Imposta sul valore aggiunto (IVA)

L'imposta sul valore aggiunto, in acronimo IVA, un'imposta applicata sul valore aggiunto di ogni fase della produzione, scambio di beni e servizi. in vigore in 63 paesi. In Italia, nel 2009, il suo gettito stato pari a 102.33 miliardi di euro Europa Direttiva europea La direttiva europea 2006/112/EU ha lo scopo di rendere uniforme l'imposizione indiretta in tutta l'Unione europea ed, in particolare, stabilisce che gli Stati membri devono fissare l'aliquota dell'IVA in misura pari almeno al 15%. Ad oggi l'aliquota pi alta fissata da alcuni Stati membri pari al 25%. Il testo costituisce una ricapitolazione sistematica delle precedenti disposizioni contenute nella c.d. VI Direttiva CEE del 1977. La direttiva riscrive le disposizioni basandosi sui principi di semplificazione e aderenza al testo tradotto; infine la collocazione delle disposizioni in titoli, capi, sezioni e sottosezioni permette una pi agile comprensione del tema trattato. In Italia In Italia la disciplina sull'IVA contenuta nel Decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, pi volte modificato. All'entrata in vigore, il 1 gennaio 1973, l'aliquota ordinaria, ovvero per la maggior parte di beni o servizi, era il 12%, portata al 14% nel 1977, al 15% nel 1980, al 18% nel 1982, al 19% nel 1988, al 20% nel 1997 e per ultimo, con decreto-legge 13 agosto 2011, n. 138 convertito in legge il 14 settembre 2011, con applicazione dal 17 settembre, l'aliquota ordinaria salita di 1 punto percentuale arrivando al 21%. La parte relativa agli scambi intracomunitari la disciplina contenuta nel decreto-legge 30 agosto 1993, n. 331. L'IVA fu introdotta per sostituire la precedente Imposta generale sulle entrate (IGE). Funzionamento dell'IVA L'IVA un'imposta generale sui consumi, che colpisce solo l'incremento di valore che un bene o un servizio acquista ad ogni passaggio economico (valore aggiunto), a partire dalla produzione fino ad arrivare al consumo finale del bene o del servizio stesso. Attraverso un sistema di detrazione e rivalsa, l'imposta grava completamente sul consumatore finale mentre per il soggetto passivo d'imposta ad esempio l'imprenditore o il professionista l'IVA resta neutrale. Il soggetto passivo d'imposta, cio colui che cede beni o servizi, pu infatti detrarre l'imposta pagata sugli acquisti di beni e servizi effettuati nell'esercizio d'impresa, arte o professione, dall'imposta addebitata (a titolo di rivalsa) agli acquirenti dei beni o dei servizi prestati. L'IVA pertanto rappresenta un costo solamente per i soggetti che non possono esercitare il diritto alla detrazione e quindi, in generale, per i consumatori finali.

