LE GUIDE

BONUS
Casa RISTRUTTURAZIONI
RISPARMIO ENERGETICO
MOBILI E GIARDINI

90004 I LIBRI DEL SOLE 24 ORE

Pubblicazione settimanale con Il Sole 24 ORE
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BONUS CASA IL SOLE 24 ORE
Una proroga che fa bene
alla qualità della vita
di Saverio Fossati
L
o Stato investe sul recupero
edilizio ma soprattutto su
risparmio energetico e
messa in sicurezza antisi-
smica. La messa a punto,
nel corso del 2018, della possibilità di
cedere il proprio credito fiscale ha aper-
to la strada alle offerte dei big dell’ener-
gia per riqualificazioni condominiali a
costi, di fatto, ridotti. E le proroghe per
tutto il 2019 dei bonus in scadenza al 31
dicembre 2018 confermano la tenden-
za di una grande attenzione al mercato
delle ristrutturazioni, ormai volano
fondamentale del comparto edilizio.
Ma anche al miglioramento della quali-
tà della vita in casa propria e nel condo-
minio sotto il profilo della salubrità e
della sicurezza.
Per questo Il Sole 24 Ore mette a di-
sposizione dei lettori questa Guida Bo-
nus Casa 2019.
Nel 2019 sono stati confermati anche i
bonus fiscale più tradizionali: quello del
50% per i lavori di recupero edilizio, dal-
la manutenzione straordinaria (anche
quella ordinaria per i condomìni) alla ri-
strutturazione vera e propria e quello
per i mobili acquistati in abbinamento ai
lavori, per sostenere il settore dell’edili-
2
zia e dell’arredo. Prorogato anche l’in-
coraggiamento a giardinieri e vivaisti : la
manutenzione di parchi e giardini pri-
vati beneficia della detrazione dall’Irpef
del 36% delle spese sostenute anche nel
2019, sia dai privati che dai condomìni.
Le detrazioni fiscali per la casa, in-
somma, compendiate nella guida di 80
pagine insieme al necessario supporto
sui tipi di permessi edilizi e sulle parti-
colarità per i lavori sulle parti comuni
condominiali, non hanno più segreti. «Il
Sole 24 Ore», con questa Guida, mette a
disposizione dei suoi lettori commit-
tenti, imprese e professionisti le istru-
zioni per avviarli, seguirli e completarli
in serenità.
Quest’anno, poi, ci sono anche i consi-
gli per la scelta dei materiali più innova-
tivi per il risparmio energetico e per la
difesa dal rumore e la messa in sicurezza
antisismica. Ed è stata data speciale at-
tenzione a problematiche segnalate dai
lettori nel corso del 2018: da come effet-
tuare la comunicazione all’Asl (quando
prescritta) all’autocertificazione da sot-
toscrivere quando i lavori non necessi-
tano di permessi edilizi ma beneficiano
ugualmente dei bonus.
© RIPRODUZIONE RISERVATA
BONUS CASA IL SOLE 24 ORE
Direttore responsabile
Fabio Tamburini
Progetto
e coordinamento
editoriale
Enrico Bronzo,
Saverio Fossati
Testi di questo numero
Dario Aquaro,
Michele Brusaterra,
Mario Cerofolini,
Cristiano Dell’Oste,
Luca De Stefani,
Giorgio Gavelli,
Guido Alberto Inzaghi,
Sergio Luzzi,
Lorenzo Pegorin,
Luca Rollino,
Pasquale Salvatore,
Marco Zandonà
I Libri del Sole 24 ORE
Settimanale N.04/2019
– Febbraio 2019
Registrazione Tribunale di Milano
n. 33 del 22-01-2007
Direttore responsabile:
Fabio Tamburini
Proprietario ed Editore:
Il Sole 24 ORE S.p.A.
Sede legale, redazione e direzione:
Via Monte Rosa n. 91, 20149
Milano
Da vendersi in abbinamento
al quotidiano «Il Sole 24 ORE»
CHIUSO IN REDAZIONE
L’11 FEBBRAIO 2019
© Riproduzione riservata
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Il quindicinale che consente di muoversi
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3
BONUS CASA IL SOLE 24 ORE

Sommario

01.RISTRUTTURARE LA CASA 9
La manutenzione 10-11
Le detrazioni al 50% 12-15
La casistica in sintesi 16-17
I beneficiari 18-19
Il quadro delle detrazioni 20-21
Gli adempimenti 22-24
La proroga 25
Il contenzioso 26
Il passaggio del bonus 27-29
I permessi edilizi 30-31
Il quadro dei «titoli abilitativi» 32-33
I poteri 34-35
L'iva ridotta 36-37
I beni significativi 38-39
La comunicazione all'Asl 40-42
L'agevolazione verde 43-44
La lotta al rumore 45-46

02. ELETTRODOMESTICI E ARREDI 47

Il bonus 48-49
Le agevolazioni 50-52

4
 Sommario

03. IL RISPARMIO ENERGETICO 53

Le proroghe 54-55
Le regole 56-57
Il quadro riepilogativo 58-60
La comunicazione all'Enea 61-62
Le superfici 63-64

04. LA CESSIONE DEL CREDITO 65

Autofinanziarsi 66-67
Le possibilità 68
La forma 69-70

05. IL SISMA BONUS 71

Le agevolazioni 72-73
La guida 74-75 / 78
Il riepilogo 76-77
I materiali da usare 79

5
BONUS CASA IL SOLE 24 ORE
Più valore alla casa
grazie alla spinta
dei bonus fiscali
di Dario Aquaro e Cristiano Dell’Oste
U
na casa più bella e con-
fortevole, che mantiene
il proprio valore nel
tempo, consuma meno
e rende di più quando
viene affittata. Tanti proprietari di im-
mobili hanno cercato negli ultimi anni
di raggiungere questo obiettivo, sfrut-
tando la leva delle detrazioni fiscali sui
lavori edilizi. Ma cosa fa la differenza tra
una ristrutturazione di successo e un
“semplice” spreco di denaro?
Gli effetti sul mercato
Partiamo da tre dati di fatto. Non c’è
dubbio che il mercato immobiliare –
nonostante la ripresa delle compra-
vendite – continui a soffrire. Secondo i
dati diffusi dall’Istat a inizio gennaio,
nell’ultimo anno i prezzi delle abitazio-
ni esistenti sono diminuiti di un altro
1,3 per cento. Dal 2010 la riduzione me-
dia è pari al 22,9%, con cali molto più
6
forti nelle zone periferiche e nei centri
di provincia.
Un altro punto fermo è il boom delle
detrazioni. I bonus edilizi sono ormai
presenti nelle dichiarazioni dei redditi
di 8,9 milioni di contribuenti: il 29,5%
delle persone fisiche che nel 2017 hanno
presentato il modello 730 o Redditi. In
base alle elaborazioni del Cresme, dal
1998 (anno in cui ha debuttato lo sconto
fiscale sugli interventi di recupero dei
fabbricati residenziali e delle relative
pertinenze) i bonus per ristrutturazioni
e risparmio energetico hanno attivato
investimenti per 292,7 miliardi di euro,
con la proiezione-record di 28,6 miliar-
di nel 2018.
Terzo aspetto chiave: gli interventi di
recupero edilizio hanno un effetto reale
(ed evidente) sul valore degli immobili.
Come mostra un’analisi della Fonda-
zione Symbola (in collaborazione con il
Cresme), in media le abitazioni ristrut-
turate hanno un valore superiore del
29% rispetto a quelle non ristrutturate, e
un prezzo maggiore anche rispetto alle
case di nuova costruzione. Basti pensa-
re che, se tutte le abitazioni offerte fos-
sero riqualificate, il valore del patrimo-
nio edilizio residenziale in offerta sul
mercato sarebbe rivalutato di 20 miliar-
di di euro.
La rivalutazione della casa
Proviamo ora a proiettare questi dati su
un caso-tipo in una città medio-grande
in zona semicentrale. Immaginiamo
una famiglia che compra la propria “pri-
ma casa” nel 1998, un appartamento di
100 metri quadrati con prezzo di 138 mi-
lioni e 500mila lire (circa 100mila euro
di oggi a parità di potere d’acquisto). Do-
po aver quasi raddoppiato il proprio va-
lore nel 2008, con la crisi degli ultimi
dieci anni la quotazione della casa si ri-
duce fino ai 106mila euro attuali. Ed è un
dato che fa riflettere, perché significa
che persino chi ha comprato in un buon
momento come la fine degli anni 90 si
trova oggi appena sopra la parità in ter-
mini reali; mentre tutti coloro che han-
no acquistato poco prima o poco dopo i
picchi di mercato sono in perdita.
Al di là delle quotazioni, poniamo ora
che quella stessa famiglia decida che è
venuto il momento di dare una rinfre-
scata ai locali, rifacendo il bagno, cam-
biando gli infissi e modificando la di-
stribuzione di alcuni spazi interni, per
una spesa totale di 40mila euro (circa
400 euro al metro quadrato). Con la de-
trazione extra-large del 50% sul recupe-
ro edilizio – che la legge di Bilancio ha
confermato fino al prossimo 31 dicem-
bre – il proprietario potrà detrarre 2mila
euro dall’Irpef annua, per dieci anni, a
partire dalla dichiarazione dei redditi
presentata nel 2020. Nel frattempo, a
cantiere finito, la casa arriverà a valere
129mila euro. In pratica, investendo
40mila euro (di cui 20mila recuperabili
in un decennio) si può ottenere una ri-
valutazione immediata di 23mila euro,
oltre alle prospettive di maggior tenuta
(in caso mercato calante) o ulteriore in-
cremento (nelle fasi di crescita).
I dati sono indicativi, proprio perché
riflettono spese e quotazioni medie. Ma
consentono di fare alcune considera-
zioni generali:
1 dal punto di vista di una famiglia non
ha senso sfruttare la leva delle detrazio-
ni in chiave speculativa, cioè con l’obiet-
tivo di guadagnarci sull’incremento di
valore. Non è detto che ci sia davvero
una plusvalenza e, comunque, in caso di
vendita della casa entro i cinque anni
dall’acquisto l’eventuale differenza vie-
ne tassata;
1 per una casa che viene utilizzata di-
rettamente dal proprietario (come
abitazione principale o per le vacanze)
le detrazioni sono utili ad attenuare
l’impatto dell’investimento per i lavo-
ri. Investimento che servirà a miglio-
rare il comfort abitativo, a ridurre i
consumi e – in prospettiva – a difende-
re il valore dell’immobile (in questa fa-
se di mercato si tratterà soprattutto di
limitare le perdite);
1 nell’ipotesi di casa acquistata a fini di
investimento, con l’obiettivo di ristrut-
turarla e affittarla, le detrazioni posso-
no migliorare il “ritorno” complessivo.
Ma è chiaro che in questo caso il calcolo
7
 BONUS CASA IL SOLE 24 ORE

L’IMPATTO DELLE AGEVOLAZIONI

Il 2018 è stato un anno record per gli investimenti
Secondo le proiezioni del Cresme elaborate
sulla base dei dati disponibili per i primi otto
mesi del 2018, l’anno scorso gli incentivi
fiscali per il rinnovo del patrimonio edilizio
hanno attivato quasi 28,6 miliardi di euro di
investimenti. Si tratta del valore più alto dal
1998: da allora, nel complesso, i bonus edilizi
sono stati usati da 17,8 milioni di contribuen-
ti, per quasi 293 miliardi di euro di lavori.
Nello stesso arco di tempo ventennale le
richieste di agevolazione sono aumentate di
oltre sette volte: erano poco più di 240mila
nel 1998, mentre hanno superato 1,7 milioni
l’anno scorso.
L’incremento dell’aliquota dal 36% al 50%
per il recupero edilizio (avvenuta a giugno
2012) e dal 55% al 65% per la riqualificazione
energetica (avvenuta a giugno 2013) ha dato
una forte spinta agli investimenti edilizi nel
residenziale.
L’analisi degli importi portati in detrazione
nelle dichiarazioni dei redditi dal 2011 al 2017
(periodi d’imposta 2010-2016) rivela che il
maggior ricorso agli sconti fiscali è avvenuto
nelle regioni del Nord-Ovest, dove si con-
centra il 38% delle somme detratte riguar-
danti il recupero edilizio e il 42% di quelle
relative alla riqualificazione energetica.

dovrà considerare anche il canone reali- precisione qual è la spesa sostenibile,

sticamente ricavabile, il carico fiscale
complessivo (comprese Imu e Tasi) e le
altre spese che gravano sulla proprietà.
Come ottimizzare gli sconti
Arrivati a questo punto, è possibile dare
alcune indicazioni di massima per otti-
mizzare l’uso delle detrazioni.
e Avere le idee chiare sull’uso dell’abi-
tazione oggetto dei lavori e sulla finalità
dell’operazione. Perché la scelta cam-
bia a seconda che si vada a intervenire
sull’abitazione principale, su una se-
conda casa di villeggiatura o su un ap-
partamento da mettere a reddito (ma-
gari con la formula dell’affitto breve).
r Stimare in modo accurato ammonta-
re e tempi dell’investimento, perché in
questo modo si riesce a determinare con
quali detrazioni matureranno e in quali
anni d’imposta (considerato che i bonus
si spalmano lungo un arco decennale).
t Verificare che il proprio reddito sia
“capiente” rispetto alle detrazioni. Gli
sconti fiscali vanno infatti a ridurre l’Ir-
pef da pagare ogni anno; e se l’imposta
non è sufficiente ad accogliere la rata del
bonus, quest’ultima va persa e non è
possibile recuperarla.
u Definire il piano complessivo del-
l’investimento e gli obiettivi. Racco-
gliere più preventivi e pianificare gli
interventi in modo da non sforare la
data del prossimo 31 dicembre: solo
per le spese pagate entro quella data c’è
(per ora) la certezza sulla percentuale
di detrazione.
© RIPRODUZIONE RISERVATA

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 01
RISTRUTTURARE
LA CASA
BONUS CASA IL SOLE 24 ORE
01 LA MANUTENZIONE
Prorogato il bonus
ristrutturazione:
aliquota al 50%
di Marco Zandonà
L
a legge di Bilancio 2019 ha
prorogato sino al 31 di-
cembre 2019 la detrazione
Irpef per le ristrutturazio-
ni edilizie che consente di
detrarre il 50% delle spese sostenute
sino al 31 dicembre 2019 per interventi
di recupero eseguiti su abitazioni e
pertinenze, entro il limite di 96mila
euro. La proroga a tutto il 2019 riguar-
da anche la detrazione del 50% per l’ac-
quisto di abitazioni facenti parte di
edifici interamente ristrutturati da
imprese (detrazione da applicare sul
10
25% del prezzo d’acquisto, sempre nel
massimo di 96mila euro) e la detrazio-
ne del 50% per l’acquisto o realizzazio-
ne di box pertinenti alle abitazioni.
A partire dal 1° gennaio 2020 la de-
trazione sarà fruibile nella misura del
36% su un ammontare di spesa non su-
periore a 48mila euro per unità immo-
biliare. Questa, infatti, è la misura pre-
vista a regime dall’articolo 16-bis del
Dpr 917/86. L’agevolazione spetta sia
per le spese relative a lavori eseguiti su
singole unità immobiliari, che per
quelle eseguite su parti comuni con-

dominiali e comprende anche le spese
di progettazione e le prestazioni pro-
fessionali connesse all’esecuzione
delle opere edilizie. Confermate le mo-
dalità applicative in vigore inclusa l’ul-
tima novità della legge di Bilancio 2018
in merito all’introduzione dell’obbligo
di comunicazione all’Enea delle infor-
mazioni sugli interventi di ristruttura-
zione edilizia agevolati con la detra-
zione Irpef del 50% che comportino
una riduzione dei consumi energetici
o l’uso di fonti rinnovabili di energia.
© RIPRODUZIONE RISERVATA
RISTRUTTURARE LA CASA
I paragrafi
1. La detrazione del 50% si applica per gli interventi di
recupero edilizio eseguiti su case, pertinenze e parti comu-
ni condominiali
2.La detrazione compete: al proprietario dell’abitazione o
al titolare di diritto reale di godimento; al detentore; al
familiare convivente con questi soggetti
3. A partire da 1° gennaio 2018 è necessario inviare una
speciale comunicazione all’Enea se sia stata richiesta la
detrazione per intervento di risparmio energetico
4.In presenza di prosecuzione nel 2019 di lavori iniziati nel
2018, il limite massimo cui commisurare la detrazione per
i due anni non può superare i 96mila euro
5. La detrazione residua si trasferisce, salvo diverso accor-
do delle parti, all’acquirente persona fisica dell’unità im-
mobiliare
6. La detrazione è subordinata alla regolarità urbanistica
dell’intervento tenuto conto di quanto previsto nel Dpr
380/2001 e nel regolamento edilizio comunale
7. Nell’ipotesi in cui non sia necessario il provvedimento
urbanistico abilitativo dei lavori è sufficiente una dichiara-
zione sostitutiva di atto notorio
8. Gli interventi di recupero dei fabbricati di edilizia resi-
denziale (manutenzione straordinaria e anche ordinaria
per gli spazi comuni condominiali, restauro-risanamento
conservativo e ristrutturazione) sono soggetti all’Iva con
l’aliquota ridotta del 10%, con l’eccezione prevista per i
beni significativi
9. Per l’acquisto dei beni significativi si rende applicabile
l’Iva con l’aliquota del 10% solo se insieme viene fornita
anche la manodopera per l’installazione
10. Ai fini della detrazione del 50% occorre inviare una
raccomandata, preventivamente all’inizio dei lavori, alla
Asl competente per territorio
11. Prorogata fino al 31 dicembre la detrazione Irpef del
36% per le spese sostenute per il verde
12. Sono detraibili gli interventi di isolamento acustico:
prodotti fonoassorbenti e spese di installazione
11
BONUS CASA IL SOLE 24 ORE
LE DETRAZIONI AL 50%
Tetto di spesa
a 96mila euro
Dal 2020 si dimezza
Aliquota al 36%
di Luca De Stefani
L
a maxi-detrazione del 50% su-
gli interventi sul recupero del
patrimonio edilizio (manu-
tenzioni, ristrutturazioni e restauro e
risanamento conservativo), in vigore
dal 26 giugno 2012 al posto del 36%, è
stata prorogata fino al 31 dicembre
2019. È stato confermato anche il li-
mite massimo di spesa per singola
unità immobiliare (comprensiva di
pertinenza), che rimarrà di 96mila
euro e che dal 2020 tornerà ai consue-
ti 48mila euro. L’importo massimo
della detrazione per singola unità im-
mobiliare, quindi, fino a fine 2019 sa-
rà ancora di 48mila euro (17.280 euro
dal 2020 in poi).
Gli adempimenti
Cerchiamo allora di capire quali sono
gli adempimenti necessari per ottene-
re l’agevolazione. Per poter usufruire
della detrazione Irpef del 50% (36% per
i pagamenti effettuati fino al 25 giugno
2012 e dopo il 31 dicembre 2019) sugli
interventi per il recupero del patrimo-
nio edilizio, in base all’articolo 1, Dm
41/98 Finanze - Lavori pubblici, i sog-
12
getti Irpef devono effettuare gli adem-
pimenti riportati di seguito.
La notifica preliminare all’Asl
Solo nei casi previsti dall’articolo 99,
comma 1, Dlgs 81/08 (Testo unico sul-
la sicurezza), devono spedire al-
l’azienda sanitaria locale (Asl) territo-
rialmente competente (Spisal), me-
diante raccomandata con ricevuta di
ritorno (o pec), prima dell’inizio dei la-
vori, l’apposita «notifica preliminare»
prevista dall’allegato XII del Dlgs
81/08, con i seguenti dati (si veda an-
che a pagina 40):
e la natura dell’intervento da realiz-
zare e l’ammontare complessivo pre-
sunto dei lavori, in euro;
r la data presunta di inizio dei lavori e
la durata presunta degli stessi;
t le generalità del committente dei la-
vori e l’ubicazione degli stessi;
u i dati (nome, cognome, codice fisca-
le e indirizzo) del responsabile dei la-
vori, del coordinatore della sicurezza
e la salute durante la progettazione
dell’opera e del coordinatore della si-
curezza e la salute durante la realizza-
zione dell’opera;
i il numero massimo presunto dei la-
voratori sul cantiere;
o il numero previsto di imprese e di la-
voratori autonomi sul cantiere (tutti i
soggetti già selezionate) e i loro dati
identificativi, con allegate le loro as-
sunzioni di responsabilità circa il cor-
retto adempimento di tutti gli obblighi
imposti dalla normativa vigente in
materia di sicurezza del lavoro e in ma-
teria di contribuzione del lavoro (cir-
colare 11 maggio 1998, n. 121/E).

La «notifica preliminare» alla Asl,
comunque, va spedita solo se il suo in-
vio è obbligatorio in base all’articolo
99, comma 1, Dlgs 81/08, cioè:
e per i cantieri in cui è prevista la pre-
senza di più imprese esecutrici, anche
non contemporanea;
r per i cantieri che, inizialmente non
soggetti all’obbligo di notifica, ricado-
no nelle categorie di cui al punto 1 per
effetto di varianti sopravvenute in cor-
so d’opera;
t per i cantieri, in cui opera un’unica
impresa, la cui entità presunta di lavo-
ro non sia inferiore a duecento uomi-
ni-giorno. Un’entità presunta di lavo-
ro pari a 200 uomini-giorno si ha se il
cantiere richiede, ad esempio, dieci la-
voratori per 20 giorni.
Per i cantieri che invece non ricado-
no nei casi precedenti e che quindi non
sono soggetti all’obbligo di «notifica
preliminare», l’invio della raccoman-
data ai fini del 36-50% non è previsto.
Relativamente alla casistica dei «can-
tieri in cui è prevista la presenza di più
imprese esecutrici, anche non con-
temporanea», la comunicazione pre-
ventiva non dovrebbe essere applica-
bile al caso in cui vi siano più «lavora-
tori autonomi», perché la norma parla
di “imprese”.
Tuttavia, per il Dlgs 81/08 la defini-
zione di lavoratore autonomo non è
molto chiara ed è diversa rispetto a
quella fiscale, la quale esclude le im-
prese (artigiani e commerciati, che
vengono tassati sempre col reddito
d’impresa). Per la normativa sulla si-
curezza sul lavoro, infatti, il “lavora-
tore autonomo” è la «persona fisica la
RISTRUTTURARE LA CASA
cui attività professionale contribui-
sce alla realizzazione dell’opera sen-
za vincolo di subordinazione» (arti-
colo 89, comma 1, lettera d, Dlgs
81/08). Ma gli artigiani (elettricisti,
idraulici, muratori), come i piccoli
commercianti, comunque, sono sem-
pre piccoli imprenditori per l’articolo
2083 del Codice civile, quindi, do-
vrebbero rientrare tra quelle “impre-
se” citate nell’articolo 90, comma 3,
Dlgs 81/08, che se lavorano nello
stesso cantiere, anche non contem-
poraneamente, comportano l’obbli-
go di inviare la «notifica preliminare»
alla Asl. Occorerebbe un chiarimento
Quindi, non si capisce quali siano i
“lavoratori autonomi” per la norma-
tiva sulla sicurezza, che anche se lavo-
rano contemporaneamente non
comportano l’obbligo di inviare la
«notifica preliminare» alla Asl.
L’omissione della preventiva comu-
nicazione alla Asl «provoca la deca-
denza dalla detrazione solo qualora ri-
sulti che per la tipologia di lavori ese-
guiti o per le modalità di svolgimento
degli stessi, il contribuente vi era te-
nuto sulla base della legislazione extra
fiscale vigente» (circolare 121/E/98,
paragrafo 8 e articolo 4, comma 1, let-
tera a, decreto interministeriale 18
febbraio 1998, n. 41).
Se nell’esecuzione dell’intervento
presso l’unità immobiliare vengono
«violate le norme in materia di tutela
della salute e della sicurezza sul luogo
del lavoro e nei cantieri» ovvero, con
riferimento agli operai utilizzati dalla
ditta durante l’esecuzione dei lavori
nella unità immobiliare, vengono
13
BONUS CASA IL SOLE 24 ORE
«violate le obbligazioni contributive,
accertate dagli organi competenti e
comunicate alla Direzione regionale
delle Entrate territorialmente compe-
tente, il contribuente perde il diritto al-
la detrazione».
Questa, comunque, non si perde, se
il contribuente è in possesso di una di-
chiarazione sostitutiva dell’atto di no-
torietà della ditta esecutrice dei lavori,
resa ai sensi dell’articolo 47, comma 1,
Dpr 445/00, attestante l’osservanza
delle suddette disposizioni (circolare
121/E/98, paragrafo 8 e articolo 4,
comma 1, lettera a, decreto intermini-
steriale 18 febbraio 1998, n. 41).
Sia chiaro, però, che questa dichia-
razione non sana il mancato invio
della notifica preliminare all’Asl, ma
solo la decadenza del bonus fiscale in
capo al contribuente, derivante delle
violazioni, da parte degli esecutori
degli interventi, delle norme sulla sa-
lute e sulla sicurezza sul luogo del la-
voro e nei cantieri e sulle obbligazioni
contributive.
Il bonifico parlante
I contribuenti devono effettuare i
pagamenti delle fatture relative agli
interventi agevolati tramite bonifico
bancario o postale, cosiddetto “par-
lante”, perché la ricevuta deve conte-
nere la causale del versamento (ad
esempio, detrazione Irpef del 36-
50%, per l’articolo 16-bis, Dpr 917/86
o Tuir), il codice fiscale del beneficia-
rio della detrazione e il numero di
partita Iva ovvero il codice fiscale del
soggetto a favore del quale il bonifico
è effettuato;
14
Dichiarazione dei redditi
I contribuenti devono indicare nella
dichiarazione dei redditi i dati catastali
identificativi dell’immobile, a pena di
decadenza dell’agevolazione.
Inoltre, vanno indicati nel modello
Unico gli estremi di registrazione
dell’atto che ne costituisce titolo, se i
lavori sono effettuati dal detentore,
ad esempio dall’inquilino o il como-
datario (che è diverso dal familiare
convivente, per il quale non serve al-
cun comodato);
Conservare ed esibire
I contribuenti devono, in base al prov-
vedimento del direttore delle Entrate
del 2 novembre 2011, conservare ed
esibire, in caso di controllo da parte
dell’Amministrazione finanziaria:
e le abilitazioni amministrative ri-
chieste dalla vigente legislazione edi-
lizia, relativamente alla tipologia di
lavori da realizzare, come ad esempio
la Cila (Comunicazione di inizio lavori
asseverata) o la Scia (segnalazione
certificata di inizio attività). Per poter
beneficiarie della detrazione del 36-
50%, però, non sempre è necessario
presentare al Comune dove è situato
l’immobile una delle suddette comu-
nicazioni, in quanto vi sono alcune
spese agevolate che non richiedono
alcuna comunicazione, come ad
esempio le 58 elencate nel cosiddetto
glossario unico per l’edilizia libera,
approvato con il decreto del ministero
delle Infrastrutture del 2 mrzo 2018,
in vigore dal 23 aprile 2018. Tra queste
vi troviamo, tra l’altro, le manuten-
zioni ordinarie, l’eliminazione delle

