FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES, FINANCIERAS Y

ADMINISTRATIVAS

PROGRAMA DE CONTABILIDAD

CONTABILIDAD II

DINÁMICA DE LA CUENTA 9

ALUMNOS:

DOCENTE:
MG. CPC. MARIA. RASHTA LOCK

HUARAZ – PERÚ
2017
 ELEMENTO 9
CONTABILIDAD ANALÍTICA DE EXPLOTACIÓN: COSTOS DE
PRODUCCIÓN Y GASTOS POR FUNCIÓN
Este elemento comprende la contabilidad analítica de explotación, que muestra los
costos de producción y los gastos por función. La acumulación de costos de producción
(manufactura) de bienes y servicios, permite el costeo de los mismos para su
incorporación en los activos correspondientes. Así las cuentas de este elemento referidas
al costo de producción, representan cuentas de transición hasta la culminación del
proceso productivo o el cierre del período, en que se incorporan en el activo que
corresponda.
90 CUENTAS REFLEJAS (Se utiliza en el Sistema Dualista): Esta cuenta se utiliza
para interrelacionar entre la contabilidad general y la contabilidad de explotación. A
través de esta cuenta se decepciona y transfiere al HABER al inicio del ejercicio el
importe de las existencias, compras, cargas y resultados que originan de la contabilidad
general.
Con las cuentas reflejas de costos e ingresos, procede la contabilidad analítica a efectuar
sus elaboraciones sin temor de que el resultado final de la explotación que reflejan sus
cuentas, sea distinto al manifestado por la contabilidad general.
DEBE HABER
 Las aperturas de las cuentas de  Los ingresos de explotación por
inventario. ventas y otros, por el precio real
 Las compras que se incorporan al de la factura, con abono a la
almacén, durante el ejercicio, con cuenta 98.
cargo a la cuenta 96.  Las cargas no incorporadas a la
 El importe de los gastos y cargas, producción por contabilidad
que corresponden a la clase 6 de la general, abono a la 970.
contabilidad general, con cargo a la  Los costos de actividad distintas a
93. las empleadas en la fabricación de
 Las cargas incorporadas demás a la los productos, con abono a la 932.
producción por contabilidad  El importe de las existencias
general con cargo a la cuenta 970. finales al término del ejercicio
 La devolución de los productos por con abono a las cuentas de
los clientes, con cargo a la 968. inventario permanente.
 La cancelación, al cierre del  Descuentos fuera de la factura
ejercicio, de las cuentas 908. concedidos sobre compras por los
proveedores, con abono a la 976.
 La cancelación de la cuenta al
cierre del ejercicio. Con abono a
las demás subcuentas de la cuenta
90.
91 COSTOS POR DISTRIBUIR (se utiliza en los Sistemas Monistas y Dualistas):
Esta cuenta reclasifica las cargas y distribuye los costos con el fin de cumplir con
determinados objetivos e gestión. También ayuda en el análisis de rentabilidad,
mediante la separación de cargas, como por ejemplo, las fijas y variables.
La cuenta 91 tiene carácter complementario, ya que si no existiesen elementos que no se
pudieran imputar directamente, no existiría la necesidad de reagruparlos y por ende, el
de usar esta cuenta.

DEBE
 La distribución de las cargas
indirectas con cargo a la cuenta
93.
 La distribución de los costos de
producción, con cargo a la 92.
HABER
 La transferencia de saldos
iniciales de los productos en
proceso a la producción con
abono a la 963.
 La distribución de los gastos
durante el ejercicio con abono a la
cuneta 90.
 La creación de las provisiones del
ejercicio con abono a la
divisionaria 907.

92 COSTOS DE PRODUCCIÓN (se utiliza en Monista y Dualista): El costo de

producción está constituido por el total de los costos referidos a una función o un
objetivo y/o prestación de servicios, sin considerar los gastos de distribución ni los de
administración.
El costo de producción comprende la inversión de las materias primas, el gasto de la
mano de obra directa y los gastos de fabricación imputables al producto obtenido, entre
los gastos de fabricación tenemos (alquiler de local, seguro de fábrica, depreciación de
los activos fijos, reparación y mantenimiento, mano de obra directa e indirecta, cargas
sociales, fuerza motriz, alumbrado, calefacción).

