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La miniera NORME & TRIBUTI

inesauribile
dei quesiti
FOCUS Mercoledì 19 Febbraio 2020
www.ilsole24ore.com/focus

dei lettori
Il convegno annuale dell’Esperto
Risponde-Il Sole 24 Ore non si LE RISPOSTE DEGLI ESPERTI DOPO TELEFISCO

Forfait, scontrini
esaurisce il giorno della sua
celebrazione. Le risposte fornite
dalle istituzioni (agenzia delle
Entrate, ministeri dell’Economia
e dello Sviluppo economico,
Guardia di Finanza) sono di certo

e Iva: i chiarimenti
uno dei piatti forti del menù di
Telefisco. Ma c’è tutto un capitolo
non meno rilevante, quello dei
quesiti proposti dai professionisti
che hannoi seguito i lavori lo
scorso 30 gennaio, che oltre a
offrire uno spaccato dell’efferve-
scenza del mondo che ruota
intorno al fisco costituisce una
preziosa miniera di spunti e
riflessioni per gli esperti, le stesse ILLUSTRAZIONE DI STEFANO MARRA

istituzioni e gli operatori. Con il

presente focus – che raccoglie le
principali e più significative
risposte ai quesiti su forfettari,
Iva e corrispettivi – il Sole 24 Ore
intende rappresentare proprio
questo mondo e offrire ai suoi
lettori le risposte alle questioni
concrete che magari le istituzioni
non sempre riescono a cogliere.

i minimi

1
Una di queste è la controver-
sa vicenda, per i contribuenti
forfettari, della decorrenza
degli effetti dei nuovi requisiti di
accesso e della causa di esclusione
dal regime. Considerato che le
modifiche sono state introdotte
con norma di legge pubblicata
sulla Gazzetta del 30 dicembre
2019, tale circostanza poteva far
ritenere che gli effetti fossero
rinviati al 2021 in forza dello
Statuto del contribuente. Ma così
non è stato.

operazioni a cavallo d’anno

2
Molti anche i quesiti sulla
possibilità di detrarre nella
liquidazione di dicembre (o
dell’ultimo trimestre) le fatture
ricevute nei primi giorni del mese
di gennaio 2020. Operazione che,
spiegano gli esperti del Sole 24
Ore, non è invece ammessa.

il documento commerciale

3
Sebbene le Entrate abbiano
confermato la perfetta
alternatività tra scontrino
elettronico e fattura, consenten-
do ad esempio ai commercianti
di utilizzare la fattura immediata
per certificare i corrispettivi in
luogo della memorizzazione e di
invio tramite registratore tele-
matico, sono stati molti i quesiti
avanzati proprio su questo
aspetto. E si è ribadito che l’invio
della fattura immediata entro 12
giorni non obbliga al rilascio
della stessa al momento della
consegna del bene.
© RIPRODUZIONE RISERVATA

I FOCUS DEL SOLE 24 ORE

Il Sole 24 ORE, Milano, Sett. n. 6.
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ALL’INTERNO
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Chiuso in redazione il 15 febbraio 2020
Subito i nuovi Un anno in meno Trimestrale Lo scontrino
00006 adempimenti per chi per gli avvisi o mensile: 4 scenari parlante bypassa
esce dal regime di accertamento per le imprese il registratore
9 772282 452006
Gian Paolo Tosoni - pagina 2 Gian Paolo Tosoni - pagina 2 Benedetto Santacroce - pagina 8 Raffaele Rizzardi - pagina 13

2 Forfait, scontrini e Iva: i chiarimenti
Forfettari
LE NOVITÀ
Subito i nuovi adempimenti
per chi esce dal forfettario
L’Agenzia esclude
la moratoria
dei 60 giorni
prevista
dallo Statuto
PAGINA A CURA DI
Gian Paolo Tosoni
pFuori discussione la decor-
renza della nuova causa di esclu-
sione e del requisito di accesso al
forfettario che scatta già dal 2020
a seguito della precisazione del-
l’agenzia delle Entrate con la riso-
luzione n. 7E/2020 dell’11 feb-
braio scorso. Si tratta del sosteni-
mento delle spese per lavoro di-
pendente in misura superiore a
20mila euro che quindi devono
essere verificate con riferimento
all’anno 2019, come pure l’esclu-
sione dal regime forfettario per i
contribuenti che lo scorso anno
hanno percepito redditi di lavoro
dipendente o assimilati di impor-
to lordo superiore a 30mila euro.
L’Agenzia invece non concede
la tolleranza di sessanta giorni
previsti dall’articolo 3 della legge
212/2000, per l’espletamento de-
gli adempimenti fiscali nuovi che
i contribuenti che hanno perduto
il regime forfettario devono os-
servare come ad esempio l’emis-
sione della fattura elettronica.
Secondo l’agenzia delle Entrate la
decorrenza immediata non è in
contrasto con l’articolo 3 dello
Statuto del contribuente che im-
L’opzione. Per chi adotta la facoltà un anno in meno per i controlli
Con l’e-fattura un premio sull’accertamento
pNella risoluzione dell’agenzia
delle Entrate n. 7 del 11 febbraio
2020, in cui si conferma che gli ef-
fetti delle modifiche normative re-
lative ai contribuenti forfettari de-
corrono dal 1° gennaio 2020, viene
anche affermato che i soggetti che
perdono il forfait non hanno nuovi
obblighi contabili a cui adempiere.
In effetti questo non è del tutto vero
in quanto gli ex forfettari devono
quanto meno organizzare l’emis-
sione della fatturazione elettronica.
La norma prevede che tale
adempimento possa essere osser-
vato anche dai soggetti che opera-
no in regime forfettario, ma solo
come facoltà. Infatti, nel presup-
pedisce la previsione di adempi-
menti a carico dei contribuenti
prima che siano decorsi 60 giorni
dalla loro entrata in vigore; ciò in
quanto il requisito (non aver so-
stenuto più di 20mila euro di spe-
se per lavoro accessorio, lavora-
tori dipendenti e collaboratori) e
la causa di esclusione (aver perce-
pito più di 30mila euro di redditi
da lavoro dipendente e assimilati)
impongono esclusivamente una
verifica dell’eventuale supera-
mento di dette soglie e non nuovi
adempimenti. Invece l’ex forfet-
tario deve impostare la contabili-
tà Iva, emettere le fatture elettro-
niche con l’ottenimento del codi-
ce identificativo, applicare e subi-
re la ritenuta d’acconto e così via.
Ma non mancano altri dubbi in-
terpretativi. Il comma 57, lettera
d-ter, della legge 190/2014 dispo-
ne che non possono accedere al
regime forfettario «i soggetti che
nell’anno precedente hanno per-
cepito redditi di lavoro dipenden-
te e redditi assimilati (...), ecce-
denti l’importo di 30.000 euro; la
verifica di tale soglia è irrilevante
se il rapporto di lavoro è cessato».
Sul punto, la circolare 10/
E/2016, al paragrafo 2.1 dispone
che tale limite non opera se il rap-
porto di lavoro dipendente è ces-
sato nel corso dell’anno prece-
dente, sempre che nel medesimo
anno non sia stato percepito un
reddito di pensione che, in quan-
to assimilato al reddito di lavoro
dipendente, assume rilievo, an-
che autonomo, ai fini del rag-
giungimento della citata soglia.
La circolare va ben oltre il det-
tato legislativo. La norma invece
posto che i soggetti che operano in
regime forfettario non hanno l’ob-
bligo di emettere la fattura elettro-
nica, la lettera f) del comma 692
della legge di Bilancio 2020 intro-
duce un regime premiale volto a in-
centivare l’utilizzazione della fat-
tura elettronica.
Viene aggiunto un periodo nel
comma 74 della legge 190/2014, che
prevede che per i contribuenti che si
avvalgono del regime forfettario e
che hanno un fatturato annuo co-
stituito esclusivamente da fatture
elettroniche, il termine di decaden-
za per la notificazione degli avvisi di
accertamento è ridotto di un anno;
la decadenza è quindi di quattro an-
può essere interpretata nel senso
che quando il rapporto di lavoro è
cessato, non lo si considera co-
munque e il contribuente è libero
di entrare nel regime forfettario.
Si ipotizzi il caso di un lavorato-
re dipendente che nel gennaio
2020 ha cessato il rapporto di la-
voro per il quale aveva percepito
nel 2019, un reddito di 35mila eu-
ro; se nel 2020 inizia una attività
di lavoro autonomo, prevedendo
di non superare il limite di com-
pensi di 65mila euro, secondo la
circolare dell’agenzia delle En-
trate non può adottare il regime
forfettario perché nell’anno pre-
cedente ha avuto un reddito di la-
voro superiore a 30mila euro e
quindi dovrebbe applicare nel
2020 il regime semplificato e solo
nel 2021 entrare il regime forfet-
tario. Una conclusione incom-
prensibile.
Altra questione riguarda l’in-
compatibilità del regime forfet-
tario con la partecipazione in so-
cietà di persone. La circolare del-
l’Agenzia n. 9/2019 precisa che la
causa ostativa non opera solo a
condizione che il contribuente
nell’anno precedente a quello di
applicazione del regime stesso
provveda preventivamente a ri-
muoverla. Ma se il contribuente
cede la partecipazione nel genna-
io 2020 non si vede perché suc-
cessivamente non possa aprire la
partita Iva ed applicare il regime
forfettario. Non ci sarebbe la con-
temporaneità e questo secondo la
precedente circolare dell’Agenzia
n. 10/E/2016 consentirebbe il re-
gime forfettario.
Poi vi è il caso del contribuente
ni rispetto ai vigenti cinque.
L’articolo 1, comma 3, del Dlgs 5
agosto del 2015 n. 127, in materia di
fatturazione elettronica e trasmis-
sione telematica delle fatture o dei
relativi dati, esonera dall’obbligo i
soggetti passivi che applicano il re-
gime forfettario; nel caso in cui i
contribuenti decidano di emettere
le fatture in formato elettronico si
ricorda che sono obbligati anche al-
la conservazione sostitutiva delle
stesse. Il regime premiale dovrebbe
essere esteso al caso in cui ci sia an-
che la vendita al minuto documen-
tata dallo scontrino elettronico.
I contribuenti in regime forfetta-
rio infatti non sono esonerati dalla
così la legge
di bilancio
Le modifiche
I commi 691 e 692 della legge
di Bilancio 2020 recano alcu-
ne modifiche alla disciplina
del regime forfettario:
- sopprimono l’imposta sosti-
tutiva al 20% (contribuenti
con ricavi tra 65.001 e
100.000 euro) prevista a
partire dal 2020;
- reintroducono come condi-
zione per l'accesso al regime
forfettario al 15 % il limite
delle spese sostenute per il
personale e per il lavoro ac-
cessorio, nonché l’esclusione
per i redditi di lavoro dipen-
dente eccedenti l’importo di
30.000 euro;
- stabiliscono un sistema di
premialità per incentivare
l'utilizzo della fatturazione
elettronica
Il regime premiale
La lettera f) del comma 692,
inoltre, introduce un regime
premiale volto a incentivare
l’utilizzazione della fattura
elettronica: per i contribuenti
che sia avvalgono del regime
forfettario e che hanno un
fatturato annuo costituito
esclusivamente da fatture
elettroniche, il termine di
decadenza per la notificazione
degli avvisi di accertamento è
ridotto di un anno ovvero a
quattro anni (rispetto ai vi-
genti cinque)
emissione dello scontrino fiscale e
quindi dalla memorizzazione e tra-
smissione telematica dei corrispet-
tivi. Nel corso della manifestazione
Telefisco, l’Agenzia ha confermato
che questi contribuenti, sussisten-
do le condizioni, possono sostituire
lo scontrino fiscale telematico con
la fattura anche non elettronica.
Altra norma innovativa per i con-
tribuenti forfettari riguarda il con-
corso del reddito prodotto in regi-
me forfettario (quadro LM della di-
chiarazione dei redditi) nell’am-
montare del reddito complessivo ai
fini della spettanza o per la determi-
nazione delle deduzioni, detrazioni
o benefici anche non tributari. La
I focus del Sole 24 Ore
Mercoledì 19 Febbraio 2020 - N. 6
che al 1° gennaio 2020 parte libe-
ro da partecipazioni in società di
persone ma poi ne acquisisce
una. Se ciò avviene involontaria-
mente (successione o donazio-
ne) come confermato dalle En-
trate a Telefisco 2020, il regime
forfettario può essere applicato
in corso d’anno e l’uscita avver-
rebbe dall’anno successivo se nel
frattempo la partecipazione non
venga ceduta. Si pone il proble-
ma se in corso d’anno il contri-
buente in forfait acquisisce una
partecipazione in società di per-
sone o in una associazione pro-
fessionale. Anche in questo caso
dovrebbe essere consentito al
contribuente di liberarsi della
partecipazione nel corso dell’an-
no e solo in caso contrario si veri-
ficherebbe la perdita del regime
dall’anno successivo (legge
190/2014, comma 721).
Ancora dubbi sussistono per i
soggetti che nel corso dell’anno
2019 hanno applicato il regime
ordinario previsto per l’esercizio
di arti e professioni e ora avendo i
requisiti per applicare il regime
forfettario vorrebbero rientrarvi.
La questione che si pone è che tali
soggetti sono vincolati per un tri-
ennio al precedente regime in
quanto lo hanno scelto pur aven-
do allora i requisiti per il forfait
(Dpr 442/1997). L’agenzia delle
Entrate con la risposta a interpel-
lo n. 107/2019 in presenza di un
professionista ha riconosciuto la
possibilità di uscire prima del tri-
ennio solo perché dal 2019 era in-
tervenuta una modifica normati-
va al regime forfettario.
© RIPRODUZIONE RISERVATA
precisazione è giustificata dal fatto
che il reddito in forfait non viene ri-
portato nel quadro «RN» della di-
chiarazione dei redditi e quindi
sfuggiva dal calcolo del reddito. La
norma precedente si limitava a con-
siderare il reddito prodotto in regi-
me forfettario ai fini della spettanza
delle detrazioni per carichi di fami-
glia, ma non ad esempio per le de-
trazioni spettanti ai titolari di reddi-
ti di lavoro. Ora tuttavia il reddito
viene considerato per qualsiasi
agevolazione anche non fiscale. Ad
esempio, per determinare l’am-
montare delle tasse universitarie o
la retta dell’asilo nido.
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I focus del Sole 24 Ore
Mercoledì 19 Febbraio 2020 - N. 6
Forfettari
LE RISPOSTE DEGLI ESPERTI
le risposte
ai quesiti
1 datore di lavoro, gli importi correttamente percepiti, si
ALIQUOTA DA APPLICARE
Nuove attività, per il quinquennio
va considerato il momento di inizio
Un contribuente inizia l’attività a dicembre del 2017 e per gli
anni 2017, 2018 e 2019 è in regime di contabilità semplificata
per il superamento del limite dei ricavi. Dal 2020 risulta in
regime forfettario in quanto nel 2019 non ha superato 65.000
euro di compensi. Può essere tassato con l’aliquota del 5%, visto
che si trova nell’ambito dei primi 5 anni di nuova attività?
Il caso non ha avuto un chiarimento ufficiale, ma chi scrive
ritiene che debba essere assegnata importanza al
momento di inizio della attività ( 2017), anche se in quel
momento il soggetto ha scelto un regime diverso da quello
forfettario. Rientrando successivamente nel regime
forfettario è ragionevole affermare che sia fruibile la
aliquota agevolata del 5% per gli anni residui di
compimento del quinquennio (cioè 2020 e 2021), così
come , del resto, ha precisato l’Agenzia per il passaggio da
regime di vantaggio a quello forfettario.
Paolo Meneghetti
2 dell’Agenzia sembra dire che i due importi debbano essere
CAUSE DI ESCLUSIONE
Il presidente di un’associazione
può accedere al regime forfettario
Un soggetto che ha un incarico di rappresentante legale in
un’associazione sportiva e volesse aprire una Partita Iva come,
per esempio, un fotografo può farlo in regime forfettario?
Il regime forfetario rappresenta il regime naturale delle
persone fisiche che esercitano un’attività di impresa,
arte o professione in forma individuale, purché siano in
possesso dei requisiti stabiliti dal comma 54 e non
incorrano in una delle cause ostative previste dal
successivo comma 57 della legge n. 190 del 2014. In
particolare, la lettera d) del comma 57 prevede che non
possono avvalersi del regime forfetario gli esercenti
attività d’impresa, arti o professioni che partecipano
contemporaneamente all’esercizio dell’attività, a società
di persone, ad associazioni o a imprese familiari di cui
all’articolo 5 del Tuir, ovvero che controllano
direttamente o indirettamente società a responsabilità
limitata o associazioni, le quali esercitano attività
economiche direttamente o indirettamente
riconducibili a quelle svolte dagli esercenti attività
d’impresa, arti o professioni. Pertanto, qualora non ci si
trovi in una delle condizioni ostative di cui al citato
comma 57, ovvero non siano percepiti nell’anno
precedente, in base alla nuova lettera d-ter), redditi di
lavoro dipendente e redditi assimilati a quelli di lavoro
dipendente superiori la soglia di 30.000 euro, l’incarico
di legale rappresentante di un’associazione sportiva non
rappresenta una causa ostativa all’applicazione del
regime forfettario.
Federico Susini
3 ammontare complessivo superiore ad 20.000 euro per
IL LIMITE
Errori di calcolo nella retribuzione:
il forfettario resta possibile
È questo il caso di un professionista forfettario nel 2019 e
dipendente che ha percepito per errore di calcolo in eccesso una
retribuzione superiore ai 30.000 euro, che sarà rettificata nel
2020 e alla fine la retribuzione spettante per il 2019 sarà
inferiore ai 30.000 euro lordi. Nel 2020 il professionista
cesserà il rapporto di dipendente per cui nel 2020 il reddito
dipendente e assimilato sarà inferiore ai 30.000 lordi. Si chiede
se il professionista già dal 2020 sia fuori dal forfettario.
Considerato che l’importo effettivamente attribuibile al
contribuente, relativamente a redditi di lavoro dipendente
ed assimilati per il 2019, è inferiore al limite dei 30.000 euro
e rilevato che dovranno essere riportati sulla certificazione
riassuntiva del medesimo anno di imposta, rilasciata dal
Forfait, scontrini e Iva: i chiarimenti
ritiene che anche nel 2020 il contribuente potrà continuare
a fruire del regime forfettario. Naturalmente dovranno
corrispondere le evidenze contabili e documentali, ovvero
bonifici di restituzione di quanto percepito in più e
documenti a supporto degli errori di attribuzione effettuati.
Stefano Cingolani
4 Espongo il caso di una fattura emessa da un professionista che
EX DIPENDENTE ORA PENSIONATO
Reddito da lavoro e da pensione,
per l’Agenzia vanno sommati
Un contribuente è dipendente e con Partita Iva in regime
forfettario nel 2019. ma il rapporto di lavoro dipendente è
cessato a settembre 2019 e da ottobre 2019 è andato in
pensione. La somma di reddito da lavoro dipendente e pensione
relativi all’anno 2019 supera i 30.000 euro ma la sola pensione
nel 2020 sarà inferiore ai 30.000 euro. Il contribuente può nel
2020 applicare il regime forfettario?
Qualora il rapporto di lavoro dipendente sia cessato nel
2019 dovrà essere considerato solo il reddito di pensione
percepito nel 2019. Tuttavia la circolare n. 9/2019
sommati: l’interpretazione a me sembra non condivisibile.
Giuseppe Acciaro
5 8
FUORIUSCITA DAL REGIME FORFETTARIO
Eredità di partecipazioni,
decadenza per mancata cessione
Un soggetto in regime forfettario riceve quote per
successione il 30 dicembre del 2019 e non riesce a venderle
entro la fine dell’anno. È ugualmente costretto alla
fuoriuscita dal 1 gennaio 2020?
L’Agenzia delle entrate ha chiarito che nel caso in cui il
contribuente applichi il regime forfettario e acquisisca per
eredità delle partecipazioni, lo stesso, qualora la rimuova
entro la fine dell’anno, non uscirà dal regime forfettario
dall’anno successivo ai sensi di quanto disposto dal comma
71 della legge 190/2014. Ne consegue che, la mancata
cessione delle stesse entro la fine dell’anno determina la
decadenza dall’anno successivo. Nel caso descritto,
dunque, il contribuente decade dal regime a decorrere dal
2020.
Alessandra Caputo
6 il regime ordinario nel 2019, potrà optare per il regime
IMPRESA FAMILIARE
Utili per il collaboratore familiare
non sono causa di esclusione
Le cause di esclusione per il regime forfettario previste al comma
54 b) includono coloro che «hanno sostenuto spese per un
prestazioni di lavoro, nonché le somme corrisposte per le
prestazioni di lavoro effettuate dall’imprenditore medesimo o
dai suoi familiari di cui all’articolo 60 Tuir». Si chiede nel caso di
impresa familiare, se la quota del 49% del reddito d’impresa
attribuita al collaboratore superiore a 20.000 euro rientri tra le
cause di esclusione previste al comma 54. Rientra in questa
previsione anche la quota di reddito pari al 51% attribuita
all’imprenditore? Per somme corrisposte all’imprenditore
medesimo e ai suoi familiari cosa si intende?
L’imprenditore individuale in regime di impresa
familiare non eroga somme a se stesso bensì ritrae la
propria quota di utili prodotti dalla impresa familiare. La
quota di utili corrisposta al collaboratore familiare non
rientra tra le cause di esclusione poichè tale somma non
è disciplinata dall’articolo 60 del Tuir bensi dall’articolo
5. In pratica non siamo di fronte a un costo bensì a una
modalità di ripartizione degli utili. Quindi nel caso
esposto non si manifestano cause di esclusione per
adesione al regime forfettario.
Paolo Meneghetti
3
7
PASSAGGIO DA REGIME DEI MINIMI
Per il pagamento della fattura
rileva il momento dell’emissione
si trovava nel regime dei minimi e pervenuta al nostro ente
nel mese di dicembre del 2019 e non pagata al 31 dicembre.
Se fosse stata emessa in regime ordinario, tale fattura
avrebbe dovuto riportare l’Iva al 22%. Nei prossimi giorni il
nostro ente dovrà provvedere al pagamento ma, nel
frattempo, il professionista ci ha dichiarato di essere
fuoriuscito dal regime dei minimi. È corretto pagare al
professionista l’importo della fattura al netto della ritenuta
d’acconto del 20%, che sarà poi versata all’Erario dal nostro
ente? Riguardo all’Iva, come ente, abbiamo degli obblighi?
La fattura emessa in regime dei minimi non va rettificata nel
momento del passaggio al regime ordinario, poichè ai fini
Iva rileva il momento di emissione del documento, e in tale
momento il soggetto si trova in un regime escluso da Iva.
Diverso il ragionamento ai fini della Ritenuta di acconto
che viene operata all’atto del pagamento, momento in cui il
soggetto si trova in regime ordinario e quindi rientra tra
coloro che devono subire la ritenuta di acconto. Pertanto la
fattura va pagata senza modificare la causa di esclusione
Iva, ma operando la ritenuta di acconto.
Paolo Meneghetti
SOGGETTO EXTRACOMUNITARIO CON RESIDENZA
Da considerare la scelta fatta
tra regime ordinario o semplificato
Un contribuente, cittadino extracomunitario, con attività in
Italia e Partita Iva già nel 2019 con regime “normale” e
ricavi inferiori ad 65.000 euro ha ottenuto la residenza in
italia nel 2020 prima di aver emesso fatture. Può nel 2020
rientrare nel regime a forfait?
Tenendo conto dei chiarimenti forniti dall’Agenzia delle
entrate al paragrafo 3 della circolare 9/E del 2019, la
risposta al quesito posto varia a seconda che il
contribuente abbia applicato, nel 2019, il regime
semplificato o il regime ordinario. Laddove avesse
applicato il regime semplificato nel 2019, potrà optare
per il regime forfettario già a decorrere dal 2020 (non
dovendo necessariamente attendere il decorso di un
triennio). Per capire meglio si veda il paragrafo 3.1 della
menzionata circolare. Laddove, invece, avesse applicato
forfettario solo una volta decorso un triennio dall’avvio
della Partita Iva, poiché la condizione della residenza
fiscale in Italia non è stata oggetto di modifiche ed è
esistente da tempo. Si confronti il paragrafo 3.2 della
menzionata circolare: salvo che, alla fine del 2018,
l’attività fosse già avviata da oltre tre anni, nel qual caso il
rinnovo 2019 sarebbe stato annuale e pertanto potrebbe
entrare nel forfetario dal 2020.
Francesco Avella
9
LA VALUTAZIONE DEI REDDITI
Gli incassi da cedolare secca
non incidono sul regime a forfait
Un professionista che nel 2019 ha fatturato compensi per
55.000 euro e redditi immobiliari con cedolare secca per
30.000 euro, può rimanere forfettario nel 2020?
La risposta è positiva. Ai fini del calcolo della soglia di 65
mila euro prevista per l’applicabilità del regime forfettario,
rilevano esclusivamente i ricavi o compensi percepiti con
riferimento all’attività d’impresa, arte o professione come
prevede il comma 54 dell’articolo 1 della legge 190/2014).
Viceversa nel computo della predetta soglia non rilevano i
redditi derivanti dalla locazione di immobili realizzati al di
fuori dell’esercizio delle predette attività.
Giovanni Petruzzellis