barriere architettoniche, gli interven-
ti di installazione delle pompe di calo-
re aria-aria di potenza termica utile
nominale inferiore a 12 kW, le opere di
pavimentazione e di finitura di spazi
esterni, anche per aree di sosta, che si-
ano contenute entro l’indice di per-
meabilità, ove stabilito dallo stru-
mento urbanistico comunale, ivi
compresa la realizzazione di interca-
pedini interamente interrate e non
accessibili, vasche di raccolta delle ac-
que, locali tombati, l’installazione di
pannelli solari, fotovoltaici, a servizio
degli edifici, da realizzare al di fuori
della zona e l’installazione di manu-
fatti leggeri, anche prefabbricati, e di
strutture di qualsiasi genere, quali
roulottes, campers, case mobili, im-
barcazioni, in strutture ricettive al-
l’aperto per la sosta e il soggiorno dei
turisti, previamente autorizzate sotto
il profilo urbanistico, edilizio e, ove
previsto, paesaggistico, in conformi-
tà alle normative regionali di settore.
Ma poi non necessitano di autorizza-
zioni comunali, neanche molti degli
altri interventi rientranti tra i cosid-
detti altri interventi o interventi mi-
nori, indicati nell’articolo 16-bis,
comma 1, lettere da c) ad l) Tuir, come
ad esempio, la prevenzione di atti ille-
citi di terzi, la cablatura di edifici, gli
interventi per icontenimento dell’in-
quinamento acustico, alla riduzione
degli infortuni domestici (ad esempio
o la sostituzione del tubo del gas o la
riparazione di presa malfunzionante,
per la circolare 13/E/01).
e Se la normativa non prevede alcun
titolo abilitativo per lo specifico inter-
RISTRUTTURARE LA CASA
vento agevolato al 36-50%, va sotto-
scritta e conservata una dichiarazio-
ne sostitutiva dell’atto di notorietà, in
cui va indicata la data di inizio dei la-
vori e va attestata la circostanza che
gli interventi di ristrutturazione edi-
lizia posti in essere rientrano tra quel-
li agevolabili, pure se i medesimi non
necessitano di alcun titolo abilitativo,
ai sensi della normativa edilizia vi-
gente (provvedimento 2 novembre
2011, n. 149646, punto 1); questa di-
chiarazione è necessaria solo nel caso
in cui la normativa edilizia applicabile
non preveda alcun titolo abilitativo
per la realizzazione di interventi di ri-
strutturazione edilizia agevolati dalla
normativa fiscale (circolare 19/E/12);
r la domanda di accatastamento, per
gli immobili non ancora censiti;
t le ricevute di pagamento dell’Ici, se
dovuta fino al 2011 (circolare Entrate
25/E/12, risposta 1.1);
u la delibera assembleare di approva-
zione dell’esecuzione dei lavori, per gli
interventi riguardanti parti comuni di
edifici residenziali, e tabella millesi-
male di ripartizione delle spese;
i per i lavori effettuati dal detentore
dell’immobile, se diverso dai familiari
conviventi, dichiarazione di consenso
del possessore all’esecuzione lavori;
o la comunicazione preventiva indi-
cante la data di inizio dei lavori all’Asl,
qualora la stessa sia obbligatoria se-
condo le vigenti disposizioni in mate-
ria di sicurezza dei cantieri;
ple fatture e le ricevute fiscali compro-
vanti le spese sostenute;
ale ricevute dei bonifici .
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15
BONUS CASA IL SOLE 24 ORE
La casistica
in sintesi
MANUTENZIONI, RISTRUTTU-
RAZIONI E LAVORI EDILIZI
Dal 26 giugno 2012
al 31 dicembre 2019
Detrazione Irpef del 50%, con
limite di spesa di 96.000 euro e
detrazione di 48.000 euro
Dal 1° gennaio 2020
Detrazione Irpef del 36%, con
limite di spesa di 48.000 euro e
detrazione di 17.280 euro
Tipologie
- Manutenzioni straordinarie,
di restauro e risanamento
16
conservativo, di ristrutturazio-
ne edilizia su “singole unità
immobiliari residenziali di qual-
siasi categoria catastale, an-
che rurali, e sulle loro pertinen-
ze” (anche manutenzioni ordi-
narie di parti comuni condomi-
niali di “edificio residenziale”).
- Ricostruzione o ripristino di
immobili danneggiati da eventi
calamitosi.
- Realizzazione di autorimesse
o posti auto pertinenziali.
- Eliminazione delle barriere
architettoniche.
- Prevenzione di atti illeciti
di terzi.
- Cablatura di edifici.
- Contenimento dell’inquina-
mento acustico.
- Misure antisismiche e opere
per la messa in sicurezza stati-
ca, in tutte le zone sismiche
(1).
- Bonifica dall’amianto.
- Riduzione degli infortuni
domestici.
- Conseguimento di risparmi
energetici, compreso il foto-
voltaico (articolo 16-bis, com-
ma 1, Tuir).
- Acquisto di abitazioni in fab-
bricati interamente ristruttu-
rati (articolo 16-bis, comma 3
del Tuir).
BONUS VERDE PER GIARDINI
Dal 1° gennaio 2018 al 31
dicembre 2019
Detrazione Irpef del 36%, con
limite di spesa di 5.000 euro
per “unità immobiliare a uso
abitativo” (2). Spese pagate
con “strumenti idonei a con-
sentire la tracciabilità delle
operazioni” (anche sulle parti
comuni esterne” dei condomi-
ni) (”comprese quelle di pro-
gettazione e manutenzione
connesse all’esecuzione degli
interventi”) per:
a) la “«sistemazione a verde»
di aree scoperte private di
edifici esistenti, unità immobi-
liari, pertinenze o recinzioni,
impianti di irrigazione e realiz-
zazione pozzi;
b) realizzazione di coperture a
verde e di giardini pensili”;
di “unità immobiliari ad uso
abitativo” (no di uffici, negozi,
ristoranti e capannoni).
ACQUISTO MOBILI
ED ELETTRODOMESTICI
Dal 1° gennaio 2019 al 31
dicembre 2019
Detrazione Irpef del 50%, solo
se spetta la detrazione del 50%
per uno degli “interventi di
recupero del patrimonio edili-
zio iniziati a decorrere dal 1º
gennaio 2018 (ma prima del
pagamento dei mobili) e paga-
ti, anche in parte, dal 26 giugno
2012 al 31 dicembre 2019 (3).
Mobili e grandi elettrodomesti-
ci di classe energetica non
inferiore alla A+ (A per i forni),
finalizzati all’arredo dell’immo-
bile oggetto di ristrutturazione
(articolo 16, comma 2, decreto

legge 4 giugno 2013, n. 63),
con limite di spesa di 10.000
euro per “singola unità immo-
biliare, comprensiva delle per-
tinenze” (detrazione massima
di 5.000 euro).
Occorre che sia stata emessa
fattura, oppure anche scontri-
no o ricevuta fiscale purchè vi
sia indicata chiaramente la
tipologia del bene.
Note
(1) Dal 2017 al 2021, si può
beneficiare di una detrazione
Irpef e Ires del 50%, con limite
massimo di spesa di 96.000
euro per unità immobiliare, per
le stesse misure antisismiche
indicate nell'articolo 16-bis,
comma 1, lettera i), Tuir, su
zone sismiche 1, 2 e 3, le cui
procedure autorizzatorie sono
iniziate dal primo gennaio
2017, se riferite a costruzioni
adibite ad abitazione principale
o ad attività produttive (artico-
lo 16, commi 1-bis e 1-ter,
decreto legge 4 giugno 2013,
n. 63). La detrazione va riparti-
ta in 5 anni.
Questa detrazione “speciale” è
aumentata al 70% se deriva
una riduzione di 1 classe di
rischio sismico (75% per le
parti comuni, ai sensi dell'arti-
colo 16, comma 1-quinquies,
decreto legge 4 giugno 2013,
n. 63) e dell'80% se la riduzione
è di 2 classi (85% per le parti
comuni) (articolo 16, comma
1-quater, decreto legge 4 giu-
gno 2013, n. 63). Dal primo
gennaio 2018 al 31 dicembre
2021, si può beneficiare di una
detrazione Irpef e Ires
dell'80%, con limite massimo di
spesa di 136.000 euro, “molti-
plicato per il numero delle
unità immobiliari di ciascun
edificio”, ripartita in 10 anni,
per le spese relative a tutti gli
“interventi su parti comuni di
edifici condominiali”, finalizzati
“congiuntamente alla riduzione
del rischio sismico”, con ridu-
zione di 1 classe di rischio
(definita dal decreto 28 feb-
braio 2017, n. 58), e “alla riqua-
lificazione energetica” (articolo
14, comma 2-quater.1, decreto
legge 4 giugno 2013, n. 63).
Quest'ultima detrazione è
dell'85% se la riduzione è di 2
classi
di rischio.
Se le misure antisismiche,
indicate all'articolo 16-bis,
comma 1, lettera i), Tuir, sono
realizzate, dal 24 giugno 2017
(data della legge di conversio-
ne del DL 50/2017) e fino al 31
dicembre 2021 (con “procedu-
re autorizzatorie” iniziate dopo
il 1° gennaio 2017),
da “imprese di costruzione o
ristrutturazione immobiliare”,
su edifici ubicati nei Comuni
ricadenti nella zona sismica
zona 1 dell'ordinanza del Presi-
dente del Consiglio dei ministri
n. 3519 del 28 aprile 2006,
mediante la “demolizione” e la
“ricostruzione di interi edifici”
(“anche con variazione volume-
trica rispetto all'edificio pree-
sistente, ove le norme urbani-
stiche vigenti consentano tale
aumento”), “all'acquirente
delle unità immobiliari” spette-
rà, ripartita in 5 anni, una de-
trazione Irpef o Ires del 75%, se
si avrà una riduzione di una
classe di rischio sismico, o
dell'85% se la riduzione sarà di
due classi (calcolati sul “prezzo
RISTRUTTURARE LA CASA
della singola unità immobiliare,
risultante nell'atto pubblico di
compravendita e, comunque,
entro un ammontare massimo
di spesa pari a 96.000 euro per
ciascuna unità immobiliare”), a
patto che questa alienazione
avvenga “entro 18 mesi dalla
data di conclusione dei lavori”
e che le unità immobiliari ac-
quistate siano “adibite ad abi-
tazione e ad attività produtti-
ve” dagli acquirenti.
(2) Anche sulle parti comuni
condominiali, “fino ad un im-
porto massimo complessivo di
5.000 euro per unità immobi-
liare ad uso abitativo”.
Non serve il bonifico parlante,
ma “strumenti idonei
a consentire la tracciabilità
delle operazioni”.
(3) Sono rilevanti solo la manu-
tenzione straordinaria (ordina-
ria, solo su parti comuni con-
dominiali), il restauro e risana-
mento conservativo, la ristrut-
turazione edilizia, la
ricostruzione o ripristino di
immobili danneggiati da eventi
calamitosi e l'acquisto di abita-
zioni facenti parte dei fabbri-
cati completamente ristruttu-
rati da imprese di costruzione
o ristrutturazione immobiliare
(circolare 21 maggio 2014, n.
11/E, risposta 5.1, risposta
dell'agenzia delle Entrate for-
nita a Telefisco 2014 il 30
gennaio 2014 riportata nella
circolare 14 maggio 2014, n.
10/E, risposta 7.1, risoluzione
della Direzione regionale delle
Entrate del Veneto dell'8 no-
vembre 2013, prot. 907-
48973 e circolare Entrate 18
settembre 2013, n. 29/E, Gui-
da sul Bonus Casa 2017
del 15 febbraio 2017).
17
BONUS CASA IL SOLE 24 ORE
I BENEFICIARI
Familiari
e conviventi,
lo sconto spetta
a chi ha pagato
di Luca De Stefani
L
a detrazione Irpef del 50% sugli in-
terventi per il recupero del patri-
monio edilizio interessa tutti i
soggetti Irpef e non le società di capitali.
Sono agevolati, in particolare, i sogget-
ti passivi dell’Irpef (residenti e non resi-
denti in Italia) che possiedono o detengo-
no l’immobile da ristrutturare, sulla base
di un titolo idoneo (si veda la sche nella
pagina a fianco) e che hanno sostenuto la
spesa agevolata.
La convivenza
La detrazione Irpef del 50% sugli inter-
venti per il recupero del patrimonio edili-
zio compete anche al familiare conviven-
te del possessore o detentore dell’immo-
bile (sul quale vengono effettuati i lavori,
che ha sostenuto le relative spese), cioè
del proprietario, del nudo proprietario,
del titolare di un diritto reale (uso, usu-
frutto, abitazione), dell’inquilino e del co-
modatario dell’immobile oggetto dell’in-
tervento (o anche socio di cooperative o
titolare di concessione demaniale), a pat-
to che il familiare convivente sostenga le
spese dell’opera e che la convivenza nel-
l’unità immobiliare su cui fare l’interven-
18
to esista già al “momento in cui iniziano i
lavori”, che devono essere certificatida
una “dichiarazione sostitutiva dell’atto di
notorietà” (articolo 47, dpr 28 dicembre
2000, n. 445), se la normativa non preve-
de alcun titolo abilitativo per lo specifico
intervento agevolato al 50% (provvedi-
mento 2 novembre 2011, n. 149646, punto
1 e circolare 1 giugno 2012, n. 19/E).
Quindi, per i familiari conviventi, il ti-
tolo che attesta la disponibilità dell’im-
mobile, che è un requisito per la detrazio-
ne, è costituito dalla “condizione di fami-
liare convivente”, pertanto, in questi casi
“non è richiesta l’esistenza di un sotto-
stante contratto di comodato” (risoluzio-
ne 28 luglio 2016, n. 64/E).
Se, invece, quando si iniziano i lavori, il
familiare che vuole pagare le opere non
convive nell’abitazione da ristrutturare
con il familiare possessore o detentore,
l’unica possibilità che ha di ottenere il bo-
nus è quella di possedere o detenere, sulla
base di un titolo idoneo, l’immobile, per
esempio con un contratto di comodato.
Non è necessario, poi, che l’immobile
da ristrutturare (dove convivono il fami-
liare e l’intestatario dell’immobile) costi-
tuisca per entrambi l’abitazione princi-
pale ma è necessario che i lavori stessi sia-
no effettuati su una delle abitazioni nelle
quali si esplica il rapporto di convivenza
(risoluzione 12 giugno 2002, n. 184/E).
Non è richiesta la dichiarazione del
possessore di consenso all’esecuzione
dei lavori, in caso di lavori eseguiti dal de-
tentore dell’immobile, se questi è un fa-
miliare convivente (circolare 11 maggio
1998, n. 121/E, paragrafo 8).
Non rileva il fatto che le autorizzazioni
comunali siano intestate al proprietario

dell’immobile e non al familiare convi-
vente (circolare ministeriale 11 maggio
1998, n. 121/E, paragrafo 2.1).
La possibilità di beneficiare dell’agevo-
lazione da parte del comodatario verrà
utilizzata soprattutto per la detrazione
Irpef del 50% sulle ristrutturazioni. Infat-
ti, dal 2018, il comodatario (come gli altri
beneficiari) che volesse sfruttare il bonus
sul risparmio energetico (dal 65% al 75%
di detrazione) potrebbe sfruttare la pos-
sibilità (anche se non incapiente), di ce-
dere il corrispondente credito d’imposta
ai fornitori e ad altri soggetti privati (non
alle banche).
I lavori in condominio
Anche se nella certificazione dell’ammi-
nistratore condominiale è indicato, per
ogni alloggio, un solo nominativo di rife-
rimento (ad esempio, il proprietario del-
l’immobile), le detrazioni del 50% o del
65% sulle parti comuni possono essere
detratte dal contribuente che ha effetti-
vamente pagato le spese condominiali
(ad esempio, il familiare convivente del
proprietario dell’immobile), a condizio-
ne che l’amministratore stesso attesti, sul
documento comprovante il pagamento
della quota millesimale relativa alle spese
in questione, il suo effettivo sostenimen-
to e la percentuale di ripartizione (circo-
lare 1° giugno 1999, n. 122/E). Con la circo-
lare 21 maggio 2014, n. 11/E, risposta 4.3, è
stato chiarito che questa regola è valida
anche se il familiare convivente ha paga-
to queste spese condominiali all’ammi-
nistratore con assegno bancario tratto
sul conto corrente cointestato ai due sog-
getti (nell’esempio ai due conviventi).
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RISTRUTTURARE LA CASA
I BENEFICIARI
Sono agevolati i contribuenti che
contemporaneamente:
7 sono soggetti passivi dell’Irpef,
residenti e non residenti in Italia;
7 possiedono o detengono, sulla
base di un titolo idoneo, l’immobi-
le sul quale sono effettuati gli
interventi;
7 sono coloro che sostengono le
spese agevolate.
Quindi, possono beneficiare
dell’agevolazione il proprietario, il
nudo proprietario, il titolare di un
diritto reale sull’immobile (uso,
usufrutto, abitazione), il familiare
convivente del possessore o
detentore dell’immobile che
abbia sostenuto le spese, l’inqui-
lino, il comodatario, il socio di
cooperative non a proprietà indi-
visa, assegnatario di alloggio
anche se non ancora titolare di
mutuo individuale (possessore) o
quello di cooperative a proprietà
indivisa, assegnatario di alloggi
(detentore) (circolare 24 febbraio
1998, n. 57/E, paragrafo 2). Le
istruzioni del modello Redditi PF
comprendono tra i titoli idonei a
detenere l’immobile anche la
concessione demaniale. Tra i
soggetti Irpef agevolati vi rientra-
no, per le abitazioni immobilizzate
non strumentali, anche le imprese
individuali, familiari o coniugali,
oltre che le Snc, le Sas e le società
semplici (in particolare, i soci).
19
BONUS CASA IL SOLE 24 ORE
Il quadro delle detrazioni
TESTATINA RECUPERO DEL PATRIMONIO
EDILIZIO (50%)
SOGGETTI
Soggetti a cui Le persone fisiche (anche professionisti
A CUI
spetta la detrazione e ditte individuali, familiari o coniugali) e i
SPETTA soci delle società semplici, snc e sas (ma
LA DETRAZIONE limitatamente alle abitazioni immobiliz-
zate).
INTERVENTI
Interventi agevolati "Manutenzioni straordinarie (anche
AGEVOLATI ordinarie di parti comuni condominiali),
restauri e risanamenti conservativi,
ristrutturazioni edilizie su abitazioni e
altri ""interventi minori"" (presumibil-
mente anche su fabbricati diversi dalle
abitazioni), come la ricostruzione o
ripristino di immobili danneggiati da
eventi calamitosi, la realizzazione di
autorimesse o posti auto pertinenziali,
l'eliminazione delle barriere architettoni-
che, la prevenzione di atti illeciti di terzi,
la cablatura di edifici, il contenimento
dell'inquinamento acustico, le misure
antisismiche e opere per la messa in
sicurezza statica, la bonifica dall'amianto,
la riduzione degli infortuni domestici, il
conseguimento di risparmi energetici,
compreso il fotovoltaico.
Acquisto di abitazioni in fabbricati
interamente ristrutturati."
20
RISPARMIO ENERGETICO
«QUALIFICATO» (50-65-70-75%)
Tutti i “soggetti residenti e non residenti
a prescindere dalla tipologia di reddito di
cui essi siano titolari”, quindi, le persone
fisiche, gli esercenti arti e professioni, gli
enti pubblici e privati che non svolgono
attività commerciale, i soci delle società
semplici, delle associazioni tra professio-
nisti, i condòmini (per gli interventi sulle
parti comuni condominiali) e i soggetti
che conseguono reddito d’impresa (ditte
individuali, familiari e coniugali, i soci di
società di persone o di Srl trasparenti e le
società di capitali).
L’acquisto e la posa in opera di impianti con
generatori di calore alimentati da biomasse
combustibili (detrazione Irpef o Ires 50%) e
la sostituzione, anche parziale, di impianti di
climatizzazione invernale con impianti dotati
di caldaia a condensazione (50% o in alcuni
casi 65%), la sostituzione, anche parziale, del
vecchio impianto con pompe di calore ad
alta efficienza o con impianti geotermici a
bassa entalpia ovvero dello scaldaacqua
tradizionali con uno scaldaacqua a pompa di
calore, l'installazione di pannelli solari per la
produzione di acqua calda, di strutture
opache verticali (pareti isolanti o cappotti) e
di strutture opache orizzontali (coperture e
pavimenti) (65%), l’installazione di finestre
comprensive di infissi e di schermature
solari (50%), la riqualificazione energetica
generale di edifici, la sostituzione di impianti
esistenti con micro-cogeneratori (ad
esempio, impianto che assorbe gas, gasolio
o bio-combustibile e che fornisce acqua
calda), i dispositivi multimediali per il
controllo da remoto per riscaldamento o
climatizzazione, gli interventi di riqualifica-
zione energetica di parti comuni condomi-
niali (65%), gli "interventi di riqualificazione
energetica di parti comuni condominiali, che
interessano più del 25% dell’involucro
dell’edificio" (70%), gli interventi di
riqualificazione energetica di parti comuni
condominiali, che migliorano la qualità
media di cui al decreto 26 giugno 2015
(75%).
 RISTRUTTURARE LA CASA

TESTATINA RECUPERO DEL PATRIMONIO RISPARMIO ENERGETICO

EDILIZIO (50%) «QUALIFICATO» (50-65-70-75%)
TIPOLOGIA
Tipologia di edificio su Unità immobiliari residenziali di qualsiasi Qualunque edificio esistente (di qualsiasi
cuiDI EDIFICIO
fare gli interventi categoria catastale (o parti comuni di categoria catastale, anche rurali). Per le
SU CUI FARE edifici residenziali). Solo per gli "interven- imprese sono esclusi gli immobili-merce
GLI INTERVENTI ti minori", presumibilmente su qualsiasi e per l'agenzia delle Entrate anche i
unità immobiliare . fabbricati locati a terzi.

ALIQUOTA
Aliquota Detrazione dall'Irpef del 36% a regime Detrazione dall'Irpef o dall'Ires del
DELLA
della detrazione (50% per i pagamenti effettuati dal 26 50-65-70-75% non a regime, ma fino al
DETRAZIONE giugno 2012 al 31 dicembre 2019). 31 dicembre 2018.

MOMENTO
Momento in cui la spesa Al momento del pagamento (principio di Al momento del pagamento (principio di
si IN CUI LAsostenuta
considera SPESA ai cassa). cassa) per i privati, i professionisti e le
SIdel
fini CONSIDERA
bonus imprese in contabilità semplificata, per
SOSTENUTA cassa o col metodo della registrazione
AI FINI DEL BONUS (risposta delle Entrate 22 ottobre 2018,
n. 46). Per le imprese in contabilità
ordinaria, invece, non rileva la data del
pagamento, ma il periodo nel quale
l’installazione dell’investimento viene
ultimata (principio di competenza).

MODALITÀ
Modalità di pagamento Bonifico "parlante", cioè, con indicato nella causale “il codice fiscale del beneficiario
DI PAGAMENTO della detrazione e il numero di partita Iva ovvero il codice fiscale del soggetto a favore
del quale il bonifico è effettuato”, oltre che i riferimenti normativi della relativa norma
agevolativa: articolo 16-bis, Tuir o Dpr 917/1986, per il 36-50% e articolo 1, commi da
344 al 347, legge n. 296/2006, per il 50-65-70-75%. Sono tenuti al bonifico "parlante"
privati, professionisti e imprese in contabilità semplificata, per cassa o col metodo
della registrazione, per beneficiare della detrazione Irpef del 50-65-70-75% sugli
interventi per il risparmio energetico "qualificato" (o della detrazione Irpef del 50%,
70%, 75%, 80% o 85% sulle misure antisismiche «speciali»). Invece per le imprese
(individuali, familiari, Snc, Sas, Srl, Spa o Sapa) in contabilità ordinaria, non è
obbligatorio il pagamento con il bonifico «parlante» per beneficiare della detrazione
Irpef o Ires del 50-65-70-75% sugli interventi per il risparmio energetico "qualificato"
(o della detrazione Irpef e Ires del 50%, 70%, 75%, 80% o 85% sulle misure antisismi-
che «speciali»), in quanto per individuare il momento rilevante dell’investimento si
applica il principio di competenza, il quale sarebbe incompatibile con il nuovo regime
della contabilità semplificata, per cassa o col metodo della registrazione, introdotta
dal 1° gennaio 2017 (risposta delle Entrate 22 ottobre 2018, n. 46).

