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Presentazione
Presentazione
CONTABILITA’ E BILANCIO
(B018987) - lettere
CONTABILITA’ A-E
E BILANCIO
(B018987) - lettere A - E
LA DISCIPLINA DEL BILANCIO

CIVILISTICO (artt. 2423 - 2435ter)
Prof. LUCA BAGNOLI

Presentazione
Cosa studiare
 le slide
 artt. 2423 e 2423-bis c.c.
 in vista delle prossime lezioni:
 leggere OIC n. 12 (fino al punto 105)
 prendere gli schemi di SP e CE
(disponibili sulla piattaforma)
 una lettura facoltativa:

 leggere OIC n. 11
2
Presentazione
Le dimensioni dell’analisi
A. CHI deve redigere il bilancio

“civilistico”
B. PERCHÉ viene redatto
C. COSA deve rappresentare
D. COME lo rappresenta
3
Presentazione
A - CHI
CHI è obbligato a redigere il bilancio civilistico
 spa, srl, sapa, coop, mutue, consorzi e società consortili, sedi secondarie
di società estere
 le società di persone con soci illimitatamente responsabili tutti
rappresentati da società di capitale
CHI non è obbligato

 società quotate, banche, assicurazioni, grandi gruppi (seguono gli IFRS)
 le società di piccole dimensioni (bilancio abbreviato ex art. 2435-bis,
micro imprese ex art. 2435-ter)
 gli enti che non hanno forma di società di capitale
 NB. Le società di persone sono assoggettate alle sole norme sulle
valutazioni
4
Presentazione
B - Perché
Art. 2423 comma 2, C.C.
Il bilancio deve essere redatto con chiarezza e deve rappresentare in modo
veritiero e corretto la situazione patrimoniale e finanziaria della società e
il risultato economico dell'esercizio.
c.d. Quadro fedele (true and fair view di

derivazione UE)
funzione informativa erga omnes – neutrale e
intellegibile
5
Presentazione
C - Cosa
Art. 2423 comma 2, C.C.
Situazione patrimoniale
Situazione finanziaria
Risultato economico dell’esercizio
6
Presentazione
D – Come: il sistema
1. Le Finalità e i Principi generali del bilancio (art. 2423 C.C.)
2. I Postulati (OIC 11) ovvero norme di carattere generale in

materia di redazione del bilancio (art. 2423, 2423-bis e 2423-ter)
3. Regole in tema di strutture formali

prossime
lezioni
4. Regole in tema di criteri di valutazione
7
Presentazione
1. Le Finalità e i Principi generali

del bilancio (art. 2423 C.C.)
8
Presentazione
art. 2423 C.C. / 1

la «composizione» del bilancio
1. comma
Gli amministratori devono redigere il bilancio di esercizio, costituito
dallo stato patrimoniale, dal conto economico, dal rendiconto
finanziario e dalla nota integrativa.
Allegati
Relazione sulla gestione, relazione del collegio sindacale e
del revisore legale (se previsto), copia dei bilanci delle
società controllate, il prospetto riepilogativo dei dati di
bilancio delle società collegate, il verbale assembleare (o
del consiglio di sorveglianza) di approvazione del bilancio
(NB nel deposito anche l’elenco soci per le SPA)
9
Presentazione
art. 2423 C.C. /2

la c.d. «Clausola generale»
2. comma
Il bilancio deve essere redatto con chiarezza e deve rappresentare
in modo veritiero e corretto la situazione patrimoniale e
finanziaria della società e il risultato economico dell'esercizio.
chiarezza veritiero corretto

il bilancio deve essere:  non verità
• comprensibile a tutti oggettiva
gli interessati bensì stime
• trasparente nel corrette
processo di
formazione e
rappresentazione
10
Presentazione
art. 2423 C.C. /3

L’«Informativa complementare»
3. comma
Se le informazioni richieste da specifiche disposizioni di legge
non sono sufficienti a dare una rappresentazione veritiera e
corretta, si devono fornire le informazioni complementari
necessarie allo scopo.
 contenuto aperto della nota integrativa

 mobile la valenza prescrittiva della norma
11
Presentazione
art. 2423 C.C. /4

la «Rilevanza»
4. comma
Non occorre rispettare gli obblighi in tema di rilevazione, valutazione,
presentazione e informativa quando la loro osservanza abbia effetti
irrilevanti al fine di dare una rappresentazione veritiera e corretta.
Rimangono fermi gli obblighi in tema di regolare tenuta delle scritture
contabili. Le società illustrano nella nota integrativa i criteri con i quali
hanno dato attuazione alla presente disposizione.
 rimangono gli obblighi di corretta contabilità

 obbligo di illustrazione in NI
12
Presentazione
art. 2423 C.C. /5

la «Deroga obbligatoria»
5. comma
Se, in casi eccezionali, l'applicazione di una disposizione degli articoli
seguenti è incompatibile con la rappresentazione veritiera e corretta, la
disposizione non deve essere applicata. La nota integrativa deve motivare
la deroga e deve indicarne l'influenza sulla rappresentazione della
situazione patrimoniale, finanziaria e del risultato economico. Gli eventuali
utili derivanti dalla deroga devono essere iscritti in una riserva non
distribuibile se non in misura corrispondente al valore recuperato.
oggetto origine effetti su accantonamento informativa

reddito e a riserva complementare
capitale
13
Presentazione
art. 2423 C.C. /6

i «Dati in euro»
6. comma
Il bilancio deve essere redatto in unità di euro, senza cifre
decimali, ad eccezione della nota integrativa che può essere
redatta in migliaia di euro.
arrotondamenti/troncamenti
14
Presentazione
2. I Postulati (OIC 11) ovvero norme

di carattere generale in materia di
redazione del bilancio (art. 2423,
2423-bis e 2423-ter)
15
Presentazione
Postulati (art. 2423-bis C.C)
a) Prudenza;
b)Prospettiva della continuità aziendale;
c) Rappresentazione sostanziale;
d)Competenza;
e) Costanza nei criteri di valutazione;
f) Rilevanza;
g)Comparabilità.
16
Presentazione
Postulati (art. 2423-bis C.C)
Nella redazione del bilancio devono essere

osservati i seguenti princìpi:
1) la valutazione delle voci deve essere fatta secondo prudenza e
nella prospettiva della continuazione dell'attività
 prudenza
 continuità aziendale (natura dinamica della
gestione, arbitrariamente scissa in periodi
amministrativi)
17
Presentazione
Postulati (art. 2423-bis C.C.)
…
1-bis) la rilevazione e la presentazione delle voci è effettuata
tenendo conto della sostanza dell'operazione o del contratto;
Rappresentazione sostanziale Un esempio: il

il c.d. «principio di prevalenza leasing finanziario
della sostanza sulla forma»
18
Presentazione

…
2) si possono indicare esclusivamente gli utili realizzati alla data di
chiusura dell'esercizio;
3) si deve tener conto dei proventi e degli oneri di competenza
dell'esercizio, indipendentemente dalla data dell'incasso o del
pagamento;
4) si deve tener conto dei rischi e delle perdite di competenza
dell'esercizio, anche se conosciuti dopo la chiusura di questo;
competenza
reddito prodotto
prudenza
NB.: Competenza (OIC 11, punto 32)

I costi devono essere correlati ai ricavi dell'esercizio
19
Presentazione
…
5) gli elementi eterogenei ricompresi nelle singole voci devono
essere valutati separatamente;
 considerazione distinta delle singole operazioni,

in ragione del loro specifico futuro atteso
 individuazione di valori limiti prudenziali
20
Presentazione

…
6) i criteri di valutazione non possono essere modificati da un
esercizio all'altro.
(2. comma) Deroghe al principio enunciato nel numero 6) del

comma precedente sono consentite in casi eccezionali. La nota
integrativa deve motivare la deroga e indicarne l'influenza sulla
rappresentazione della situazione patrimoniale e finanziaria e del
risultato economico.
 costanza dei criteri di valutazione
comparabilità dei valori di bilancio
 evtl. deroghe sono facoltative e meno
“rigide” di quelle relative alle circostanze
eccezionali di cui all’art. 2423 c.c.
21
Presentazione
Postulati (art. 2423-ter C.C.)

…
5) per ogni voce dello stato patrimoniale e del conto economico
deve essere indicato l'importo della voce corrispondente
dell'esercizio precedente. Se le voci non sono comparabili, quelle
relative all'esercizio precedente devono essere adattate; la non
comparabilità e l'adattamento o l'impossibilità di questo devono
essere segnalati e commentati nella nota integrativa
 comparabilità dei valori di bilancio
22
Presentazione
Quale configurazione di reddito?

 Il reddito distribuibile è il reddito che ragionevolmente si può dichiarare in
bilancio senza ledere, in caso di sua distribuzione, l’equilibrio finanziario e
patrimoniale dell’azienda (politiche di bilancio)
 Il reddito prodotto è l’espressione in termini quantitativi della ricchezza creata
dall’azienda nel periodo amministrativo (performance)
 Il bilancio civilistico produce una configurazione “spuria” che si avvicina al
reddito prodotto ma risente pesantemente del principio di tutela dei terzi
affidatari, della prudenza intesa come anticipazione delle perdite e del costo
come criterio base della valutazioni
 É accettabile parlare di una tendenza al reddito prodotto perché esistono
eccezioni alla prudenza e al criterio del costo per alcune valutazioni: prodotti in
corso su ordinazione, partecipazioni con il mth del PN, rivalutazioni economiche
e monetarie, utili stimati su cambi…
23
Presentazione
Postulati: una sintesi

art. comma n.
1 1,2,4 Prudenza
1 1 Prospettiva della continuità aziendale
1 1-bis Rappresentazione sostanziale
2423-bis
3 Competenza
1 5 Separata valutazione elementi eterogenei
6 Costanza nei criteri di valutazione
2423 4 Rilevanza
2423-ter 5 Comparabilità
24
Presentazione
La redazione del bilancio secondo la forma prevista dagli articoli 2423 c.c.
e ss. è obbligatoria per:
A) società in nome collettivo
B) Società a responsabilità limitata
C) società in accomandita semplice
D) tutte le precedenti
E) non voglio rispondere a questa domanda (0 punti e 0 penalità)
Quale “clausola generale” del bilancio civilistico fissa l’art. 2423 c.c.?
A) chiarezza, verità e correttezza
B) neutralità, prudenza e chiarezza
C) competenza, prudenza e correttezza
D) nessuna delle precedenti risposte è corretta
25
Presentazione
Presentazione
(B018987) - lettere
CONTABILITA’ A-E
E BILANCIO
Aspetti formali del bilancio

(documenti contabili)
Prof. LUCA BAGNOLI

Presentazione
Cosa studiare
 le slide
 artt. 2423-ter, 2424 e 2424-bis, 2425 e 2425-bis,
2425-ter c.c.
 OIC n. 12
• SP punti dal 24 al 33
• CE punti dal 39 al 101
 a portata di mano: schemi di SP e CE
2
Presentazione
Una struttura formale «rigida»
schema obbligatorio
 Stato patrimoniale (SP) (art. 2424)
schema obbligatorio
 Conto economico (CE) (art. 2425)
schema obbligatorio
 Rendiconto finanziario (art. 2425-ter e OIC 10)
contenuti minimi obbligatori
 Nota integrativa (NI) (art. 2427 C.C.)
3
Presentazione
Gli schemi
• la IV direttiva CEE dava la possibilità agli Stati membri di
scegliere fra molte opzioni: due schemi di SP e ben quattro
di CE
• l’Italia ha scelto uno SP a sezioni contrapposte e un CE
scalare con classificazione delle voci per natura
• rigidità, omogeneità, comparabilità
Stato patrimoniale Conto economico

 schema obbligatorio  schema obbligatorio
 sezioni contrapposte  scalare
 art. 2424 c.c.  art. 2425 c.c.
4
Presentazione
lo Stato patrimoniale (SP)
attivo SP passivo
patrimonio netto e
attività
passività
 quantità di ricchezza (PN) e la sua qualità

(investimenti o attivo, finanziamenti o passivo)
 sezioni contrapposte
5
Presentazione
possibili criteri di classificazione dell’ATTIVO
finanziario destinazione
Il criterio: facilità a Il criterio: funzione svolta

trasformarsi in moneta durante il ciclo operativo acq-
► Attivo circolante (Ac) trasf-scambio
► Immobilizzazioni (I) ► Attivo circolante (Ac)
► Immobilizzazioni (I)
Esempi Esempi
 un credito comm.le (AC)  le materie prime (AC)
 un impianto (I)  un impianto (I)
 un credito incagliato (I)  un credito incagliato (AC)
6
Presentazione
Criteri di classificazione dell’ATTIVO nel C.C.

la regola generale: DESTINAZIONE
1. comma, art. 2424-bis C.C.,

Gli elementi patrimoniali destinati ad essere utilizzati
durevolmente devono essere iscritti tra le immobilizzazioni
… ne conseguono
due macro-classi …
Immobilizzazioni
Attivo circolante
7
Presentazione
Classificazione dell’ATTIVO nel C.C.:

la destinazione e le macro-classi residuali
Crediti vs soci per versamenti

Immobilizzazioni
ATTIVO
Attivo circolante
Ratei e risconti
8
Presentazione
schema di SP ex art. 2424 C.C.

ATTIVO PASSIVO
A) Crediti verso soci per versamenti

ancora dovuti
Patrimonio netto e passivo
B) Immobilizzazioni
C) Attivo circolante
D) Ratei e risconti
9
Presentazione

ATTIVO PASSIVO
ancora dovuti
B) Immobilizzazioni
I - Immateriali
II - Materiali
Patrimonio netto e passivo
III - Finanziarie
I - Rimanenze
II - Crediti
III - Attività finanziarie
IV - Disponibilità liquide
D) Ratei e risconti
10
Presentazione
Criteri di classificazione dell’ATTIVO

la regola generale: destinazione
e in sub-ordine, per i crediti, il criterio finanziario
Immobilizzazioni
 Immobilizzazioni finanziarie, con separata
indicazione, per ciascuna voce dei crediti, degli
importi esigibili entro l'esercizio successivo
Attivo circolante
 Crediti, con separata indicazione, per ciascuna
voce, degli importi esigibili oltre l'esercizio
successivo
11
Presentazione
Un esempio
La società Alfa vanta un credito verso la controllata, società Beta, per
complessivi euro 100.000, di cui euro 60.000 in scadenza entro il
prossimo esercizio.
Come deve essere iscritto questo credito in bilancio?
I crediti verso società controllate possono essere iscritti

alternativamente:
1. nelle immobilizzazioni finanziarie (B.III.)
2. nell’attivo circolante (C.II.).
… sempre con la distinta indicazione
Il criterio discriminante è dunque la destinazione del credito, per capire la

quale occorre conoscere la motivazione della nascita del credito.
12
Presentazione
Un esempio
attivo SP passivo
.. se si tratta di un credito di
funzionamento a breve …
…
B - Immobilizzazioni
III - immob.ni finanziarie patrimonio netto e passività
2 - crediti
a) vs controllate 100
esigibili entro l'es. 60
attivo SP passivo
esigibili oltre l'es. 40
…
…
C - Attivo circolante
III - immob.ni finanziarie patrimonio netto e passività
II - crediti
2 - crediti
2 - vs controllate
a) vs controllate
…
….
II - crediti
2 - vs controllate 100
se si tratta di un credito di
esigibili entro l'es. 60
finanziamento a medio termine … esigibili oltre l'es. 40
…
13
Presentazione

Qual è la possibile collocazione delle seguenti voci?
 ACCONTI A FORNITORI
 PARTECIPAZIONI
 TITOLI DIVERSI DALLE PARTECIPAZIONI
14
Presentazione

possono essere presenti sia
 nella macroclasse “B” IMMOBILIZZAZIONI
 ACCONTI A FORNITORI – se fornitori di fattori produttivi immobilizzati
 PARTECIPAZIONI – se partecipazioni destinate a durare (1. comma, art. 2424-bis)
 TITOLI DIVERSI DALLE PARTECIPAZIONI - se titoli destinati a durare (1. comma, art.
2424-bis)
 nella macroclasse “C” ATTIVO CIRCOLANTE

 ACCONTI A FORNITORI – se fornitori di fattori produttivi di esercizio
 PARTECIPAZIONI – se partecipazioni destinate alla vendita
 TITOLI DIVERSI DALLE PARTECIPAZIONI - se titoli destinati alla vendita o comunque a
breve scadenza
15
Presentazione
Criteri di classificazione del PASSIVO
Criterio finanziario Secondo l’origine
In base alla scadenza In base alla provenienza

► Passività correnti ► Capitale proprio
► Passività consolidate ► Capitale di terzi
esempi esempi
 debiti vs fornitori (Pc)  le riserve (cap. proprio)
 un mutuo (Pcns)  il TFR (cap. di terzi)
Codice Civile
16
Presentazione

ATTIVO PASSIVO
A) Patrimonio netto
B) Fondi per rischi e oneri
C) Trattamento di fine rapporto di
lavoro subordinato
D) Debiti, con separata indicazione, per
ciascuna voce, degli importi esigibili oltre
l'esercizio successivo
E) Ratei e risconti
17
Presentazione

ATTIVO PASSIVO
A) Patrimonio netto
ancora dovuti
B) Immobilizzazioni B) Fondi per rischi e oneri
lavoro subordinato
D) Ratei e risconti ciascuna voce, degli importi esigibili oltre
E) Ratei e risconti
18
Presentazione
Lo Stato patrimoniale (SP)

la gerarchia delle poste
 MACROCLASSI, contrassegnate con LETTERE

MAIUSCOLE (A, B, C,...)
 CLASSI, contrassegnate con NUMERI ROMANI (I, II, III, ...)
 VOCI, contraddistinte con NUMERI ARABI, (1,2,3,...)

 SOTTOVOCI, contraddistinte da LETTERE MINUSCOLE (a, b, c,
...) le quali talvolta suddividono ulteriormente le singole VOCI
Possono essere suddivise, raggruppate,

adattate e aggiunte (c. 2-4,art. 2423-ter) ma NON eliminate
19
Presentazione
Lo Stato patrimoniale (SP) v. art.

la gerarchia delle poste (esempio) 2424 C.C.
B – IMMOBILIZZAZIONI
I – Immobilizzazioni immateriali
II – Immobilizzazioni materiali
1 - Terreni e fabbricati
2 - Impianti e macchinario
3 - Attrezzature industriali e commerciali
4 - Altri beni
5 - Immobilizzazioni in corso e acconti
III – Immobilizzazioni finanziarie
1. Partecipazioni in
a) Imprese controllate
b) Imprese collegate
c) Imprese controllanti
d) Imprese sottoposte al controllo delle controllanti
d-bis) altre imprese
2. Crediti
…
20
Presentazione

ATTIVO:
C) Attivo circolante:
I - Rimanenze:
1) materie prime, sussidiarie e di
consumo;
2) prodotti in corso di lavorazione e
semilavorati; ATTIVO:
3) lavori in corso su ordinazione; C) Attivo circolante:
4) prodotti finiti e merci; …
5) acconti. IV - Disponibilità liquide:
1) depositi bancari e postali;
2) assegni;
3) danaro e valori in cassa.
21
Presentazione

PASSIVO:
…
D) Debiti, con separata indicazione, per ciascuna voce, degli importi esigibili
oltre l'esercizio successivo:
1) obbligazioni;
2) obbligazioni convertibili;
3) debiti verso soci per finanziamenti;
4) debiti verso banche;
5) debiti verso altri finanziatori;
6) acconti;
7) debiti verso fornitori;
8) debiti rappresentati da titoli di credito;
9) debiti verso imprese controllate;
10) debiti verso imprese collegate;
11) debiti verso controllanti;
11-bis) debiti verso imprese sottoposte al controllo delle controllanti;
12) debiti tributari;
13) debiti verso istituti di previdenza e di sicurezza sociale;
14) altri debiti.
22
Presentazione
Lo Stato patrimoniale (SP)
► MACROCLASSI e CLASSI sono rigide

► VOCI e SOTTOVOCI sono elastiche (possono
essere accorpate, suddivise, adattate ma non
eliminate)
► per ogni posta deve essere indicato anche
l’importo relativo all’esercizio precedente
► sono assenti nel passivo le poste rettificative
(fondi ammortamento, fondi svalutazione) in
quanto collocate a diretta rettifica dell’attivo
23
Presentazione
Lo Stato patrimoniale (SP) 20%

alcune regole: art. 2424-bis C.C. (10% se
quotata)
I. Gli elementi patrimoniali destinati ad essere utilizzati

durevolmente devono essere iscritti tra le immobilizzazioni.
II. Le partecipazioni in altre imprese in misura non inferiore a
quelle stabilite dal terzo comma dell'articolo 2359 si presumono
immobilizzazioni.
III. Gli accantonamenti per rischi ed oneri sono destinati soltanto a
coprire perdite o debiti di natura determinata, di esistenza
certa o probabile, dei quali tuttavia alla chiusura dell'esercizio
sono indeterminati o l'ammontare o la data di sopravvenienza.
IV. Nella voce: "trattamento di fine rapporto di lavoro
subordinato" deve essere indicato l'importo calcolato a norma
dell'articolo 2120.
V. Segue … (v. art. 2424-bis)
24
Presentazione
… riepilogo ….

