omessa indicazione in fattu-
ra non inficia l’applicazione del regime del
cash accounting.
Le operazioni escluse dal cash
accounting
Il nuovo regime Iva per cassa, come del resto
il precedente, prevede che l’opzione abbia ad
oggetto solo le operazioni (cessioni di beni e
prestazioni di servizi) effettuate nei confron-
ti di altri soggetti passivi Iva che agiscono
nell’esercizio di impresa, arte o professione.
Pertanto, risultano escluse le operazioni ef-
fettuate nei confronti di privati o di soggetti
che non agiscono nell’esercizio d’impresa,
arte o professione.
La circolare in commento precisa che devono
ritenersi esclusi dalla categoria dei soggetti
privati gli enti non commerciali che agiscono
nell’esercizio di impresa, anche nell’ipotesi in
cui i beni e servizi acquistati siano parzial-
mente destinati dall’ente all’attività istituzio-
nale. Il regime Iva per cassa non si applica
per le seguenti operazioni attive effettuate:
– nell’ambito dei regimi speciali, è il caso ad
esempio di quelli monofase, margine, agen-
zie di viaggio;
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– ai sensi del secondo periodo, comma 5, art.
6 DPR 633/72, per le quali il differimento
dell’esigibilità dell’Iva al momento del paga-
mento del corrispettivo è disposto in via or-
dinaria e trova applicazione senza limiti
temporali e senza alcuna indicazione in fat-
tura;
– nei confronti di cessionari o committenti
che assolvono l’imposta con il meccanismo
dell’inversione contabile;
– ai sensi degli articoli 8, 8-bis e 9 D.P.R. 633/2
e cessioni intracomunitarie.
Dal lato del passivo sono escluse dal regime
Iva per cassa le seguenti operazioni:
– gli acquisti di beni o servizi soggetti all’im-
posta sul valore aggiunto con il metodo del-
l’inversione contabile;
– gli acquisti intracomunitari di beni;
– le importazioni di beni;
– le estrazioni di beni dai depositi Iva.
Fermi restando i casi di esclusioni sopra ri-
portati, l’Agenzia precisa che, essendo il si-
stema dell’Iva per cassa un regime che ri-
guarda tutte le operazioni attive e passive
effettuate, l’opzione comporta il differimento
della detrazione dell’Iva al momento del pa-
gamento del corrispettivo relativamente a
tutti gli acquisti anche in presenza di opera-
zioni attive che non possono usufruire dell’I-
va per cassa.
Aspetti contabili dell’opzione
dell’Iva per cassa
Per il cliente che riceve fattura da un ceden-
te/prestatore che ha optato per l’Iva per cassa
evidenziandolo nella fattura emessa, la ge-
stione di tale fattura non subisce differenze
rispetto alle altre fatture, il diritto alla detra-
zione dell’Iva sorge con il momento di effet-
tuazione dell’operazione anche se non ha an-
cora provveduto al pagamento del corrispet-
tivo.
Se invece il cliente a sua volta ha optato per
il regime Iva per cassa allora lo stesso dovrà:
– registrare separatamente la fattura ricevuta
e non ancora assolta al termine del mese/tri-
mestre in modo da non esercitare la detra-
zione prima del pagamento del corrispettivo;
– aggiungere alle fatture pagate nel periodo
(mese/trimestre) quelle precedentemente so-
spese e pagate nel medesimo periodo;
– procedere alla liquidazione.
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Per il cedente/prestatore che ha optato per il
regime Iva per cassa, lo stesso dovrà:
– registrare l’Iva su un conto patrimoniale ad
hoc che non concorra a formare la determi-
nazione della liquidazione dell’Iva periodica
(mensile/trimestrale) fino a quando non avrà
provveduto all’incasso;
– una volta incassata l’Iva provvedere a giro-
contare il conto patrimoniale ad hoc prece-
dentemente acceso al conto «Erario c/Iva
vendite»;
– procedere alla liquidazione.
Ancorché il nuovo regime Iva per cassa po-
trebbe esercitare un maggiore appeal rispet-
to al precedente sia per l’ampliamento della
platea dei potenziali fruitori (limite del volu-
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me d’affari 2 milioni di euro) sia per il fatto
che l’opzione esercitata dal cedente/prestato-
re non ha ripercussioni sul committente; tut-
tavia, tenuto conto che la gestione contabile
dell’Iva per cassa richiede un monitoraggio
costante delle fatture attive e passive, è pro-
babile che coloro che operano nel campo dei
servizi decidano di continuare ad utilizzare
lo strumento della fattura pro-forma che co-
munque consente il differimento del versa-
Bilancio&Reddito
mento dell’Iva al momento dell’emissione
della fattura che coincide con la data dell’in-
casso.
Coloro che cedono beni potrebbero invece
essere maggiormente attratti da questo nuo-
vo regime.
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