21
BONUS CASA IL SOLE 24 ORE
GLI ADEMPIMENTI
Comunicazione
all’Enea
per monitorare
il risparmio
di Luca De Stefani
D
al 2018 l’invio telematico dei
dati all’Enea per gli interventi
sul risparmio energetico non
«qualificato» deve avvenire entro 90
giorni dalla data di ultimazione dei la-
vori o del collaudo. Per gli interventi la
cui data di fine lavori (come da collau-
do delle opere, dal certificato di fine
dei lavori o da dichiarazione di confor-
mità) era compresa tra il 1° gennaio
2018 e il 21 novembre 2018 (data di
apertura del sito dell’Enea da utilizza-
re per la compilazione e l’invio della
comunicazione) il termine dei 90 gior-
ni decorreva dal 21 novembre 2018
(Guida rapida dell’Enea del 21 novem-
bre 2018): la scadenza era perciò pre-
vista per ieri, 19 febbraio 2019.
Quindi, anche se la norma istitutiva
della nuova comunicazione (articolo
16, comma 2-bis, decreto legge 4 giu-
gno 2013, n. 63) è entrata in vigore il 1°
gennaio 2018, l’obbligo della comuni-
cazione non riguarda i dati degli inter-
venti «effettuati» dal 2018 in poi (con il
principio di competenza) o le relative
spese «sostenute» (con il principio di
cassa) dal 2018 . Riguarda, invece, tutti
22
gli interventi terminati dal 1° gennaio
2018 in poi.
In particolare, il sito internet http://
ristrutturazioni2018.enea.it è destina-
to alla trasmissione dei dati degli in-
terventi la cui fine dei lavori ricade nel-
l’anno solare 2018 (Guida rapida del-
l’Enea del 21 novembre 2018).
Gli interventi interessati
La nuova comunicazione telematica
da inviare all’Enea è stata introdotta
dalla legge 232/18 (articolo 1, comma
3), la quale ha aggiunto il comma 2-bis
all’articolo 16 del Dl 63/13, dicendo
che il nuovo adempimento è rivolto a
tutti gli interventi di cui all’articolo 16
stesso. Questo articolo, però, com-
prende tutti gli interventi detraibili al
50% dell’articolo 16-bis del Tuir (an-
che il cambio della serratura della por-
ta di ingresso), tutti quelli antisismici
«speciali» (detrazioni del 50-70-75-
80-85%) e il bonus mobili e grandi
elettrodomestici (detrazione del
50%). Da subito, è sembrato chiaro
che l’estensione di questa nuova co-
municazione a tutti gli interventi fos-
se un errore, non voluto dal legislato-
re (si veda “Il Sole 24 Ore” dell’11 gen-
naio 2018). Ciò è stato confermato
dalle istruzioni operative della comu-
nicazione stessa, contenute nella Gui-
da rapida dell’Enea del 21 novembre
2018, con la quale è stato chiarito che
sono interessati alla nuova comuni-
cazione solo gli interventi o gli acqui-
sti di beni indicati nella grafica a lato.
Anche se la nuova comunicazione
all’Enea per il risparmio energetico di
alcuni interventi dell’articolo 16-bis

LE OPERE CHE DEVONO ESSERE SEGNALATE
Strutture edilizie
• Riduzione della trasmittanza
delle pareti verticali che delimita-
no gli ambienti riscaldati dal-
l’esterno, dai vani freddi
e dal terreno;
• riduzione delle trasmittanze
delle strutture opache orizzontali
e inclinate (coperture) che delimi-
tano gli ambienti riscaldati dal-
l’esterno e dai vani freddi;
• riduzione della trasmittanza
termica dei Pavimenti che delimi-
tano gli ambienti riscaldati dal-
l’esterno, dai vani freddi e dal
terreno.
Infissi
• Riduzione della trasmittanza dei
serramenti comprensivi di infissi
che delimitano gli ambienti riscal-
dati dall’esterno e dai vani freddi.
Impianti tecnologici
• Installazione di collettori solari
(solare termico) per la produzione
di acqua calda sanitaria e/o il
riscaldamento degli ambienti;
• sostituzione di generatori di
calore con caldaie a condensazio-
ne per il riscaldamento degli am-
bienti (con o senza produzione di
acqua calda sanitaria)
o per la sola produzione di acqua
calda per una pluralità di utenze
ed eventuale adeguamento
dell’impianto;
RISTRUTTURARE LA CASA
• sostituzione di generatori con
generatori di calore ad aria a con-
densazione ed eventuale adegua-
mento dell’impianto;
• pompe di calore per climatizza-
zione degli ambienti ed eventuale
adeguamento dell’impianto;
• sistemi ibridi (caldaia a conden-
sazione e pompa di calore) ed
eventuale adeguamento
dell’impianto;
• microcogeneratori (Pe<50kWe);
• scaldacqua a pompa di calore;
• generatori di calore a biomassa;
• installazione di sistemi di conta-
bilizzazione del calore negli im-
pianti centralizzati per una plura-
lità di utenze;
• installazione di sistemi
di termoregolazione e building
automation;
• installazione di impianti
fotovoltaici.
Elettrodomestici
• Forni, frigoriferi, lavastoviglie,
piani cottura elettrici, lavasciuga
e lavatrici, tutti di classe
energetica minima prevista A+
(ad eccezione dei forni la cui clas-
se minima è la A) e solo se colle-
gati a un intervento di recupero
del patrimonio edilizio iniziati
non prima dell’inizio
dell’anno precedente
il pagamento dell’acquisto
dell’elettrodomestico.
23
BONUS CASA IL SOLE 24 ORE
del Tuir (compresi quelli del comma 1,
lettera h, del Tuir) e per il bonus dei
grandi elettrodomestici, detraibili
dall’Irpef al 50%, è stata introdotta so-
lo ai fini del monitoraggio e della valu-
tazione del risparmio energetico con-
seguito, la sua norma istitutiva preve-
de che ciò avvenga in analogia a quan-
to già previsto per le detrazioni Irpef e
Ires del 50%, 65%, 70% e 75% per la ri-
qualificazione energetica qualificata
degli edifici della Legge n. 296/2006.
Ci si chiede, quindi, se questa analogia
possa comportare che il mancato in-
vio della nuova comunicazione (senza
essere sanato dalla «remissione in bo-
nis»), comporti la decadenza dell’age-
volazione, come oggi accade per il ri-
sparmio energetico «qualificato».
Decadenza per il risparmio
energetico qualificato
Per questa tipologia la mancata comu-
nicazione all’Enea, entro 90 giorni
dalla fine dei lavori, della scheda in-
formativa degli interventi realizzati e
dell’attestato di certificazione ener-
getica, potrebbe comportare la deca-
denza del beneficio fiscale. Il motivo di
questa decadenza, non sta in una nor-
ma specifica, ma nel fatto che l’omes-
so invio di questa comunicazione può
essere sanato con l’istituto della re-
missione in bonis (circolare 4 aprile
2017, n. 7/E), cioè tramite il pagamen-
to (con F24, ma senza compensazio-
ne) della sanzione, prevista dall’arti-
colo 11, comma 1, decreto legislativo 18
dicembre 1997, n. 471, di 250 euro (258
euro fino al 22 ottobre 2015, a seguito
della modifica recepita anche nella
24
prassi dalla circolare 27 aprile 2018, n.
7/E), accompagnato dall’invio tardivo
(entro il 31 ottobre 2019 per i lavori ul-
timati dopo il 2 agosto 2018) della co-
municazione. In generale, infatti,
questa sanatoria di adempimenti fi-
scali è possibile solo per quelle prati-
che, che, se non vengono effettuate,
comportano la decadenza dal benefi-
cio o dal regime opzionale.
Conseguentemente, l’omesso invio
all’Enea di questa documentazione
(non sanata con la remissione “in bo-
nis”) potrebbe comportare la deca-
denza dell’agevolazione se le Entrate
chiarissero questo aspetto. Si segnala-
no, comunque, alcune sentenze di
senso contrario, a favore del contri-
buente (Ctr di Milano del 16 maggio
2018, n. 2181 e Ctr di Milano del 9 mar-
zo 2015, n. 853, si veda Il Sole 24 Ore del
14 giugno 2018 e del 28 maggio 2015).
Decadenza per il risparmio
energetico non qualificato
Anche per il risparmio energetico
non «qualificato» (con detrazione al
50%) , la decadenza non deriva
espressamente dalla norma ma dalla
possibile applicabilità allo stesso
della remissione in bonis. Pertanto,
se l’agenzia delle Entrate stabilirà
che questo istituto sarà applicabile
anche all’omessa comunicazione dei
dati dei grandi elettrodomestici e de-
gli interventi per il risparmio ener-
getico non «qualificato», il suo man-
cato invio, senza la successiva sana-
toria, comporterà la decadenza del
beneficio fiscale.
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LA PROROGA
I lavori fatturati
nel 2018 ma pagati
quest’anno vanno
in Redditi PF 2020
di Mario Cerofolini e Lorenzo Pegorin
È
prorogata alle spese sostenute
fino al 31 dicembre 2019 la de-
trazione Irpef del 50% per gli
interventi di recupero del patrimonio
edilizio previsti dall’articolo 16 bis del
Tuir, nel limite di 96mila euro. Stessa
sorte per gli interventi di riqualifica-
zione energetica degli edifici esistenti
di cui ai commi 344-349, articolo ,1 del-
la legge 296/06 che si vedono allunga-
re di un altro anno i benefici consisten-
ti nella detrazione al 65% e per alcuni
tipologie di interventi al 50%.
Invariate anche le regole di applica-
zione per i lavori effettuati a cavallo
d’anno. Si ricorda infatti che, in caso di
prosecuzione di una ristrutturazione,
il limite di spesa dovrà tenere conto
delle somme pagate nell’anno o negli
anni precedenti. Pertanto, sia nel-
l’ipotesi di interventi di risparmio
energetico sia in caso di lavori di cui
all’articolo 16 bis del Tuir si avrà diritto
all’agevolazione solo se la spesa per la
quale si è già fruito della relativa de-
trazione non ha superato il limite
complessivo previsto. Pertanto, per
esempio, per continuare la ristruttu-
RISTRUTTURARE LA CASA
razione, si potranno spendere 96mila
euro meno gli importi destinati ai la-
vori già effettuati. Vale in ogni caso il
principio di cassa. Ossia si potranno
detrarre nel 2018 tutte le spese edilizie
pagate nell’anno. Per gli importi già
fatturati nel 2018, ma saldati nel 2019
la detrazione avverrà in dichiarazione
dei redditi del periodo d’imposta
2019. Nel caso in cui il pagamento
venga gestito con il ricorso a un finan-
ziamento vale il principio per cui «
l’anno in cui è stata sostenuta la spesa
è l’anno nel quale la finanziaria ha ef-
fettuato il bonifico al fornitore».
Discorso diverso, invece, in caso di
nuovi lavori. Nella circolare 17/
E/2015, l’Agenzia ha specificato che
chi ha usufruito della detrazione fisca-
le per un intervento di ristrutturazione
può in seguito beneficiare di un bonus
autonomo se intraprende dei nuovi la-
vori di riqualificazione. Per avere dirit-
to alla detrazione ex novo sullo stesso
immobile, con limite di spesa pieno a
96mila euro, la nuova ristrutturazione
deve essere un intervento autonomo e
non la prosecuzione di quello per cui si
è già usufruito del beneficio. Questo
meccanismo, invece, non si applica al
bonus mobili i cui limiti di spesa non si
rinnovano – per così dire –in caso di
nuovi lavori. Quando, infatti, per un
determinato appartamento vengono
fatte spese per 10mila euro, il bonus è
esaurito e non può più essere rinnova-
to. Potrà al massimo essere riapplicato
per degli arredi destinati a un altro ap-
partamento che a sua volta avesse su-
bito interventi di ristrutturazione.
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25
BONUS CASA IL SOLE 24 ORE
IL CONTENZIOSO
Chi non rispetta
le formalità
rischia
la lite fiscale
di Giorgio Gavelli
D
al risparmio d’imposta alla li-
te fiscale: l’esperienza inse-
gna che il passaggio è più fre-
quente di quanto si possa pensare. In
effetti, il contribuente può commette-
re errori formali oppure sposare inter-
pretazioni poi smentite dall’Agenzia,
con conseguente recupero in sede di
verifica della dichiarazione, modello
730 o Redditi che sia. Il tutto in uno sce-
nario di norme, decreti attuativi, circo-
lari e risoluzioni che si sono sovrappo-
ste negli anni sino a diventare un gro-
viglio quasi inestricabile. Il fatto, poi,
che le detrazioni si sfruttino – nella
maggioranza dei casi – in dieci dichia-
razioni successive origina recuperi ri-
petuti nel tempo, impugnabili, a volte
con esiti discordanti nei vari giudizi.
L’Agenzia nega la detrazione per ri-
sparmio energetico alle imprese che
eseguono i lavori previsti su immobili
diversi da quelli strumentali utilizzati
direttamente, o perché locati (risolu-
zione 340/E/08) o perché costruiti per
la vendita (risoluzione 303/E/08), no-
nostante l’opinione contraria diffusa
in dottrina (norma di comportamento
26
Adc 184/12) e nella maggior parte delle
commissioni di merito (Ctr Emilia-
Romagna 3697/3/16, Ctr Lombardia
n. 2906/1/18, 3503/2/17, Ctp Firenze
n. 661/4/16, Ctp Milano 1641/12/17 e
6397/10/16, Ctp Vicenza n. 468/2/17,
Ctp Sondrio n. 161/1/18 e Ctp Lodi n.
100/01/17). La Cassazione (sentenze
12466/2015 e 25568/2015) ha negato
la detrazione per recupero edilizio
(che spetta solo per immobili non stru-
mentali e non merce: circolare 57/98)
alle immobiliari di locazione, alimen-
tando così le perplessità in materia.
Altra lite frequente riguarda la ri-
chiesta dell’Agenzia di disporre di un
contratto di comodato registrato pre-
cedentemente all’inizio dei lavori an-
che quando la spesa che consente il be-
neficio è sostenuta dal parente che vive
abitualmente nell’immobile messogli
a disposizione (pro contribuente: Ctr
Emilia-Romagna 1281/12/18, 53/3/17
e 2914/3/16). Violazioni procedurali
(come l’omesso o tardivo invio della
scheda all’Enea per il 65%) appaiono
più gravi, ma è lo stesso legislatore che
ha pensato a un rimedio, la cosiddetta
“remissione in bonis” (articolo 2 Dl
16/12), per quanto la giurisprudenza di
merito sembra tollerare inadempi-
menti di natura meramente formale
(Ctr Lombardia 2181/19/18, Ctp Mila-
no 5287/2/17, Ctp Lecce 1709/1/18).
Interessante la tesi giurisprudenzia-
le che disconosce all’Ufficio la corre-
zione delle quote successive quando la
spesa non è stata contestata nell’anno
di sostenimento (Ctp Reggio Emilia
128/2/17 e Ctp Milano 5397/23/17).
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IL PASSAGGIO DEL BONUS
La detrazione
non utilizzata
va di diritto
al neo acquirente
di Marco Zandonà
I
n caso di trasferimento della pro-
prietà del fabbricato su cui sono
stati eseguiti interventi di recupe-
ro che fruiscono della detrazione del
50%, le regole cambiano a seconda se
trattasi di trasferimento a titolo onero-
so o a titolo gratuito. L’articolo 16-bis
del Tuir (Dpr 917/86), al comma 8, pre-
vede che in caso di vendita dell’unità
immobiliare sulla quale sono stati rea-
lizzati gli interventi, la detrazione non
utilizzata in tutto o in parte è trasferita
per i rimanenti periodi di imposta, sal-
vo diverso accordo delle parti, all’ac-
quirente persona fisica dell’unità im-
mobiliare (circolare Entrate 7/E/18).
L’opzione per il mantenimento del
diritto alla detrazione in capo al vendi-
tore va indicata nell’atto notarile di
compravendita mentre non è necessa-
rio che sia comunicata alle Entrate.
In alternativa, la conservazione del
diritto in capo al venditore può desu-
mersi anche da una scrittura privata
redatta successivamente, autenticata
dal notaio o da altro pubblico ufficiale a
ciò autorizzato, sottoscritta da en-
trambe le parti contraenti, con la quale
RISTRUTTURARE LA CASA
sia indicato che tale intesa tra le parti
esisteva sin dalla data del rogito.
Il comportamento dei contribuenti
in sede di dichiarazione dei redditi do-
vrà poi essere coerente con quanto in-
dicato nell’accordo successivamente
formalizzato. Le stesse regole si appli-
cano anche nelle cessioni a titolo gra-
tuito quale la donazione e in caso di
permuta, tenuto conto che le norme
stabilite per la vendita si applicano an-
che alla permuta, in quanto compati-
bili (articolo 1655 del codice civile).
L’usufrutto
In caso di costituzione del diritto di
usufrutto le quote di detrazione non
fruite non si trasferiscono all’usufrut-
tuario ma rimangono al nudo proprie-
tario. Ciò in quanto non si tratta di tra-
sferimento dell’intera titolarità del-
l’immobile e il trasferimento di una
quota dell’immobile non determina il
trasferimento del diritto alla detrazio-
ne che avviene solo in presenza della
cessione dell’intero fabbricato. Per-
tanto, qualora la vendita sia solo di una
quota dell’immobile e non del 100%,
l’utilizzo delle rate residue rimane in
capo al venditore. La residua detrazio-
ne, tuttavia, si trasmette alla parte ac-
quirente solo se, per effetto della ces-
sione della quota di proprietà l’acqui-
rente diventa proprietario esclusivo
dell’immobile. Nell’ipotesi in cui la de-
trazione spetti al detentore dell’im-
mobile (per esempio, l’inquilino o il co-
modatario che ha sostenute le spese, è
intestatario delle fatture e emittente
del bonifico), anche in caso di cessa-
zione del rapporto di detenzione lo
27
BONUS CASA IL SOLE 24 ORE

IL TESTO DA UTILIZZARE

Fac simile della clausola da inserire nel preliminare e/o

nel rogito o nell’atto di donazione per il mantenimento
del diritto alla detrazione in capo al promissario venditore
e/o al venditore per intervento di recuperi di immobili
abitativi e pertinenze

La clausola
La parte venditrice/donante con riferimento all’unita immobiliare a
desƟnazione abitaƟva e/o relaƟve perƟnenze oggeƩo del presente
contraƩo, dichiara di essersi avvalsa dei beneĮci Įscali previsƟ all’arƟcolo
16-bis, D.P.R. 22 dicembre 1986 n. 917 (T.U.I.R; detrazione IRPEF per
intervenƟ di ristruƩurazione e/o acquisto di box auto). A tal Įne, non
essendo ancora del tuƩo trascorso l'intero decennio di godimento della
detrazione (detrazione riparƟƚa in 10 anni a parƟre dalla dichiarazione dei
reddiƟ relĂƟva al periodo di imposta in cui sono state sostenute le spese),
tra le parƟ si stabilisce che la detrazione, per le rate residue ancora non
uƟůizzate in dichiarazione dei reddiƟ al momento della sƟpula del
presente aƩo, rimane a favore della parte venditrice/donante ai sensi di
quanto disposto dal comma oƩavo del citato art. 16-bis, D.P.R. 22
dicembre 1986 n. 917 (T.U.I.R.).

I PUNTI CHIAVE 917/1986. La clausola presuppone l’accordo

La clausola deve essere inserita nell'atto di
compravendita dell'immobile e/o nel prelimi-
nare registrato (o nell'atto di donazione) in
caso di trasferimento della proprietà del
fabbricato su cui sono stati eseguiti inter-
venti di recupero che fruiscono della detra-
zione del 50%, in base a quanto previsto nel
comma 8 dell'articolo 16-bis del Tuir, Dpr
tra le parti sul mantenimento del diritto alla
detrazione per le quote residue non detratte
dal venditore all'atto del rogito in capo al
venditore. In assenza di tal dichiarazione
espressa il diritto si trasferisce per legge in
capo all'acquirente. La clausola se inserita
nel preliminare di compravendita deve esse-
re ripetuta anche nel rogito.

28

stesso continua ad avere diritto alla
detrazione sino all’estinzione comple-
ta delle 10 quote annuali in cui è ripar-
tito il beneficio in sede di dichiarazio-
ne dei redditi. Per determinare, infine,
chi possa fruire della quota di detra-
zione relativa a un anno, occorre indi-
viduare il soggetto che possedeva l’im-
mobile al 31 dicembre.
In tutti gli altri casi di compravendita
di immobili abitativi tra persona fisica
e società o viceversa, nel silenzio della
norma, si ritiene che le quote residue di
detrazione Irpef/Ires non fruite siano
perse: è auspicabile un chiarimento
delle Entrate che così aveva interpre-
tato le norme con la circolare 36/E/07
e il decreto 19 febbraio 2007 attuativo
delle disposizioni sull’ecobonus ma
poi modificato. In caso di acquisizione
dell’immobile per successione le quote
residue di detrazione si trasferiscono
per intero esclusivamente all’erede o
agli eredi che conservano la detenzio-
ne materiale e diretta dell’immobile
cioè in capo agli eredi che conservano
la disponibilità materiale dell’immo-
bile anche se lo stesso non è adibito ad
abitazione principale. Se vi sono più
eredi, qualora uno solo abiti l’immobi-
le, la detrazione spetta per intero a co-
lui che abita nell’immobile. Viceversa
se l’immobile è a disposizione di tutti,
la detrazione spetta in parti uguali agli
eredi. Se esiste un coniuge superstite,
titolare del diritto di abitazione, il di-
ritto alla detrazione compete a que-
st’ultimo, salvo rinuncia all’eredità. Se
l’immobile è locato la detrazione non
compete in quanto gli eredi non ne
possono disporre. La disponibilità del
RISTRUTTURARE LA CASA
bene deve ricorrere non solo per l’anno
dell’accettazione dell’eredità, ma an-
che per ogni anno per il quale l’erede
fruisce delle rate residue di detrazione.
La locazione
Allo stesso modo se l’immobile viene
concesso in locazione o comodato do-
po la successione, l’erede perde il dirit-
to ala detrazione per le rate residue,
fermo restando che al termine del con-
tratto di locazione o di comodato, po-
trà beneficiare delle eventuali rate non
ancora scadute. In caso di vendita o di
donazione da parte dell’erede che ha la
detenzione materiale e diretta del be-
ne, le quote residue della detrazione
non fruite da questi non spettano né al
venditore, che perde la disponibilità
del bene, né all’acquirente/donatario.
Solo quando il beneficiario dell’age-
volazione defunto era il conduttore
dell’immobile, il diritto alla detrazione
si trasmette all’erede a condizione che
questi conservi la detenzione materia-
le e diretta, subentrando nella titolari-
tà della locazione. Infine in presenza di
morte del titolare del contratto di co-
modato, la detrazione non si trasferi-
sce agli eredi del comodatario salvo
l’ipotesi in cui l’erede sia il comodante,
cioè sia il proprietario dell’immobile
che ha concesso il comodato al defunto
e lo stesso conservi la detenzione del
bene senza concederlo in locazione o
ulteriore comodato. In caso di vendita
o successione, infine, il diritto al Bonus
mobili, qualora siano rimaste inutiliz-
zate una parte delle rate detraibili, vie-
ne meno del tutto (circolare 17/E/15).
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29
BONUS CASA IL SOLE 24 ORE
I PERMESSI EDILIZI
Per i lavori
titoli abilitativi
a misura
di trasformazione
di Guido Inzaghi
L
a disciplina edilizia non primeg-
gia per semplicità e coerenza
d’insieme, ma il lavoro di sem-
plificazione sta cominciando a dare i
suoi frutti. Il Testo unico per l’edilizia
(Dpr 380/01, come da ultimo modifica-
to dal decreto Scia 2 Dlgs 222/16), ordi-
na l’attività costruttiva in diversi regi-
mi assertivi a seconda della tipologia di
intervento:
7 attività edilizia libera e comunicazio-
ne di inizio lavori (articolo 6);
7 comunicazione di inizio lavori asse-
verata (Cila, articolo 6-bis);
7 segnalazione certificata di inizio atti-
vità semplice e in alternativa al permes-
so di costruire (articoli 22 e 23);
7 permesso di costruire (articolo 10).
A fronte della babele di schemi proce-
dimentali potenzialmente utilizzabili,
un aiuto nell’individuazione del regime
applicabile a ciascuna categoria di inter-
vento arriva dalla Tabella A del decreto
Scia 2 (Dlgs 222/2016), strumento sola-
mente orientativo ma non per questo
meno utile. Si parte dunque dagli inter-
venti che, in realtà, non necessitano di
alcun titolo abilitativo, purché conformi
30
alle prescrizioni degli strumenti urba-
nistici comunali e a tutte le normative di
settore aventi incidenza sulla disciplina
dell’attività edilizia. Sono le opere elen-
cate all’articolo 6 del Dpr 380/01, come
recentemente compendiate in via non
esaustiva dal “Glossario edilizia libera”.
Quando l’intervento edilizio compor-
ta un’incisività urbanistica di maggior
rilievo, è necessario presentare o richie-
dere un titolo abilitativo (Cil, Cila, Scia,
Scia alternativa o permesso di costrui-
re), secondo il principio per cui al cresce-
re del grado di trasformazione del terri-
torio si accompagna un maggior coin-
volgimento della Pa.
La Cil e la Cila
I titoli abilitativi più semplici, sia per
quanto concerne il tipo di opere interes-
sate sia per l’iter burocratico di presen-
tazione, sono il binomio composto da
Cil e Cila. Secondo l’impostazione del
Dpr 380/01, per il solo caso di opere-
temporanee (che vengono rimosse en-
tro 90 giorni) è sufficiente la presenta-
zione di una Cil.
Nei fatti si tratta di una semplice co-
municazione all’amministrazione co-
munale, anche telematica, finalizzata a
monitorare l’effettiva casualità del-
l’opera. Al contrario, la Cila si definisce
solo per sottrazione: dev’essere pre-
sentata in tutti i casi di opere con un im-
patto urbanistico maggiore rispetto a
quelle oggetto della disciplina dell’atti-
vità edilizia libera (elencate nell’articolo
6 Dpr 380/01), ma, al contempo, non di
tale intensità da integrare i requisiti tra-
sformativi del regime Scia o del per-
messo di costruire.