SE CARGA SE ABONA
 Al inicio del periodo, por la  Al final del periodo, el saldo
transferencia del inventario de deudor de esta cuenta, con carga a
productos en proceso. la 79 (cargas imputables a cuentas
 El costo de la materia prima de costos y gastos).
consumida en la producción.
 Los costos registrados en el
elemento 6 que se apliquen a la
producción.
 Con abono a la 79 (cargas
imputables a cuentas de costos y
gastos).
93 CENTRO DE COSTOS (se utiliza en Monista y Dualista): Es el lugar organizado
por departamentos o por secciones para fabricar los productos, y que facilita la
elaboración de los mismos.
Cuando la contabilidad se organiza por secciones, se recopilan los costos o cargos
incorporados en exclusión de las materias primas, que se emplean para la
transformación y distribución de los productos, en los diferentes lugares de costo.
Las claves de distribución, a su vez, son fijas, si no se pueden modificar durante el
ejercicio y variables, si están basados en factores que varían con el volumen de la
producción o venta.
SE CARGA SE ABONA
 La recepción de los gastos  Al final del periodo, al saldo
administrativos provenientes de la deudor de esta cuenta. Con cargo
distribución de los acumulados en a la 79 (cargas imputables a
la cuenta de costos por distribuir o cuentas de costos y gastos).
cuentas por naturaleza.
 Con abono a la 79 (cargas
imputables a cuentas de costos y
gastos).

94 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN (se utiliza en Monista y Dualista): Agrupa las

cargas y descuentos, por destino, provenientes de la clase 6-cargas por naturaleza de la
Contabilidad General, a través de la cuenta 79 cargas imputables a cuenta de costos, que
tiene por función compensar dichas cargas y gastos.
Es utilizada por las empresas comerciales, con el fin de analizar sus gastos de
explotación, y también por las empresas industriales que han adaptado el sistema
monista a la contabilidad; solo en lo que respecta a las cargas y gastos asumidos por la
empresa en la dirección y conducción del negocio.
Se deja establecido que los gastos o cargas financieras, se encuentran involucrados en
esta cuenta.
SE CARGA SE ABONA
  Todas las cargas y gastos  Se registran todas las cargas que
efectuados en el elemento 6. fueron transferidas como asiento
 Asiento por naturaleza que de transferencia provenientes del
afectan y dan origen a esta cuenta, elemento 6, con cargo a la 94.
como asiento por transferencia,
con abono a la 79 (cargas
imputables a cuentas de costos y
gastos).

95 GASTOS DE VENTAS (Se utiliza en Monista y Dualista): Agrupa el importe de las

cargas y gastos asumidos por la empresa durante el ejercicio, en la distribución de las
mercaderías y/o productos terminados, a los clientes concentra la transferencia,
proveniente de la clase 6 cargas por naturaleza en la contabilidad general, a través de la
cuenta 79 en el haber.
SE CARGA SE ABONA
 Las cargas y gastos procedentes  Se registran las transferencias
de las cuentas del elemento 6, registradas en el elemento 6, con
según su transferencia con abono cargo a la 95.
a la cuenta 79 (cargas imputables
a cuentas de costo y gastos).

96 INVENTARIOS PERMANENTES (Se utiliza en el sistema Dualista): Llamado

también inventario de almacén, sintetiza el movimiento de ingresos y de salidas de
todas las existencias para determinar su valor en cada periodo y facilitárselo a la
contabilidad general para que esta determine el resultado global.
Permite conocer las existencias no solo en cantidades, sino también en valores y el
resultado de las ventas.
La nomenclatura de las subcuentas del inventario permanente es conforme a lo posible a
la clasificación adoptada en la contabilidad general por las cuentas del elemento 2.
SE CARGA SE ABONA
La apertura de las cuentas de inventario Las salidas de materiales auxiliares del
permanente, con abono a la 901. almacén a las secciones, débito a la 931.

- El costo de las compras adquiridas por - Las transferencias de materias primas y

la empresa, durante el ejercicio e
ingresadas al almacén, con crédito a la
902.
- Las unidades de obra ingresadas al
almacén durante el ejercicio, procedentes
de las secciones productivas, con abono a
la 931.
- Los productos en proceso y terminados
ingresados al almacén procedentes de la
producción con crédito a la cuenta 92.
productos en proceso, a la producción
con débito a la 92.
- La venta de los productos terminados
con débito a la 908.
- Defectuosos, recortes producidos en el
ejercicio, con débito a las cuentas 968,
desechos y defectuosos y 92.
- Existencias finales, con débito a la 910.

