Disciplina Degli Omaggi Ai Fini Iva

COPIA RISERVATA A STUDIO MAURIZIO GODOLI
Aggiornato all’1.12.2022 TEMI ON LINE 1
DISCIPLINA DEGLI OMAGGI

1
AI FINI IVA
La presente Scheda intende riepilogare la disciplina degli omaggi di
beni e servizi ai fini IVA, nonché la normativa in tema di buoni-cor-
rispettivo (c.d. “voucher”).
Dario BONSANTO e Simonetta LA GRUTTA2
1 PREMESSA
La normativa IVA contiene specifiche disposizioni volte a disciplinare gli omaggi. È, infat-
ti, stabilito quando gli stessi possano essere considerati cessioni di beni o prestazioni di
servizi, la loro base imponibile in caso di rilevanza ai fini IVA, nonché la possibilità di eser-
citare il diritto alla detrazione con riferimento agli acquisti correlati all’operazione.
La disciplina di tali operazioni è volta ad evitare che beni e servizi destinati a finalità di-
verse da quella ordinaria (ossia la commercializzazione) possano giungere al consumo
detassati, non consentendo il perseguimento delle finalità del tributo.
Il legislatore ha, altresì, previsto delle specifiche ipotesi in cui le citate operazioni non
rientrano nel campo di applicazione dell’imposta. A tal fine, risulta, tuttavia, necessario il
rispetto di alcune condizioni di tipo oggettivo, quali costo unitario del bene non superiore
a 50,00 euro o il mancato esercizio del diritto alla detrazione afferente quanto necessa-
rio per realizzare (i.e. acquisto, produzione, ecc.) l’omaggio.
Inoltre, è previsto un distinto trattamento a seconda che il bene o servizio omaggiato
rientri o meno nell’attività propria d’impresa.
2 OMAGGI DI BENI
In base all’art. 2 co. 2 n. 4 del DPR 633/72 le cessioni gratuite di beni, pur essendo prive
del requisito dell’onerosità, sono generalmente considerate cessioni di beni rilevanti ai
fini IVA.
1
La presente aggiorna la Scheda 367.40, Schede di Aggiornamento on line, 12, 2021.
2
d.bonsanto@eutekne.it; s.lagrutta@eutekne.it.
EUTEKNE SCHEDE DI AGGIORNAMENTO SCHEDA N. 367.43 - NUMERO 12 - DICEMBRE 2022
© 2022 - DOTTRINA EUTEKNE - RIPRODUZIONE VIETATA

2 TEMI ON LINE
A tale regola di carattere generale fanno, tuttavia, eccezione due ipotesi. Risultano escluse
dal campo di applicazione del tributo:
• le cessioni gratuite di beni la cui produzione o il cui commercio non rientra nell’at-
tività propria dell’impresa, se di costo unitario non superiore a 50,00 euro3;
• le cessioni gratuite di beni per le quali non sia stata operata, all’atto dell’acquisto
o dell’importazione, la detrazione dell’imposta a norma dell’art. 19 del DPR 633/72
(anche se per effetto dell’opzione di cui all’art. 36-bis del DPR 633/72).
Attività propria dell’impresa
In presenza di cessioni gratuite, occorre distinguere tra beni oggetto dell’attività d’impresa
e beni non rientranti in tale attività4.
Secondo l’Amministrazione finanziaria5, per “attività propria” dell’impresa deve intendersi
ogni attività compresa nell’ordinario campo d’azione dell’impresa, ossia nell’oggetto pro-
prio e istituzionale della stessa6.
A tal fine, occorre, in particolare, avere riguardo all’attività effettivamente svolta, non es-
sendo sufficiente il dato formale rappresentato dall’atto costitutivo7.
Nel caso in cui l’impresa abbia come finalità lo svolgimento di più attività (ad esempio la
produzione o lo scambio di più categorie di merci, prodotti o servizi), queste potranno es-
sere considerate tutte come attività proprie8.
Omaggi concessi dagli esercenti arti o professioni
Dal tenore letterale delle disposizioni relative alle cessioni di beni effettuate a titolo gra-
tuito, l’assoggettamento ad IVA dovrebbe riguardare le sole operazioni poste in essere dai
soggetti che operano in regime d’impresa.
Di conseguenza, le cessioni gratuite di beni poste in essere da artisti e professionisti ri-
sulterebbero in ogni caso fuori campo IVA, in assenza di disposizioni che ne prevedano
l’imponibilità9.
3
Per approfondimenti, si veda il successivo § 4. In dottrina è stato osservato che la norma comunitaria,
a differenza di quella nazionale, non distingue tra beni che formano o meno oggetto dell’attività d’impre-
sa, consentendo quindi di detassare anche i piccoli omaggi di beni oggetto dell’attività propria d’impre-
sa (cfr. Ricca F. “Omaggi, imposte su doppio binario”, Italia Oggi, 22.11.2010, p. 17).
4
In dottrina è stato osservato che la norma comunitaria, a differenza di quella nazionale, non distingue
tra beni che formano o meno oggetto dell’attività d’impresa, consentendo quindi di detassare anche i
piccoli omaggi di beni oggetto dell’attività propria d’impresa (cfr. Ricca F. “Omaggi, imposte su doppio bi-
nario”, Italia Oggi, 22.11.2010, p. 17).
5
Cfr. C.M. 3.8.79 n. 25/364695.
6
In base alla C.M. 3.8.79 n. 25/364695 resterebbero escluse dalla nozione di “attività propria di impre-
sa” le attività che non sono direttamente rivolte al perseguimento dell’oggetto sociale e che sono svol-
te in via meramente strumentale, accessoria od occasionale.
7
Cfr. ris. Agenzia delle Entrate 4.6.2002 n. 168. In giurisprudenza, si vedano: Cass. 7.5.2008 n. 11085, Cass.
1.6.2001 n. 7423, Cass. 28.5.2001 n. 7214, Cass. 3.5.2001 n. 6194, Cass. 6.2.99 n. 1033, Cass. 12.1.99
n. 236 e Cass. 19.1.96 n. 422. Sulla rilevanza dello statuto sociale, cfr. Cass. 12.11.2001 n. 13992.
8
Cfr. C.M. 3.8.79 n. 25/364695.
9
Cfr. C.M. 30.4.80 n. 20/270516. In tal senso si veda altresì Setti S. “Il trattamento fiscale degli omaggi”,
Pratica fiscale e professionale, 3, 2019, p. 20.
Disciplina degli omaggi ai fini IVA

TEMI ON LINE 3
2.1 OMAGGI DI BENI NON RIENTRANTI NELL’ATTIVITÀ DELL’IMPRESA
Per i beni non rientranti nell’attività propria dell’impresa (non essendo di propria produ-
zione o commercio), la cessione gratuita è sempre esclusa da IVA10.
In proposito, occorre coordinare il citato art. 2 co. 2 n. 4 del DPR 633/72 con il succes-
sivo art. 19-bis1 co. 1 lett. h).
Tale ultima disposizione, prevede, nei confronti di tutti i soggetti passivi del tributo, un’ipo-
tesi di indetraibilità oggettiva11 dell’IVA assolta sugli acquisti di beni e servizi – ad esclu-
sione dell’IVA afferente i beni di costo unitario inferiore a 50,00 euro – che danno luogo
a spese che si qualificano come di rappresentanza agli effetti delle imposte sul reddito12,
ciò in quanto risulta difficile stabilire la loro inerenza e la loro utilizzazione nell’attività d’im-
presa esercitata13.
Pertanto, anche ai fini IVA, la nozione di spesa di rappresentanza andrà mutuata dalla di-
sciplina prevista nelle imposte dirette (cfr. DM 19.11.2008 attuativo del secondo periodo
del co. 2 dell’art. 108 del TUIR14), con il risultato che15:
• gli acquisti di beni e servizi che vengono qualificati come spese di rappresentan-
za, se di costo unitario superiore a 50,00 euro, non attribuiscono il diritto alla de-
trazione dell’IVA, anche nell’ipotesi in cui siano indeducibili dal reddito d’impresa
(ad esempio, in quanto viene superato il plafond di deducibilità);
• per gli acquisti di beni e servizi che non vengono qualificati come spese di rap-
presentanza, si applicano le regole generali secondo le quali l’IVA è ammessa in
detrazione se detti acquisti sono inerenti, vale a dire se presentano un nesso con
l’attività generatrice di operazioni imponibili ed equiparate.
In proposito, la C.M. 16.7.98 n. 188/E (§ 6.2) ha chiarito che:
• gli acquisti di beni destinati a essere ceduti gratuitamente, la cui produzione o il
10
Cfr., tra gli altri, Portale R. “IVA - Imposta sul Valore Aggiunto 2013”, Giuffrè, 2019, p. 39 ss.
In dottrina è stato, altresì, osservato che “gli omaggi di beni non rientranti nell’oggetto proprio d’impresa
non integrano mai una cessione imponibile: o perché sono totalmente sgravati (beni di costo non supe-
riore a 50 euro), oppure perché sono tassati attraverso l’indetraibilità a monte” (cfr. Ricca F. “Omaggi di
rappresentanza, fino a 50 euro non si paga l’Iva”, Italia Oggi, 9.11.2015, p. 8).
11
Tale ipotesi di indetraibilità è a rischio di censura comunitaria, perché in contrasto sia con la generale pre-
visione di detraibilità per le spese inerenti all’attività economica esercitata, sia con la clausola di “standstill”
(Cotto A., Peirolo M. “Il nuovo regime fiscale delle spese alberghiere e di ristorazione”, Schede di Aggiorna-
mento, 8-9, 2008, p. 1325 ss.). Secondo Ricca F. “Spese di rappresentanza: elevato il limite di detrazione
IVA. E i piccoli omaggi?”, L’IVA, 8-9, 2013, sussistono fondati motivi per dubitare della compatibilità comuni-
taria della norma in esame. Nello stesso senso, Ricca F. “Elevata la soglia di sgravio dell’IVA per le opera-
zioni gratuite”, Corriere Tributario, 30, 2014, p. 2318.
12
Cfr. artt. 108 co. 2 e 54 co. 5 del TUIR, rispettivamente in tema di redditi d’impresa e di redditi di lavoro
autonomo; circ. CNDCEC 27.4.2009 n. 9/IR (§ 4).
13
Cfr. C.M. 24.12.97 n. 328 (§ 3.4).
14
Si rinvia all’analisi a cura di Fornero L. “Spese di rappresentanza nel reddito d’impresa”, in “Spese di rap-
presentanza”, Monografie on line, www.eutekne.it e la voce “Spese di rappresentanza”, Guide Eutekne.
15
Cfr. Ricca F. “Rappresentanza, Iva indetraibile”, Italia Oggi, 14.11.2008, p. 49. Per maggiori approfondi-
menti sui criteri di definizione delle spese in oggetto, si rimanda all’analisi a cura di Fornero L. “Spese di
rappresentanza nel reddito d’impresa”, in “Spese di rappresentanza”, Monografie on line, www.eutekne.it.

4 TEMI ON LINE
cui commercio non rientra nell’attività propria dell’impresa, costituiscono sempre
spese di rappresentanza;
• gli acquisti di beni destinati ad essere ceduti gratuitamente, la cui produzione o il
cui commercio rientra nell’attività propria dell’impresa, non costituiscono spese
di rappresentanza.
Non è, invece, stato chiarito se suddetta distinzione trovi ancora applicazione, posto che
tale diversità di trattamento non si rinviene nella disciplina di cui al citato DM 19.11.200816.
Sul punto sarebbe, dunque, auspicabile un chiarimento ufficiale.
In conclusione, in base alle citate disposizioni, nelle ipotesi in cui oggetto d’omaggio sia
un bene non rientrante nell’attività propria dell’impresa, la relativa cessione risulterà es-
clusa da IVA in quanto:
• se l’omaggio riguarda un bene di costo unitario inferiore a 50,00 euro, l’art. 2 co. 2
n. 4 del DPR 633/72 non considera integrato il presupposto oggettivo per l’appli-
cazione dell’imposta;
• se l’omaggio riguarda un bene di costo unitario superiore a 50,00 euro, lo stesso
non assumerà rilevanza per effetto del combinato disposto dell’art. 2 co. 2 n. 4
del DPR 633/72 (secondo il quale il bene ceduto gratuitamente senza che sia stato
possibile detrarre l’IVA relativa al suo acquisto non rileva ai fini dell’imposta) e
dell’art. 19-bis1 co. 1 lett. h) del DPR 633/72 (il quale prevede l’indetraibilità del-
l’IVA sugli acquisti relativi ad omaggi di costo unitario superiore a 50,00 euro).
In relazione a dette cessioni gratuite, il soggetto passivo IVA non risulta, dunque, tenuto
ad adempiere obblighi documentali o contabili, per quanto sia sempre consigliabile tene-
re evidenza documentale dei soggetti a cui i beni in parola sono stati elargiti gratuitamen-
te.
Per quanto, invece, attiene l’esercizio del diritto alla detrazione sugli acquisti di beni non
rientranti nell’attività propria dell’impresa e correlati alla cessione gratuita, secondo il di-
sposto dell’art. 19-bis1 co. 1 lett. h) del DPR 633/72, lo stesso risulta:
• ammesso, se il costo (o valore) unitario del bene non è superiore a 50,00 euro;
• non ammesso, se il costo (o valore) unitario del bene è superiore a 50,00 euro.
16
Tale distinzione, peraltro, risulta in contrasto con l’art. 16 della direttiva IVA che prevede semplicemente la
detassazione dei beni distolti dall’impresa per effettuare regali di scarso valore ad uso dell’impresa stessa,
senza distinzioni in ordine alla natura che detti beni assumono rispetto all’oggetto dell’attività (cfr. Ricca F.
“Spese di rappresentanza: elevato il limite di detrazione IVA. E i piccoli omaggi?”, L’IVA, 8-9, 2013).
Pertanto, diversamente dalla normativa nazionale, quella comunitaria consentirebbe di detassare l’omag-
gio di un panettone di costo fino a 50,00 euro anche se effettuato dall’impresa che produce o commercia-
lizza panettoni, rientrando tale operazione nella fattispecie di prelievo di beni a uso dell’impresa per effet-
tuare regali di scarso valore (così Ricca F. “Omaggi di rappresentanza, fino a 50 euro non si paga l’Iva”,
Italia Oggi, 9.11.2015, p. 8).