ATTIVO PASSIVO
A) Patrimonio netto
ancora dovuti
lavoro subordinato
D) Ratei e risconti ciascuna voce, degli importi esigibili oltre
E) Ratei e risconti
25
Presentazione
Il Conto economico (CE)

… come si forma il reddito d’esercizio …
Gestione
 caratteristica
 accessoria
 finanziaria
 tributaria
26
Presentazione

OIC n. 12 punti da 39 a 46
L’attività caratteristica identifica i componenti positivi di reddito generati da
operazioni che si manifestano in via continuativa e nel settore rilevante per lo
svolgimento della gestione, e che identificano e qualificano la parte peculiare e
distintiva dell’attività economica svolta dalla società, per la quale la stessa è
finalizzata.
L’attività accessoria è costituita da operazioni che generano componenti
positivi di reddito che non rientrano nell’attività caratteristica e finanziaria.
L’attività finanziaria è costituita da operazioni che generano: proventi e oneri;

plusvalenze e minusvalenze da cessione; svalutazioni e ripristini di valore tutti
relativi a titoli, partecipazioni, conti bancari, crediti iscritti nelle immobilizzazioni
e finanziamenti di qualsiasi natura attivi e passivi; utili e perdite su cambi; e
variazioni positive e negative del fair value degli strumenti finanziari derivati
attivi e passivi
27
Presentazione
Il Conto economico (CE) ex C.C.
A) Valore della produzione

B) Costi della produzione
Differenza tra valore e costi della produzione (A - B)
C) Proventi e oneri finanziari
D) Rettifiche di valore di attività e passività finanziarie
Risultato prima delle imposte (A - B + C + D )
20) imposte sul reddito dell'esercizio
21) utile (perdite) dell'esercizio
28
Presentazione

gestione caratteristica B) Costi della produzione
gestione accessoria Differenza tra valore e costi della produzione (A - B)

gestione finanziaria D) Rettifiche di valore di attività e passività finanziarie
gestione tributaria 20) imposte sul reddito dell'esercizio
29
Presentazione
… caratteristiche…
►poste suddivise per macroclassi, voci

e sottovoci
►NB.: classificate per natura
►per ogni voce anche l’importo
dell’anno precedente (comparazione)
30
Presentazione
art. 2425 C.C.
A) Valore della produzione:

1) ricavi delle vendite e delle prestazioni;
2) variazioni delle rimanenze di prodotti in corso di lavorazione,
semilavorati e finiti;
3) variazioni dei lavori in corso su ordinazione;
4) incrementi di immobilizzazioni per lavori interni;
5) altri ricavi e proventi, con separata indicazione dei contributi in conto
esercizio.
Totale.
v. punto 56, OIC 12

NB.: leggere
31
Presentazione
B) Costi della produzione: art. 2425 C.C.

6) per materie prime, sussidiarie, di consumo e di merci;
7) per servizi; v. punto 63, OIC 12
8) per godimento di beni di terzi; NB.: leggere …
9) per il personale:
a) salari e stipendi;
b) oneri sociali;
c) trattamento di fine rapporto;
d) trattamento di quiescenza e simili;
e) altri costi;
10) ammortamenti e svalutazioni:
a) ammortamento delle immobilizzazioni immateriali;
b) ammortamento delle immobilizzazioni materiali;
c) altre svalutazioni delle immobilizzazioni;
d) svalutazioni dei crediti compresi nell'attivo circolante e delle disponibilità
liquide;
11) variazioni delle rimanenze di materie prime, sussidiarie, di consumo e merci;
12) accantonamenti per rischi;
13) altri accantonamenti;
14) oneri diversi di gestione.
Totale.
32
Presentazione
Differenza tra valore e costi della produzione (A - B).
C) Proventi e oneri finanziari:

15) proventi da partecipazioni, con separata indicazione di quelli relativi ad
imprese controllate e collegate e di quelli relativi a controllanti e a imprese
sottoposte al controllo di queste ultime;
art. 2425 C.C.
16) altri proventi finanziari:
a) da crediti iscritti nelle immobilizzazioni, con separata indicazione di quelli da
imprese controllate e collegate e di quelli da controllanti e da imprese
sottoposte al controllo di queste ultime;
b) da titoli iscritti nelle immobilizzazioni che non costituiscono partecipazioni;
c) da titoli iscritti nell'attivo circolante che non costituiscono partecipazioni;
d) proventi diversi dai precedenti, con separata indicazione di quelli da imprese
controllate e collegate e di quelli da controllanti e da imprese sottoposte al
controllo di queste ultime;
17) interessi e altri oneri finanziari, con separata indicazione di quelli verso imprese
controllate e collegate e verso controllanti;
17-bis) utili e perdite su cambi.
Totale (15 + 16 - 17+ - 17 bis).
33
Presentazione
D) Rettifiche di valore di attività e passività finanziarie: art. 2425 C.C.

18) rivalutazioni:
a) di partecipazioni;
b) di immobilizzazioni finanziarie che non costituiscono partecipazioni;
c) di titoli iscritti all'attivo circolante che non costituiscono partecipazioni;
d) di strumenti finanziari derivati;
19) svalutazioni:
c) di titoli iscritti nell'attivo circolante che non costituiscono partecipazioni;
Totale delle rettifiche (18 - 19).
Risultato prima delle imposte (A-B+-C+-D);
20) imposte sul reddito dell'esercizio, correnti, differite e anticipate;
21) utile (perdite) dell'esercizio.
34
Presentazione
Riepilogo
35
Presentazione

alcune regole: art. 2425bis C.C.
I. I ricavi e i proventi, i costi e gli oneri devono essere indicati al netto dei
resi, degli sconti, abbuoni e premi, nonché delle imposte direttamente
connesse con la vendita dei prodotti e la prestazione dei servizi.
II. I ricavi e i proventi, i costi e gli oneri relativi ad operazioni in valuta
devono essere determinati al cambio corrente alla data nella quale la
relativa operazione è compiuta.
III. I proventi e gli oneri relativi ad operazioni di compravendita con obbligo
di retrocessione a termine, ivi compresa la differenza tra prezzo a
termine e prezzo a pronti, devono essere iscritti per le quote di
competenza dell'esercizio.
IV. Le plusvalenze derivanti da operazioni di compravendita con locazione
finanziaria al venditore sono ripartite in funzione della durata del
contratto di locazione.
36
Presentazione
Il rendiconto finanziario (art. 2425ter)

la struttura Rinvio al PC
Disponibilità liquide OIC n. 10
(SP C.IV) all’1/1
Flussi finanziari da attività
?  operative
 di investimento
 di finanziamento
Disponibilità liquide
(SP C.IV) al 31/12
37
Presentazione
Semplificazioni per le società di

dimensioni minori
38
Presentazione
Il bilancio in forma abbreviata (art. 2435-bis)
X società
► che non abbiano emesso titoli negoziati in mercati regolamentati
► che per due esercizi consecutivi (o nel primo esercizio) non
abbiano superato due dei seguenti limiti:
 totale dell'attivo dello stato patrimoniale: 4.400.000 euro;
 ricavi delle vendite e delle prestazioni: 8.800.000 euro;
 dipendenti occupati in media durante l'esercizio: 50
unità.
39
Presentazione
Il bilancio in forma abbreviata (art. 2435-bis)

 SP:
• solo le voci contrassegnate con lettere
maiuscole e con numeri romani;
• le voci A e D dell'attivo possono essere
comprese nella voce CII;
• la voce E del passivo può essere compresa
nella voce D
 CE: raggruppamento voci
 NI: adattata
 NO! Relazione sulla gestione
 NO! rendiconto finanziario
40
Presentazione
Il bilancio delle micro imprese (art. 2435-ter)
X società che per due esercizi consecutivi non abbiano

superato due dei seguenti limiti:
 totale dell'attivo dello stato patrimoniale: 175.000
euro;
 ricavi delle vendite e delle prestazioni: 350.000
euro;
 dipendenti occupati in media durante l'esercizio: 5
unità.
41
Presentazione
Il bilancio delle micro imprese (art. 2435-ter)

 SP:
• solo le voci contrassegnate con lettere maiuscole e con numeri
romani;
• le voci A e D dell'attivo possono essere comprese nella voce CII;
• la voce E del passivo può essere compresa nella voce D
 NO! nota integrativa
 NO! relazione sulla gestione
N.B. vedi dal 01.01.2022 deroghe per enti di investimento e
imprese di partecipazione finanziaria (comma IV)
42
Presentazione
domande
La classificazione delle poste dello stato patrimoniale segue principalmente
il criterio:
A) della destinazione per l’attivo e dell’origine per il passivo
B) della natura per l’attivo e della destinazione per il passivo
C) della liquidità per l’attivo e della esigibilità per il passivo
D) della esigibilità per l’attivo della liquidità per il passivo
Rispetto alla elasticità delle voci precedute da numeri arabi, quale delle
seguenti affermazioni, è falsa?
A) sono eliminabili
B) sono raggruppabili
C) sono aggiungibili
D) sono ulteriormente suddivisibili
43
Presentazione
Presentazione
(B018987) - lettere
CONTABILITA’ A-E
E BILANCIO
Le valutazioni civilistiche
e fiscali (cenni)
Prof. LUCA BAGNOLI

Presentazione
Cosa studiare
 le slide
 art. 2426 c.c.
 da leggere: artt. 83, comma 1, TUIR
2
Presentazione
La disciplina civilistica
 Prudenza
 Prospettiva della
continuazione Criteri di
dell’attività valutazione
 Valutazione
separata degli  per tutti gli stakeholder (C.C.)
 riguardano solo le voci di Sp
elementi eterogenei
 art. 2426 C.C. (NB.: lettura
integrale)
3
Presentazione
L’art. 2426 C.C. riguarda:
► immobilizzazioni, partecipazioni, costi di

impianto e ampliamento, costi di
sviluppo, avviamento, aggio e disaggio
su prestiti, crediti e debiti, attività e
passività in valuta, rimanenze, titoli e
attività finanziarie non immobilizzate,
lavori in corso su ordinazione, strumenti
finanziari derivati
4
Presentazione
I criteri di valutazione civilistici
Costo storico Valore Costo Criteri di

 può essere di recuperabile o ammortizzato valutazione
acquisto o di di presunto per titoli, crediti alternativi, per
produzione realizzo, se e debiti specifiche poste
 è certo e neutrale inferiore al di bilancio
costo
I criteri di valutazione non possono essere modificati da un esercizio all’altro.
Sono ammesse deroghe, a condizioni che siano motivate in NI indicando
l’influenza sulla rappresentazione della situazione patrimoniale-finanziaria e del
risultato economico (art. 2423-bis, comma 1)
NB.: tali criteri saranno approfonditi in relazione alla singola posta da valutare,
anche attraverso la lettura dei relativi OIC
5
Presentazione
I criteri di valutazione civilistici:

un esempio
 Le immobilizzazioni sono iscritte al costo di acquisto o di produzione.
 Nel costo di acquisto si computano anche i costi accessori.
 Il costo di produzione comprende tutti i costi direttamente imputabili al
prodotto.
 Può comprendere anche altri costi, per la quota ragionevolmente
imputabile al prodotto, relativi al periodo di fabbricazione e fino al
momento dal quale il bene può essere utilizzato; con gli stessi criteri
possono essere aggiunti gli oneri relativi al finanziamento della
fabbricazione, interna o presso terzi.
 Le immobilizzazioni rappresentate da titoli sono rilevate in bilancio con
il criterio del costo ammortizzato, ove applicabile.
6
Presentazione
I criteri di valutazione civilistici:

un esempio
 Le rimanenze (…) sono iscritte al costo di acquisto
o di produzione,
 ovvero al valore di realizzazione desumibile
dall'andamento del mercato, se minore
 tale minor valore non può essere mantenuto nei
successivi bilanci se ne sono venuti meno i motivi
 i costi di distribuzione non possono essere
computati nel costo di produzione
7
Presentazione
I criteri di valutazione «alternativi»
Metodo del PN Costo medio Corrispettivi Fair value,

per le ponderato, Lifo, maturati per gli
partecipazioni Fifo - solo per i per i lavori in strumenti
beni fungibili corso su finanziari
(NB. sempre ordinazione derivati
metodo del
costo storico)
NB.: tali criteri saranno approfonditi in relazione alla poste da valutare, anche
attraverso la lettura dei relativi OIC
8
Presentazione
9
Presentazione
10
Presentazione
Immobilizzazioni immateriali
Le immobilizzazioni immateriali sono iscritte, previo consenso del Collegio
Sindacale laddove previsto, al costo d’acquisto o di produzione e sono
esposte al netto degli ammortamenti e delle eventuali svalutazioni. Nel costo
di acquisto si computano anche i costi accessori. Il costo di produzione
comprende tutti i costi direttamente imputabili e gli altri costi, per la quota
ragionevolmente imputabile, relativi al periodo di produzione e fino al
momento dal quale l’immobilizzazione può essere utilizzata. Gli oneri
pluriennali, che includono i costi di addestramento e di qualificazione del
personale, sono iscritti quando è dimostrata la loro utilità futura, esiste una
correlazione oggettiva con i relativi benefici futuri di cui godrà la Società ed è
stimabile con ragionevole certezza la loro recuperabilità.
11
Presentazione
Riepilogo sulle valutazioni

Articolo 2426 c.c.
Criteri di valutazioni
[I]. Nelle valutazioni devono essere osservati i seguenti criteri:
1) – 4) le immobilizzazioni
5) i costi di impianto e di ampliamento e i costi di sviluppo aventi
utilità pluriennale
6) l'avviamento
7) il disaggio e l'aggio su prestiti
8) i crediti e i debiti
8-bis) le attività e passività monetarie in valuta
9) le rimanenze, i titoli e le attività finanziarie che non
costituiscono immobilizzazioni
10) i beni fungibili
11) i lavori in corso su ordinazione
11-bis) gli strumenti finanziari derivati
12
Presentazione
I criteri di valutazione per il Fisco

Articolo 83 Tuir
(Determinazione del reddito complessivo)
1. Il reddito complessivo è determinato apportando all'utile o alla

perdita risultante dal conto economico, relativo all'esercizio chiuso
nel periodo d'imposta), le variazioni in aumento o in diminuzione
conseguenti all'applicazione dei criteri stabiliti nelle successive
disposizioni … (…) … per i soggetti, diversi dalle micro-imprese di cui
all'articolo 2435-ter del codice civile, che redigono il bilancio in
conformità alle disposizioni del codice civile, valgono, anche in deroga
alle disposizioni dei successivi articoli della presente sezione, i criteri di
qualificazione, imputazione temporale e classificazione in bilancio
previsti dai rispettivi principi contabili.
13
Presentazione

Articolo 109 Tuir
(Norme generali sui componenti del reddito d’impresa)
1. I ricavi, le spese e gli altri componenti positivi e negativi, per i

quali le precedenti norme della presente sezione non dispongono
diversamente, concorrono a formare il reddito nell’esercizio di
competenza; tuttavia i ricavi, le spese e gli altri componenti di cui
nell’esercizio di competenza non sia ancora certa l’esistenza o
determinabile in modo obiettivo l’ammontare concorrono a
formarlo nell’esercizio in cui si verificano tali condizioni.
14
Presentazione
Costi non deducibili e

Reddito civilistico ricavi fiscalmente rilevanti
+ variazioni in aumento non iscritti a bilancio
- variazioni in diminuzione Ricavi non imponibili e
Reddito imponibile costi deducibili non iscritti
a bilancio
… sul quale si calcolano le

imposte
15
Presentazione
Dai Quesiti - Eutekne

Quesito del 23.2.2018
Una società che commercializza concentrati di succhi di frutta valuta
le rimanenze di magazzino (beni fungibili) attribuendo alle singole unità fisiche i
costi specificamente sostenuti per il loro acquisto (valutazione a costi specifici).
Al 31.12 la suddetta società iscrive in bilancio il minore tra il costo di acquisto ed
il valore di realizzazione desumibile dal mercato (ex art. 2426 co. 1 n. 9 c.c.),
generando così una svalutazione delle rimanenze.
Nella ris. 12.11.2013 n. 78, l'Agenzia delle Entrate si è espressa per l'irrilevanza
fiscale di tale svalutazione (in senso contrario, cfr. norma di comportamento ADC
n. 168).
Si chiede se l'Agenzia delle Entrate abbia cambiato il proprio orientamento.
16
Presentazione

L’Agenzia delle Entrate non risulta aver modificato l’orientamento espresso nella ris.
12.11.2013 n. 78, che è stato poi riproposto anche nella circ. 14.5.2014 n. 10 (§ 6.2).
In particolare, secondo l’Agenzia, la svalutazione delle rimanenze dei beni valutati a costo
specifico è fiscalmente irrilevante; pertanto, le imprese che vi procedono sono obbligate ad
effettuare in sede di dichiarazione una variazione in aumento, che va a neutralizzare, sotto il
profilo fiscale, la componente negativa iscritta a Conto economico.
La risoluzione 78/2013 distingue tra due diverse fattispecie:
- beni fungibili, ammessi alla valutazione secondo le metodologie del LIFO, del FIFO o della
media ponderata, per i quali le svalutazioni sono deducibili (ex art. 92 co. 5 del TUIR);
- beni infungibili, valutati secondo il criterio del costo specifico in funzione delle loro
caratteristiche, i cui minori valori non possono assumere rilevanza sotto il profilo fiscale (e
vengono, quindi, recuperati solo all'atto della vendita del bene).
In senso contrario, si è espressa la Norma di comportamento ADC n. 168, secondo la quale,
anche per le rimanenze di beni valutati secondo il criterio del costo specifico sarebbe possibile
sostenere la piena rilevanza fiscale dei minori valori iscritti in bilancio, sulla base del principio
di derivazione del reddito imponibile dal risultato di bilancio.
17
Presentazione
domande
Sono esempi di componenti positivi di reddito che confluiscono nella voce
del Conto Economico A5 - Altri ricavi e proventi:
A) i corrispettivi delle vendite di servizi oggetto dell’attività
B) i dividendi delle partecipate
C) l’incremento delle rimanenze di materie prime
D) gli affitti attivi da immobili non strumentali
Sono esempi di componenti negativi di reddito che confluiscono nella voce

B7 del Conto Economico:
A) i canoni di leasing
B) i dividendi versati alla controllante
C) il decremento rimanenze di materie prime
D) i compensi agli amministratori
18
Presentazione
Presentazione
(B018987) - lettere
CONTABILITA’ A-E
E BILANCIO
Le immobilizzazioni materiali
e il loro valore di iscrizione
Prof. LUCA BAGNOLI

Presentazione
Cosa studiare
 le slide
 artt. del C.C.
 OIC n. 16
• da 31 a 55
• in appendice, esempio illustrativo di
calcolo degli interessi
 da leggere:
• OIC n. 12 – appendice A
Con questa lezione iniziamo l’analisi delle singole poste di bilancio.
Diventa importante poter consultare gli schemi contabili di SP e CE.
2
Presentazione
La disciplina civilistica: art. 2424-bis,

comma 1, C.C.
«Gli elementi patrimoniali destinati ad essere utilizzati

durevolmente devono essere iscritti tra le immobilizzazioni»
Le immobilizzazioni materiali corrispondono a FP (fattori

produttivi) a utilità pluriennale per destinazione dotati di
consistenza materiale
3
Presentazione
Cosa sono le immobilizzazioni materiali?

(i principi contabili: OIC 16)
Le immobilizzazioni materiali sono (in base alla loro
destinazione)
 beni tangibili di uso durevole
 parte dell’organizzazione permanente delle società
 beni la cui l’utilità economica si estende oltre un
esercizio
 normalmente impiegate come strumenti di
produzione della gestione caratteristica
 non sono destinate alla vendita, né alla
trasformazione per l’ottenimento dei prodotti della
società
4
Presentazione
La disciplina civilistica: art. 2424 C.C.
attivo SP passivo
…
B ‐ Immobilizzazioni, con separata
indicazione di quelle concesse in locazione patrimonio netto e
finanziaria passività
II ‐ Immobilizzazioni materiali
1) terreni e fabbricati;
2) impianti e macchinario;
3) attrezzature industriali e commerciali;
4) altri beni;
5) immobilizzazioni in corso e acconti.
5
Presentazione
… i principi contabili: OIC 16

Dettaglio di BII ‐ 4
La voce BII4 “altri beni” può comprendere:

• mobili (ad esempio: mobili, arredi e dotazioni di ufficio, mobili e
dotazioni di laboratorio, di officina, di magazzino e di reparto, mobili e
dotazioni per mense, servizi sanitari ed assistenziali);
• macchine d’ufficio (ad esempio: macchine ordinarie ed elettroniche);
• automezzi (ad esempio: autovetture, autocarri, altri automezzi,
motoveicoli e simili, mezzi di trasporto interni);
• imballaggi da riutilizzare;
• beni gratuitamente devolvibili.
6
Presentazione
7
Presentazione
30.06.2022 30.06.2021
8
Presentazione
Come «entrano» in contabilità le

immobilizzazioni materiali?
… in altri e più corretti termini:

la «rilevazione iniziale»
9
Presentazione
La disciplina civilistica: art. 2426,

comma 1, n. 1 C.C.
 Le immobilizzazioni sono iscritte al costo di acquisto o di
produzione.
 Il costo di produzione comprende tutti i costi direttamente
imputabili al prodotto.
momento dal quale il bene può essere utilizzato; con gli stessi
criteri possono essere aggiunti gli oneri relativi al finanziamento
della fabbricazione, interna o presso terzi.
 Le immobilizzazioni rappresentate da titoli sono rilevate in
bilancio con il criterio del costo ammortizzato, ove applicabile
10
Presentazione
… i principi contabili: OIC 16
Le immobilizzazioni materiali possono consistere in:

• beni materiali acquistati o realizzati internamente;
• beni materiali in corso di costruzione o produzione;
• ovvero somme anticipate a fronte del loro acquisto o della loro
produzione.
Le immobilizzazioni materiali (BII da 1 a 4) sono rilevate

inizialmente alla data in cui avviene il trasferimento dei rischi e
dei benefici connessi al bene acquisito
NB.: dal valore dei fabbricati deve essere scorporato quello
dei terreni, se incluso
11
Presentazione
I principi contabili: OIC 16

Rilevazione iniziale
Costo di acquisto
 costo effettivamente sostenuto per l’acquisizione
 inclusa iva indetraibile
 sconti incondizionati in fattura sono portati a riduzione del costo
 NB.: se costo ammortizzato e pagamento differito, si utilizza il
valore attuale dei futuri pagamenti (OIC 19 “Debiti”).
 inclusi costi accessori d’acquisto
Un esempio per i fabbricati:

i costi notarili per la redazione dell’atto di acquisto; le tasse per la
registrazione dell’atto di acquisto; i costi riferibili alla stipula
dell’eventuale preliminare di acquisto; gli onorari per la progettazione
dell’immobile; i costi per opere di urbanizzazione primaria e
secondaria poste dalla legge obbligatoriamente a carico del
proprietario; i compensi di mediazione
12
Presentazione

Costo di produzione
 costi diretti (materiale e mano d’opera diretta, costi di
progettazione, forniture esterne, ecc.);
 costi generali di produzione, per la quota ragionevolmente
imputabile al cespite per il periodo della sua fabbricazione fino
al momento in cui il cespite è pronto per l’uso;
 con gli stessi criteri possono essere aggiunti gli oneri relativi al
finanziamento della fabbricazione.
 costi legati a scioperi, inefficienze o altre cause estranee
all’attività di costruzione non sono capitalizzabili e sono
addebitati al conto economico dell’esercizio in cui si
sostengono.
13
Presentazione

Oneri finanziari sostenuti per la fabbricazione interna o presso

terzi possono essere capitalizzabili
Condizioni
 oneri effettivamente sostenuti, oggettivamente determinabili, entro il
limite del valore recuperabile del bene, al netto degli eventuali
proventi finanziari derivanti dall’investimento temporaneo dei fondi
presi a prestito;
 periodo di costruzione significativo (la capitalizzazione degli oneri
finanziari è sospesa durante i periodi, non brevi, nei quali la
costruzione del bene è interrotto).
14
Presentazione
Esempio: la capitalizzazione oneri finanziari

(esempio da OIC 16 p.25)
Appalto per la costruzione di un immobile,
valore complessivo = 1.500 euro
Pagamenti all’appaltatore
• 31 gennaio 120 euro
• 31 marzo 80 euro
• 30 settembre 350 euro
• 31 dicembre 200 euro
acquisizione finanziamenti, tutti al 01 gennaio
• di scopo, 150 euro al 6% (9)
• generico, 100 euro al 7% (7) Totale OF = 40
• generico, 300 euro al 8% (24)
Come si determinano gli OF capitalizzabili?