4 Forfait, scontrini e Iva: i chiarimenti
Forfettari
LE RISPOSTE DEGLI ESPERTI
le risposte
ai quesiti
!0
ALIQUOTA AGEVOLATA AL 5%
Il requisito della nuova attività
vale all’apertura della partita Iva
Un contribuente ha iniziato l’attività nel 2018 e in
quell’anno, non potendo accedere al forfettario perché
nell’anno precedente aveva avuto un reddito di lavoro
dipendente di poco superiore a 30.000 euro, aveva
applicato il regime ordinario. Nel 2019, trovandosi in
possesso dei requisiti ha optato per il regime forfettario. Si
chiede: è possibile applicare nel 2019 l’aliquota Irpef del 5%
fino al compimento del quinquennio o il contribuente deve
applicare la flat tax del 15%?
Si ritiene possibile applicare l’aliquota del 5% in quanto il
requisito della nuova attività va verificato al momento
dell’apertura della Partita Iva.
Giuseppe Acciaro
!1
CARICHE
L’amministratore delegato
può aderire al forfait
Un amministratore delegato di una Srl può aprire una Partita iva
con il nuovo regime forfettario?
La sola carica di amministratore delegato, in assenza di altre
cause ostative previste dalla normativa, non preclude
l’accesso al regime forfettario.
Giuseppe Acciaro
!2
CASI DI AMMISSIBILITÀ
Regime forfettario se reddito
precedente è sotto i 30.000 euro
Se un contribuente nel 2020 ha tutti i requisiti per entrare
nel regime forfettario nel 2021 con una pensione percepita
da marzo, che per l’anno 2020 non sarà superiore ai 30.000
euro(lo sarà nel 2021), potrà entrare nel forfettario nel 2021?
In poche parole, una pensione tendenzialmente superiore a
31.000 euro, ma percepita per una frazione d’anno è ostativa
al ingresso nel regime forfettario ?
Qualora l’importo percepito nell’anno precedente
l’applicazione sia inferiore a 30.000 euro il contribuente
potrà applicare il regime forfettario.
Giuseppe Acciaro
!3
BENI STRUMENTALI
Effetto sospensione fiscale
per gli ammortamenti
Un contribuente ha acquistato un bene strumentale in
vigenza di regime ordinario nell’anno 2018. Passa al regime
forfettario nel 2019 e sospende l’ammortamento del bene.
Dal 2020 rientra nel regime ordinario per superamento
limite ricavi, è corretto riprendere a dedurre le quote di
ammortamento residue del bene strumentale?
La risposta è positiva. Il passaggio nel regime forfettario,
come osservato dal lettore, determina un effetto di
sospensione fiscale degli ammortamenti riguardanti i
beni strumentali acquistati durante il periodo di
adozione del regime ordinario. Nel regime forfettario
non è infatti ammessa la deduzione analitica delle quote
di ammortamento poiché il reddito è determinato
applicando gli appositi coefficienti di redditività
diversificati in base all’attività svolta.
È corretto riprendere la deduzione degli ammortamenti,
per le quote residue, dopo l’uscita dal regime,
purché nel frattempo i relativi beni strumentali non
siano stati dismessi.
Giovanni Petruzzellis
!4
NUOVA APERTURA PARTITA IVA
La partecipazione a una Sas
causa ostativa per regime a forfait
Dovrei aprire Partita Iva con regime forfettario ma sono
possessore di quote capitale di una Sas pari al 5 per cento.
Posso optare per tale regime oppure avrei dovuto cedere le
quote entro il 31 dicembre 2019?
La partecipazione in una Società in accomandita semplice
(Sas) è causa ostativa di applicazione del regime forfettario.
E dunque va detto che sì, secondo l’Agenzia delle entrate la
partecipazione andava ceduta prima dell ’1 gennaio 2020.
Giuseppe Acciaro
!5
EX LAVORATORE DIPENDENTE
Non è possibile aderire al forfait
nello stesso anno di licenziamento
Un ex lavoratore dipendente, che è stato licenziato
il 16 gennaio 2020, e che ha percepito
un compenso di circa 50 mila euro nel corso del 2019,
può aprire in febbraio la Partita Iva usufruendo
del regime forfettario?
Non è possibile per questo ex lavoratore dipendente
accedere al regime forfettario nel corso del 2020 per due
motivi: il soggetto ha superato nel 2019 la soglia di 30.000
euro per il possesso di redditi di lavoro dipendente; il
licenziamento è avvenuto nell’anno di applicazione del
regime.
Giuseppe Acciaro
!6
NUOVE INIZIATIVE
L’aliquota del 5% impossibile
senza rispetto del vincolo triennale
Un contribuente ha ricevuto in donazione
dal padre un’azienda che gestisce un bar presso cui in
precedenza, un anno e mezzo prima,
il soggetto in questione ha svolto l’attività di coadiutore
inquadrato all’Inps ma senza alcuna attribuzione di reddito.
Il contribuente oggi si trova in regime forfettario,
si vuol sapere se può essere considerata
una nuova iniziativa produttiva ed applicare l’aliquota
ridotta del 5% di imposta sostitutiva
per i primi cinque anni.
L’attività dovrà scontare l’imposta sostitutiva del 15% in
quanto non è stato rispettato il vincolo triennale,
antecedente all’applicazione del regime forfettario, di
esercizio attività artistica, professionale o d’impresa, anche
in forma associata o familiare.
Giuseppe Acciaro
!7
SGRAVI FISCALI PER I FORFETTARI
Detrazioni per lavori edilizi
possibili se vi sono altri redditi
Alla luce del punto g del comma 692 dell’articolo 1 della legge n.
160 del 27 dicembre 2019 che sostituisce il comma 75 della
legge n. 190 del 23 dicembre 2014, si chiede se il reddito
assoggettato al regime forfettario possa godere degli sgravi
fiscali previsti con il bonus casa.
Se per sgravi fiscali bonus casa si intende le detrazioni
per lavori edilizi (per esempio bonus ristrutturazioni,
ecobonus, e così via), non si registra alcuna novità, nel
senso che il contribuente assoggetta il reddito forfettario
con imposta sostitutiva e, pertanto, potrebbe
sfruttare le detrazioni solo se avesse altri redditi
soggetti ad Irpef ordinaria.
Giorgio Gavelli
I focus del Sole 24 Ore
Mercoledì 19 Febbraio 2020 - N. 6
!8
ASSOCIAZIONE PROFESSIONALE
Quote in società di persone
da cedersi nell’anno precedente
Sono una commercialista e nel 2019 ero nel regime
forfettario. A metà gennaio 2020 sono entrata a far parte di
un’associazione professionale: tale associazione si occuperà
unicamente di fatturare le mie cariche sindacali,
amministrative e così via.
Considerato che la causa ostativa si è verificata a inizio di
quest’anno, posso beneficiare del regime forfettario nel
2020 per poi entrare nel regime ordinario nel 2021 (secondo
il paragrafo 71 del comma 1 dell’articolo della legge
190/2014, il regime forfetario cessa di avere applicazione a
partire dall’Anno successivo a quello in cui viene meno taluna
delle condizioni di cui al comma 54 ovvero si verifica taluna
delle fattispecie indicate al comma 57)?
Per quanto riguarda il contribuente che intenda
applicare il regime forfettario e che possiede una
partecipazione in società di persone, occorre accertarsi
che la partecipazione venga ceduta entro l’anno
precedente. Dai chiarimenti resi dalle Entrate non è più
ammessa la possibilità di cedere la partecipazione in
corso d’anno al fine di poter comunque beneficiare del
regime forfettario nell’anno stesso. Tale ultima
possibilità era concessa fino al 31 dicembre 2018 dalla
Circolare n. 10 del 2016. Per il solo 2019, quale eccezione
prevista dalla circolare n. 9 del 2019 in considerazione
della tardiva pubblicazione in Gazzetta ufficiale della
legge 145/2018 che aveva modificato il testo di legge. In
senso analogo la risposta ad interpello n. 123/19 e la
risposta n. 125 anch’essa del 2019. Esemplificando: chi
possedeva una partecipazione nel 2019, deve averla
ceduta entro il 31 dicembre 2019 per accedere al regime
forfettario dall’anno 2020; in caso contrario, l’accesso al
regime sarà possibile solo dal 2021, previa cessione della
stessa nel 2020. In conclusione la contribuente non potrà
beneficiare del regime forfettario nel 2020.
Stefano Cingolani
!9
BENI STRUMENTALI
Non è possibile l’ammortamento
se ci si trova in regime a forfait
Un bene strumentale acquisito in un periodo di applicazione
del regime forfettario, qualora ceduto in un periodo
successivo alla fuoriuscita da esso, determina una
plusvalenza se il prezzo di cessione risulta superiore a quello
dell’acquisto effettuato sotto forfait
(si veda la Circolare Agenzia delle entrate 10/2016).
Ciò esclude implicitamente la possibilità di sottoporre ad
ammortamento i beni strumentali acquisiti sotto forfait e di
limitare quindi la possibilità di dedurne il costo solo nel
momento in cui si procedesse ad una loro cessione ?
O risulta viceversa possibile, alternativamente , procedere
ad avviare un processo di ammortamento dei beni a partire
dal primo esercizio post fuoriuscita dal forfait,
situazione che equiparerebbe il trattamento fiscale dei beni
non ceduti o mai ceduti a quello riservato dal comma 72
dell’articolo 1 della legge 190/14 ai beni ceduti?
Si pensi ad esempio all’avviamento pagato in pendenza di
forfait per importi anche relativamente cospicui che, in caso
di chiusura dell’attività senza cessione della stessa,
risulterebbe di fatto mai dedotto .
Ai sensi del comma 72 dell’articolo 1 della legge 190/2014, i
beni strumentali (materiali e immateriali) acquistati in
vigenza del regime forfettario, non possono essere oggetto
di ammortamento fiscalmente rilevante né all’interno del
regime di favore, né, tanto meno, nell’ipotesi in cui il
soggetto dovesse fuoriuscire dal regime forfettario per
ritornare in quello ordinario.
Ne consegue, che il soggetto non potrà avviare alcun
processo di ammortamento sui predetti beni e come,
evidenziato correttamente, il costo di acquisto avrà
rilevanza fiscale unicamente in caso di successiva
alienazione degli stessi.
Riccardo Giorgetti
I focus del Sole 24 Ore
Mercoledì 19 Febbraio 2020 - N. 6
Forfettari
LE RISPOSTE DEGLI ESPERTI
le risposte
ai quesiti
@0
CALCOLO DEL LIMITE
Per la determinazione del reddito
rileva il momento dell’incasso
Un professionista, avendone i requisiti, ha aderito al forfetario nel
2019. Ai fini della verifica del limite di 65.000 euro deve
conteggiare solo le fatture emesse e incassate nel 2019 o anche le
fatture emesse nel 2018 (regime ordinario) e incassate nel 2019?
Se la fattura è emessa nel 2018 blocca il momento
imponibile ai soli fini dell’Iva. Se però non c’è stato l’incasso,
l’importo non concorre a formare il reddito. Se detto
incasso è avvenuto nel 2019 diventa rilevante a seguito
dell’applicazione del criterio di cassa, il quale caratterizza il
regime forfettario. Pertanto detto importo incasato nel 2019
concorre al conteggio dei 65.000 euro
Stefano Sereni
@1
REDDITO DA DIPENDENTE
Per i 30mila euro
si considera l’imponibile fiscale
Il limite del reddito da dipendente di 30.000 euro per la
fuoriuscita dal forfettario è da considerare al lordo delle ritenute
al dipendenti sia previdenziali che fiscali?
Per il limite di 30.000 euro è da considerare l’imponibile
fiscale. Cioè l’ importo che si dichiara nel quadro ra dei redditi.
Giuseppe Acciaro
@2
CAMBIO REGIME
Incassi inferiori a 65mila euro,
possibille entrare nei forfettari
Un contribuente è sempre stato in regime di contabilità
semplificato. Nel 2017 ha un volume di affari per cui potrebbe
entrare nel 2018 nel regime forfetario ma resta nel semplificato.
Nel 2020, avendo avuto nel 2019 un volume di affari inferiore a
65.000 euro, può entrare nel regime forfetario?
Si conferma la possibilità di accesso al regime forfettario
dall’anno d’imposta 2020.
Giuseppe Acciaro
@3
CAUSA DI ESCLUSIONE
Il forfait è applicabile se si rispetta
il limite dei 30mila euro
Si richiede un parere in relazione ad un soggetto che nel 2019
applicava il regime forfettario e contestualmente percepiva una
busta paga (superiore ai 30.000 euro l’anno) per un rapporto
cessato nel 2019 e, contestualmente, un emolumento
amministratore in una Srl non controllata che proseguirà nel
2020. Si domanda se nel 2020 potrà ancora applicare il regime
forfettario e a quali condizioni.
Qualora il limite dei 30.000 euro sia rispettato per il
rapporto di lavoro ancora in essere, ovvero emolumenti
amministratore, si conferma la possibilità di
applicazione del regime al rispetto delle altre condizioni
previste dalla normativa.
Giuseppe Acciaro
@4
QUOTE IN SRL
Se non vi è controllo
non c’è causa ostativa
Un contribuente è titolare di Partita Iva individuale (è un libero
professionista) e al contempo è socio al 16% di una Srl (gli altri
Forfait, scontrini e Iva: i chiarimenti
soci sono tutti persone fisiche con nessun tipo o grado di
parentela tra gli stessi), con medesimo codice Ateco, ed è anche
componente del consiglio di amministrazione. Per l’incarico di
consigliere di amministrazione non percepisce alcun compenso.
Invece come consulenza nei confronti della Srl emette fatture
per le prestazioni svolte e queste nel corso del 2019 hanno
costituito la maggioranza del fatturato del professionista
individuale; anche in futuro dovrebbe configurarsi questa
situazione. In teoria, stando al dettato normativo ed agli
orientamenti espressi finora, ad avviso dello scrivente non rileva
la causa di esclusione relativa alla partecipazione nella Srl (non
si configura controllo né diretto né indiretto) né quella del lavoro
presso precedente datore di lavoro in quanto non è mai stato, e
mai sarà al momento, percepito alcun compenso come
amministratore. Può quindi il contribuente mantenere il regime
forfettario anche per il 2020?
Poichè non si configura un controllo diretto o indiretto
della Srl non è applicabile la causa ostativa di permanenza
al regime forfettario.
Giuseppe Acciaro
@5
SOCIETÀ DI PERSONE
L’acquisizione di quote determina
l’uscita dal regime forfettario
Un contribuente in regime forfettario dal periodo d’imposta
2018, acquista nel 2020 una partecipazione in società di
persone. Da quale periodo di imposta fuoriesce dal regime
forfetario? Dal 2020 o dal 2021?
Qualora l’acquisizione di partecipazione in società di
persone sia volontaria il contribuente uscirà dal regime
forfettario dal 2020. Questo secondo l’Agenzia delle entrate
con circolare n. 9/2019 mentre il comma 71 della legge n.
190/2014 dispone che il regime si perde dal periodo di
imposta successivo.
Gian Paolo Tosoni e Giuseppe Acciaro
@6
REDDITO LAVORO DIPENDENTE
Possibile il regime forfettario
se il rapporto di lavoro è cessato
Un soggetto ha percepito nel 2019 un reddito da lavoro
dipendente superiore a 30.000 euro ma tale rapporto di
lavoro è cessato il 31 dicembre 2019. Nel 2020 viene assunto
part time da un nuovo datore di lavoro con le stesse mansioni
del precedente, ma intende anche aprire una posizione Iva
per attività di consulenza. Stante il rispetto degli altri
requisiti si ritiene che il soggetto possa accedere al regime
forfettario. È corretto?
Corretto. La norma prescrive che non possono avvalersi
del regime forfetario i soggetti che nell’anno precedente
hanno percepito redditi da lavoro dipendente e
assimilati, eccedenti l’importo di 30.000 euro; viene però
aggiunto che la verifica di tale soglia è irrilevante se il
rapporto di lavoro è cessato.
Stefano Sereni
@7
CESSAZIONI
Per l’adesione al regime a forfait
rileva la fine del rapporto di lavoro
Un soggetto in regime forfetario nel 2019 nonché dipendente
con reddito 2019 superiore a 30.000 euro alla fine di ottobre
del 2019 cessa il rapporto di lavoro e va in pensione. Riceve
5.000 euro di pensione nel 2019. Si chiede se per l’anno 2020
può restare nel regime forfettario.
Si conferma la possibilità di accesso al regime forfettario
nel 2020 essendo cessato il rapporto di lavoro nel 2019 ed
avendo percepito nello stesso anno d’imposta 5.000 euro di
pensione. Si ricorda che la circolare n. 10/2016 sembra dire
però che i due importi debbano essere sommati ma non si
condivide tale precisazione.
Giuseppe Acciaro
5
@8
DIPENDENTI
Il limite dei 20mila euro
si considera al lordo
Il limite di 20.000 euro deve essere considerato di competenza
o effettivamente pagato al dipendente ?
Tra le cause ostative alla possibilità di fruire del regime
forfettario è stato introdotto il sostenimento di costi per il
personale dipendente assunto in tutte le forme, comprese
quella occasionale, a progetto e addirittura quelli corrisposti
a familiari, di importo superiore a 20 mila euro annui. La
norma considera le spese sostenute e quindi si devono
intendere tutti gli emolumenti al lordo degli oneri
previdenziali, compresi gli oneri a carico del datore di lavoro.
Anche la verifica dell’ammontare del costo del personale va
riferita al periodo di imposta precedente e quindi all’anno
2019 per stabilire se per il 2020 è possibile fruire del regime in
commento.
La norma non pone riferimenti al ragguaglio annuo, pertanto
è da ritenere che il soggetto in regime forfettario che ha
assunto un lavoratore dipendente, ad esempio, a maggio del
2019 e complessivamente ha sostenuto costi per 19.000 euro,
in costanza degli altri requisiti previsti, potrà rimanere in
regime forfettario anche nel 2020. Si considera quanto
materialmente versato.
Stefano Cingolani
@9
DIPENDENTI
I contributi versati all’Inps
devono essere conteggiati
Nel conteggio dei 20.000 euro per il costo del personale da
considerare per il 2019 si considerano anche i contributi Inps a
carico del datore di lavoro o solo quelli a carico del dipendente?
Il limite delle spese per lavoro dipendente è da conteggiare
con in riferimento a tutte le spese effettivamente a carico
dell’azienda.
Giuseppe Acciaro
#0
REGISTRATORE DI CASSA TELEMATICO
Credito di imposta utilizzabile
soltanto in compensazione
Il contribuente forfettario come può compensare il credito
d’imposta per l’acquisto del registratore di cassa telematico non
avendo Iva da versare?
Il credito di imposta per l’acquisto del registratore di cassa
telematico può essere utilizzato solo in compensazione ai
sensi dell’articolo 17 del decreto legislativo 241/1997, con
modello F24 da presentarsi soltanto tramite i servizi
telematici messi a disposizione dall’Agenzia delle entrate.
Per quanto riguarda la tempistica di utilizzo, è previsto che
il credito possa essere utilizzato a decorrere dalla prima
liquidazione periodica Iva successiva al mese in cui è
registrata la fattura relativa all’acquisto del registratore di
cassa. Il citato articolo 17 consente la compensazione tra
crediti/debiti relativi a tributi diversi (Iva, imposte sui
redditi, ritenute alla fonte) ovvero concernenti prestazioni
non aventi natura tributaria (come, per esempio, i
contributi previdenziali).
Gabriele Ferlito
#1
DECADENZA DAL REGIME
Non è possibile aderire al forfait
con quote di controllo di società
Due contribuenti forfettari nel 2020 costituiranno una Srl e saranno
sia soci che amministratori. Attività della Srl con stesso codice Ateco
delle partite Iva individuali. Perdono il regime agevolato nel 2020