L’elemento in più richiesto per la Cila è
invece l’attestazione da parte di un tec-
nico abilitato circa la conformità urba-
nistica ed edilizia dei lavori in progetto,
pena l’applicazione di una sanzione pari
a mille euro (irrogata in misura ridotta
se effettuata spontaneamente).
La Scia
La Scia, disciplinata dall’articolo 22 del
Dpr 380/01, nell’architettura disegnata
dalla riforma Madia fa la parte del leone:
applicabile fino alla ristrutturazione
edilizia cosiddetta “leggera” (opere di
trasformazione dell’organismo edilizio
che non comportano un aumento di vo-
lume, una modifica dei prospetti del-
l’edificio, un mutamento d’uso urbani-
sticamente rilevante, se l’immobile è si-
tuato nel centro storico, o una modifica
della sagoma nel caso di edifici vincola-
ti), ricomprende tutti i casi di manuten-
zione straordinaria, restauro e risana-
mento conservativo aventi a oggetto
parti strutturali dell’edificio. Presentata
la Scia si può dare il via ai lavori.
Il «favor» per modelli lineari e rapidi,
perseguito dalle recenti modifiche legi-
slative, trova ulteriore conferma nel re-
gime della Scia in alternativa al permes-
so di costruire, di cui all’articolo 23 del
Dpr 380/01. In questo ambito sono ri-
compresi tutti gli interventi di ristruttu-
razione cosiddetta “pesante”, gli inter-
venti di nuova costruzione e ristruttura-
zione urbanistica disciplinati da piani
attuativi e quelli di nuova costruzione
realizzati in diretta esecuzione di stru-
menti urbanistici generali recanti preci-
se disposizioni plano-volumetriche. A
differenza del generale regime giuridi-
RISTRUTTURARE LA CASA
co delineato per la Scia semplice, in caso
di Scia alternativa al permesso di co-
struire si dovranno attendere 30 giorni
prima di iniziare i lavori. In via eccezio-
nale, il medesimo termine di 30 giorni
deve essere rispettato anche nel caso di
interventi assoggettati a semplice Scia
qualora interessino immobili situati nel
centro storico (zone omogenee A).
Il permesso di costruire
Infine, le stesse categorie di intervento
della Scia alternativa (ristrutturazione
cosiddetta “pesante”, nuova costruzio-
ne e ristrutturazione urbanistica tout
court) sono ricomprese nel regime del
permesso di costruire, dove le opere so-
no previamente assentite tramite il ri-
lascio di un provvedimento espresso, a
cui si sostituisce il silenzio dell’ammi-
nistrazione in caso di infruttuoso de-
corso del termine per l’adozione del
provvedimento (articolo 20, Dpr
380/01). Proprio in ragione dell’attitu-
dine a trasformare il territorio da un
punto di vista urbanistico ed edilizio,
gli interventi soggetti a permesso di co-
struire e a Scia alternativa al permesso
di costruire hanno carattere oneroso e
comportano il pagamento del contri-
buto (di costruzione) previsto dall’arti-
colo 16, Dpr 380/01.
Da ultimo, con una misura forse non
dirompente ma di grande rilievo prati-
co, il legislatore ha adottato, in costante
rincorsa verso una maggior semplifica-
zione, modelli unici ed uniformi per la
presentazione delle pratiche edilizie in
tutte le Regioni: un tentativo apprezza-
bile in ottica di armonizzazione.
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31
BONUS CASA IL SOLE 24 ORE
Il quadro dei «titoli abilitativi»
ATTIVITÀ EDILIZIA LIBERA
Articolo 6,
comma 1 del Dpr 380/01
ATTIVITÀ EDILIZIA LIBERA/CIL
Articolo 6, comma 1,
lettera e-bis) del Dpr 380/01
CILA
Articolo 6-bis del Dpr 380/01
SCIA
Articolo 22 del Dpr 380/01
SCIA ALTERNATIVA
AL PERMESSO DI COSTRUIRE
Articolo 23 del Dpr 380/01
PERMESSO DI COSTRUIRE
Articolo 10 del Dpr 380/01
32
INTERVENTI
Opere di manutenzione ordinaria
Interventi di installazione delle pompe di calore di potenza termica inferiore a 12 kW
Interventi diretti all’eliminazione di barriere architettoniche, non comportanti
un’alterazione della sagoma dell’edificio
Opere temporanee per attività di ricerca nel sottosuolo che abbiano carattere
geognostico
(ad esclusione della ricerca di idrocarburi) in aree esterne al centro edificato
Movimenti di terra strettamente pertinenti all’attività agricola e pratiche agro-silvo-
pastorali
Serre mobili stagionali
Opere di pavimentazione e di finitura di spazi esterni (contenute entro l’indice di
permeabilità)
Pannelli solari e fotovoltaici (all’infuori del centro storico)
Aree ludiche senza fini di lucro ed elementi di arredo delle aree pertinenziali degli
edifici.
Opere dirette a soddisfare obiettive esigenze contingenti e temporanee e ad essere
rimosse entro e non oltre novanta giorni.
Categoria residuale: interventi non ricompresi nell’attività edilizia libera senza
comunicazione, nel permesso di costruire e nella segnalazione certificata di inizio
attività
Interventi di ristrutturazione edilizia cosiddetta “leggera”
Interventi di manutenzione straordinaria, restauro e risanamento conservativo
interessanti parti strutturali dell’edificio
Varianti in corso d’opera a permessi di costruire che i) non incidono su parametri
urbanistici e volumetrie; ii) non comportano un cambio d’uso urbanisticamente
rilevante; iii) non modificano la categoria edilizia; iv) non alterano la sagoma degli
edifici vincolati; v) non violano eventuali prescrizioni contenute nel PdC; vi) non
presentano i caratteri delle variazioni essenziali.
Interventi di ristrutturazione edilizia “pesante”;
Interventi di nuova costruzione e ristrutturazione urbanistica disciplinati da piani
attuativi
Interventi di nuova costruzione effettuati in diretta esecuzione di strumenti
urbanistici generali recanti precise disposizioni plano-volumetriche
Interventi di nuova costruzione
Interventi di ristrutturazione urbanistica
Interventi di ristrutturazione edilizia “pesante”
 RISTRUTTURARE LA CASA

MODALITÀ DI RICHIESTA INIZIO LAVORI

Non è necessaria nessuna comunicazione Immediatamente

Subito dopo la presentazione della

Modulo standard da completare a cura del richiedente
comunicazione al Comune

Subito dopo la presentazione della

Modulo standard da completare a cura del richiedente, con asseverazione di un
comunicazione asseverata al
tecnico abilitato, comprensivo degli elaborati progettuali
Comune

Subito dopo la presentazione della

segnalazione al Comune (con
l’eccezione degli interventi
Modulo standard da completare a cura del richiedente, unitamente ad una interessanti le zone omogenee A di
relazione dettagliata, a firma di un progettista abilitato, e agli adeguati elaborati cui al DM n. 1444/1968, nelle quali i
progettuali lavori non possono avere inizio
prima che siano decorsi trenta
giorni dalla data di presentazione
della segnalazione)

Modulo standard da completare a cura del richiedente, unitamente ad una Dopo trenta giorni dalla
relazione dettagliata, a firma di un progettista abilitato, e agli adeguati elaborati presentazione della segnalazione al
progettuali Comune

Modulo standard da completare a cura del richiedente e presentare allo Sportello

Dopo il rilascio del permesso di
Unico dell’Edilizia del Comune, accompagnato dai necessari elaborati progettuali,
costruire o dopo la formazione del
dall’asseverazione di un progettista abilitato e da una attestazione riguardante il
silenzio-assenso sulla richiesta
titolo di legittimazione
presentata al Comune
(oltre, se del caso, alla documentazione prevista dalla Parte II del Dpr 380/2001)

33
BONUS CASA IL SOLE 24 ORE
I POTERI
Le regioni hanno
competenze
nella «cornice
statale»
di Guido Inzaghi
S
ì all’ampliamento dello spazio
di libertà dei privati in materia
edilizia, ma solo se a tenere le
redini è lo Stato. Nel tentativo di ren-
dere più snelle e accessibili le procedu-
re per gli interventi edilizi, con un oc-
chio di riguardo al connesso risparmio
di spesa, la tendenza legislativa recen-
te è rappresentata dalla progressiva
erosione dei tradizionali modelli di
controllo preventivo ed autorizzazio-
ne espressa da parte della Pa, limitati
ora alle sole opere a forte carica tra-
sformativa. Al loro posto, godono di
grande fortuna forme di espressione
dell’autonomia privata, diversamente
declinate dalla legislazione statale nel
Testo unico dell’edilizia (Dpr 380/01).
Così, per effetto delle recenti modifi-
che normative (si ricorda il Dlgs
222/2016), è stato ampliato il novero
degli interventi appartenenti all’«atti-
vità edilizia libera» (articolo 6 Dpr
380/2001), ossia quegli interventi che
non richiedono altro adempimento da
parte del privato che quello di iniziare i
lavori. Sono interventi di grande rilie-
vo statistico (si pensi, ad esempio, alla
34
realizzazione di arredi esterni, alla tin-
teggiatura delle pareti e, in generale, ai
piccoli interventi di manutenzione e
miglioramento), ma di scarsa portata
urbanistico-edilizia, tanto che l’Am-
ministrazione ha normativamente
operato la scelta di non volerne neppu-
re essere messa al corrente.
Le altre autorizzazioni
Non vanno dimenticate le altre auto-
rizzazioni, esterne allo stretto perime-
tro dell’edilizia, che dovranno ugual-
mente essere richieste: si pensi, a titolo
esemplificativo, al rispetto della nor-
mativa antisismica, di sicurezza, an-
tincendio e di tutela culturale e pae-
saggistica. Dall’attività edilizia piena-
mente libera si distinguono, in un cre-
scendo di incidenza trasformativa e
burocrazia, gli interventi soggetti a
semplice comunicazione di inizio la-
vori o Cil (limitata, ormai, al solo caso
di manufatti temporanei destinati ad
essere rimossi entro 90 giorni) e le
opere che, oltre alla semplice comuni-
cazione, richiedono anche un progetto
asseverato da parte di un tecnico com-
petente (geometra o ingegnere a se-
conda dell’entità delle lavorazioni).
Per fare un esempio, è soggetta a co-
municazione di inizio lavori assevera-
ta (Cila) la modifica di partiture interne
che non richieda opere strutturali.
La deregulation in materia urbani-
stica non avviene però a totale scapito
delle prerogative che la Costituzione
riconosce all’Amministrazione cen-
trale, pur sempre soggetta al potere/
dovere di dettare i principi fondamen-
tali del “governo del territorio”, so-

prattutto nel rapporto con le autono-
mie locali. La libertà dei privati, in altre
parole, è bilanciata dal residuo con-
trollo dello Stato, finalizzato, con al-
terne fortune, a garantire omogeneità
e certezza nell’applicazione delle nor-
me su tutto il territorio nazionale. Il
privato cittadino non è nuovo allo stra-
niamento provocato dal proliferare
della regolamentazione edilizia e ur-
banistica locale, nonché da intere nor-
mative di settore spesso tecnicamente
complesse e giuridicamente confuse.
In quest’ottica si coglie l’apprezzabi-
le tentativo del legislatore statale di
orientare la prassi, fornendo indirizzi
interpretativi univoci in tutto lo stivale
per mezzo dell’estesa casistica com-
pendiata nel “Glossario di edilizia libe-
ra”, in vigore dallo scorso aprile. È que-
sto uno strumento che, pur non risol-
vendo il problema alla radice, si presta
ad essere utilizzato come bussola sia
dai privati cittadini, sia dalla stessa Pa.
La Corte costituzionale
Un ulteriore argine alle spinte centri-
fughe della regolamentazione locale
arriva dalla giurisprudenza della Corte
costituzionale che, proprio in tema di
attività edilizia realizzabile senza per-
messi, ha ripetutamente spento sul
nascere le velleità di diversificazione
regionale degli interventi. E ciò nono-
stante l’articolo 6 del Dpr 380/01 (così
come l’articolo 6 bis, in tema di opere
assoggettate a Cila) permetta alle Re-
gioni di estendere la disciplina dell’at-
tività edilizia libera a “interventi edilizi
ulteriori” sin dal 2010. La successiva
produzione normativa di rango regio-
RISTRUTTURARE LA CASA
nale si è però scontrata con l’univoco
orientamento della Consulta: le Re-
gioni possono adattare e dettagliare il
regime statale con l’introduzione di
ipotesi di intervento “coerenti e logi-
camente assimilabili” a quelle elencate
dall’articolo 6 Dpr 380/01, senza tutta-
via andare a incidere sulla definizione
delle categorie degli interventi edilizi a
cui si collega il regime dei titoli abilita-
tivi (molte le pronunce a proposito, a
partire dalle sentenze 309/11 e 171/12
fino alle più recenti 231/16 e 68/18). In
sostanza, la potestà regionale di am-
pliare i casi non assoggettati a titolo
abilitativo vive più sulla carta, che nella
realtà dei fatti.
Ha fatto scalpore, in questo senso, la
dichiarazione di illegittimità della leg-
ge regionale Veneto 25/12 a opera della
sentenza 139/13. La Corte costituzio-
nale, con la pronuncia richiamata, ha
colpito la possibilità, concessa dalla
legge, di realizzare senza titolo gli «ap-
postamenti fissi per la caccia» sul pre-
supposto che questi ultimi rappresen-
terebbero un’ipotesi di intervento in-
tegralmente nuova, non riconducibile
nell’alveo dell’attività edilizia libera di
cui all’articolo 6 Dpr 380/01. Chi man-
tiene una residua possibilità di in-
fluenzare il regime dell’attività edilizia
è il Comune. Spetta all’ente locale per
eccellenza, nell’esercizio della sua po-
testà di pianificazione urbanistica, in-
dividuare se, dove e quali interventi
edilizi sia lecito porre in essere, in con-
creto quindi determinando la scelta
circa le opere da realizzare e i connessi
adempimenti procedimentali.
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35
BONUS CASA IL SOLE 24 ORE
L’IMPOSTA RIDOTTA
Iva al 4%
per ricostruire
dopo
gli eventi sismici
di Luca De Stefani
A
gli interventi sul recupero del
patrimonio edilizio, detraibili
dall’Irpef al 50%, l’Iva del 4% è
applicabile solo in pochissimi casi.
In generale, infatti, per le nuove co-
struzioni o l’ampliamento volumetrico
non si può beneficiare delle agevolazio-
ni fiscali del 50%, quindi, difficilmente è
possibile applicare l’Iva ridotta del 4%
(tipica della costruzione di prima casa).
Dal 2012, sono detraibili dall’Irpef al
50% anche le spese per la ricostruzio-
ne o il ripristino degli immobili dan-
neggiati a seguito di eventi calamitosi,
le quali non devono per forza rientrare
tra le manutenzioni, i restauri o le ri-
strutturazioni (articolo 16-bis, comma
1, lettera c, Tuir). In questi casi, quindi,
se il committente è una persona fisica
in possesso dei requisiti prima casa, è
possibile applicare l’Iva del 4% (voce n.
39, parte II, Tabella A, allegata al dpr
633/72) alle prestazioni della rico-
struzione di fabbricati con le caratteri-
stiche Tupini (edifici con più del 50%
dell’area destinata ad abitazione non
di lusso e non più del 25% a negozi), di-
pendenti da contratti di appalto o
36
d’opera, comprensive dei beni finiti e
delle materie prime e semilavorate. Lo
stesso per la ricostruzione di costru-
zioni rurali di cui alla voce 21 bis.
Indipendentemente dal possesso dei
requisiti prima casa, poi, alle ricostru-
zioni post calamità si applica l’aliquota
Iva del 4% all’acquisto di beni finiti (sa-
nitari, caldaia, infissi esterni e interni),
forniti per la costruzione (voci 24 e 21
bis). L’Iva è, però, del 10% per l’acquisto
dei beni finiti destinati alla costruzione
di edifici di cui all’articolo 1, legge 19 lu-
glio 1961, n. 659 (voci 127 sexies e 127
quinquies, parte III).
L’Iva del 4%, però, non si applica al ri-
pristino che rientra tra gli interventi di
restauro (circolare 57/E/98) o di ri-
strutturazione edilizia (articolo 3, com-
ma 1, lettera d, Dpr 380/01). Ai lavori per
l’eliminazione delle barriere architet-
toniche (detrazione Irpef del 50%), si
applica l’aliquota Iva del 4% (voce 41 ter,
parte II). Anche alla realizzazione di po-
sti auto pertinenziali (detrazione del
50%) si applica l’Iva del 4%, se sono per-
tinenza di prima casa (voce 39). Lo stes-
so se vengono acquistate dall’impresa
costruttrice, entro cinque anni dall’ulti-
mazione (voce 21). Valgono le stesse
condizioni (prima casa e acquisto entro
i cinque anni) per l’applicazione dell’Iva
del 4% (voce 21) all’acquisto di abitazio-
ni facenti parte di fabbricati interamen-
te ristrutturati, per le quali spetta la de-
trazione del 50% del 25% del prezzo, so-
lo se l’acquisto viene effettuato entro 18
mesi (6 mesi fino al 31 dicembre 2014)
dalla data di termine dei lavori (articolo
16-bis, comma 3, Tuir).
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 RISTRUTTURARE LA CASA

IL FAC SIMILE

Per gli interven-

ti cui è ricono-
sciuta la detra-
zione del 50%
ma per cui la
normativa
urbanistico-
edilizia (tranne
che in pochissi-
mi Comuni) non
prevede il rila-
scio di un titolo
abilitativo (per
esempio i lavori
per la messa in
sicurezza anti
intrusione o il
rifacimento dei
soli impianti
igienico-sani-
tari), basta
un’autocerfica-
zione per otte-
nere l’Iva al 10
per cento. Ma
alcune Regioni
(come il Friuli
Venezia Giulia)
pretendono, ai
fini fiscali, un
titolo ufficiale
che non sem-
pre i Comuni
sono disposti a
rilasciare senza
un vero motivo.

37
BONUS CASA IL SOLE 24 ORE
I BENI SIGNIFICATIVI
Su rubinetti
e caldaie
agevolazione Iva
da calcolare
di Luca De Stefani
P
er qualunque tipologia di fabbri-
cato, sugli interventi di restauro
e risanamento conservativo, di
ristrutturazione edilizia o urbanistica si
applica l’aliquota Iva del 10% all’acqui-
sto di beni (escluse le materie prime e se-
milavorate) forniti per la realizzazione
degli interventi (voce n. 127 terdecies,
parte III, tabella A, allegata al Dpr
633/72) ovvero alle prestazioni di servi-
zi dipendenti da contratti di appalto (vo-
ce n. 127 quaterdecies, parte III). Inoltre,
in alternativa a questa agevolazione, per
i «fabbricati a prevalente destinazione
abitativa privata» l’Iva è del 10% sulle
“prestazioni” di servizi, relative a ma-
nutenzioni ordinarie e straordinarie, a
restauri e risanamenti conservativi e a
ristrutturazioni edilizie, comprensive
dei beni finiti (con limitazioni per i beni
significativi) e delle materie prime e se-
milavorate (articolo 7, comma 1, lettera
b), legge 488/99).
I beni significativi
Una limitazione all’applicazione dell’Iva
del 10% riguarda i cosiddetti «beni signi-
ficativi» elencati nel Dm delle Finanze del
38
29 dicembre 1999. Questo elenco è tassa-
tivo (ascensori e montacarichi, infissi
esterni ed interni, caldaie, video citofoni,
apparecchiature di condizionamento e
riciclo dell’aria, sanitari e rubinetterie da
bagno, impianti di sicurezza), ma i termi-
ni utilizzati vanno «intesi nel loro signifi-
cato generico e non tecnico», quindi, so-
no «beni significativi» anche quelli che
«hanno la medesima funzionalità di
quelli espressamente menzionati», ma
che, per specifiche caratteristiche e/o
esigenze commerciali, assumono una di-
versa denominazione (nota del 22 mag-
gio 2014 e circolare paragrafo 4).
Per fare un esempio, immaginiamo un
nuovo impianto di riscaldamento con la
sostituzione della caldaia, con un costo
complessivo di 5mila euro di cui 3mila
euro è il costo della caldaia.L’Iva verrà de-
terminata ed evidenziata in fattura così:
2mila euro sono il valore della prestazio-
ne (compresi materie prime e semilavo-
rate e altri beni non significativi) al netto
del valore del bene significativo e an-
dranno assoggettate ad aliquota ridotta
del 10%; il costo della caldaia pari a 3mila
euro deve essere, invece, diviso in due
parti. Una parte pari al valore di 2mila eu-
ro deve essere assoggettata ad aliquota
del 10 per cento. L'altra parte, pari a mille
euro, invece, va assoggettata al 22 per
cento. In somma, 4mila eruo al 10% e
1000 al 22 per cento.
La circolare 12 luglio 2018, n. 15/
E/2008, ha chiarito che «la stufa a pellet
utilizzata per riscaldare l’acqua per ali-
mentare il sistema di riscaldamento e
per produrre acqua sanitaria deve esse-
re assimilata alla caldaia», mentre «la
stufa a pellet utilizzata soltanto per il ri-

scaldamento dell’ambiente non può es-
sere assimilata alla caldaia». La circola-
re, però, ha scordato di dire che quest’ul-
tima stufa è comunque un bene signifi-
cativo, in quanto dovrebbe rientrare tra
le “apparecchiature di condizionamen-
to e riciclo dell’aria”.
Le singole “parti staccate”
Con un’interpretazione autentica (quin-
di, retroattiva) e più favorevole al contri-
bente, l’articolo 1, comma 19, della legge
205/17, ha confermato che per indivi-
duare la base imponibile con l’aliquota
Iva del 10% ovvero quella del 22%, non
vanno sommati il valore dei beni signifi-
cativi e quello delle “singole parti o pezzi
staccati che li compongono” (si veda an-
che la circolare n. 71/E/2000, paragrafo
4.1). Questa regola, però, vale solo se la
parte staccata del bene significativo da
installare ha «un’autonomia funzionale
rispetto al manufatto principale», cioè ri-
spetto al bene significativo stesso. Diver-
samente, «se la parte staccata concorre
alla normale funzionalità» del bene si-
gnificativo da installare, il suo valore con-
fluisce nel valore dei beni significativi.
Bene significativo già installato
La valutazione dell’autonomia funzio-
nale della componente staccata rispetto
al bene significativo, però, non è necessa-
ria, se l’intervento di manutenzione ri-
guarda l’installazione o la sostituzione
della sola componente staccata di un be-
ne significativo (già installato preceden-
temente), in quanto l’intervento non ha
ad oggetto l’installazione del bene signi-
ficativo, bensì la sostituzione/installa-
zione di una sua parte staccata e il valore
RISTRUTTURARE LA CASA
di quest’ultima viene attratto nel valore
complessivo della prestazione di servizi,
con Iva al 10 per cento. Per esempio, se il
bene significativo è una caldaia già instal-
lata precedentemente, e la parte staccata
da installare è il bruciatore, il «suo valore
non va sommato a quello della caldaia,
indipendentemente dal fatto che abbia
una notevole rilevanza rispetto al valore,
alla struttura o alla funzionalità del bene
significativo in cui viene collocato». Co-
me sulla manodopera e sulle materie pri-
me, quindi, l’Iva è del 10% anche sul bru-
ciatore (circolare 15/E/2018).
Tapparelle e zanzariere
Le tapparelle, gli scuri o le veneziane, ma
anche le zanzariere, se non«struttural-
mente integrati», sono«“funzional-
mente autonomi rispetto agli infissi»
esterni e/o interni (beni significativi,
che hanno lo scopo di isolare e comple-
tare gli immobili). Pertanto, il loro valore
non viene attratto in quello degli infissi,
ma va ricompreso «nel valore della pre-
stazione di servizio», soggetto a Iva del
10 per cento. Se invece questi beni sono
«strutturalmente integrati» con gli in-
fissi, il loro valore segue, nel calcolo del-
l’Iva, quello degli infissi .
Grate di sicurezza
Le grate di sicurezza non si possono con-
siderare parti staccate (autonome o me-
no) di nessuna «delle categorie di beni si-
gnificativi» e nell’intervento il valore del-
le grate non assume autonoma rilevanza
e non deve confluire nel valore degli infis-
si” (beni significativi), ma nel valore com-
plessivo della prestazione di servizi.
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39
BONUS CASA IL SOLE 24 ORE
COMUNICAZIONE ALL’ASL
Sanzione fino
a 1.800 euro
per mancato invio
della notifica
di Pasquale Salvatore*
I
lavori di ristrutturazione e manu-
tenzione che interessano il patri-
monio edilizio debbono essere
eseguiti nel rispetto della legislazione
sulla tutela della salute e della sicurez-
za nei luoghi di lavoro. In particolare,
secondo quanto previsto nel titolo IV
del Dlgs 81/08, che regolamenta tale
materia nell’ambito “cantieri tempo-
ranei o mobili”, si tratta di un provvedi-
mento specifico per queste attività,
strutturato per alcune parti in modo
autonomo e per altre coordinato con le
norme generali di prevenzione e tutela
della salute e della sicurezza nei luoghi
di lavoro, in prevalenza disciplinate nel
titolo I del decreto. Quando si parla di
cantieri temporanei o mobili ci si riferi-
sce a un luogo di lavoro, il cantiere, do-
ve si svolgono attività edili o di inge-
gneria civile per l’esecuzione di lavori
(allegato X), fra cui quelli di: costruzio-
ne, manutenzione, riparazione, demo-
lizione, conservazione, risanamento,
ristrutturazione o equipaggiamento,
trasformazione, rinnovamento o
smantellamento di opere fisse perma-
nenti o temporanee in muratura, in ce-
40
mento armato e così via. Caratteristica
del cantiere temporaneo o mobile è il
fatto che viene aperto allo scopo di rea-
lizzare un’opera per la quale esiste un
progetto. Il cantiere di per sé è lo stru-
mento per realizzare l’opera progetta-
ta; può costituire un luogo di lavoro a sé
stante e, quindi, deve rispettare le nor-
me specifiche del cantiere per la sua co-
struzione come enunciato nel titolo IV.
I soggetti obbligati
Soggetti obbligati ad adempiere agli
obblighi del capo I del titolo IV sono:
1 il committente;
1 il responsabile dei lavori;
1 il progettista;
1 il coordinatore per la sicurezza in fase
di progettazione (Csp);
1 il direttore di lavori;
1 il coordinatore per la sicurezza in fase
di esecuzione (Cse);
1 l’impresa affidataria;
1 le imprese esecutrici/ i lavoratori
autonomi.
Per ogni soggetto la normativa indi-
vidua specifici obblighi con riferimen-
to all’organizzazione del cantiere ed
alla sua operatività in sicurezza fina-
lizzata alla realizzazione dell’opera
progettata. Fra gli adempimenti am-
ministrativi previsti dalla norma, fina-
lizzati a rendere controllabile l’appli-
cazione della stessa alle attività sog-
gette, è prevista la “notifica prelimina-
re”. Il committente, o il responsabile
dei lavori se incaricato a farlo, deve as-
solvere all’obbligo della comunicazio-
ne all’Asl e alla direzione provinciale
del Lavoro in caso di:
e cantieri con presenza di più imprese
 RISTRUTTURARE LA CASA

IL MODULO

La comunica-
zione alla Asl
va fatta solo in
determinate NOTIFICA PRELIMINARE
(art. 99 dlgs 81/20.08)
circostanze ed
è obbligatoria
Spett.le Ispettorato territoriale
per poter
beneficiare
Spett.le Azienda ASL
delle detrazio-
ni fiscali. Ma
Spett.le Comune di ...
occorre anche
fare attenzio-
Oggetto: Notifica preliminare ai sensi dell’art. 99 d.lgs. 81/2008.
ne alla norma-
tiva relativa Si comunica che in data .. /.. /…. avranno inizio i lavori relativi al cantiere di seguito speci¿cato, con
alla sicurezza titolo edilizio…

sul lavoro, che, A tal proposito, e in ottemperanza all’art. 99 del Dlgs. 81/2008, si riportano le seguenti informazioni:

indipendente- ƒ Data della presente comunicazione:

ƒ Indirizzo del cantiere:
mente dai ƒ Committente:
benefici fisca- ƒ Natura dell’opera: Lavori di
ƒ Responsabile dei lavori:
li, ha regole ƒ Coordinatore della sicurezza per la progettazione:
complesse ƒ Coordinatore della sicurezza per l’esecuzione:
ƒ Data presunta di inizio lavori: i lavori inizieranno presumibilmente
che vanno ƒ Durata presunta dei lavori in cantiere: i lavori dureranno per giorni
ƒ Numero massimo presunto dei lavoratori presenti sul cantiere:
verificate
ƒ Numero previsto di imprese sul cantiere:
attentamente ƒ Numero massimo di lavoratori autonomi presenti sul cantiere:
ƒ Imprese e/o lavoratori autonomi già selezionati:
con l’impresa ƒ Ammontare complessivo presunto dei lavori: l’ammontare complessivo dei lavori è pari a
che effettua i ƒ Direttore dei Lavori:
ƒ Progettista:
lavori per
evitare le
reponsabilità Luogo e data

(anche Il Committente dei lavori

penali) del
committente. (il Responsabile dei lavori, ove nominato)

41
BONUS CASA IL SOLE 24 ORE
o di più lavoratori autonomi anche non
contemporanea;
r cantieri con la presenza di una sola
impresa esecutrice, ma il cui lavoro ha
una entità presunta superiore o uguale
a 200 uomini-giorno (esempio: 60
giorni per 5 lavoratori = 300 Ug);
t cantieri inizialmente non soggetti a
notifica (con una sola impresa esecu-
trice e di entità sotto 200 uomini-gior-
no) che lo diventano per variazione in
corso d’opera (articolo 99, comma 1).
I contenuti della notifica (si veda an-
che a pagina 12) sono specificati nell’al-
legato XII. In caso di variazioni interve-
nute nel cantiere nel corso dell’esecu-
zione dei lavori il committente, o il re-
sponsabile dei lavori se incaricato,
deve provvedere per aggiornarla. Co-
pia della notifica deve essere affissa in
maniera visibile presso il cantiere e es-
sere a disposizione degli organi di vigi-
lanza (articolo 99, comma 2). Il manca-
to invio della notifica preliminare com-
porta un provvedimento di sospensio-
ne dell’efficacia del titolo abilitativo da
parte del Comune, su segnalazione
dell’organo di vigilanza (articolo 90,
comma 10), e una sanzione da 500 a
1.800 euro a carico del committente o
del responsabile dei lavori, introdotta
dal Dlgs 106/09. La notifica deve com-
prendere:
e data della comunicazione;
r indirizzo del cantiere;
t committente: nome, cognome, co-
dice fiscale e indirizzo;
u natura dell’opera;
i responsabile dei lavori; nome, co-
gnome, codice fiscale e indirizzo;
o coordinatore per quanto riguarda la
42
sicurezza e la salute durante la proget-
tazione dell’opera: nome; cognome,
codice fiscale e indirizzo;
p coordinatore per quanto riguarda la
sicurezza e la salute durante la realiz-
zazione dell’opera: nome, cognome,
codice fiscale e indirizzo;
a data presunta d’inizio dei lavori in
cantiere:
s durata presunta lavori in cantiere;
d numero massimo presunto dei lavo-
ri sul cantiere;
f numero previsto di imprese e di la-
voratori autonomi sul cantiere;
g identificazione, codice fiscale o par-
tita Iva, delle imprese selezionate;
g ammontare presunto dei lavori.
L’esempio
A titolo di esempio: un intervento di ri-
strutturazione che riguarda il miglio-
ramento energetico di un edificio me-
dio con 4 appartamenti, il cui costo si
potrebbe aggirare sui 60mila euro, con
la presenza anche non contemporanea
di due imprese è assoggettato alla noti-
fica preliminare. Allo stesso modo,
rientra nell’obbligo di invio, il cantiere
per un intervento di 100mila euro per
manutenzione straordinaria, di rifaci-
mento della copertura di un fabbricato,
che, pur in presenza di una sola impre-
sa, conterebbe un numero di uomini/
giorni pari a 223 (con un’incidenza me-
dia della manodopera pari al 50% del-
l’importo, squadra tipo di 7 persone e
costo medio di 28 €/ora).
* consigliere del Consiglio nazionale
dei geometri e geometri laureati e della
fondazione geometri italiani
RIPRODUZIONE RISERVATA

L’AGEVOLAZIONE VERDE
Bonus prorogato,
sono inclusi
parchi e giardini
condominiali
di Mario Cerofolini e Lorenzo Pegorin
L
a legge 145/18 proroga di un al-
tro anno la detrazione Irpef del
36% del bonus verde introdotto
dalla legge di Bilancio 2018. Il benefi-
cio consiste in una detrazione fiscale
da applicarsi in dichiarazione dei red-
diti sulle spese effettivamente soste-
nute per i seguenti interventi:
e ”sistemazione a verde” di aree sco-
perte private di edifici esistenti, unità
immobiliari, pertinenze o recinzioni,
impianti di irrigazione e realizzazio-
ne pozzi;
r realizzazione di coperture a verde e
di giardini pensili.
La detrazione va ripartita in dieci
quote annuali di pari importo, calcola-
ta su un limite di 5mila euro per ogni
unità immobiliare a uso abitativo. Si ri-
leva che la detrazione massima spet-
tante sarà quindi pari a 1.800 euro (180
euro l’anno). Il bonus in esame spetta
anche per le spese sostenute per inter-
venti effettuati sulle parti comuni
esterne degli edifici condominiali di
cui agli articoli 1117 e 1117-bis del Codi-
ce civile (massimo 5mila euro per uni-
tà). In questa ipotesi la detrazione
RISTRUTTURARE LA CASA
spetta al singolo condomino nel limite
della quota a lui imputabile a condizio-
ne che la stessa sia stata effettivamente
versata al condominio entro i termini
di presentazione della dichiarazione
dei redditi. Nei limiti di 5mila euro so-
pra indicati devono intendersi ricom-
prese anche le connesse spese di pro-
gettazione e manutenzione.
Le Entrate, nel corso di tre videofo-
rum che si sono tenuti da gennaio a
maggio 2018, hanno specificato che il
bonus spetta:
e per gli interventi straordinari di si-
stemazione a verde, con particolare
riguardo alla fornitura e messa a di-
mora di piante e arbusti di qualsiasi
genere o tipo. Stando a tali indicazio-
ni sarebbero agevolabili le opere che
si inseriscono in un intervento relati-
vo all’intero giardino o area interes-
sata, consistente nella sistemazione a
verde ex novo o nel radicale rinnova-
mento dell’esistente. È possibile
quindi fruire dell’agevolazione anche
per la collocazione di piante e altri ve-
getali in vasi, a condizione che questo
faccia parte di un più ampio interven-
to di sistemazione a verde degli im-
mobili residenziali;
r per gli interventi mirati al manteni-
mento del buono stato vegetativo e alla
difesa fitosanitaria di alberi secolari o
di esemplari arborei di notevole pregio
paesaggistico, naturalistico, monu-
mentale, storico e culturale;
t per le spese di progettazione con-
nesse all’esecuzione degli interventi
agevolati, comprese quelle necessarie
per indagini e stime del sito oggetto
dell’intervento purché direttamente
43
BONUS CASA IL SOLE 24 ORE

riconducibili all’intervento stesso. r in caso di vendita dell’unità immo-

La detrazione è fruibile a condizione
che i pagamenti siano effettuati con
strumenti idonei a consentire la trac-
ciabilità delle operazioni (quindi il bo-
nifico non deve essere per forza “par-
lante” come per gli altri bonus edilizi).
È previsto inoltre che si applichino,
in quanto compatibili, le disposizioni
in materia di detrazione Irpef per
spese di ristrutturazione edilizia di
cui all’articolo 16-bis del Tuir commi
5, 6 e 8. In virtù di questo richiamo,
dunque, sono applicabili le seguenti
disposizioni:
e se gli interventi sono realizzati su re-
sidenze adibite promiscuamente al-
l’esercizio dell’arte o della professione,
o all’esercizio di attività commerciale,
la detrazione è ridotta del 50%;
biliare sulla quale sono stati realizzati
gli interventi la detrazione non usata
in tutto o in parte è trasferita per i rima-
nenti periodi di imposta, salvo diverso
accordo delle parti, all’acquirente per-
sona fisica dell’unità immobiliare. In
caso di decesso dell’avente diritto, la
fruizione del beneficio fiscale si tra-
smette, per intero, esclusivamente al-
l’erede che conservi la detenzione ma-
teriale e diretta del bene.
Quanto all’ambito oggettivo di ap-
plicazione delle detrazione va segna-
lato che la stessa è slegata da altri inter-
venti di ristrutturazione e, dunque, è
da ritenere spetti indipendentemente
dall’esecuzione o meno di una ristrut-
turazione sull’immobile.
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IN CONDOMINIO
Le precisazioni delle Entrate
di Dario Aquaro e Cristiano Dell'Oste
Con le risposte date nel corso del 2018 (soprat-
tutto a a Telefisco 2018) l’agenzia delle Entrate
aveva fornito indicazioni utili per i giardini
condominiali: anzitutto precisando che a nche
gli interventi su alberi secolari o di pregio pos-
sono avere il bonus verde: l’agevolazione spet-
ta anche agli «interventi mirati al mantenimen-
ti del buono stato vegetativo e alla difesa fitosa-
nitaria di alberi secolari o di esemplari arborei
di notevole pregio paesaggistico, naturalistico,
monumentale, storico e culturale». Salvaguar-
dati, questi ultimi, dalla legge 10/2013 e la cui
conservazione è legata alla tutela del territorio.
Poi è stato confermato che la manutenzione
ordinaria annuale dei giardini e delle aree verdi
non consente di avere la detrazione.
Le Entrate avevano già escluso dal bonus le
piante in vaso, a meno il loro acquisto non fosse
compreso in un più generale intervento di
«sistemazione a verde» di un intero giardino (e
non solo su uno o più balconi semplicemente).
L’Agenzia ha indica le condizioni per avere il
bonus su un giardino pensile: deve trattarsi
della realizzazione di fioriere e l’allestimento a
verde permanente di balconi e terrazzi, purché
riferiti sempre a un intervento innovativo.

44

LA LOTTA AL RUMORE
Ristrutturare:
una chance
per insonorizzare
pareti e soffitti
di Sergio Luzzi
L
a qualità della vita dipende dalla
qualità acustica degli edifici in cui
viviamo, lavoriamo, riposiamo. Il
benessere percepito in questi spazi è for-
temente condizionato dalla presenza di
rumori che provengono dall’esterno o dal
fastidio derivante da una eccessiva river-
berazione interna.
Le nuove linee guida sul rumore, pub-
blicate dall’Organizzazione Mondiale
della Sanità nell’ottobre 2018, racco-
gliendo i risultati delle ricerche più signi-
ficative condotte negli ultimi anni, hanno
dato evidenza agli effetti sulla salute deri-
vanti da esposizione al rumore negli am-
bienti di vita: residenze, scuole, ospedali
e spazi pubblici.
Nella rassegna della Oms, oltre ai ben
noti danni al sistema uditivo (ipoacusie,
acufeni), emergono nuove patologie e
condizioni di disagio correlate al rumo-
re: disturbo del sonno, disturbi cognitivi,
malattie cardiovascolari, complicazioni
alla gravidanza. Nella catalogazione del-
le sorgenti, accanto alle infrastrutture
dei trasporti (traffico aereo, ferroviario e
stradale) si è aggiunto il cosiddetto leisu-
re noise, il rumore prodotto da attività ri-
RISTRUTTURARE LA CASA
creative: discoteche, bar, concerti e la co-
siddetta “movida” che caratterizza il pa-
esaggio sonoro dei centri urbani dove la
coesistenza tra il diritto a esercitare atti-
vità commerciali rumorose e il diritto al
riposo trovano non poche difficoltà.
Al complesso e variegato problema del-
le immissioni disturbanti, riferibili alla
piena fruizione degli spazi oltre che alla
tutela della salute, si aggiunge il non me-
no complesso problema della non con-
formità acustica degli edifici, regolamen-
tata dal Dpcm del 5 dicembre 1997, da spe-
cifiche Norme riguardanti la “regola del-
l’arte” e dagli articoli del Codice civile che
trattano i vizi degli immobili e il risarci-
mento del danno immobiliare.
Gli architetti e i progettisti che si occu-
pano di impianti e delle altre sorgenti o
vie di propagazione del rumore dovreb-
bero considerare gli aspetti del corretto
isolamento e della corretta riverberazio-
ne per impedire le immissioni moleste di
rumori e rendere comprensibili e grade-
voli i suoni all’interno degli ambienti.
Ma quali sono le possibili soluzioni per
gli edifici esistenti? È possibile, in fase di
ristrutturazione, intervenire miglioran-
do il paesaggio sonoro degli ambienti di
vita? In ogni caso gli interventi, ricondot-
ti nell’ambito di quellio agevolati (manu-
tenzione straordinaria - o anche ordina-
ria per i condomìni - restauro e ristruttu-
razione) beneficiano della detrazione
del 50% delle spese sostenute nel2019.
Negli edifici esistenti che presentano
problemi di isolamento o di eccessiva ri-
verberazione si può intervenire con ap-
positi materiali, catalogati in due catego-
rie che è bene conoscere e non confonde-
re: materiali fonoisolanti e materiali fo-
45
BONUS CASA IL SOLE 24 ORE
noassorbenti.
I materiali fonoisolanti impediscono la
propagazione dei rumori tra ambienti
confinanti e provenienti dall’esterno del-
l’ambiente disturbato siano essi generati
dai vicini, da impianti installati all’inter-
no dell’edificio, in facciata o nelle corti in-
terne, dal traffico stradale, da attività ru-
morose che avvengono in strada (musi-
ca, movida, aree esterne di pertinenza di
bar e ristoranti).
I materiali fonoisolanti devono pos-
sedere caratteristiche di rigidità tali da
non far “passare” il rumore. Di questi
materiali si compongono i rivestimenti
che possono essere applicati alle pareti,
ai soffitti e nella stratificazione dei pavi-
menti, allo scopo di aumentarne il pote-
re fonoisolante ovvero la capacità di
non farsi attraversare dal suono, rispet-
tando i requisiti acustici passivi del-
l’edificio, ovvero l’isolamento delle par-
tizioni orizzontali e verticali (pareti e
solai) dal rumore trasmesso per via ae-
rea, l’isolamento di facciata che riguar-
da il rumore proveniente dall’esterno,
l’isolamento da calpestìo che riguarda il
rumore impattivo trasmesso attraverso
la struttura dal pavimento del piano su-
periore e l’isolamento del rumore pro-
dotto dagli impianti.
I materiali fonoassorbenti hanno la
funzione di “trattenere” il rumore, elimi-
nando o riducendo le onde riflesse che
determinano la riverberazione e rendo-
no sgradevole il clima acustico degli spazi
interni: si pensi per esempio ai ristoranti,
dove l’atmosfera sonora spesso caratte-
rizzata da spazi riverberanti, risulta in-
sopportabile: il rumore di fondo spinge
ad alzare la voce, il che determina l’innal-
46
RISTRUTTURARE LA CASA
zamento del rumore di fondo stesso e il
peggioramento dell’atmosfera sonora.
I materiali fonoassorbenti si classifica-
no principalmente come materiali porosi
e fibrosi. A questi si uniscono risuonatori
acustici, pannelli vibranti, sistemi misti.
Fanno parte dei materiali fonoassorbenti
i materiali organici naturali come il su-
ghero e le fibre naturali (di legno, di cana-
pa, lino, cotone), materiali organici sinte-
tici e materiali inorganici come le lane ve-
tro e di roccia, la vermiculite e l’argilla
espansa. Si vanno anche affermando ma-
teriali “verdi” come piantumazioni di li-
cheni con buone prestazioni acustiche e
scarsa necessità di manutenzione.
Ognuno di questi materiali possiede ca-
ratteristiche proprie di assorbimento con
a un ben preciso coefficiente.
Con i materiali porosi e fibrosi che as-
sorbono le onde sonore si possono crea-
re sistemi fonoassorbenti di varia forma
e dimensione: pannelli da applicare alle
pareti oppure baffles da appendere al
soffitto. E possono essere anche utiliz-
zati come elementi di arredo: l’esperien-
za di alcuni importanti architetti e inte-
rior designer, si pensi ad esempio ai ri-
storanti progettati dallo Studio Ab Ro-
gers di Londra, ci insegna che si possono
considerare le soluzioni fonoassorbenti
come parte della progettazione acustica
di uno spazio. La mitigazione del rumo-
re diventa così un punto di forza della ri-
qualificazione degli edifici rendendo il
design leggibile e gradevole, «Mostran-
do con orgoglio - per usare le parole di
Rogers - un trattamento acustico, anzi-
ché nasconderlo, facendo leva sul suo
sorprendente aspetto visivo».
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 02
ELETTRODOMESTICI
E ARREDI
BONUS CASA IL SOLE 24 ORE
02 IL BONUS
Elettrodomestici
compresi entro
10mila euro
di Michele Brusaterra
T
ra le agevolazioni colle-
gate alle abitazioni vi è
anche il “bonus mobili”,
che riguarda l’acquisto
di beni mobili e di grandi
elettrodomestici che siano, in tale ulti-
mo caso, di classe non inferiore alla A+
ovvero alla classe A per i forni. L’agevo-
lazione, confermata anche per il 2019
dalla legge 145/18, è collegata al soste-
nimento di determinate spese di «ri-
strutturazione» dell’unità abitativa a
cui sono destinati i beni mobili e i gran-
di elettrodomestici stessi. Le Entrate
48
hanno avuto modo, proprio con riferi-
mento agli interventi che permettono
di usufruire del bonus in commento, di
elencare quali sono, facendo riferi-
mento ad alcuni di quelli indicati all’in-
terno dell’articolo 16-bis del Tuir, Dpr
917/86, che dispone in merito alla de-
trazione per il recupero del patrimonio
edilizio, anch’essa prorogata, nella sua
misura maggiorata del 50%, fino al 31
dicembre 2019.
Il bonus mobili rimane fermo, anche
per il 2019, alla misura già prevista per
i periodi d’imposta precedenti al 2019,

e pertanto la spesa massima agevola-
bile è di euro 10mila, mentre la detra-
zione è pari al 50% della spesa stessa,
da suddividere in dieci rate annuali di
pari importo.
La detrazione va esercitata in sede di
dichiarazione dei redditi, o attraverso
il modello 730, e comporta un abbatti-
mento dell’Irpef dovuta. Se la detra-
zione è superiore all’imposta stessa,
l’eventuale eccedenza non è riportabi-
le nei periodi d’imposta successivi e
viene, di conseguenza, persa.
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ELETTRODOMESTICI E ARREDI
I passaggi chiave
I destinatari del provvedimento
I soggetti che possono beneficiare della detrazione
sono i medesimi che possono sfruttare quella per il
recupero del patrimonio edilizio, e, quindi, in sostanza,
le persone fisiche, gli imprenditori individuali e le im-
prese familiari, nonché le società di persone.
I beni compresi
La norma parla di mobili nuovi e di grandi elettrodome-
stici nuovi, di classe non inferiore alla A+ ovvero alla
classe A per i forni. Si può trattare letti, armadi, casset-
tiere, librerie, scrivanie, tavoli, sedie, comodini, divani,
poltrone, credenze, materassi e apparecchi di illumina-
zione per i beni mobili mentre per i grandi elettrodome-
stici frigoriferi, congelatori, lavatrici, asciugatrici, lava-
stoviglie, apparecchi di cottura, stufe elettriche, pia-
stre riscaldanti elettriche, forni a microonde, ventilato-
ri elettrici. Trasporto e montaggio incluso.
Gli interventi che devono accompagnare l’acquisto
L’unità immobiliare a cui sono destinati i beni mobili o i
grandi elettrodomestici deve riguardare: manutenzio-
ne ordinaria, con riferimento alle parti comuni degli
edifici residenziali; manutenzione straordinaria, re-
stauro e risanamento conservativo, ristrutturazione
edilizia, ricostruzione o ripristino dell’immobile dan-
neggiato, per singole unità abitative.
La misura dell’agevolazione
La detrazione spetta nella misura del 50% delle spese
sostenute per i beni mobili e/o i grandi elettrodome-
stici su una spesa non superiore a 10mila euro.
I documenti da conservare
Le spese devono essere “documentate”, conservando
la documentazione attestante l’effettivo pagamento e
le fatture e gli scontrini di acquisto dei beni.
49
BONUS CASA IL SOLE 24 ORE
I BENEFICI
L’agevolazione
si applica
alle case soggette
a ristrutturazione
L
a legge di Bilancio per il 2019,
con il comma 67 ha sostanzial-
mente prorogato fino al 31 di-
cembre 2019 tutti “bonus” collegati al
settore edile e, quindi, dagli interventi
per il recupero del patrimonio edilizio
agli interventi di riqualificazione
energetica.
Tra le proroghe vi è anche quella re-
lativa al Bonus mobili.
Proprio con riferimento a quest’ulti-
ma agevolazione, è bene ricordare che
il Dl 63 del 2013, attraverso il comma 2
dell’articolo 16, ha introdotto un’age-
volazione collegata a quella prevista
per il recupero del patrimonio edilizio.
Si tratta di una detrazione ricono-
sciuta a coloro che, effettuando un in-
tervento di recupero del patrimonio
edilizio, acquistano beni d’arredo o
grandi elettrodomestici nuovi desti-
nati al medesimo immobile oggetto
dei predetti interventi.
I soggetti che possono beneficia-
re della detrazione sono i medesimi
che possono sfruttare quella per il
recupero del patrimonio edilizio, e,
quindi, in buona sostanza, le per-
sone fisiche, gli imprenditori indi-
viduali e le imprese familiari, non-
50
ché le società di persone.
Da un punto di vista oggettivo, la
norma parla di mobili nuovi e di grandi
elettrodomestici nuovi, di classe non
inferiore alla A+ o alla classe A per i for-
ni. A titolo esemplificativo si può trat-
tare dei seguenti beni, al cui costo può
essere aggiunto anche quello del tra-
sporto e del montaggio:
1 per quanto riguarda i mobili: letti,
armadi, cassettiere, librerie, scriva-
nie, tavoli, sedie, comodini, divani,
poltrone, credenze, materassi e appa-
recchi di illuminazione. Sono, invece,
esclusi dalla agevolazione gli acquisti
relativi, per esempio, a porte, pavi-
mentazioni, tende e tendaggi, altri
complementi di arredo;
1 per quanto riguarda i grandi elettro-
domestici: frigoriferi, congelatori, la-
vatrici, asciugatrici, lavastoviglie, ap-
parecchi di cottura, stufe elettriche,
piastre riscaldanti elettriche, forni a
microonde, ventilatori elettrici.
Le condizioni
La condizione posta dalla norma, per
poter beneficare della detrazione, è
precisa: i beni devono essere finalizza-
ti all’arredo di immobili residenziali
oggetto di intervento di ristrutturazio-
ne di cui all’articolo 16-bis del Tuir.
Non solo. Il comma 2 dell’articolo 16,
del decreto-legge 63 del 2103, come
modificato, da ultimo, dalla legge di Bi-
lancio per il 2019, prescrive che gli in-
terventi edili di cui si è detto permetto-
no di usufruire del bonus in commen-
to, ma «limitatamente agli interventi
di recupero del patrimonio edilizio ini-
ziati a decorrere dal 1º gennaio 2018».