TEMI ON LINE 5
IVA detraibile se il valore unitario ≤ € 50

acquisto
Omaggi di beni IVA indetraibile se il valore unitario > € 50
non rientranti
nell’attività d’impresa
cessione gratuita fuori campo IVA
Fig. 1 - Omaggi relativi a beni non rientranti nell’attività d’impresa
2.1.1 Alimenti e bevande

Cosi come chiarito dall’Amministrazione finanziaria17, nonostante la lett. f) dell’art. 19-bis1
del DPR 633/72 preveda l’indetraibilità oggettiva dell’imposta relativa all’acquisto di ali-
menti e bevande, se gli stessi formano oggetto di omaggio, tornerà applicabile la disci-
plina prevista dal citato art. 19-bis1 co. 1 lett. h) del DPR 633/72 in tema di spese di rap-
presentanza. Pertanto, risulterà possibile esercitare il diritto alla detrazione anche nel caso
in cui gli omaggi di costo unitario non superiore a 50,00 euro18 siano costituiti da alimenti e
bevande (es. bottiglie di vino).
2.1.2 Confezioni di beni

Secondo i chiarimenti forniti dall’Amministrazione finanziaria19, se l’omaggio è rappre-
sentato da una confezione di beni, ai fini dell’individuazione del regime IVA applicabile,
occorre avere riguardo al costo dell’intera confezione, anziché al costo dei singoli beni20.
Pertanto, qualora – ad esempio – l’omaggio consista in un cesto natalizio conte-
nente 6 diversi beni, ciascuno del costo unitario di 10,00 euro, lo stesso sarà considerato
come un unico omaggio del valore di 60,00 euro21 (con conseguente indetraibilità del-
l’IVA afferente l’acquisto dei prodotti medesimi, in quanto considerata spesa di rappre-
sentanza ex art. 19-bis1 co. 1 lett. h) del DPR 633/72).
17
Cfr. circ. Agenzia delle Entrate 19.6.2002 n. 54 (§ 16.6).
18
In tal senso, si veda anche De Stefani L. “Vendite promozionali scontabili in e-fattura”, Il Sole - 24 Ore,
22.8.2019, in cui l’Autore afferma che la “disciplina dell’art. 19-bis1, comma 1, lettera h) del Dpr 633/1972,
sulle spese di rappresentanza, prevale su quella che si basa sulla specifica natura dei beni, alimenti e be-
vande, di cui alla precedente lettera f)”.
19
Cfr. circ. Agenzia delle Entrate 13.7.2009 n. 34, § 5.4.
20
In proposito si evidenzia un differente orientamento di Assonime (cfr. circ. Assonime 1.8.96 n. 89, § 1),
secondo la quale la cessione in omaggio di più beni il cui complessivo costo d’acquisto superi i 50,00
euro dovrebbe essere esclusa dal campo di applicazione dell’IVA, essendo sufficiente che il costo uni-
tario di ciascun bene non ecceda tale importo. A tal fine viene riportato l’esempio ai beni – agende,
oggetti di cancelleria, portafogli, e così via – di costo unitario inferiore alle cinquantamila lire [n.d.r.
50,00 euro] ceduti gratuitamente dalle imprese ai propri grossisti od agenti perché questi ne possano
fare omaggio alla clientela. Secondo Assonime, in tal caso, il riferimento al costo unitario eviterebbe l’ir-
ragionevole conseguenza dell’applicazione di due diverse discipline alle cessioni gratuite nei confronti dei
grossisti e degli agenti, che diversamente risulterebbero imponibili, e quelle nei confronti della cliente-
la, che rimarrebbero escluse.
21
Si veda, altresì, Alberti P. “Per le imprese, omaggi ai clienti con attenzione al valore del cesto natalizio”,
Il Quotidiano del Commercialista, www.eutekne.info, 10.12.2018.

6 TEMI ON LINE
Beni soggetti ad aliquote diverse
Con riferimento alle confezioni natalizie (o pasquali) contenenti beni soggetti ad aliquote
diverse, la C.M. 24.3.92 n. 19/440105, al fine di evitare che il soggetto passivo riporti in
fattura l’elenco analitico di tutti i prodotti inseriti nella confezione, consente di adottare
una procedura semplificata, a condizione che venga depositato, presso il competente uf-
ficio delle Entrate (compresa la comunicazione, per conoscenza, al Comando della Guar-
dia di Finanza), l’elenco aggiornato delle confezioni con la specificazione delle aliquote
applicabili ai singoli prodotti.
Se tale condizione risulta soddisfatta, la fattura emessa può riportare esclusivamente22:
• il tipo di confezione;
• il prezzo complessivo;
• gli importi imponibili alle diverse aliquote;
• il corrispondente ammontare dell’IVA;
• gli estremi dell’autorizzazione ministeriale;
• gli estremi dell’avvenuto deposito presso l’ufficio delle Entrate.
In proposito occorre segnalare come non risultino presenti ulteriori documenti di prassi
che, successivamente alla pubblicazione di tale risalente circolare, siano tornati ad espri-
mersi sulla questione. In assenza di ulteriori chiarimenti, la procedura dovrebbe, pertan-
to considerarsi tuttora valida.
2.1.3 Acquisti da fornitori UE ed extra-UE

Anche per gli acquisti di beni effettuati presso fornitori UE ed extra-UE ed impiegati quali
omaggi trova applicazione quanto disposto dall’art. 19-bis1 co. 1 lett. h) del DPR 633/72.
Pertanto l’IVA assolta in sede di importazione (nel caso di fornitore extra-UE) o tramite il
meccanismo dell’inversione contabile (qualora trattasi di fornitore UE) risulta ammessa in
detrazione solo se il costo (o valore) unitario del bene non risulterà superiore a 50,00 euro.
2.2 OMAGGI DI BENI OGGETTO DELL’ATTIVITÀ PROPRIA D’IMPRESA

Ai sensi dell’art. 2 co. 2 n. 4 del DPR 633/72, la cessione gratuita di beni alla cui produ-
zione o alla cui commercializzazione è finalizzata l’attività dell’impresa risulta soggetta
ad IVA indipendentemente dal costo (o valore) unitario dei beni (inferiore, pari o supe-
riore a 50,00 euro)23.
La motivazione di quanto sopra esposto deriva principalmente da questioni di ordine
pratico.
Trattandosi di beni generalmente prodotti o commercializzati dal soggetto passivo IVA
che ne fa omaggio ai propri clienti, il più delle volte, questi, al momento in cui acquista le
materie prime per produrli o i prodotti finiti da commercializzare, non conosce la desti-
nazione che avranno.
Ecco dunque che il legislatore, comprendendo le difficoltà operative, ammette la detra-
zione dell’IVA assolta all’atto dell’acquisto (e non obbliga ad operare una rettifica della
22
Odetto G., Peirolo M. “IVA”, IPSOA, 2013, p. 65.
23
Sul punto si veda, altresì, Ricca F. “Sugli omaggi autoprodotti l’IVA scatta a prescindere dal valore”, Italia
Oggi, 9.11.2020, p. 10.

TEMI ON LINE 7
detrazione), ma, al contempo, prevede l’assoggettamento ad imposta all’atto della ces-
sione gratuita, impedendo così che i beni giungano al consumo detassati.
Si ritiene che, qualora all’atto dell’acquisto il soggetto passivo IVA sia già a conoscenza
del fatto che una partita di beni sarà destinata ad essere ceduta gratuitamente (ad esem-
pio perché si tratta di un prodotto ad hoc) può non detrarre la relativa imposta, in appli-
cazione dell’art. 19-bis1 lett. h) del DPR 633/72.
In tal caso, la successiva cessione gratuita è fuori dal campo di applicazione dell’IVA, a
prescindere dal valore del bene. In relazione a dette cessioni gratuite, il soggetto passivo
IVA non risulta, dunque, tenuto ad adempiere obblighi documentali o contabili, per quan-
to sia sempre consigliabile tenere evidenza documentale dei soggetti a cui i beni in paro-
la sono stati elargiti gratuitamente.
Le medesime considerazioni possono, altresì, valere nei casi in cui il soggetto passivo, pri-
ma di porre in essere l’omaggio, effettui una rettifica della detrazione originariamente ope-
rata ai sensi dell’art. 19-bis2 del DPR 633/72.
Per quanto attiene la detrazione dell’IVA, secondo quanto chiarito dalla C.M. 16.7.98
n. 188/E, “gli acquisti di beni destinati ad essere ceduti gratuitamente, la cui produzione o
commercio rientra nell’attività dell’impresa, non costituiscono spese di rappresentanza”. Tale
principio, già vigente anteriormente al DM 19.11.2008, pare applicabile anche ora24.
L’IVA assolta all’atto dell’acquisto è, pertanto, recuperabile, non trovando applicazione la
previsione di indetraibilità oggettiva di cui all’art. 19-bis1 co. 1 lett. h) del DPR 633/7225.
acquisto IVA detraibile

Omaggi di beni
di produzione propria
o commercio
cessione gratuita sempre imponibile
Fig. 2 - Omaggi di beni oggetto dell’attività d’impresa
24
In tal senso, De Stefani L. “Gadget, non detraibili i costi superiori a 50 euro”, Il Sole - 24 Ore, 12.11.2014,
p. 6. Secondo l’Autore “È ancora valida l’indicazione della circolare 188/E del 16 luglio 1998, secondo la
quale l’acquisto di beni la cui produzione o il cui commercio non rientra nell’attività esercitata, finalizzato
alla cessione gratuita a terzi (quali clienti effettivi o potenziali, dipendenti dei propri clienti), è considerato
spesa di rappresentanza, a differenza dei cosiddetti beni propri omaggiati, che non sono mai spesa di
rappresentanza ai fini Iva”.
25
In dottrina è stato osservato come parrebbe corretto che il soggetto passivo si astenesse dall’operare
la detrazione dell’IVA nel caso in cui, al momento dell’effettuazione dell’acquisto del bene, fosse in
grado di prevederne la destinazione diversa rispetto a quella ordinaria (così, Ricca F. “Omaggi di rap-
presentanza, fino a 50 euro non si paga l’Iva”, Italia Oggi, 9.11.2015, p. 8).
La Corte di Cassazione, con sentenza 8.10.2014 n. 21182, con riguardo alla spettanza del diritto alla detra-
zione dell’IVA assolta all’atto dell’acquisto degli omaggi, ha precisato che non è sufficiente che l’inerenza
all’attività d’impresa sia desumibile dalla natura dei beni acquistati, con riguardo al contesto imprenditoriale
di riferimento. È, invece, necessario che il soggetto passivo provi l’inerenza all’attività d’impresa, indicando i
destinatari degli omaggi e dei motivi per i quali gli acquisti di tali beni dovrebbero considerarsi inerenti all’at-
tività d’impresa (Bana M. “Abbuoni, sconti, premi e omaggi”, La Settimana Fiscale, 42, 2014, p. 39).