6 Forfait, scontrini e Iva: i chiarimenti
Forfettari
LE RISPOSTE DEGLI ESPERTI
le risposte
ai quesiti
o dall’anno successivo alla costituzione della Srl quindi 2021 ?
Le partecipazioni in società di capitali precludono l’accesso
al regime forfettario se la quota posseduta è di controllo,
diretto o indiretto. Inoltre l’attività svolta dalla società
controllata deve essere riconducibile a quella svolta dai
soci. Tuttavia l’incompatibilità si riterrà sussistente
soltanto qualora la persona fisica che usufruisce del regime
forfettario effettui cessioni di beni o prestazioni di servizi
tassabili con imposta sostitutiva alla Srl controllata, la
quale, a sua volta, dedurrà dalla propria base imponibile i
correlativi componenti negativi. Quindi, se le attività svolte
appartengono alla medesima categoria, ma la persona fisica
non effettua alcuna cessione di beni o prestazione di servizi
nei confronti della Srl oppure, nel caso la esegua, i costi
fatturati non siano fiscalmente dedotti, la causa ostativa
non opera poiché le attività non saranno ritenute attività
economiche direttamente o indirettamente riconducibili.
Altrimenti l’uscita dal regime avviene nell’anno successivo.
Stefano Cingolani
#2
DECADENZA DAL REGIME
Causa ostativa per il socio Sas
anche se la società è inattiva
Il contribuente è in regime forfettario durante l’anno 2019 e il 22
dicembre 2019 diventa socio accomandante di una Sas inattiva
al 31 dicembre 2019. In questo caso il contribuente decade dal
regime forfettario per l’anno 2019? Qualora decadesse deve
assoggettare a Iva tutte le fatture emesse durante l’anno 2019?
Nel caso rappresentato (partecipazione in società di
persone), risulta integrata la causa ostativa di cui alla lettera
d). Infatti il comma 57 della legge 190/2014, così come
modificata anche dalla legge di stabilità 2020 prevede tra le
cause ostative di accesso al regime (e quindi alla sua
permanenza) la partecipazione a società di persone,
associazioni o imprese familiari di cui all’articolo 5 del Tuir;
ovvero controllo diretto o indiretto di Srl o di associazioni
in partecipazione, che esercitano attività economiche
direttamente o indirettamente riconducibili a quelle svolte
dagli esercenti attività d’impresa, arti o professioni. La
preclusione non opera solo se il contribuente, nell’anno
precedente a quello di applicazione del regime, provvede a
rimuovere la causa ostativa. Tuttavia, essendosi verificata
la causa ostativa nel corso dell’anno 2019 (presumendo che
per tale anno non sussistano altre cause ostative nell’anno
precedente), il contribuente applicherà il regime forfetario
nel 2019 e ne decadrà a decorrere dal 2020. L’inattività della
società, a parere dell’amministrazione finanziaria (vedasi
sul punto risposta 124/2019), non rileva al fine di poter
intendersi superata tale predetta causa ostativa. A parere di
chi scrive il lettore, qualora si adoperi a rimuovere la causa
ostativa nel corso del 2020 (ad esempio anche con la
trasformazione societaria e non sussistano cause ostative
per la detenzione di partecipazioni in Srl) rientrerebbe nel
predetto regime a decorrere dal 2021.
Nicolino Monaco
#3
SPESE MEDICHE
Costi detraibili se vi sono redditi
tassati in modo ordinario
Dal 2020 chi è in regime forfettario potrà detrarre le spese mediche?
Le potrà detrarre come onere detraibile se possiede altri
redditi tassati in modo ordinario.
Gian Paolo Tosoni
#4
RISTRUTTURAZIONE EDILIZIA
Il bonus del 50% impossibile
nel solo regime forfettario
Poiché dal 1° gennaio 2020 il reddito prodotto in regime
forfettario sarà rilevante ai fini dell’ammontare del reddito
complessivo per la spettanza o per la determinazione delle
deduzioni, detrazioni o benefici anche non fiscali, è corretto
ritenere detraibili le spese sostenute per ristrutturazione
edilizia dal solo reddito forfettario prodotto nel 2020?
Le spese per ristrutturazione edilizia continuano a non
essere detraibili dal reddito del regime forfettario.
Giuseppe Acciaro
#5
DIVIETO
Lavoro per un unico committente
contestabile dalle Entrate
Può una modellista che ha aperto Partita Iva da più di tre anni
e lavora con un unico datore di lavoro e all’interno
dell’azienda, se è al di sotto dei 65.000 euro di ricavi annui,
usufruire del regìme forfetario?
Qualora la fatturazione sia svolta unicamente verso un
unico committente potrà essere contestata dall’agenzia
delle Entrate la sussistenza di un rapporto subordinato finta
partita Iva.
Giuseppe Acciaro
#6
CAUSA OSTATIVA
In vigore nel 2020 con riferimento
a redditi da lavoro 2019
Si chiede se il ministro dell’Economia si è espresso sulla
decorrenza delle nuove cause ostative, in particolare il limite di
30.000 euro per i lavoratori dipendenti.
Il ministero dell’Economia con una risposta a
un’interrogazione parlamentare, e l’agenzia delle
Entrate con la risoluzione 7/E/2020 hanno affermato che
la causa ostativa opera nel 2020 con riferimento ai redditi
di lavoro dipendente percepiti nel 2019.
Alessandra Caputo
#7
ESCLUSIONE SOCIO SNC
Società di persone,
causa ostativa per i forfettari
Un imprenditore in regime forfettario, è socio di una società di
persone in liquidazione , che non svolge nessuna attività da circa
10 anni, ferma e in attesa di essere chiusa definitivamente, con
un codice Ateco diverso: nel 2020 può continuare a essere ditta
individuale in regime forfettario?
La partecipazione in società di persone è causa ostativa di
applicazione del regime forfettario.
Giuseppe Acciaro
#8
COMMITTENZA
L’ex datore di lavoro
esclude dal forfait
Un soggetto titolare di ditta individuale dal 2000 con regime
semplificato, che nel 2019 è stato anche dipendente del
cliente da cui ha tratto la prevalenza dei ricavi, nel 2019 è sotto
i 65.000 euro di ricavi e senza dipendenti, può adottare nel
2020 il regime forfettario? Cioè la verifica della non
prevalenza dei ricavi da ex datore di lavoro è condizione
ostativa anche per l’ingresso al regime o è solo condizione di
permanenza nel regime forfettario (se nel 2020 ha ricavi
prevalenti da ex datore nel 2021 esce dal forfetario)? Essere
stato dipendente nel 2019 del cliente principale è causa
ostativa anche se il periodo di lavoro è di pochi giorni?
Qualora il contribuente che applica il regime forfettario
nel 2020 non effettui la maggior parte delle fatturazioni
verso l’ex datore di lavoro potrà applicare il regime
forfettario, al rispetto delle altre condizioni previste
dalla normativa, con aliquota del 15%.
Giuseppe Acciaro
I focus del Sole 24 Ore
Mercoledì 19 Febbraio 2020 - N. 6
#9
INCASSO FATTURE
Per chi esce dal forfettario
va inserita solo la ritenuta
Sono un professionista e nel 2019 rientravo nel regime
forfettario. Nel 2020 ho redditi di pensione oltre 30.000 euro e
quindi sono escluso. Ai fini Iva le fatture emesse nel 2019 ma
incassate nel 2020 possono ritenersi valide o se debbo
annullarle e riemetterle nel 2020 assoggettando il corrispettivo
ad Iva ed a ritenuta d’acconto? Ovviamente ai fini Irpef e Irap
saranno assoggettate al regime ordinario.
Le fatture non devono essere annullate e riemesse ma
restano come sono. L’incasso avverrà (senza Iva ma con
ritenuta) nel 2020 e rientrerà nei ricavi 2020.
Giorgio Gavelli
$0
REDDITO DA PENSIONE NEL 2019
Supera il limite dei 30mila euro:
dal 2020 fuori dal forfait
Ho una pensione di 32.000 euro annue e un reddito da lavoro
autonomo inferiore a 65.000 euro. Nel 2019 ho potuto scegliere
il regime forfettario. Ora con le modifiche apportate dalla legge di
bilancio devo uscire dal forfettario già a partire dal 2020 oppure
posso restare forfettario anche nel 2020 e uscire dal 2021?
Qualora il reddito di pensione sia superiore ad euro 30.000
il regime forfettario non sarà applicabile dal 2020.
Giuseppe Acciaro
$1
SOCIO
Se non vi è controllo della società
si può rimanere in regime a forfait
Il socio di Srl inattiva con partecipazione al 20% e stessa
identica attività, può continuare ad essere forfettario fino a
quando la Srl resta inattiva?
La partecipazione pari al 20% in sé non configura un
controllo della società , quindi non vi sono cause ostative
rinvenibili all’accesso del regime forfettario.
Naturalmente è necessario che la restante compagine
sociale non sia rappresentata da familiari del
contribuente in questione. A questi fini non rileva il fatto
che la società partecipata sia attiva o meno.
Paolo Meneghetti
$2
PARTECIPAZIONE
Le condizioni che determinano
l’incompatibilità con il forfait
Se un geometra in regime forfettario possiede una partecipazione
superiore al 50% in una Srl che ha per attività la consulenza in
materia di sicurezza sul lavoro, ma tra i due soggetti non vengono
emesse fatture, il geometra può rimanere in regime forfettario?
Le partecipazioni in Srl precludono l’accesso al regime
forfettario solo se, contemporaneamente, sono verificate
due condizioni. La prima riguarda la partecipazione
posseduta, che deve essere di controllo, diretto o indiretto.
La seconda condizione riguarda l’attività svolta dalla
società a responsabilità limitata controllata, nel caso in cui
sia riconducibile a quella svolta dal contribuente che
intende applicare il regime forfettario. Tuttavia
l’incompatibilità si riterrà sussistente solo qualora la
persona fisica che opera nel regime forfettario effettui
cessioni di beni o prestazioni di servizi tassabili con
imposta sostitutiva, alla società a responsabilità limitata
direttamente o indirettamente controllata, la quale, a sua
volta, deduce dalla propria base imponibile i correlativi
componenti negativi di reddito.
Stefano Cingolani
I focus del Sole 24 Ore
Mercoledì 19 Febbraio 2020 - N. 6
Forfettari
LE RISPOSTE DEGLI ESPERTI
le risposte
ai quesiti
$3
AMMINISTRATORE DI SRL
Forfait possibile se non si fattura
alla Srl ammministrata
Un forfettario titolare del 51% di una Srl e amministratore della
stessa ma che svolge attività diversa e non fattura alla Srl può
mantenere il regime forfettario?
La risposta è positiva. Nel caso descritto manca infatti la
“riconducibilità” tra le attività e, quindi, la causa ostativa
non opera. La partecipazione in una Srl è, infatti, d’ostacolo
al regime forferario solo se, contemporaneamente, sono
presenti due requisiti: 1) la partecipazione è di controllo; 2)
l’attività è riconducibile.
Alessandra Caputo
$4
PARTECIPAZIONE
La cooperativa non osta
al regime agevolato
Un ingegnere libero professionista in regime forfettario può fare
parte di una società di ingegneria di tipo Scarl alla quale
fatturerà la maggior parte del suo lavoro senza essere escluso
dal regime forfettario? Sono presenti più soci (non c’è controllo
diretto/indiretto) e l’attività della società è riconducibile a
quella del soggetto forfettario.
La causa ostativa per un contribuente che applichi il regime
forfettario, opererà nel caso di partecipazione pari o
superiore al 50% in una società a responsabilità limitata,
detenuta sia direttamente che indirettamente. Si richiede,
inoltre, per l’attivazione della seconda causa ostativa, che la
società a responsabilità limitata o l’associazione in
partecipazione esercitino attività economiche
direttamente o indirettamente riconducibili a quelle svolte
dagli esercenti attività d’impresa, arti e professioni. In linea
di principio la causa ostativa relativa al controllo non
dovrebbe operare nel caso di possesso di una quota di
partecipazione in una cooperativa a responsabilità limitata.
Ciò in ragione del principio di democraticità proprio delle
cooperative, tale per cui ciascun socio ha un voto,
qualunque sia il valore della quota o il numero di azioni
possedute. La forma giuridica della cooperativa non
consente, pertanto, il controllo della stessa. Il socio della
cooperativa potrà così accedere, in presenza degli altri
requisiti previsti dalla legge, al regime forfetario. L’Agenzia
delle entrate ha però precisato sul tema, con la Risposta n.
124 del 2019, che comunque, in presenza di cessioni o
prestazioni del contribuente nei confronti della
cooperativa, andranno verificate la reale natura dell’attività
della cooperativa, il controllo della stessa e la
riconducibilità delle effettive attività svolte ai codici Ateco
dichiarati, per verificare in concreto la sussistenza o meno
dei due requisiti che configurano cause ostative.
Stefano Cingolani
$5
PENSIONAMENTO NEL 2019
Non vanno sommati i redditi
da lavoro alla pensione
Qualora un contribuente nel 2019 abbia percepito reddito di
lavoro dipendente superiore a 30.000 euro e sia andato in
pensione nello stesso 2019, può accedere al forfettario nel 2020
se la pensione percepita (nel 2019) è inferiore ai 30.000 euro
senza ragguagli ad anno (se fosse ragguagliata supererebbe i
30.000 euro)? Quindi, di fatto, i redditi da lavoro dipendente e da
pensione non vanno sommati per il calcolo del limite di 30.000
euro qualora il rapporto di lavoro dipendente sia cessato nel 2019?
Qualora il rapporto di lavoro sia cessato nel corso del 2019
dovranno essere considerati solo i redditi di pensione
percepiti nel 2019 e non andranno sommati ai redditi di lavoro
si dipendente il cui rapporto è cessato. L’Agenzia delle entrate
con la circolare n. 9/2019 ha precisato che devono essere
sommati anche se tale interpretazione non è condivisibile.
Giuseppe Acciaro
Forfait, scontrini e Iva: i chiarimenti
$6
REDDITO DI LAVORO DIPENDENTE
Forfait rinviato
con il superamento del limite
Un soggetto che nel 2019 ha avuto reddito di lavoro
dipendente superiore ai 30.000 euro lordi e all’inizio del
2020 ha cessato il rapporto di lavoro dipendente e vorrebbe
quindi aprire Partita Iva, può accedere al regime forfettario?
La verifica sull’eventuale superamento della soglia dei
30.000 euro deve essere riferita all’anno precedente a
quello in cui si valuta la possibilità di accedere al regime
forfetario, senza che a tal fine possa in alcun modo
rilevare un evento verificatosi in un periodo
d’imposta successivo.
Pertanto essendo stato superato il suddetto limite nel
2019 ed essendo la cessazione del rapporto di lavoro
avvenuta solo nel 2020, dovrebbe essere preclusa la
possibilità di accedere al regime forfetario per tale
anno. Si dovrà attendere dunque il 2021.
Stefano Sereni
$7
SOCIO SRL
Permanenza possibile nel forfait
se non vi è riconducibilità
Un soggetto è socio di maggioranza di una Srl
avente oggetto Servizi reali alle imprese che non produce nè
distribuisce dividendi da oltre 10 anni, non ha fatturato nel
2019 né corrisponde emolumenti all’amministratore unico
da 10 anni. Il soggetto, socio di maggioranza,
ha aperto Partita Iva in regime forfettario come Revisore
legale, può restare in tale regime nell’anno 2020?
La previsione per la Società è di non produzione utili
per il 2020 ma probabilmente verrà messa in liquidazione
per mancanza di attività.
Qualora non siano intercorsi rapporti lavorativi tra la Srl
e l’attività esercitata dal soggetto forfettario si conferma
la possibilità di permanenza nel regime in quanto non
sussiste la condizione di riconducibilità dell’attività
svolta dalla Srl.
Giuseppe Acciaro
$8
LIMITE DEI 65MILA EURO
In caso di superamento
uscita dal forfait l’anno seguente
Un contribuente che nel 2020 supererà il limite di 65.000
euro quale regime fiscale dovrà applicare? Dovrà effettuare
delle rettifiche durante l’anno 2020?
Qualora il contribuente nell’anno di applicazione del
regime forfettario supererà la soglia di 65.000 euro uscirà
dal regime dall’anno d’imposta successivo senza necessità
di effettuare rettifiche nell’anno d’imposta oggetto di
superamento del limite di fatturato.
Giuseppe Acciaro
$9
LAVORO DIPENDENTE ALL’ESTERO
Regime forfettario impossibile
se si supera il limite di reddito
Un reddito da lavoro dipendente superiore a 30.000 euro
lordi, prodotto presso una società di diritto estero, è causa
ostativa per l’adozione del regime forfettario da parte di un
contribuente che risiede in Italia e ivi svolge altresì attività di
lavoratore autonomo?
Qualora il reddito percepito sia superiore
a 30.000 euro si nega la possibilità di applicazione
del regime forfettario.
Giuseppe Acciaro
7
%0
LAVORO DIPENDENTE E LICENZIAMENTO
Accesso al forfait possibile
con cessazione al 31 dicembre
Forfettario che nel 2019 ha maturato redditi di lavoro
dipendente superiori a 30.000 euro,
ma che si è licenziato il 31 dicembre 2019 può mantenere il
regime forfettario nel 2020?
Come documentare l’avvenuto licenziamento?
Si conferma la possibilità di accesso al regime forfettario
qualora la cessazione del lavoro dipendente sia
intervenuta nell’anno precedente. L’avvenuta
interruzione potrà essere dimostrata, qualora richiesto,
con documentazione attestante l’avvenuto
licenziamento o fine rapporto lavorativo.
Giuseppe Acciaro
%1
LAVORO DIPENDENTE
I limiti al reddito si riferiscono
all’anno precedente
Quali sono i nuovi limiti all’accesso relativamente al reddito di
lavoro dipendente o assimilato per 30.000 euro, base anno
precedente.
Il limite del reddito di lavoro dipendente, pari a 30.000 euro,
è da riferirsi all’anno precedente all’applicazione del
regime forfettario.
Giuseppe Acciaro
%2
FUTURO SOCIO DI SRL
Per le partecipazioni nelle Srl conta
l’anno di applicazione del regime
Un professionista ha avviato l’attività a gennaio del 2020
come soggetto forfettario (in via del regime naturale).
Nel mese di giugno costituirà una Srl che svolgerà
un’attività correlata a quella professionale,
nella quale tale soggetto sarà socio di maggioranza e
amministratore. In virtù del fatto che già conosce
tali circostanze, può comunque fruire per il primo anno
del regime fiscale agevolato, o è consigliabile
agire diversamente?
Con la Circolare 9/E del 2019 l’Agenzia delle entrate ha
specificato che, in riferimento al momento in cui la
causa ostativa riguardante le partecipazioni in Srl,
assumerà rilevanza l’anno di applicazione del regime e
non l’anno precedente, dal momento che solo nell’anno
di applicazione del regime si potrà verificare la
riconducibilità diretta o indiretta delle attività
economiche svolte dalla Srl alle attività economiche
svolte dal professionista in regime forfettario.
Pertanto il contribuente potrà fruire nel 2020 del regime
forfettario, salvo verificare le condizioni per proseguire
o meno nell’ambito di tale regime nella successiva
annualità 2021.
Stefano Cingolani
%3
PARTECIPAZIONE IN SAS IN CORSO ANNO
In caso di costituzione di Sas
scattano le cause ostative
Un geometra in regime forfettario nel 2020, nel caso di
partecipazione in una Sas da costituire nel mese di marzo 2020,
può continuare per il 2020 a rimanere nel regime forfettario fino
al 31 dicembre 2020?
Si nega la possibilità di permanenza nel regime forfettario
in corso nel 2020 in caso di acquisizione volontaria di quote
di società di persone nello stesso anno d’imposta.
Giuseppe Acciaro