15
Presentazione
al 31‐dic
costo di costruzione ponderato
data pagamenti mesi
31‐gen 120 11 110
31‐mar 80 9 60
30‐set 350 3 87,5
31‐dic 200 0 0
750 257,5
16
Presentazione
Il costo di costruzione «ponderato» = 257,5
100/400X7%+30
0/400X8%
Gli oneri finanziari capitalizzabili?
Finanziamento di Finanziamenti generici per

scopo per 150 al 6% 400 (100+300) al 7,75%
17
Presentazione
Il costo di costruzione «ponderato» = 257,5
150 al 6% 107,5 (257,5-150) al 7,75%
OF = 9 OF = 8,33
OF capitalizzabili complessivi
= 9+8,33 = 17,33
18
Presentazione
sintesi
1. OF (interessi passivi dell’esercizio) = 40

• 150X6%= 9
• 100X7%= 7
• 300X8%= 24
2. OF capitalizzabili complessivi = 9+8,33 = 17,33
19
Presentazione
Contabilizzazione pagamenti all’appaltatore
31-gen D A
SP B.II. 5) immobilizzazioni in corso e acconti 120
SP C.IV.1.a) Banca XY (disponibilità liquide) 120
… idem per il 31 marzo (80), il 30 settembre (350) e il 31 dicembre

(200) … totale 750
31-dic - capitalizzazione oneri finanziari D A

SP B.II. 5) immobilizzazioni in corso e acconti 17,33
CE A.4) incrementi di immobilizzazioni per lavori
interni 17,33
20
Presentazione
attivo SP passivo
…
B - Immobilizzazioni patrimonio netto e
II - Immobilizzazioni materiali passività
…
5) immobilizzazioni in
corso e acconti. 767,33
CONTO ECONOMICO
…
4) incrementi di immobilizzazioni per lavori
interni 17,33
…
…
17) interessi e altri oneri finanziari 40
21
Presentazione

Immobilizzazioni che costituiscono una unità economico-tecnica
occorre determinare i valori dei singoli cespiti che la compongono
Immobilizzazioni acquisite a titolo gratuito

iscritte nell’attivo dello SP in base al presumibile valore di mercato e
nella voce A5 “Altri ricavi e proventi” del CE
imballaggi da riutilizzarsi
Gli imballaggi da riutilizzarsi, se di ammontare rilevante, sono
capitalizzati ed ammortizzati in base alla loro stimata vita utile. Nel
calcolo del valore recuperabile degli imballaggi iscritti nell’attivo dello
stato patrimoniale si tiene conto anche delle situazioni in cui si prevede
di non recuperare il costo dalla clientela.
22
Presentazione
Gli aspetti contabili

Modalità di acquisizione di immobilizzazioni
materiali
 da terzi
 (conferimento soci)
 a titolo gratuito
 costruzione in economia
 leasing
• operativo
• finanziario
 contributi (rinvio)
23
Presentazione
Gli aspetti contabili: l’acquisto da terzi
acquisto da terzi D A
B.II.2.a) Impianto Alfa 100.000
iva su acquisti 22.000
SP D.7) debiti vs fornitori 122.000
Scritture successive (date per conosciute) …

 regolamento debito vs fornitori
 liquidazione e regolamento iva
 ammortamento impianto
24
Presentazione
Gli aspetti contabili: acquisizione a titolo gratuito
Si riceve un impianto a titolo gratuito.

Il presumibile valore di mercato alla data di acquisizione,
comprensivo dei costi sostenuti per l’effettivo inserimento
nel processo produttivo, è pari a 70 mila euro.
acquisizione a titolo gratuito D A

SP B.II. 2.a) impianto Alfa 70.000
CE A.5) altri ricavi e proventi 70.000
Plusvalenza di natura non finanziaria

(OIC 12, p. 56 lettera b)
25
Presentazione
Gli aspetti contabili: costruzione in economia/1
Al 31.12.20xx per la costruzione in economia di un

impianto si capitalizzano i seguenti costi:
 materiali per 20 mila euro
 spese personale per 30 mila euro
 ammortamenti per 10 mila euro
31 dicembre - capitalizzazione D A
SP B.II. 5) immobilizzazioni in corso e acconti 60.000
60.000
interni
26
Presentazione
attivo SP passivo
…
II - Immobilizzazioni materiali
patrimonio netto e
… A) Valore della produzione:
passività
5) immobilizzazioni in …
corso e acconti. 60.000
4) incrementi di immobilizzazioni per
lavori interni 60.000
…
B) Costi della produzione:

6) per materie prime, sussidiarie, di
consumo e di merci xx (20)
…
9) per il personale xx (30)
…
10) ammortamenti e svalutazioni xx (10)
27
Presentazione
Al 31.12.20xx+1 si completa la costruzione in economia

dell’impianto capitalizzando i seguenti costi:
 Materiali per 20 mila euro
 Spese personale per 50 mila euro
 Ammortamenti per 10 mila euro
31 dicembre - capitalizzazione D A
SP B.II. 2.a) impianto beta (autocostruito) 80.000
80.000
interni
28
Presentazione
31 dicembre - completamento opera D A

SP B.II. 2.a) impianto beta (autocostruito) 60.000
SP B.II. 5) immobilizzazioni in corso e acconti 60.000
31 dicembre - il bene entra in funzione D A

B.10.b) Ammortamento immob. materiali (10%) 14.000
Fondo ammortamento immob. materiali 14.000
29
Presentazione
attivo SP passivo
…
patrimonio netto e
…
passività A) Valore della produzione:
2) impianti e
…
macchinario 126.000
4) incrementi di immobilizzazioni per
lavori interni 80.000
…

consumo e di merci xx (20)
…
9) per il personale xx (50)
…
10) ammortamenti e svalutazioni xx (10)
30
Presentazione

NB.: La voce A4 comprende tutti i costi capitalizzati, che danno luogo ad
iscrizioni all’attivo dello stato patrimoniale nelle voci delle classi BI
“Immobilizzazioni immateriali” e BII Immobilizzazioni materiali”, purché
si tratti di costi interni (ad esempio, costi di personale, ammortamenti),
oppure di costi esterni (ad esempio, acquisti di materie e materiali vari)
sostenuti per la fabbricazione, con lavori interni, di beni classificati nelle
immobilizzazioni materiali ed immateriali (ad esempio, un impianto
costruito all’interno della società, con personale della medesima).
Pertanto, gli importi imputati alla voce A4 sono stati già rilevati in una o
più voci della voce B “Costi della produzione”.
NB.: Esistono anche costi che vengono capitalizzati senza passare dalla
voce A4. La voce di costo d’esercizio viene rettificata in avere o non
viene proprio rilevata nel CE. In questo caso (es. spese notarili
sostenute in sede di costituzione capitalizzate direttamente nella voce
costi di impianto e di ampliamento dello SP) non si utilizza la voce A4 -
incrementi di immobilizzazioni per lavori interni).
31
Presentazione
Gli aspetti contabili: Leasing operativo

Assimilato a un normale noleggio
D A
CE B.8) godimento beni di terzi (canoni di
100
leasing)
Iva a credito 22
SP D.7) debiti vs fornitori 122
32
Presentazione
Gli aspetti contabili: leasing finanziario

 compravendita con riserva di proprietà
 finanziamento per l’acquisto di beni strumentali
La società di leasing nella veste di locatore concede il bene al

locatario per un tempo determinato e in contropartita di un canone
periodico. Il bene locato appartiene alla società di leasing fino al
riscatto da parte del cliente.
la contabilizzazione
- metodo patrimoniale (C.C)
- metodo finanziario (informazione
recuperata in Nota integrativa)
33
Presentazione
Leasing fin in bilancio
Metodo patrimoniale Metodo finanziario (prassi int.)

 Maxicanone iniziale tra i  Costo di acquisizione del bene e
risconti attivi debito di finanziamento
 Il valore del contratto tra i conti  Rimborso periodico del debito
d’ordine (abolito) più interessi passivi
 Canoni periodici e quota del  Ammortamento del costo del
maxicanone nel B8 del CE bene
 Al termine del contratto, il

costo d’acquisto (se si riscatta
il bene)
34
Presentazione
Leasing fin in bilancio (C.C.)
Nello SP Nel CE
D. Ratei e risconti attivi: B) Costi della produzione:
- Maxicanone riscontato …
8) Godimento beni di terzi:
- Canoni di leasing di competenza
- Quota del maxicanone
35
Presentazione
Leasing fin in bilancio (C.C.)

in NI
Art. 2427 - Contenuto della nota integrativa
La nota integrativa deve indicare, oltre a quanto stabilito da altre disposizioni:
…
22) le operazioni di locazione finanziaria che comportano il trasferimento al
locatario della parte prevalente dei rischi e dei benefìci inerenti ai beni che ne
costituiscono oggetto, sulla base di un apposito prospetto dal quale risulti il
valore attuale delle rate di canone non scadute quale determinato utilizzando
tassi di interesse pari all'onere finanziario effettivo inerenti i singoli contratti,
l'onere finanziario effettivo attribuibile ad essi e riferibile all'esercizio,
l'ammontare complessivo al quale i beni oggetto di locazione sarebbero stati
iscritti alla data di chiusura dell'esercizio qualora fossero stati considerati
immobilizzazioni, con separata indicazione di ammortamenti, rettifiche e riprese
di valore che sarebbero stati inerenti all'esercizio;
…
36
Presentazione
Leasing fin in bilancio
Un esempio (No! maxicanone)
impianto in leasing
contratto in data 30/09
vita utile 8 anni
valore 35.000 Tasso interesse
rate annuali anticipate 12.000 7,96%
durata 3 anni
riscatto 2.000
37
Presentazione
Es.: Metodo patrimoniale

30-set D A
12.000
leasing)
Iva a credito 2.640
31-dic D A
SP D) risconti attivi 9.000
9.000
leasing)
CONTO ECONOMICO
…
8) per godimento di beni di terzi 3.000
…
38
Presentazione
Es.: Metodo patrimoniale

… alla fine del terzo anno …
30 sett x+3 D A
SP B.II.2) impianti e macchinario 2.000
Iva a credito 440
31-dic D A
CE B.10b) Ammortamento immobilizzazioni
400
materiali
Fondo ammortamento impianti 400
Costo = 2.000
Vita utile residua 5 anni (8 –
3 di leasing)
Ammortamento = 400
39
Presentazione
Es.: Metodo finanziario
Valore del bene 35.000 euro

Valore dei flussi finanziari pagati
12+12+12+2 = 38 mila euro
debito iniziale rata quota cap deb. residuo interessi

35.000,00 12.000,00 12.000,00 23.000,00 ‐ tasso di
23.000,00 12.000,00 10.168,96 12.831,04 1.831,04 interesse
= 7,96%
12.831,04 12.000,00 10.978,52 1.852,52 1.021,48
1.852,52 2.000,00 1.852,52 ‐ 147,48
ammortamento annuo 4.375,00
40
Presentazione
Il leasing x il fisco
Art. 102 Tuir – ammortamento dei beni materiali

…
 Per l'impresa utilizzatrice che imputa a conto economico i canoni di
locazione finanziaria, a prescindere dalla durata contrattuale prevista, la
deduzione è ammessa per un periodo non inferiore alla metà del periodo di
ammortamento (coeff DM);
 in caso di beni immobili, la deduzione è ammessa per un periodo non
inferiore a dodici anni;
 Per auto, motoveicoli e ciclomotori (art. 164, comma 1, lettera b), la
deducibilità dei canoni è ammessa per un periodo non inferiore al periodo
di ammortamento (coeff DM)
41
Presentazione
Domande
Un bene può essere classificato come immobilizzazione materiale in base:
A) all’ammontare del costo corrispondente
B) alla sua natura
C) alla sua destinazione
D) al valore recuperabile
Entro il limite del valore di recupero, gli interessi derivanti da
“finanziamenti di scopo” sono capitalizzabili:
A) entro il tasso di attualizzazione del fair value
B) entro la media degli oneri finanziari dei finanziamenti generici
C) entro il tasso ponderato dei finanziamenti generici
D) integralmente
42
Presentazione
Domande
Un’impresa acquisisce in leasing un impianto alle seguenti condizioni: valore 500 mila
euro, vita utile stimata 10 anni, durata leasing 3 anni (36 mesi), inizio 01.04.x1, maxi‐
canone 50 mila euro, 6 rate semestrali posticipate pari a 80 mila euro ciascuna, riscatto 15
mila euro in data 31.03.x4, tasso di interesse semestrale 2,73% (arrotondato).
Secondo il Metodo finanziario in NI al 31.12.X2 sono riportati i seguenti valori
A) debito residuo = 382.285; interessi passivi = 17.503; ammortamento = 45.000
B) debito residuo = 382.285; interessi passivi = 17.503; ammortamento = 50.000
C) debito residuo = 241.259; interessi passivi = 17.049; ammortamento = 45.000
D) debito residuo = 241.259; interessi passivi = 17.049; ammortamento = 50.000
43
Presentazione
Domande
Un’impresa acquisisce in leasing un impianto alle seguenti condizioni: valore 500 mila
euro, vita utile stimata 10 anni, durata leasing 3 anni (36 mesi), inizio 01.04.x1, maxi‐
canone 50 mila euro, 6 rate semestrali posticipate pari a 80 mila euro ciascuna, riscatto 15
mila euro in data 31.03.x4, tasso di interesse semestrale 2,73% (arrotondato).
Secondo il Metodo patrimoniale in Bilancio al 31.12.X2 sono riportati i seguenti valori
A) SP attivo D) Risconti attivi = 37.500; SP passivo E) Ratei passivi = 40.000; CE B.8)
Godimento beni di terzi = 160.000;
B) SP attivo D) Risconti attivi = 20.833; SP passivo E) Ratei passivi = 40.000; CE B.8)
C) SP attivo D) Risconti attivi = 20.833; SP passivo E) Ratei passivi = 80.000; CE B.8)
D) SP attivo D) Risconti attivi = 37.500; SP passivo E) Ratei passivi = 80.000; CE B.8)
44
Presentazione
Presentazione
(B018987) - lettere
CONTABILITA’ A-E
E BILANCIO
Le immobilizzazioni materiali:
valutazione e rilevazioni successive
Prof. LUCA BAGNOLI

Presentazione
Cosa studiare
 le slide
 artt. del C.C.
 OIC n. 16
• da 56 a 88
 facoltativo e non oggetto di esame
• OIC n. 9, Svalutazioni
• OIC n. 29, Cambiamenti di principi contabili
• OIC interpretativo n. 7, Aspetti contabili
della rivalutazione dei beni d’impresa e delle
partecipazioni
2
Presentazione
Valutazione e rilevazioni successive

 l’ammortamento
 svalutazioni e rivalutazioni
 cessioni e cespiti obsoleti
 perdite
 contributi pubblici in c/impianti
 manutenzioni
 plus- e minusvalenze
3
Presentazione
L’ammortamento
nella disciplina civilistica
Art. 2426 - Criteri di valutazione, comma 1

Nelle valutazioni devono essere osservati i seguenti criteri:
…
2) il costo delle immobilizzazioni, materiali e immateriali, la cui
utilizzazione è limitata nel tempo deve essere sistematicamente
ammortizzato in ogni esercizio in relazione con la loro residua
possibilità di utilizzazione. Eventuali modifiche dei criteri di
ammortamento e dei coefficienti applicati devono essere
motivate nella nota integrativa;
…
4
Presentazione
Ammortamento sul costo
- piano di ammortamento
 sistematicamente - importi costanti
- …salvo motivazione in nota
 in ogni esercizio integrativa
 in base alla residua

utilità (futura)
5
Presentazione
Ammortamento in bilancio
Nel CE Nello SP
B) Costi della produzione: B.II. Immobilizzazioni materiali:
… 1) terreni e fabbricati
10) ammortamenti e svalutazioni: Al netto dei fondi
a) ammortamento delle ammortamento e dei fondi
immobilizzazioni immateriali; svalutazione (che non
b) ammortamento delle costituiscono distinta posta di
immobilizzazioni materiali; rettifica nel passivo ma sono
c) altre svalutazioni delle iscritti a diretta correzione del
immobilizzazioni; saldo di bilancio)
d) svalutazioni dei crediti compresi …
nell'attivo circolante e delle
disponibilità liquide.
6
Presentazione

 la quota di ammortamento imputata a ciascun esercizio si riferisce
alla ripartizione del costo sostenuto sull’intera durata di
utilizzazione
 l’ammortamento è calcolato anche sui cespiti temporaneamente
non utilizzati
 tutti i cespiti sono ammortizzati
 i fabbricati civili si possono non ammortizzare se rappresentano un
investimento di mezzi finanziari; se accessori a quelli strumentali
devono essere ammortizzati
 le opere d’arte e i terreni non sono oggetto di ammortamento salvo
nei casi in cui questi ultimi abbiano un’utilità destinata ad esaurirsi
nel tempo (es. cave, discariche)
 l’ammortamento decorre dal momento in cui l’immobilizzazione è
disponibile e pronta per l’uso
7
Presentazione

La determinazione del piano di ammortamento presuppone la conoscenza
dei seguenti elementi:
 valore da ammortizzare, ovvero valore iniziale meno valore residuo
(tenendo conto di eventuali costi di rimozione, per i quali può essere
opportuno accantonare un fondo ripristino)
 residua possibilità di utilizzazione, vale la c.d. “durata economica”,
ovvero il periodo in cui si prevede che il cespite sarà utile. Il
cambiamento della vita utile dei cespiti per avvenuti mutamenti nelle
condizioni originarie di stima è un cambiamento di stime contabili e
non un cambiamento di principio contabile (cfr. OIC 29)
 metodo di ammortamento – per prassi si applica il metodo a quote
costanti, più facile e garante della comparabilità dei bilanci. In
alternativa si possono utilizzare il metodo a quote decrescenti e quello
per unità di prodotto, mentre è vietato quello a quote crescenti per il
principio della prudenza.
8
Presentazione
Un esempio
Acquistato un impianto per 600.000 euro
 Valore residuo al netto di eventuali costi di rimozione = 0
 Vita utile 5 anni
 Produzione complessiva stimata pari a 800.000 unità (200 mila anno 1;
180 mila anno 2; 170 mila anno 3, 150 mila anno 4, 100 mila anno 5)
Possibili piani di ammortamento?

