IVA
Disciplina sulla fatturazione:
novità e implicazioni
di Gianluca Marini e Michele Muratori (*)
Dal 1º gennaio 2013 è stata profondamente modificata la disciplina sulla fatturazione delle
operazioni per effetto della Direttiva UE 45/2010. Le principali aree di impatto riguardano: il
contenuto della fattura, l’estensione dell’obbligo di fatturazione ad operazioni sin qui escluse
quali le prestazioni di servizi diversi da quelli generici ex art. 7-ter D.P.R. 633/1972, la modifica
delle tempistiche di emissione delle fatture, l’introduzione della fattura semplificata e di nuove
disposizioni inerenti la fatturazione elettronica.
Premessa
Il recente D.L. 216/2012 (1) «Decreto salva
infrazioni» ha recepito le disposizioni conte-
nute nella Direttiva UE 45/2010 apportando,
a decorrere dal 1º gennaio 2013, alcune mo-
difiche sostanziali in materia Iva.
Le principali novità introdotte dal Decreto in
commento sono le seguenti:
 modifiche al contenuto della fattura ed am-
pliamento degli obblighi di fatturazione;
 modifiche in tema di tempistica della fattu-
razione;
 introduzione della fattura semplificata;
 semplificazione nella modalità di emissio-
ne della fattura elettronica e di conservazio-
ne dei documenti.
Scopo del presente contributo è quello di of-
frire una panoramica sulle novità introdotte
dalla normativa de qua e dei connessi profili
di criticità, nonché di costituire un vademe-
cum pratico per la corretta gestione dei fatti
aziendali (2).
Modifiche al contenuto della fattura
ed ampliamento degli obblighi
di fatturazione
Per effetto delle modifiche apportate al
D.P.R. 633/1972 dal Decreto in analisi, a par-
tire dal 1º gennaio 2013, il contenuto della
fattura risulta sostanzialmente modificato
come segue:
 si dovrà sempre indicare la partita Iva del
cessionario/committente nazionale o UE, ov-
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vero il codice fiscale del soggetto nazionale,
qualora agisca in veste privata;
 la fattura dovrà contenere «il numero pro-
gressivo che la identifichi in modo univoco».
Per quanto attiene alla numerazione dei do-
cumenti a partire dal 2013, il Decreto salva
infrazion ha modificato l’art. 21, D.P.R. 633/
1972, che, nella sua versione precedente pre-
vedeva che la fattura fosse datata e numerata
in ordine progressivo per anno solare.
La soppressione del riferimento alla numera-
zione cronologica per anno solare implica la
possibilità di adottare un sistema di numera-
zione progressivo all’infinito senza dover ri-
cominciare la numerazione ogni anno. L’uni-
vocità della identificazione della fattura sarà
assicurata comunque dall’univoca assegna-
zione di un solo numero a ciascun documen-
to (3);
 saranno soggette all’obbligo di fatturazione
tutte le operazioni territorialmente non rile-
vanti in Italia, ex artt.da 7 a 7-septies D.P.R.
633/1972.
Note:
(*) Studio associato legale e tributario Mazars.
Ha collaborato alla stesura il dr Guido Sepe.
(1) Pubblicato in G.U. n. 288 dell’11 dicembre 2012 e tra-
sfuso all’interno della legge di stabilità, L. 228/2012.
(2) Sullo stesso argomento si veda di L. Noferi e C. Cec-
canti «IVA: recepimento della direttiva europea» in Ammi-
nistrazione & Finanza n. 11/2012.
(3) Sul punto, si veda la Risoluzione dell’Agenzia delle En-
trate n. 1/2013, che fa comunque salva la possibilità di
adottare la vecchia numerazione progressiva per anno
solare.
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In sostanza viene introdotto un obbligo ge-
neralizzato di emissione della fattura per:
a. le cessioni di beni e le prestazioni di servi-
zi territorialmente non rilevanti in Italia ef-
fettuate nei confronti di soggetti passivi co-
munitari che sono debitori dell’imposta in un
altro Stato membro dell’UE (4). Le relative
fatture emesse dovranno riportare la dicitura
«inversione contabile»;
b. le operazioni che si considerano effettuate
Bilancio&Reddito
extra UE, a prescindere dallo status e/o dal
luogo di stabilimento del cessionario/com-
mittente. Le relative fatture dovranno ripor-
tare la dicitura «operazione non soggetta».
 viene estesa la procedura di integrazione
delle fatture ricevute (ad oggi già prevista
per gli acquisti intracomunitari di beni e
per i servizi generici ricevuti ex art. 7 ter
D.P.R. 633/1972) a tutte le cessioni di beni
e prestazioni di servizi effettuate da soggetti
comunitari nei confronti di soggetti stabiliti
in Italia (5);
 viene previsto l’obbligo di recare espressa-
mente l’annotazione «autofatturazione» nel
documento (autofattura) emesso dal cessio-
nario/committente a fronte di operazioni ri-
levanti in Italia poste in essere da soggetti
passivi extracomunitari.
Data la portata delle novità introdotte dalla
normativa comunitaria recepita nel nostro
ordinamento, è opportuno soffermarsi breve-
mente su alcuni profili critici derivanti dal-
l’applicazione pratica della novella legislati-
va.
In primo luogo con l’ampliamento del peri-
metro delle operazioni soggette ad obbligo di
fatturazione (con l’estensione dello stesso al-
le operazioni territorialmente non rilevanti
in Italia), viene modificato in senso estensivo
il concetto di «volume d’affari», con poten-
ziali effetti su tutti gli istituti parametrati a
tale grandezza, ad eccezione del plafond de-
gli esportatori abituali espressamente non
influenzato dalle operazioni territorialmente
non rilevanti.
Si pensi, ad esempio, al possibile pregiudizio
che arrecherebbe un incremento del «volume
d’affari» in merito alla fruizione di disposi-
zioni agevolative quali le liquidazioni trime-
strali, l’accesso al regime per cassa, la possi-
bilità di presentazione dei modelli Intrastat
con frequenza trimestrale, oppure all’effetto
che esso avrebbe sul presupposto per ottene-
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re il rimborso del credito Iva quando la pre-
tesa derivi dalla percentuale di operazioni
non imponibili rispetto al fatturato (6).
L’ampliamento dell’obbligo di fatturazione
per le operazioni territorialmente non rile-
vanti in Italia riverbera i propri effetti anche
su alcuni adempimenti di natura antielusiva
come nel caso delle comunicazioni black list
di cui all’art. 1 del D.L. 40/2010.
Secondo la norma citata, infatti, rientrano
nell’obbligo di comunicazione le cessioni di
beni e le prestazioni di servizi effettuate e
ricevute, registrate o soggette ad obbligo di
registrazione ai fini Iva. Dato che l’obbligo di
registrazione deriva a sua volta da un pro-
dromico obbligo di fatturazione, è evidente
che le comunicazioni black list risulteranno
influenzate dalla presenza di operazioni ef-
fettuate nei confronti di soggetti stabiliti in
Paesi a fiscalità privilegiata precedentemente
non soggette a fatturazione.
Altro aspetto importante da considerare, in-
fine, è quello sanzionatorio. In caso di inos-