In altre parole, ove l’intervento di re-
cupero dovesse essere stato ufficial-
mente iniziato prima di tale data, il bo-
nus, per gli acquisti di beni mobili e i
grandi elettrodomestici avvenuti nel
2019, non attribuisce alcuna agevola-
zione fiscale.
Sottolineando che l’agevolazione
spetta anche se le spese per il recupero
del patrimonio edile sono sostenute
successivamente a quelle di acquisto
dei beni mobili, a condizione, però, che
gli interventi siano stati avviati, co-
munque, prima dell’acquisto dei mo-
bili stessi, l’Amministrazione finan-
ziaria, proprio con riferimento agli in-
terventi propedeutici all’accesso al
“bonus mobili”, ha avuto modo di spe-
cificare che si deve trattare di uno o più
dei seguenti lavori: manutenzione or-
dinaria, con riferimento alle parti co-
muni degli edifici residenziali, manu-
tenzione straordinaria, restauro e ri-
sanamento conservativo, ristruttura-
zione edilizia, interventi necessari alla
ricostruzione o al ripristino dell’im-
mobile danneggiato.
Tra gli interventi che consentono
l’agevolazione sono, quindi, rimasti
esclusi quelli relativi alla realizzazione
di opere finalizzate al conseguimento
di risparmi energetici di cui alla lettera
h), del 1° comma, dell’articolo 16-bis
del Dpr 917/86.
È stato altresì precisato, sempre dal-
l’Amministrazione, che il presupposto
per la detrazione in commento non
sussiste con riferimento agli «inter-
venti consistenti nella realizzazione di
posti auto o box pertinenziali rispetto
all’abitazione».
ELETTRODOMESTICI E ARREDI
Il funzionamento
Per quanto concerne il funzionamento
dell’agevolazione, la detrazione spetta
nella misura del 50% delle spese soste-
nute per i predetti beni mobili e/o i
grandi elettrodomestici, ma su un am-
montare complessivo di spesa non su-
periore a euro 10.000, riferita a ciascun
immobile. La detrazione va ripartita in
dieci quote annuali di pari importo. Se
gli interventi sono effettuati sulle parti
comuni dei condomini, anche la ma-
nutenzione ordinaria, oltre agli altri
interventi visti sopra, può dare luogo
alla agevolazione in commento (bonus
mobili), ma con riferimento al solo ac-
quisto di mobili destinati alle parti co-
muni dell’edificio. In altre parole, i
condòmini hanno diritto alla detrazio-
ne commisurata, per ciascuno, alla
propria quota, ma solamente, bene ri-
peterlo, se i beni mobili sono destinati
ad arredare le parti comuni, oggetto
dell’intervento.
Anche in caso di acquisto di fabbrica-
ti oggetto di interventi di restauro o di
risanamento conservativo o, ancora,
di ristrutturazione edilizia, che hanno
coinvolto interi fabbricati ed eseguiti
da imprese di costruzione o ristruttu-
razione immobiliare e da cooperative
edilizie, che provvedano entro diciotto
mesi dal termine dei lavori alla succes-
siva alienazione o assegnazione del-
l’immobile, è possibile usufruire del
bonus mobili nel caso in cui, questi ul-
timi, siano destinati all’unità immobi-
liare acquistata. Rientrano fra i beni
oggetto dell’agevolazione i beni mobili
nuovi e di elettrodomestici nuovi, e tra
le spese vanno ricomprese anche quel-
51
BONUS CASA IL SOLE 24 ORE
le sostenute per il trasporto e il mon-
taggio dei beni acquistati.
Per quanto concerne le modalità di
pagamento, vanno rispettate le condi-
zioni stabilite per gli interventi di recu-
pero del patrimonio edilizio, utilizzan-
do, quindi, il bonifico così detto par-
lante ovvero, a scelta del contribuente,
è possibile l’utilizzo anche carte di cre-
dito o di debito. In questo ultimo caso si
dovrà conservare la ricevuta telemati-
ca della transazione, facendo attenzio-
ne che è valida la data di pagamento e
che essa è individuata nel giorno di uti-
lizzo della carta e non nel giorno di ad-
debito sul conto corrente.
La documentazione
Sul fronte dei documenti da conserva-
re, la circolare 29/E del 2013 dell’Agen-
zia delle entrate ha letteralmente chia-
rito che «Le spese sostenute, inoltre,
devono essere “documentate”, con-
servando la documentazione atte-
stante l’effettivo pagamento (ricevute
dei bonifici, ricevute di avvenuta tran-
sazione per i pagamenti mediante car-
te di credito o di debito, documenta-
zione di addebito sul conto corrente) e
le fatture di acquisto dei beni ma con la
usuale specificazione della natura,
qualità e quantità dei beni e servizi ac-
quisiti». Con riferimento proprio a
questo documento si ricorda che dal 1°
gennaio 2019, le fatture emesse anche
nei confronti di soggetti non passivi
d’imposta ai fini Iva, ossia nei confron-
ti dei privati, devono assumere obbli-
gatoriamente il formato elettronico.
La circolare 11/E del 2014 ha altresì
chiarito che, anziché la fattura, per
52
ELETTRODOMESTICI E ARREDI
provare l’acquisto è possibile anche
l’utilizzo dello scontrino «che riporta il
codice fiscale dell’acquirente, unita-
mente all’indicazione della natura,
qualità e quantità dei beni acquistati».
La circolare 11/E afferma anche che
nel caso in cui lo scontrino non dovesse
riportare il codice fiscale dell’acqui-
rente, la detrazione è consentita pur-
ché, comunque, tale documento, con-
tenga l’indicazione della natura, quali-
tà e quantità dei beni acquistati e la
spesa sia riconducibile al contribuente
«titolare del bancomat in base alla cor-
rispondenza con i dati del pagamen-
to». È utile precisare, sempre con rife-
rimento alle condizioni per poter usu-
fruire della detrazione, che l’Ammini-
strazione ha altresì chiarito che «il
collegamento richiesto dalla norma tra
acquisto di mobili o di grandi elettro-
domestici e arredo dell’immobile og-
getto di ristrutturazione deve sussiste-
re tenendo conto dell’immobile nel
suo complesso e non del singolo am-
biente dell’immobile stesso». Ciò a si-
gnificare che in presenza, per esempio,
della ristrutturazione del salotto, resta
agevolabile l’acquisto di un bene desti-
nato per esempio al bagno o alla cuci-
na. Per poter fruir e della detrazione fi-
scale è necessario inviare effettuare la
comunicazione all’Enea, indicando le
spese per l’acquisto di forni, frigoriferi,
lavastoviglie, piani cottura elettrici, la-
vasciuga, lavatrici.
Infine si ricorda che non è più in vi-
gore la norma che prevedeva la mag-
giorazione dell’agevolazione per le
giovani coppie.
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 03
IL RISPARMIO
ENERGETICO
BONUS CASA IL SOLE 24 ORE
03 LE PROROGHE
Risparmio
più premiato
dal Fisco
di Luca De Stefani
S
ono state prorogate dal 2018
al 31 dicembre 2019 tutte le
detrazioni Irpef e Ires del 50%
e del 65% sugli interventi sul
risparmio energetico “quali-
ficato”, confermando, quindi, la riduzio-
ne della percentuale dal 65% al 50%, deci-
sa dal 1° gennaio 2018 dalla legge di Stabi-
lità 2018 per le spese per l’acquisto e la po-
sa in opera di finestre comprensive di
infissi, di impianti di climatizzazione in-
vernale con generatori di calore alimen-
tati da biomasse combustibili e di scher-
mature solari, oltre che per la sostituzio-
54
ne, integrale o parziale, di impianti di cli-
matizzazione invernale con impianti
dotati di caldaie a condensazione e con-
testuale messa a punto del sistema di di-
stribuzione.
La riduzione della detrazione dal 65% al
50% non sposta questi interventi in quelli
del risparmio energetico cosiddetto “non
qualificato” dell’articolo 16-bis, comma 1,
lettera h), del Tuir, in quanto si deve con-
tinuare a seguire tutti le solite regole e
adempimenti previsti per l’eco-bonus
qualificato, che consistono nel bonifico
“parlante” con indicata la Legge

296/2006 e nella comunicazione al-
l’Enea entro 90 giorni dalla fine lavori.
Solo se il risparmio energetico di questi
interventi non rispetterà i rigidi requisiti
“qualificati” si potrà beneficiare della de-
trazione (solo Irpef e non Ires) del 50%
dell’articolo 16-bis del Tuir. Una soluzio-
ne migliore ma con qualche limite: per
esempio, non spetta alle società di capita-
li o per i capannoni delle ss, snc e sas e i tet-
ti di spesa di 96.000 euro potrebbero es-
sere già stati utilizzati completamente
per parte dello stesso intervento.
© RIPRODUZIONE RISERVATA
IL RISPARMIO ENERGETICO
In sintesi
Lavori a cavallo d’anno per la persona fisica
Indipendentemente dalla data di fine dei lavori, se un
contribuente persona fisica ha pagato, per gli inter-
venti che hanno subito una riduzione del bonus dal
50% al 65%, un bonifico di 300 euro nel 2017 e di altri
700 nel 2018, valendo il principio di cassa, la detra-
zione spettante è del 65% per il pagamento del 2017
e del 50% per quello del 2018
Lavori a cavallo d’anno eseguiti dall’impresa
Se l’investimento è stato effettuato da un’impresa,
invece, l’intervento rileva in base al principio di com-
petenza, quindi, il momento di imputazione dei costi
si verifica alla data della consegna o spedizione, per i
beni mobili, e alla data in cui la prestazione è stata
ultimata, per i servizi
Esempio numerico per i lavori a cavallo d’anno
Relativamente agli interventi per il risparmio energe-
tico qualificato con la riduzione della detrazione dal
65% al 50% dal 2017 al 2018, si ipotizzi il caso di una
persona fisica, di un imprenditore individuale e di una
società che hanno pagato un acconto nel 2017 di
300 euro e il saldo di 700 euro nel 2018, per lavori,
con contratto di appalto, che sono stati ultimati nel
2018. Solo la società ha stipulato il contratto di ap-
palto con la stesura di stati di avanzamento lavori
(SAL), dove il primo è stato collaudato il 31 dicembre
2017 per 300 euro, mentre il secondo di 700 euro è
stato collaudato nel 2018.
Per la persona fisica si applica il principio di cassa,
mentre per l’imprenditore individuale e la società si
utilizza il criterio di competenza. Sia la persona fisica
che la società (SAL) potranno detrarre il 65% di 300 e
il 50% di 700 euro, mentre l’imprenditore individuale
potrà detrarre il 50% di tutti i 1.000 euro (rileva la
data della fine lavori)
55
BONUS CASA IL SOLE 24 ORE
LE REGOLE
Interventi
agevolati
solo su edifici
già esistenti
di Luca De Stefani
S
cadrà alla fine del 2019 la proroga
dell’agevolazione fiscale per gli in-
terventi sul risparmio energetico
“qualificato” degli edifici, che consente di
detrarre dall’Irpef o dall’Ires il 65% (il 55%
per le spese sostenute dal 1° gennaio 2007
al 5 giugno 2013 o il 50% per alcuni inter-
venti), delle spese sostenute, cioè pagate
per le persone fisiche o professionisti e di
competenza per le imprese in contabilità
ordinaria (risposta delle Entrate 22 otto-
bre 2018, n. 46).
Solo per gli interventi di riqualificazio-
ne energetica di parti comuni condomi-
niali, che interessano più del 25% dell’in-
volucro dell’edificio, invece, la detrazio-
ne è del 70% (o del 75% se si consegue un
miglioramento della prestazione ener-
getica invernale e estiva almeno pari alla
qualità media di cui al decreto 26 giugno
2015) e il termine dell’agevolazione è il 31
dicembre 2021 (detrazione massima di
28.000 euro o di 30.000 euro se al 75%).
Soggetti agevolati
La detrazione Irpef e Ires per il risparmio
energetico “qualificato” degli edifici può
essere utilizzata da tutti i soggetti resi-
56
denti e non residenti, a prescindere dalla
tipologia di reddito di cui essi siano titola-
ri (circolare 31 maggio 2007, n. 36/E, pa-
ragrafo 1). Sono agevolati, quindi, le per-
sone fisiche, gli esercenti arti e professio-
ni, gli enti pubblici e privati che non svol-
gono attività commerciale, i soci delle
società semplici, delle associazioni tra
professionisti, i condòmini (per gli inter-
venti sulle parti comuni condominiali) e i
soggetti che conseguono reddito d’im-
presa (ditte individuali, familiari e coniu-
gali, i soci di società di persone o di Srl tra-
sparenti e le società di capitali).
Gli interventi devono essere eseguiti su
edifici esistenti, su parti di edifici esisten-
ti o su unità immobiliari esistenti di qual-
siasi categoria catastale, anche rurali.
Questi devono essere “posseduti o dete-
nuti”, in base ad un titolo idoneo che può
essere la proprietà o la nuda proprietà, un
diritto reale o un contratto di locazione,
anche finanziaria, o di comodato.
Edifici agevolati
Per i soggetti diversi dalle imprese e dai
professionisti (quindi, per le persone fisi-
che), gli interventi sul risparmio energe-
tico “qualificato” degli edifici, detraibili
dall’Irpef al 50-65-70-75% non debbono
necessariamente essere sostenuti su im-
mobili residenziali.
Considerando che l’agevolazione del
50-65-70-75% può riguardare gli edifici o
le unità immobiliari di qualsiasi categoria
catastale, anche rurali o non residenziali
(ad esempio, ad uso commerciale o uffi-
cio), se vengono rispettati i requisiti per il
risparmio energetico “qualificato”, l’in-
centivo spetta anche nei casi di cambio di
destinazione d’uso. Se l’edificio interes-

sato dagli interventi edilizi è classificato
nel catasto come “unità collabente”, F2
(categoria riferita ai fabbricati totalmen-
te o parzialmente inagibili e non produt-
tivi di reddito), l’immobile è considerato
comunque esistente, trattandosi di un
manufatto già costruito e individuato ca-
tastalmente, seppure non suscettibile di
produrre reddito (risoluzione 12 agosto
2009, n. 215/E).
Per le imprese, gli immobili su cui fare
gli interventi agevolati al 50-65-70-75%
non sono solo i fabbricati strumentali uti-
lizzati (anche se presi in locazione) nel-
l’esercizio della propria attività impren-
ditoriale (come previsto dalle risoluzioni
dell’agenzia delle Entrate 15 luglio 2008,
n. 303/E e 1° agosto 2008, n. 340/E), ma
vi rientrano anche i fabbricati locati a ter-
zi (ad esempio, dalle cosiddette immobi-
liari di gestione) ovvero dati in comodato
a terzi, grazie alle numerose sentenze di
merito a favore dei contribuenti emanate
dal 2013 in poi.
Demolizione e ricostruzione
Per la detrazione Irpef e Ires del 50-65-
70-75% sul risparmio energetico “quali-
ficato”, la circolare 31 maggio 2007, n. 36/
E, paragrafo 2, aveva chiarito che poteva-
no accedere all’incentivo anche le demo-
lizioni e le fedeli ricostruzioni, in quanto
le altre fattispecie (ricostruzione con sa-
goma o volumetria diversa) erano consi-
derate nuove costruzioni. Dal 21 agosto
2013, però, la nuova definizione di “ri-
strutturazione edilizia” comprende an-
che la demolizione e l’infedele ricostru-
zione (sagoma diversa, ma «con la stessa
volumetria» dell’immobile preesisten-
te), quindi, anche in questi casi è possibile
IL RISPARMIO ENERGETICO
beneficiare della detrazione Irpef e Ires
del 50-65-70-75% sugli interventi per il
risparmio energetico.
In caso di «demolizione e ricostruzione
con ampliamento», invece, la detrazione
del 50-65-70-75% non dovrebbe spettare
per nulla, “in quanto l’intervento si consi-
dera «nuova costruzione» Non dovrebbe
spettare neanche sulle spese sostenute
per gli interventi relativi alla parte volu-
metrica preesistente (circolari 1° luglio
2010, n. 39/E, risposta 4.1 e 16 febbraio
2007, n. 11/E; risoluzione 11 luglio 2008,
295/E). Come detto, in precedenza, inve-
ce, in caso di «ristrutturazione senza de-
molizione dell’esistente», ma con am-
pliamento della volumetria, «la detrazio-
ne spetta solo per le spese riferibili alla
parte esistente» (circolare 1° luglio 2010,
n. 39/E, risposta 4.1 e Faq Enea n. 68-bis).
I familiari conviventi
Come stabilito per i lavori edili sul recu-
pero del patrimonio edilizio, detraibili al
50%, possono rientrare tra i soggetti che
possono detrarre i lavori sul risparmio
energetico “qualificato”, detraibile al 50-
65-70-75%, anche il coniuge, i parenti en-
tro il terzo grado e gli affini entro il secon-
do grado, se sono conviventi in modo sta-
bile e fin dall’inizio dei lavori con il pos-
sessore o detentore dell’immobile, a
patto che sostengano tutte o parte delle
spese per gli interventi (circolare 4 aprile
2008, n. 34/E).
L’estensione alle convivenze vale solo
per i lavori eseguiti su immobili apparte-
nenti all’ambito “privatistico” e non per
quelli effettuati su immobili strumentali
all’attività d’impresa, arte o professione.
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57
BONUS CASA IL SOLE 24 ORE

Il quadro riepilogativo

TIPOLOGIA DI DESCRIZIONE AGEVOLAZIONI IN VIGORE

AGEVOLAZIONE DELL'INTERVENTO FINO ALLA FINE DEL 2019
L’ACQUISTO E LA POSA Acquisto e posa "in opera di impianti di climatizzazione invernale Detrazione Irpef e Ires del
IN OPERA DI IMPIANTI CON con impianti dotati di generatori di calore alimentati da 50%, con limite di spesa di
GENERATORI DI CALORE biomasse combustibili”, come ad esempio la legna da ardere, il 60.000 euro e di detrazio-
ALIMENTATI DA BIOMASSE pellets, il cippato, il mais (articolo 14, comma 2-bis, decreto ne di 30.000 euro
COMBUSTIBILI legge 4 giugno 2013, n. 63).

SOSTITUZIONE, ANCHE Spese per interventi di sostituzione, integrale o parziale, di Detrazione Irpef e Ires del
PARZIALE, DI IMPIANTI DI “impianti di climatizzazione invernale con impianti dotati di 50%, con limite di spesa di
CLIMATIZZAZIONE caldaie a condensazione e contestuale messa a punto del 60.000 euro e di detrazione di
INVERNALE CON IMPIANTI sistema di distribuzione” (articolo 1, comma 347, Legge 30.000 euro (1), ma solo se
DOTATI DI CALDAIA A 27.12.2006, n. 296, Finanziaria 2007). con efficienza almeno pari alla
CONDENSAZIONE classe A (6)

STRUTTURE OPACHE Spese "relative ad interventi su edifici esistenti, parti di edifici Detrazione Irpef e Ires del
VERTICALI (PARETI esistenti o unità immobiliari, riguardanti strutture opache 65%, con limite di spesa di
ISOLANTI O CAPPOTTI) verticali" (pareti isolanti o cappotti) e "strutture opache 92.307,69 euro e di
E STRUTTURE OPACHE orizzontali (coperture e pavimenti)", a condizione che siano detrazione di 60.000 euro
ORIZZONTALI (COPERTURE rispettati i requisiti di trasmittanza termica U, espressa in (2) (8).
E PAVIMENTI) W/m²K, indicati nell'allegato B del decreto del Ministro dello
sviluppo economico 11 marzo 2008 o (per i lavori avviati dal
"novantesimo giorno successivo” alla pubblicazione sulla
Gazzetta Ufficiale del nuovo decreto attuativo) nell'allegato E
del nuovo decreto attuativo (articolo 1, comma 345, Legge
27.12.2006, n. 296, Finanziaria 2007).

"SOSTITUZIONE, ANCHE "Sostituzione, integrale o parziale, di ""impianti di climatizzazio- Detrazione Irpef e Ires del
PARZIALE, DI IMPIANTI DI ne invernale con impianti dotati di caldaie a condensazione"" 65%, con limite di spesa di
CLIMATIZZAZIONE (con efficienza almeno di classe A di prodotto prevista dal 46.153,84 euro e di
INVERNALE CON CALDAIE regolamento della Commissione Ue del 18 febbraio 2013, n. detrazione di 30.000 euro
A CONDENSAZIONE 811/2013) e ""contestuale installazione di sistemi di termorego- (1)
DI CLASSE A + SISTEMI lazione evoluti"" (di classi V, VI o VIII della comunicazione della
DI TERMOREGOLAZIONE Commissione 2014/C 207/02), o con impianti dotati di
EVOLUTI O CON APPARECCHI apparecchi ibridi, costituiti da pompa di calore integrata con
IBRIDI (POMPA DI CALORE caldaia a condensazione, assemblati in fabbrica ed espressa-
INTEGRATA A CALDAIA A mente concepiti dal fabbricante per funzionare in abbinamento
CONDENSAZIONE) OVVERO tra loro"",
ACQUISTO E POSA IN ovvero
OPERA DI GENERATORI ""acquisto e posa in opera di generatori d'aria calda a condensa-
D'ARIA CALDA zione"" (articolo 14, commi 1 e 2, decreto legge 4 giugno 2013, n.
A CONDENSAZIONE""." 63)."

DISPOSITIVI "L'acquisto, l'installazione e la messa in opera di dispositivi Detrazione Irpef e Ires del
MULTIMEDIALI multimediali per il controllo da remoto degli impianti di 65%, senza alcun limite di
PER IL CONTROLLO riscaldamento o produzione di acqua calda o di climatizzazione spesa.
DA REMOTO delle unità abitative, volti ad aumentare la consapevolezza dei
PER RISCALDAMENTO O consumi energetici da parte degli utenti e a garantire un
CLIMATIZZAZIONE. funzionamento efficiente degli impianti” (articolo 1, comma 88,
Legge 28 dicembre 2015, n. 208).

58

TIPOLOGIA DI
AGEVOLAZIONE
L'INSTALLAZIONE DI
PANNELLI SOLARI
PER LA PRODUZIONE DI
ACQUA CALDA
SOSTITUZIONE, ANCHE
PARZIALE, DEL VECCHIO
IMPIANTO CON POMPE DI
CALORE AD ALTA EFFICIENZA
O CON IMPIANTI GEOTERMICI
A BASSA ENTALPIA
SOSTITUZIONE, ANCHE
PARZIALE, DELLO SCALDAAC-
QUA TRADIZIONALI CON UNO
SCALDAACQUA A POMPA DI
CALORE
"INTERVENTI DI RIQUALIFICA-
ZIONE ENERGETICA DI PARTI
COMUNI CONDOMINIALI, CHE
INTERESSANO PIÙ DEL 25%
DELL’INVOLUCRO DELL’EDIFI-
CIO (AGEVOLAZIONE IN
VIGORE FINO ALLA FINE DEL
2021)"
SCHERMATURE SOLARI
RIQUALIFICAZIONE
ENERGETICA GENERALE
DI EDIFICI
IL RISPARMIO ENERGETICO
DESCRIZIONE AGEVOLAZIONI IN VIGORE
DELL'INTERVENTO FINO ALLA FINE DEL 2019
Spese relative all'installazione di pannelli solari per la produzio- Detrazione Irpef e Ires del
ne di acqua calda per usi domestici o industriali e per la 65%, con limite di spesa di
copertura del fabbisogno di acqua calda in piscine, strutture 92.307,69 euro e di
sportive, case di ricovero e cura, istituti scolastici e Università detrazione di 60.000 euro
(articolo 1, comma 346, Legge 27.12.2006, n. 296, Finanziaria (8).
2007).
Sostituzione, integrale o parziale, di impianti di climatizzazione Detrazione Irpef e Ires del 65%,
invernale con pompe di calore ad alta efficienza e con impianti con limite di spesa di
geotermici a bassa entalpia (articolo 1, comma 286, Legge 24 46.153,84 euro e di detrazione
dicembre 2007, n. 244). di 30.000 euro (1)
Sostituzione, integrale o parziale, di scaldacqua tradizionali con Detrazione Irpef e Ires del 65%,
scaldacqua a pompa di calore dedicati alla produzione di acqua con limite di spesa di
calda sanitaria (articolo 4, comma 4, decreto legge 6 dicembre 46.153,84 euro e di detrazione
2011, n. 201). di 30.000 euro (1)
Interventi di "riqualificazione energetica di parti comuni degli Detrazione Irpef e Ires del
edifici condominiali", che interessano "l’involucro dell’edificio 70%, con limite di spesa di
con un’incidenza superiore" al 25% della superficie disperdente 40.000 euro, "moltiplicato
lorda dell’edificio medesimo (articolo 14, comma 2-quater, per il numero delle unità
decreto legge 4 giugno 2013, n. 63) (7). immobiliari che compon-
gono l’edificio" (3).
Acquisto e posa "in opera delle schermature solari di cui Detrazione Irpef e Ires del
all'allegato M al decreto legislativo 29 dicembre 2006, n. 311”: 50%, con limite di spesa di
“sistemi che, applicati all'esterno di una superficie vetrata 120.000 euro e di
trasparente permettono una modulazione variabile e controllata detrazione di 60.000 euro
dei parametri energetici e ottico luminosi in risposta alle (2) (8).
sollecitazioni solari”, escluse quelle con orientamento Nord
(articolo 14, comma 2, lettera b, decreto legge 4 giugno 2013, n.
63).
Spese relative ad interventi di riqualificazione energetica di Detrazione Irpef e Ires del
edifici esistenti, che consentono di ottenere un valore di 65%, con limite di spesa di
fabbisogno di energia primaria annuo per la climatizzazione 153.846,15 euro e di
invernale inferiore di almeno il 20% dei valori riportati nell'allega- detrazione di 100.000 euro
to A del decreto del Ministro dello sviluppo economico 11 marzo (8).
2008 o (per i lavori avviati dal "novantesimo giorno successivo”
alla pubblicazione sulla Gazzetta Ufficiale del nuovo decreto
attuativo) che rispetta le condizioni degli “edifici a energia quasi
zero” di cui al paragrafo 3.4 dell'allegato 1 del "decreto requisiti
minimi" del Ministero dello sviluppo economico del 26 giugno
2015 (articolo 1, comma 344, Legge 27.12.2006, n. 296,
Finanziaria 2007).
59
BONUS CASA IL SOLE 24 ORE

Il quadro riepilogativo

TIPOLOGIA DI DESCRIZIONE AGEVOLAZIONI IN VIGORE

AGEVOLAZIONE DELL'INTERVENTO FINO ALLA FINE DEL 2019
SOSTITUZIONE DI IMPIANTI "Sostituzione di impianti esistenti" con acquisto e "posa in Detrazione Irpef e Ires del
ESISTENTI CON MICRO- opera di micro-cogeneratori", con "un risparmio di energia 65%, con limite di spesa di
COGENERATORI (AD primaria (PES)" (allegato III del decreto del Ministro dello 153.846,15 euro e di
ESEMPIO, IMPIANTO CHE sviluppo economico 4 agosto 2011) di almeno il 20% o (per i detrazione di 100.000 euro
ASSORBE GAS, GASOLIO O lavori avviati dal "novantesimo giorno successivo” alla pubblica- (8).
BIO-COMBUSTIBILE E CHE zione sulla Gazzetta Ufficiale del nuovo decreto attuativo)
FORNISCE ACQUA CALDA). "almeno in classe B della norma EN 15232" (articolo 14, comma
2, lettera b-bis, decreto legge 4 giugno 2013, n. 63).

FINESTRE COMPRENSIVE Spese "relative ad interventi su edifici esistenti, parti di edifici Detrazione Irpef e Ires del
DI INFISSI esistenti o unità immobiliari", riguardanti "finestre comprensive 50%, con limite di spesa di
di infissi", a condizione che siano rispettati i requisiti di 120.000 euro e di
trasmittanza termica U, espressa in W/m²K, indicati nell'allegato detrazione di 60.000 euro
B del decreto del Ministro dello sviluppo economico 11 marzo (2) (8).
2008 o (per i lavori avviati dal "novantesimo giorno successivo”
alla pubblicazione sulla Gazzetta Ufficiale del nuovo decreto
attuativo) nell'allegato E del nuovo decreto attuativo (articolo 1,
comma 345, Legge 27.12.2006, n. 296, Finanziaria 2007).