– Quote costanti
– Quote decrescenti
– Quote per unità di prodotto
9
Presentazione
Un esempio
anno 1 2 3 4 5 tot
quote costanti 120.000,00 120.000,00 120.000,00 120.000,00 120.000,00 600.000,00
anno 1 2 3 4 5 tot
anni residui 5 4 3 2 1 15
a.r./totale 33,3% 26,7% 20,0% 13,3% 6,7% 100%
quote decrescenti 200.000,00 160.000,00 120.000,00 80.000,00 40.000,00 600.000,00
anno 1 2 3 4 5 tot
unità prodotte 200.000 180.000 170.000 150.000 100.000 800.000
u.p./totale 25,0% 22,5% 21,3% 18,8% 12,5% 100%
quote 150.000,00 135.000,00 127.500,00 112.500,00 75.000,00 600.000,00
10
Presentazione
Un esempio con valore residuo diverso da zero

 Valore residuo al netto di eventuali costi di rimozione = 150.000
 Produzione complessiva stimata pari a 800.000 unità (200 mila anno 1;
180 mila anno 2; 170 mila anno 3, 150 mila anno 4, 100 mila anno 5)
Cosa cambia?
Possibili piani di ammortamento?
– Quote costanti
– Quote decrescenti
– Quote per unità di prodotto
11
Presentazione
Un esempio
anno 1 2 3 4 5 tot
quote costanti 90.000 90.000 90.000 90.000 90.000 450.000
anno 1 2 3 4 5 tot
anni residui 5 4 3 2 1 15
a.r./totale 33,3% 26,7% 20,0% 13,3% 6,7% 100%
quote decrescenti 150.000 120.000 90.000 60.000 30.000 450.000
anno 1 2 3 4 5 tot
unità prodotte 200.000 180.000 170.000 150.000 100.000 800.000
u.p./totale 25,0% 22,5% 21,3% 18,8% 12,5% 100%
quote 112.500 101.250 95.625 84.375 56.250 450.000
12
Presentazione
L’ammortamento nella disciplina fiscale/1
 Le quote di ammortamento di beni materiali strumentali sono deducibili a

partire dall'esercizio di entrata in funzione
 La deduzione è ammessa in misura non superiore (!!!) a quella risultante
dall'applicazione al costo dei beni dei coefficienti stabiliti con DM
 Nel primo esercizio i coefficienti sono ridotti alla metà
 Se il bene ha valore unitario non superiore a 516,46€ è ammortizzabile
interamente nel primo esercizio (c.d. ammortamento immediato)
 In caso di eliminazione di beni non ancora completamente ammortizzati dal
complesso produttivo, il costo residuo è ammesso in deduzione
13
Presentazione
I coefficienti sono stabiliti per categorie di beni omogenei in base al

normale periodo di deperimento e consumo nei vari settori
produttivi (DM 31.12.1988)
Specie 5a/b - Produzione di gelati
Fabbricati destinati all'industria 4%

Costruzioni leggere (tettoie, baracche, ecc.) 10%
Macchinari operatori e impianti 15%
Attrezzatura varia e minuta 40%
Mobili e macchine ordinarie d'ufficio 12%
Macchine d'ufficio elettromeccaniche e elettroniche 20%
Autoveicoli da trasporto 20%
Autovetture, motoveicoli e simili 25%
14
Presentazione
L’ammortamento
nella disciplina fiscale/2
NB. Le spese e gli altri componenti negativi non sono ammessi in deduzione
se e nella misura in cui non risultano imputati al conto economico relativo
all'esercizio di competenza (Art. 109 Tuir).
L’ammortamento è deducibile
 se contabilizzato in CE
 per un importo non superiore a quello stabilito dai coeff
ministeriali
15
Presentazione
Svalutazione e ripristino nella disciplina civilistica

…
3) l'immobilizzazione che, alla data della chiusura dell'esercizio, risulti
durevolmente di valore inferiore a quello determinato secondo i numeri 1) e 2)
deve essere iscritta a tale minore valore. Il minor valore non può essere
mantenuto nei successivi bilanci se sono venuti meno i motivi della rettifica
effettuata; questa disposizione non si applica a rettifiche di valore relative
all'avviamento.
…
Art. 2427 - Contenuto della nota integrativa
La nota integrativa deve indicare, oltre a quanto stabilito da altre disposizioni:
…
3-bis) la misura e le motivazioni delle riduzioni di valore applicate alle
immobilizzazioni materiali e immateriali
…
16
Presentazione
Svalutazione in bilancio
D A
CE B.10.c) Svalutazioni delle immobilizzazioni xx
Fondo svalutazione immobilizzazioni xx
Nel CE Nello SP
B) Costi della produzione: B.II. Immobilizzazioni materiali:
… 1) terreni e fabbricati
10) ammortamenti e svalutazioni: al netto dei fondi
a) ammortamento delle ammortamento e dei fondi
immobilizzazioni immateriali; svalutazione (che non
b) ammortamento delle costituiscono distinta posta di
immobilizzazioni materiali; rettifica nel passivo ma sono
c) altre svalutazioni delle iscritti a diretta correzione del
immobilizzazioni; saldo di bilancio)
d) svalutazioni dei crediti compresi …
nell'attivo circolante e delle
disponibilità liquide.
17
Presentazione

Svalutazione x perdite durevoli
 Si definisce perdita durevole di valore la diminuzione di valore che rende
il valore recuperabile di un’immobilizzazione, determinato in una
prospettiva di lungo termine, inferiore rispetto al suo valore netto
contabile.
 Le perdite durevoli di valore sono rilevate nel conto economico nella
voce B10c) “altre svalutazioni delle immobilizzazioni”. I ripristini di
valore sono rilevati nella voce A5 “altri ricavi e proventi”.
 La società valuta a ogni data di riferimento del bilancio se esiste un
indicatore che un’immobilizzazione possa aver subito una riduzione di
valore. Se tale indicatore dovesse sussistere, la società procede alla
stima del valore recuperabile dell’immobilizzazione ed effettua una
svalutazione soltanto nel caso in cui quest’ultimo sia inferiore al
corrispondente valore netto contabile.
Maggiore tra fair value e valore d’uso (flussi di cassa)

(vedi lezione 6bis)
18
Presentazione
Un esempio: svalutazione e ripristino

HP.: Brevetto, costo di acquisto 300 mila euro, vita utile 5 anni
x1 x2 x3 x4 x5
ammortamento -60.000 -60.000 -60.000 -60.000 -60.000
valore contabile 240.000 180.000 120.000 60.000 0
L’anno dell’acquisto si procede a una svalutazione per 100 mila

euro ai sensi dell’OIC 9
x1 x2 x3 x4 x5
ammortamento -60.000 -35.000 -35.000 -35.000 -35.000
svalutazione -100.000
19
Presentazione
Un esempio: svalutazione e ripristino
il terzo anno si procede al ripristino della svalutazione
x1 x2 x3 x4 x5
ammortamento -60.000 -35.000 -35.000 -60.000 -60.000
svalutazione -100.000
ripristino 50.000
Come si
determina la
rivalutazione?
20
Presentazione
La rivalutazione
Monetaria
• soprattutto in presenza di tensioni inflazionistiche il
costo storico si presta ad essere rivalutato
• normalmente attraverso leggi speciali
• comporta l’iscrizione di una riserva di rivalutazione nel
PN (A.III. Riserve di rivalutazione) (v. OIC 16, 74-78)
Economica
• in presenza dell’aumento del valore intrinseco di un
bene
• deroga ai sensi dell’art. 2423 comma 5 C.C.
• comporta l’iscrizione di una riserva indisponibile
nel PN (A.VI. Altre riserve distintamente indicate)
21
Presentazione
La rivalutazione nei principi contabili: OIC 16

 Le immobilizzazioni materiali possono essere rivalutate solo nei
casi in cui la legge lo preveda o lo consenta.
 Il limite massimo è il valore recuperabile
 La rivalutazione non modifica la stimata residua vita utile
 L’effetto netto della rivalutazione non costituisce un provento ed
è accreditato tra le riserve di patrimonio netto, alla voce AIII
“Riserve di rivalutazione”
D A
B.II.1.a) Fabbricato Alfa X
A.III.a) Riserva di rivalutazione cespiti L.xxx/20xx X
22
Presentazione
La rivalutazione monetaria: un esempio/1

 In azienda è presente un impianto del costo storico pari a
100.000€ ammortizzabile in 10 anni a quote costanti con fondo
amm.to attuale pari a 50.000€ (siamo dunque al 6° anno)
F.do
D
Impianti A D ammortamento A
100.000 50.000
23
Presentazione
NB.: Le modalità di rivalutazione

Nel caso dei beni ammortizzabili materiali ed immateriali,
la società può eseguire la rivalutazione adottando tre
distinte modalità:
A. rivalutazione del solo costo storico (valore lordo)
B. riduzione del fondo ammortamento
C. rivalutazione del costo storico (valore lordo) e del
relativo fondo ammortamento
quello prescelto da noi perché semplifica

le successive procedure di ammortamento
24
Presentazione

 In data 1/6, in seguito alla emanazione di una normativa per la rivalutazione degli
impianti industriali, sulla base di apposita perizia si stima un valore dell’impianto
pari a 75.000 euro (VC 50.000) e dunque si procede alla rivalutazione
 Si procede a rivalutare del 50% sia il costo storico del bene sia il fondo
ammortamento 50% del
valore di
costo
(100.000)
rivalutazione D A
SP B.II.2.a) Impianti 50.000
Fondo ammortamento impianti 25.000
SP A.III - Riserve di rivalutazione. 25.000
50% del F.do

Rivalutazione
Amm.to
(50.000) netta
25
Presentazione
 Il recupero della rivalutazione avviene gradualmente sulla base del

processo di ammortamento
10% del
nuovo
ammortamento D A valore
CE B.10.b) ammortamento immob. materiali 15.000
26
CONTABILITA’ Presentazione
E BILANCIO
Lettere A - E CONTABILITA’ E BILANCIO

In bilancio
attivo SP passivo
… A - Patrimonio netto
B - Immobilizzazioni III - Riserve di rivalutazione 25.000
60.000
2) impianti e macchinario …
…
100.000+50.000
– F.do Amm.to
(50.000+25.000+15.000)
27
Presentazione
Un esempio di rivalutazione (facoltativo)

Con l'art. 1 co. 889 ss. della legge di stabilità 2016 è stata nuovamente riproposta
una disciplina di rivalutazione dei beni d'impresa
 riguarda beni materiali e immateriali, nonché partecipazioni in società
controllate o collegate
 riservata ai soggetti che redigono il bilancio secondo i principi contabili
nazionali
 il riconoscimento fiscale dei maggiori valori iscritti è subordinato al
versamento di un'imposta sostitutiva del 16% (per i beni ammortizzabili),
ovvero del 12% (per i beni non ammortizzabili);
 prevede che i valori iscritti in bilancio a seguito della rivalutazione non
possano superare quelli attribuibili ai beni in base:
• alla loro consistenza, capacità produttiva, effettiva possibilità di
utilizzazione economica nell'impresa (criteri di valore "interni");
• ai valori correnti (criterio di valore "esterno").
28
Presentazione
La rivalutazione: un esempio/1
 Supponiamo in bilancio fabbricati industriali per 500.000€
ammortizzati in 40 anni a quote costanti (2,5% l’anno). Il fondo
amm.to oggi, dopo 24 anni (siamo dunque nel 25° anno), è pari a
300.000€ (VNC = 200.000). La legge n. 2/2009 consente una
rivalutazione monetaria. Si stima che oggi il fabbricato valga il
doppio del VNC ossia 400.000€ (incremento del 100%).
 Il procedimento più semplice consiste nell’aumentare della % di
rivalutazione monetaria (nell’es. 100%) sia il costo storico sia il
relativo fondo amm.to e registrare per la differenza una riserva
da rivalutazione monetaria.
 L’imposta sostitutiva è pari al 16%
29
Presentazione
D
fabbricati ind. A D
f.do amm.to A
500.000 300.000
30
Presentazione
rivalutazione D A
SP B.II.1.a) fabbricati industriali 500.000
Fondo ammortamento fabbricati industriali 300.000
imposta sostitutiva (16% di 200.000) D A

SP D.12. Debiti tributari 32.000
ammortamento (2,5% di 1 milione) D A

CE B.10.b) ammortamento immob. materiali 25.000
Fondo ammortamento fabbricati industriali 25.000
31
Presentazione
D
fabbricati ind. A D
f.do amm.to A
1.000.000 625.000
Riserva di
D Rivalutazione A D
Debiti tributari A
168.000 32.000
32
Presentazione
La rivalutazione economica
 La Società Alfa possiede un terreno agricolo valorizzato in
bilancio per 50 mila euro
 Tale terreno viene dichiarato edificabile, acquisendo un valore di
120.000 euro
rivalutazione economica D A
SP B.II Terreni 70.000
SP A.VI) altre riserve - riserva indisponibile 70.000
 La riserva può essere liberata al momento della realizzazione del

plusvalore attraverso la cessione del terreno
 Nel caso di rivalutazione di immobilizzazioni soggette a
ammortamento la riserva viene gradualmente liberata attraverso il
processo di ammortamento del valore rivalutato
33
Presentazione
Cespiti destinati alla vendita e beni obsoleti

OIC 16
 le immobilizzazioni materiali nel momento in cui sono

destinate all’alienazione sono riclassificate nell’attivo
circolante e quindi valutate al minore tra il valore
netto contabile e il valore di realizzazione
 i beni destinati alla vendita non sono più oggetto di
ammortamento
 la disciplina in tema di cespiti destinati alla vendita si
applica anche ai cespiti obsoleti
34
Presentazione
Perdite e danni per eventi estranei all’attività

imprenditoriale e relativi rimborsi - OIC 16
 Le immobilizzazioni materiali perdute per eventi estranei allo svolgimento
della normale attività imprenditoriale sono considerate come dismesse e la
sopravvenienza passiva che emerge da tale evento è rilevata nella voce
B14 “Oneri diversi di gestione”
D A
B.II.1.a) Fabbricato Alfa X
B.14.a) Insussistenze di attivi (oneri diversi di
gestione)
X
 L’eventuale rimborso del danno da parte di terzi è rilevato come

sopravvenienza attiva nella voce A5 “Altri ricavi e proventi”.
D A
C.IV.1.a) Banca XY (disponibilità liquide) X
A.5.a) sopravvenienze attive (altri ricavi e
X
proventi)
35
Presentazione
I contributi
a) in conto esercizio
b) In conto capitale
c) In conto impianti
36
Presentazione
I contributi
a) in conto esercizio
 a integrazione di ricavi
 a copertura di costi
 Es. un contributo in c/ interessi passivi
 ricavi per il codice civile (CE, A5)

 ricavi per il fisco (art. 85, comma 1, lett.
g) e h), TUIR)
37
Presentazione
I contributi
b) in conto capitale
 finalizzati al generico finanziamento
aziendale, sono di natura residuale
 incremento di PN per il codice civile (SP,
altre riserve)
 sopravvenienze attive per il fisco (art.
88, TUIR) imponibili:
 per cassa
 in quote costanti per max 5 esercizi
 NO! Se finanziamento soci
38
Presentazione
I contributi
c) in conto impianti - OIC 16
Contributi pubblici commisurati al costo delle immobilizzazioni
materiali
rilevati a CE gradualmente lungo la vita utile dei cespiti.
a) con il metodo indiretto, portati indirettamente a riduzione del
costo in quanto imputati al conto economico nella voce A5 “altri
ricavi e proventi”, e quindi rinviati per competenza agli esercizi
successivi attraverso l’iscrizione di “risconti passivi”;
b) con il metodo diretto, portati a riduzione del costo delle
immobilizzazioni materiali cui si riferiscono.
39
Presentazione
contributi in c/impianti - OIC 16
Un esempio
 Acquistato in data 2 gennaio 20xx un fabbricato
industriale per un costo complessivo pari a
900.000 euro
 Valore del terreno stimato in euro 300.000
 Ottenuto un contributo in conto impianti regionale
per 200.000 euro
 Ammortamento 5% annuo
40
Presentazione
1. L’acquisto e lo scorporo del terreno
2 gennaio 20xx D A
B.II.1.a) Fabbricato Alfa 900.000
C.IV.1.a) Banca XY (disponibilità liquide) 900.000
2 gennaio 20xx D A
B.II.1.a) Fabbricato Alfa 300.000
B.II.1.b) terreno fabbricato Alfa 300.000
41
Presentazione
2.a. Il metodo indiretto
2 gennaio 20xx D A
A.5.b) contributi in conto es. (altri ricavi e proventi) 200.000
C.IV.1.a) Banca XY (disponibilità liquide) 200.000 contributo
31 dicembre 20xx D A
A.5.b) contributi in conto es. (altri ricavi e proventi) 190.000 risconto
E.2) Risconti passivi 190.000
31 dicembre 20xx D A Amm.to

B.10.b) Ammortamento immob. materiali 30.000
del valore
Fondo ammortamento immob. materiali 30.000
lordo
42
Presentazione
2.b. Il metodo diretto
2 gennaio 20xx D A
B.II.1.a) Fabbricato Alfa 200.000 Contributo
C.IV.1.a) Banca XY (disponibilità liquide) 200.000 a rettifica
31 dicembre 20xx D A Amm.to

B.10.b) Ammortamento immob. materiali 20.000 del valore
Fondo ammortamento immob. materiali 20.000 netto
43
Presentazione
Manutenzione ordinaria e manutenzione

straordinaria - OIC 16
 i costi di manutenzione ordinaria sono rilevati a conto
economico nell’esercizio in cui sono sostenuti.
 i costi di manutenzione straordinaria rientrano tra i costi
capitalizzabili nei limiti del valore recuperabile del bene.
 dopo la capitalizzazione dei costi, l’ammortamento si
applica in modo unitario avendo riguardo al nuovo valore
contabile del cespite tenuto conto della sua residua vita
utile.
NB. La manutenzione straordinaria non comporta

modifiche per quanto riguarda la vita utile del bene.
44
Presentazione
Un esempio
 Valore residuo al netto di eventuali costi di rimozione = 0
 Ammortamento quote costanti
 al termine del 3. anno capitalizzate spese di manutenzione straordinaria
per 120.000
piano di ammortamento pre- e

post capitalizzazione
45
Presentazione
Un esempio
anno 1 2 3 4 5 tot.
quota amm.to 100.000,00 100.000,00 100.000,00 100.000,00 100.000,00 500.000,00
fondo amm.to 100.000,00 200.000,00 300.000,00 400.000,00 500.000,00
valore residuo 400.000,00 300.000,00 200.000,00 100.000,00 -
anno 1 2 3 4 5 tot.
quota amm.to 100.000,00 100.000,00 100.000,00 100.000,00 100.000,00 500.000,00
fondo amm.to 100.000,00 200.000,00 300.000,00 400.000,00 500.000,00
valore residuo 400.000,00 300.000,00 200.000,00 100.000,00 -
capitalizzazione 120.000,00
nuovo valore 420.000,00
nuova quota
amm.to 140.000,00 140.000,00 140.000,00 620.000,00
fondo amm.to 340.000,00 480.000,00 620.000,00
valore residuo 280.000,00 140.000,00 -
46
Presentazione
Capitalizzazione spese di manutenzione

in bilancio (se fatte internamente)
spese di manutenzioni capitalizzate D A
SP B.II.2) impianti e macchinario xx
interni xx
Nello SP Nel CE
B.II. Immobilizzazioni materiali: A) Valore della produzione:
1) terreni e fabbricati …
a) Fabbricato XY 4) incrementi di
… immobilizzazioni per lavori
interni
47
Presentazione
Capitalizzazione spese di manutenzione

in bilancio (se fatte esternamente)
spese di manutenzioni capitalizzate D A
SP B.II.2) impianti e macchinario X
Iva a credito Y
SP D.7) debiti vs fornitori X+Y
NB.: non vi è passaggio da CE
48
Presentazione
Le spese di manutenzione x il fisco

 Le spese di manutenzione, riparazione, ammodernamento e

trasformazione (non capitalizzate) sono deducibili nel limite del 5 per
cento del costo complessivo di tutti i beni materiali ammortizzabili
all’1/1;
 L'eccedenza è deducibile per quote costanti nei cinque esercizi
successivi.
 Resta ferma la deducibilità nell'esercizio di competenza dei compensi
periodici dovuti contrattualmente a terzi per la manutenzione di
determinati beni, del cui costo non si tiene conto nella determinazione
del limite percentuale sopra indicato
49
Presentazione
Un esempio
 Sostenute spese di manutenzione per 100.000 euro
durante l’anno
 Beni strumentali materiali all’1/1, 1,5 milioni di euro
Deducibilità delle spese di manutenzione

anno 1 1 2 3 4 5 6
sp. di manutenzione 100.000,00
beni strumentali 1.500.000,00
5% 75.000,00
eccedenza 25.000,00 5.000,00 5.000,00 5.000,00 5.000,00 5.000,00
50
Presentazione
Plus- e minusvalenze da dismissione
 la dismissioni può avvenire con corrispettivo (una vendita,

il risarcimento assicurativo, l’esproprio, etc.) o senza
corrispettivo (furto, incendio, etc.)
 la dismissione ha effetto sul reddito (plus- o minusvalenza),
attraverso la differenza tra valore di realizzo e valore
contabile residuo
 plusvalenze nella voce A5) altri ricavi e proventi del CE
 minusvalenze nella voce B14) oneri diversi di gestione del
CE
 NB è stata eliminata l’area E) Proventi e oneri straordinari
per effetto del D.Lgs 139/2015
51
Presentazione
Plus- e minusvalenze da dismissione:

un esempio
Supponiamo di avere un impianto di valore storico
130.000, con un fondo amm.to di 70.000 (VNC=60.000),
venduto a:
 Hp 1: 80.000+IVA 22%
 Hp 2: 50.000€+IVA 22%
52
Presentazione
Plus- e minusvalenze da dismissione:

un esempio/2
storno fondo ammortamento D A
cessione HP 1 D A Corrispettivo
crediti diversi 97.600 80.000
CE A.5) altri ricavi e proventi - plusvalenze 20.000
iva a debito 17.600
cessione HP 2 D A Corrispettivo
crediti diversi 61.000 50.000
CE B.14) oneri diversi di gestione - minusvalenze 10.000
iva a debito 11.000
53
Presentazione
Le plusvalenze per il fisco

Art. 86 - Plusvalenze patrimoniali
 Le plusvalenze concorrono a formare il reddito:
a) se sono realizzate mediante cessione a titolo oneroso;
b) se sono realizzate mediante il risarcimento, anche in
forma assicurativa, per la perdita o il danneggiamento
dei beni;
c) se i beni vengono assegnati ai soci o destinati a finalità
estranee all'esercizio dell'impresa.
 Le plusvalenze realizzate concorrono a formare il reddito, per
l'intero ammontare nell'esercizio in cui sono state realizzate
ovvero, se i beni sono stati posseduti per un periodo non
inferiore a tre anni, o a un anno per le società sportive
professionistiche, a scelta del contribuente, in quote costanti
nell'esercizio stesso e nei successivi, ma non oltre il quarto.
54
Presentazione
Domande
Il valore contabile di un cespite ammortizzabile è dato da:
A) costo storico - fondo ammortamento – svalutazioni + ripristini + rivalutazioni
B) costo storico - fondo ammortamento + svalutazioni - ripristini + rivalutazioni
C) costo storico - fondo ammortamento – svalutazioni + ripristini - rivalutazioni
D) costo storico + fondo ammortamento – svalutazioni + ripristini + rivalutazioni
Una società provvede a svalutare un’immobilizzazione per 400. Quale tra le seguenti
situazioni risulta compatibile con tale svalutazione:
A) valore contabile 1.000, valore d’uso 100, valore equo (di mercato) 600
B) valore contabile 800, valore d’uso 900, valore equo (di mercato) 1.000
C) valore contabile 600, valore d’uso 800, valore equo (di mercato) 700
D) valore contabile 900, valore d’uso 900, valore equo (di mercato) 800
55
Presentazione
Presentazione
(B018987) - lettere
CONTABILITA’ A-E
E BILANCIO
Le immobilizzazioni immateriali
Prof. LUCA BAGNOLI