8 TEMI ON LINE
2.3 CAMPIONI GRATUITI
In base all’art. 2 co. 3 lett. d) del DPR 633/72, sono escluse da IVA le cessioni gratuite di
campioni26 di modico valore appositamente contrassegnati27.
L’irrilevanza ai fini impositivi trova giustificazione nella circostanza che il costo connesso
a tali cessioni si configura quale spesa generale, incorporata nel prezzo dei beni ceduti28.
2.3.1 Condizioni per l’esclusione da IVA

Ai fini dell’esclusione dal campo di applicazione dell’IVA, devono essere rispettate le se-
guenti condizioni:
• deve trattarsi di campioni gratuiti, ceduti “per promuovere il bene, al fine di miglio-
rarne la conoscenza e la diffusione presso gli utilizzatori, attuali e potenziali”29;
• i beni devono essere appositamente contrassegnati, “sia per evitare che […] pos-
sano formare successivamente oggetto di commercializzazione, sia per impedire che si
possano verificare manovre distorsive della concorrenza”30.
Secondo l’Amministrazione finanziaria, tali beni devono essere contrassegnati in
maniera indelebile, non essendo valida la mera apposizione di un adesivo sul pro-
dotto31. In proposito si riscontra un diverso orientamento della Corte di Cassa-
zione32, la quale ha affermato che “in assenza di una puntuale previsione normativa
che preveda l’indelebilità del contrassegno, deve, dunque, ritenersi che l’obbligo di con-
trassegnare i campioni sia correttamente assolto mediante l’apposizione di un’etichet-
tatura, benché rimuovibile, sui beni ovvero […] sull’involucro che li contiene”.
• i campioni devono essere di modico valore33; occorre, quindi, fare riferimento agli
usi commerciali, restando comunque imponibili i beni di valore significativo. I cam-
26
Secondo la Corte di Giustizia UE 30.9.2010 causa C-581/08, un campione costituisce “un esemplare di
un prodotto che è volto a promuovere le vendite di quest’ultimo e che consente di valutare le caratteristi-
che e le qualità di questo prodotto senza condurre ad un consumo finale diverso da quello inerente a sif-
fatte operazioni di promozione”. La normativa interna, inoltre, non può limitare detta nozione agli esem-
plari forniti in una forma non disponibile alla vendita o al primo di una serie di esemplari identici forniti
allo stesso destinatario, dovendo invece tenere conto sia della natura del prodotto, sia del contesto com-
merciale in cui si inserisce la distribuzione degli esemplari.
27
Secondo la ris. Agenzia delle Entrate 3.4.2003 n. 83, non è soggetta a IVA la cessione di campioni gratuiti di
beni, la cui produzione o il cui commercio rientri nell’attività propria dell’impresa, che, unitariamente con-
siderati, siano di modico valore, anche se il valore complessivo della fornitura sia di consistente entità.
28
Cfr. Mandò G., Mandò D. “Manuale dell’imposta sul valore aggiunto”, IPSOA, 2011, p. 26. Sulla tema-
tica si veda anche Ricca F. “Campioni gratuiti senza l’Iva”, Italia Oggi, 10.6.2013, p. 10.
29
Cfr. ris. Agenzia delle Entrate 83/2003.
30
Cfr. ris. Agenzia delle Entrate 83/2003.
31
Cfr. R.M. 19.11.73 n. 503097.
32
Cfr. Cass. 31.10.2018 n. 27795.
33
Non vi è una disposizione normativa che definisce il concetto di “modico valore”. È stato precisato che
deve farsi riferimento agli usi commerciali, restando in ogni caso esclusi dall’agevolazione i beni di va-
lore significativo. I campioni non devono essere necessariamente beni di dimensioni o di valore infe-
riori ai beni commercializzati dall’impresa, ma possono essere anche degli esemplari di detti beni (cfr.
R.M. 30.7.91 n. 430288, 7.2.91 n. 430047, 23.4.80 n. 381445 e 20.11.80 n. 360021).
Si veda anche la voce “Campioni gratuiti”, Guide Eutekne.

TEMI ON LINE 9
pioni, inoltre, non devono essere necessariamente beni di dimensione o di valore
inferiori ai beni commercializzati dall’impresa, potendo anche trattarsi di esemplari
dei suddetti beni.
2.3.2 Detrazione IVA

Ai sensi dell’art. 19 co. 3 lett. c) del DPR 633/72, è detraibile l’IVA relativa alle operazioni
escluse da imposta di cui all’art. 2 co. 3 lett. d).
Pertanto, pur trattandosi di cessioni “fuori campo IVA”, il diritto di detrazione resta eser-
citabile.
3 PRESTAZIONI DI SERVIZI GRATUITE

L’art. 3 co. 1 e 2 del DPR 633/72 fornisce una definizione positiva delle operazioni che si
configurano quali prestazioni di servizi rilevanti ai fini IVA.
Ai sensi del successivo co. 3 del medesimo articolo, le prestazioni di cui ai precedenti
commi assumono rilevanza ai fini IVA anche se rese gratuitamente, ciò, tuttavia a condi-
zione che:
• l’IVA afferente gli acquisti effettuati per la loro esecuzione risulti detraibile;
• il costo unitario della prestazione sia superiore a 50,00 euro;
• la prestazione sia resa per finalità estranee all’esercizio dell’impresa.
Affinché sia possibile far rientrare una prestazione di servizi gratuita nell’ambito di appli-
cazione dell’IVA occorrerà la sussistenza congiunta di tutte le sopracitate condizioni. In
assenza anche solo di una di esse, la prestazione non assumerà, infatti, rilevanza IVA34.
Così come rilevato da Assonime35, dal tenore letterale della citata norma è possibile rica-
vare un ampliamento del campo di applicazione del tributo, dovuto ad esigenze di cau-
tele fiscale, per ricomprendervi anche le operazioni che non risultano connotate dal ca-
rattere dell’onerosità.
Tuttavia, tale ampliamento non ricomprende la totalità delle prestazioni rese a titolo
gratuito a terzi, ma esclusivamente quelle effettuate per finalità estranee all’esercizio di
impresa.
Assumono, pertanto, rilevanza ai fini IVA le sole prestazioni gratuite di servizi che mirano
essenzialmente a realizzare un vantaggio per il solo beneficiario. Di contro, si conside-
rano fuori campo IVA quelle prestazioni che, pur connotate dal requisito della gratuità,
risultano “funzionali o connesse all’esercizio dell’attività d’impresa”, ossia per gli omaggi
effettuati dall’imprenditore con l’aspettativa di un ritorno economico.
Tale orientamento è stato di recente ripreso dall’Amministrazione finanziaria36, la quale
ha precisato come restino fuori dal campo di applicazione dell’IVA “le prestazioni rese gra-
tuitamente per finalità proprie dell’impresa”.
34
Si veda Greco E. “Prestazioni gratuite sempre imponibili Iva in Italia”, Il Quotidiano del Commercialista,
www.eutekne.info, 21.12.2017.
35
Cfr. circ. Assonime 1.8.96 n. 89.
36
Cfr. Risposta a interpello Agenzia delle Entrate 15.7.2019 n. 237.

10 TEMI ON LINE
Sempre secondo Assonime37, a mero titolo esemplificativo, potranno essere considerate
prestazioni di servizi collegate alle finalità d’impresa:
• il consentire la partecipazione gratuita ad un convegno;
• la concessione da parte dei rivenditori di prodotti di spazi e attrezzature alla ditta
produttrice per la presentazione di nuovi beni;
• il servizio di domiciliazione gratuita delle bollette delle utenze reso dalle banche
ai correntisti;
• l’assistenza gratuita del comodante sui beni dallo stesso messi a disposizione del
comodatario.
Per quanto invece attiene alla detrazione dell’IVA assolta sugli acquisti di beni o servizi
impiegati per effettuare prestazioni di servizi gratuite, non si rinvengono precedenti di
prassi volti a dirimere la questione. Pur in assenza di chiarimenti, si è dell’avviso che in
linea di principio, possano trovare applicazione le medesime regole previste in tema di ces-
sione gratuita di beni, a seconda che rientrino o meno nell’attività propria d’impresa. Si
rimanda, dunque, ai precedenti § 2.1 e 2.2. per la trattazione della tematica.
Pertanto, in base alle citate disposizioni, le prestazioni di servizi gratuite:
• assumono rilevanza ai fini IVA se effettuate per finalità estranee all’attività d’im-
presa (sempreché abbiano un valore superiore a 50,00 euro e l’imposta assolta
“a monte” per effettuarle sia detraibile);
• risultano fuori campo IVA, per carenza del presupposto oggettivo, in tutti gli altri
casi.
Omaggi concessi dagli esercenti arti o professioni
Dal tenore letterale delle disposizioni relative alle prestazioni di servizi effettuate a titolo
gratuito, l’assoggettamento ad IVA dovrebbe riguardare le sole operazioni poste in es-
sere dai soggetti che operano in regime d’impresa.
Di conseguenza, le prestazioni gratuite di servizi effettuate da artisti e professionisti ri-
sulterebbero in ogni caso fuori campo IVA, in assenza di disposizioni che ne prevedano
l’imponibilità38.
Prestazioni gratuite rese nei confronti di soggetti UE ed extra-UE
Nei casi in cui la prestazione di servizi gratuita – rilevante ai fini IVA – viene resa
nei confronti di un soggetto UE o extra-UE, alla stessa dovrebbero applicarsi le disposi-
zioni in tema di territorialità previste dagli artt. 7-ter - 7-septies del DPR 633/72.
Pur in assenza di chiarimenti di prassi sul tema, il prestatore italiano sembrerebbe tenu-
to all’emissione di una fattura39 (ciò anche nelle ipotesi in cui la prestazione assuma rile-
vanza nello stato estero del committente), nonché al rilevamento della prestazione:
• nei modelli INTRASTAT (se effettuata nei confronti di un soggetto UE), al ricorrere
dei relativi presupposti40;
• nella comunicazione delle operazioni transfrontaliere (c.d. “esterometro”)41.
37
38
Cfr. circ. Assonime 1.8.96 n. 89. Si veda anche la voce “Omaggi”, Guide Eutekne.
39
Cfr. art. 21 co. 6-bis del DPR 633/72.
40
Sulla tematica, si veda la voce “Intrastat”, Guide Eutekne.
41
Sulla tematica, si veda la voce “Comunicazione delle operazioni transfrontaliere”, Guide Eutekne. Sul

TEMI ON LINE 11
4 OBBLIGHI DOCUMENTALI
4.1 BASE IMPONIBILE
L’art. 13 co. 2 lett. c) del DPR 633/72 stabilisce che la base imponibile delle operazioni
effettuate a titolo gratuito è costituita:
• per le cessioni di beni, dal “prezzo di acquisto o, in mancanza, dal prezzo di costo dei
beni o di beni simili, determinati nel momento in cui si effettuano tali operazioni”. Inol-
tre, posto che, ai fini della determinazione della base imponibile, il prezzo d’acqui-
sto deve essere determinato al momento in cui si effettuano le cessioni gratuite,
l’Assonime42 ha sottolineato come sia opportuno tener conto anche delle spese
sostenute successivamente all’acquisto del bene (ad esempio per migliorie, ripa-
razioni o completamento) nonché del deprezzamento che il bene ha subito nel
tempo43;
• per le prestazioni di servizi, dalle “spese sostenute dal soggetto passivo per l’ese-
cuzione dei servizi medesimi”.
Cessioni gratuite a titolo promozionale

La Corte di Giustizia UE 2.6.94 causa C-33/93 (Empire Stores Ltd) ha affermato che la ba-
se imponibile, nell’ipotesi in cui la cessione gratuita di beni di propria produzione o com-
mercio venga effettuata a titolo promozionale, a favore dei clienti o come remunera-
zione della presentazione di nuovi clienti (secondo lo schema “introduce a friend”), non è
costituita dal valore di vendita, ma dal prezzo pagato dal venditore per acquistare o pro-
durre i beni successivamente ceduti in omaggio.
4.2 MODALITÀ DI CERTIFICAZIONE DELLA CESSIONE

L’art. 18 co. 3 del DPR 633/72 dispone che la rivalsa dell’IVA non è obbligatoria per le
cessioni e prestazioni di servizi gratuite di cui all’art. 2 co. 2 n. 4 e all’art. 3 co. 3 del DPR
633/7244.
Secondo quanto chiarito dalla C.M. 27.4.73 n. 32/501388 (§ VI), in assenza di rivalsa l’o-
perazione può essere certificata:
• emettendo, in un unico esemplare, un’autofattura con l’indicazione del prezzo d’ac-
quisto dei beni, dell’aliquota applicabile e della relativa imposta, specificando an-
che che trattasi di “autofattura per omaggi”.
Così come chiarito in via di prassi, le autofatture per omaggi devono essere emesse
come fatture elettroniche e inviate al Sistema d’interscambio, riportando i dati del
punto si evidenzia, altresì, che per effetto di quanto previsto dall’art. 1 co. 3-bis del DLgs. 127/2015, così
come modificato dall’art. 1 co. 1103 della L. 178/2020 e dall’art. 5 co. 14-ter del DL 146/2021, a decorrere
dall’1.7.2022, la comunicazione delle operazioni con controparti non stabilite in Italia (c.d. “esterometro”)
dovrà essere effettuata mediante il Sistema di Interscambio, trasmettendo i dati in formato XML (come
previsto per le fatture elettroniche), in base a quanto previsto dal provv. Agenzia delle Entrate 30.4.2018
n. 89757 (così come modificato dal provv. Agenzia delle Entrate 23.12.2021 n. 374343).
42
Circ. Assonime 13.10.2009 n. 42.
43
Sul punto, si veda anche Ricca F. “Regali aziendali, Iva poco generosa”, Italia Oggi, 9.11.2009, p. 14;
Balzanelli M., Sirri M. “Percorso possibile anche per gli omaggi”, Il Sole - 24 Ore, 22.7.2016, p. 22.
44
Sulla tematica, si veda anche la voce “Rivalsa”, Guide Eutekne.