8 Forfait, scontrini e Iva: i chiarimenti
Iva
LE NOVITÀ
Detrazione Iva delle fatture,
conta la data dell’operazione
La regola
non si applica
alle transazioni
effettuate nell’anno
precedente
PAGINA A CURA DI
Benedetto Santacroce
pIl meccanismo dell’esercizio del
diritto a detrazione Iva per le fatture
di fine anno, dopo le sostanziali mo-
difiche del 2017 e del 2018 e dopo l’av-
vento della fattura elettronica (la de-
traibilità in questo caso è determina-
ta dalla ricezione accertata dal siste-
ma d’interscambio- SdI), non è
sicuramente di facile gestione.
Non a caso, molti dei quesiti posti
dai partecipanti a Telefisco 2020 è sta-
to proprio sulla possibilità di detrarre
nella liquidazione di dicembre (o del-
l’ultimo trimestre) le fatture ricevute
nei primi giorni del mese di gennaio
2020. Operazione che come premet-
tiamo, a legge vigente, non è ammessa.
Per giustificare meglio la predet-
ta conclusione analizziamo la nor-
mativa vigente e la prassi che ha ac-
compagnato le modifiche introdot-
te nel corso del 2017.
Il decreto legge 50/17, convertito
dalla legge 96/17, ha apportato modi-
fiche agli articoli 19 (detrazione del-
l’imposta) e 25 (registrazione delle
fatture di acquisto) del Dpr 633/72
per le fatture e le bollette doganali
emesse a partire dal 1° gennaio 2017.
Come si ricorderà, l’agenzia delle
entrate, con la circolare 1/E/18 del 17
gennaio 2018, richiamando anche i
principi comunitari e la giurispru-
denza della Corte di giustizia Ue, ha
precisato che il diritto alla detrazione
deve essere esercitato con riguardo
al periodo d’imposta nel corso del
quale ricorrono due requisiti:
1) sostanziale (esigibilità dell’im-
posta, coincidente di regola con il
momento di effettuazione del-
l’operazione);
2) formale (ricevimento della fattura).
Dunque, il diritto alla detrazione
Iva può essere esercitato entro la data
di presentazione della dichiarazione
relativa all’anno in cui si sono verifi-
cati i due menzionati presupposti e
con riferimento al medesimo anno. Il
tutto (detrazione dell’imposta assol-
ta sugli acquisti di beni e servizi, o sul-
le importazioni di beni) si perfeziona
I FOCUS DEL SOLE 24 ORE
Settimanale - Registrazione Tribunale
di Milano n. 170 del 07-06-2013
con la registrazione della fattura (ar-
ticolo 25 del Dpr 633/72).
Questo primo intervento di prassi
ha creato non poche problematiche
interpretative e di conseguenza ope-
rative. In effetti, in base alle indicazio-
ni, a dire il vero non del tutto esplicite,
fornite dalla circolare 1/E/18 per le
fatture ricevute nei primi giorni del
mese successivo a quello di effettua-
zione dell’operazione non era più
possibile detrarre l’Iva nel mese di
competenza (per esempio l’effettua-
zione dell’operazione) pur avendo ri-
cevuto e registrato il documento entro
il termine per la relativa liquidazione
periodica, posticipando quindi l’eser-
cizio del diritto al periodo successivo e
creando un disallineamento tra l’esi-
gibilità e la detraibilità dell’imposta.
Il legislatore a distanza di più di un
anno dalla modifica del regime della
detrazione Iva (decreto legge 50/17) e
dopo le animate discussioni scaturite
dall’intervento interpretativo della
circolare 1/E/18 con il decreto legge
119/18, è tornato quindi sull’argo-
mento correggendo – per la verità so-
lo in parte – il contrasto normativo
che si era generato tra il citato docu-
mento di prassi e il Dpr 100/98 atte-
nuandone le conseguenze operative.
In particolare, l’articolo 14 del de-
creto legge 119/18 modifica l’articolo 1
comma 1 del Dpr 100/98 stabilendo
che entro il giorno 16 di ogni mese può
essere esercitato il diritto alla detra-
zione relativo anche ai documenti di
acquisto ricevuti e annotati entro il 15
del mese successivo a quello in cui è
stata effettuata l’operazione. Pertan-
to, a differenza di quanto accaduto fi-
no al mese di ottobre 2018 (il decreto è
entrato in vigore il 24 ottobre 2018),
con la modifica introdotta, oggi l’Iva su
una fattura relativa per esempio a
un’operazione effettuata nel mese di
gennaio 2020 (datata 31 gennaio
2020) e ricevuta il 5 febbraio 2020 può
essere inclusa nella liquidazione pe-
riodica relativa al mese di gennaio (en-
tro il 16 febbraio) e non più in quella re-
lativa a febbraio (entro il 16 di marzo).
Il legislatore si è tuttavia affrettato a
specificare, in contrasto con il funzio-
namento dell’imposta, che tale novel-
lata disposizione non si applica alle
operazioni effettuate nell’anno pre-
cedente, vale a dire al caso ad esempio
di una fattura relativa ad un’operazio-
ne effettuata nel mese di dicembre
2019 (data fattura 31 dicembre 2019)
ricevuta il 5 di gennaio 2020, per la
quale non è possibile detrarre l’impo-
sta nella liquidazione del 16 gennaio.
© RIPRODUZIONE RISERVATA
DIRETTORE RESPONSABILE
Fabio Tamburini
la detrazione iva
per le operazioni di fine 2019
Il prospetto. Le schema per i contribuenti con liquidazione mensile o trimestrale
Quattro variabili per le imprese
pA un anno dell’avvio della fat-
tura elettronica e alla luce del fine
anno appena trascorso, non è sem-
plice districarsi dal complesso in-
treccio normativo e, di conseguen-
za, operativo.
Sono quattro sostanzialmente i
casi in cui le imprese (negli esem-
pi considereremo solo i contri-
buenti con liquidazione mensile,
ma le stesse considerazioni pos-
sono essere validamente traspo-
ste ai contribuenti trimestrali)
potranno trovarsi:
e fatture per operazioni effettuate
nel 2019 ricevute e registrate entro
la fine dell’anno;
r fatture per operazioni effet-
tuate a dicembre 2019 ricevute
nel 2020;
t fatture per operazioni effettuate
a dicembre 2019 ricevute nello
stesso mese, ma registrate – per
qualsivoglia motivo – nel 2020;
u fatture per operazioni effettuate
nel 2020 (per esempio gennaio).
Nel primo caso, il più semplice, il
CAPOREDATTORE
Maria Carla De Cesari
Nell’esame delle diverse ipotesi
considereremo un contribuente a
liquidazione mensile.
In neretto la condizione per la
detrazione, esigibilità e ricezione
fattura - in chiaro l’esercizio della
detrazione Iva
Fatture per operazioni effettuate
nel 2019 ricevute e registrate
entro la fine dell’anno
Il diritto alla detrazione potrà
essere esercitato nella liquidazione
di dicembre 2019 (il 16 gennaio
2020)
Fatture per operazioni effettuate
a dicembre 2019 ricevute nel
2020
Il diritto alla detrazione dell’impo-
sta può essere esercitato solo nel
2020 a partire dal mese di febbraio
con riferimento a gennaio
anche se le fatture sono state
ricevute e registrate entro il 15
gennaio
diritto alla detrazione potrà essere
esercitato nella liquidazione di di-
cembre 2019 (16 gennaio 2020).
Nel secondo caso, si potrà eser-
citare il diritto alla detrazione del-
l’imposta solo nel 2020 anche se le
fatture sono state ricevute e regi-
strate entro il 15 gennaio, attesa
l’esclusione prevista dalla novella-
ta formulazione dell’articolo 1
comma 1 del Dpr 100/98. Il dettato
letterale di tale nuova impostazio-
ne normativa, peraltro, rischia di
avere effetti anche sulle liquida-
zioni Iva dei mesi successivi, in
quanto una fattura 2019 ricevuta e
registrata ad esempio il 5 marzo
2020 non potrà concorrere a for-
mare la liquidazione Iva di febbraio
2020, bensì il diritto alla detrazio-
ne potrà essere esercitato solo con
la liquidazione di marzo.
Inoltre, la questione ha riflessi
anche per quanto riguarda la de-
terminazione dell’acconto Iva; i
soggetti che vogliono optare per il
calcolo con il metodo cosiddetto
COORDINAMENTO
Andrea Maria Candidi
I focus del Sole 24 Ore
Mercoledì 19 Febbraio 2020 - N. 6
Fatture per operazioni effettuate
a dicembre 2019 ricevute nello
stesso mese, ma registrate nel
2020
Il diritto alla detrazione potrà
essere esercitato al più tardi nella
dichiarazione annuale Iva relativa
all’anno 2019 e si renderà necessa-
ria la predisposizione di un apposi-
to registro Iva sezionale che per-
metta agevolmente di escludere
queste operazioni dalla liquidazio-
ne Iva del mese di registrazione
che, inevitabilmente, sarà il 2020.
Fatture per operazioni effettuate
nel mese di febbraio 2020,
ricevute nei primi 15 giorni del
mese di marzo
Il diritto alla detrazione relativo
anche ai documenti di acquisto
ricevuti e annotati entro il 15 del
mese successivo a quello in cui è
stata effettuata l’operazione potrà
essere esercitato nello stesso
mese di esigibilità dell’imposta
previsionale, facendo affidamento
sull’imposta detraibile relativa ad
acquisti da effettuare alla fine del
mese di dicembre, dovranno porre
particolare attenzione nella deter-
minazione dell’importo dovuto.
Nel terzo caso il diritto alla de-
trazione potrà essere esercitato
al più tardi nella dichiarazione
annuale Iva relativa all’anno
2019 e si renderà necessaria la
predisposizione di un apposito
registro Iva sezionale che per-
metta agevolmente di escludere
queste operazioni dalla liquida-
zione Iva del mese di registra-
zione che, inevitabilmente, sarà
il 2020. Infine, per le fatture re-
lative a operazioni effettuate nel
2020, in un determinato mese si
potrà esercitare il diritto alla de-
trazione relativo anche ai docu-
menti di acquisto ricevuti e an-
notati entro il 15 del mese suc-
cessivo a quello in cui è stata ef-
fettuata l’operazione.
© RIPRODUZIONE RISERVATA
INSERTO A CURA DI
Nino Amadore, Enrico Bronzo
e Mauro Pizzin
I focus del Sole 24 Ore
Mercoledì 19 Febbraio 2020 - N. 6
Iva
LE RISPOSTE DEGLI ESPERTI
le risposte
ai quesiti
1 vi sono difficoltà a documentare l’uscita della merce dal territorio
CAMBIO DI REGIME
Sulle modalità di liquidazione pesa
la data di ricevimento della fattura
Nel 2019 in regime forfettario, nel 2020 in regime ordinario. Le
fatture di acquisto datate 2019 e ricevute tramite Sdi nel gennaio
2020 devono essere registrate nel gennaio 2020 e quindi si può
recuperare l’Iva? Nel mio caso si tratta di acquisto auto a dicembre
2019 e la fattura datata dicembre è arrivata da Sdi a gennaio 2020.
La liquidazione Iva corretta è quella del 2020 e quindi si ritiene
che la fattura ricevuta nel 2020 segua la liquidazione del
contribuente in regime ordinario.
Giuseppe Acciaro
2 destinazione. Ciò non esclude che la prova della cessione
ACQUISTI UE-EXTRA UE
Fattura con partiva Iva estera
se il cedente non risiede in Italia
Fatture Ue ed extra Ue emesse nei confronti di soggetti passivi
italiani senza indicazione della partita Iva del cedente/prestatore,
ma con la sola indicazione dell’identificazione Iva (Italia o Ue)o dei
dati dei rappresentanti fiscali, italiani e non, sia con applicazione
dell’Iva dello stato di appartenenza del rappresentante che senza
Iva con l’indicazione dell’applicazione del reverse charge, vanno
considerati documenti non validi ai fini Iva e quindi da autofatturare
dal committente italiano Ris 89/2019 delle Entrate.
Secondo quanto previsto dall’articolo 17, comma 2, del Dpr
633/1972 gli obblighi relativi alle cessioni di beni e alle prestazioni
di servizi effettuate nel territorio dello Stato da soggetti non
residenti (Ue o extra-Ue) nei confronti di soggetti passivi
stabiliti nel territorio dello Stato sono adempiuti dai cessionari o
committenti. Questo vuol dire che nel caso di un soggetto
passivo non stabilito in Italia il quale cede un bene che all’atto
della cessione si trova lì, l’imposta va assolta al cessionario
(soggetto passivo) mediante l’applicazione del meccanismo del
reverse charge. Pertanto – anche in presenza di un
rappresentante fiscale in Italia o di un numero di identificazione
Iva del cedente non residente, la fattura deve essere emessa con
la partita Iva estera. I documenti emessi con l’eventuale partita
Iva italiana sono da considerarsi non validi ai fini fiscali.
Roberta De Pirro
3 con l’emissione di una autofattura da parte del soggetto che
FABBRICATI «TUPINI»
Per le locazioni con opzione Iva
l’aliquota applicata resta al 22%
Una società di costruzioni edili realizza un immobile con
caratteristiche della legge Tupini. La vendite dei relativi immobili
commerciali è soggetta all’aliquota del 10 per cento. In attesa della
vendita, la locazione dello stesso immobile commerciale, qualora sia
richiesta l’applicazione dell’Iva, è soggetta all’aliquota del 10%?
Nella locazione di fabbricati strumentali per natura occorre
anzitutto evidenziare che l’operazione è esente, salvo esercizio
dell’opzione per l’imponibilità nel contratto da parte del
locatore. Ciò premesso, si evidenzia che l’aliquota ridotta del
10% relativa ai fabbricati con le caratteristiche previste dalla
legge n. 408 del 1949, nota come legge Tupini si applica soltanto,
per espressa previsione normativa (n. 127 undecies, Tabella A
parte III, allegata al Dpr 633/1972) alle cessioni di immobili.
Pertanto nel caso della locazione, con opzione per l’applicazione
dell’Iva, si dovrà applicare l’aliquota ordinaria del 22 per cento.
Stefano Cingolani
4 BREXIT
OPERAZIONI INTRAUNIONALI
La cessione intracomunitaria
è possibile con prove alternative
La nostra società vende anche a operatori iscritti al Vies. Per la
maggior parte delle operazioni il trasporto è a cura del cedente e non
Forfait, scontrini e Iva: i chiarimenti
nazionale. Per alcune operazioni, di importo peraltro molto
modesto, provvede il cessionario: a) direttamente: non si riesce ad
avere alcun documento; b) a mezzo trasportatore: unico documento
posseduto il Cmr. Il cessionario comunitario, già molto infastidito
per l’impossibilità di pagare in contanti, si rifiuta di consegnare la
documentazione richiesta e non prende nemmeno in
considerazione il rilascio della certificazione entro il 10 del mese
successivo. Esiste o esisterà qualche modalità alternativa di
documentare le suddette operazioni a) e b)?
L’articolo 45-bis del Regolamento (Ue) 282/2011, introdotto dal
Regolamento di esecuzione (Ue) 2018/1912 e in vigore dal 1°
gennaio 2020, individua sul piano normativo, nel dettaglio, i
documenti necessari e sufficienti a provare il trasporto
intraunionale. Si tratta di documenti che, se in possesso del
cedente, operano da presunzione dell’avvenuta cessione in
quanto atti a dimostrare che i beni sono stati spediti o
trasportati dallo Stato membro di origine a quello di
intraUE possa essere fornita con qualsiasi altro documento
idoneo a dimostrare che le merci sono state inviate in altro
Stato membro (in questo senso cfr. anche AdE, Risposta ad
interpello 100/2019). In quest’ultimo caso, spetterà al cedente
dimostrare che le condizioni per il riconoscimento del
trattamento di favore stabilito per le cessioni intraUE sono
state comunque soddisfatte. Quello su cui si sta lavorando è la
predisposizione di una semplice applicazione informatica che
semplifichi la vita e fornisca delle utilità al cessionario.
Anna Abagnale
5 331/1993. Ciò detto, nel caso specifico sembrerebbe
ACQUISTO CARBURANTI
L’emissione dell’autofattura
salva il diritto alla detrazione Iva
Rifacendomi alla risposta delle Entrate n. 119 sulla fattura
elettronica, chiedo quale sia il vantaggio di emettere un’autofattura
e versare l’Iva con F24 per detrarsi la stessa Iva. Pago il
corrispettivo, ma se voglio detrarmi l’Iva devo ripagarla una
seconda volta. Mi sembra assurdo.
La documentazione dell’acquisto di carburante mediante
rilascio di fattura elettronica rappresenta una condizione
necessaria per la deduzione del relativo costo e per la
detrazione dell’Iva. Con la risposta alla Faq n. 119, pubblicata il
19 luglio 2019, l’Agenzia ha chiarito che nel caso in cui
l’esercente l’impianto di distribuzione carburanti non rilasci la
fattura elettronica, la mancanza della stessa può essere sanata
effettua l’acquisto. Nella risposta si precisa anche che valgono
le disposizioni di cui all’articolo 6, comma 8, del Dlgs 471/97,
per cui l’emissione dell’autofattura deve avvenire entro 4 mesi
dalla data del mancato rilascio del documento. Il questo caso
l’autofattura dovrà essere inviata al Sistema di Interscambio
utilizzando il codice tipo TD20 specificatamente riferito alle
cosiddettw «autofatture-denuncia» per mancata emissione da
parte del fornitore e sarà il cessionario stesso a emettere il
documento per conto del cedente e riceverlo. Questa
particolare procedura di emissione dell’autofattura consente
di acquisire un documento idoneo all’esercizio della
detrazione, in mancanza del quale tale diritto non potrebbe
essere esercitato, nel rispetto del principio di neutralità che
caratterizza l’Iva. In altri termini, la detrazione dell’Iva spetterà
limitatamente alla differenza tra il tributo indicato
sull’autofattura emessa per conto del cessionario e annotata
sul registro Iva degli acquisti e l’imposta effettivamente
detraibile in base alla percentuale di detrazione spettante
secondo le disposizioni del Dpr 633/72.
Giovanni Petruzzellis
6 Sì. L’agevolazione che consente di detrarre l’Iva nel mese di
Su Iva e dogane modifiche possibili
soltanto dal 1° gennaio 2021
I cambiamenti post Brexit su Iva e dogane entrano in vigore dal 1°
febbraio 2020 o dal 1° gennaio 2021 in attesa degli accordi tra
Regno Unito e vari Stati?
Dal 1° febbraio 2020 parte un periodo di transizione che durerà
fino al 31 dicembre, durante il quale l’Unione europea e il
9
Regno Unito negozieranno i dettagli della brexit. In questa fase
(come confermato dall’Ambasciata britannica a Roma), tutto
resta come prima. Pertanto, anche le modifiche normative in
tema di Iva e dogane sono rinviate almeno al 1° gennaio 2021.
Anna Abagnale
7
CESSIONE DI STAMPI INTRA UE
Prestazione di servizio generica
quando manca la fornitura dei beni
Lo sviluppo di uno stampo richiesto da un committente stabilito
in altro Stato Ue senza che ci sia appalto congiunto di beni
oggetto di stampate può configurarsi come l’esecuzione di una
prestazione di servizi generica, fatturata in base all’articolo 21,
comma 6 bis, lett. a, del Dpr 633/72 ?
A seguito del contratto d’appalto è frequente il caso in cui il
prestatore addebita al cliente Ue anche il costo degli stampi
utilizzati per la produzione dei beni. L’addebito dello
stampo è equiparato alla cessione intraUe quando: 1) tra il
committente/acquirente e l’operatore nazionale venga
stipulato un unico contratto d’appalto, il quale ha ad oggetto
sia la realizzazione dello stampo, sia la fornitura di beni che
si producono con esso; 2) a fine lavorazione lo stampo è
inviato fuori dal territorio nazionale (Circolare 13/E/1994).
Se mancano tali presupposti non si realizza la cessione
intraUe assimilata dell’articolo 41, comma 1, lett. a), del Dl
mancare la fornitura dei beni che si producono con lo
stampo e pertanto, l’unica operazione rilevante dovrebbe
essere la realizzazione dello stampo, che segue le regole
generiche delle prestazioni di servizio.
Anna Abagnale
8
PROGETTAZIONE IMMOBILE IN ITALIA
Con la company inglese senza Vat
fattura integrata in reverse charge
Una società italiana ha commissionato la progettazione interni di un
immobile in Italia a una company inglese che non ha Vat, in quanto
sotto un limite di fatturato. La fattura che si riceve deve essere
trattata con il reverse o si considera fuori campo? Con la brexit quale
regime sarà applicabile?
L’attività in questione, essendo un servizio relativo a un
bene immobile (Risoluzione ministeriale 26 luglio 1985, n.
355378), è territorialmente rilevante nel Paese in cui è
situato l’immobile, in questo caso l’Italia. Quindi il
committente integra la fattura con Iva italiana in reverse
charge. Il regime Iva relativo ai servizi non distingue tra
servizi intraUe ed extraUe, pertanto, dopo la brexit è
ragionevole presumere che la disciplina riguardo
all’assolvimento dell’Iva sui servizi resterà invariata.
Anna Abagnale
9
COMPETENZA ESERCIZIO PRECEDENTE
Fatture trasmesse a cavallo d’anno
senza esigibilità immediata
Se una fattura d’acquisto è datata dicembre 2019, ma è stata
trasmessa allo Sdi a gennaio 2020, la competenza Iva è gennaio per
i mensili e I trimestre 2020 per i trimestrali?
esigibilità immediata (e della relativa effettuazione
dell’operazione) anche se le fatture sono ricevute entro il 15
del mese successivo, non si applica ai «documenti di
acquisto relativi ad operazioni effettuate nell’anno
precedente» (articolo 1, comma 1, del Dpr 23 marzo 1998, n.
100). Quindi non vale, ad esempio, per le fatture relative a
operazioni effettuate nel 2019 (indifferentemente se
immediate e datate 2019, ovvero se differite e datate 2020),
che sono state ricevute dal cessionario/committente nel
2020 (entro 12 giorni dall’operazione per le immediate o
entro il 15 gennaio 2020 per le differite).
Luca De Stefani