"INTERVENTI DI RIQUALIFICA- Interventi di “riqualificazione energetica relativi alle parti comuni Detrazione Irpef e Ires del
ZIONE ENERGETICA DI PARTI di edifici condominiali”, che sono “finalizzati a migliorare la 75%, con limite di spesa di
COMUNI CONDOMINIALI, prestazione energetica invernale ed estiva”, conseguendo 40.000 euro, "moltiplicato
CHE MIGLIORANO ""LA “almeno la qualità media di cui al decreto del Ministro dello per il numero delle unità
QUALITÀ MEDIA DI CUI sviluppo economico 26 giugno 2015” (articolo 14, comma immobiliari che compon-
AL DECRETO"" 26 GIUGNO 2-quater, decreto legge 4 giugno 2013, n. 63) (7). gono l’edificio" (3).
2015 (AGEVOLAZIONE IN
VIGORE FINO ALLA FINE
DEL 2021)"

(1) Per determinare il limite massimi di detrazione vanno considerati cumulativamente gli investimenti per gli impianti di climatizzazione invernale (compresi i generatori d'aria calda
a condensazione), pompe di calore ad alta efficienza, impianti geotermici a bassa entalpia e scaldacqua a pompa di calore.
(2) Per determinare il limite massimo di detrazione di 60.000 euro, vanno considerati cumulativamente sia gli investimenti per le strutture opache verticali (pareti isolanti o
cappotti) e le strutture opache orizzontali (coperture e pavimenti), sia gli investimenti per le finestre comprensive di infissi. Per i lavori avviati dal "novantesimo giorno successivo”
alla pubblicazione sulla Gazzetta Ufficiale del nuovo decreto attuativo, vanno considerate anche le schermature solari, le quali singolarmente avranno una detrazione massima di
15.000 euro (seconda nota dell’allegato B del decreto del MSE).
(3) La “sussistenza delle condizioni” per ottenere il bonus fiscale del 70% o del 75% deve essere “asseverata da professionisti abilitati, mediante l’attestazione della prestazione
energetica degli edifici” di cui al decreto 26 giugno 2015. L’Enea effettuerà “controlli, anche a campione”, su queste dichiarazioni (e dal 2018 anche "su tutte le agevolazioni
spettanti" sul risparmio energetico qualificato). La “mancata veridicità dell’attestazione” comporterà la “decadenza dal beneficio, ferma restando la responsabilità del
professionista”.
(4) Dal 2018, per tutti gli interventi sul risparmio energetico qualificato, quindi, non solo per quelli sulle parti comuni (come previsto con limitazioni per il 2016 e il 2017), ma anche
per quelli su singole unità immobiliari, gli incapienti (nel periodo d’imposta precedente), possono cedere il corrispondente credito d'imposta, per intero e non in parte, “ai fornitori"
e “altri soggetti privati”, come gli “istituti di credito e intermediari finanziari”, con "facoltà" di questi ultimi di “successiva cessione", non a banche (articolo 2, comma 2, lettera c,
provvedimento 28 agosto 2017), in tutto o in parte, solo dopo il 10 marzo anno successivo (articolo 14, comma 2-ter, decreto-legge 4 giugno 2013, n. 63). Nel 2016 e nel 2017,
questa cessione era prevista, con limitazioni, solo per gli "interventi di riqualificazione energetica di parti comuni degli edifici condominiali" (articolo 14, comma 2-ter, decreto-legge
4 giugno 2013, n. 63 e provvedimento del 28.08.2017, per il 2016 provvedimento del 22.03.2016).
(5) Dal 2018, per tutti gli interventi sul risparmio energetico qualificato, quindi, non solo per quelli su parti comuni condominiali, che interessino più del 25% dell’involucro
dell’edificio (come previsto per il 2017, provvedimento del 28.08.2017, che ha sostituito il provvedimento 08.06.2017), ma anche per tutti quelli su singole unità immobiliari, tutti
i contribuenti (anche NON incapienti), possono cedere il corrispondente credito d'imposta, per intero e non in parte, “ai fornitori" e ad “altri soggetti privati”, ma NON a “istituti
di credito e intermediari finanziari”, con "facoltà" di questi ultimi di “successiva cessione", non a banche (articolo 2, comma 2, lettera c, provvedimento 28 agosto 2017), in tutto
o in parte, solo dopo il 10 marzo anno successivo (articolo 14, comma 2-sexies, decreto legge 4 giugno 2013, n. 63).
(6) Solo se con un'efficienza almeno di classe A di prodotto prevista dal regolamento della Commissione Ue del 18 febbraio 2013, n. 811/2013.
(7) Anche se effettuati "dagli istituti autonomi per le case popolari, comunque denominati, per interventi realizzati su immobili di loro proprietà adibiti ad edilizia residenziale
pubblica" (articolo 14, comma 2-septies, decreto legge 4 giugno 2013, n. 63).
(8) I limiti dovrebbero cambiare per i lavori avviati dal "novantesimo giorno successivo” alla pubblicazione sulla Gazzetta Ufficiale di un emanando decreto attuativo.

60

COMUNICAZIONE ALL’ENEA
Diritto al bonus
con asseverazione,
Ape e invio
entro 3 mesi
di Luca De Stefani
P
er usufruire della detrazione Ir-
pef o Ires del 50-65-70-75% su-
gli interventi sul risparmio
energetico qualificato, la procedura è
più complessa rispetto a quella neces-
saria per il bonus sui lavori di recupero
del patrimonio edilizio (detrazione Ir-
pef del 50%), in quanto, oltre al consue-
to bonifico parlante, in questo caso con
l’articolo 1, commi 344-347, legge
296/06 e il codice fiscale del contri-
buente e la partita Iva o il codice fiscale
dell’impresa, serve anche l’assevera-
zione di un tecnico abilitato che attesti
i lavori eseguiti, l’attestato di presta-
zione energetica (Ape) e l’invio della
comunicazione della scheda tecnica
all’Enea (Agenzia nazionale per le nuo-
ve tecnologie, l'energia e lo sviluppo
economico sostenibile) entro 90 giorni
dalla fine del lavori.
I pagamenti delle spese sostenute
per l’esecuzione degli interventi de-
vono essere effettuati mediante boni-
fico bancario o postale, cosiddetto
parlante, dal quale risulti la causale
del versamento (detrazione del 65%,
ai sensi dell’articolo 1, commi 344-
IL RISPARMIO ENERGETICO
347, legge 296/06), il codice fiscale del
beneficiario della detrazione e il nu-
mero di partita Iva, ovvero, il codice fi-
scale del soggetto a favore del quale il
bonifico è effettuato.
L’obbligo del bonifico “parlante” si
applica per i privati, i professionisti e le
imprese in contabilità semplificata,
per cassa o col metodo della registra-
zione, ma non per le imprese in conta-
bilità ordinaria (risposta Entrate
46/2018), per le quali si applica il prin-
cipio di competenza per individuare il
momento in cui l’investimento viene
effettuato e non quello di cassa.
L’asseverazione
Si deve acquisire l’asseverazione di un
tecnico abilitato alla progettazione di
edifici e impianti che attesti la rispon-
denza dell’intervento ai requisiti tec-
nici indicati agli articoli 6-9, decreto
Mef del 19 febbraio 2007 e del decreto
Mise 11 marzo 2008.
Questa asseverazione può essere
compresa in quella resa dal direttore
dei lavori sulla conformità al progetto
delle opere realizzate, da presentare al
Comune di competenza contestual-
mente alla dichiarazione di fine lavori;
a seguito dell’approvazione del Dm
del 6 agosto 2009 che ha modificato
l’articolo 4, comma 1, lettera a), del Dm
dell’Economia del 19 febbraio 2007,
può essere compresa anche nella rela-
zione attestante la rispondenza alle
prescrizioni per il contenimento del
consumo di energia degli edifici e re-
lativi impianti termici.
La legge di Stabilità 2018 aveva pre-
visto che con uno o più decreti del Mise,
61
BONUS CASA IL SOLE 24 ORE
di concerto con il Mef, il Ministro del-
l’ambiente e della tutela del territorio e
del mare e il Mit, da adottarsi entro il 2
marzo 2018, dovevano aggiornare i re-
quisiti tecnici per ottenere le detrazio-
ni Irpef e Ires del 50-65-70-75% sul ri-
sparmio energetico qualificato e oggi
indicati nei decreti Mef del 19 febbraio
2007 e Mise 11 marzo 2008 (i quali ri-
marranno applicabili nelle more del-
l’emanazione di questi decreti).
Si dovranno attenere a questi nuovi
requisiti, quindi, i tecnici abilitati alla
progettazione di edifici e impianti, per
attestare la rispondenza dell’interven-
to ai requisiti richiesti dalla normativa.
Questi decreti attuativi, poi, dovran-
no anche ridefinire dei nuovi importi
massimi di spesa agevolabile specifici
per singola tipologia di intervento,
nonché le procedure e le modalità di
esecuzione di controlli a campione, sia
documentali che in situ, eseguiti dal-
l’Enea e volti ad accertare il rispetto dei
requisiti che determinano l’accesso al
beneficio.
La comunicazione all’Enea
Entro 90 giorni dalla fine dei lavori,
deve essere trasmessa all’Enea:
e la scheda informativa degli inter-
venti realizzati, riportata all’allegato E
al decreto Mef del 19 febbraio 2007, che
può essere redatta online anche dal
singolo utente, senza bisogno di un
tecnico abilitato; solo per la sostituzio-
ne di finestre comprensive di infissi in
singole unità immobiliari, l’installa-
zione di pannelli solari termici e di
schermature solari (Faq 1 dell’Enea), si
62
utilizza la scheda informativa di cui al-
l’allegato F (anch’essa compilabile on
line direttamente dal contribuente);
rsolo per la riqualificazione energeti-
ca generale dell’edificio (commi 344),
la sostituzione di infissi in contesti di-
versi dalle singole unità immobiliari e
la coibentazione di strutture opache
(comma 345, Finanziaria 2007), l’ atte-
stato di prestazione energetica del-
l’edificio di cui all’articolo 6 al Dlgs
192/05 (fino al 3 agosto 2013 era l’atte-
stato di certificazione energetica), pro-
dotto da un tecnico abilitato, utilizzan-
do l’allegato A al decreto Mef del 19 feb-
braio 2007 (cosiddetto decreto edifici).
tPer la sostituzione di finestre in sin-
gole unità immobiliari (non in parti co-
muni condominiali o aziendali, Faq 31
nel sito internet dell’Enea) e l’installa-
zione di pannelli solari termici, effet-
tuati a partire dal 2008, questo attesta-
to non è richiesto, pertanto, non va in-
viato l’allegato A al decreto 19 febbraio
2007.
uQuesta agevolazione non è prevista
per gli interventi su finestre e pannelli
solari termici iniziati nel 2007, anche
se terminati nel 2008; dal 15 agosto
2009, questa semplificazione è stata
estesa anche agli interventi di sostitu-
zione di impianti di climatizzazione
invernale con impianti dotati di caldaie
a condensazione, con pompe di calore
ad alta efficienza o impianti geotermici
o per la sostituzione di scaldacqua (ar-
ticolo 1, comma 24, lettera c, legge
244/07) o di sostituzione o nuova in-
stallazione di generatori di calore a
biomassa (Faq 1 Enea).
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LE SUPERFICI
La tecnologia
aiuta l’isolamento
interno
o esterno
di Luca Rollino
R
iqualificare un edificio è un’ope-
razione estremamente comples-
sa. Il progettista, cui è richiesto
un approccio integrale e integrato, ha
molteplici possibilità. Quando si inter-
viene sull’involucro si deve innanzitutto
scegliere se operare sull’esterno dell’edi-
ficio o cercare soluzioni alternative che
non modifichino l’estetica dell’immobile.
Tenendo conto di:
earchitettura: intervenire sull’esterno
consente una radicale trasformazione
dell’estetica dell’edificio. Edifici di scar-
sa qualità architettonica possono essere
profondamente migliorati come esteti-
ca e decoro architettonico. Per contro,
edifici storici e con decorazioni di pregio
non possono essere riqualificati inter-
venendo dall’esterno;
reconomia: intervenire esternamente
comporta oneri maggiori. A incidere
maggiormente, oltre ai materiali, sono
le lavorazioni da eseguire e le spese le-
gate all’impianto del cantiere;
t logistica: intervenire esternamente
comporta un maggiore impegno in
termini di tempo di lavoro e di spazi
occupati, nonché maggiori rischi per
IL RISPARMIO ENERGETICO
la sicurezza di persone (operatori e
non) e cose;
u funzionalità: un intervento dal-
l’esterno garantisce risultati migliori.
Di seguito le soluzioni utilizzabili.
Isolamento esterno
Consiste nell’applicazione di pannelli
isolanti, mediante incollaggio e fissag-
gio meccanico con tasselli a testa larga
(a taglio termico), sulla superficie
esterna della parete preventivamente
preparata e finitura con intonaco ra-
sante a più strati con interposta una re-
te in fibra di vetro.
Possono essere impiegati materiali
isolanti di natura diversa (fibrosa o cel-
lulare, naturale o sintetica) avendo cura
di scegliere in modo coerente sia le colle
che il rasante.
Isolamento interno
Consiste nell’applicazione di pannelli
composti (isolante e cartongesso con
barriera al vapore) mediante incollag-
gio e fissaggio sulla superficie interna
delle pareti di tamponamento, o nello
spessore della sottostruttura del car-
tongesso. La finitura è realizzata me-
diante la stuccatura delle lastre di ges-
so. Un’interessante applicazione pre-
vede l’utilizzo di materiali termoriflet-
tenti, caratterizzati da elevate
prestazioni termiche e ridotti spessori;
tali materiali devono essere posati in
opera tra due intercapedini d’aria. Con
questa soluzione la parete rimane fred-
da e pertanto è frequente il rischio di
condensa interstiziale; inoltre deter-
mina una riduzione del volume interno
netto degli ambienti.
63
BONUS CASA IL SOLE 24 ORE
Isolamento in intercapedine
Consiste nell’applicazione mediante in-
sufflaggio di materiale isolante sfuso di-
rettamente nell’intercapedine delle pare-
ti a cassavuota; tale operazione viene ese-
guita con apposite macchine in grado di
“soffiare” il coibente attraverso dei fori a
sezione ridotta. Tale sistema, particolar-
mente economico, non consente la corre-
zione dei ponti termici, e in alcuni casi può
comportare la comparsa di muffe e mac-
chie sul lato interno della parete.
Isolamento termico del solaio
L’isolamento può avvenire all’intrados-
so (superficie interna) o, nel caso di tetti
in legno, in spessore rispetto all’orditu-
ra. Qualora si debba ripristinare lo strato
di tenuta all’acqua, risulta essere più
conveniente intervenire sul lato esterno
utilizzando ad esempio pannelli pre-
formati che abbinano la funzione di iso-
lamento termico, di protezione alle in-
filtrazioni d’acqua e di supporto del
manto di copertura.
Nel caso di isolamento termico al-
l’estradosso (superficie esterna) dell’ul-
timo solaio caldo, si opera tramite appli-
cazione “a secco” sull’estradosso della
soletta di uno strato di barriera al vapore
(ad esempio fogli di polietilene, connes-
si mediante sovrapposizione e sigillati
tra di loro) e, successivamente, del ma-
teriale isolante. Si privilegiano in genere
i feltri nel caso di sottotetti non agibili, e
i pannelli nel caso in cui si voglia rendere
calpestabile il pavimento attraverso un
assito o un getto di calcestruzzo allegge-
rito. Qualora si stia agendo su un solaio
piano di copertura, si deve prevedere
anche un nuovo manto impermeabile e
64
IL RISPARMIO ENERGETICO
una protezione mediante strato di ghia-
ia o getto di calcestruzzo, con una pavi-
mentazione per i solai praticabili. La
scelta dei pannelli isolanti deve essere
fatta considerando la resistenza mecca-
nica che viene richiesta al materiale e il
comportamento all’acqua. In genere si
privilegiano i materiali cellulari, come il
polistirene estruso a celle chiuse o il ve-
tro cellulare.
Solaio di pavimento
L’isolamento del pavimento su locali
non riscaldati può essere effettuato su-
periormente o inferiormente alla solet-
ta. Può venire eseguito su qualsiasi tipo
di supporto dopo un’idonea prepara-
zione. Qualora si intervenga su pavi-
menti o solai controterra, è opportuno
realizzare un vespaio aerato al fine di
evitare il contatto diretto tra strutture e
terreno: solitamente vengono utilizzati
elementi sagomati prefabbricati che,
posti sopra un piano orizzontale, crea-
no uno spazio per la circolazione del-
l’aria, staccando l’edificio dal suolo.
Involucro trasparente
Il miglioramento delle prestazioni ener-
getiche dei serramenti esistenti può es-
sere attuato attraverso due tipologie di
intervento: 1. sostituzione del vetro, con
inserimento di un vetro camera basso-
emissivo; 2. sostituzione del serramen-
to, con installazione di componenti con
trasmittanze termiche conformi alle
prescrizioni di legge. Si devono risolvere
eventuali ponti termici che si possono
creare specialmente in prossimità del
davanzale (tra parete e serramento).
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 04
LA CESSIONE
DEL CREDITO
BONUS CASA IL SOLE 24 ORE
04 AUTOFINANZIARSI
Come vendere
il credito fiscale
e spendere meno
di Luca De Stefani
D
al 2018 ci sono ben quattro
norme che disciplinano la
cessione a terzi dei crediti
derivanti dalle detrazioni
Irpef e Ires e precisamente:
1) quella per tutti gli interventi, agevo-
lati al 50-65-70-75%, sul risparmio
energetico «qualificato» (su singole
unità immobiliari o su parti comuni
condominiali) per gli incapienti, con
possibile cessione anche alle banche (ar-
ticolo 14, comma 2-ter, decreto-legge 4
giugno 2013, n. 63);
2) quella per tutti gli interventi, agevo-
66
lati al 50-65-70-75%, sul risparmio ener-
getico «qualificato» (su singole unità im-
mobiliari o su parti comuni condominia-
li) per tutti i contribuenti (anche non in-
capienti), senza possibilità di cessione
alle banche (articolo 14, comma 2-sexies,
decreto-legge 4 giugno 2013, n. 63);
3) quella per gli interventi antisismi-
ci sulle parti comuni, agevolati al 75%
(riduzione di una classe di rischio) o al-
l’85% (riduzione di due classi di ri-
schio), per tutti i contribuenti (anche
non incapienti), senza possibilità di
cessione alle banche (articolo 16, com-

ma 1-quinquies, decreto legge 4 giu-
gno 2013, n. 63);
4) quella per l’acquisto, agevolato al
75% (riduzione di una classe di rischio) o
all’85% (riduzione di due classi di ri-
schio), di unità immobiliari, sulle quali,
dopo la demolizione e la ricostruzione
dell’intero edificio, l’impresa ha effet-
tuato interventi antisismici, per tutti i
contribuenti (anche non incapienti),
senza possibilità di cessione alle banche
(articolo 16, comma 1-septies, decreto
legge 4 giugno 2013, n. 63).
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LA CESSIONE DEL CREDITO
La tipologia degli interventi
7 I contribuenti incapienti, per tutti gli interventi sul
risparmio energetico “qualificato” e le misure antisi-
smiche indicate di seguito, possono cedere il credito
d'imposta Irpef e/o Ires del 50-65-70-75-85%, ai
fornitori, ad “altri soggetti privati” (cioè a persone
fisiche o soggetti che esercitano attività di lavoro
autonomo o d'impresa, anche in forma associata) o
agli istituti di credito e intermediari finanziari.
7 Invece, le generalità dei contribuenti (anche non
incapiente) che beneficia dei seguenti bonus: 1.tutti
gli interventi sul risparmio energetico qualificato; 2.le
misure antisismiche, realizzate su parti comuni con-
dominiali, con una riduzione di 1 o 2 classi di rischio,
detraibili al 75% o 85%; 3.l'acquisto di unità immobi-
liari, soggette a misure antisismiche, da imprese di
costruzione o ristrutturazione, mediante la demolizio-
ne e la ricostruzione, con una riduzione di 1 o 2 classi
di rischio, detraibili al 75% o 85%; può cedere i sud-
detti crediti d'imposta, non alle banche, ma ai fornitori
o ad “altri soggetti privati”, solo se collegati al rappor-
to che ha dato origine alla detrazione, per esempio:
- ad altro titolare delle detrazioni spettanti per i me-
desimi interventi ;
- a società dello stesso gruppo societario del
fornitore;
- al consorzio o alla rete ovvero ad altri consorziati o
retisti, se lavori effettuati «da un'impresa apparte-
nente» al consorzio o alla rete di imprese;
- all'impresa che partecipa a un'associazione tempo-
ranea di impresa (Ati), in cui vi sia un'altra impresa che
esegue i lavori agevolati;
- al subappaltatore del fornitore principale o a chi ha
fornito al fornitore principale i materiali necessari per
eseguire l'opera;
- alle agenzie di somministrazione di lavoro, che forni-
scono personale alle imprese che eseguono i lavori
agevolati.
67
BONUS CASA IL SOLE 24 ORE
LE POSSIBILITÀ
Maglie larghe
per i crediti
da risparmio
energetico
di Luca De Stefani
D
al 2018, per tutti gli interventi
sul risparmio energetico
«qualificato» (anche su singo-
le unità immobiliari, abitative e non),
tutti i contribuenti (anche se non inca-
pienti) possono cedere il corrispon-
dente credito d’imposta del 50-65-70-
75%, per intero e non in parte, ai forni-
tori e «altri soggetti privati» (anche alle
banche, solo per gli incapienti nel peri-
odo d’imposta precedente), con facoltà
di questi ultimi di successiva cessione,
in tutto o in parte, dal 10 marzo dell’an-
no successivo (articolo 14, comma 2-
ter, decreto-legge 63/2013 per gli inca-
pienti e articolo 14, comma 2-sexies,
decreto legge 63/2013 per gli altri con-
tribuenti).
Nel 2016 e nel 2017, questa cessione
era prevista per gli incapienti, con limi-
tazioni, solo per gli interventi di riquali-
ficazione energetica di parti comuni
degli edifici condominiali, mentre per i
non incapienti era prevista per i lavori
«verdi» sulle parti comuni condomi-
niali detraibili al 70% o 75%.
Oltre a questa cessione del credito per
gli interventi sul risparmio energetico
68
«qualificato», è possibile la cessione del
credito d’imposta derivante dalla de-
trazione Irpef o Ires, per gli interventi
antisismici sulle parti comuni, pari al
75% (riduzione di una classe di rischio,
definita dal decreto 28 febbraio 2017, n.
58), all’85% (riduzione di due classi di
rischio) (articolo 16, comma 1-quin-
quies, decreto legge 63/2013) ovvero
per gli interventi su parti comuni di edi-
fici condominiali, finalizzati congiun-
tamente alla riduzione del rischio si-
smico e alla riqualificazione energeti-
ca, detraibili all’80% (riduzione di una
classe di rischio) o all’85% (riduzione di
2 classi) (articolo 14, commi 2-quater.1 e
comma 2-ter, decreto legge 63/2013).
Infine è possibile cedere anche il credi-
to antisismico del 75% o 85%, previsto
per l’acquisto, di unità immobiliari, sul-
le quali, dopo la demolizione e la rico-
struzione dell’intero edificio, l’impresa
ha effettuato interventi antisismici.
Nessuna possibilità di cessione, in-
vece, per le altre detrazioni per gli inter-
venti antisismici, come quella del 70% o
dell’80% destinata alle singole unità
immobiliari (articolo 16, comma 1-qua-
ter, decreto legge 4 giugno 2013, n. 63).
Non è possibile cedere a terzi, neanche,
i crediti d’imposta, generati dalle detra-
zioni Irpef del 50% per gli interventi di
recupero del patrimonio edilizio (lette-
ra A della Comunicazione delle spese
attribuite ai condomini per lavori effet-
tuati sulle parti comuni e relative ces-
sioni dal 2018), del 50% per il bonus mo-
bili e grandi elettrodomestici (lettera B)
ovvero del 36% per il bonus giardini
(lettera S).
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LA FORMA
Contratti liberi
e comunicazioni
a condominio
ed Entrate
di Luca De Stefani
C
irca le modalità della cessione del
credito d’imposta, la norma parla
letteralmente di «cessione del cor-
rispondente credito», ma seguendo que-
sta strada, il condòmino, prima dovrebbe
pagare all’amministratore di condominio
tutte le spese condominiali relative ai lavo-
ri, acquisendo il diritto a detrarre, e solo
successivamente potrebbe cedere il credi-
to. Così facendo, però, si obbligherebbe il
condòmino ad un esborso finanziario mo-
mentaneo del 100% della spesa agevolata,
che solo successivamente verrebbe coper-
to con l’incasso del “prezzo” del credito.
Il caso
Per meglio comprendere le varie transa-
zioni finanziarie tra i soggetti coinvolti
nelle cessioni dei crediti derivanti dai la-
vori sulle parti comuni condominiali, si
ipotizzi il seguente caso di «scuola» che
(per una migliore comprensione) non
prevede alcuno sconto praticato dal con-
dòmino al prezzo di cessione. La cessione
del credito d’imposta di 65 euro (detrazio-
ne del 65%) per spese di 100 euro su inter-
venti di risparmio energetico su parti co-
muni condominiali viene effettuata,
LA CESSIONE DEL CREDITO
quindi, al prezzo nominale di 65 euro, da
parte di un condòmino a un fornitore (ces-
sionario). Queste potrebbero essere le tre
possibili ipotesi di soluzioni:
e il condòmino/cedente paga 100 euro
all’amministratore di condomìnio, l’am-
ministratore di condomìnio paga al forni-
tore 100 euro con bonifico «parlante» e il
fornitore/cessionario paga 65 euro al
condòmino/cedente per la cessione del
credito d’imposta di 65 euro;
ril condòmino/cedente paga 35 euro al
condominio e l’amministratore di con-
domìnio paga al fornitore 35 euro con bo-
nifico «parlante»;
t il condòmino/cedente paga 35 euro al
condominio, l’amministratore di condo-
mìnio paga al fornitore 100 euro con bo-
nifico «parlante» e il fornitore/cessiona-
rio paga 65 euro all’amministratore di
condomìnio.
Per individuare la migliore metodolo-
gia di cessione va considerato:
- che l’amministratore di condomìnio
deve comunicare alle Entrate, entro il 28
febbraio dell’anno successivo a quello
della cessione del credito, l’importo di
quest’ultimo «spettante» al cessionario
(nell’esempio, 65 euro), «sulla base delle
spese sostenute dal condomìnio entro il
31 dicembre dell’anno precedente e alle
quali il condòmino cedente ha contribui-
to per la parte non ceduta sotto forma di
credito d’imposta» (provvedimento 28
agosto 2017, paragrafo 4.2, lettera a);
quindi, nel caso dell’esempio, il condòmi-
no dovrebbe pagare solo 35 euro (ipotesi 2
o 3) e non 100 euro (ipotesi 1);
- che questa impostazione è stata con-
fermata (solo per le cessioni verso i forni-
tori e non per quelle verso altri soggetti
69
BONUS CASA IL SOLE 24 ORE
terzi), dalle istruzioni alla suddetta co-
municazione, approvate con il provvedi-
mento del 6 febbraio 2019, n. 28213, che
hanno modificato quelle del provvedi-
mento 27 gennaio 2017, n. 19969, secon-
do le quali il pagamento delle quote con-
dominiali relative ai lavori agevolati, «si
considera interamente corrisposto», se
«il condomino, al 31 dicembre dell’anno
di riferimento, ha versato all’ammini-
stratore l’ammontare complessivo della
spesa a lui attribuita al netto della parte
ceduta», cioè pari a 35 euro, nell’esempio;
- che secondo queste istruzioni, la ces-
sione ai fornitori (non quella a terzi) è effi-
cace nell’anno in cui viene effettuata, an-
che se il condòmino versa all’ammini-
stratore di condominio entro il 31 dicem-
bre dello stesso anno, la «quota a lui
attribuita» solo «parzialmente» ovvero
anche se non la versa affatto. Infatti, il
“credito ceduto” è comunque sempre pari
alla «percentuale di detrazione spettante
per l’intervento applicata all’importo del-
la spesa attribuita al soggetto, anche nel
caso in cui il pagamento non sia stato cor-
risposto interamente o parzialmente dal
condomino nell’anno» della cessione.
Nell’esempio, nel caso di cessione del
credito d’imposta al fornitore (non a ter-
zi), sia la seconda che la terza ipotesi, pre-
vedono che il condòmino paghi solo 35
euro all’amministratore di condomìnio.
Nella seconda ipotesi, però, quest’ultimo
non effettua l’essenziale bonifico «par-
lante» al fornitore per 100 euro, ma solo
per 35 euro. Quindi, se l’Agenzia non chia-
rirà che, nei casi di cessione del credito al
fornitore, l’amministratore di condomi-
nio può fare un bonifico «parlante» solo
di 35 euro, può essere preferibile la terza
70
LA CESSIONE DEL CREDITO
ipotesi. In questa ipotesi, per giustificare
la transazione finanziaria finale tra il for-
nitore (cessionario del credito d’imposta)
e l’amministratore di condomìnio (nel-
l’esempio, 65 euro) è necessario che il
condòmino (cedente del credito d’impo-
sta) ceda al condomìnio (nella persona
dell’amministratore di condomìnio) il
suo credito verso il fornitore, derivante
dal prezzo della cessione del credito d’im-
posta. Questo trasferimento di fondi non
è altro che il pagamento del prezzo della
cessione del credito d’imposta, che, il for-
nitore paga al “condomìnio” invece che al
condòmino. Pertanto, va formalizzata
anche questa cessione del credito.
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IL QUOTIDIANO ONLINE
QdC
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liare, dell’Esperto risponde e delle
banche dati di Condominio 24.
05
IL SISMA
BONUS
BONUS CASA IL SOLE 24 ORE
05 LE AGEVOLAZIONI
Anche per il 2019
le aliquote variano
dal 50 all’85%
di Luca De Stefani
L
a legge di bilancio 2019 non
ha modificato le agevola-
zioni sul sisma-bonus co-
siddette “speciali”, cioè
quelle dedicate anche alle
imprese e ai soggetti Ires, detraibili al
50%, 70%, 75%, 80% o 85% (con riparti-
zione in 5 anni), per le costruzioni adibi-
te ad abitazione e ad attività produttive
ubicate nelle zone sismiche 1, 2 e 3 e in-
trodotte dal 4 agosto 2013 (in generale) e
fino al 31 dicembre 2021 dagli articoli 14 e
16 del Dl 63/13 (fino al 31 dicembre 2016,
la casa doveva essere quella “principa-
72
le”, le zone dovevano essere solo la 1 e la
2 e la ripartizione del bonus era in 10 an-
ni). Mentre ha prorogato al 31 dicembre
2019 l’aumento al 50% della detrazione
Irpef a regime del 36% prevista dall’arti-
colo 16-bis, comma 1, lettera i), Tuir.
Il credito d’imposta (si veda anche a
pagina 66) derivante dalla detrazione Ir-
pef o Ires, per gli interventi antisismici
sulle “parti comuni” pari al 75% (riduzio-
ne di una classe di rischio, decreto 28
febbraio 2017, n. 58) o all’85% (riduzione
di due classi di rischio), può essere cedu-
to, per intero e non in parte, ai fornitori