Nell'applicazione dell'imposta sul valore aggiunto occorre quindi distinguere il contribuente di fatto (il consumatore finale), che pur non essendo soggetto passivo dell'imposta ne sopporta l'onere economico e il contribuente di diritto (di norma un imprenditore o un professionista) su cui gravano tutti gli obblighi del soggetto passivo d'imposta, sebbene per lui l'imposta resti neutrale dal punto di vista economico. Esempio Un commerciante acquista materia prima per un valore di 1000 euro, per cui pagher una somma di 1210 euro (1000 + 210 di IVA). Supponiamo che, a seguito di una serie di lavorazioni effettuate su di essa, il valore finale del prodotto lavorato passi da 1000 a 1200 euro. Al momento della vendita il consumatore finale verser al commerciante una somma di 1452 euro (1200 + 252 di IVA). La somma che il commerciante tenuto a versare allo Stato non 252 euro, ma 252 210 = 42 euro (IVA che il commerciante ha ricevuto dal consumatore finale al netto di quella versata per acquistare la materia prima). In questo senso il commerciante soggetto passivo d'imposta e pu detrarre l'imposta pagata sugli acquisti (i 210 euro di IVA pagati all'acquisto della materia prima) dall'imposta addebitata sulle vendite (i 252 euro di IVA versate dal consumatore finale al commerciante). Inoltre, il commerciante anche neutrale rispetto all'IVA: ha ricevuto dal consumatore finale 252 euro di IVA, ne ha versato 210 al momento dell'acquisto della materia prima e altre 42 allo Stato (in totale non ha ricavato, n perso nulla in termini di IVA). Il consumatore finale, invece (che non rivende la merce, n ne aumenta il valore, ma semplicemente la utilizza per i suoi scopi privati), sopporta interamente il peso dell'IVA versata allo Stato, senza poter detrarre nulla. Presupposto dell'imposta Esistono tre condizioni che devono essere rispettate perch un'operazione sia assoggettata ad IVA: 1. presupposto oggettivo: deve trattarsi di una cessione di beni o di una prestazione di servizi; 2. presupposto soggettivo: le operazioni devono essere effettuate nell'esercizio di imprese, arti o professioni. La conseguenza di tale norma , ad esempio, la non assoggettabilit ad IVA delle vendite effettuate da privati; 3. presupposto territoriale: le operazioni devono essere effettuate all'interno dello Stato. Le operazioni si considerano eseguite e conseguentemente l'imposta deve essere applicata nel seguente momento (cosiddetto momento impositivo): 1. per le cessioni di immobili, quando viene stipulato l'atto o al pi tardi al verificarsi del trasferimento della propriet o del diritto reale; 2. per le cessioni dei beni mobili, quando avviene la consegna o la spedizione del bene, o al pi tardi quando si verifica l'effetto traslativo del diritto di propriet; 3. per i servizi, all'atto del pagamento; 4. in ogni caso il pagamento anticipato rispetto ai momenti appena descritti comporta che l'operazione si considera gi effettuata al momento del pagamento in relazione all'importo pagato; 5. si considerano effettuate, a prescindere da quanto indicato, le operazioni per cui stata emessa la fattura.

Si noti che al momento impositivo dell'operazione nasce il debito dell'imposta nei confronti dello Stato (si dice che l'imposta diventa esigibile) ed il soggetto passivo sar tenuto a versarla all'Erario tramite le liquidazioni periodiche previste; inoltre a partire dallo stesso momento impositivo delle operazioni decorrono i termini previsti dalla legge per adempiere agli obblighi contabili, come l'emissione della fattura o, se previsto, dello scontrino o della ricevuta fiscale. Eccezioni alla regola dell'esigibilit immediata costituiscono le operazioni con imposta ad esigibilit differita, per le quali il debito d'imposta non nasce al momento dell'emissione della fattura ma in ogni caso all'atto del pagamento del corrispettivo. Si tratta delle operazioni effettuate dalle imprese e dai professionisti con un volume d'affari inferiore a 200.000 euro per le quali si eserciti la relativa opzione nonch di quelle svolte in favore di amministrazioni pubbliche, le quali spesso hanno tempi di pagamento molto lunghi e pertanto, applicando le regole ordinarie dell'esigibilit immediata, i loro creditori si troverebbero a dover anticipare un'imposta che incasseranno solo dopo parecchio tempo. Evasione IVA Poich il pagamento dell'IVA basato largamente su scontrini, ricevute fiscali, e fatture, l'IVA una delle imposte per le quali pi diffuso il fenomeno dell'evasione.[2][3] Vi sono due tipici scenari. Uno in cui il contribuente di diritto (commerciante, professionista, imprenditore) incassa l'IVA dal contribuente di fatto (cliente o consumatore) senza emettere scontrino, ricevuta fiscale, o fattura. L'imprenditore poi non dichiara e non versa l'IVA all'erario. Nel secondo scenario l'imprenditore, per esempio un professionista, collude con il cliente, offrendo uno sconto equivalente all'IVA in cambio di un accordo a non pretendere l'emissione di ricevuta fiscale o fattura. In tal caso il vantaggio per il cliente ovvio: l'evasione e quindi il risparmio dell'IVA con minimo rischio. Il vantaggio per il contribuente di diritto che non essendoci traccia dell'avvenuta transazione, il guadagno pu essere occultato dalla dichiarazione dei redditi con conseguente evasione di imposta sul reddito. I cittadini sono tenuti a denunciare tentativi di collusione per evasione IVA alla Guardia di Finanza, ma non possono farlo in modo anonimo.[4] Esiste un sito sociale che permette segnalazioni anonime in cui anche l'evasore non viene identificato, con lo scopo di raccogliere dati sull'evasione dell'IVA.[5] Tipologie di operazioni IVA