- Los productos devueltos por los clientes

e ingresados al almacén, al precio de
costo total.

97 GASTOS FINANCIEROS (contab. Financiera) Sistema Monista: Se emplea

cuando se devenga los acuerdos al tiempo del contrato, y depende de la política de la
empresa, para el uso de las subcuentas.
97 DIFERENCIAS DE INCORPORACIÓN (se utiliza en el sistema
Dualista):Resume el cálculo de los costos y precios de costos no incorporables, así
como los elementos supletorios o datos que no figuran en la contabilidad general, y de
los márgenes de aproximación, procedentes estos últimos de las reclasificaciones o
costos por distribuir, efectuados a los grupos de cuentas 91 costos por distribuir, 92
costos de producción y 93 centro de costos.
Como ejemplo se mencionan, la diferencia entre la imputación de la energía eléctrica a
efecto estándar; la diferencia en la imputación de las depreciaciones, y diferencias en las
cargas incorporables (errores de registro de imputación).
El empleo de la cuenta 97 se limita a aquellas diferencias que no resultan de la
utilización los costos pre-establecidos.
SE CARGA SE ABONA
Los excedentes de inventario físico con El reflejo de las cargas incorporadas
respecto al inventario permanente demás a los productos por contabilidad
general, con abonó a las cuentas: 90, 91 y
La incorporación de los elementos 93
supletorios a las secciones, con débito a
la cuenta 93, o la 91 Las diferencias de las mermas de
inventario físico con respecto al
La imputación de los gastos residuales a permanente, con abono a la cuenta 96
las secciones productivas y a la
producción, con crédito a la subcuenta Las diferencias de las compras entre la
931 e inventario, costos de su actividad, contabilidad general y la contabilidad
etc.; a la subcuenta 987 analítica, con abono a la subcuenta 902

La transferencia de los elementos La transferencia de los elementos

supletorios, excedentes de inventario y supletorios, mermas de cuenta 92
cargas no incorporadas a la subcuenta
987, al cierre del ejercicio. El costo de la su actividad de las
secciones productivas, con abono a la
subcuenta 931

98 GASTOS DE COBRANZA (Contab. Financiera) Sistema Monista: Para la

contabilidad financiera se llevara este asiento para reflejar los gastos que se realicen al
momento de realizar alguna cobranza a terceros.

98 RESULTADOS ANALÍTICOS (en contab. Dualista): La determinación de los

resultados tiene por objeto:
1. Hacer aparecer los resultados sobre las ventas o resultados analíticos, según la
fórmula: Resultados sobre las ventas = Ventas menos precio de costos de los productos
vendidos.
2. Verificar la concordancia del resultado neto obtenido en la Contabilidad General y en
la Contabilidad Analítica.
Puede hacerse aparecer el total neto de los resultados en la Contabilidad Analítica
(resultados sobre ventas + diferencias de incorporación + ganancias y pérdidas directas),
y compararlo con el salde de la cuenta de Ganancias y Pérdidas de la Contabilidad
General.
SE CARGA SE ABONA
 El precio del costo total o  El importe de los productos
comercial de los productos, con vendidos en el ejercicio,
abono a la 908. valorados al precio real de la
 El costo del producto devuelto factura, con debito a la 908.
por el cliente, e ingresado al
almacén, con crédito a la 968.
 El traslado de los saldos de las
incorporaciones o desviaciones, al
final del ejercicio.
 La utilidad obtenida al cierre del
ejercicio con debito a la 908.
99 ENLACES INTERNOS (se utiliza en Sistema Dualista): Comprende a las
relaciones internas.
Su finalidad es establecer la conexión entre los diarios de salidas de almacén y el de
imputables de una misma empresa, así como la relación entre varios establecimientos
que pertenecen a la empresa, siempre que cada establecimiento lleve una contabilidad
analítica, enmarcada en la contabilidad general única de la empresa.
Al final del ejercicio, se manifiesta las cuentas que corresponden a los productos que se
encuentren en el almacén, debiendo las demás, saldarse.
El cierre definitivo consiste en debitar a la cuenta 901. Existencia inicial refleja, y
acreditar a una de las cuentas que corresponda, del grupo 96 inventario permanente.
SE CARGA SE ABONA
 La transferencia de materias  La transferencia de las materias
primas, materiales auxiliares, primas, materiales auxiliares,
productos en proceso, y gastos a productos en proceso y gastos a
otros establecimientos. otros establecimientos.