12 TEMI ON LINE
cedente/prestatore sia nella sezione “Dati del cedente/prestatore” sia nella sezio-
ne “Dati del cessionario/committente”45, ed indicando “TD27” nel campo “tipo do-
cumento”46.
Tale documento, che va annotato esclusivamente nel registro IVA delle vendite47
ex art. 23 del DPR 633/72, può, poi, essere emesso:
− singolarmente per ciascuna cessione,
− ovvero mensilmente per tutte le cessioni effettuate nel mese;
• in alternativa, annotando, su un apposito “registro degli omaggi”48 tenuto a nor-
ma dell’art. 39 del DPR 633/72, l’ammontare globale dei prezzi d’acquisto dei be-
ni ceduti gratuitamente, riferite alle cessioni effettuate in ciascun giorno, distinte
per aliquota49.
Sebbene con riferimento alle modalità di certificazione dell’operazione la citata C.M. 27.4.73
n. 32/501388 si sia espressa con esclusivo riferimento alle cessioni gratuite di beni, si
ritiene che le procedure ivi previste possano essere applicate anche per le prestazioni di
servizi gratuite50.
Soggetti obbligati alla certificazione dei corrispettivi

Alla generica possibilità di ricorrere ad una delle sopra citate modalità di certificazione delle
cessioni gratuite, fanno, tuttavia, eccezione le operazioni al dettaglio soggette a memoriz-
zazione e trasmissione dei corrispettivi
Così come chiarito dalla prassi51,infatti, in tal caso non potranno trovare piena applica-
zione le modalità di certificazione delle cessioni gratuite evidenziate nella C.M. 27.4.73
n. 32/501388, pur essendo le stesse ancora generalmente valide (restando, ad esempio,
pienamente applicabili per i rapporti tra soggetti passivi d’imposta).
45
Cfr. circ. Agenzia delle Entrate 17.6.2019 n. 14, § 6.4. Sul punto si veda, altresì, Bilancini L., Greco E.
“Numerazione progressiva anche per le autofatture elettroniche”, Il Quotidiano del Commercialista,
46
Sul punto si veda guida Agenzia delle Entrate alla compilazione delle fatture elettroniche e dell’estero-
metro, aggiornata al 30.9.2022, p. 26. In tale documento di prassi viene, altresì, specificato che qualo-
ra per la cessione gratuita il cedente eserciti il diritto di rivalsa, lo stesso dovrà indicare il tipo docu-
mento TD01 (o il TD24 in presenza di un DDT). Sul tema si veda, altresì, Bilancini L. “Nuovi codici per la
fattura elettronica”, Schede di Aggiornamento on line, 10, 2020; Bilancini L. “Fatture elettroniche per omag-
gi con codice TD27”, Il Quotidiano del Commercialista, www.eutekne.info, 15.12.2020
47
Cfr. in tal senso Cass. 4.8.92 n. 9254; circ. Agenzia delle Entrate 17.6.2019 n. 14, § 6.4 e guida Agenzia
delle Entrate 7.7.2021, p. 24 - 25.
48
Si veda anche la voce “Registro degli omaggi”, Guide Eutekne.
49
Cfr. Ricca F. “Omaggi mai imponibili perché o sgravati o già tassati a monte”, Italia Oggi, 19.11.2018, p. 9,
secondo l’autore, a seguito dell’introduzione dell’obbligo di fatturazione elettronica (valido anche per le
autofatture), l’annotazione degli omaggi effettuati su apposito registro non sembrerebbe più ammissi-
bile, anche se viene auspicato un chiarimento dell’Agenzia delle Entrate a tal fine.
50
In tal senso, circ. Assonime 1.8.96 n. 89. Una conferma, seppur indiretta, sembrerebbe potersi ricavare
anche dalla guida Agenzia delle Entrate alla compilazione delle fatture elettroniche e dell’esterometro,
aggiornata al 30.9.2022, p. 26, nella quale viene specificato che Il codice “TD27” potrà essere adopera-
to anche per le prestazioni gratuite nell’ipotesi previste dall’art. 3 co. 3 del DPR 633/72.
51
Cfr. consulenza giuridica Agenzia delle Entrate 14.2.2022 n. 3/E, § 11.

TEMI ON LINE 13
Ad avviso dell’Amministrazione finanziaria, ciò dipenderebbe alle modifiche apportate al-
l’art. 2 co. 5 del DLgs. 127/2015 (ad opera dell’art. 1 co. 1109 lett. a) della L. 178/2020, il
quale, attualmente, obbliga gli esercenti a rilasciare all’acquirente un documento com-
merciale o una fattura all’atto dell’ultimazione di ogni operazione (anche qualora non vi
sia un esborso di denaro), non risultando ammissibili alternative.
Di conseguenza, per le operazioni al dettaglio soggette a memorizzazione e trasmissio-
ne dei corrispettivi dovrebbe essere consentita l’emissione della sola autofattura singola
(e non anche di quella “mensile”), mentre non parrebbe più ammissibile il ricorso al regi-
stro degli omaggi52.
Sul punto si evidenzia, inoltre, come, avendo riguardo alle operazioni effettuate a partire
dall’1.1.2022, la trasmissione dei corrispettivi avviene utilizzando la versione 7.0 del trac-
ciato di invio dei dati (approvata con provv. Agenzia delle Entrate 20.12.2019 n. 1432217 e
successivamente aggiornata53, in cui dovrà essere valorizzato il blocco “4 <DatiRT>” -
“4.1.14 <NonRiscossoOmaggio>”.
In proposito è stato chiarito54 che nel citato campo andrà indicato l’ammontare totale
dei corrispettivi non riscossi per omaggi, da includere nell’ammontare imponibile totale
da assoggettare ad IVA rappresentato dal campo 4.1.6 <ImportoParziale> (l’importo de-
ve essere al netto dell’IVA.
A tal fine, risultano ricomprese tutte le operazioni imponibili, non imponibili, esenti, escluse
o non soggette (per le quali in sede di registrazione occorrerà indicare correttamente il
codice natura corrispondente). Tra le operazioni che assumono rilevanza, rientrano, altresì,
le prestazioni di servizi gratuite55.
È stato, altresì chiarito56 che nel Blocco 4 <DatiRT> - 4.1.2 <Natura> risulterà possibile
utilizzare il codice “N2” per le seguenti operazioni:
• le cessioni gratuite di beni la cui produzione o il cui commercio non rientra nel-
l’attività propria dell’impresa se di costo unitario non superiore a 50,00 euro (art.
2 co. 2 n. 4 del DPR 633/72;
• le cessioni gratuite di beni per i quali non sia stata operata, all’atto dell’acquisto o
dell’importazione, la detrazione dell’imposta a norma dell’art. 19 del DPR 633/72,
anche se per effetto dell’opzione di cui all’art. 36-bis del DPR 633/72 (art. 2 co. 2
n. 4 del DPR 633/72;
• le cessioni di campioni gratuiti di modico valore appositamente contrassegnati
(art. 2 co. 3 lett. d) del DPR 633/72.
52
Sul punto si veda Cosentino C. “Omaggi nel commercio al minuto con fattura o documento commer-
ciale”, Il Quotidiano del Commercialista, www.eutekne.info, 23.5.2022; Ricca F. “Registro omaggi non per
tutti”, Italia Oggi, p. 28, 15.2.2022; Ricca F. “I commercianti al dettaglio sono alle prese col rebus degli
omaggi”, Italia Oggi, 24.10.2022, p. 8.
53
Sul punto si vedano Bilancini L., Cosentino C. “Invio dei corrispettivi per operazioni del 2022 col vec-
chio tracciato con sanzioni”, Il Quotidiano del Commercialista, www.eutekne.info, 15.2.2022.
54
55
Per approfondimenti si rinvia a Cissello A., Cosentino C. “Corrispettivi telematici”, Schede di Aggiorna-
mento on line, 10, 2022.
56

14 TEMI ON LINE
Registrazione delle cessioni gratuite di beni
Secondo la Corte di Cassazione57, anche se imponibili IVA, le cessioni gratuite non vanno
annotate nel registro degli acquisti. In tal caso, infatti, “i «corrispettivi» relativi al valore dei be-
ni ceduti gratuitamente incrementano illegittimamente l’imposta detraibile; anziché essere calc-
olata nella misura «dovuta» la dichiarazione di imposta si determina in un ammontare inferiore”.
Le cessioni in oggetto vanno, quindi, registrate esclusivamente “a debito”58, in modo che
il valore dei beni concorra alla formazione dell’imponibile, da riportare nella dichiarazione
annuale.
4.3 INDEDUCIBILITÀ DELL’IVA NON ADDEBITATA IN RIVALSA

Secondo quanto chiarito dalla circ. Agenzia delle Entrate 18.6.2001 n. 57 (risposta 8.1),
l’IVA non addebitata in rivalsa è indeducibile ai fini delle imposte dirette.
In particolare, è stato precisato che “nel caso in cui il cedente decida di non addebitare l’IVA
e di procedere con l’emissione di un’autofattura o con l’annotazione nel registro degli omaggi,
l’operazione genera un debito d’imposta verso l’Erario e, nel contempo, un onere per il sog-
getto che ha deciso di effettuare la cessione gratuita. Tale onere, tuttavia, è indeducibile ai fini
delle imposte dirette, in quanto l’art. 64, comma 1 del TUIR [ora art. 99 co. 1] dispone che le
imposte per cui è possibile richiedere, anche solo facoltativamente, la rivalsa non sono am-
messe in deduzione”.
5 OMAGGI AI DIPENDENTI E ASSIMILATI

I beni acquistati per essere ceduti a titolo di omaggio ai propri dipendenti non sono ine-
renti all’attività d’impresa e non possono nemmeno essere qualificati come spese di rap-
presentanza. Di conseguenza:
• la relativa IVA è indetraibile;
• la loro cessione gratuita è esclusa dal campo di applicazione dell’imposta ai sensi
dell’art. 2 co. 2 n. 4 del DPR 633/7259.
Così come chiarito dalla prassi60, le medesime considerazioni dovrebbero, altresì, valere
per gli eventuali servizi acquistati per essere successivamente resi a titolo di omaggio ai
propri dipendenti61. Di conseguenza anche in tale caso:
• la relativa IVA risulterà indetraibile;
• la prestazione gratuita resa al dipendente verrà considerata fuori campo IVA ai
sensi dell’art. 3 co. 3 del DPR 633/7262.
57
Cfr. Cass. 4.8.92 n. 9254.
58
Cfr. circ. Agenzia delle Entrate 17.6.2019 n. 14.
59
Cfr. R.M. 16.10.90 n. 666305.
60
Si veda la risposta a interpello Agenzia delle Entrate 18.5.2022 n. 273.
61
Sul tema si veda, altresì, Cosentino C., Silvestro D. “Non imponibile il coupon per i servizi dell’app per
accedere alla prestazione sanitaria”, Il Quotidiano del Commercialista, www.eutekne.info, 19.5.2022.
62
Si veda la risposta a interpello Agenzia delle Entrate 18.5.2022 n. 273.