10 Forfait, scontrini e Iva: i chiarimenti
Iva
LE RISPOSTE DEGLI ESPERTI
le risposte
ai quesiti
!0
DETRAZIONE
Per le operazioni di fine 2019
conta la data di ricezione dallo Sdi
Nel caso di fatture fornitori datate dicembre 2019,
ma ricevute da Sdi nel 2020 è corretto detrarre
l’Iva per competenza secondo la data di emissione del
documento, per applicazione della Direttiva Ue 112/2006,
disapplicando la norma nazionale che prevede la detrazione al
momento della ricezione del documento?
La regola che consente di detrarre l’Iva nel mese di
esigibilità immediata (e della relativa effettuazione
dell’operazione) anche se le fatture sono ricevute entro il 15
del mese successivo, non si applica ai «documenti di
acquisto relativi ad operazioni effettuate nell’anno
precedente». Lo dice chiaramente l’articolo 1, comma 1, del
Dpr 23 marzo 1998, n. 100.
Quindi non vale, ad esempio, per le fatture relative a
operazioni effettuate nel 2019 (indifferentemente se
immediate e datate 2019 ovvero se differite e datate 2020),
che sono state ricevute dal cessionario/committente nel
2020 (entro 12 giorni dall’operazione per le immediate o
entro il 15 gennaio 2020 per le differite).
Luca De Stefani
!1
OPERAZIONI TRACCIABILI
Mense scolastiche, detraibili
i pagamenti alla banca tesoriere
Accade di frequente che i genitori effettuino pagamenti in
contanti alla banca tesoriere del Comune
per il saldo di prestazioni relative alla mensa scolastica
comunale (spesa detraibile in base alla circolare 3/16).
Tale modalità di pagamento (in contanti ma presso
una banca tesoriere) può essere considerata ancora
valida ai fini delle detrazioni Irpef?
Qualora il pagamento avvenga presso un banca
tesoriere del Comune si ritiene rispettata
la condizione della tracciabilità dei pagamenti prevista
dai commi 679 e 680.
Giuseppe Acciaro
!2
DICHIARAZIONE INTENTO
La correzione per splafonamento
non toglie interessi e sanzioni
Nel caso di emissione della fattura senza preventiva
verifica della disponibilità del plafond, corretta
(il mese dopo) con nota di addebito per l’imposta,
si applica lo stesso la sanzione di cui all’articolo 7,
commi 3 e 4-bis, del Dlgs 471/1997? Si consideri anche
che immediatamente è stata ricevuta
una nuova dichiarazione d’intento.
In caso di splafonamento, l’esportatore abituale può
richiedere al proprio cedente/prestatore di effettuare le
variazioni in aumento dell’Iva, in base all’articolo 26 del Dpr
633/1972. Resta in ogni caso a carico dell’acquirente il
pagamento degli interessi e delle sanzioni, da effettuarsi
anche tramite l’istituto del ravvedimento operoso di cui
all’articolo 13 del Dlgs 472/1997 (Risoluzione 16/E/2017).
La violazione, infatti, non può essere ricondotta a un’ipotesi
di tardivo versamento da parte del cedente/prestatore, il
quale, ricevuta la dichiarazione di intento, ha emesso
legittimamente fattura senza addebito di imposta.
Tuttavia, affinché il cedente/prestatore non
risponda della violazione è necessario che risultino
verificate due condizioni: 1) anche se non più
prevista per norma - ma operativamente necessaria allo
stato attuale per mancanza del provvedimento di
attuazione - ha ricevuto la lettera di intento
dall’esportatore abituale; 2) ne riscontra
telematicamente l’avvenuta presentazione.
Anna Abagnale
I focus del Sole 24 Ore
Mercoledì 19 Febbraio 2020 - N. 6
i prodotti
in vetrina
!3
DICHIARAZIONE
Rigo VA14 con regime ordinario:
l’errore non dovrebbe pesare
Un contribuente (professionista) in contabilità semplificata nel
2018, barra la casella del rigo VA14 - (regime forfettario per le
persone fisiche esercenti attività d’impresa, arti e professioni,
articolo 1, commi da 54 a 89, legge n. 190/2014)) nella
dichiarazione Iva 2019. Nel corso del 2019 non applica, tuttavia, norme & tributi plus fisco
il regime forfettario, pur avendone i requisiti, e continua ad La nuova porta d’accesso al sistema
applicare il regime ordinario Iva, emettendo le fatture con Iva, informativo fiscale del Gruppo 24 Ore
effettuando le liquidazioni periodiche richieste, ecc.. In questo
modo attua un comportamento concludente contrario alla Le pagine digitali di Norme & tributi plus Fisco
comunicazione effettuata a suo tempo. A quel punto deve inviare offrono contenuti sempre aggiornati ed arricchiti da
una dichiarazione Iva 2019 integrativa, togliendo il flag alla approfondimenti, schede operative e rimandi alle
casella VA14 e versare una sanzione? banche dati professionali con una grafica accattivante
Come evidenziato dal contribuente, l’adozione del regime e intuitiva.
forfettario avviene sulla base di comportamenti concludenti Inoltre è possibile interagire quotidianamente con gli
in quanto, per i soggetti che possiedono i requisiti stabili dalla esperti del Sole 24 ore e con i propri colleghi sui temi
legge, il regime di favore è quello naturale salvo che il soggetto di attualità partecipando alla community presente su
decida di non aderirvi volontariamente, continuando ad Facebook; ricevere aggiornamenti in tempo reale
applicare le regole ordinarie relative all’applicazione dell’Iva scaricando la web app.
in fattura e della ritenuta. Di conseguenza, si ritiene che Scopri di più su: ntplusfisco.ilsole24ore.com
l’errore commesso non abbia avuto alcuna rilevanza e,
pertanto, potrebbe essere superfluo presentare una
dichiarazione integrativa. Nel caso, invece, in cui
precauzionalmente il soggetto dovesse decidere di
presentare la dichiarazione integrativa per l’applicazione
della eventuale sanzione è necessario valutare se l’errore
commesso è classificabile come “mero errore formale” e
quindi non sanzionabile, ovvero come “errore formale” al
quale si applica l’ammenda fissa pari a euro 250,00 riducibile a
1/8 (euro 31,25) entro il prossimo 30 aprile. La differenza tra le
due tipologie riguarda il fatto che l’errore commesso possa o
meno rappresentare un ostacolo all’azione accertatrice
dell’ufficio. Sul punto, è difficile stabilire con precisione la
natura dell’errore e non si esclude che un ufficio
particolarmente zelante potrebbe considerarlo sanzionabile.
Riccardo Giorgetti plusplus24 fisco
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In Gran Bretagna viaggi con Iva artificiale, permette di trovare in pochi istanti
documenti e approfondimenti in materia fiscale
almeno fino al termine del 2020
Il 31 gennaio 2020 il Regno Unito è uscito dalla Ue, con
all’interno del ricchissimo patrimonio
del Gruppo 24 Ore.
Da oggi, Plusplus24 Fisco è disponibile in due
previsione di un periodo transitorio per adempimenti versioni: Gold e Platinum Ai.
burocratici, documentali e per il trasporto merci. Per i servizi,
tuttavia, non sembrano esserci disposizioni certe e sicure. In
Scopri di più su: www.plusplus24fisco.com
questo senso, ad esempio, i viaggi costituiti da pacchetti
turistici in base all’articolo 74ter del Dpr 633/72, se la Gran
Bretagna esce, diventano viaggi fuori Ue e quindi non liquidano
più l’Iva in quanto saranno non imponibili. Ma questo succede
già dal 1° febbraio 2020, essendo servizi?
Oppure che data si deve considerare?
Dal 1° febbraio 2020 parte un periodo di transizione che durerà
fino al 31 dicembre prossimo, durante il quale l’Unione
europea e il Regno Unito negozieranno i dettagli della brexit.
In questa fase (come confermato dall’Ambasciata britannica a
Roma), tutto resta come prima.
Anna Abagnale
!5
COMPENSAZIONI
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dell’assolvimento dell’imposta. Sul punto si attendono, oppure Smart24 Fisco Frizzera per accedere alle guide
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Gabriele Ferlito smart24fisco.com
I focus del Sole 24 Ore
Mercoledì 19 Febbraio 2020 - N. 6
Iva
LE RISPOSTE DEGLI ESPERTI
le risposte
ai quesiti
!6
CONSEGNA SDI NEL 2020
A rischio la detrazione della fattura
del 2019 arrivata a gennaio
Un architetto riceve nel 2019 delle fatture di costi che vengono
consegnate allo Sdi a gennaio 2020. Se quest’anno tale
architetto passa al regime forfettario, come può gestire
l’Iva di fatture datate 2019 ma pervenute nel 2020?
Le può detrarre nel 2019?
L’articolo 1 del Dpr 100/1998, così come modificato
dall’articolo 14 del Dl 119/2018, dispone che entro il giorno 16
di ciascun mese il contribuente può esercitare il diritto alla
detrazione dell’imposta relativa ai documenti di acquisto
ricevuti e annotati entro il 15 del mese successivo a quello di
effettuazione dell’operazione, fatta eccezione per i
documenti di acquisto relativi a operazioni effettuate
nell’anno precedente. L’articolo non lascia spazio a libere
interpretazioni e quindi esclude volontariamente il caso
delle operazioni effettuate nell’anno precedente (a
differenza delle operazioni effettuate in corso d’anno).
Conseguentemente, appare di immediata ragione che per
l’Iva relativa al documento datato 2019, ma ricevuto nel
gennaio 2020, il diritto alla detrazione può essere effettuato
esclusivamente nella liquidazione di gennaio 2020. Con
l’accesso al regime forfettario, tuttavia, il contribuente è
escluso ex lege dalla normativa Iva dal 2020 e non può
pertanto detrarre l’Iva in tale annualità, salvo che non
permanga nel regime ordinario anche per l’anno 2020.
Nicolino Monaco
!7
AUTOTRASPORTO
Stop alle lettera d’intento per acquisti
dal deposito commerciale
Il Dl 124/19 ha previsto che l’utilizzo della dichiarazione
d’intento è consentito limitatamente al caso in cui le imprese di
cui all’articolo 24-ter del Dlgs 504/95 (autotrasportatori)
acquistino gasolio per lo svolgimento della loro attività di
trasporto presso un deposito commerciale di cui all’articolo 25
dello stesso Dlgs, da soggetti diversi dai depositari autorizzati,
dai destinatari registrati e dai depositi fiscali.
Ciò vuol dire che gli autotrasportatori, facendo rifornimento
presso i distributori di carburanti stradali, non potranno più
richiedere la non imponibilità dell’Iva in base
alla dichiarazione d’intento?
Le novità introdotte dall’articolo 6 del Dl 124/2019 sono
finalizzate a rafforzare l’azione di prevenzione e contrasto
delle frodi nel settore della vendita di carburanti. Tra le misure
introdotte c’è l’esclusione della possibilità di utilizzare le
dichiarazioni d’intento ai fini dell’acquisto di benzina o gasolio
destinati a essere utilizzati come carburanti per motori, salvo
l’eccezione esposta sommariamente nel quesito. Pertanto,in
assenza delle condizioni prevista dalla normativa, non sarà
possibile richiedere la non imponibilità Iva derivante dalle
dichiarazioni d’intento per il rifornimento presso i deposti
commerciali di cui all’articolo 25 del Tua (Dlgs 504/95) e
presso i destinatari registrati di cui agli articoli 23 e 8 del Tua.
Davide Cagnoni
!8
REGIME SEMPLIFICATO
Il ricavo deve essere tassato
nell’anno dell’incasso
In regime semplificato per cassa, una fattura per operazione
effettuata nel 2019 viene emessa con data dicembre 2019 e
inviata allo Sdi a gennaio 2020.
La fattura viene registrata dall’emittente nel 2020. L’Iva da
versare viene inserita nell’ultima liquidazione Iva 2019,
mentre il ricavo va nel 2020?
L’Iva da versare deve essere inserita nell’ultima liquidazione
Iva 2019. Il ricavo deve essere tassato nel 2019 se l’incasso è
avvenuto nel 2019 o nel 2020 se è avvenuto nel 2020.
Luca De Stefani
Forfait, scontrini e Iva: i chiarimenti 11
!9
AVVISI DI ANOMALIE
Corrispettivi non trasmessi, lecito
certificare con fattura elettronica
Alcune società hanno ricevuto in questi giorni degli avvisi di
anomalia dalle Entrate in quanto, pur fatturendo piu di
400mila euro, non hanno trasmesso i corrispettivi da luglio a
dicembre 2019. Dato che questi soggetti non hanno il
registratore di cassa in quanto fatturano sempre ai privati, cosa
occorre rispondere alle Entrate o allegare per spiegare la cosa ?
In occasione dell’incontro organizzato dall’agenzia delle
Entrate del 23 ottobre 2019, è stato in effetti annunciato l’invio,
entro la fine del 2019, di lettere di compliance a chi ha un giro
d’affari superiore ai 400mila euro e non ha trasmesso i dati
entro le prime scadenze. Tali comunicazioni non rientrano tra
gli atti impositivi emessi dall’Agenzia e, in sostanza, hanno la
finalità di consentire al destinatario di regolarizzare l’errore o
l’omissione. Detto ciò, può accadere che tra i destinatari vi
siano anche quei soggetti che hanno deciso di avvalersi della
fatturazione elettronica in alternativa alla memorizzazione e
trasmissione telematica dei dati dei corrispettivi giornalieri.
Alternativa di certificazione più che valida, come confermato
dalla stessa Agenzia durante il convegno di Telefisco 2020.
Pertanto, nel caso in cui l’operatore ritenga non corretti i dati
contenuti in tali comunicazioni potrà rivolgersi presso gli
Uffici territoriali o chiamare i numeri 800.909.696 o
06.96668907. Sarà possibile, altresì, trasmettere tutta la
documentazione necessaria attraverso il canale di assistenza
Civis, anche tramite intermediario.
Federica Polsinelli
@0
LIQUIDAZIONI IVA
Fatture 2019 ricevute a gennaio
seguono la liquidazione del 2020
Le fatture ricevute all’inizio del 2020, con data dicembre 2019, non
sono detraibili dalla liquidazione Iva del 16 gennaio 2020. Per
“ricevute” si intende la data di “scarico” dallo Sdi?
Il diritto alla detrazione dell’Iva sorge nel momento in cui si
verificano due condizioni, ossia quando l’imposta diventa
esigibile (data di effettuazione dell’operazione) ed è avvenuta
la ricezione della fattura. Il momento di ricezione della fattura
coincide con la data in cui il sistema di interscambio consegna
il documento al soggetto destinatario, ovvero con la data di
presa visione dei file da parte del cessionario soggetto Iva
qualora lo Sdi non sia riuscito a recapitare la fattura e l’abbia
messa a disposizione nell’area “fatture e corrispettivi”.
Inoltre, la regola secondo cui possono partecipare alla
liquidazione del mese le fatture ricevute e annotate nel
registro Iva entro il 15 del mese successivo non è applicabile
alla liquidazione del mese di dicembre. In questo caso, infatti,
l’Iva parteciperà alla liquidazione del mese di gennaio.
Riassumendo, se la fattura è ricevuta e registrata a dicembre
rientra nella liquidazione di dicembre; viceversa, se è
avvenuta la ricezione a fine anno ma la registrazione è
avvenuta nel mese successivo, il contribuente avrà la
possibilità di detrarre l’Iva nella dichiarazione da presentare
entro il prossimo 30 aprile. Al contrario, se la fattura è
ricevuta a gennaio e registrata nel medesimo mese, l’Iva potrà
essere detratta nella liquidazione del medesimo mese.
Riccardo Giorgetti
@1
SCONTRINI CARBURANTE
Sulle cessioni di metano e gpl
si può utilizzare il tracciato unico
Per benzina e gasolio sembra che sia obbligatorio l’invio telematico
a mezzo dogana o agenzia delle Entrate, mentre gpl e metano non
vengono menzionati. Quale comportamento bisogna tenere?
Con provvedimento congiunto del 30 dicembre 2019, l’agenzia
delle Dogane e l’agenzia delle Entrate, modificando il
provvedimento 106701 del 28 maggio 2018, hanno stabilito un
avvio graduale in base all’erogato per le cessioni di benzina e
gasolio destinati a essere utilizzati come carburanti per motore.
In particolare, l’obbligo riguarderà dal 1° gennaio 2020
unicamente gli impianti che hanno erogato complessivamente
nel 2018 una quantità superiore a tre milioni di litri di benzina e
gasolio. A partire dal 1° luglio 2020, l’obbligo riguarderà gli
impianti che nel 2018 hanno erogato quantità non superiori a 1,5
milioni di litri e, infine, dal 1° gennaio 2021 tutti gli esercenti, a
prescindere dalle quantità erogate nel 2018, saranno tenuti
all’invio dei dati. Per quanto riguarda invece gpl e metano, si
segnala che è stato rilasciato il nuovo tracciato unico valido per
le cessioni di carburanti e come registro di carico e scarico con
cui potranno (non c’è difatti alcun obbligo) essere inviate anche
le informazioni relative alle cessioni di gpl e gas metano. Tra le
altre novità contenute nel suddetto provvedimento si evidenzia
poi la possibilità per i contribuenti Iva trimestrali di eseguire la
trasmissione dei dati dei corrispettivi entro l’ultimo giorno del
mese successivo al trimestre di riferimento, anziché ogni mese.
Federica Polsinelli
@2
MODALITÀ DI PAGAMENTO
Dal 2020 spese mediche detraibili
soltanto con strumenti tracciati
Anche le ricevute/fatture emesse da un medico generico
convenzionato con il Ssn (quali certificati medici a pagamento e
simili) devono essere pagate, a decorrere dall’anno 2020, con
strumenti tracciati per poterle portare in detrazione dalla
dichiarazione dei redditi?
Sì. La legge di bilancio 2020 ha previsto che per la detrazione
del 19% ai fini Irpef degli oneri previsti dall’articolo 15 del Tuir,
tra i quali rientrano anche le spese mediche, la spesa venga
sostenuta con versamento bancario/postale ovvero tramite
altri sistemi di pagamento ex articolo 23 del Dlgs 241/1997
(carte di debito/credito e prepagate, assegni bancari e
circolari). Ciò significa che per poter beneficiare della
detrazione sulle spese sostenute nel 2020 è obbligatorio
utilizzare una delle sopra citate modalità di pagamento.
Questa regola generale non trova applicazione solo per le
detrazioni spettanti riguardo alle spese sostenute per
l’acquisto di medicinali e dispositivi medici e per le
prestazioni sanitarie rese dalle strutture pubbliche o da
strutture private accreditate al Ssn.
Angelo D’Ugo
@3
E-COMMERCE
L’azienda che vende ai cinesi
deve emettere fattura e Dau
Un’azienda italiana di commercio d’abbigliamento vende su Alibaba
ai consumatori finali cinesi i propri capi di abbigliamento. Quale
documento deve emettere al momento della vendita per essere in
regola con il fisco Italiano?
Non sono soggette all’obbligo di certificazione di cui
all’articolo 1 del Dpr 696/1996 le cessioni di beni poste in
essere da soggetti che effettuano vendite per corrispondenza
(cui sono riconducibili anche le cessioni in oggetto),
limitatamente a dette cessioni, (articolo 2, comma 1, lett. oo) del
Dpr 696/1996). Nell’ipotesi in cui la consegna al cessionario
(privato, in quanto diversamente non si tratterebbe di vendite
per corrispondenza) avvenga in un paese extraUe l’emissione
della fattura e la compilazione e presentazione del Dau
(dichiarazione doganale) è necessaria a meno che l’invio
avvenga in franchigia per beni di valore inferiore a 22 euro.
Matteo Balzanelli e Massimo Sirri
@4
CESSIONI INTRA UE
Codice Iso rilasciato in ogni Stato
dalle amministrazioni finanziarie
Chi rilascia il codice identificativo Iso ?
Il codice identidicativo è formato: (i) da un codice alfabetico di
2 caratteri (codice Isa) il quale identifica lo stato membro, per
l’Italia “IT”, e (ii) dal corrispondente numero di partita Iva Si