che hanno effettuato gli interventi o ad
altri soggetti privati «collegati al rap-
porto che ha dato origine alla detrazio-
ne» ma non a istituti di credito e inter-
mediari finanziari (articolo 16, comma
1-quinquies, Dl 63/13). È possibile la
cessione del credito antisismico del 75%
o 85%, previsto per l’acquisto, di unità
immobiliari, sulle quali, dopo la demoli-
zione e la ricostruzione dell’intero edifi-
cio, l’impresa ha effettuato interventi
antisismici (articolo 16, comma 1-sep-
ties, Dl 63/13).
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IL SISMA BONUS
In sintesi
Tutte le tipologie di intervento antisismico agevolate,
su zone 1, 2 e 3, Opcm 20 marzo 2003, n. 3274 (tran-
ne quelle dell'articolo 16, comma 1-septies, decreto
legge 4 giugno 2013, n. 63). beneficiano della detra-
zione “speciale” Irpef e Ires, fino al 31 dicembre 2021.
Abitazione principale o attività produttive
Misure antisismiche autorizzate dal 1° gennaio
2017 su costruzioni adibite ad abitazione principa-
le o ad attività produttive. Detrazione “speciale”
Irpef e Ires, fino al 31 dicembre 2021, del 50%. Se
deriva una riduzione del rischio sismico di 1 classe:
70%. Se deriva una riduzione del rischio sismico di
2 classi: 80%
Parti comuni condominiali
Misure antisismiche realizzate su parti comuni con-
dominiali. Possibile la cessione del credito d'imposta:
ii soggetti beneficiari (anche se non incapienti) pos-
sono optare per la cessione del corrispondente credi-
to, per intero e non in parte, ai fornitori che hanno
effettuato gli interventi ovvero ad altri soggetti priva-
ti, ma non a istituti di credito e intermediari finanziari
(con facoltà di questi ultimi di successiva cessione,
non a banche) (articolo 16, comma 1-quinquies, de-
creto legge 4 giugno 2013, n. 63). Detrazione “specia-
le” Irpef e Ires, fino al 31 dicembre 2021, del 50%. Se
deriva una riduzione del rischio sismico di 1 classe:
75%. Se deriva una riduzione del rischio sismico di 2
classi: 85%
Abbinamento con riqualificazione energetica
Misure antisismiche che, oltre alle condizioni prece-
denti, sono realizzate congiuntamente alla riqualifica-
zione energetica. Se deriva una riduzione del rischio
sismico di 1 classe: 80%. Se deriva una riduzione del
rischio sismico di 2 classi: 85%
73
BONUS CASA IL SOLE 24 ORE
LA GUIDA
Come muoversi
nel labirinto
delle aliquote
dal 50% all’85%
di Luca De Stefani
D
al 1° gennaio 2017 al 31 dicem-
bre 2021 le spese “sostenute”
per l’adozione di misure anti-
sismiche dell’articolo 16-bis, comma 1,
lettera i), Tuir, se effettuate su costru-
zioni adibite ad abitazione o ad attività
produttive, sono detraibili dall’Irpef o
dall’Ires al 50% (spesa massima agevo-
lata di 96mila euro per unità immobilia-
re), se le procedure autorizzatorie co-
munali per questi interventi sono ini-
ziate dal 1° gennaio 2017 e se gli inter-
venti sono eseguiti su edifici ubicati
nelle zone sismiche ad alta pericolosità,
cioè nelle zone 1, 2 e 3 (Opcm 20 marzo
2003, n. 3274).
Per i pagamenti dal 4 agosto 2013 al
31 dicembre 2016, l’agevolazione era
del 65%, destinata solo alle zone 1 e 2,
l’autorizzazione comunale doveva es-
sere stata emessa dal 4 agosto 2013 e
l’abitazione doveva essere quella
“principale”.
Detrazione del 70-75-80-85%
Se dagli interventi agevolati con la de-
trazione “speciale” del 50% per le zone
sismiche 1, 2 e 3, deriva una riduzione
74
del rischio sismico di una o di due classi
di rischio (definite dal decreto delle In-
frastrutture 58/2017), la percentuale
della detrazione del 50% è aumentata
rispettivamente al 70% (75% per le parti
comuni condominiali) o all’80% (85%
per le parti comuni condominiali), ai
sensi dell’articolo 16, commi 1-quater e
1-quinquies, DL 63/2013. Se gli inter-
venti sono realizzati sulle parti comuni
di condomìni, il limite massimo di spe-
sa di 96mila euro, detraibile al 75% o al-
l’85%, va moltiplicato per il numero del-
le unità immobiliari dell’edificio.
Con il risparmio energetico
Dal 1° gennaio 2018, è possibile usufrui-
re di una nuova detrazione Irpef e Ires
dell’80% (da ripartire in dieci anni, su
una spesa massima di 136mila euro da
moltiplicare per le unità dell’edificio)
per le spese per tutti gli interventi su
parti comuni di edifici condominiali, ri-
cadenti nelle zone sismiche 1, 2 e 3, fina-
lizzati congiuntamente alla riduzione
del rischio sismico, con riduzione di
una classe di rischio e alla riqualifica-
zione energetica (detrazione elevata al-
l’85%, se la riduzione è di almeno due
classi) (articolo 14, comma 2-quater.1,
Dl 63/2013).
Anche se la norma non lo dice, questa
nuova detrazione non è a regime e do-
vrebbe valere per le spese sostenute fi-
no al 31 dicembre 2021, in quanto è al-
ternativa sia alla detrazione speciale Ir-
pef e Ires del 75-85% per le misure anti-
sismiche in zone ad alta pericolosità
(85% solo se si verifica la riduzione di al-
meno due classi di rischio), realizzate
su parti comuni di edifici condominiali

(articolo 16, comma 1-quinquies, DL
63/2013), sia a quella Irpef e Ires del 70-
75% per gli interventi di riqualificazio-
ne energetica di parti comuni degli edi-
fici condominiali, che interessano l’in-
volucro dell’edificio con un’incidenza
superiore al 25% della superficie di-
sperdente lorda dell’edificio medesimo
(75% solo se si consegue un migliora-
mento della prestazione energetica in-
vernale e estiva almeno pari alla qualità
media di cui al decreto 26 giugno 2015)
(articolo 14, comma 2-quater, DL
63/2013). Entrambe queste due agevo-
lazioni, infatti, scadranno il 31 dicem-
bre 2021, quindi, si presume che anche il
nuovo incentivo per gli interventi con-
giunti per l’antisismico e il risparmio
energetico (detrazione del 80-85%), es-
sendo alternativo agli altri due, non sia
a regime, ma scada alla fine del 2021.
L’alternativa al 36-50%
Dal 2022, il bonus “speciale” per gli in-
terventi antisismici in zone ad alta peri-
colosità non ci sarà più, quindi, si potrà
sfruttare solo la consueta detrazione Ir-
pef del 36%, ai sensi dell’articolo 16-bis,
comma 1, lettera i), del Tuir.
La percentuale della detrazione “spe-
ciale” Irpef e Ires del 50%, in vigore dal
2017 al 2021 (dal 4 agosto 2013 al 31 di-
cembre 2016 era del 65%) è la stessa ap-
plicabile fino al 31 dicembre 2019 per la
classica detrazione Irpef del 36% (oggi
del 50% per i pagamenti effettuati dal 26
giugno 2012 al 31 dicembre 2019, poi,
salvo proroghe, tornerà al 36%) sugli in-
terventi antisismici dell’articolo 16-bis,
comma 1, lettera i), del Tuir. Questa de-
trazione, a differenza del bonus “spe-
IL SISMA BONUS
ciale”, prevede la detrazione solo Irpef
(e non Ires) del 36% attualmente elevata
al 50%, è a regime (non scade nel 2021),
non prevede limiti territoriali (qualun-
que zona d’Italia) o temporali per l’ini-
zio delle procedure per le autorizzazio-
ni edilizie comunali (quello speciale, in-
vece, impone il via libera dal 1° gennaio
2017), prevede un tetto di spesa plu-
riennale di 96mila euro per singolo in-
tervento (non per unità immobiliare
per ciascun anno) e impone la riparti-
zione della detrazione in 10 anni (non in
5 anni). Se mancano i particolari requi-
siti richiesti dalla normativa speciale,
quindi, già oggi si può beneficiare della
classica detrazione del 36%, aumentata
al 50% per i pagamenti effettuati dal 26
giugno 2012 al 31 dicembre 2019.
La normativa di riferimento
Per le detrazioni “speciali” Irpef e Ires
del 50-70-75-80-85% sugli interventi
antisismici in zone ad alta pericolosità,
la normativa istitutiva del bonus non ha
indicato quale disciplina debba essere
applicata (quella degli interventi di re-
cupero del patrimonio edilizio ovvero
quelli per il risparmio energetico quali-
ficato), relativamente alle modalità di
pagamento (bonifico «parlante» o me-
no) o alla fruizione della detrazione
(principio di cassa o quello di compe-
tenza). La circolare 18 settembre 2013,
n. 29/E, paragrafo 2.2, ha chiarito che
per individuare la disciplina da applica-
re alle modalità di pagamento e alla
fruizione della detrazione, in assenza di
indicazioni specifiche nella norma, si
deve far riferimento alle disposizioni
applicabili per gli interventi sul recupe-
75
BONUS CASA IL SOLE 24 ORE

Il riepilogo

REGOLE Interventi “relativi all'adozione di misure

antisismiche con particolare riguardo
REGOLE
VALIDE
1 2
BASE Le stesse misure Le stesse misure
all'esecuzione di opere per la messa SOLO PER
antisismiche indicate antisismiche indicate
in sicurezza statica, in particolare DETERMINATE nelle regole base al punto 1 (articolo 16,
sulle parti strutturali, per la redazione ZONE (articolo 16-bis, comma commi 1-bis e 1-ter,
della documentazione obbligatoria atta SISMICHE 1, lettera i, Tuir), le cui decreto legge 4 giugno
a comprovare la sicurezza statica
procedure autorizzatorie 2013, n. 63), da cui
del patrimonio edilizio, nonché per la
sono iniziate dal 4 deriva "una riduzione
realizzazione degli interventi necessari
agosto 2013 (dal primo del rischio sismico che
al rilascio della suddetta documentazione.
gennaio 2017, per la determini il passaggio
Gli interventi relativi all'adozione di misure
norma in vigore dal ad 1 classe di rischio
antisismiche e all'esecuzione di opere
primo gennaio 2017 al 31 inferiore" (articolo 16,
per la messa in sicurezza statica devono
dicembre 2021), riferite comma 1-quater,
essere realizzati sulle parti strutturali
a costruzioni adibite ad decreto legge 4 giugno
degli edifici o complessi di edifici collegati
abitazione principale o 2013, n. 63) (1)
strutturalmente e comprendere interi
ad attività produttive
edifici e, ove riguardino i centri storici,
(articolo 16, commi 1-bis
devono essere eseguiti sulla base di
e 1-ter, decreto legge 4
progetti unitari e non su singole unità
giugno 2013, n. 63)
immobiliari” (articolo 16-bis, comma 1,
lettera i, Tuir)

ZONE Tutte ZONE Dal 4 agosto 2013 al 31 dicembre 2021, per le

SISMICHE SISMICHE zone sismiche 1, 2 e 3 (fino al 31 dicembre 2016,
solo la 1 e la 2)

MISURA Dal 26 giugno 2012 al 31 dicembre 2019, DETRAZIONE Dal 4 agosto 2013 al 31 dicembre 2021, detrazione
DELLA detrazione Irpef del "SPECIALE" ripartita in 5 anni (fino al 31 dicembre 2016, la
DETRAZIONE
IRPEF 50%
(prima 36%, con limite di spesa di 48.000
IRPEF E IRES

DELL'ARTICOLO
euro), con limite di spesa di 96.000 euro
16-BIS, TUIR
per lo stesso intervento e detrazione
massima di 48.000 euro, ripartita in 10
anni.

Dal 2020, detrazione del

50% 70%
36%
a regime, con limite di spesa di 48.000
euro per lo stesso intervento e detrazione
massima di 17.280 euro, ripartita in 10
anni

(1) Se le misure antisismiche, indicate all’articolo 16-bis, comma 1, lettera i), Tuir, sono realizzate, dal 24 giugno 2017 (data della legge di conversione del DL 50/2017) e fino al 31 dicembre
2021 (con “procedure autorizzatorie” iniziate dopo il primo gennaio 2017), da “imprese di costruzione o ristrutturazione immobiliare”, su edifici ubicati nei Comuni ricadenti nella zona
sismica zona 1 dell'ordinanza del Presidente del Consiglio dei ministri n. 3519 del 28 aprile 2006, mediante la “demolizione” e la “ricostruzione di interi edifici” (“anche con variazione
volumetrica rispetto all’edificio preesistente, ove le norme urbanistiche vigenti consentano tale aumento”), “all'acquirente delle unità immobiliari” spetterà, ripartita in 5 anni, una
detrazione Irpef o Ires del 75%, se si avrà una riduzione di una classe di rischio sismico, o dell’85% se la riduzione sarà di due classi (calcolati sul “prezzo della singola unità immobiliare,
risultante nell'atto pubblico di compravendita e, comunque, entro un ammontare massimo di spesa pari a 96.000 euro per ciascuna unità immobiliare”), a patto che questa alienazione
avvenga entro 18 "mesi dalla data di conclusione dei lavori” e che le unità immobiliari acquistate siano “adibite ad abitazione e ad attività produttive” dagli acquirenti.

76
 IL SISMA BONUS

3 4
Le stesse misure
antisismiche indicate
al punto 1 (articolo 16,
commi 1-bis e 1-ter,
decreto legge 4 giugno
2013, n. 63), da cui
deriva "il passaggio a 2
classi di rischio inferiori"
(articolo 16, comma
1-quater, decreto legge
4 giugno 2013, n. 63) (1)
Le stesse misure
antisismiche indicate al
punto 2 (riduzione di 1
classe di rischio, definita
dal decreto 28 febbraio
2017, n. 58), realizzate su
"parti comuni di edifici
condominiali" (articolo
16, comma 1-quinquies,
decreto legge 4 giugno
2013, n. 63) (2)
5 6
Le stesse misure Le spese relative a tutti
antisismiche indicate gli "interventi su parti
al punto 3 (riduzione comuni di edifici
di 2 classi di rischio, condominiali", finalizzati
definite dal decreto 28 "congiuntamente alla
febbraio 2017, n. 58), riduzione del rischio
realizzate su "parti sismico", con riduzione
comuni di edifici di 1 classe di rischio
condominiali" (articolo (definita dal decreto 28
16, comma 1-quinquies, febbraio 2017, n. 58),
decreto legge 4 giugno e "alla riqualificazione
2013, n. 63) (2) energetica" (articolo 14,
comma 2-quater.1,
decreto legge 4 giugno
2013, n. 63) (2)
7
Le spese relative a tutti
gli "interventi su parti
comuni di edifici
condominiali", finalizzati
"congiuntamente alla
riduzione del rischio
sismico", con riduzione
di 2 classe di rischio
(definita dal decreto 28
febbraio 2017, n. 58),
e "alla riqualificazione
energetica" (articolo 14,
comma 2-quater.1,
decreto legge 4 giugno
2013, n. 63) (2)

“costruzioni adibite ad abitazione e ad attività produttive” ubicate nelle Zone sismiche 1, 2 e 3, Opcm 20 marzo 2003,
l'abitazione doveva essere quella "principale" e le zone dovevano essere n. 3274

Irpef e Ires, con limite massimo di spesa di 96.000 euro per unità immobiliare, Dal primo gennaio 2018 al 31 dicembre 2021,
ripartizione del bonus era in 10 anni) (3), del: detrazione Irpef e Ires, con limite massimo di spesa
di 136.000 euro, "moltiplicato per il numero
delle unità immobiliari di ciascun edificio", ripartita
in 10 anni, del:

80% 75% 85% 80% 85% 2 2

I soggetti beneficiari di queste detrazioni (anche se NON incapienti) potranno “optare, in luogo della detrazione, per la cessione del corrispondente credito alle imprese che hanno
effettuato gli interventi ovvero ad altri soggetti privati, con la facoltà di successiva cessione del credito. Rimane esclusa la cessione a istituti di credito e intermediari finanziari” (articolo
16, comma 1-septies, decreto legge 4 giugno 2013, n. 63).
(2) I "soggetti beneficiari" (anche se NON incapienti) "possono optare per la cessione del corrispondente credito", per intero e non in parte, "ai fornitori che hanno effettuato gli
interventi ovvero ad altri soggetti privati ma NON a “istituti di credito e intermediari finanziari” (con "facoltà" di questi ultimi di “successiva cessione", non a banche) (articolo 16, comma
1-quinquies, decreto legge 4 giugno 2013, n. 63).
(3) Dal 4 agosto 2013 al 31 dicembre 2016, detrazione Irpef e Ires del 65%. Dal 4 agosto 2013 al 31 dicembre 2016, ripartita in 10 anni (circolare 18 settembre 2013, n. 29/E, paragrafo 3.5).

77
BONUS CASA IL SOLE 24 ORE
ro del patrimonio edilizio, detraibili al
50%, dell’articolo 16-bis, comma 1, let-
tera i), Tuir. Secondo la risposta delle
Entrate 22 ottobre 2018, n. 46, però,
questa regola dal 2017 vale solo per le
persone fisiche, i professionisti e le im-
prese in contabilità semplificata, per
cassa o col metodo della registrazione.
Il bonifico parlante
Quindi, seguendo queste indicazioni è
obbligatorio per tutti (tranne che per le
imprese in contabilità ordinaria) il pa-
gamento con bonifico «parlante», cioè
indicante la causale del versamento (va
indicato l’art. 16-bis del Tuir) e il codice
fiscale dell’ordinante e del beneficiario.
Al posto dell’articolo 16-bis de Tuir si ri-
tiene possibile anche l’indicazione del-
l’articolo 16 del Dl 63/2013, che ha in-
trodotto queste detrazioni “speciali”
ma sul tema sarebbe auspicabile un
chiarimento delle Entrate (si veda la ri-
soluzione della direzione regionale
delle Entrate del Piemonte n. 901-
184/2013, protocollo 2013/41381, che
non ammette un generico riferimento
del Tuir, ma consente l’indicazione del-
la disposizione che ha regolato il bonus
del 36% fino al 31 dicembre 2011, l’arti-
colo 1, Legge 27 dicembre 1997, n. 449,
ovvero di quella che dal 1° gennaio 2012
ha prorogato a regime l’incentivo: arti-
colo 4, comma 1, lettera c, Dl 201/11).
Il principio di cassa
Per individuare il momento di “soste-
nimento” della spesa, poi, per le perso-
ne fisiche, i professionisti e le imprese
in contabilità semplificata, per cassa o
col metodo della registrazione (artico-
78
lo 18, comma 5, Dpr 600/73), rileva la
data del pagamento (principio di cassa)
e non l’ultimazione dei lavori (compe-
tenza economica). Quest’ultimo meto-
do di competenza, invece, si deve ap-
plicare per le imprese in contabilità or-
dinaria (risposta delle Entrate 22 otto-
bre 2018, n. 46).
Va ricordato che per il classico 36-
50%, nella prassi, per prudenza, è sem-
pre prevalso, anche per le ditte, le Snc e
le Sas (con qualunque tipologia di con-
tabilità), il bonifico «parlante» rispetto
al principio di competenza (concetto
mai usato nelle circolari e nelle Guide
delle Entrate sul 36-50%).
Quindi, per coerenza, ora il principio
di cassa con il relativo bonifico «par-
lante» vale anche per le detrazioni
“speciali” del 50-70-75-80-85% sugli
interventi antisismici in zone ad alta
pericolosità, sostenute dalle imprese,
tranne però che per quelle in contabili-
tà ordinaria.
Questa eccezione al principio di cas-
sa con il bonifico «parlante» è stata in-
trodotta con la risposta delle Entrate 22
ottobre 2018, n. 46 e dovrebbe valere
solo dal 1° gennaio 2017, cioè dal mo-
mento di introduzione delle contabili-
tà semplificate, per cassa o col metodo
della registrazione. Con questa rispo-
sta è stato chiarito che sia per le detra-
zioni antisismiche “speciali” che per
quelle sul risparmio energetico “quali-
ficato”, l’obbligo di tracciabilità dei pa-
gamenti, mediante lo strumento del
bonifico parlante, non è previsto solo
ed esclusivamente per le imprese in
contabilità ordinaria.
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ssume sempre più centralità
l’impiego di materiali e solu-
zioni all’avanguardia nella
messa in sicurezza degli edifici.
Il processo di riparazione, migliora-
mento e/o eventuale adeguamento
sismico del costruito non può prescin-
dere da un preciso rilievo della geome-
tria strutturale e dei materiali che la
compongono. In genere, l’indagine
del tecnico professionista deve essere
condotta ad un livello tale di appro-
fondimento che consenta la caratte-
rizzazione meccanica dei materiali
per progettare un intervento puntua-
le. Questo al di là dei numerosi vincoli,
di vario tipo, che influenzano il pro-
gettista nelle scelte tecniche, stanno
assumendo sempre maggiore impor-
tanza soluzioni di ultima generazione
che consentono sistemi progettuali
non invasivi, rapidi da installare e du-
revoli nel tempo.
Relativamente alle murature, l’im-
piego - ad esempio - di materiali com-
positi fibro-rinforzati si sta imponen-
do, in risposta a un compromesso tra
l’incremento di resistenza dell’ele-
IL SISMA BONUS
mento rinforzato e la sua leggerezza,
oltre alla possibilità di rimovibilità fu-
tura. Nel caso di Cfrp e Gfrp (carbon/
glass fiber reinforced polymers, mate-
riali compositi di ultima generazione)
è possibile annoverare importanti
vantaggi quali la grande affidabilità di
forma, la facile lavorabilità, la limita-
tezza di ingombro e, infine, la elevata
durabilità, in grado di garantire ottime
prestazioni anche in ambienti aggres-
sivi. Dall’evoluzione dei Frp derivano i
compositi in acciaio al carbonio Srcm
(steel reinforced cement matrix) che
offrono ulteriori vantaggi quali la resi-
stenza al fuoco, la traspirabilità e la fa-
cilità di pretensionamento.
Per quanto riguarda gli elementi
strutturali in cemento armato, costi-
tuenti ad esempio gli edifici realizzati
negli anni 60 e 70, e, in particolare, per
le colonne (o pilastri), la combinazione
dei fiocchi d’acciaio congiunta al con-
finamento in Gfrp consente di ottenere
significativi incrementi di resistenza.
Tale risultato è subordinato all’effetto
di confinamento dello stesso Gfrp che
incrementa le proprietà deformative
del calcestruzzo. In definitiva, la ricer-
ca scientifica e la sperimentazione
consentono al mondo industriale di
realizzare continuamente nuovi pro-
dotti con materiali innovativi che, gra-
zie alla classe professionale, possono
trovare sempre più applicazione diffu-
sa nel settore dell’edilizia, sia in quella
esistente sia nelle nuove costruzioni.
* consigliere del Consiglio nazionale
dei geometri e geometri laureati e della
fondazione geometri italiani
© RIPRODUZIONE RISERVATA
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