TEMI ON LINE 15
Se gli omaggi sono, invece, rappresentati da beni oggetto dell’attività d’impresa63:
• spetta la detrazione dell’imposta;
• la cessione gratuita è imponibile ex art. 2 co. 2 n. 4 del DPR 633/72.
acquisto IVA detraibile

beni oggetto
dell’attività d’impresa cessione imponibile IVA
gratuita ex art. 2 co. 2 n. 4
Omaggi
ai dipendenti
acquisto IVA indetraibile
beni non rientranti
nell’attività d’impresa cessione
fuori campo IVA
gratuita
Fig. 3 - Trattamento ai fini IVA degli omaggi ai dipendenti
6 OMAGGI AI SOGGETTI ESTERI

Nel caso in cui le imprese effettuino cessioni gratuite di beni nei confronti di soggetti
esteri con spedizione degli omaggi nel luogo in cui essi sono stabiliti, occorre distinguere
se i cessionari sono:
• soggetti stabiliti in uno Stato UE;
• soggetti stabiliti in uno Stato extra-UE.
6.1 OMAGGI A SOGGETTI UE

Nel caso in cui le cessioni gratuite di beni vengano effettuate nei confronti di soggetti
UE, mancando il requisito dell’onerosità, le stesse non potranno essere considerate ope-
razioni intracomunitarie e dovranno essere assoggettate al medesimo regime IVA previ-
sto per le operazioni nazionali64.
Le cessioni gratuite effettuate nei confronti di soggetti UE devono, pertanto, essere trat-
tate alla stregua di cessioni domestiche. Per la determinazione della rilevanza IVA dell’o-
perazione, si rinvia, dunque, ai precedenti § 2.1 e 2.2.
63
Così come chiarito dalla giurisprudenza, cfr. Cass. 12.2.2020 n. 3387, la fornitura di indumenti ai dipen-
denti non sembrerebbe configurare un’ipotesi di cessione gratuita imponibile ai fini IVA di cui all’art. 2
co. 2 n. 4 del DPR 633/72, così come la somministrazione dei pasti ai dipendenti da parte del datore di
lavoro. Tali prestazioni dovrebbero, infatti, essere ricomprese tra gli obblighi contrattuali assunti dall’im-
prenditore, il quale si impegna a fornire ai propri dipendenti l’abbigliamento al pari delle altre strumen-
tazioni di lavoro o dei pasti. Tali forniture sono, pertanto, caratterizzate da peculiari connotati che le fanno
differire da una cessione gratuita, integrando piuttosto una messa a disposizione dei dipendenti di stru-
menti da lavoro per la quale risulta di fatto impossibile la rivalsa nei confronti del personale.
64
In senso conforme, Delle Chiare F., Manca F., Orsatti M. “Adempimenti IVA e doganali nei rapporti con
l’estero”, IPSOA, 2014, p. 534; Greco E., La Grutta S. “Tassati in Italia gli omaggi nelle vendite a distan-
za intra-Ue”, Il Quotidiano del Commercialista, www.eutekne.info, 16.9.2015.

16 TEMI ON LINE
Peraltro, il destinatario dell’omaggio non sarà tenuto alla comunicazione dell’operazione
ai fini INTRASTAT65.
Comunicazione delle operazioni transfrontaliere (c.d. “esterometro”)

A norma dell’art. 1 co. 3-bis del DLgs. 127/2015, costituiscono oggetto della comunica-
zione i dati relativi a tutte le cessioni di beni e le prestazioni di servizi verso e da soggetti
non stabiliti nel territorio dello Stato (cfr. circ. Agenzia delle Entrate 17.6.2019 n. 14), senza
ulteriori limitazioni. A tal fine, non è significativo il fatto che l’operazione sia o meno rile-
vante, ai fini IVA, nel territorio dello Stato66.
Di conseguenza, in considerazione del fatto che la cessione gratuita avviene nei confron-
ti di un soggetto non stabilito nel territorio italiano e che – per tale specifica ipotesi
– non risultano previste specifiche deroghe, i dati relativi all’omaggio dovranno essere
riportati all’interno del c.d. “esterometro”.
In proposito si evidenzia, come, per effetto di quanto previsto dall’art. 1 co. 3-bis del
DLgs. 127/2015, così come modificato dall’art. 1 co. 1103 della L. 178/2020 e dall’art. 5
co. 14-ter del DL 146/2021, a decorrere dall’1.7.2022, la comunicazione delle operazioni
con controparti non stabilite in Italia (c.d. “esterometro”) deve essere effettuata median-
te il Sistema di Interscambio, trasmettendo i dati in formato XML (come previsto per le
fatture elettroniche), in base a quanto previsto dal provv. Agenzia delle Entrate 30.4.2018
n. 89757 (così come modificato dal provv. Agenzia delle Entrate 23.12.2021 n. 374343)67.
6.2 OMAGGI A SOGGETTI EXTRA-UE

L’onerosità dell’operazione non costituisce, invece, un elemento qualificante delle espor-
tazioni ai fini IVA, atteso che il co. 1 dell’art. 8 del DPR 633/72, nel fare riferimento alle
“cessioni”, non opera alcuna distinzione in funzione del titolo dell’operazione realizzata,
per cui rientrano nel regime di non imponibilità, oltre alle “cessioni” in senso stretto di cui
al co. 1 dell’art. 2 (cessioni a titolo oneroso) del DPR 633/72, anche quelle “assimilate” pre-
viste dal successivo co. 2 della medesima disposizione, cioè le cessioni gratuite68.
Di conseguenza, le cessioni di omaggi sono considerate “cessioni all’esportazione” ai sensi
dell’art. 8 del DPR 633/72 qualora vi siano il trasferimento del diritto di proprietà (o altro
diritto reale di godimento) in capo al cessionario, nonché la movimentazione fisica dei beni
al di fuori del territorio della UE69.
In tal caso, gli omaggi costituiscono quindi cessioni all’esportazione, non imponibili a IVA.
65
Cfr. C.M. 23.2.94 n. 13-VII-15-464, § 15.1 e circ. Agenzia delle Entrate 6.8.2010 n. 43, § 2. Sul punto si
vedano anche Munk R., Tedeschi G. “Il trattamento contabile e fiscale degli omaggi alla luce delle no-
vità in materia di spese di rappresentanza”, Il fisco, 43, 2009, p. I/7092; Odetto G., Peirolo M. “Nuovi mo-
delli INTRASTAT”, Schede di Aggiornamento on line, 11, 2010; Digregorio Natoli S. “Regime IVA delle ope-
razioni gratuite”, Il fisco, 7, 2011, p. I/1018 ss.
66
Cfr. circ. Agenzia delle Entrate 13.7.2022 n. 26 e risposta a interpello Agenzia delle Entrate 27.3.2019 n. 85.
67
Sul tema si veda Greco E. “Cambiano i dati nell’esterometro da inviare via SdI”, Il Quotidiano del Com-
mercialista, www.eutekne.info, 12.7.2022.
68
In senso conforme, R.M. 4.12.75 n. 520657; in senso contrario, tuttavia, si vedano ris. Agenzia delle En-
trate 5.5.2005 n. 58 e C.M. 15.7.99 n. 156/E. Per approfondimenti, Peirolo M. “Cessioni all’esportazione”,
in “Manuale dell’IVA nei rapporti con l’estero”, Manuali, Eutekne, 2013, p. 155 ss.
69
Sulla tematica, si veda anche la voce “Esportazioni”, Guide Eutekne.

TEMI ON LINE 17
Mancando però il corrispettivo, è prudente non conteggiare tali operazioni ai fini del cal-
colo del plafond e della determinazione dello status di esportatore abituale70.
Essendo qualificabili come cessioni all’esportazione, le cessioni in commento devono os-
servare tutti gli adempimenti previsti71. In particolare, le cessioni gratuite di beni che rien-
trano nell’attività propria dell’impresa comportano l’emissione della relativa fattura, con
indicazione72:
• del titolo di non imponibilità;
• dell’annotazione che trattasi di beni ceduti a titolo gratuito;
• della valorizzazione al prezzo di acquisto o di costo73.
Beni non oggetto dell’attività d’impresa
Laddove, invece, si tratti di beni non prodotti o commercializzati dall’impresa, occorrerà
effettuare un’ulteriore distinzione in base al valore unitario dei beni. In particolare74:
• le esportazioni gratuite di beni di valore unitario superiore a 50,00 euro configu-
rano, analogamente a quanto sopra esposto con riferimento ai beni di propria
produzione o commercio, un’operazione di cessione all’esportazione;
• le cessioni di beni di valore unitario non superiore a tale soglia costituiscono, in-
vece, operazioni escluse da IVA (per le quali, tra l’altro, la detrazione IVA sugli ac-
quisti di beni e servizi impiegati nell’operazione è consentita per effetto dell’art. 19
co. 3 del DPR 633/72). Nessun adempimento, conseguentemente, è previsto in
materia di fatturazione, registrazione, liquidazione e dichiarazione (devono, inve-
ce, essere assolti gli adempimenti in materia di documenti di trasporto e di accom-
pagnamento).
In quest’ultima ipotesi occorre presentare in dogana esclusivamente una lista valoriz-
zata, su propria carta intestata, nella quale devono essere indicati la tipologia di beni, la
loro quantità, nonché, ai fini dell’espletamento della pratica doganale, il loro valore75.
Comunicazione delle operazioni transfrontaliere (c.d. “esterometro”)

In caso di cessioni gratuite nei confronti di soggetti extra-UE, le stesse non dovranno es-
70
Tale conclusione trova riscontro nella C.M. 15.7.99 n. 156/E, secondo cui i beni inviati in Stati extra-UE,
in assenza di un corrispettivo per la cessione, non concorrono alla formazione del plafond per l’espor-
tatore abituale (Ricca F. “Regali aziendali, Iva poco generosa”, Italia Oggi, 9.11.2009, p. 14; D’Alfonso F.
“Niente plafond per le cessioni gratuite di beni a clienti extra Ue”, Il Quotidiano del Commercialista,
www.eutekne.info, 4.11.2014).
71
In senso contrario, si veda Ricca F. “Per gli invii extraUE non è previsto un trattamento ad hoc”, Italia Oggi,
9.11.2020, p. 10. Secondo l’autore l’operazione rappresenterebbe un’esportazione ai soli fini doganali, in
quanto l’imposizione scatterebbe al momento del prelievo del bene da parte dell’impresa (assimilato ad
una cessione onerosa), rendendo, quindi, ininfluente il successivo trasferimento gratuito.
72
Cfr. Munk R., Tedeschi G. “Il trattamento contabile e fiscale degli omaggi alla luce delle novità in ma-
teria di spese di rappresentanza”, Il fisco, 43, 2009, p. I/7092.
73
Sul punto, si veda il precedente § 4.1.
74
D’Alfonso F. “Niente plafond per le cessioni gratuite di beni a clienti extra Ue”, Il Quotidiano del Commer-
cialista, www.eutekne.info, 4.11.2014.
75
cialista, www.eutekne.info, 4.11.2014.

18 TEMI ON LINE
sere riportate nella Comunicazione delle operazioni transfrontaliere di cui all’art. 1 co. 3-
bis del DLgs. 127/2015.
Le cessioni all’esportazione ex art. 8 co. 1 lett. a) e b) del DPR 633/72, risultano, infatti,
escluse da tale obbligo, in quanto documentate mediante bolletta doganale76. I dati delle
suddette operazioni possono, quindi, essere acquisiti dall’Amministrazione finanziaria me-
diante la dichiarazione doganale77.
7 BUONI ACQUISTO (VOUCHER)

Una pratica ormai diffusa è quella di omaggiare buoni per l’acquisto di beni e servizi in
esercizi convenzionati, c.d. “buoni acquisto” o “voucher”.
La disciplina in materia è stata novata ad opera del DLgs. 29.11.2018, n. 141, attuativo
della delega conferita dalla L. 25.10.2017, n. 163, che ha introdotto nel DPR 633/72:
• gli artt. 6-bis, 6-ter e 6-quater, i quali disciplinano l’emissione, il trasferimento e il
riscatto dei “buoni-corrispettivo”;
• il co. 5-bis dell’art. 13, il quale disciplina la determinazione della base imponibile di
detti “buoni-corrispettivo”.
Le disposizioni in parola si applicano ai buoni-corrispettivo emessi successivamente al
31.12.201878.
76
Cfr. circ. Agenzia delle Entrate 13.7.2022 n. 26, § 2.3, risposta a interpello Agenzia delle Entrate 24.4.2019
n. 130 e circ. Assonime 13.12.2018 n. 26.
77
È stato osservato che, nel caso delle esportazioni, la bolletta doganale potrebbe non contenere i me-
desimi dati che sono contenuti sulla fattura di cessione ex art. 8 del DPR 633/72, tant’è che ai fini del-
l’IVA è richiesta l’annotazione delle fatture emesse (e non delle bollette doganali, come avviene invece
per la registrazione degli acquisti corrispondenti a importazioni di beni). Cfr. Bilancini L., Greco E. “Non
c’è obbligo di invio di operazioni transfrontaliere per gli identificati IVA”, Il Quotidiano del Commerciali-
sta, www.eutekne.info, 14.12.2018.
78
Il DLgs. 141/2018, entrato in vigore il 29.12.2018, ha recepito nell’ordinamento nazionale la direttiva
2016/1065/UE. Prime riflessioni sulle eventuali interazioni tra le disposizioni di cui alla c.d. “direttiva voucher”
(direttiva 2016/1065) e le previsioni che regolano altre fattispecie quali, ad esempio, i mezzi di pagamento,
gli “utility token”, ecc. sono state fornite dal Comitato IVA della UE con i working papers 13.11.2019 n. 983,
21.2.2020 n. 993 e 19.10.2020 n. 1001.
L’introduzione di tali disposizioni risponde alla necessità di garantire, a livello comunitario, un tratta-
mento IVA “uniforme e certo, assicurare la coerenza con i principi di un’imposta generale sui consumi
esattamente proporzionale al prezzo dei beni e dei servizi ed evitare incoerenze, distorsioni della con-
correnza, la doppia imposizione o la non imposizione e di ridurre il rischio dell’elusione fiscale” (secon-
do considerando della direttiva 2016/1065).
Le norme preesistenti che regolano il momento e il luogo delle cessioni di beni e delle prestazioni di
servizi, la base imponibile, l’esigibilità e il diritto a detrazione sono state ritenute dal Consiglio UE non
“sufficientemente chiare o esaustive da garantire un trattamento fiscale coerente delle operazioni che
comportano l’utilizzo di buoni, con conseguenze indesiderabili per il buon funzionamento del mercato
interno” (primo considerando della direttiva 2016/1065).