Fuori campo IVA: sono operazioni per le quali non ricorre il presupposto territoriale in Italia; se detto presupposto ricorre in un altro Stato membro dell'Unione europea, quivi sar assoggettato ad IVA; se rileva territorialmente in un paese extraUE sar assoggettata all'imposta prevista dalle leggi locali. Le operazioni fuori campo IVA non sono di regola, soggette alla disciplina e agli adempimenti previsti: fatturazione, registrazione, liquidazione e dichiarazione annuale. Imponibili: quando soddisfano tutte le condizioni di cui sopra e quindi devono essere assoggettate all'imposta; Non imponibili: quando riguardano beni o servizi scambiati a livello internazionale. Costituiscono tipico esempio di operazione non imponibile le cessioni all'esportazione. Non sono soggette all'imposta ma devono rispettare gli altri obblighi formali e di registrazione imposti dalla normativa IVA; Esenti: quando sono operazioni che soddisfano i tre presupposti ma sono escluse per espressa previsione normativa, ad esempio la cessione di valori postali e bollati, gli oneri finanziari, le prestazioni mediche, odontoiatriche, le operazioni di assicurazione, eccetera. Sono tuttavia soggette ad obblighi di fatturazione e registrazione.

Importazioni Per importazioni, si intendono gli acquisti di beni mobili provenienti dai paesi non aderenti all'Unione Europea, che devono assolvere l'IVA al momento della loro entrata nel territorio comunitario. quindi compito delle autorit doganali emettere un documento denominato bolla doganale, nel quale l'importo del bene importato viene assoggettato all'aliquota IVA di propria competenza, oltre che all'eventuale dazio: l'importo totale, comprendente l'IVA e il dazio, deve essere pagato dal soggetto importatore. Solamente all'atto del pagamento dell'IVA in Dogana, e del dazio se presente, il bene viene svincolato dal deposito doganale e nazionalizzato, entrando a questo punto nella piena disponibilit del soggetto importatore. Per gli scambi di beni tra paesi dell'Unione Europea (operazioni intracomunitarie) vige invece una normativa speciale di carattere transitorio. Esportazioni Per i beni esportati il cedente (la parte venditrice) non richiede il pagamento dell'imposta al compratore, ma deve comunque emettere la fattura, specificando espressamente la non imponibilit dell'operazione. In ogni caso il cedente deve conservare e registrare le fatture e munirsi della prova dell'effettiva uscita dei beni dal territorio nazionale mediante visto doganale sulla fattura o sul documento di trasporto. Un soggetto esportatore abituale (che quindi non applica l'IVA sulle esportazioni dei beni), dopo il rilascio di una lettera d'intenti al suo fornitore o all'Ufficio doganale, pu chiedere che sui suoi acquisti o importazioni di beni non sia applicata l'imposta entro un certo limite stabilito per legge (plafond). Operazioni intracomunitarie Dal 1993 sono state abolite le barriere doganali tra i paesi aderenti all'Unione Europea, e in ambito IVA stato introdotto il regime transitorio della tassazione nello Stato membro di destinazione del bene oggetto dello scambio intracomunitario. Secondo questa regola, il soggetto che acquista un bene mobile da un altro soggetto appartenente ad un altro Stato dell'Unione Europea tenuto ad integrare la fattura ricevuta con l'IVA. Tramite il meccanismo del reverse charge, l'importo dell'IVA viene, da un lato, versato allo Stato con una registrazione sul registro delle vendite; dall'altro lato, lo stesso importo pu essere portato in detrazione con una registrazione sul registro degli acquisti. Ogni scambio di beni rilevante ai fini dell'IVA intracomunitaria deve venire indicato nel modello riepilogativo Intrastat degli acquisti e delle cessioni, da presentarsi all'Agenzia delle Dogane. I soggetti passivi IVA di Stati membri UE che intendono effettuare operazioni intracomunitarie devono richiedere presso l'Agenzia delle Entrate del proprio Stato l'iscrizione al V.I.E.S., il Sistema di scambio di informazioni sulle Partite IVA. Aliquote IVA Valore Valore ridotto Abbr. Nome normale Ita 21%[6][11] 10% (alberghi, bar, ristoranti e altri prodotti turistici, IVA Imposta sul lia determinati prodotti alimentari e particolari opere di recupero Valore Stato

Stato

Valore normale

Valore ridotto edilizio) o 4% (ad es. generi alimentari di prima necessit, stampa quotidiana o periodica ed i libri, opere per l'abbattimento delle barriere architettoniche)

Abbr.