Presentazione
Cosa studiare
 le slide
 artt. del C.C.
 OIC n. 24
• da 36 a 87
• appendice A
studiare bene …
2
Presentazione
Le immobilizzazioni immateriali corrispondono a FP a utilità

pluriennale per destinazione non dotate di consistenza
materiale
La disciplina civilistica: art. 2424-bis,

comma 1, C.C.
Gli elementi patrimoniali destinati ad essere utilizzati

durevolmente devono essere iscritti tra le immobilizzazioni
… identico alle immob materiali …
3
Presentazione

attivo SP passivo
…
B) Immobilizzazioni, con separata indicazione di quelle patrimonio netto e
concesse in locazione finanziaria: passività
I - Immobilizzazioni immateriali:
1) costi di impianto e di ampliamento;
2) costi di sviluppo;
3) diritti di brevetto industriale e diritti di
utilizzazione delle opere dell'ingegno;
4) concessioni, licenze, marchi e diritti
simili;
5) avviamento;
6) immobilizzazioni in corso e acconti;
7) altre.
Totale.
4
Presentazione

comma 1, n. 1 C.C.
 Le immobilizzazioni sono iscritte al costo di acquisto o di produzione.
 Il costo di produzione comprende tutti i costi direttamente imputabili al
prodotto.
momento dal quale il bene può essere utilizzato; con gli stessi criteri
possono essere aggiunti gli oneri relativi al finanziamento della
fabbricazione, interna o presso terzi.
5
Presentazione
La disciplina civilistica
 Per ciascuna voce delle immobilizzazioni immateriali è

indicato nell’attivo dello stato patrimoniale il valore al netto
degli ammortamenti e delle svalutazioni
 Gli ammortamenti sono iscritti nel conto economico, tra i
costi della produzione, nella voce B10a) “Ammortamento
delle immobilizzazioni immateriali”
 Le plusvalenze o le minusvalenze derivanti da alienazioni di
immobilizzazioni immateriali sono iscritte nel conto
economico rispettivamente nella voce A5 “altri ricavi e
proventi”, o nella voce B14 “oneri diversi della gestione”
6
Presentazione
L’ammortamento

…
2) il costo delle immobilizzazioni, materiali e immateriali, la cui
utilizzazione è limitata nel tempo deve essere sistematicamente
ammortizzato in ogni esercizio in relazione con la loro residua
possibilità di utilizzazione. Eventuali modifiche dei criteri di
ammortamento e dei coefficienti applicati devono essere
motivate nella nota integrativa;
…
7
Presentazione
Aspetti contabili
Esempio
Costituzione societaria, sostenendo:

• compensi notarili 3.000 euro oltre iva
• spese di costituzione 1.000 euro non imponibili
Il compenso notarile soggiace alla ritenuta d’acconto

del 20% al momento del pagamento
Il compenso e le spese sono capitalizzate in quanto

ritenuti costi di impianto ai sensi della legislazione
civilistica e della prassi contabile nonché
ammortizzate in 5 anni
8
Presentazione
Aspetti contabili
liquidazione D A
CE B7) servizi - compensi notarili 3.000
iva a credito 660
CE B.14) spese di costituzione 1.000
regolamento D A
erario c/ritenute professionisti 600
SP C.IV.1.a) Banca XY (disponibilità liquide) 4.060
9
Presentazione
Aspetti contabili
capitalizzazione D A
SP B.I.1) costi di impianto e di ampliamento 4.000
CE B7) servizi - compensi notarili 3.000
CE B.14) spese di costituzione 1.000
ammortamento D A
CE B.10.a) ammortamento immob. Immateriali 800
SP B.I.1) costi di impianto e di ampliamento 800
10
Presentazione
Aspetti contabili
attivo SP passivo
…
B - Immobilizzazioni patrimonio netto e
I - Immobilizzazioni immateriali passività
1) costi di impianto e di
ampliamento 3.200
…
CONTO ECONOMICO
…
10) ammortamenti e svalutazioni:
a) ammortamento delle immobilizzazioni
immateriali 800
…
11
Presentazione
Le immobilizzazioni immateriali comprendono:

 oneri pluriennali (1. costi di impianto e di ampliamento; 2. costi
di sviluppo);
 beni immateriali (3. diritti di brevetto industriale e diritti di
utilizzazione delle opere dell’ingegno; 4. concessioni, licenze,
marchi e diritti simili);
 5. avviamento;
 6. immobilizzazioni immateriali in corso e acconti;
 7. altre
NB. Si veda APPENDICE A
Sintesi di alcune tipologie di immobilizzazioni immateriali
NB.: i costi di pubblicità non posso più essere capitalizzati (D.Lgs.
139/2015), a meno che non rientrino tra i costi di start up (spese impianto)
12
Presentazione
Le immobilizzazioni immateriali sono ben

rappresentate nell’OIC 24
Vediamo alcuni casi particolari:

 5. Avviamento
 7. Altre
13
Presentazione
5 – Avviamento - OIC 24
Iscritto se:
 è acquisito a titolo oneroso
 è costituito all’origine da oneri e costi ad utilità differita nel
tempo, che garantiscano quindi benefici economici futuri (ad
esempio, conseguimento di utili futuri, e non si è semplicemente
in presenza di un cattivo affare).
Il valore dell'avviamento si determina per differenza fra il prezzo
complessivo sostenuto per l'acquisizione dell'azienda o ramo
d’azienda ed il valore corrente attribuito agli altri elementi
patrimoniali attivi e passivi che vengono trasferiti
14
Presentazione
Aspetti contabili
Esempio
Acquistata l’azienda che segue a un prezzo di 700

euro, di cui 100 a titolo di avviamento
A SP P
immobili 1.000 PN 600
clienti 200 fornitori 150
banche 50 banche 500
tot. 1.250 tot. 1.250
15
Presentazione
Aspetti contabili
acquisto D A
SP B.I.5) avviamento 100
SP B.II.1) Immobili 1.000
SP C.II.1) Clienti 200
SP C.IV.1) Banche 50
SP D.7) Fornitori 150
Banche 500
debiti vs venditore 700
ammortamento D A
CE B.10.a) ammortamento immob. immateriali 10
SP B.I.5) avviamento 10
16
Presentazione
7 - altre
 eventuali costi capitalizzabili che non trovano

collocazione in altre voci appartenenti alla voce B.I.
 il costo corrisposto per acquisire l’usufrutto su azioni
 il costo per la realizzazione interna di un software
applicativo “non tutelato”
 i costi sostenuti per migliorie e spese incrementative
su beni di terzi (ossia senza una autonoma
funzionalità)
 i costi per il trasferimento e per il riposizionamento di
cespiti
e.g.: la ristrutturazione di un capannone

non di proprietà
17
Presentazione
Hard Rock cafè Italia 2021
18
Presentazione

comma 1, n. 5 C.C.
Nelle valutazioni devono essere osservati i seguenti criteri:…
5) i costi di impianto e di ampliamento e i costi di sviluppo aventi utilità
pluriennale possono essere iscritti nell'attivo con il consenso, ove
esistente, del collegio sindacale.
I costi di impianto e ampliamento devono essere ammortizzati entro un
periodo non superiore a cinque anni.
I costi di sviluppo sono ammortizzati secondo la loro vita utile. Nei casi
eccezionali in cui non è possibile stimarne attendibilmente la vita utile,
sono ammortizzati entro un periodo non superiore a cinque anni.
Fino a che l'ammortamento dei costi di impianto e ampliamento e di
sviluppo non è completato possono essere distribuiti dividendi solo se
residuano riserve disponibili sufficienti a coprire l'ammontare dei costi
non ammortizzati
19
Presentazione
Un esempio …
In bilancio al 31.12.x vi sono:
- Costi di impianto per 50 mila euro
- Costi di sviluppo per 30 mila euro
- Diritti di brevetto per 40 mila euro
- Concessioni per 20 mila euro
Per un totale immobilizzazioni immateriali pari a 140 mila euro
In bilancio al 31.12.x vi è:
- un patrimonio netto pari a 450 mila euro
- di cui riserve disponibili per 60 mila euro
Dato un utile dell’esercizio pari a 70 mila euro, quanta parte ne

può essere distribuita agli azionisti?
20
Presentazione
Un esempio/2
 Immobilizzazioni immateriali = 140

 di cui oneri pluriennali = 50 + 30 = 80
 riserve disponibili = 60
 quota vincolata = 80 - 60 = 20
 utile d’esercizio = 70
 utile distribuibile = 70 - 20 = 50
21
Presentazione

comma 1, n. 6 C.C.
Nelle valutazioni devono essere osservati i seguenti
criteri: …
6) l'avviamento può essere iscritto nell'attivo con il
consenso, ove esistente, del collegio sindacale, se
acquisito a titolo oneroso
L'ammortamento è effettuato secondo la sua vita utile
Altrimenti è ammortizzato entro max 10 anni
22
Presentazione
Il fisco
Norme generali sulle valutazioni, art. 110 Tuir
Agli effetti delle norme del presente capo che fanno riferimento al costo dei beni
senza disporre diversamente:
a) il costo è assunto al lordo delle quote di ammortamento già dedotte;
b) si comprendono nel costo anche gli oneri accessori di diretta imputazione,
esclusi gli interessi passivi e le spese generali. Tuttavia per i beni materiali e
immateriali strumentali per l'esercizio dell'impresa si comprendono nel costo
gli interessi passivi iscritti in bilancio ad aumento del costo stesso per effetto
di disposizioni di legge. Nel costo di fabbricazione si possono aggiungere con
gli stessi criteri anche i costi diversi da quelli direttamente imputabili al
prodotto; per gli immobili alla cui produzione è diretta l'attività dell'impresa si
comprendono nel costo gli interessi passivi sui prestiti contratti per la loro
costruzione o ristrutturazione;
c) ….
23
Presentazione
Il fisco, art. 103 Tuir

Ammortamento dei beni immateriali
 Le quote di ammortamento del costo dei diritti di utilizzazione di opere

dell'ingegno e dei brevetti industriali (…) sono deducibili in misura non
superiore al 50 per cento del costo
 quelle relative al costo dei marchi d'impresa sono deducibili in misura non
superiore ad un diciottesimo del costo
 Le quote di ammortamento del costo dei diritti di concessione e degli altri
diritti iscritti nell'attivo del bilancio sono deducibili in misura
corrispondente alla durata di utilizzazione prevista dal contratto o dalla
legge.
 Le quote di ammortamento del valore di avviamento iscritto nell'attivo del
bilancio sono deducibili in misura non superiore a un diciottesimo del
valore stesso
24
Presentazione

Quesito del 29.7.2020
Nel 2010, un farmacista ha donato la propria farmacia ad una società
costituita fra i propri figli.
Al momento della donazione, la farmacia è stata valutata 2.000.000,00 di euro
e tale valore è stato rilevato tra le immobilizzazioni immateriali.
Posto che il valore attuale della farmacia risulta pari a 1.000.000,00 di euro, si
vorrebbe procedere alla svalutazione per perdita durevole di valore di
tale immobilizzazione immateriale, ripartendo, però, la svalutazione in un arco
temporale congruo.
Si chiede un parere in merito alla correttezza di tale operazione e del
proposito di proporre interpello.
25
Presentazione

Ai sensi dell’art. 2626 co. 1 n. 3 c.c., l'immobilizzazione (materiale o immateriale) che, alla
data della chiusura dell'esercizio, risulti durevolmente di valore inferiore al valore netto
contabile deve essere iscritta a tale minore valore.
La rilevazione delle perdite di valore deriva dall’applicazione del principio di prudenza ex
art. 2423-bis co. 1 n. 1, 2 e 4 c.c., ai sensi del quale:
- "la valutazione delle voci deve essere fatta secondo prudenza (...);
- si possono indicare esclusivamente gli utili realizzati alla data di chiusura dell'esercizio
(...);
- si deve tener conto dei rischi e delle perdite di competenza dell'esercizio, anche se
conosciuti dopo la chiusura di questo".
Conseguentemente, la perdita deve essere imputata all’esercizio in cui si manifesta,
mentre non risulta corretto ripartire il suo valore su più esercizi.
Sotto il profilo fiscale, le svalutazioni delle immobilizzazioni sono irrilevanti. Il TUIR
disconosce, infatti, la rilevanza delle componenti valutative, che non concorrono
conseguentemente alla determinazione del costo fiscalmente riconosciuto dei beni. E’
possibile dedurre fiscalmente un importo pari alla differenza tra la quota di ammortamento
calcolata secondo i coefficienti ministeriali (DM 31.12.1988) e la quota di ammortamento
imputata a Conto economico, attraverso apposite variazioni in diminuzione
26
Presentazione
Domande
Nelle “altre” immobilizzazioni immateriali (SP attivo B.I.7) rientrano:
A) le spese di sviluppo
B) i costi per licenze
C) i costi sostenuti per migliorie e spese incrementative su beni di terzi
D) l’avviamento non sostenuto a titolo oneroso
I “Costi di impianto” (articolo 2424 c.c. B.I.1) possono essere iscritti nell’attivo:
A) solo se hanno utilità superiore a 5 anni
B) sempre, se hanno utilità pluriennale
C) solo in corrispondenza dell’acquisto di nuovi impianti
D) solo con il consenso del collegio sindacale, se esistente
27
Presentazione
Presentazione
(B018987) - lettere
CONTABILITA’ A-E
E BILANCIO
Le immobilizzazioni finanziarie e il
metodo del PN
Prof. LUCA BAGNOLI

Presentazione
Cosa studiare
 le slide
 artt. del C.C.
 OIC n. 21
• da 21 a 43, escluso il 30
 facoltativo:
• OIC n. 17, da 150 a 183
2
Presentazione

attivo SP passivo
…
B - Immobilizzazioni patrimonio netto e passività
III - Immobilizzazioni finanziarie, con separata indicazione,
1) partecipazioni in:
a) imprese controllate;
b) imprese collegate;
c) imprese controllanti;
d) imprese sottoposte al controllo delle controllanti;
d-bis) altre imprese;
2) crediti:
a) verso imprese controllate;
b) verso imprese collegate;
c) verso controllanti;
d) verso imprese sottoposte al controllo delle
d-bis) verso altri;
3) altri titoli;
4) strumenti finanziari derivati attivi;
3
Presentazione
Le immobilizzazioni finanziarie nel CE

15) proventi da partecipazioni, con separata indicazione di quelli relativi ad imprese controllate e collegate e di
quelli relativi a controllanti e a imprese sottoposte al controllo di queste ultime;
16) altri proventi finanziari:
a) da crediti iscritti nelle immobilizzazioni, con separata indicazione di quelli da imprese controllate e collegate e di
quelli da controllanti e da imprese sottoposte al controllo di queste ultime;
b) da titoli iscritti nelle immobilizzazioni che non costituiscono partecipazioni;
c) da titoli iscritti nell'attivo circolante che non costituiscono partecipazioni;
d) proventi diversi dai precedenti, con separata indicazione di quelli da imprese controllate e collegate e di quelli
da controllanti e da imprese sottoposte al controllo di queste ultime;
17) interessi e altri oneri finanziari, con separata indicazione di quelli verso imprese controllate e collegate e verso
controllanti;
17-bis) utili e perdite su cambi.
Totale (15 + 16 - 17+ - 17 bis).
… v. OIC n. 12 …
4
Presentazione
Le immobilizzazioni finanziarie nel CE

D) Rettifiche di valore di attività e passività finanziarie:
18) rivalutazioni:
c) di titoli iscritti all'attivo circolante che non costituiscono partecipazioni;
19) svalutazioni:
c) di titoli iscritti nell'attivo circolante che non costituiscono partecipazioni;
Totale delle rettifiche (18 - 19).
… v. OIC n. 12…
5
Presentazione
Le imm. finanziarie negli OIC
15 – crediti
17 – bilancio consolidato e metodo del PN
20 – titoli di debito
21 – partecipazioni
32 – strumenti finanziari derivati (non trattato)
6
Presentazione

III - Immobilizzazioni finanziarie
1) partecipazioni
2) crediti
 partecipazioni 3) altri titoli
 titoli (NB no azioni) 4) strumenti finanziari derivati attivi
 crediti X destinazione
 strumenti fin. C) Attivo circolante
derivati II - Crediti, con separata indicazione, per
ciascuna voce, degli importi esigibili oltre
III - Attività finanziarie che non costituiscono
immobilizzazioni
7
Presentazione
Le partecipazioni
Azioni o quote del capitale di società
 di controllo
 di collegamento
 in imprese controllanti
 in imprese sottoposte al controllo
delle controllanti
 altre
8
Presentazione
Le partecipazioni
di controllo e collegamento (art. 2359 C.C.)
Sono considerate società controllate:

 se maggioranza dei voti
 se voti sufficienti per esercitare un'influenza dominante
 se influenza dominante x vincoli contrattuali
Sono considerate società collegate quando si esercita

un'influenza notevole attraverso:
 almeno 1/5 dei voti
 almeno 1/10 se la società ha azioni quotate
9
Presentazione
acquisto azioni proprie

Art. 2357 e 2357 bis
tetti
• nei limiti degli utili distribuibili e delle riserve
disponibili risultanti dall'ultimo bilancio approvato
• 1/5 del capitale tenendo conto a tal fine anche
delle azioni possedute da società controllate, se
quotata
In bilancio:
• iscrizione di una riserva negativa nel PN
10
Presentazione
L'acquisto di azioni proprie può avere luogo per diversi motivi:

1) per sostenere o difendere la quotazione del titolo;
2) per ostacolare l'ingresso di soci "non graditi";
3) per disporre di azioni da scambiare con una partecipazione in
un'altra società;
4) in vista di una riduzione di capitale sociale non ancora deliberata
ma programmata.
11
Presentazione
acquisto azioni proprie
acquisto D A
SP C.IV.1. Banca X
azioni proprie X
attivo SP passivo
attività A) Patrimonio netto

…
X - Riserva negativa per
azioni proprie in portafoglio
12
Presentazione
le partecipazioni
Art. 2359 bis
Acquisto di azioni o quote da parte di società controllate
(NB.: la controllata compra azioni della controllante)
tetti:
• nei limiti degli utili distribuibili e delle riserve disponibili
risultanti dall'ultimo bilancio approvato
• max 1/5 del capitale della controllante, quotata
In bilancio:
• costituzione di una riserva indisponibile (A.VI “Altre
riserve, distintamente indicate” - Riserva azioni (quote)
della società controllante)
13
Presentazione
acquisto azioni della controllante
acquisto D A
SP C.IV.1. Banca X
SP B.III.1.c) partecipazioni in
imprese controllanti (oppure SP. X
C.III.3)
attivo passivo
B) Immobilizzazioni A) Patrimonio netto:

III - Immobilizzazioni finanziarie, con
separata indicazione, per ciascuna voce dei crediti, degli …
importi esigibili entro l'esercizio successivo :
1) partecipazioni in: VI - Altre riserve, X

c) imprese controllanti X
14
Presentazione
La valutazione delle imm. finanziarie

(art. 2426, comma 1, n. 1 e 3 C.C.)
 iscritte al costo di acquisto o di produzione (NdR.

sottoscrizione) + i costi accessori
 svalutazione per perdite durature di valore
 ripristino
 se rappresentate da titoli (di credito) sono rilevate in

bilancio con il criterio del costo ammortizzato, ove
applicabile
15
Presentazione
partecipazioni
svalutazione e rivalutazione
D A
CE D.19.a) svalutazione di partecipazioni xx
SP B.III.1) partecipazioni xx
D A
CE D.18.a) rivalutazione di partecipazioni xx
16
Presentazione
La valutazione delle partecipazioni

il metodo del Patrimonio netto
… criterio di valutazione con il quale il costo originario di
acquisto della partecipazione si modifica negli anni per tener
conto delle quote di pertinenza degli utili e delle perdite e altre
variazioni del patrimonio netto della partecipata
… il valore della partecipazione corrisponde alla frazione di patrimonio

netto della partecipata, e conseguentemente il primo anno (rilevazione
iniziale) il costo di acquisto deve essere adeguato…
… negli anni successivi il valore di carico della partecipazione si
modifica per tener conto delle quote di pertinenza degli utili e delle
perdite e altre variazioni del patrimonio netto della partecipata
17
Presentazione

(art. 2426, comma 1, n. 4 C.C.)
partecipazioni in imprese controllate/collegate
 possono essere valutate in base alla frazione del
patrimonio netto (c.d. metodo del PN)
 in sede di prima applicazione del metodo del PN,
l’eventuale costo di acquisto di valore superiore può
essere iscritto nell'attivo, ma va motivato in NI
 la differenza, per la parte attribuibile a beni
ammortizzabili o all'avviamento, deve essere
ammortizzata.
 negli esercizi successivi le plusvalenze, derivanti
dall'applicazione del metodo del PN sono iscritte in una
riserva non distribuibile
18
Presentazione

(art. 2426, comma 1, n. 3 C.C.)
partecipazioni in imprese controllate/collegate
 in genere, se iscritte per un valore superiore a quello

derivante dal metodo del PN o, se non vi sia obbligo di
redigere il bilancio consolidato, al valore corrispondente
alla frazione di patrimonio netto risultante dall'ultimo
bilancio dell'impresa partecipata, la differenza dovrà
essere motivata nella NI
19
Presentazione

Iscrizione iniziale (prima applicazione)
contabilmente
A) Costo > quota di PN rettificato corrispondente si tratta di una
SVALUTAZIONE
 maggior valore - indicazione in NI

corrente degli asset - ammortamento x
 avviamento riallineare i valori
negli anni
D.19.a) svalutazione
 «cattivo affare»
di partecipazioni
D A
20
Presentazione

Iscrizione iniziale (prima applicazione)
B) Costo < quota di PN rettificato corrispondente
Iscrizione al maggior valore con

contropartita A.VI. Altre riserve
 «buon affare» (Riserva per plusvalori di
partecipazioni acquisite)
- si mantiene il valore di
costo
 minor valore corrente
- la diff. costituisce un
degli asset fondo rischi e oneri
extracontabile, chiamato
ad assorbire evtl. eventi
negativi futuri
21
Presentazione
il metodo del PN - anni successivi

Utile/perdita d’esercizio della partecipata
 rettificato
 iscritto nel CE della partecipante
 Iscrizione della plusvalenza in una riserva non distribuibile
rilevazione quota utile D A
CE D.18.a) rivalutazione di partecipazioni xx
riserva non distribuibile D A

utile d'esercizio xx Quando?
SP A.VI) riserva da rivalutazione delle partecipazioni (altre
riserve) xx
rilevazione quota perdite D A