TEMI ON LINE 19
La ridefinizione delle norme in materia di buoni corrispettivo si è resa necessaria anche
in considerazione della sempre più ampia diffusione dei voucher, aventi varie finalità, ul-
teriori rispetto alle spese di rappresentanza, quali le manifestazioni a premio, i program-
mi di welfare aziendale79, le campagne commerciali, ecc.80.
È tuttavia necessario precisare che gli artt. 6-bis, 6-ter e 6-quater non prevedono dero-
ghe alla disciplina applicabile alle cessioni di beni e alle prestazioni di servizi acquisibili
mediante l’utilizzo (il riscatto) dei buoni-corrispettivo. Esse, infatti, sono essenzialmente
volte a individuare il momento in cui dette operazioni si considerano effettuate81.
7.1 DEFINIZIONE DI BUONI-CORRISPETTIVO

L’art. 6-bis del DPR 633/72 definisce “buono-corrispettivo” uno strumento che contiene
l’obbligo di essere accettato come corrispettivo, parziale o totale, di una cessione di beni
o di una prestazione di servizi e sul quale sono indicati:
• i beni da cedere o i servizi da prestare ovvero le identità dei potenziali cedenti o
prestatori;
• le condizioni generali di utilizzo del buono-corrispettivo.
Con riferimento al primo punto si sottolinea che Assonime82 ha sollevato un tema inter-
pretativo non indifferente. Invero, da un’analisi letterale sia della norma comunitaria83
che della norma nazionale risulta che le due tipologie di informazioni (beni o servizi da
una parte e identità del fornitore dall’altra) siano alternative.
Tuttavia, secondo l’Associazione, in termini pratici, non è immaginabile un buono che
non contenga l’indicazione dei soggetti presso i quali può essere speso.
Come pure, sarebbe contrario alle statuizioni dell’art. 30-ter della direttiva 2006/112/CE,
non indicare i beni da cedere o i servizi da prestare, posto che il trasferimento di un
buono monouso è considerato al pari della cessione di beni o della prestazione di servizi
“cui il buono si riferisce”.
Ed ancora, affinché i voucher possano effettivamente avere natura di buono-corrispet-
tivo, è necessario che questi84 riportino le indicazioni obbligatorie, a norma dell’art. 21
co. 2 lett. g) del DPR 633/72, per la compilazione della fattura, tra cui anche la quantità
dei beni ceduti o dei servizi prestati.
A sostegno dei ragionamenti finora esposti, Assonime argomenta che una diversa con-
clusione porterebbe alla circolazione di buoni che danno diritto ad acquistare beni e ser-
vizi non precisamente identificati, forieri di fenomeni elusivi, alla cui prevenzione e con-
tenimento è volta la direttiva 2016/1065/UE, da cui la norma interna promana.
Per quanto riguarda il formato utilizzabile, i buoni-corrispettivo possono essere emessi
sia su supporti fisici, sia in forma elettronica.
79
I programmi di welfare aziendale esulano dal presente lavoro.
80
81
Cfr. Relazione illustrativa di accompagnamento al DLgs. 141/2018.
82
83
Cfr. art. 30-bis della direttiva (CE) 28.11.2006 n. 112.
84
Sia i buoni monouso quanto i buoni multiuso, secondo Assonime (cfr. circ. Assonime 4.3.2019 n. 6 p. 8).

20 TEMI ON LINE
Conformemente a quanto disposto nella normativa comunitaria, gli artt. 6-ter e 6-quater
del DPR 633/72 prevedono due diverse tipologie di buoni-corrispettivo:
• i buoni-corrispettivo “monouso”;
• i buoni-corrispettivo “multiuso”.
Nello specifico, ciò che rileva ai fini della distinzione è la disponibilità, al momento del-
l’emissione del buono-corrispettivo, di tutte le informazioni necessarie per l’assogget-
tamento ad IVA delle operazioni cui dà diritto. Cosicché, al variare della natura dei buoni-
corrispettivo, varia il trattamento IVA del trasferimento e dell’utilizzo degli stessi85.
7.2 BUONI-CORRISPETTIVO “MONOUSO”

Ai sensi dell’art. 6-ter del DPR 633/72, un buono-corrispettivo si considera “monouso”
se fin dal momento della sua emissione è nota la disciplina applicabile, ai fini IVA, alla
cessione di beni o alle prestazioni di servizi cui il buono-corrispettivo dà diritto. Vale a di-
re che, al momento dell’emissione del buono-corrispettivo, sono già noti tutti gli elementi
che consentono di determinare il trattamento IVA applicabile all’operazione ad esso sot-
tesa (es. natura, qualità, quantità dei beni o servizi forniti, rilevanza territoriale ai fini del
tributo, aliquota IVA applicabile)86.
In virtù di tali caratteristiche, la cessione di beni o la prestazione di servizi cui il buono-
corrispettivo “monouso” dà diritto si considera effettuata:
• all’atto dell’emissione del buono-corrispettivo87 e
• all’atto di ciascun trasferimento del buono-corrispettivo antecedente il riscatto
dello stesso.
In tal caso, dunque, il momento di effettuazione dell’operazione non è collegato agli or-
dinari momenti impositivi individuati dall’art. 6 del DPR 633/72, bensì all’emissione e al
trasferimento del buono-corrispettivo. È in coincidenza di tali momenti che si realizza
l’esigibilità dell’imposta e che sorgono i conseguenti obblighi ai fini IVA (es. obbligo di fattu-
razione o certificazione dei corrispettivi).
Nessuna rilevanza assume, invece, ai fini dell’imposta, la consegna dei beni o l’esecu-
zione della prestazione di servizi cui il buono da diritto.
Infine, l’art. 6-bis disciplina l’ipotesi in cui il soggetto che ha emesso il buono-corrispet-
tivo “monouso” sia diverso da quello che effettua la cessione di beni o la prestazione di
servizi. L’operazione, in questo caso, si considera resa dal cedente o prestatore nei con-
fronti del soggetto emittente (e non nei confronti del materiale utilizzatore del buono-
corrispettivo).
85
Cfr. risposta a interpello Agenzia delle Entrate 29.7.2021 n. 523; Sul tema si veda, altresì, Cosentino C.,
La Grutta S. “Il voucher monouso passa dal documento commerciale”, Il Quotidiano del Commercialista,
86
Cfr. risposte a interpello Agenzia delle Entrate 12.12.2019 n. 519 e 23.1.2020 n. 10.
87
Cfr. risposta a interpello Agenzia delle Entrate 6.8.2021 n. 535; si veda, altresì, Bilancini L. “Il voucher per la
banda ultra larga è un buono corrispettivo monouso”, Il Quotidiano del Commercialista, www.eutekne.info,
21.8.2021.

TEMI ON LINE 21
7.3 BUONI-CORRISPETTIVO “MULTIUSO”
Ai sensi dell’art. 6-quater del DPR 633/72, un buono-corrispettivo si considera “multiu-
so” se la disciplina applicabile, ai fini IVA, alla cessione di beni o alla prestazione di servizi
cui il buono-corrispettivo dà diritto non è nota al momento della sua emissione (ad esem-
pio perché è possibile utilizzare il buono presso un dettagliante che cede beni soggetti ad
aliquote IVA diverse)88.
Pertanto, diversamente da quanto avviene per i buoni-corrispettivo “monouso”, l’emis-
sione ed il trasferimento di un buono-corrispettivo “multiuso” non “anticipano” l’effet-
tuazione della relativa cessione di beni o prestazione di servizi.
L’emissione e il trasferimento di un buono-corrispettivo “multiuso”, antecedente l’accet-
tazione dello stesso come corrispettivo o parziale corrispettivo dell’operazione, non so-
no quindi rilevanti ai fini IVA89.
L’operazione si considera effettuata soltanto nel momento in cui il buono è riscattato,
dando luogo ad una cessione di beni o una prestazione di servizi. L’esigibilità dell’impo-
sta sorge secondo le ordinarie regole di cui all’art. 6 del DPR 633/72, ossia:
• all’atto della consegna o spedizione dei beni mobili, salvo non intervenga prima il
pagamento;
• all’atto del pagamento del corrispettivo dei servizi.
L’art. 6-quater specifica che il fornitore deve assumere l’accettazione del buono come
pagamento (anche parziale) del corrispettivo dei beni ceduti o dei servizi resi.
Conclusivamente, nel caso dei buoni-corrispettivo “multiuso”, dunque, l’imposta diviene
esigibile soltanto con il riscatto del buono-corrispettivo, in quanto, anteriormente a tale
momento, non sono noti i beni o servizi per cui sarà speso.
Tale impostazione, peraltro, trova fondamento nei principi della giurisprudenza della Corte
di Giustizia UE, secondo cui non è ammesso l’assoggettamento ad IVA delle somme ver-
sate per cessioni di beni o prestazioni di servizi laddove tali operazioni non siano chia-
ramente individuate (Corte di Giustizia UE 21.2.2006 causa C-419/02, Bupa Hospital e
Corte di Giustizia UE 16.12.2010 causa C-270/09, Mac Donald Resort).
Base imponibile
Il co. 5-bis dell’art. 13 del DPR 633/72 definisce la base imponibile delle operazioni ef-
fettuate mediante l’utilizzo di buoni-corrispettivo “multiuso”90. Essa è pari al corrispet-
tivo dovuto per il buono-corrispettivo medesimo.
88
Cfr. Corte di Giustizia UE 28.4.2022 causa C-637/20, DSAB Destination Stockholm AB (si veda, altresì, a
commento Cosentino C. “Le citycard possono essere voucher ai fini IVA”, Il Quotidiano del Commercia-
lista, www.eutekne.info, 29.4.2022); risposta a interpello Agenzia delle Entrate 3.3.2021 n. 147 (si veda,
altresì, a commento, Redazione “La carta regalo è inquadrabile quale buono multiuso”, Il Quotidiano del
Commercialista, www.eutekne.info, 4.3.2021); consulenza giuridica Agenzia delle Entrate 5.7.2021 n. 10
(si veda, altresì, a commento, Redazione “Voucher per i viaggi annullati per COVID come buoni multiu-
so ai fini IVA”, Il Quotidiano del Commercialista, www.eutekne.info, 6.7.2021).
89
Cfr. risposta a interpello Agenzia delle Entrate 27.7.2021 n. 512; si veda altresì Redazione “Il pagamento
«anticipato» del voucher multiuso non rileva ai fini IVA”, Il Quotidiano del Commercialista, www.eutekne.info,
28.7.2021.
90
Nulla viene specificato, invece, con riguardo ai buoni-corrispettivo “monouso”.