servanza degli obblighi di fatturazione men-
zionati, infatti, si renderà applicabile la san-
zione prevista dall’art. 6, comma 2, D.Lgs.
471/1997, estesa a tutte le operazioni territo-
rialmente non rilevanti in Italia. Pertanto, in
caso non si proceda alla fatturazione delle
operazioni citate, si potrebbe incorrere in
una sanzione dal 5% al 10% del corrispettivo
non documentato/registrato, con un minimo
di 516 euro.
Note:
(4) Dal generale obbligo di fatturazione restano escluse le
operazioni esenti di cui all’art. 10, n. da 1 a 4 e 9, D.P.R.
633/1972.
(5) In pratica, l’emissione di autofattura nell’ambito di
operazioni intracomunitarie sarà un’ipotesi residuale da
applicare nel caso di mancata ricezione della fattura
da parte del fornitore comunitario entro il secondo mese
successivo a quello di effettuazione dell’operazione. In
questo caso, l’autofattura dovrà essere emessa entro il
giorno 15 del terzo mese successivo a quello di effettua-
zione dell’operazione.
(6) Sarà più difficile realizzare il presupposto del diritto al
rimborso previsto dall’art. 30, comma 3, lett. b), D.P.R. 633/
1972, che richiede l’effettuazione di operazioni non impo-
nibili in misura superiore al 25% del totale delle operazioni.
Pertanto, l’ampliamento del denominatore del rapporto,
dovuto all’inserimento delle operazioni extraterritoriali
soggette a fatturazione, diminuirà l’incidenza delle ope-
razioni non imponibili sul totale.
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Modifiche in tema di tempistica
della fatturazione
Il Decreto in commento ha modificato, con
decorrenza 1º gennaio 2013, le tempistiche
previste per la fatturazione delle seguenti
operazioni:
a) servizi generici resi in ambito UE (art. 7-
ter D.P.R. 633/1972);
b) servizi generici resi a o ricevuti da soggetti
passivi extra UE;
c) scambio intracomunitario di beni (artt. 39
e ss. D.L. 331/1993).
In particolare, viene previsto per le operazio-
ni di cui alle lettere a) e b), il differimento
dell’emissione della fattura-autofattura al
giorno 15 del mese successivo a quello del-
l’effettuazione dell’operazione.
Nulla cambia, invece, per le prestazioni di-
verse da quelle individuate dall’art. 7-ter
D.P.R. 633/1972, che vanno fatturate al mo-
mento del pagamento (salva la possibilità di
fatturare in via anticipata). In sostanza per i
servizi «specifici» resi a soggetti comunitari
o extracomunitari (o da questi ultimi ricevu-
ti) non si applica il differimento al 15 del
mese successivo.
Per quanto attiene al termine per la fattura-
zione degli scambi intracomunitari di beni
(lettera c), questo viene fissato al 15º giorno
del mese successivo alla consegna o spedizio-
ne del bene (a prescindere dal pagamento
totale o parziale del corrispettivo).
Riguardo a quest’ultima tipologia di opera-
zioni, al fine di armonizzare la legislazione
interna a quella comunitaria, il Decreto in
commento ha riscritto l’art. 39 D.L. 331/
1993 prevedendo che «le cessioni intracomu-
nitarie e gli acquisti intracomunitari di beni si
considerano effettuati all’atto dell’inizio del
trasporto o della spedizione al cessionario o
a terzi per suo conto, rispettivamente, dal ter-
ritorio dello Stato o dal territorio dello Stato
membro di provenienza».
La ormai superata normativa prevedeva, in-
vece, una distinzione tra gli acquisti e le ces-
sioni comunitarie di beni in merito all’indi-
viduazione del momento di effettuazione.
Per gli acquisti l’art. 39, comma 1, D.L. 331/
1993, individuava il momento di effettuazio-
ne dell’operazione nella consegna nel territo-
rio dello Stato al cessionario o a terzi per suo
conto, ovvero, in caso di trasporto con mezzi
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del cessionario, nell’arrivo nel luogo di desti-
nazione. Per le vendite, invece, si rendevano
applicabili le regole generali previste dall’art.
6, D.P.R. 633/1972.
Con la nuova previsione normativa, quindi,
sia per le cessioni che per gli acquisti intra-
comunitari di beni, ciò che rileverà per l’in-
dividuazione del momento di effettuazione
dell’operazione, sarà l’inizio del trasporto o
della spedizione dallo Stato membro di par-
Bilancio&Reddito
tenza, a prescindere dal fatto che il trasporto
avvenga con mezzi del cedente o del cessio-
nario (7).
Il Decreto in commento introduce, infine, la
possibilità di emettere un’unica fattura riepi-
logativa per tutte le prestazioni di servizi ef-
fettuate nei confronti dello stesso soggetto
nello stesso mese solare.
Tale documento, da emettere entro il 15 del
mese successivo a quello d’effettuazione, do-
vrà contenere il dettaglio delle operazioni
eseguite. Sul punto si segnala che si deve
trattare di prestazioni individuabili attraver-
so idonea documentazione.
Introduzione della fattura
semplificata
Con l’introduzione dell’art. 21-bis nel decreto
Iva, è stata istituita la cosiddetta «fattura
semplificata» utilizzabile, quando il corri-
spettivo totale dell’operazione (Iva compre-
sa) non supera 100 Euro (8).
Al posto dei dati completi del cliente, sarà
possibile indicare solo la partita Iva o il co-
dice fiscale, se questi è stabilito in Italia, o
l’identificativo Iva per i soggetti comunitari.
La fattura semplificata potrà inoltre riporta-
re il corrispettivo totale (Iva compresa) e l’a-
liquota per lo scorporo anziché separata-
mente imponibile ed imposta. Le stesse rego-
le varranno per le note di variazione qualifi-
cate come «fatture rettificative».
Si precisa, poi, che ai sensi del nuovo art. 21-
Note:
(7) La novità normativa fa comunque salve le operazioni
soggette a sospensione/rinvio del momento impositivo. È il
caso del trasferimento fisico del bene senza il contestuale
trasferimento della proprietà come nel caso delle «vendi-
te a prova» o regolate da un contratto estimatorio.
(8) L’importo potrà essere elevato a 400 Euro con apposi-
to decreto ministeriale e in specifici settori potrebbero non
essere previsti limiti d’importo.
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bis, comma 2, D.P.R. 633/1972, la fattura Nello specifico, a decorrere dal 1º gennaio
semplificata non potrà essere emessa per le 2013, la fattura elettronica potrà essere
cessioni intracomunitarie di beni (ex art. 41 emessa anche in formato diverso da Xml:
D.L. 331/1993) e per le operazioni (cessione ad esempio utilizzando un messaggio di po-
di beni e prestazione di servizi) sta elettronica con allegata una
carenti del presupposto territo- Mentre sono state fattura in pdf o un fax ricevuto
riale verso soggetti passivi in al- previste semplificazioni sul computer.
tro Stato membro dell’UE ed ivi circa il contenuto della L’utilizzo della fattura elettronica
fattura, nessuno «sforzo»
debitori d’imposta. sarà però subordinato all’accetta-
è stato fatto sul piano
Per quanto attiene al primo dei dell’informativa da zione del destinatario e all’esi-
Bilancio&Reddito