12 Forfait, scontrini e Iva: i chiarimenti
Iva
LE RISPOSTE DEGLI ESPERTI
le risposte
ai quesiti
rammenta che per l’effettuazione delle operazioni
intracomunitarie è necessario essere preventivamente iscritti
al Vies. il rilascio è fatto dalle amministrazioni finanziarie dei
singoli Stati membri.
Nicolino Monaco
@5
FATTURE UTENZE
Per chi lavora in casa deduzione solo
con l’emissione di fattura elettronica
I professionisti con sede presso l’abitazione deducono al 50% i
costi delle utenze a uso promiscuo. In presenza di fattura cartacea è
possibile detrarre l’Iva?
La fattura analogica (su carta) ha solo natura di cortesia e la
fattura fiscale è sempre quella elettronica, con la conseguenza
che occorre essere in possesso della stessa, quindi bisognerà
richiedere al fornitore l’emissione della fattura elettronica.
Andrea Barison
@6
FATTURE PER PIÙ OPERAZIONI
Oltre 77,47 euro imposta di bollo
per i compensi non soggetti a Iva
Nel caso di fatturazione compensi con Iva e addebito di spese in
base all’articolo 15 del Dpr 633/1972 si rende applicabile l’imposta
di bollo se l’importo delle spese supera 77,47 euro?
Sì. Con la risoluzione n. 98 del 3 luglio 2001 l’agenzia delle
Entrate ha chiarito che le fatture emesse a fronte di più
operazioni, i cui corrispettivi in parte non sono assoggettati a
Iva, scontano l’imposta di bollo nel caso in cui la somma di uno
o più componenti dell’intero corrispettivo fatturato non
assoggettato a Iva superi l’importo di 77,47 euro
Angelo D’Ugo
@7
OPERAZIONI INTRA UE
Riparazioni con fornitura ricambi
l’imponibilità è legata agli accordi
Un’officina meccanica effettua in Italia riparazioni di
autocarri/camion di aziende Ue con fornitura di pezzi di ricambio.
Come deve effettuare la fatturazione ai fini Iva? Deve applicare
totalmente l’esenzione Iva in base all’articolo 7-ter del Dpr
633/1972 sulla prestazione di manodopera e fornitura di pezzi
sostituiti per la riparazione?
Al fine di verificare quale sia il titolo di imponibilità o meno da
indicare nella fattura, occorre verificare quali siano le
pattuizioni contrattuali intercorse tra le parti. Laddove il
contratto preveda che il soggetto passivo italiano renda una
prestazione di servizi (manodopera) nei confronti del soggetto
passivo Ue, per la realizzazione della quale la cessione del
pezzo di ricambio sia accessoria e funzionale, allora la
prestazione in questione si qualifica come “generica” ai sensi
dell’articolo 7-ter del Dpr 633/1972 e quindi il soggetto passivo
italiano deve emettere la fattura indicando che si tratta di
un’operazione non imponibile ai fini Iva. Di contro, laddove, in
ossequio alle pattuizioni contrattuali, la cessione del pezzo di
ricambio sia prevalente rispetto alla sua materiale sostituzione,
allora, si tratterà di un’operazione rilevante ai fini Iva in Italia.
Roberta De Pirro
@8
SCUOLE GUIDA
Recupero dei punti sulla patente,
i corsi non sfuggono all’Iva
Nell’ambito delle attività delle scuole guida, si chiede se i corsi per il
recupero dei punti patente persi siano o meno esenti da Iva.
Anche i corsi di recupero dei punti, trattandosi di attività di
formazione specialistica, sono soggetti ad Iva.
Benedetto Santacroce
@9
PERIMETRO SANZIONATORIO
Sanzione fissa
solo per l’Iva in eccesso
L’articolo 1, comma 935, della Legge 205/17 ha modificato
l’articolo 6, comma 6, del Dlgs 471/97 con l’inserimento di un
periodo secondo cui, in caso di applicazione dell’imposta in
misura superiore a quella effettiva, erroneamente assolta dal
cedente o prestatore, fermo restando il diritto del cessionario
o committente alla detrazione ai sensi dell’articolo 19 e
seguenti del decreto 633/72 il cessionario o committente è
punito con la sanzione amministrativa compresa fra 250 e
10mila euro. Il legislatore ha dato una interpretazione
restrittiva della norma, limitando i casi a operazioni in cui
l’imposta è stata applicata in misura superiore a quella
dovuta e non anche a quella non dovuta per altri motivi
(operazioni esenti, non imponibili o escluse). Si chiede
pertanto, quale sia la giusta interpretazione della norma,
rispetto al principio di neutralità dell’imposta, in riferimento
all’erronea applicazione dell’Iva sulle operazioni non
imponibili, esenti o comunque escluse anche alla luce della
circolare n. 114153, datata 13 aprile 2018, del Comando
generale della Guardia di finanza.
L’articolo 6, comma 6, secondo periodo, del Dlgs 471/1997,
nel delineare il comportamento illegittimo soggetto a
sanzione, fa riferimento all’applicazione dell’Iva in misura
superiore a quella effettiva, erroneamente assolta. Sicché è
stata avanzata la tesi che la sanzione in misura fissa sia
limitata ai casi in cui l’Iva è dovuta, ma ne è stata errata, per
eccesso, la quantificazione (ad esempio, applicazione di
un’aliquota maggiore a quella effettivamente dovuta). Tale
tesi non sembra tuttavia condivisibile, in quanto non in
linea con la stessa ratio della disposizione. La situazione in
cui è applicata un’aliquota d’imposta superiore a quella
dovuta non è diversa da quella nella quale l’Iva non è dovuta
per altri motivi, ad esempio perché l’operazione in
questione è esente o non imponibile o esclusa.
Anche in queste situazioni risulta di fatto applicata
un’imposta in misura maggiore a quella effettivamente
dovuta per quella tipologia di operazione effettuata (in
questo senso confronta anche Assonime,
Circolare del 31 maggio 2018, n. 12).
Benedetto Santacroce
#0
REGIMI SPECIALI
Se la fattura non riporta l’Iva
lo split payment non scatta
Nella fattura per abbonamenti tramite Sim ricaricabili emesse
nei confronti di un soggetto split payment prevale l’Iva
monofase ex articolo 74 del Dpr 633/1972 oppure gli stessi
posso no essere fatturati ordinariamente in split payment?
Secondo quanto chiarito dall’agenzia delle Entrate, con la
circolare n. 15/E del 13 aprile 2015, il meccanismo dello split
payment si applica a tutte le cessioni di beni e alle prestazioni
di servizi soggette a imposta, a eccezione, tra l’altro, delle
operazioni assoggettate a regimi speciali che non comportano
l’indicazione in fattura dell’Iva (i regimi monofase, il regime
del margine, il regime speciale previsto per le agenzia viaggio).
Roberta De Pirro
#1
REGISTRI IVA
La fattura 2019 annotata a gennaio
nella liquidazione di inizio anno
Si chiede di sapere, in capo al cliente, in quale mese deve essere
computata l’Iva di una nota credito datata dicembre 2019 inviata
allo Sdi dal fornitore a dicembre 2019 e ricevuta nello Sdi del cliente
nel mese di gennaio 2020
L’articolo 1, comma 1, del Dpr 100/1998 prevede che se
l’emissione e la ricezione della fattura si verificano in anni
diversi, non è possibile applicare la disposizione in base alla
quale è consentito detrarre l’Iva relativa alle fatture
I focus del Sole 24 Ore
Mercoledì 19 Febbraio 2020 - N. 6
ricevute e annotate entro il giorno 15 del mese successivo a
quello di effettuazione dell’operazione. Pertanto, poiché
nel caso di specie la nota di credito relativa a un anno è stata
ricevuta nell’anno successivo (in relazione al momento in
cui la fattura si considera ricevuta cfr Faq n. 129 del
19.07.2019 dell’agenzia delle Entrate), se la fattura è
annotata nel registro Iva acquisti del mese di gennaio 2020
(mese di ricezione), la nota di credito concorrerà alla
liquidazione Iva di tale mese.
Federico Susini
#2
SCUOLE GUIDA
Imponibili ai fini Iva anche i corsi
per le patenti A, A1 e A2
Potete fornire dei chiarimenti sull’Iva per le lezioni
didattiche destinate alle patenti B e C1? Essa va applicata
anche alle patenti A, A1 e A2?
L’articolo 32 del Dl 124/2019, modificando l’articolo 10, comma
1, n. 20, del Dpr 633/1972 esclude espressamente dall’esenzione
Iva l’insegnamento della guida automobilistica ai fini
dell’ottenimento delle patenti di guida per i veicoli delle
categorie B e C1. La risposta dell’agenzia delle Entrate che
estende l’imponibilità ai fini Iva all’insegnamento delle patenti
A, A1 e A2 è corretta in quanto dà attuazione alla Corte di
giustizia Ue, sentenza causa C-449/17, la quale non ammette
l’esenzione dall’imposta, più genericamente, per le prestazioni
didattiche specialistiche, come confermato dalle Entrate nelle
risposte a telefisco.
Anna Abagnale
#3
CONSEGNA UE
Sostituzione del bene senza reso,
procedura più rigida della prova
In relazione alle nuove disposizioni contenute nell’articolo 45-
bis del regolamento Ue 282/2011, com’è possibile formalizzare
la spedizione di materiali al cliente Ue in sostituzione di
materiale non conforme indipendentemente dal fatto che il
materiale originario venga restituito dal cliente stesso?
C’è obbligo di fatturazione?
A livello di prova dell’avvenuto trasferimento dei beni in
altro Stato Ue, nulla cambia se si tratta di sostituzione di
materiale non conforme. I documenti che
accompagnano i beni movimentati saranno quelli usuali
(Cmr, Ddt, note di consegna, eccetera, contenenti
l’indicazione che si tratta di beni in sostituzione per non
conformità). Occorre però fare attenzione al caso in cui
alla sostituzione non segua il reso del materiale. In caso
di controllo, potrebbe infatti essere eccepita la gratuità
dell’invio dei beni in sostituzione (che verrebbe a essere
trattato come omaggio) con conseguente applicazione
dell’Iva per mancanza del requisito dell’onerosità
dell’operazione.
Matteo Balzanelli e Massimo Sirri
#4
REVERSE CHARGE
La fattura «domestica»
permette l’integrazione
È corretto stampare la copia cartacea della fattura
elettronica soggetta a reverse charge e procedere
alla integrazione sulla stessa?
In caso di ricezione di una e-fattura «domestica»
soggetta a reverse charge è (ancora) possibile procedere
con la materializzazione del documento
e l’integrazione del medesimo. Il documento integrato andrà
conservato presso il luogo di tenuta delle scritture contabili.
In alternativa, è possibile procedere secondo
le modalità illustrate dalle Entrate nella faq n. 38
(aggiornata il 19 luglio 2019).
Matteo Balzanelli e Massimo Sirri
I focus del Sole 24 Ore
Mercoledì 19 Febbraio 2020 - N. 6
Corrispettivi
LE NOVITÀ
Lo scontrino parlante bypassa
il registratore telematico
Il cedente
può certificare
l’operazione
con fattura
immediata
PAGINA A CURA DI
Raffaele Rizzardi
pIl passaggio alla fatturazione
elettronica e alla trasmissione tele-
matica dei corrispettivi giornalieri
rappresenta l’evoluzione più rile-
vante in materia di corretta applica-
zione dell’imposta sul valore ag-
giunto, nell’ottica del contrasto alle
frodi e al miglioramento della com-
pliance fiscale.
Leggendo i quesiti proposti dai
nostri lettori in occasione dell’edi-
zione 2020 di Telefisco abbiamo
peraltro percepito una asimmetria
informativa nei confronti dei sog-
getti minori. In proporzione alla di-
mensione del problema sono stati
poco numerosi i quesiti relativi agli
obblighi a carico dei soggetti di mi-
nore dimensione, e in particolare
dei forfettari. In altri termini, la par-
te numericamente prevalente dei
nuovi obbligati è costituita da que-
sti soggetti, nei cui confronti è man-
cata qualsiasi campagna di infor-
mazione specifica.
Basti pensare che il tracciato del-
lo scontrino non prevede nessun
«codice IVA» per i forfettari, così co-
Uso dei contanti. Solo nella grande distribuzione c’è la prassi di inserire le modalità di pagamento prima di emettere il documento
Pagamento elettronico ancora da sincronizzare
pNon solo la prassi degli eser-
centi e dei consumatori, ma anche
la terminologia dell’agenzia delle
Entrate – «Guida allo scontrino te-
lematico» – continua ad utilizzare
la definizione di «scontrino» e non
di «documento commerciale».
Questa qualificazione della stri-
scia di carta chimica che esce dal-
l’apparecchio nasce con il decreto
interministeriale (Finanze e Svi-
luppo economico) del 7 dicembre
2016. Questo provvedimento ne in-
dica il contenuto obbligatorio, tra
cui la «descrizione dei beni ceduti e
dei servizi resi», che evoca l’articolo
21, comma 1, lettera g), della legge
Iva sul contenuto obbligatorio della
fattura: natura, qualità e quantità
dei beni e dei servizi formanti og-
getto dell’operazione.
me non lo prevede il tracciato della
fattura elettronica da cui questi
soggetti sono esonerati, ma che la
legislazione premia con la riduzio-
ne di un anno del periodo di accerta-
mento per le imposte dirette se –
spontaneamente – adottano la fat-
tura elettronica per tutti i loro pro-
venti. La fatturazione elettronica
tra privati è stata autorizzata dal-
l’Unione europea a condizione di
non obbligare i soggetti minori, che
noi chiamiamo forfettari (termine
riferito al calcolo delle loro imposte
sul reddito, in quanto ai fini Iva sono
soggetti esonerati).
Abbiamo parlato di «scontrino»
e non di «documento commercia-
le», sia perché la stessa guida del-
l’agenzia delle Entrate lo chiama
così con l’attributo di elettronico,
sia perché continuerà ad essere uti-
lizzato nella prassi.
E a proposito di documento
commerciale si sta giustamente os-
servando che il suo tracciato obbli-
ga a consumare almeno il doppio di
carta sensibile, non riciclabile: ba-
sta confrontare la lunghezza e la
larghezza del vecchio scontrino
con il nuovo.
Un quesito ricorrente riguarda la
possibilità di sostituire l’obbligo del
registratore telematico con il rila-
scio di una fattura per ciascun clien-
te. La risposta a Telefisco dell’agen-
zia delle Entrate è stata possibilista:
per escludere l’emissione di tale do-
cumento, il cedente/prestatore può
certificare l’operazione tramite una
fattura (ordinaria o semplificata)
«immediata», ossia emessa entro il
Confrontando le due prescrizio-
ni, lo scontrino non deve necessa-
riamente indicare la quantità dei
beni e dei servizi, ma «descrizio-
ne» e «qualità» sono sicuramente
sinonimi. La descrizione è però
possibile solo se l’esercizio ha me-
morizzato i codici a barre di tutti gli
articoli presenti, cosa che non av-
viene in quei negozi dove si trova di
tutto, e ogni oggetto in vendita è
ancora caratterizzato dall’adesivo
con il prezzo al pubblico, così che lo
scontrino esce con il solo genere,
come «casalinghi», «abbigliamen-
to», allo scopo di memorizzare
l’aliquota dell’imposta, in questo
caso quella ordinaria.
Il contenuto dello scontrino è
stato poi ampliato con il provvedi-
mento del Direttore dell’agenzia
dodicesimo giorno successivo al-
l’effettuazione dell’operazione in
formato elettronico o analogico ove
ancora normativamente ammesso,
cioè per i forfettari.
La fattura semplificata è quella
prevista dall’articolo 21-bis della
legge Iva, sino a 400 euro di importo
complessivo, ed è in sostanza uno
scontrino “parlante”, descrittivo
dell’operazione, che individua il
cliente con il suo codice fiscale o la
partita Iva. Per quelle di importo in-
feriore a 300 euro è anche ammessa
l’annotazione riepilogativa nei re-
gistri: ricordiamo la norma, tuttora
vigente, contenuta nell’articolo 6
del Dpr 695/1996.
Un altro argomento dei quesiti
riguarda la mancanza o la carenza
del collegamento internet. La nor-
mativa iniziale prevedeva la possi-
bilità di appositi decreti ministeria-
li per individuare le situazioni di di-
sagio. La versione definitiva elimi-
na questa possibilità, mediante la
trasmissione telematica nel termi-
ne di 12 giorni. Ipotizziamo un rifu-
gio alpino senza internet: può
adempiere istallando un registra-
tore telematico, dal quale si può
estrarre periodicamente un file si-
gillato, da trasmettere quando si
scende a valle e ci si può appoggiare
a un qualsiasi computer.
Un quesito ricevuto ipotizza in-
vece un rifugio alpino dove la con-
nessione è “abbastanza stabile”. In
alternativa all’acquisto del registra-
tore – l’attività si svolge solo per tre
mesi – il contribuente vorrebbe uti-
lizzare la procedura dell’agenzia
delle Entrate del 28 ottobre 2016 –
integrato sino alla fine dello scorso
anno (per aggiungere l’Iva in venti-
lazione), ma che continua a non
prevedere l’esclusione dal calcolo
dell’Iva per i forfettari, che sono
particolarmente numerosi tra i
nuovi destinatari di questo obbligo.
Questo provvedimento definisce
il «Layout documento commercia-
le», che riepiloga le voci che il docu-
mento deve contenere (tra le quali è
ricompreso il tipo di pagamento
adottato (contante, elettronico, tic-
ket - «non riscosso», «resto»). Pe-
raltro la tipologia di questa fonte
normativa non può essere alla base
dell’irrogazione di sanzioni per chi
non si adegua a tutte le prescrizio-
ni, e correttamente la risposta a in-
terpello n. 338 del 12 agosto 2019
Forfait, scontrini e Iva: i chiarimenti 13
il portale
delle entrate
I programmi
Per compilare una fattura elettro-
nica è necessario disporre di: un
pc, di un tablet o uno smartphone
e un programma che consenta la
compilazione del file della fattura
nel formato XML previsto dal
provvedimento dell'Agenzia delle
Entrate del 30 aprile 2018.
L'agenzia mette a disposizione
gratuitamente 3 tipi di programmi
per predisporre le fatture elettro-
niche: 1) una procedura web, dal
portale «Fatture e Corrispettivi»
del sito dell'Agenzia; 2) un softwa-
re scaricabile su pc (tale procedu-
ra può essere utilizzata anche
senza essere connessi in rete);
un’app per tablet e smartphone,
denominata Fatturae, scaricabile
dagli store Android o Apple
Le alternative
Tali procedure sono rivolte so-
prattutto agli operatori che emet-
tono un numero contenuto di
fatture e sono soliti predisporle
con gli usuali programmi di video-
scrittura ovvero su modelli pre-
stampati di carta. In alternativa, è
possibile utilizzare software
privati individuabili in internet
(soprattutto quelli rilasciati dagli
stessi produttori dei software
gestionali utilizzati dagli operatori
per predisporre e registrare in
contabilità le fatture)
considera non sanzionabile chi non
compila la voce relativa al resto.
La prima impressione relativa al
confronto tra vecchio e nuovo
scontrino è la sua dimensione, al-
meno doppia rispetto a prima, così
che alcuni lettori esprimono la loro
perplessità sull’aumento del con-
sumo di carta chimica, non ricicla-
bile, in un contesto di valorizza-
zione degli aspetti ecologici. Pe-
raltro il registratore telematico
non necessita del “giornale di fon-
do”, che era una copia esatta dello
scontrino e che creava non pochi
problemi per la corretta archivia-
zione. Per lo meno sarebbe oppor-
tuno non stampare le tre righe a
zero che normalmente occupano
altrettanto spazio in verticale.
Tornando al contenuto del docu-
delle Entrate relativa alla certifica-
zione online di ciascun corrispetti-
vo. Ma se durante la giornata la con-
nessione è assente non sarà possi-
bile utilizzare la procedura. Non ci
sembra praticabile la soluzione di
emettere la fattura anche per un caf-
fè, tanto più che se il consumatore
non è residente in Italia l’identifica-
zione deve essere fatta in modo
completo, con il suo indirizzo.
La criticità delle possibili solu-
zioni deriva dal modo con cui si sta
operando, a colpi di Faq e di proce-
dure che appaiono utilmente nel si-
to dell’agenzia delle Entrate, ma
che non sono supportate da regole
formalizzate.
Come riferimento a quando entrò
in vigore l’obbligo del registratore
di cassa, venne adottato uno speci-
fico regolamento, il Dm 23 marzo
1983, dove leggiamo tutte le regole
operative per questo apparecchio, e
tra queste – articolo 11 – l’obbligo di
utilizzare un registro dei corrispet-
tivi, che la prassi ha chiamato «di
emergenza», nei periodi in cui non
funziona il misuratore fiscale.
La fattura elettronica, alla quale ci
siamo abituati ormai da un anno,
non dà luogo a dubbi rilevanti. Un
quesito ha sollevato il tema della
fattura differita per le prestazioni di
servizi: tre recenti risposte ad inter-
pello pongono in evidenza che se
nel mese non ci sono stati paga-
menti, la fattura si considera «im-
mediata» e va trasmessa allo Sdi en-
tro 12 giorni (e non entro il giorno 15
del mese successivo).
© RIPRODUZIONE RISERVATA
mento, osserviamo un utilizzo im-
proprio della distinzione tra paga-
mento contante e pagamento elet-
tronico. Tranne nel caso della gran-
de distribuzione, in cui il
pagamento elettronico è sincro-
nizzato e viene inserito prima di far
uscire lo scontrino e quindi è sicu-
ramente individuato in questo mo-
do, la prassi dei commercianti (ve-
rificata sul campo anche in questi
giorni) è quella di chiudere lo scon-
trino con «pagamento contante»,
per poi passare al Pos e riscuotere
quanto dovuto. La distinzione sarà
rilevante per la probabilità di sor-
teggio nella lotteria degli scontrini,
ma gli apparecchi dovranno essere
adattati per memorizzare il «codice
lotteria» del cliente giocatore.
© RIPRODUZIONE RISERVATA