22 TEMI ON LINE
In assenza di informazioni su tale corrispettivo, la base imponibile sarà pari al valore mo-
netario del buono-corrispettivo, al netto dell’IVA applicata ai beni o ai servizi.
Mancato utilizzo
Nel caso in cui il buono-corrispettivo “multiuso” non sia utilizzato per l’intero importo,
ma soltanto parzialmente, la base imponibile della relativa cessione di beni o presta-
zione di servizi sarà pari alla parte di corrispettivo o alla parte del valore monetario del
buono-corrispettivo utilizzata.
La direttiva 2016/1065/UE in materia di voucher91, nonché la Relazione illustrativa al ci-
tato DLgs. 141/2018 (con il quale è stata recepita tale direttiva nel nostro ordinamento),
non contengono, invece, indicazioni per le ipotesi in cui il buono multiuso non venga ri-
scattato durante il periodo di validità, con conseguente conservazione del corrispettivo
della cessione di beni o della prestazione di servizi in esso inclusa in capo al fornitore de-
gli stessi beni o servizi.
Sul punto è intervenuta l’Amministrazione finanziaria92, la quale ha chiarito che nell’ipo-
tesi in cui il cliente, pur avendo prenotato il servizio (e identificato così il fornitore), non
fruisca effettivamente della prestazione, ai fini IVA, la società fornitrice – nel momento
in cui incassa le somme dall’emittente – non risulterà tenuta a porre in essere alcun
adempimento. In tale ipotesi, infatti, non risulterebbe eseguita alcuna prestazione, né tan-
tomeno un pagamento da parte del cliente al fornitore (tramite consegna del voucher)93.
Servizi di distribuzione
L’art. 6-quater del DPR 633/72 disciplina anche il trattamento IVA dei servizi di distri-
buzione (e simili) riguardanti i buoni-corrispettivo “multiuso”, stabilendo che tali servizi
sono autonomamente rilevanti ai fini dell’imposta, vale a dire che sono imponibili indi-
pendentemente dall’operazione resa tramite l’utilizzo del buono-corrispettivo.
Si precisa che i servizi di distribuzione cui si fa riferimento sono quelli relativi ai trasferi-
menti dei buoni-corrispettivo diversi da quelli che intercorrono tra il soggetto che effet-
tua le operazioni imponibili e i soggetti nei cui confronti tali operazioni sono effettuate.
Per quanto concerne la determinazione della relativa base imponibile, l’art. 13 co. 5-bis
del DPR 633/72 dispone che, qualora non sia stabilito un corrispettivo specifico, la base
imponibile dei servizi di distribuzione, comprensiva dell’imposta, è pari alla differenza tra
il valore monetario del buono-corrispettivo e l’importo dovuto per il trasferimento del
buono-corrispettivo medesimo.
7.4 ESCLUSIONI
Sulla base delle indicazioni fornite nei considerando della direttiva 2016/1065/UE, sono
esclusi dall’ambito di applicazione della nuova disciplina:
91
Dodicesimo considerando della direttiva 2016/1065.
92
Cfr. risposta a interpello Agenzia delle Entrate 23.12.2020 n. 617.
93
Sul tema si veda, altresì, Cosentino C. “Il voucher «multiuso» non riscattato non rileva ai fini IVA”, Il Quoti-
diano del Commercialista, www.eutekne.info, 24.12.2020.

TEMI ON LINE 23
• gli strumenti di pagamento, i quali sono già oggetto di una specifica normativa e
si distinguono dai buoni-corrispettivo in quanto non includono il diritto di ricevere
beni o servizi, bensì hanno quale unica finalità quella di effettuare il pagamento94;
• i buoni sconto, i quali, pur attribuendo il diritto a ottenere sconti sull’acquisto di
beni o servizi, non danno diritto a ricevere tali beni o servizi95;
• i titoli di trasporto, i biglietti di ingresso a cinema e musei, i francobolli e altri titoli
similari96.
Non rientrano nella definizione di “buoni-corrispettivo” neanche97:
• i “buoni pasto” che continuano ad essere regolati dalla disciplina prevista per i ser-
vizi sostitutivi di mensa aziendale;
• le ricariche telefoniche soggette al regime monofase ex art. 74 del DPR 633/72.
7.5 RISCATTO DEI VOUCHER NEL COMMERCIO AL DETTAGLIO

Con la consulenza giuridica Agenzia delle Entrate 14.2.2022 n. 3/E, l’Amministrazione
finanziaria ha fornito importanti chiarimenti in merito alla documentazione delle cessioni
di beni e prestazioni di servizi effettuate mediante riscatto di buoni-corrispettivo (mono-
uso e multiuso) nel commercio al minuto98.
In proposito, occorre preliminarmente evidenziare come, per le operazioni effettuate a
partire dall’1.1.2022, la trasmissione dei corrispettivi avviene utilizzando la versione 7.0
del tracciato di invio dei dati (approvata con provv. Agenzia delle Entrate 20.12.2019
n. 1432217 e successivamente aggiornata99).
Riscatto del buono “monouso”

Nelle ipotesi in cui sia riscatta tale tipologia di buono, il commerciante al minuto, ai fini
della documentazione dell’operazione, risulterà tenuto a valorizzare Il blocco “4 <DatiRT>”
- “4.1.9 <BeniInSospeso>”100, nel quale viene di norma indicato l’ammontare complessivo
dei corrispettivi già incassati in acconto (al netto dell’IVA) per cessione di beni che non era-
no stati consegnati.
Così come evidenziato dalla prassi101, tale campo va, infatti, valorizzato in tutte quelle
ipotesi in cui il pagamento del bene avviene (di solito in parte) prima della sua consegna,
tramite il versamento di acconti o l’emissione (con successivo riscatto, i.e. presentazione
94
Sesto considerando della direttiva 2016/1065.
95
Quarto considerando della direttiva 2016/1065; cfr., altresì, risposta a interpello Agenzia delle Entrate
15.12.2020 n. 592.
96
Quinto considerando della direttiva 2016/1065; cfr, altresì, risposta a interpello Agenzia delle Entrate
25.1.2022 n. 52.
97
Cfr. Analisi tecnico-normativa (A.T.N.) dello schema di decreto legislativo per l’attuazione della diretti-
va del Consiglio 27.6.2016 n. 2016/1065, recante modifiche della direttiva 28.11.2006 n. 2006/112/CE,
per quanto riguarda il trattamento dei buoni-corrispettivo (G.U.UE 1.7.2016 n. L 177).
98
Sul tema si veda, altresì, Cosentino C. “Più chiara la gestione dei buoni-corrispettivo nel commercio al
dettaglio”, Il Quotidiano del Commercialista, www.eutekne.info, 4.4.2022.
99
Sul punto si vedano Bilancini L., Cosentino C. “Invio dei corrispettivi per operazioni del 2022 col vecchio
tracciato con sanzioni”, Il Quotidiano del Commercialista, www.eutekne.info, 15.2.2022.
100
Per i buoni corrispettivo risulta, invece, escluso l’utilizzo del blocco “4.2.5 <Ticket>”.
101

24 TEMI ON LINE
al cedente/prestatore) di buoni corrispettivo c.d. “monouso” (situazioni nelle quali l’ope-
razione si considera effettuata ai fini IVA in un momento precedente alla consegna del
bene o al completamento della prestazione102).
Di conseguenza103, la valorizzazione del citato campo “4.1.9 <BeniInSospeso>” è richie-
sta in tutti quei casi in cui vi sia coincidenza tra l’emittente del buono “monouso” ed il
soggetto che cede il bene/presta il servizio.
Nell’ipotesi in cui, invece, non vi sia coincidenza tra il soggetto che ha emesso il buono
“monouso” ed il soggetto che cede il bene/presta il servizio (esercente), quest’ultimo sa-
rà comunque tenuto ad emettere un documento commerciale riportando l’imponibile del
corrispettivo non riscosso, per effetto del riscatto del buono “monouso”, nel campo
“4.1.9<BeniInSospeso>”.
Successivamente, il medesimo esercente potrà emettere nei confronti dell’emittente del
buono una fattura per la riscossione del corrispettivo del bene ceduto/prestazione pre-
stata104.
Riscatto del buono “multiuso”

Nelle ipotesi in cui sia riscatta tale tipologia di buono, il commerciante al minuto, ai fini
della documentazione dell’operazione, risulterà tenuto a valorizzare il blocco “4.2 <To-
tali>” - “4.2.4 <ScontoApagare>”105, nel quale viene di norma indicato l’importo dello scon-
to applicato (al lordo dell’IVA) in fase di pagamento.
Così come evidenziato dalla prassi106, tale campo va, infatti, valorizzato in tutte quelle
ipotesi in cui, ferma la base imponibile della cessione di beni/prestazione di servizi, il ce-
dente/prestatore non incassa materialmente (nelle sue varie forme: contante, pagamento
elettronico, ecc.) il denaro del corrispettivo da parte del cessionario/committente.
Di conseguenza107, la valorizzazione del citato campo “4.2.4 <ScontoApagare>”, andrà ef-
fettuata sia nelle ipotesi in cui l’emittente del buono coincida con il cedente prestatore
sia nel caso in cui il buono sia emesso da un terzo108.
Per quanto, invece, attiene l’eventuale ristoro del buono “multiuso” (ossia la presenta-
zione al terzo emittente da parte del cedente/prestatore al fine di ottenere l’equivalente
monetario), lo stesso risulterà generalmente oggetto di documentazione secondo le re-
gole proprie delle operazioni tra soggetti passivi d’imposta (dunque mediante fattura).
102
Cfr. gli artt. 6 co. 4 e 6-ter del DPR 633/72.
103
104
Per effetto di quanto previsto dall’art. 6-ter co. 3 del DPR 633/72, infatti, la cessione di beni o la presta-
zione di servizi a cui il buono-corrispettivo monouso dà diritto, se effettuata da un soggetto diverso da
quello che ha emesso detto buono-corrispettivo, è rilevante ai fini dell'imposta sul valore aggiunto e si
considera resa nei confronti del soggetto che ha emesso il buono-corrispettivo.
105
Per i buoni corrispettivo risulta, invece, escluso l’utilizzo del blocco “4.2.5 <Ticket>”.
106
107
108
Per effetto di quanto previsto dall’art. 6-quater del DPR 633/72, infatti, il momento impositivo IVA si ve-
rifica alla presentazione del buono “multiuso” quale pagamento del bene/servizio acquistato, risultan-
do indifferente, sotto tale profilo, se l'emittente il buono sia lo stesso cedente/prestatore o un terzo.

TEMI ON LINE 25
7.6 DISCIPLINA PREVIGENTE
Come detto le nuove disposizioni si applicano ai buoni-corrispettivo emessi successiva-
mente al 31.12.2018 (art. 2 del DLgs. 141/2018).
Per i buoni-corrispettivo emessi anteriormente a tale data, invece, dovrebbero rimanere
validi i chiarimenti forniti in via di prassi dall’Amministrazione finanziaria, la quale, in li-
nea generale, ha qualificato i buoni-corrispettivo come documenti di legittimazione, con-
siderando, perciò, rilevante ai fini IVA soltanto il riscatto del buono-corrispettivo e irrile-
vanti, ai sensi dell’art. 2 co. 3 lett. a) del DPR 633/72, l’emissione e il trasferimento dei
buoni-corrispettivo stessi (cfr. ris. Agenzia delle Entrate 22.2.2011 n. 21 e, con riguardo
ai buoni-carburante, circ. Agenzia delle Entrate 30.4.2018 n. 8).
Dottrina
Alberti P. “Per le imprese, omaggi ai clienti con attenzione al valore del cesto natalizio”, Il Quotidiano del
Commercialista, www.eutekne.info, 10.12.2018
Balzanelli M., Sirri M. “Percorso possibile anche per gli omaggi”, Il Sole - 24 Ore, 22.7.2016, p. 22
Bana M. “Abbuoni, sconti, premi e omaggi”, La Settimana Fiscale, 42, 2014, p. 39
Bilancini L. “Il voucher per la banda ultra larga è un buono corrispettivo monouso”, Il Quotidiano del Com-
mercialista, www.eutekne.info, 21.8.2021
Bilancini L. “Fatture elettroniche per omaggi con codice TD27”, Il Quotidiano del Commercialista, www.eutekne.info,
15.12.2020
Bilancini L. “Nuovi codici per la fattura elettronica”, Schede di Aggiornamento on line, 10, 2020
Bilancini L. “Il voucher per il tour è un buono corrispettivo monouso”, Il Quotidiano del Commercialista,
www.eutekne.info, 27.7.2019
Bilancini L., Cosentino C. “Invio dei corrispettivi per operazioni del 2022 col vecchio tracciato con sanzio-
ni”, Il Quotidiano del Commercialista, www.eutekne.info, 15.2.2022
Bilancini L., Greco E. “Numerazione progressiva anche per le autofatture elettroniche”, Il Quotidiano del
Braga R. “Esigibilità immediata dell’IVA sui voucher monouso”, Pratica fiscale e professionale, 18, 2019, p. 44
Cissello A., Cosentino C. “Corrispettivi telematici”, Schede di Aggiornamento on line, 10, 2022
Cosentino C. “Omaggi nel commercio al minuto con fattura o documento commerciale”, Il Quotidiano del
Cosentino C. “Le citycard possono essere voucher ai fini IVA”, Il Quotidiano del Commercialista, www.eutekne.info,
29.4.2022
Cosentino C. “Più chiara la gestione dei buoni-corrispettivo nel commercio al dettaglio”, Il Quotidiano del
Cosentino C. “Il voucher «multiuso» non riscattato non rileva ai fini IVA”, Il Quotidiano del Commercialista,
Cosentino C., La Grutta S. “Il voucher monouso passa dal documento commerciale”, Il Quotidiano del Com-
Cosentino C., Silvestro D. “Non imponibile il coupon per i servizi dell’app per accedere alla prestazione
sanitaria”, Il Quotidiano del Commercialista, www.eutekne.info, 19.5.2022
cialista, www.eutekne.info, 4.11.2014
De Stefani L. “Vendite promozionali scontabili in e-fattura”, Il Sole - 24 Ore, 22.8.2019
De Stefani L. “Gadget, non detraibili i costi superiori a 50 euro”, Il Sole - 24 Ore, 12.11.2014, p. 6
Delle Chiare F., Manca F., Orsatti M. “Adempimenti IVA e doganali nei rapporti con l’estero”, IPSOA, 2014,
p. 534
Digregorio Natoli S. “Regime IVA delle operazioni gratuite”, Il fisco, 7, 2011, p. I/1018 ss.