due divieti, almeno sul piano teo- fornire nel registro Iva
rico data l’esiguità dell’importo delle fatture emesse
massimo del corrispettivo, sem- all’atto della
brerebbe che nessun limite all’u- registrazione
tilizzo della fattura semplificata
valga per le esportazioni ex art.
8 D.P.R. 633/1972 ed operazioni assimilate
(artt. 8-bis, 9, 71 e 72 D.P.R. 633/1972).
In dottrina si è poi affrontato un profilo di
criticità rilevato sul piano pratico derivante
dall’utilizzo di tali fatture semplificate (9).
La criticità deriva da un mancato coordina-
mento tra la norma che disciplina il contenu-
to della fattura semplificata (art. 21-bis,
D.P.R. 633/1972), e l’art. 23, D.P.R. 633/
1972, che regola la registrazione delle fatture
emesse.
Nello specifico, mentre sono state previste
semplificazioni circa il contenuto della fattu-
ra, nessuno «sforzo» in tal senso è stato fatto
sul piano dell’informativa da fornire nel regi-
stro Iva delle fatture emesse all’atto della re-
gistrazione. Pertanto, mentre da un lato sarà
possibile emettere fatture con un livello mi-
nimo di informazioni inerenti il cliente, dal-
l’altro ai fini della registrazione delle stesse si
dovrà comunque essere in possesso di dati
completi (numero progressivo, data, imponi-
bile, imposta, ditta, denominazione o ragio-
ne sociale, etc.).
Sul punto, si auspica pertanto una modifica
dell’art. 23 D.P.R. 633/1972, al fine di recepi-
re al meglio le semplificazioni introdotte dal-
l’art. 21-bis, D.P.R. 633/1972.
Semplificazione nella modalità
di emissione della fattura elettronica
e di conservazione dei documenti
Il Decreto in commento equipara la fattura
cartacea e quella elettronica, prevedendo che
la stessa potrà essere emessa senza partico-
lari vincoli legati alla forma del documento.
stenza dei requisiti di autenticità
dell’origine, integrità del conte-
nuto e leggibilità della fattura,
che devono essere garantiti e per-
manere per tutta la durata della
conservazione dei documenti.
In assenza del consenso, l’invio della fattura
elettronica mediante un qualsiasi strumento
elettronico (ad es. e-mail, fax, ecc.), non dà
luogo ad una trasmissione di fattura elettro-
nica, ma ad una consegna o spedizione con
l’utilizzo di strumenti elettronici di una fat-
tura «analogica».
Il requisito essenziale per configurare infatti
una fattura come elettronica risiede nell’ac-
cettazione del destinatario (10).
In merito alla conservazione delle fatture
elettroniche il Decreto in esame prevede
che le stesse debbano essere archiviate nella
stessa forma (11). Tale metodologia può es-
sere derogata nei casi in cui i menzionati
documenti siano consegnati o spediti in co-
pia cartacea.
La modalità di conservazione prescelta per
Note:
(9) Si vedano R. Rosati, «Semplificazione fatture monca»,
in Italia Oggi del 3 gennaio scorso e F. Garrini, S. Cerato.,
«Fattura semplificata con registrazione da rivedere», in Eu-
tekne- Il Quotidiano del Commercialista del 9 gennaio
scorso.
(10) Il Legislatore nazionale si differenzia dalla scelta fatta
a livello comunitario in merito all’accettazione, che viene
prediletta in luogo dell’esistenza di un accordo. La diffe-
renza non può considerarsi sostanziale e l’accettazione
come l’accordo può avvenire anche sulla base del sem-
plice comportamento del cliente (si vedano note esplica-
tive in tema di fatturazione emanata dalla Dg Taxud della
Commissione UE nel corso del 2011). In particolare, il pa-
gamento della fattura ricevuta costituisce infatti, per la
Commissione europea, comportamento concludente tale
da far ritenere validamente manifestata la volontà a rice-
vere fatture elettroniche.
(11) Per effetto della modifica apportata al comma 3 del-
l’art. 39 D.P.R. 633/1972.