99 GASTOS DE ALMACÉN (contab. Financiera. Sistema Monista): Para la

contabilidad de las mercaderías, suministros, que al ser llevados a la parte
administrativa, incurren en ciertos gastos, estos se registran con la cuenta 99 Gastos de
Almacén.

Ejercicios prácticos del elemento 9

1.- 01.05/2017. Se compra envases por s/. 5300 más igv, cancelado con cheque, el 30%
de los envases es para consumo inmediato.
Fecha Descripción o Glosa Cuenta Denominación Debe Haber
S/. S/.
6041 Envases 5300

01.05 Provisión por la compra Igv - Cuenta Propia

40111 954
de envases

4212 Facturas x Pagar 6254

 Por la transferencia de 261 Envases 5300
01.05 envases al almacén

6141 Envases 5300

Por la cancelación de la 4212 Facturas x Pagar 6254

01.05 factura, cancelada con
cheque
1041 Cuenta Corriente 6254

6141 Envases 1590

Por la salida de envases
01.05 del almacén para el
consumo de un 30 % 261 Envases 1590

Costo de 1590
01.05 Por la transferencia de la 92 Producción
cuenta. 6141
Cargas imp. A 1590
79 cuentas de costos y
gastos

2.- 12.05/2017. Se provisiona la depreciación trimestral de una camioneta de la

empresa, para reparto de mercaderías, cuyo costo de adquisición es de s/. 57000, fecha
de adquisición 03.17.2010, tasa anual de depreciación 20%.
Fecha Descripción o Glosa Cuenta Denominación Debe Haber
S/. S/.
68143 Equipo de 2850
transporte
Provisión para la
12.05 depreciación trimestral de Equipo de
39133 2850
vehículo motorizado transporte

Por la transferencia de la 95 Gastos de ventas 2850

12.05 cuenta 68143
Cargas imp. A
79 cuentas de costos y 2850
gastos
3.- 14.05/2017. Se provisiona y cancela recibo de agua por S/. 150 más igv, factura
cancelada al contado.
Fecha Descripción o Glosa Cuenta Denominación Debe Haber
S/. S/.
6363 Agua 150

40111 Igv – Cuenta propia 27

14.05 Provisión para el servicio
de agua potable
4212 Facturas x pagar 177

Gastos de
94 administración 150
14.05 Por la transferencia de la
cuenta 6363 Cargas imp. A
79 cuentas de costos y 150
gastos

4212 Facturas x Pagar 177

14.05 Por la cancelación de la
factura, al contado
101 Cuenta Corriente 177

4.- 17.05/2017. La gerencia de la empresa ha informado al departamento contable que el

préstamo realizado a favor de una empresa, por S/. 4500, sea considerado como de
cobranza dudosa y sea castigado.
Fecha Descripción o Glosa Cuenta Denominación Debe Haber
S/. S/.
68414 Cuentas por cobrar 4500
diversas - terceros
17.05 Provisión por el préstamo
en cobranza dudosa
1941 Prestamos 4500

97 Gastos Financieros 4500

17.05 Por la transferencia de la
Cargas imp. A
cuenta 68414
79 cuentas de costos y 4500
gastos
4500
1941 Prestamos
17.05 Por la baja del préstamo a
una empresa
1611 Préstamo – con 4500
garantía
 REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS

 Eusebio. E. (2011). Plan contable general empresarial. Elemento 9:

contabilidad analítica de explotación. (1.a ed.). Universidad Católica los
Ángeles de Chimbote. Perú.

 Giraldo, D. (2016). Nuevo plan contable general empresarial. Elemento 9:

Contabilidad Analítica de explotación: Costos de Producción y Gastos por
Función. (1.a ed.). LIMA: Kartergraf.

 Ministerio de Economía y Finanzas. (2010) . PLAN CONTABLE GENERAL

PARA EMPRESAS. Lima, Perú.