26 TEMI ON LINE
Fornero L. “Spese di rappresentanza nel reddito d’impresa”, in “Spese di rappresentanza”, Monografie on
line, www.eutekne.it
Frediani A., Sbaraglia G “Il recepimento della Direttiva UE sul nuovo regime IVA dei voucher”, Il fisco, 4,
2019, p. 349
Greco E. “Cambiano i dati nell’esterometro da inviare via SdI”, Il Quotidiano del Commercialista, www.eutekne.info,
12.7.2022
Greco E., La Grutta S. “Nuova disciplina IVA per i voucher emessi dal 1° gennaio 2019”, Il Quotidiano del
Greco E., La Grutta S. “Prestazioni gratuite sempre imponibili IVA in Italia”, Il Quotidiano del Commercia-
lista, www.eutekne.info, 21.12.2017
Greco E., La Grutta S. “Tassati in Italia gli omaggi nelle vendite a distanza intra-Ue”, Il Quotidiano del
La Grutta S. “L’IVA sui voucher dovrà rispettare il principio di neutralità”, Il Quotidiano del Commercialista,
La Grutta S. “Iniziata l’implementazione della direttiva IVA sui voucher”, Il Quotidiano del Commercialista,
La Grutta S. “Dal 2019 nuove regole IVA per i buoni acquisto”, Il Quotidiano del Commercialista, www.eutekne.info,
28.6.2016
Mandò G., Mandò D. “Manuale dell’imposta sul valore aggiunto”, IPSOA, 2011
Mantovani M., Santacroce B. “Voucher monouso, tassazione al momento dell’emissione”, Il Sole - 24 Ore,
19.3.2019, p. 19
Peirolo M. “Acquisti on line con IVA indetraibile senza iscrizione al VIES”, Il Quotidiano del Commercialista,
Peirolo M. “Manuale dell’IVA nei rapporti con l’estero”, Manuali, Eutekne, 2013
Portale R. “IVA - Imposta sul Valore Aggiunto 2020”, Giuffrè, 2020
Redazione “Il pagamento «anticipato» del voucher multiuso non rileva ai fini IVA”, Il Quotidiano del Com-
Redazione “Voucher per i viaggi annullati per COVID come buoni multiuso ai fini IVA”, Il Quotidiano del
Redazione “La carta regalo è inquadrabile quale buono multiuso”, Il Quotidiano del Commercialista,
Renella G. “Rilevanza ai fini IVA dei trasferimenti dei buoni corrispettivo monouso”, Il fisco, 14, 2019, p. 1321
Ricca F. “I commercianti al dettaglio sono alle prese col rebus degli omaggi”, Italia Oggi, 24.10.2022, p. 8
Ricca F. “Per gli invii extraUE non è previsto un trattamento ad hoc”, Italia Oggi, 9.11.2020, p. 10
Ricca F. “Sugli omaggi autoprodotti l’IVA scatta a prescindere dal valore”, Italia Oggi, 9.11.2020, p. 10.
Ricca F. “IVA sui voucher a maglie strette”, Italia Oggi, 5.3.2019
Ricca F. “Omaggi mai imponibili perché o sgravati o già tassati a monte”, Italia Oggi, 19.11.2018, p. 9
Ricca F. “Omaggi di rappresentanza, fino a 50 euro non si paga l’Iva”, Italia Oggi, 9.11.2015, p. 8
Ricca F. “Omaggi aziendali, la normativa privilegia l’imposizione diretta”, Italia Oggi, 25.11.2013, p. 10
Ricca F. “Campioni gratuiti senza l’Iva”, Italia Oggi, 10.6.2013, p. 10
Ricca F. “Cessioni e rimborsi di buoni acquisto sono fuori dal campo dell’imposta”, Italia Oggi, 23.2.2011
Ricca F. “Omaggi, imposte su doppio binario”, Italia Oggi, 22.11.2010, p. 17
Ricca F. “Rappresentanza, Iva indetraibile”, Italia Oggi, 14.11.2008, p. 49
Ricca F. “Regali aziendali, Iva poco generosa”, Italia Oggi, 9.11.2009, p. 14
Ricca F. “Registro omaggi non per tutti”, Italia Oggi, p. 28, 15.2.2022
Scopacasa F. “Buoni corrispettivo: aspetti controversi e profili interpretativi”, L’IVA, 7, 2019, p. 18
Setti S. “Il trattamento fiscale degli omaggi”, Pratica fiscale e professionale, 3, 20 19, p. 20
Spagnol E. “IVA in fattura negli acquisti on line”, Il Quotidiano del Commercialista, www.eutekne.info, 3.7.2015

TEMI ON LINE 27
Giurisprudenza
Corte di Giustizia UE 28.4.2022 causa C-637/20 (DSAB Destination Stockholm AB)
Cass. 12.2.2020 n. 3387
Cass. 31.10.2018 n. 27795
Cass. 29.7.2015 n. 16030
Corte di Giustizia UE 30.9.2010 causa C-581/08
Cass. 4.8.92 n. 9254
Chiarimenti di categoria
Circ. Assonime 4.3.2019 n. 6
Circ. CNDCEC 27.4.2009 n. 9/IR
Circ. Assonime 1.8.96
Chiarimenti ufficiali
Circ. Agenzia delle Entrate 13.7.2022 n. 26
Risposta a interpello Agenzia delle Entrate 18.5.2022 n. 273
Consulenza giuridica Agenzia delle Entrate 14.2.2022 n. 3/E
Guida Agenzia delle Entrate 7.7.2021
Consulenza giuridica Agenzia delle Entrate 5.7.2021 n. 10
Ris. Agenzia delle Entrate 22.2.2011 n. 21
Circ. Agenzia delle Entrate13.7.2009 n. 34
Circ. Agenzia delle Entrate 18.6.2001 n. 57 (§ 8.1)
C.M. 24.12.97 n. 328 (§ 3.4)
C.M. 16.7.98 n. 188/E
C.M. 3.8.79 n. 25/364695

Disciplina Degli Omaggi Ai Fini Iva

Caricato da

Informazioni sul documento

Titolo originale

Copyright

Formati disponibili

Condividi questo documento

Condividi o incorpora il documento

Opzioni di condivisione

Hai trovato utile questo documento?

Questo contenuto è inappropriato?

Copyright:

Formati disponibili

Disciplina Degli Omaggi Ai Fini Iva

Caricato da

Copyright:

Formati disponibili

COPIA RISERVATA A STUDIO MAURIZIO GODOLI

Aggiornato all’1.12.2022 TEMI ON LINE 1

DISCIPLINA DEGLI OMAGGI

Dario BONSANTO e Simonetta LA GRUTTA2

EUTEKNE SCHEDE DI AGGIORNAMENTO SCHEDA N. 367.43 - NUMERO 12 - DICEMBRE 2022

© 2022 - DOTTRINA EUTEKNE - RIPRODUZIONE VIETATA

Disciplina degli omaggi ai fini IVA

© 2022 - DOTTRINA EUTEKNE - RIPRODUZIONE VIETATA

EUTEKNE SCHEDE DI AGGIORNAMENTO SCHEDA N. 367.43 - NUMERO 12 - DICEMBRE 2022

© 2022 - DOTTRINA EUTEKNE - RIPRODUZIONE VIETATA

Disciplina degli omaggi ai fini IVA

© 2022 - DOTTRINA EUTEKNE - RIPRODUZIONE VIETATA

IVA detraibile se il valore unitario ≤ € 50

Fig. 1 - Omaggi relativi a beni non rientranti nell’attività d’impresa

2.1.1 Alimenti e bevande

2.1.2 Confezioni di beni

EUTEKNE SCHEDE DI AGGIORNAMENTO SCHEDA N. 367.43 - NUMERO 12 - DICEMBRE 2022

© 2022 - DOTTRINA EUTEKNE - RIPRODUZIONE VIETATA

2.1.3 Acquisti da fornitori UE ed extra-UE

2.2 OMAGGI DI BENI OGGETTO DELL’ATTIVITÀ PROPRIA D’IMPRESA

Disciplina degli omaggi ai fini IVA

© 2022 - DOTTRINA EUTEKNE - RIPRODUZIONE VIETATA

acquisto IVA detraibile

Fig. 2 - Omaggi di beni oggetto dell’attività d’impresa

EUTEKNE SCHEDE DI AGGIORNAMENTO SCHEDA N. 367.43 - NUMERO 12 - DICEMBRE 2022

© 2022 - DOTTRINA EUTEKNE - RIPRODUZIONE VIETATA

2.3.1 Condizioni per l’esclusione da IVA

Disciplina degli omaggi ai fini IVA

© 2022 - DOTTRINA EUTEKNE - RIPRODUZIONE VIETATA

2.3.2 Detrazione IVA

3 PRESTAZIONI DI SERVIZI GRATUITE

EUTEKNE SCHEDE DI AGGIORNAMENTO SCHEDA N. 367.43 - NUMERO 12 - DICEMBRE 2022

© 2022 - DOTTRINA EUTEKNE - RIPRODUZIONE VIETATA

Disciplina degli omaggi ai fini IVA

© 2022 - DOTTRINA EUTEKNE - RIPRODUZIONE VIETATA

Cessioni gratuite a titolo promozionale

4.2 MODALITÀ DI CERTIFICAZIONE DELLA CESSIONE

EUTEKNE SCHEDE DI AGGIORNAMENTO SCHEDA N. 367.43 - NUMERO 12 - DICEMBRE 2022

© 2022 - DOTTRINA EUTEKNE - RIPRODUZIONE VIETATA

Soggetti obbligati alla certificazione dei corrispettivi

Disciplina degli omaggi ai fini IVA

© 2022 - DOTTRINA EUTEKNE - RIPRODUZIONE VIETATA

EUTEKNE SCHEDE DI AGGIORNAMENTO SCHEDA N. 367.43 - NUMERO 12 - DICEMBRE 2022

© 2022 - DOTTRINA EUTEKNE - RIPRODUZIONE VIETATA

4.3 INDEDUCIBILITÀ DELL’IVA NON ADDEBITATA IN RIVALSA

5 OMAGGI AI DIPENDENTI E ASSIMILATI

Disciplina degli omaggi ai fini IVA

© 2022 - DOTTRINA EUTEKNE - RIPRODUZIONE VIETATA

acquisto IVA detraibile

Fig. 3 - Trattamento ai fini IVA degli omaggi ai dipendenti

6 OMAGGI AI SOGGETTI ESTERI

6.1 OMAGGI A SOGGETTI UE

EUTEKNE SCHEDE DI AGGIORNAMENTO SCHEDA N. 367.43 - NUMERO 12 - DICEMBRE 2022

© 2022 - DOTTRINA EUTEKNE - RIPRODUZIONE VIETATA

Comunicazione delle operazioni transfrontaliere (c.d. “esterometro”)

6.2 OMAGGI A SOGGETTI EXTRA-UE

Disciplina degli omaggi ai fini IVA

© 2022 - DOTTRINA EUTEKNE - RIPRODUZIONE VIETATA

Comunicazione delle operazioni transfrontaliere (c.d. “esterometro”)

EUTEKNE SCHEDE DI AGGIORNAMENTO SCHEDA N. 367.43 - NUMERO 12 - DICEMBRE 2022

© 2022 - DOTTRINA EUTEKNE - RIPRODUZIONE VIETATA

7 BUONI ACQUISTO (VOUCHER)

Disciplina degli omaggi ai fini IVA