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un dato periodo d’imposta, deve essere man- vo può scegliere le modalità con cui assicu-
tenuta e adottata per tutti i docu- rare autenticità dell’origine, inte-
menti rientranti nella medesima Il Decreto in commento grità del contenuto e leggibilità
categoria (anche in presenza di equipara la fattura della fattura (12).
modalità alternative di conserva- cartacea e quella La Tavola 1 riporta una sintesi
zione previste dalla norma). elettronica, prevedendo delle novità introdotte.
che la stessa potrà essere
L’obbligo della conservazione
emessa senza particolari
omogenea per tipologie di docu- vincoli legati alla forma
menti grava anche sul destinata- del documento.
rio della fattura, il quale, pertan-

to, se ha dato il consenso a rice-
vere la fattura elettronica ad al-
cuni fornitori, dovrà conservare in formato
elettronico tutte le fatture d’acquisto, anche
quelle ricevute in forma cartacea in quanto
emesse da soggetti che non hanno inteso far
ricorso alla fattura elettronica.
Altra novità importante introdotta dal Legi-
slatore risiede nel fatto che il soggetto passi-
Bilancio&Reddito
Nota:
(12) Infatti, oltre all’apposizione della firma elettronica
qualificata o digitale dell’emittente o l’utilizzo di sistemi
EDI di trasmissione elettronica dei dati, tali requisiti posso-
no essere garantiti mediante sistemi di controllo di gestio-
ne che assicurino un collegamento affidabile tra la fattura
e la cessione di beni o la prestazione di servizi a essa rife-
ribile.