Nome Aggiunto

Liquidazione e versamento dell'imposta I soggetti passivi di imposta, ovvero imprese e lavoratori autonomi, cio coloro che hanno diritto alla detrazione sugli acquisti effettuati, devono ogni mese o ogni tre mesi, a seconda delle opzioni esercitate o del proprio volume d'affari, liquidare l'imposta dovuta o a credito verso l'erario, ed infine provvedere a un conguaglio finale annuale. La liquidazione (cio il calcolo dell'imposta) si fa sommando l'IVA incassata dai propri clienti in via di rivalsa e sottraendo da tale importo l'IVA versata ai propri fornitori. Se da tale differenza scaturir un debito verso l'erario tale differenza sar versata tramite il modello F24. Se viceversa scaturir un credito questo potr essere riportato al periodo successivo per essere scalato dalla successiva liquidazione o, a certe condizioni, potr essere chiesto a rimborso o utilizzato in compensazione, cio detratto da altri tributi dovuti dal contribuente. Modalit di applicazione Basi imponibili Nella teoria economica ci sono tre tipi di basi imponibili, a seconda della definizione che si vuole dare al valore aggiunto:

Tipo prodotto (VAp) Tipo reddito (VAr) Tipo consumo (VAc)

La differenza di queste definizioni si basa sulla deducibilit delle spese di investimento: nel primo caso, nel tipo prodotto, nessuna spesa di investimento deducibile, pertanto la base imponibile resta il prodotto lordo (PL); nel tipo reddito solo quelle per accantonamenti per ammortamenti (PL-Invs); nel tipo consumo, invece, sono deducibili tutti gli acquisti di beni strumentali nell'anno in cui vengono compiuti (PL-Invs-Inva). Metodi di calcolo Valore aggiunto L'imposta sul valore aggiunto pu essere calcolata grosso modo con due metodi, uno dei quali per pi articolato.

Per addizione: in questo caso si applica semplicemente l'aliquota dell'imposta alla somma delle remunerazioni dovute ai fattori produttivi (L+IP+) Per sottrazione: o su base effettiva: aliquota applicata alla differenza fra valore dei beni prodotti in un dato arco temporale e valore delle materie prime impiegate alla produzione o su base finanziaria

base da base: si applica l'aliquota alla differenza tra fatturato delle vendite realizzato in un dato arco temporale e tra il fatturato degli acquisti di materie prime dello stesso periodo. A questo vanno aggiunte le dovute ed eventuali quote di ammortamento o il fatturato di acquisti di beni strumentali a seconda della definizione di base imponibile. In altre parole l'aliquota dell'imposta (tc) viene moltiplicata alla differenza fra le vendite (V) e gli acquisti (A). Tb.d.b. = tc*(V - A) Imposta da imposta: si sottrae dall'imposta riscossa sui beni prodotti e venduti l'imposta pagata sugli acquisti di materie prime (e di beni strumentali in caso di IVA consumo) compiuti nel medesimo periodo. In altre parole si applica l'aliquota tc a ciascun valore di vendita che sottrae l'aliquota tc per ciascun acquisto Ti.d.i. = (tc*V) - (tc*A) Tale ultimo sistema (detrazione imposta da imposta) stato preso come modello dalle direttive CEE per la creazione di un sistema comune sulla cifra daffari nei Paesi europei. Il sistema, cos come concepito, non ha pi uno stretto collegamento con il valore aggiunto, anche se la denominazione rimasta tale per motivi storici. In particolare la detrazione imposta da imposta consente:

Variazioni di aliquota nei vari stadi (dalla produzione alla commercializzazione) senza incidere nel totale dellimposta che grava il bene al consumo. Esenzioni in uno qualsiasi degli stadi. Massima trasparenza, in qualsiasi stadio, sullammontare dellimposta assolta fino a quello stadio. Conseguentemente la possibilit di detassare il bene (con particolare riguardo allesportazione). Possibilit di recuperare integralmente una eventuale evasione, purch sia avvenuta in uno stadio precedente a quello finale (dettaglio).

Imponibile Lo scorporo dell'IVA un'operazione contabile che consiste nel separare l'IVA dal prezzo comprensivo dell'IVA stessa, determinando l'imponibile. Formula generale per trovare l'imponibile , conoscendo il prezzo ivato l'aliquota sia pari al 21%: , supponendo che