22
Presentazione

All’insorgere del diritto ai dividendi
diritto ai dividendi D A
CE C.15) proventi da partecipazioni xx
SP C.IV.1.a) Banca XY (disponibilità liquide) xx
 devono essere eliminati dal CE della partecipante in quanto già

rilevati portandoli a riduzione del valore della partecipazione
rettifica dividendi D A
CE C.15) proventi da partecipazioni xx
 e liberando al contempo parte della riserva non distribuibile

liberazione riserva D A
SP A.VI) riserva da rivalutazione delle partecipazioni (altre
riserve) xx
SP A.VI) riserve libere (altre riserve) xx
23
Presentazione

variazione PN della partecipata var. partecipazione e riserva
(es. una rivalutazione indistribuibile
economica)
D A
CE D.18.a) rivalutazione di
xx
variazione PN di pertinenza partecipazioni
della partecipante (es. aumento
di capitale per nuovo socio con D A
versamento di sovrapprezzo) CE D.19.a) svalutazione di
partecipazioni xx
24
Presentazione
Le partecipate in NI
5) l'elenco delle partecipazioni in imprese controllate e

collegate (indicando denominazione, sede, capitale, PN, risultato
d’es, quota posseduta e valore attribuito in bilancio)
…
9) ... impegni, garanzie e passività potenziali non risultanti
dallo SP assunti nei confronti di imprese controllate,
collegate, nonché controllanti e imprese sottoposte al
controllo di quest'ultime
25
Presentazione
Le partecipate in Publiacqua 2022
26
Presentazione
Le partecipate in Publiacqua 2022
27
Presentazione
Le partecipate in UNICOOP FI 2022
28
Presentazione
Presentazione
(B018987) - lettere
CONTABILITA’ A-E
E BILANCIO
Il metodo del PN: un caso
Prof. LUCA BAGNOLI

Presentazione
Il caso
 nel corso del 20XX la Alfa spa, catena di grande
distribuzione di abbigliamento, acquista una
partecipazione del 100% nella società Beta, produttore di
abbigliamento, per 500 mila euro
 al 31.12.XX Beta presenta un PN pari a 400 mila euro
 la differenza, pari a 100 mila euro, corrisponde al maggior
valore di un brevetto dalla vita utile residua pari a 4 anni
 nel 20XX+1 Beta realizza un utile per 60 mila euro
 nel 20XX+2 Beta procede alla distribuzione di utili per 15
mila euro
30
Presentazione
 Nel corso del 20XX la Alfa spa, catena di grande

distribuzione di abbigliamento, acquista una
partecipazione del 100% nella società Beta, produttore di
abbigliamento per 500 mila euro
acquisto partecipazione D A
SP B.III.1.a) partecipazioni in imprese controllate 500
31
Presentazione
 Al 31.12.XX Beta presenta un PN pari a 400 mila euro

 La differenza, pari a 100 mila euro, corrisponde al
maggior valore di un brevetto dalla vita utile residua pari
a 4 anni
SP Alfa
A anno XX P
SP Beta partecipazioni 500

A anno XX P
attivo 400 PN 400

Si mantiene il valore di costo in quanto
corrispondente al maggior valore degli
asset e in NI viene indicato l’importo di
100 mila euro, da ammortizzare in 4
anni a partire del 20XX+1
32
Presentazione
 Nel 20XX+1 Beta realizza un utile per 60 mila euro

SP Beta
A anno XX+1 P
attivo 460 PN 460
 Utile = 60
 Ammortamento brevetto = 25 (maggior valore da ammortizzare)
 Rivalutazione netta = 35
D A
CE D.18.a) rivalutazione di partecipazioni 35
iscrizione in riserva non distribuibile D A

Quando? Utile d'esercizio 35
SP A.VI) riserva da rivalutazione delle
20XX+2 partecipazioni (altre riserve)
35
33
Presentazione
La partecipazione in Beta viene valutata 535 mila euro

In NI si tiene memoria del maggior valore del brevetto,
attualmente pari a 75 mila euro
 Partecipazione = 535.000
 Valore residuo da ammortizzare = 75.000
 PN di Beta = 460.000
SP Alfa
A anno XX+1 P
partecipazioni 535
34
Presentazione
 Nel 20XX+2 Beta procede alla distribuzione di utili per 15

mila euro e Alfa rileva:
dividendi D A
CE C.15. proventi da partecipazioni in controllate 15
rettifica dividendi D A
CE C.15. proventi da partecipazioni in controllate 15
liberazione riserva D A
SP A.VI) riserva da rivalutazione delle partecipazioni
15
(altre riserve)
SP A.VI) riserve libere (altre riserve) 15
35
Presentazione
Domande
Secondo il Codice civile il metodo del PN:
A) si deve applicare a tutte le partecipazioni di controllo o collegamento iscritte
nell’attivo circolante o nelle immobilizzazioni
B) si deve applicare a tutte le partecipazioni in altre società
C) si può applicare a tutte le partecipazioni di controllo o collegamento iscritte
nell’attivo circolante o nelle immobilizzazioni
D) si può applicare a tutte le partecipazioni di controllo o collegamento iscritte nelle
immobilizzazioni
E) non voglio rispondere a questa domanda (0 punti e 0 penalità)6
Quando una controllata consegue un utile nell’esercizio X, la valutazione della
partecipazione secondo il metodo del PN implica, per quanto riguarda il bilancio della
controllante:
A) l’iscrizione, nell’esercizio X+1, dell’utile generato dalla rivalutazione in una riserva
non distribuibile
B) una svalutazione del valore della partecipazione nell’esercizio X
C) l’iscrizione, nell’esercizio X, dell’utile generato dalla rivalutazione in una riserva
non distribuibile
D) una svalutazione del valore della partecipazione nell’esercizio X+1
36
Presentazione
Presentazione
(B018987) - lettere
CONTABILITA’ A-E
E BILANCIO
Le immobilizzazioni finanziarie e il
costo ammortizzato
Prof. LUCA BAGNOLI

Presentazione
Cosa studiare
 le slide
 artt. del C.C.
2
Presentazione
La valutazione di titoli, crediti e debiti

(art. 2426, comma 1, n. 1, 7 e 8 C.C.)
 le immobilizzazioni rappresentate da titoli sono

rilevate in bilancio con il criterio del costo
ammortizzato, ove applicabile
 i crediti e i debiti, così come aggio e disaggio su
prestiti, sono rilevati in bilancio secondo il criterio del
costo ammortizzato, tenendo conto del fattore
temporale
 per i crediti si tiene conto del valore di presumibile
realizzo
3
Presentazione
Il metodo del costo ammortizzato

 novità assoluta per il bilancio civilistico italiano
 particolare tipologia di costo storico che tiene conto
della differenza tra tasso di interesse nominale e effettivo
 solo per titoli che hanno una scadenza e «immobilizzati»,
vale a dire detenuti per un periodo che va oltre l’esercizio
successivo a quello di riferimento
 ammortizzare il costo storico di un titolo immobilizzato
significa suddividere tale costo, o una parte di esso, per
la sua durata (fino a scadenza)
4
Presentazione
La valutazione: quando non si applica

il criterio del costo ammortizzato
 quando gli effetti sono irrilevanti (es.

crediti a breve termine)
 per i bilanci abbreviati (2435bis)
 per i bilanci delle micro-imprese
(2435ter)
5
Presentazione

Acquisto titoli obbligazionari in data 2 gennaio xx
 Costo 550.000
 Valore nominale 600.000
 Rendimento 4%
 Godimento 31.12
 Durata 5 anni (xx – xx+4)
D A
B.III.3. Altri titoli - obbligazioni 550.000
6
Presentazione

Al 31.12
 interessi attivi espliciti 24.000 euro
C.16.b) Proventi da obbligazioni 24.000
7
Presentazione

Ma quanto rende veramente questo investimento?
 in uscita 550 mila

 in entrata 720 mila
• 4% su 600 mila per 5 anni = 120 mila
• rimborso capitale = 600
8
Presentazione

Il tasso interno (di rendimento)
È il tasso di interesse effettivo, costante lungo la
durata del credito, che rende uguale il valore
attuale dei flussi finanziari futuri derivanti dal
credito e il suo valore di rilevazione iniziale
550 = 24/(1+X)+24/(1+X)2+24/(1+X)3+ 24/(1+X)4+624/(1+X)5
9
Presentazione

Al 31.12
 considerazione del maggior rendimento per
l’acquisto a un valore inferiore a quello nominale
anno interessi capitale flussi finanziari

0 - 550.000
1 24.000 24.000
2 24.000 24.000
3 24.000 24.000
4 24.000 24.000
5 24.000 600.000 624.000
tasso
5,98%
interno
10
Presentazione
11
Presentazione

Al 31.12
 considerazione del maggior rendimento per
l’acquisto a un valore inferiore a quello nominale
 Credito 550 mila
 Tasso 5,98%
 Interessi di competenza 32.874 euro
 Riscossi 24 mila (4% di 600 mila)
 Credito a fine anno 550 mila + interessi
residui (32.874-24.000) = 558.874
12
Presentazione
Sull’intero periodo
A+C-D
anno A-credito B-tasso C-interessi D-flussi E-credito eff

1 550.000,00 5,98% 32.873,88 24.000 558.873,88
2 558.873,88 5,98% 33.404,28 24.000 568.278,16
3 568.278,16 5,98% 33.966,38 24.000 578.244,54
4 578.244,54 5,98% 34.562,08 24.000 588.806,62
5 588.806,62 5,98% 35.193,38 624.000 0,00
13
Presentazione

D
obbligazioni A
Al 31.12.xx (vediamo soltanto il primo anno)

550.000,00
 interessi attivi espliciti 24.000 euro 8.873,88
 Interessi attivi impliciti 8.873,88 euro 558.873,88
C.16.b) Proventi da obbligazioni 8.873,88
B.III.3. Altri titoli - obbligazioni 8.873,88
14
Presentazione
Presentazione
(B018987) - lettere
CONTABILITA’ A-E
E BILANCIO
Il costo ammortizzato: un caso
Prof. LUCA BAGNOLI

Presentazione
La società Alfa in data 2 gennaio 2017 acquista titoli

obbligazionari ENI
 Costo 910 mila euro
 Valore nominale 1.000.000
 Rendimento 1%
 Godimento 31.12
 Durata 3 anni (2017-2019)
 Rimborso 31.12.2019
 Tasso interno di rendimento (TIR) = 4,2591%
Si proceda a rilevare contabilmente tutte le operazioni
continuative e di assestamento necessarie (non considerando
le scritture di riepilogo a CE e di chiusura finale dei conti a SP)
relative al suddetto fatto di gestione per i tre anni considerati.
16
Presentazione
Acquisto, 2017
02-gen-17 D A
B.III.3. Altri titoli - obbligazioni 910.000
17
Presentazione
Al31.12.2017
 Interessi effettivamente ricevuti = 1 milione * 1% = 10.000
 Interessi di competenza = 38.757,81 (910mila X TIR) 2017
 La differenza, pari a 28.757,81 euro, si aggiunge al credito iniziale (si
otterranno al momento del rimborso finale)
 Credito finale = 938.757,81

2017 910.000,00 4,2591% 38.757,81 10.000 938.757,81
31-dic-17 D A
31-dic-17 D A
18
Presentazione
Al 31.12.2018
 Interessi di competenza = 39.982,63 (credito 2017 X TIR) 2018
 La differenza, pari a 29.982,63 euro, si aggiunge al credito iniziale
 Credito finale = 938.757,81 + 29.982,63 = 968.740,44

2017 910.000,00 4,2591% 38.757,81 10.000 938.757,81
2018 938.757,81 4,2591% 39.982,63 10.000 968.740,44
31-dic-18 D A
31-dic-18 D A
19
Presentazione
Al 31.12.2019
 Interessi di competenza = 41.260 (credito 31.12.2018 X TIR) 2019
 La differenza, pari a 31.260 euro, si aggiunge al credito iniziale
 Credito finale = 968.740 + 31.260 = 1.000.000

2017 910.000 4,2591% 38.758 10.000 938.758
2018 938.758 4,2591% 39.983 10.000 968.740
2019 968.740 4,2591% 41.260 10.000 1.000.000
31-dic-19 D A
31-dic-19 D A
20
Presentazione
titoli obbligazionari 2019

910.000
28.757,81
29.982,63 Al 31.12.2019
31.259,62  Rimborso titoli obbligazionari al valore nominale, pari a 1
milione
1.000.000
31-dic-19 D A
B.III.3. Altri titoli - obbligazioni 1.000.000
C.IV.1.a) Banca XY (disponibilità liquide) 1.000.000
21
Presentazione
domande
Le partecipazioni in imprese controllanti:
A) possono essere acquisite costituendo una riserva indisponibile nel patrimonio
netto e nei limiti di utili distribuibili e riserve disponibili della controllata
B) possono essere acquisite nei limiti delle disponibilità liquide della controllata
C) possono essere acquisite solo con il consenso del collegio sindacale
D) implicano l’iscrizione di una riserva indisponibile nel patrimonio netto della
controllante
Per i crediti, generalmente gli effetti dell'applicazione del metodo del costo
ammortizzato sono Irrilevanti se:
A) i crediti sono a breve termine (ossia con scadenza inferiore ai 12 mesi)
B) i crediti sono a lungo termine (ossia con scadenza superiore ai 12 mesi)
C) i crediti sono di finanziamento
D) i crediti sono verso clienti
22
Presentazione
Presentazione
(B018987) - lettere
CONTABILITA’ A-E
E BILANCIO
Le rimanenze di magazzino e i lavori in

corso su ordinazione
Prof. LUCA BAGNOLI

Presentazione
Cosa studiare
 le slide
 artt. del C.C.
 Per una utile consultazione
• OIC n. 23, punti da 40 a 84
• OIC n.13, esemplificazioni
applicative
2
Presentazione
La rimanenze: beni destinati alla vendita o

che concorrono alla loro produzione nella
normale attività della società
tipologie:
 le materie prime, ivi compresi i beni acquistati soggetti ad ulteriori
processi di trasformazione (cd. semilavorati di acquisto);
 le materie sussidiarie e di consumo (costituite da materiali usati
indirettamente nella produzione);
 i prodotti in corso di lavorazione (materiali, parti e assiemi in
fase di avanzamento);
 i semilavorati (parti finite di produzione interna destinate ad essere
utilizzate in un successivo processo produttivo);
 le merci (beni acquistati per la rivendita senza subire rilevanti
trasformazioni);
 i prodotti finiti (prodotti di propria fabbricazione).
3
Presentazione
Le rimanenze nello SP (art. 2424 C.C.)
attivo
SP passivo
C) Attivo circolante: patrimonio netto

I - Rimanenze: e passività
1) materie prime, sussidiarie
e di consumo;
2) prodotti in corso di
lavorazione e semilavorati;
3) lavori in corso su
ordinazione;
4) prodotti finiti e merci;
5) acconti.
4
Presentazione
Le rimanenze nel CE (art. 2425 C.C.)

CONTO ECONOMICO
…
2) variazioni delle rimanenze di prodotti in rettifica di
corso di lavorazione, semilavorati e finiti; ricavi
…
consumo e di merci;
…
11) variazioni delle rimanenze di materie rettifica di
costi
prime, sussidiarie, di consumo e merci;
…
5
Presentazione

Le rimanenze di valori che rettificano i costi
materie prime, sussidiarie, di consumo e merci
01/01 - storno RI D A
SP C.I.4. rimanenze iniziali di merci x
CE B.11. variazione rimanenze merci x
durante l'anno D A
CE B.6. Acquisto merci z
iva a credito zz
SP D.7. Debiti vs Fornitori zzz
31/12 - rilevazione RF D A
SP C.I.4. rimanenze finali di merci y
CE B.11. variazione rimanenze merci y
6
Presentazione

Le rimanenze di valori che rettificano i costi
materie prime, sussidiarie, di consumo e merci
CE B.11 rimanenze iniziali (01/01) CE B.6 - acquisti

variazione delle
acquisti (01/01 – 31/12)
rimanenze ..costi..
di MP, suss., di rimanenze finali (31/12)
consumo e merci
..RI.. ..RF..
7
Presentazione

Le rimanenze di valori che rettificano i ricavi
prodotti in corso di lavorazione, semilavorati e finiti
01/01 - storno RI D A
SP C.I.2. pcl e semilavorati (RI) x
CE A.2. variazioni delle rimanenze di pcl,
semilavorati e finiti x
31/12 - rilevazione RF D A
SP C.I.2. pcl e semilavorati (RF) y
semilavorati e finiti y
8
Presentazione

Le rimanenze di valori che rettificano i ricavi
prodotti in corso di lavorazione, semilavorati e finiti
rimanenze iniziali (01/01) rimanenze finali (31/12)
CE A.2 variazione delle

rimanenze
prodotti in corso di lavorazione,
semil. e finiti
..RI.. ..RF..
9
Presentazione
Approfondimento: il costo delle merci vendute
+ rimanenze iniziali
+ costi di acquisto
- rimanenze finali
+ costi di acquisto
+/- var. rimanenze
10
Presentazione
Un’impresa distribuisce boccioni di acqua da

ufficio da 12 litri.
Nell’esercizio X la situazione è la seguente:
 RI 100.000 euro
 Acquisti nell’anno 400.000 euro
 RF 120.000
I ricavi di vendita dell’anno sono pari a 600.000
euro.
11
Presentazione
CE incidenza del costo

B6 400.000 sui ricavi
B11 -20.000 380.000/600.000
63%
Costo del
venduto
380.000 marginalità
37%
12
Presentazione
L’iscrizione (valutazione)
1) INVENTARIO
 La valutazione presuppone l’individuazione delle
quantità fisiche delle diverse tipologie di scorte
 Ciò è il risultato di un processo di “inventario”
2) VALUTAZIONE (2426 comma 1, n. 9)

«Le rimanenze sono iscritte al costo di acquisto o di produzione,
ovvero al valore di realizzazione (…), se minore;
tale minor valore non può essere mantenuto nei successivi
bilanci se ne sono venuti meno i motivi”
13
Presentazione
L’iscrizione (valutazione)
 1) COSTO
 a) costo di acquisto + oneri accessori (es. i costi di
trasporto, dogana, altri tributi direttamente imputabili a quel
materiale)
(NB se metodo del costo ammortizzato, iscrizione al valore
attuale dei futuri pagamenti contrattuali)
 b) costo di produzione
• costi diretti
• costi indiretti
• compresi oneri finanziari
• no! costi di distribuzione
 2) VALORE DI REALIZZAZIONE SE MINORE
• tale minor valore non può essere mantenuto nei successivi
bilanci se ne sono venuti meno i motivi
14
Presentazione
L’iscrizione: costi di produzione

(dettagli per una miglior comprensione)
costi diretti costi indiretti

• Costo materiali utilizzati, ivi • Stipendi, salari e relativi oneri
inclusi i trasporti su acquisti riguardanti la mdo indiretta e costi
• Costo della mdo della direzione tecnica dello
• Imballaggi stabilimento
• Costi per servizi direttamente • Ammortamenti di beni che
riferibili al processo di contribuiscono alla produzione;
fabbricazione • Manutenzioni e riparazioni;
• Costi relativi a licenze di • Materiali di consumo
produzione • Altri costi effettivamente sostenuti
per la lavorazione di prodotti (gas
metano, acqua manutenzione
esterna, servizi di vigilanza, ecc.)
15
Presentazione
Il valore di realizzazione
Prodotti finiti
• Prevedibile prezzo di vendita – costi diretti di
vendita
Prodotti in corso di lavorazione

• Prevedibile prezzo di vendita – costi di
ultimazione – costi diretti di vendita
Materie prime
• Valore/costo di sostituzione
16
Presentazione
La valutazione (art. 2426, comma 1, n. 10)

Criteri alternativi al costo specifico
il costo dei beni fungibili può essere calcolato:

 media ponderata
 «primo entrato, primo uscito» - cd Fifo
 «ultimo entrato, primo uscito» - cd Lifo
se il valore così ottenuto differisce in misura apprezzabile
dai costi correnti alla chiusura dell'esercizio, la differenza
deve essere indicata in NI
NB.: si tratta sempre di criteri di valutazione basati sul costo

storico. Pertanto quanto risultante dalla loro adozione dovrà
essere confrontato con il valore di realizzazione e, se inferiore,
dovrà essere adottato quest’ultimo
17
Presentazione
La valutazione: RF merci
Ipotizziamo la seguente situazione delle merci
 30/01 acquisto 100 unità a 11 euro l’una
 RF al 31/12 pari a 150 unità
Costo medio ponderato
 100*11+200*12+300*13 / (100+200+300) = 12,33
 RF = 150*12,33 = 1.850
LIFO
 RF = 100*11+50*12 = 1.700
FIFO
 RF = 150*13 = 1.950
18
Presentazione
La contabilizzazione: RF merci
 rimanenze iniziali 30 mila euro
 acquisti 150 mila euro
 rimanenze finali valutate 27 mila euro
1 gennaio 20xx D A
SP C.I.4. rimanenze iniziali di merci 30.000
CE B.11. variazione rimanenze merci 30.000
CE B.11.
durante l'anno D A D var. rim A
CE B.6. Acquisto merci 150.000
iva a credito 33.000 rimanenze iniziali rimanenze finali
SP D.7. Debiti vs Fornitori 183.000 30.000 27.000
SP C.I.4. rimanenze finali di merci 27.000
19
Presentazione
CE B.11.
D var. rim A B) Costi della produzione:
6) per materie prime, sussidiarie, di consumo e
di merci; 150.000
rimanenze iniziali rimanenze finali ……
30.000 27.000 11) variazioni delle rimanenze di materie prime,
sussidiarie, di consumo e merci; 3.000
……
attivo
SP passivo
NB
C) Attivo circolante: patrimonio netto e
Costi di
I - Rimanenze: passività
competenza
4) prodotti finiti e merci 27.000
153 mila
20
Presentazione
… e se le RF fossero state 35 mila?
CE B.11. B) Costi della produzione:

D var. rim A 6) per materie prime, sussidiarie, di consumo e
di merci; 150.000
……
rimanenze iniziali rimanenze finali
11) variazioni delle rimanenze di materie prime,
30.000 35.000 sussidiarie, di consumo e merci; - 5.000
……
attivo
SP passivo
C) Attivo circolante: patrimonio netto e NB

I - Rimanenze: passività Costi di
4) prodotti finiti e merci 35.000 competenza
145 mila
21
Presentazione
La contabilizzazione: RF prodotti finiti

Ipotizziamo la seguente situazione dei prodotti finiti
 rimanenze iniziali PF 130 mila euro
 vendite 500 mila euro
 rimanenze finali PF valutate 150 mila euro
1 gennaio 20xx - storno rim D A
SP C.I.4. Rimanenze pf (RI) 130.000
130.000
semilavorati e finiti CE A.2.
durante l'anno D A
D var. rim A
CE A.1. Vendita merci 500.000
iva a debito - 110.000 rimanenze iniziali rimanenze finali
SP C..II. 1 Clienti 610.000 - 130.000 150.000
SP C.I.4. Rimanenze pf (RF) 150.000
150.000
semilavorati e finiti
22
Presentazione

1) ricavi delle vendite e delle prestazioni 500
2) variazioni delle rimanenze di prodotti in
corso di lavorazione, semilavorati e finiti 20
attivo
SP passivo
NB
C) Attivo circolante: patrimonio netto Valore
I - Rimanenze: e passività prodotto
4) prodotti finiti e 520 mila
merci 150.000
23
Presentazione

… e se le RF fossero state 110 mila?
CE A.2.
D var. rim A 1) ricavi delle vendite e delle prestazioni 500
2) variazioni delle rimanenze di prodotti in
rimanenze iniziali rimanenze finali corso di lavorazione, semilavorati e finiti -20
130.000 110.000
attivo
SP passivo
NB
Valore
C) Attivo circolante: patrimonio netto prodotto
I - Rimanenze: e passività 480 mila
4) prodotti finiti e
merci 110.000
24
Presentazione
La valutazione delle rimanenze: un esercizio

 RF al 31/12 pari a 300 unità
Si proceda a:
 determinare il valore delle rimanenze finali al 31/12 secondo i
seguenti metodi
• Cmp
• Lifo
• Fifo
 stornare le rimanenze iniziali, rilevate in sede di apertura dei
conti per 700 euro, e rilevare le rimanenze finali secondo uno dei
metodi indicati giustificando la relativa scelta
25
Presentazione

Costo medio ponderato
• 100*20 + 500*25 + 200*30 / (100+500+200) = 25,63 arr
• RF = 300*25,63 = 7687,50
Lifo
• 100*20 + 200*25 = 7.000
Fifo
• 200*30 + 100*25 = 8.500
26
Presentazione
D A
SP C.I.4. rimanenze iniziali di merci 700
CE B.11. variazione rimanenze merci 700
SP C.I.4. rimanenze finali di merci x
CE B.11. variazione rimanenze merci x
?
27
Presentazione
La valutazione delle rimanenze: un caso
 un’impresa all’1.1.X ha in magazzino capi di

abbigliamento per 100.000 euro
 al 31.12.X la consistenza di magazzino non ha subito
variazioni e, ritenendo i suddetti capi invendibili si
stima un valore = 0
evidenziare i movimenti contabili e le evidenze di

bilancio al 31.12.X-1 e 31.12.X
28
Presentazione

SP Attivo X-1
I - Rimanenze:
4) prodotti finiti e merci 100.000
apertura esercizio X D A
SP C.I.4. rimanenze iniziali di merci 100.000
01.01
31.12.X D A
31.12 SP C.I.4. rimanenze finali di merci -
CE B.11. variazione rimanenze merci -
29
Presentazione

NB.: valore che
CE incrementa i costi
B) Costi della produzione: di produzione
11) variazioni delle rimanenze
(il segno ipotizza
di materie prime, sussidiarie, -100.000
che tutti i costi
di consumo e merci
siano negativi
SP Attivo X
I - Rimanenze:
4) prodotti finiti e merci 0
30
Presentazione
I lavori in corso su ordinazione (commesse)

Un lavoro in corso su ordinazione (o commessa) si riferisce
a un contratto, di durata normalmente ultrannuale, per la
realizzazione di un bene (o una combinazione di beni) o per
la fornitura di un progetto (beni o servizi) non di serie.
I lavori su ordinazione sono eseguiti su ordinazione del

committente secondo le specifiche tecniche da questi
richieste. (OIC 23)
… edilizia, impiantistica, costruzioni stradali

o ferroviarie, la cantieristica navale …
31
Presentazione
La valutazione dei lavori in corso su ordinazione
Le rimanenze sono iscritte al costo di

acquisto o di produzione, ovvero al
valore di realizzazione (…), se minore; Criterio della
tale minor valore non può essere commessa
mantenuto nei successivi bilanci se ne completata
sono venuti meno i motivi” (2426 comma
1, n. 9)
I lavori in corso su ordinazione possono

essere iscritti sulla base dei corrispettivi Metodo della % di
contrattuali maturati con ragionevole completamento
certezza (art. 2426, comma 1, n. 11)
32
Presentazione

Il criterio della commessa completata
• Implica una valutazione al costo di produzione

• Alla fine di ogni esercizio, la commessa in
lavorazione è valorizzata in base a:
 somma dei costi direttamente riferibili
alla commessa
 quota (eventuale) di spese generali di
produzione
 oneri finanziari specifici della commessa
(eventuali)
33
Presentazione

1/06/x x/x/x+3
Inizio Fine
lavorazione lavoro e
commessa cessione
(ricavo)
31/12/x 31/12/x+1 31/12/x+2

Valutazione Valutazione Valutazione
al costo di al costo di al costo di
produzione produzione produzione
Ne consegue che l’utile di commessa sarà contabilizzato

soltanto nell’esercizio in cui la commessa sarà
consegnata al cliente!
34
Presentazione

Un esempio
A -ricavi di B - costi di tempi di SAL SAL SAL

commesse utile
commessa commessa esecuzione esercizio 1 esercizio 2 esercizio 3
comm. 1 500 400 100 2 esercizi 40% 100% -

comm. 2 600 480 120 3 esercizi 40% 70% 100%
35
Presentazione

Esercizio 1
esercizio 1
commesse VP CP margine
comm. 1 160 160 (40% di B) 0
comm. 2 192 192 (40% di B) 0
tot. 352 352 0
31 dicembre es. 1 - commessa 1 D A

SP C.I.3. lavori in corso su ordinazione (RF) 160
CE A.3. variazioni dei lavori in corso su CE A.3.
160
ordinazione
D var. rim A
31 dicembre es. 1 - commessa 2 D A rimanenze iniziali rimanenze finali

SP C.I.3. lavori in corso su ordinazione (RF) 192 - 352
CE A.3. variazioni dei lavori in corso su
192
ordinazione
36
Presentazione

Esercizio 1 conto economico Esercizio n. 1
1) ricavi delle vendite e delle prestazioni; 0
attivo
SP es 1 passivo commessa 1 0
commessa 2 0
C) Attivo circolante: patrimonio netto e ..
I - Rimanenze: passività 3) variazioni dei lavori in corso su ordinazione; 352
3) lavori in corso su commessa 1 160
ordinazione commessa 2 192
commessa 1 160 ..
commessa 2 192 Totale 352
commessa 1 160
commessa 2 192
Totale 352
Differenza tra valore e costi della
produzione (A - B). 0
37
Presentazione

Esercizio 2
storno RI es. 2 - commessa 1 D A
SP C.I.3. lavori in corso su ordinazione (RI) 160
CE A.3.
160
ordinazione D var. rim A
352
192
ordinazione
esercizio 2
comm. 1 240+100 240 (60% di B) 100
comm. 2 144 144 (30% di B) 0
tot. 484 384 100
38
Presentazione

Esercizio 2
esercizio 2
comm. 1 240+100 240 (60% di B) 100
comm. 2 144 144 (30% di B) 0
tot. 484 384 100
completamento e cessione commessa 1 D A

CE A.1. ricavi delle vendite e delle prestazioni 500 CE A.3.
iva a debito 110
D var. rim A
SP C.II.1 Clienti 610
31 dicembre es. 2 - commessa 2 D A 352 336
SP C.I.3. lavori in corso su ordinazione (RF) 336
336
ordinazione
192 (es 1)
+
144 (es 2)
39
Presentazione

Esercizio 2 conto economico Esercizio n. 2
1) ricavi delle vendite e delle prestazioni; 500
commessa 1 500
attivo
SP es 2 passivo commessa 2 0
..
C) Attivo circolante: patrimonio netto e 3) variazioni dei lavori in corso su ordinazione; -16
I - Rimanenze: passività commessa 1 -160
3) lavori in corso su commessa 2 144
ordinazione
..
commessa 1 0
Totale 484
commessa 2 336
commessa 1 240
commessa 2 144
Totale 384
40
Presentazione

Esercizio 3
CE A.3.
D var. rim A
336
ordinazione 336 -
esercizio 3
comm. 1
comm. 2 144+120 144 (30% di B) 120
tot. 264 144 120
completamento e cessione commessa 2 D A

CE A.1. ricavi delle vendite e delle prestazioni 600
iva a debito 132
SP C.II.1 Clienti 732
41
Presentazione

Esercizio 3
conto economico Esercizio n. 3
A) Valore della produzione: es. 1
SP es 3 1) ricavi delle vendite e delle prestazioni; 600
attivo passivo
commessa 1 0
C) Attivo circolante: patrimonio netto e commessa 2 600
I - Rimanenze: passività ..
3) lavori in corso su 3) variazioni dei lavori in corso su ordinazione; -336
ordinazione
commessa 1 0
commessa 1 0
commessa 2 0 commessa 2 -336
..
Totale 264
commessa 1 0
commessa 2 144
Totale 144
42
Presentazione

Il metodo della % di completamento
 L’utile di commessa viene imputato in ogni esercizio in % sul

completamento dei lavori
 Può essere contrario al principio di prudenza, per cui devono
essere previste alcune condizioni:
• esistenza di un contratto vincolante che definisca
chiaramente gli obblighi, ivi compreso il prezzo
• possibilità di misurare attendibilmente lo stato
avanzamento lavori (SAL)
43
Presentazione

In sostanza conduce a una valutazione dei SAL sulla base del
prezzo finale
31/12/x 31/12/x+1 31/12/x+2

1/06/x SAL SAL SAL x/x/x+3
Inizio 20% Fine
50% 70%
lavorazione lavoro e
commessa cessione
Valutazione Valutazione Valutazione

al 20% del al 50% del al 70% del
prezzo prezzo prezzo
finale finale finale
44
Presentazione

Un esempio
A -ricavi di B - costi di tempi di SAL SAL SAL

commesse utile
commessa commessa esecuzione esercizio 1 esercizio 2 esercizio 3
comm. 1 500 400 100 2 esercizi 40% 100% -
comm. 2 600 480 120 3 esercizi 40% 70% 100%
45
Presentazione

Un esempio
esercizio 1
comm. 1 200 (40% di A) 160 (40% di B) 40
comm. 2 240 (40% di A) 192 (40% di B) 48
tot. 440 352 88
esercizio 2
comm. 1 300 (60% di A) 240 (60% di B) 60
comm. 2 180 (30% di A) 144 (30% di B) 36
tot. 480 384 96
esercizio 3
comm. 1
comm. 2 180 (30% di A) 144 (30% di B) 36
tot. 180 144 36
46
Presentazione
Il confronto
esercizio 1 esercizio 1
commesse VP CP margine commesse VP CP margine
comm. 1 160 160 (40% di B) 0 comm. 1 200 (40% di A) 160 (40% di B) 40
tot. 352 352 0 tot. 440 352 88
comm. 1 240+100 240 (60% di B) 100 comm. 1 300 (60% di A) 240 (60% di B) 60
tot. 484 384 100 tot. 480 384 96
comm. 1 comm. 1
comm. 2 144+120 144 (30% di B) 120 comm. 2 180 (30% di A) 144 (30% di B) 36
tot. 264 144 120 tot. 180 144 36
totali 1.100 880 220 totali 1.100 880 220
47
Presentazione
La valutazione dei lavori in corso su

ordinazione x il fisco (art. 93 TUIR)
 opere, forniture e servizi pattuiti come oggetto unitario e
con tempo di esecuzione ultrannuale
 la valutazione è fatta sulla base dei corrispettivi pattuiti
Metodo della % di completamento
NB.: Per la parte di opere, forniture e servizi coperta da stati di

avanzamento la valutazione è fatta in base ai corrispettivi liquidati.
I corrispettivi liquidati a titolo definitivo dal committente si
comprendono tra i ricavi e la valutazione tra le rimanenze, in caso
di liquidazione parziale, è limitata alla parte non ancora liquidata.
Ogni successiva variazione dei corrispettivi è imputata al reddito
dell'esercizio in cui è stata definitivamente stabilita.
48
Presentazione
Domande
Le rimanenze di magazzino che rappresentano una rettifica di ricavi sono
rilevate nel CE nella voce
A) A.2) variazione delle rimanenze di prodotti in corso di lavorazione,
semilavorati e finiti
B) B.11) variazione delle rimanenze di materie prime, sussidiarie, di
consumo e di merci
C) A.3) variazione dei lavori su ordinazione
D) B.13) altri accantonamenti
Qual è un esempio di metodo di valutazione “alternativo” al costo storico?

A) il metodo del patrimonio netto
B) il costo di acquisto
C) il costo di produzione
D) il LIFO
49
Presentazione
Domande
Per la legislazione tributaria la valutazione di una commessa ultrannuale
deve avvenire utilizzando il seguente metodo:
A) Costo ammortizzato
B) Lifo, Fifo e costo medio ponderato
C) Metodo della percentuale di completamento
D) Metodo del contratto completato
Se il primo anno una commessa pluriennale è in utile, quale metodo di

valutazione porta ad un risultato più elevato in tale esercizio?
A) metodo del costo
B) metodo del contratto completato
C) metodo della percentuale di completamento
D) metodo del patrimonio netto
50
Presentazione
Presentazione
(B018987) - lettere
CONTABILITA’ A-E
E BILANCIO
I crediti
Prof. LUCA BAGNOLI

Presentazione
Cosa studiare
 le slide
 artt. del C.C.
 OIC, principio n. 15:
• punti da 20 a 27;
• punti da 29 a 33;
• Esempi illustrativi, esempio 1A
2
Presentazione
I crediti
rappresentano diritti ad esigere a

scadenza un certo ammontare di
disponibilità liquide (o di beni/servizi
equivalenti) da terzi (clienti o altri)
NB. Vi rientrano cambiali attive e

ricevute bancarie
3
Presentazione
I crediti nello SP (art. 2424 C.C.)

Immobilizzazioni Attivo circolante
… …
B III 2 — crediti: C II — Crediti:
a. verso imprese controllate; 1. verso clienti;
b. verso imprese collegate; 2. verso imprese controllate;
c. verso controllanti; 3. verso imprese collegate;
d. verso imprese sottoposte 4. verso controllanti;
al controllo delle 5. verso imprese sottoposte al
controllanti; controllo delle controllanti;
d bis. verso altri; 5-bis) crediti tributari;
5-ter) imposte anticipate;
5 quater) verso altri.
4
Presentazione
I crediti nel CE (art. 2425 C.C.)

I CREDITI DELL’ATTIVO CIRCOLANTE
 le svalutazioni nella voce CE B. 10.d. svalutazioni dei
crediti compresi nell'attivo circolante e delle
disponibilità liquide
 le rivalutazioni e i maggiori importi incassati nella voce
CE A. 5. Altri ricavi e proventi
 le perdite che superano le svalutazioni nella voce CE B.
14. oneri diversi di gestione
 eventuali interessi attivi si iscrivono nella voce CE C.16.d.
Proventi finanziari diversi dai precedenti
5
Presentazione

I CREDITI
(ATTIVO C – proventi e
CIRCOLANTE) oneri finanziari
 16.d. Proventi
finanziari diversi dai
precedenti
B – costi della
produzione A – valore della
 10.d. svalutazioni dei crediti
produzione
compresi nell'attivo  5. altri ricavi e proventi
circolante e delle
disponibilità liquide
 14. oneri diversi di gestione
(perdite su crediti)
6
Presentazione

I CREDITI DELLE IMMOBILIZZAZIONI FINANZIARIE
 gli accantonamenti e le svalutazioni dei crediti finanziari
immobilizzati sono iscritti alla voce D19.b svalutazioni di
immobilizzazioni finanziarie che non costituiscono
partecipazioni
 le rivalutazioni dei crediti finanziari immobilizzati sono iscritti alla
voce D18.b rivalutazioni di immobilizzazioni finanziarie che non
costituiscono partecipazioni
 le perdite che superano le svalutazioni nella voce CE C. 17
interessi e altri oneri finanziari
 eventuali interessi attivi si iscrivono nella voce C16.a. Proventi
finanziari da crediti iscritti nelle immobilizzazioni
7
Presentazione

CREDITI
D – rettifiche di
(IMMOB.NI
valore di attività
FINANZIARIE)
finanziarie
 19.b svalutazioni di
immobilizzazioni finanziarie
C – proventi e che non costituiscono
partecipazioni
oneri finanziari  18.b rivalutazioni di
immobilizzazioni finanziarie
 16.a. Proventi che non costituiscono
finanziari da crediti partecipazioni
iscritti nelle
immobilizzazioni
 17. Interessi e altri
oneri finanziari
8
Presentazione
La rilevazione iniziale (OIC 15)

I crediti originati da ricavi per operazioni di vendita di beni e servizi sono
rilevati in base al principio della competenza
Per i beni la competenza si ha quando:
 il processo produttivo è stato completato
 si è verificato il passaggio di proprietà sostanziale (il trasferimento
dei rischi e benefici)
Per i servizi la competenza si ha quando la prestazione è stata
effettuata
I crediti che si originano per ragioni differenti dallo scambio di beni e
servizi (ad esempio per operazioni di finanziamento) sono iscrivibili
in bilancio se essi rappresentano effettivamente un’obbligazione di
terzi verso la società
I crediti incassabili con un’attività diversa dalle disponibilità liquide (in

natura) sono valutati al valore corrente realizzabile sul mercato di tali
attività.
9
Presentazione
La valutazione
art. 2426, comma 1, n. 8
i crediti sono rilevati in bilancio:

1. secondo il criterio del costo ammortizzato
2. tenendo conto
a) del fattore temporale (confronto tra tassi
nominali e tassi di mercato)
b) del valore di presumibile realizzo
10
Presentazione
Il costo ammortizzato: un esempio

 In data 30/06/x la società Alfa cede merci alla società Beta
per un importo (no IVA x semplicità) pari a 400 mila euro.
 In deroga alle politiche commerciali standard che prevedono
la concessione di credito mercantile per 60gg, al fine di
sostenere finanziariamente il nuovo cliente Beta si concede
una dilazione complessiva di 24 mesi.
 Il credito verrà rimborsato in 4 rate semestrali di 100 mila
euro ciascuna.
 Determinare, tenendo conto di un tasso di interesse di
mercato per le dilazioni commerciali pari al 4% annuale (2%
semestrale):
• il valore iniziale del ricavo e del relativo credito per la
vendita secondo il criterio del costo ammortizzato
• le operazioni contabili fino a scadenza
11
Presentazione
? 100
mila
100
mila
100
mila
100
mila
T=0 T=1 T=2 T=3 T=4
12
Presentazione
13
Presentazione

 In data 30/06/x la società Alfa cede merci alla società Beta
per un importo (no IVA x semplicità) pari a 400 mila euro
30 giugno X - emissione fattura D A
CE A.1. ricavi 400.000,00
SP. C.II.1 Clienti 400.000,00
Clienti
 Il ricavo e il credito per la vendita sono valutati al D A
costo ammortizzato per euro 380.772,87 400.000,00 19.227,13

30 giugno X - valutazione al costo
ammortizzato
D A 380.772,87
CE A.1. ricavi 19.227,13
14
Presentazione

periodi
periodi 11 22 33 4
AA--credito
creditoiniziale
iniziale 380.772,87
380.772,87 288.388,33
288.388,33 194.156,09
194.156,09 98.039,22
BB--pagamento
pagamento 100.000,00
100.000,00 100.000,00
100.000,00 100.000,00
100.000,00 100.000,00
di
dicui
cui
C1
C1--interessi
interessi(2%
(2%di
diA)
A) 7.615,46
7.615,46 5.767,77
5.767,77 3.883,12
3.883,12 1.960,78
C2
C2--capitale
capitale(B-C1)
(B-C1) 92.384,54
92.384,54 94.232,23
94.232,23 96.116,88
96.116,88 98.039,22
credito
creditofinale
finale (A-C2)
(A-C2) 288.388,33
288.388,33 194.156,09
194.156,09 98.039,22
98.039,22 0,00
15
Presentazione

 In data 31/12/x la società Alfa riscuote la prima rata di
pagamento per 100 mila euro
31 dicembre X D A
SP C.IV. Disponibilità liquide 100.000,00
CE C.16.d. Proventi finanziari diversi
7.615,46
dai precedenti
Clienti
31.12.X 2% di
D A
380.772,87
380.772,87 92.384,54
288.388,33
16
Presentazione

 In data 30/06/x+1 la società Alfa riscuote la seconda
rata di pagamento per 100 mila euro
30 giugno X+1 D A
5.767,77
dai precedenti
Clienti
D 30.06.x+1 A
2% di
288.388,33 94.232,23
288.388,33
194.156,09
17
Presentazione

 In data 31/12/x+1 la società Alfa riscuote la terza rata di
restituzione per 100 mila euro
31 dicembre X+1 D A
3.883,12
dai precedenti
Clienti
D 31.12.X+1 A
2% di
194.156,09 96.116,88
194.156,09
98.039,22
18
Presentazione