Tavola 1 - Sintesi delle novità introdotte dal D.L. 216/2012 in tema di fatturazione
Ambito
di operatività Descrizione

 indicazione del numero di partita Iva del cessionario/committente nazionale o UE, ovvero del
codice fiscale del soggetto nazionale, che agisce in veste privata;
 indicazione del «numero progressivo che la identifichi in modo univoco»;
 dicitura «inversione contabile» per le cessioni e le prestazioni non territoriali effettuate nei
Contenuto confronti di soggetti passivi comunitari;
della fattura  dicitura «operazione non soggetta» per le operazioni che si considerano effettuate fuori UE;
 generale estensione dell’obbligo di «integrazione» delle operazioni comunitarie;
 dicitura «autofatturazione» sulle autofatture per operazioni rilevanti in Italia poste in essere da
soggetti passivi extracomunitari.

Obblighi  generalizzato obbligo di fatturazione per le operazioni non territorialmente rilevanti in Italia ai
di fatturazione sensi degli artt. da 7 a 7- septies D.P.R. 633/1972.

 per i servizi generici resi in ambito UE e resi a o ricevuti da soggetti passivi extra UE possibilità
di emettere fattura al giorno 15 del mese successivo a quello dell’effettuazione dell’operazione;
 per gli scambi intracomunitari di beni possibilità di emettere la fattura entro il 15º giorno del
Tempistica mese successivo alla consegna o spedizione del bene (ciò che conta è l’inizio del trasporto o della
della fatturazione spedizione a prescindere dal pagamento totale o parziale del corrispettivo);
 per tutte le prestazioni di servizi effettuate nei confronti dello stesso soggetto nello stesso
mese solare, possibilità di emettere un’unica fattura riepilogativa entro il 15 del mese successivo
a quello d’effettuazione.

 utilizzabile se il corrispettivo totale dell’operazione non supera 100 E (Iva inclusa);

 semplificazioni: possibile indicare solo la partita Iva o il codice fiscale del cliente, il corrispettivo
Fattura totale (Iva compresa) e l’aliquota per lo scorporo;
semplificata  non utilizzabile per le cessioni intracomunitarie e per le operazioni extraterritoriali verso sog-
getti passivi comunitari debitori d’imposta.

 emissione non solo in formato «Xml», ma anche in formato diverso (es. mail con pdf allegato);
 necessaria l’accettazione del destinatario (anche per fatti concludenti);
Fattura elettronica  facoltà di conservare elettronicamente la fattura cartacea o la fattura analogica formata elet-
tronicamente, e obbligo di conservare elettronicamente le fatture elettroniche propriamente
dette.

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