14 Forfait, scontrini e Iva: i chiarimenti
Corrispettivi
LE RISPOSTE DEGLI ESPERTI
le risposte
ai quesiti
1 telematica dei corrispettivi?
CORREZIONE
Fattura per errore con Iva,
possibile la nota di variazione
A dicembre 2019 un cliente ha emesso fattura con Iva ma doveva
emettere senza Iva per dichiarazione intento. Nel 2020 non c’è
dichiarazione di intento,è possibile fare nota di variazione nel
2020 a storno della fattura di dicembre con Iva e riemissione
senza Iva con riferimento alla dichiarazione di intento 2019?
In linea di principio, se si è in grado di dimostrare che la
fattura è stata erroneamente emessa con applicazione
dell’imposta, si ritiene possibile emettere nota di variazione
in diminuzione per sola imposta.
Matteo Balzanelli e Massimo Sirri
2 trasmesse all’agenzia delle Entrate
BARBIERI E PARRUCCHIERI
Copia dell’e-fattura
al cliente entro 12 giorni
Un parrucchiere/ barbiere può emettere e-fattura anziché il
corrispettivo telematico? In tal caso, considerato, che la fattura
elettronica può essere emessa nei 12 giorni successivi, cosa
dovrà consegnare al cliente che esce dal salone?
Il contribuente può tranquillamente decidere di emettere
fatture elettroniche. In questo caso la fattura andrà emessa
entro 12 giorni dalla data di effettuazione della operazione.
Entro la medesima data al cliente andrà rilasciata una copia
di cortesia della fattura elettronica.
Andrea Barison
3 quelli che sono stati oggetto (anche) di fatturazione e le
REGISTRAZIONE
Fattura a cavallo d’anno
nella liquidazione di dicembre
Per le fatture passive datate 31 dicembre ma ricevute dallo SdI a
gennaio sia l’Iva sia il costo vanno nel nuovo anno. Premesso ciò,
per una fattura di vendita datata 31 dicembre, ma inviata allo SdI
in data 2 gennaio, la registrazione, e quindi il relativo ricavo,
deve avvenire con riferimento all’invio allo SdI (anno nuovo) o
alla data fattura (anno precedente), un po’ come accade per l’Iva?
A decorrere dal 1° luglio 2019, per effetto delle modifiche
apportate all’articolo 21, comma 4, del Dpr 633/1972
dall’articolo 12-ter del Dl 34/2019, la fattura immediata può
essere emessa – senza che siano applicabili sanzioni – entro i
12 giorni successivi dalla data di effettuazione
dell’operazione. Pertanto nel caso di un’operazione effettuata
il 30 gennaio 2020, la fattura può essere emessa entro l’11
febbraio 2020, concorrendo alla liquidazione periodica del
mese di gennaio (da effettuarsi per i contribuenti che
liquidano l’imposta con cadenza mensile entro il 16 febbraio
2020). Tale disposizione non prevede eccezioni per le fatture
emesse a cavallo d’anno. Pertanto, la fattura di vendita datata
31 dicembre 2019 ed inviata allo SdI il 2 gennaio 2020,
concorrerà alla liquidazione Iva del mese di dicembre 2019,
che si considera conseguente alla registrazione nell’anno,
anche ai fini della determinazione del ricavo.
Roberta De Pirro
4 della fattura stessa, contenente sia i dati necessari per
MEMORIZZAZIONE E TRASMISSIONE
Distributori meccanici a moneta
esonerati dall’invio telematico
Una impresa individuale in regime forfettario svolge l’attività di
distribuzione (commercio al dettaglio) di palline-gadget e piccola
oggettistica a mezzo di tradizionali apparecchi a distribuzione
meccanica funzionanti con monete da 1 o 2 euro (apparecchi
totalmente privi di capacità di memorizzazione e trasmissione
telematica dei corrispettivi). Tale impresa può considerarsi
esclusa dall’obbligo di memorizzazione e trasmissione
In base alla descrizione fornita e nel presupposto che non si
tratti di vending machines, i corrispettivi derivanti da tale
attività sembra siano riconducibili alle cessioni e prestazioni
di cui all’articolo 2, comma 1, lettera g), del Dpr 696/1996
(cessioni e prestazioni effettuate mediante apparecchi
automatici, funzionanti a gettone o moneta; prestazioni rese
mediante apparecchi da trattenimento o divertimento
installati in luoghi pubblici o locali aperti al pubblico, ovvero
in circoli o associazioni di qualunque specie). In questo caso
troverebbe applicazione l’esonero dai corrispettivi
telematici previsto dal decreto del 10 maggio 2019.
Matteo Balzanelli e Massimo Sirri
5 autoconsumo e per cessioni gratuite;
FATTURA E SCONTRINO
Doppie informazioni
La trasmissione telematica dei corrispettivi può generare
duplicazione d’imposta in caso di successiva emissione di fattura
elettronica a richiesta del cliente?
Contabilmente i corrispettivi giornalieri vengono registrati
scorporando l’importo delle fatture che vanno registrate nel
registro vendite. Il file XML ad esse relativo, che viene prelevato
ed inviato nei giorni successivi, contiene il numero della
transazione, ma il corrispettivo è stato inviato per intero,
compresa la vendita che verrà fatturata.
Si conferma che, attualmente, nell’ipotesi in cui la medesima
operazione sia “certificata” mediante il documento
commerciale emesso con il registratore telematico e anche
con fattura, le Entrate riceveranno i dati duplicati (per
effetto dell’invio dei dati dei corrispettivi e della fattura in
relazione alla medesima operazione). Il contribuente
continuerà comunque ad annotare i corrispettivi al netto di
fatture emesse. In base a quanto annunciato in occasione del
recente forum sulla fatturazione elettronica, i registratori
telematici saranno in grado di gestire, previo
aggiornamento, anche tali situazioni (presumibilmente da
luglio). Nella sostanza, verrà implementata una funzione
attraverso la quale è possibile segnalare lo scontrino con
fattura, che non sarà totalizzato.
Matteo Balzanelli e Massimo Sirri
6 esercitato con riguardo al periodo d’imposta nel corso del
FORMATO XML
Reverse charge, autofattura
alternativa all’integrazione
In merito alle novità per lo schema XML della e-fattura in vigore
dal 1° aprile 2020, essendo stati istituiti i nuovi codici TD13 e
TD14 rispettivamente per il reverse charge intra Ue e per il reverse
charge interno come «Tipo documento», deve considerarsi
d’obbligo l’emissione e l’invio allo Sdi degli stessi documenti da
integrare? Oppure è possibile la loro integrazione cartacea per
giustificarne l’annotazione contabile come interpretato da
Assosoftware, Associazione nazionale commercialisti e Confimi e
mai smentito dall’agenzia delle Entrate?
Ad oggi, alla luce anche di quanto chiarito dall’agenzia delle
Entrate con la circolare 13/E del 2 luglio 2018, nel caso di
operazioni soggette al meccanismo del reverse charge una
modalità alternativa all’integrazione della fattura può essere
la predisposizione di un altro documento, da allegare al file
l’integrazione sia gli estremi della medesima. A tal riguardo, si
evidenzia che tale documento – che per consuetudine viene
chiamato «autofattura» poiché contiene i dati tipici di una
fattura e, in particolare, l’identificativo Iva dell’operatore che
effettua l’integrazione sia nel campo del cedente/prestatore
che in quello del cessionario/committente – può essere
inviato al Sistema di interscambio e, qualora l’operatore
usufruisca del servizio gratuito di conservazione elettronica
offerto dall’agenzia delle Entrate, il documento verrà portato
automaticamente in conservazione. Ora, con riferimento alla
possibilità di standardizzare la procedura di applicazione del
meccanismo del reverse charge, al fine di consentire al
contribuente che riceve le fatture elettroniche in reverse
charge di trasmettere al Sistema di interscambio, in maniera
I focus del Sole 24 Ore
Mercoledì 19 Febbraio 2020 - N. 6
standardizzata, i documenti di integrazione delle stesse,
l’Agenzia ha evidenziato che verranno introdotti appositi
codici da indicare nelle fatture elettroniche. Le specifiche
tecniche aggiornate saranno pubblicate sul sito dell’agenzia
delle Entrate.
L’utilizzo di tali codici da parte degli operatori Iva
permetterà all’Agenzia delle entrate di predisporre in modo
più completo le bozze dei registri Iva.
Ad oggi, è noto che saranno previsti nuovi codici da
riportare nel campo «tipo di documento» del file XML:
• TD13 e TD14 per l’invio al Sistema SdI dei documenti di
integrazione delle fatture nei casi di reverse charge esterno
ed interno;
• TD15 ed il TD16 per l’invio delle autofatture per
• TD17 e TD18 per la trasmissione dei documenti che
certificano l’estrazione dei beni da un deposito Iva con o
senza versamento dell’imposta;
• TD19 che indicherà le cessioni di beni ammortizzabili e per
passaggi interni.
I nuovi codici, in via sperimentale da aprile (quindi non
possono essere utilizzati attualmente) e obbligatori da
luglio, relativi alla natura dell’operazione sostituiranno i
codici generici N3 ed N6:
• i codici da N3.1. a N3.6, dovranno essere esposti per
l’indicazione puntuale delle operazioni non imponibili
derivanti da esportazioni o da cessioni intracomunitarie o
verso San Marino;
• i codici da N6.1 a N6.8 e loro sottocodici, caratterizzeranno
le tipologie di operazioni soggette a inversione contabile.
Roberta De Pirro
7
FATTURE 2019
Il documento ricevuto a gennaio
è di competenza 2020
Nel caso in cui il mio fornitore emette una fattura datata 2019 e la
invia elettronicamente nel 2020, nei 12 giorni previsti dalla
normativa, posso detrarre l’Iva nel 2019? Poiché ho la contabilità
semplificata con opzione per costo al momento della
registrazione della fattura, posso registrarla nel 2019?
Per rispondere correttamente alla domanda occorre partire
dalla circolare n. 1/E/2018 dell’agenzia delle Entrate, la quale
ha specificato che il diritto alla detrazione deve essere
quale ricorrono i seguenti requisiti: l’esigibilità dell’imposta, il
ricevimento della fattura e la conseguente registrazione. A
ciò si aggiungano le disposizioni dell’articolo 1 del Dpr
100/1998 secondo cui entro il 16 del mese può essere
esercitato il diritto alla detrazione dell’imposta relativa ai
documenti di acquisto ricevuti e annotati entro il 15 del mese
successivo a quello di effettuazione dell’operazione, fatta
eccezione per i documenti di acquisto relativi ad operazioni
effettuate nell’anno precedente. Pertanto, un documento
ricevuto a gennaio 2020, ma con data 2019 per il destinatario è
di competenza 2020, a nulla rilevando l’opzione di cui
all’articolo 18 del Dpr 600/1973, la quale rileva essenzialmente
per le imposte sui redditi, relativamente alle quali una fattura
ricevuta nel 2020 (che quindi non può essere registrata nel
2019) ha natura di costo per il 2020 e non per il 2019.
Agnese Menghi
8
REGISTRAZIONE
Fattura per servizio inesistente,
Iva non rilevata in contabilità
Un soggetto Iva riceve fattura elettronica per un servizio che
ritiene inesistente e invia una pec al fornitore comunicando che
respinge la fattura affidando contestualmente la pratica a un
legale in quanto non intende pagare la fattura. Si chiede se è
corretto non registrare la fattura in contabilità e di conseguenza
non detrarre il costo e l’Iva relativa.
La risposta al quesito è affermativa. Infatti, la fattura che
esponga un rapporto tra due soggetti in realtà inesistente è
fiscalmente irrilevante e deve essere respinta (lo stesso dicasi
nelle ipotesi di incoerenza radicale del documento rispetto
all’operazione che esso rappresenta). La fattura quindi non
I focus del Sole 24 Ore
Mercoledì 19 Febbraio 2020 - N. 6 Forfait, scontrini e Iva: i chiarimenti 15

