Analisi scostamenti

Analisi scostamenti/varianze

 Confrontare i risultati effettivi con quelli previsti a budget

 Misurare gli scostamenti tra i risultati effettivi e quelli di

budget

 Individuare le cause che hanno prodotto gli scostamenti

 Porre in atto azioni correttive

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 Legenda

R = ricavi
C = costi
e = effettivo (a consuntivo)
b = budget
V = volume
M = mix (per i ricavi)
I = impiego dei fattori (per i costi)
P = prezzo
∆ = scostamento

Scostamento dei ricavi

∆R = Re – Rb (ricavi effettivi – ricavi di budget)

N.B. Un valore positivo indica un aumento dei ricavi rispetto a quelli previsti
dal budget

Si analizzano gli effetti dovuti a scostamenti nei volumi complessivi, nel mix
e nei prezzi di vendita dei singoli prodotti

∆R = VeMePe – VbMbPb
= VeMePe – VbMbPb +VeMbPb – VeMbPb +VeMePb –VeMePb
= (VeMbPb – VbMbPb) + (VeMePb – VeMbPb) + (VeMePe – VeMePb)
= (Ve – Vb)MbPb + Ve(Me – Mb)Pb + VeMe(Pe – Pb)
= ∆V +∆M +∆P

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 Scostamento dei ricavi

VeMePe = ricavi effettivamente (a consuntivo) conseguiti (prodotti

effettivamente venduti al prezzo di vendita effettivo)

VeMbPb = ricavi che si sarebbero conseguiti se si fossero venduti i volumi

complessivi effettivamente venduti ma con il mix e i prezzi dei vari prodotti
indicati nel budget

VeMePb = ricavi che si sarebbero conseguiti se si fossero venduti i prodotti

effettivamente venduti ma ai prezzi indicati nel budget

VbMbPb = ricavi di budget

Esempio scostamento ricavi

BUDGET CONSUNTIVO

Vendite (u) P (€/u) Mix Vendite (u) P (€/u) Mix

Prodotto A 36 1200 0,36 18 1250 0,2
Prodotto B 30 1500 0,3 27 1480 0,3
Prodotto C 34 2000 0,34 45 2050 0,5
TOTALE 100 1 90 1

RICAVI BUDGET 156.200

RICAVI CONSUN. 154.710
VARIAZIONE -1.490

Scostamento Volume Mix Prezzo Totale

Prodotto A -4.320 -17.280 900 -20.700
Prodotto B -4.500 0 -540 -5.040
Prodotto C -6.800 28.800 2.250 24.250
TOTALE -15.620 11.520 2.610 -1.490

Var. Vol. (A) = (90 - 100)*0,36*1.200 = -4.320

Var. Mix (A) = 90*(0,2 – 0,36)*1.200 = -17.280
Var. Pr. (A) = 90*0,2*(1.250 - 1.200) = 900 = 18*(1.250 – 1.200)

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 Scostamento dei costi
∆C = Cb – Ce (costi budget – costi effettivi)

N.B. Un valore negativo indica un aumento dei costi rispetto a quanto

previsto dal budget

Si analizzano gli effetti dovuti a scostamenti nei volumi, nell’impiego dei

fattori (efficienza) e nei prezzi di acquisto dei fattori

∆R = VbIbPb – VeIePe
= VbIbPb – VeIePe + VeIbPb – VeIbPb +VeIePb –VeIePb
= (VbIbPb – VeIbPb) + (VeIbPb – VeIePb) + (VeIePb – VeIePe )
= (Vb – Ve)IbPb + Ve(Ib – Ie)Pb + VeIe(Pb – Pe )
= ∆V +∆I +∆P

Scostamento dei costi

VeIePe = costi effettivamente (a consuntivo) sostenuti (costi effettivi dei

fattori produttivi impiegati per ottenere i prodotti effettivamente realizzati)

VeIbPb = costi che si sarebbero sostenuti se si fossero ottenuti i prodotti

effettivamente realizzati ma impiegando le quantità (per unità di prodotto)
di fattori e i prezzi unitari di questi indicati nel budget

VeIePb = costi che si sarebbero sostenuti se il prezzo dei fattori

effettivamente impiegati fosse stato quello indicato nel budget

VbIbPb = costi di budget

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 Esempio scostamento costi
DATI DI BUDGET impiego std unitario
Materiale X Materiale Y Componente
Mdo (ore)
(quantità) (quantità) (quantità)
Prodotto Volume
Alfa 4.000 3,0 4,0 1,0 0,500
Beta 2.000 1,5 5,0 2,0 1,000
18,00 24,00 20,00 20,00 Costi std unitari

DATI DI CONSUNTIVO impiego effettivo

Materiale X Materiale Y Componente
Mdo (ore)
Prodotto Volume (quantità) (quantità) (quantità)
Alfa 4.200
Beta 1.800
Totale 6.000 15.400 25.800 7.900 3.800
17,9 25,0 20,5 20,2 Costi eff unitari

Scostamento volumi impiego prezzo totale

Materiale X -5.400 -1.800 1.540 -5.660
Materiale Y 4.800 0 -25.800 -21.000
Componente 4.000 -2.000 -3.950 -1.950
Manodopera 2.000 2.000 -760 3.240
tot 5.400 -1.800 -28.970 -25.370

Var. Vol. (X) = (4.000 – 4.200)*3*18 + (2.000 - 1.800)*1,5*18 = -5.400

Var. Imp. (X) = [(4.200*3 + 1.800*1,5) – 15.400]*18 = -1.800
Var. Pr. (X) = 15.400 (18 – 17,9) = 1.540