Corrispettivi
LE RISPOSTE DEGLI ESPERTI

le risposte
ai quesiti
dovrà essere rilevata in contabilità, l’Iva non dovrà essere italiani fattura elettronica è corretto che questi ultimi non
detratta e il relativo costo dovrà essere reso indeducibile. facciano l’esterometro avendo ricevuto fattura elettronica da
Cristiano Margheri cliente non residente?
Se la fattura in xml viene ricevuta tramite lo Sdi dal soggetto
memorizzati con il registratore telematico o tramite
l’apposita procedura web del portale «Fatture e
corrispettivi». Gli operatori possono utilizzare il canale di
assistenza Civis per fornire all’Agenzia chiarimenti e

9 residente, quest’ultimo non deve fare l’esterometro.

Luca De Stefani
segnalazioni. Tali chiarimenti o segnalazioni non sono
tuttavia necessari per chi, pur operando nell’ambito del
commercio al dettaglio e attività assimilate, ha deciso di
FARMACI
Detraibili i medicinali in contanti !4 certificare le proprie operazioni esclusivamente con fattura.
Angelo D’Ugo

anche senza prescrizione

Dal 1° gennaio 2020, il pagamento in contanti garantisce la
detraibilità di qualsiasi farmaco/dispositivo medico CE, che
rispetta le disposizioni di legge, o solo di quelli acquistati con
prescrizione medica?
Si conferma la possibilità di acquisto in contanti di tutti i
medicinali e dispositivi medici, in quanto il comma 680
della legge di Bilancio non pone la condizione della
prescrizione medica.
Giuseppe Acciaro
CESSAZIONE
Niente detrazione sulle fatture
dopo la chiusura della partita Iva
Un’associazione professionale ha chiuso la partita Iva il 31
dicembre 2019. Per le fatture che riceve nel 2020, e datate
2019, come si procede alla detrazione Iva posto che non
possono essere annotate nel 2019 (perché non ricevute) e nel
2020 la partita Iva non è più attiva (quindi l’ultima
dichiarazione Iva è quella del 2019)?
Il problema è che la partita Iva non avrebbe potuto essere
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CHIUSURA PARTITA IVA
Le fatture ricevute «a cavallo»
della fusione per incorporazione
Una società fusa per incorporazione dal 1° gennaio 2020 che
riceve una fattura da fornitori per operazioni relative al 2019
datate 31 dicembre 2019 ma presenti e trasmesse dal Sdi nel 2020
come deve procedere per la contabilizzazione di tali fatture?

!0 chiusa prima di aver esaurito tuti i rapporti. Si ritiene che la

FATTURATO SOTTO 65MILA EURO
Associazioni sportive senza
obbligo di fattura elettronica
Un’associazione sportiva giovanile che emette fatture per
sponsorizzazioni deve emettere fattura elettronica anche se il
fatturato è inferiore a 65mila euro?
Se l’associazione ha optato per la legge 398/91 e il fatturato
annuo è inferiore a 65mila euro non c’è l’obbligo della fattura
elettronica e la fattura di sponsorizzazione potrà essere
emessa in formato cartaceo.
Andrea Barison
detrazione non possa essere operata.
Matteo Balzanelli e Massimo Sirri
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EMISSIONE TARDIVA
Sulla fattura dopo 12 giorni
scattano le sanzioni
Nel caso in bilancio 2019 risulti ancora una voce relativa a
fatture di competenza anno 2018, come possiamo emettere la
fattura elettronica? Premesso che è riferita a un servizio, è
corretto emettere la fattura nel momento dell’incasso? Ci sono
sanzioni derivanti dal meccanismo di fatturazione elettronica
Se una fattura elettronica riporta un «numero di partita
Iva cessata», ma esistente nell’Anagrafe tributaria, il Sdi
«non scarta la fattura» e la considera «correttamente
emessa ai fini fiscali» (faq n. 17 delle Entrate del 27
novembre 2018). Si ritiene che le indicazioni delle Entrate
fornite nella risposta 8 ottobre 2019 n. 395, possano essere
utilizzate, nei casi di fusioni o scissioni, per consentire la
corretta registrazione, in capo all’avente causa, delle
suddette fatture ricevute dal dante causa, che si è estinto
a seguito dell’operazione straordinaria. In particolare, si
ritiene che, ad esempio, il fornitore/prestatore che abbia
inviato al Sdi, dopo la chiusura della partita Iva della
società fusa, una fattura a quest’ultima, possa emettere
una nota di accredito alla stessa, riportando nel campo
«causale» la dizione «storno totale della fattura per
errato invio tramite Sdi», e successivamente possa
emettere una nuova fattura alla società beneficiaria della

!1 in merito a tardività nell’emissione?

Secondo quanto previsto dall’articolo 6, comma 3, del Dpr
633/1972, una prestazione di servizi si considera effettuata alla
fusione. Quest’ultima registrerà solo la fattura ricevuta,
ignorando i due documenti (fattura e nota di accredito)
emessi alla società fusa. Questi due documenti non
L’OPZIONE data del pagamento del corrispettivo o alla data di emissione dovranno essere registrati dalla società fusa, in quanto
Fattura analogica o elettronica della fattura se la stessa è stata emessa prima di tale momento,
indipendentemente dall’ultimazione del servizio, che detta la
sono pervenuti successivamente alla chiusura della
partita Iva. Infine, il fornitore/prestatore registrerà tutti i
su tutte le prestazioni competenza economica per il bilancio e le imposte dirette.
Pertanto, nel momento in cui il corrispettivo viene pagato,
tre documenti emessi: la prima fattura e la relativa nota di
accredito, emesse alla società fusa, oltre che la nuova
Un parrucchiere in regime forfettario anziché istallare il l’operazione si considera effettuata ai fini Iva e di fattura emessa alla società beneficiaria della fusione.
registratore di cassa per sostituire le ricevute fiscali può conseguenza l’imposta diventa esigibile. A decorrere da tale Luca De Stefani
optare per l’emissione delle fatture per tutti i clienti? momento occorre emettere la fattura, ex articolo 21, comma 4,
Quindi senza l’obbligo di registrarle sui corrispettivi
e quindi evitare l’invio telematico dei corrispettivi?
Il contribuente forfettario può tranquillamente scegliere di
del Dpr 633/1972, entro il 12° giorno successivo a quello in cui
l’operazione si considera effettuata. Laddove la fattura venga
emessa e trasmessa allo Sdi dopo tale data, si applica la
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emettere la fattura analogica o elettronica per certificare sanzione amministrativa di cui all’articolo 6, comma 1, del INVIO OLTRE 12 GIORNI
tutte le prestazioni effettuate.
Andrea Barison
Dlgs 471/1997 nelle seguenti misure: a) tra il 90 e il 180%
dell’imposta relativa all’imponibile non correttamente Sulla sanzione da 250 euro
documentato (con un minimo di 500 euro); b) da 250 a 2.000 possibile il ravvedimento
!2 euro, qualora la violazione non abbia inciso sulla corretta
liquidazione del tributo. È ammesso il ricorso all’istituto del
ravvedimento operoso ex articolo 13 del Dlgs 472/1997.
Se invio fatture datate 31 dicembre dopo 12 giorni ci sono
sanzioni? La legge prevede che se ci sono solo errori formali non
CONSEGNA O INVIO TELEMATICO Roberta De Pirro ci siano sanzioni.
Documento commerciale, Nel caso di emissione/invio della fattura immediata oltre il

sempre una copia al cliente !6 termine di 12 giorni dalla data di effettuazione della
operazione è applicata la sanzione di 250 euro ravvedibile,
anche se la fattura ha correttamente concorso alla
Considerato che il documento commerciale non ha valenza LETTERE DI COMPLIANCE liquidazione del periodo di competenza.
fiscale, è sempre obbligatorio consegnarlo al consumatore
fiscale? Oppure è sufficiente l’invio telematico del Niente chiarimenti alle Entrate Andrea Barison

corrispettivo telematico sia in caso di utilizzo di RT che

procedura online dell’Ade?
Una copia del documento commerciale va sempre
per chi ha certificato con fattura
Ho ricevuto una lettera di compliance dove l’agenzia delle
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consegnata all’acquirente. Entrate rileva che la mia società non ha inviato i corrispettivi, LA LIQUIDAZIONE
Andrea Barison pur avendo segnalato nel quadro VT del modello Iva 2019
operazioni economiche nei confronti di consumatori finali ed Iva e ricavo professionale nel 2019
!3 aver realizzato un volume d’affari superiore a 400mila euro.
Premesso che la società svolge attività di autoriparazioni e non
di vendita al dettaglio e che per ogni prestazioni viene emessa
se la trasmissione è nel 2020
Un professionista ha ricevuto un incasso il 30 dicembre 2019,
SOCIETÀ ESTERA fattura, perché l’Agenzia mi manda questa segnalazione quando il 3 gennaio 2020 trasmette la fattura datata 30 dicembre
Niente esterometro se la fattura ha già lo spesometro per l’anno 2018 con tutte le fatture che la
società ha fatto? È stato abrogato il comma 4 dell’articolo 6 dello
2019 allo Sdi. L’Iva si versa con l’ultima liquidazione del
2019 e il ricavo va nel 2019?
è ricevuta tramite lo Sdi Statuto del contribuente (legge 212/2000)?
Come chiarito dalla stessa Amministrazione finanziaria,
È corretto. Anche se l’invio della fattura attiva immediata,
datata nella data del pagamento (30 dicembre 2019), avviene
In caso di soggetto estero (UE) che eroga a imprese italiane un l’agenzia delle Entrate ha inviato delle lettere amichevoli nei 12 giorni successivi, cadendo così nel 2020, sia l’Iva che il
servizio b2b tramite piattaforma on line (di fatto e commerce agli operatori del commercio al minuto e attività assimilate ricavo professionale sono riferiti al 2019.
diretto) e che si accredita presso lo Sdi ed emette ai clienti che non risulta abbiano trasmesso i corrispettivi certificati e Luca De Stefani
 I focus del Sole 24 Ore
16 Mercoledì 19 Febbraio 2020 - N. 6