 In data 30/06/x+2 la società Alfa riscuote la quarta e
ultima rata di restituzione per 100 mila euro
30 giugno X+2 D A
1.960,78
dai precedenti
Clienti
D 30.06.X+2 A 2% di
98.039,22
98.039,22 98.039,22
19
Presentazione
La valutazione secondo il criterio del

costo ammortizzato
• significa tener conto di ogni differenza tra

valore nominale a scadenza e valore attuale
di un credito
• e procedere a ammortizzare tale differenza
lungo la vita del credito stesso
• in presenza di IVA si procede come illustrato
nel PC OIC n. 15, esempio illustrato 1A
20
Presentazione
La valutazione: quando non si applica

il criterio del costo ammortizzato
 quando gli effetti sono irrilevanti (es.

crediti a breve termine)
 per i bilanci abbreviati (2435bis)
 per i bilanci delle micro-imprese (2435ter)
21
Presentazione
La svalutazione crediti
(NB.: diversa dalla perdita su crediti)
Al fine di stimare il fondo svalutazione crediti una società deve valutare
se sussistano degli indicatori che facciano ritenere probabile che un
credito abbia perso valore
Alcuni esempi di indicatori:
• significative difficoltà finanziarie del debitore;
• mancato pagamento degli interessi o del capitale;
• sussiste la probabilità che il debitore dichiari fallimento o
attivi altre procedure di ristrutturazione finanziaria;
• crisi economica relative al settore della clientela.
Verifica per ogni Verifica a livello di

singolo credito portafoglio crediti
(analitica) (sintetica)
22
Presentazione
La svalutazione crediti: aspetti contabili

31-dic D A
CE B.10.d. Svalutazione crediti compresi
nell'attivo circolante x
Fondo svalutazione crediti x
perdita coperta dal fondo D A
SP C.II.1 Clienti x+y
SP C.IV.1a. Banca c/c y
Negli anni
perdita non coperta dal fondo D A
successivi
CE B.14. Oneri diversi di gestione - perdite su
crediti
z
SP C.II.1 Clienti x+y+z
SP C.IV.1a. Banca c/c y
23
Presentazione
La svalutazione crediti: un esempio

L’impresa Alfa vanta crediti commerciali per 3 milioni di euro e
un fondo svalutazione crediti pari a 130 mila euro.
A SP P+N
…
II - Crediti patrimonio netto
1) vs clienti 2.870.000 e passività
24
Presentazione
La svalutazione crediti: un esempio

In data 15 aprile un credito dal valore nominale di 450 mila
euro si riscuote per:
 Hp a) 380 mila euro
 Hp b) 200 mila euro
HP A D A
Fondo svalutazione crediti 70.000
SP C.II.1 Clienti 450.000
SP C.IV.1a. Banca c/c 380.000
HP B D A
CE B.14. Oneri diversi di gestione - perdite su
crediti
120.000
25
Presentazione
La svalutazione crediti per il Fisco

(art. 106, comma 1 e 2, Tuir)
 deducibile annualmente nel limite dello 0,50 % del

valore nominale dei crediti commerciali in bilancio
 finché il relativo fondo ha raggiunto il 5% del valore
nominale dei crediti commerciali in bilancio
Se in un esercizio l'ammontare complessivo delle

svalutazioni eccede il 5 per cento del valore nominale
dei crediti, l'eccedenza concorre a formare il reddito
dell'esercizio stesso (variazione in aumento).
26
Presentazione
La svalutazione crediti tra Codice

Civile e Fisco
il fondo svalutazione crediti si divide in:
 fondo dedotto, per la parte di accantonamenti che rientrano
nei limiti di cui all'art. 106;
 fondo non dedotto, pari alla differenza tra accantonamenti
civilistici e accantonamenti deducibili ex art. 106.
NB.: Il fondo non dedotto, in caso di successivo utilizzo a

copertura di perdite su crediti, genera una variazione in
diminuzione in dichiarazione dei redditi, onde evitare di perdere
definitivamente la quota di accantonamento non dedotta al
momento dello stanziamento.
27
Presentazione

Civile e Fisco: un esempio
L’impresa Alfa al 31.12.X
 vanta crediti commerciali per 10 milioni di euro.
 stima un rischio di perdite su crediti per 80 mila euro
31-dic D A
CE B.10.d. Svalutazione crediti compresi
nell'attivo circolante
80.000
In sede di dichiarazione dei redditi viene effettuata una

variazione in aumento (da utile a reddito imponibile) per 30
mila euro, riferita alla parte di accantonamento non deducibile
in quanto superiore allo 0,50% ammesso dal TUIR
28
Presentazione

Civile e Fisco: un esempio/2
L’anno successivo, in data 31.03, l’impresa Alfa riscuote un
credito del VN di 350 mila euro per 260 mila euro, rilevando
una perdita per 90 mila euro - 50 mila
dedotti
31-mar D A - 30 mila
CE B.14. Oneri diversi di gestione - perdite su non dedotti
crediti
10.000
In sede di dichiarazione dei redditi viene effettuata una variazione in

diminuzione (da utile a reddito imponibile) per 30 mila euro, riferita alla
parte di perdita assorbita dal fondo svalutazione crediti non dedotto
29
Presentazione
Le perdite su crediti per il Fisco

(art. 101, comma 5, Tuir)
Le perdite sui crediti sono deducibili
 limitatamente alla parte che eccede l'ammontare
complessivo delle svalutazioni e degli accantonamenti
dedotti nei precedenti esercizi. 2.500 o 5.000
euro
Condizioni (dimensione
 se risultano da elementi certi e precisi dell’impresa)
 in ogni caso, se il debitore è assoggettato a procedure

concorsuali
 in ogni caso, quando
• il credito è di modesta entità ed è decorso un periodo di sei
mesi dalla scadenza del pagamento
• o il diritto alla riscossione del credito è prescritto
• o i crediti sono cancellati dal bilancio in applicazione dei
principi contabili.
30
Presentazione
Operazioni in valuta
LA RILEVAZIONE INIZIALE
ARTICOLO N.2425 bis, comma 2

 I ricavi e i proventi, i costi e gli oneri relativi
ad operazioni in valuta devono essere
determinati al cambio corrente alla data nella
quale la relativa operazione è compiuta.
31
Presentazione
LA RILEVAZIONE INIZIALE: UN ESEMPIO
In data 15.10 acquisto merci da fornitore UK

 120 mila GBP
 regolamento a 90 gg (15 gennaio) 120 mila
GBP *
 tasso di cambio al 15.10: 1 GBP = 1,0955 EUR 1,0955
15-ott D A
CE B.6. Acquisto merci 131.460
SP D.7. Fornitori 131.460
32
Presentazione
LA RILEVAZIONE INIZIALE: UN ESEMPIO/2
In data 31.10 vendita merci a cliente Usa

 200 mila USD
 regolamento a 90 gg (31 gennaio)
 tasso di cambio al 31.10: 1 USD = 0,9043 EUR
200 mila
USD *
0,9043
31-ott D A
CE A.1. ricavi delle vendite e delle prestazioni 180.860
33
Presentazione
LA RILEVAZIONE INIZIALE: UN ESEMPIO/3
In data 15.11 acquisto impianto da fornitore svizzero

 300 mila CHF
 regolamento a 60 gg (15 gen)
 tasso di cambio al 15.11: 1 CHF = 0,9149 EUR 300 mila
CHF *
0,9149
15-nov D A
SP D.7. Fornitori 274.470
34
Presentazione
VALUTAZIONE E RILEVAZIONI SUCCESSIVE
ARTICOLO N.2426, comma 1, 8-bis)

 le attività e passività monetarie in valuta sono iscritte al
cambio a pronti alla data di chiusura dell'esercizio
 i conseguenti utili o perdite su cambi devono essere
imputati al conto economico e l'eventuale utile netto è
accantonato in apposita riserva non distribuibile fino al
realizzo.
 Le attività e passività in valuta non monetarie devono
essere iscritte al cambio vigente al momento del loro
acquisto
35
Presentazione
VALUTAZIONE E RILEVAZIONI SUCCESSIVE: UN ESEMPIO/4
tasso data
importo valuta euro
operazione
clienti 200.000 usd 0,9043 180.860

fornitori 120.000 gbp 1,0955 131.460
fornitori 300.000 chf 0,9149 274.470
tasso data tasso

valuta
Al 31.12 operazione 31-12
variazione
tassi usd 0,9043 0,9155
gbp 1,0955 1,0899
chf 0,9149 0,9189
36
Presentazione
tasso data tasso

importo valuta euro euro differenza
operazione 31-12
clienti 200.000 usd 0,9043 180.860 0,9155 183.100 2.240
fornitori 120.000 gbp 1,0955 131.460 1,0899 130.788 - 672
fornitori 300.000 chf 0,9149 274.470 0,9189 275.670 1.200
differenza
maggior credito 2.240

minor debito - 672
maggior debito 1.200
utile su cambi 1.712
37
Presentazione
31-dic D A
CE C17-bis. utili e perdite su cambi 2.240
SP C.II.1 Clienti (USD) 2.240
31-dic D A
CE C17-bis. utili e perdite su cambi 672
SP D.7. Fornitori (GBP) 672
31-dic D A
CE C17-bis. utili e perdite su cambi 1.200
SP D.7. Fornitori (CHF) 1.200
… e l’impianto?
Come incide la variazione del tasso sul relativo costo d’acquisto?
38
Presentazione
CE C.17-bis
Utile su
D U/P su cambi A
cambi
1.200 2.240 1.712 euro
672
39
Presentazione
i conseguenti utili o perdite su cambi

Utile su devono essere imputati al conto
cambi economico e l'eventuale utile netto è
1.712 euro accantonato in apposita riserva non
distribuibile fino al realizzo.
30-04-x+1 D A
Utile d'esercizio 1.712
SP A.VI) riserva da utili su cambi (altre
1.712
riserve)
NB.: l’accantonamento a riserva avviene nei limiti della

capienza del risultato d’esercizio (es. se utile fosse =
500, l’accantonamento = 500)
40
Presentazione
Domande
Per quanto riguarda i crediti iscritti tra le immobilizzazioni:
A) è obbligatoria la separata indicazione degli importi esigibili entro l’esercizio
successivo
B) è obbligatoria la separata indicazione degli importi esigibili oltre l’esercizio
successivo
C) è facoltativa la separata indicazione degli importi esigibili entro l’esercizio
successivo
D) è facoltativa la separata indicazione degli importi esigibili oltre l’esercizio
successivo
Nel caso di un interesse implicito su una fattura di vendita il metodo del costo
ammortizzato con attualizzazione, rispetto alla contabilizzazione al valore nominale,
porta a:
A) una riduzione dei crediti verso clienti
B) un aumento dei crediti verso clienti
C) nessuna variazione dei crediti verso clienti
D) nessuna delle altre risposte è corretta
E) non voglio rispondere a questa domanda (0 punti e 0 penalità) 41
Presentazione
Presentazione
(B018987) - lettere
CONTABILITA’ A-E
E BILANCIO
Attività finanziarie che non

costituiscono immobilizzazioni,
disponibilità liquide e ratei e risconti
Prof. LUCA BAGNOLI

Presentazione
Cosa studiare
 le slide
 artt. del C.C.
 OIC n. 14 punti da 4 a 9 e da 14 a 19
 OIC n. 18, punti da 3 a 10 e da 12 a 19
2
Presentazione
Le attività finanziarie (non immobilizzazioni)

nello SP (art. 2424 C.C.)
…
III - Attività finanziarie che non
costituiscono immobilizzazioni:
1) partecipazioni in imprese controllate
2) partecipazioni in imprese collegate
3) partecipazioni in imprese controllanti
3-bis) partecipazioni in imprese sottoposte al
controllo delle controllanti
4) altre partecipazioni
5) strumenti finanziari derivati attivi
6) altri titoli.
3
Presentazione
La valutazione
art. 2426, comma 1, n. 9
«Le rimanenze, i titoli e le attività finanziarie che non

costituiscono immobilizzazioni sono iscritti al costo di
acquisto o di produzione, ovvero al valore di realizzazione (…), se
minore;
tale minor valore non può essere mantenuto nei successivi bilanci
se ne sono venuti meno i motivi»
Quotazione x titoli quotati

(ultimo giorno o media
periodo) o valore di titoli
similari x titoli non quotati
4
Presentazione
La valutazione (art. 2426, comma 1, n. 10)

Criteri alternativi al costo specifico
il costo dei beni fungibili può essere calcolato:
 media ponderata
 «primo entrato, primo uscito» - cd Fifo
 «ultimo entrato, primo uscito» - cd Lifo
se il valore così ottenuto differisce in misura apprezzabile
dai costi correnti alla chiusura dell'esercizio, la differenza
deve essere indicata in NI
5
Presentazione
La valutazione: un confronto
Titoli e partecipazioni Titoli e partecipazioni

(Immobilizzazioni (Attivo circolante)
finanziarie)  costo di acquisto o
 costo di acquisto o sottoscrizione
sottoscrizione  valore di realizzazione, se
 obbligo di svalutazione se inferiore
durevolmente di valore  in alternativa al costo, per i
inferiore (e ripristino) titoli fungibili
 costo ammortizzato per i • media ponderata
• fifo
titoli • lifo
 metodo del PN per
controllate e collegate
6
Presentazione
Le disponibilità liquide nello SP (art. 2424 C.C.)

IV - Disponibilità liquide:
1) depositi bancari e postali;
2) assegni;
3) danaro e valori in cassa.
Le disponibilità liquide possono comprendere moneta, assegni e depositi bancari e

postali espressi in valuta. In mancanza di indicazioni specifiche, le disponibilità
liquide esposte nello stato patrimoniale si presumono essere immediatamente
utilizzabili per qualsiasi scopo della società.
I depositi bancari e postali sono disponibilità presso il sistema bancario o
l'amministrazione postale, aventi il requisito di poter essere incassati a pronti.
Gli assegni sono titoli di credito bancari (di conto corrente, circolari e simili)
esigibili a vista, nazionali ed esteri.
Il denaro e i valori in cassa sono costituiti da moneta e valori bollati (francobolli,
marche da bollo, carte bollate, ecc.).
7
Presentazione
Banca e posta
 È proibita la compensazione tra conti correnti
bancari/postali a saldi attivi e conti correnti bancari/postali
a saldi passivi
 I saldi dei conti bancari (e postali) devono tenere conto di:
• assegni emessi entro la data di chiusura dell’esercizio;
• bonifici disposti entro la data di chiusura dell’esercizio;
• incassi effettuati dalle banche o da Poste Italiane S.p.A.
ed accreditati nei conti accesi all’azienda, prima della
chiusura dell’esercizio, anche se la relativa
documentazione bancaria perverrà nell’esercizio
successivo
8
Presentazione
Banca e posta
 I componenti negativi e positivi di reddito derivanti
da c/c e dai depositi devono essere imputati
nell’esercizio di riferimento
 Si tratta, in particolare, dei componenti derivanti da:

• addebito degli interessi passivi
• accredito degli interessi attivi
• addebito delle spese tenuta conto, delle
commissioni, dell’imposta di bollo, della
commissione di massimo scoperto
9
Presentazione
Banca e posta: la riconciliazione

 Nel mese di gennaio 20x1 la società Alfa riceve l’E/C
bancario relativo al IV trimestre 20xx.
 Tale E/C riporta un saldo attivo di 153.635 euro, mentre
la scheda contabile del c/banca riporta un saldo attivo
di 149.530
 Risulta una differenza, pari a 4.105 euro, che deve
essere riconciliata
 I motivi sono i seguenti
1. un assegno emesso a favore della società Beta, fornitore, per
4.500 euro in data 30 dicembre, non è ancora rientrato e
pertanto risulta non rilevato nell’E/C bancario
2. competenze bancarie relative al IV trimestre per euro 395
contabilizzate nell'E/C ma non dalla Società
10
Presentazione
Banca e posta: la riconciliazione

E/C 153.635,00 assegno x Beta - 4.500,00
scheda contabile 149.530,00 non rilevato nell'E/C
differenza 4.105,00
In sostanza devo
Oneri bancari per 395 euro non giustificare le differenze
rilevati nella contabilità di Alfa tra i due saldi
eventualmente
31-dic D A
SP C.IV.1a. Banca c/c 395
integrando le scritture
CE B.7. Oneri bancari 395 contabili
11
Presentazione
assegni
 sono mezzi di pagamento bancari (di
conto corrente, circolari e simili) esigibili
a vista, nazionali ed esteri
 sono valutati in base al presumibile
valore di realizzo
 Nb.: devono essere datati (No! Data
futura) in quanto strumenti di pagamento
a vista
12
Presentazione
Denaro e valori in cassa
 Sono rappresentati da moneta a corso

legale nello Stato e valori bollati
(francobolli, marche da bollo, foglietti
bollati, etc.) nonché disponibilità in
valuta valutate al cambio corrente
 Sono valutati al valore nominale
13
Presentazione
Limiti alla circolazione

(D.Lgs 231/2007, DL 124/2019)
• è vietato il trasferimento di denaro
contante per importi pari o superiori a
2.000,00 euro
• gli assegni bancari e postali emessi per
importi pari o superiori a 1.000,00 euro
devono recare l'indicazione del nome o
della ragione sociale del beneficiario e la
clausola di non trasferibilità
14
Presentazione
Ratei e risconti nello SP (art. 2424 C.C.)

ATTIVO PASSIVO
A) Crediti verso soci per
A) Patrimonio netto:
versamenti ancora dovuti
C) Trattamento di fine
C) Attivo circolante rapporto di lavoro
subordinato
D) Debiti, con separata indicazione,
D) Ratei e risconti per ciascuna voce, degli importi
esigibili oltre l'esercizio successivo
E) Ratei e risconti.
15
Presentazione
Ratei e risconti (art. 2424bis, comma 6, C.C.)

 Nella voce ratei e risconti attivi devono essere iscritti i proventi
di competenza dell'esercizio esigibili in esercizi successivi, e i
costi sostenuti entro la chiusura dell'esercizio ma di
competenza di esercizi successivi.
 Nella voce ratei e risconti passivi devono essere iscritti i costi
di competenza dell'esercizio esigibili in esercizi successivi e i
proventi percepiti entro la chiusura dell'esercizio ma di
competenza di esercizi successivi.
 Possono essere iscritte in tali voci soltanto quote di costi e
proventi, comuni a due o più esercizi, l'entità dei quali vari in
ragione del tempo
16
Presentazione
Ratei e risconti (art. 2424bis, comma 6, C.C.)
Possibili esempi …
 interessi attivi
 interessi passivi
 contributi in conto impianti
 maxicanone leasing
 etc.
17
Presentazione
Presentazione
(B018987) - lettere
CONTABILITA’ A-E
E BILANCIO
Fondi rischi e oneri
Prof. LUCA BAGNOLI

Presentazione
Cosa studiare
 le slide
 artt. del C.C.
 Sole24ore 18.11.2019 (articolo su
moodle)
di utilissima consultazione
 OIC n. 31
• punti da 4 a 20
• punti da 23 a 48
2
Presentazione
Classificazione di un evento futuro (passivo)
debito  certo
fondo  probabile, quando l’accadimento è ritenuto più
verosimile del contrario
indicare  possibile, quando dipende da una circostanza che
in NI può o meno verificarsi. Quindi il grado di
accadimento dell'evento futuro è inferiore al
nessun probabile
adempi-  remoto, quando ha scarsissime possibilità di
mento verificarsi
3
Presentazione
Passività: una sintesi
4
Presentazione
I fondi nello SP (art. 2424 C.C.)
PASSIVO
…
B) Fondi per rischi e oneri:
1) per trattamento di quiescenza e obblighi simili;
2) per imposte, anche differite;
3) strumenti finanziari derivati passivi;
4) altri.
…
5
Presentazione
I fondi rischi (OIC 31)

rappresentano passività
• di natura determinata (ben individuata)
• esistenza probabile
• dai valori stimati
Si tratta, quindi, di passività potenziali connesse a
situazioni già esistenti alla data di bilancio, ma
caratterizzate da uno stato d’incertezza il cui esito
dipende dal verificarsi o meno di uno o più eventi in
futuro.
6
Presentazione
I fondi oneri (OIC 31)

rappresentano passività
• di natura determinata
• esistenza certa
• stimate nell'importo o nella data
di sopravvenienza
Si tratta si passività connesse a obbligazioni già
assunte alla data di bilancio, ma che avranno
manifestazione numeraria negli esercizi successivi.
7
Presentazione
Accantonamenti ai fondi nel CE (art. 2425 C.C.)

OIC 31
19. Gli accantonamenti ai fondi rischi e oneri sono iscritti

prioritariamente nelle voci di costo di conto economico
delle pertinenti classi (B, C o D), dovendo prevalere il
criterio della classificazione “per natura” dei costi. Tutte le
volte in cui non è attuabile questa correlazione tra la natura
dell’accantonamento ed una delle voci alle suddette classi,
gli accantonamenti per rischi e oneri sono iscritti alle voci
B12 e B13 del conto economico.
8
Presentazione
Accantonamenti ai fondi nel CE (art. 2425 C.C.)
Pertanto, la contabilizzazione dell'accantonamento

deve avvenire, ove possibile, tenendo conto della
natura del costo che ha dato origine allo stanziamento.
È il caso, ad esempio, di una impresa che ha un

contezioso con un proprio dipendente per il quale,
ritenendo probabile la soccombenza in giudizio, stanzia
un fondo rischi. Nella fattispecie, l'accantonamento va
imputato, per natura, alla voce B9 delle spese per il
personale.
(Sole24ore 14.12.2017)
9
Presentazione
I fondi nello SP - esemplificazioni

La voce B1 “per trattamento di quiescenza e obblighi simili”,
accoglie i fondi previdenziali integrativi, diversi dal trattamento di
fine rapporto ex articoli 2120 codice civile
La voce B2 “per imposte, anche differite” accoglie:
• le passività per imposte probabili, aventi ammontare o data di
sopravvenienza indeterminata, derivanti, ad esempio, da
accertamenti non definitivi o contenziosi in corso e altre
fattispecie similari;
• le passività per imposte differite determinate in base alle
differenze temporanee imponibili.
La voce B3 “strumenti finanziari derivati passivi” accoglie gli
strumenti finanziari derivati con fair value negativo alla data di
valutazione (NB.: NON TRATTATO)
10
Presentazione
I fondi nello SP - esemplificazioni
La voce B4 “altri” accoglie le tipologie di fondi per rischi

e oneri diverse da quelle precedenti, quali ad esempio:
• fondi per cause in corso;
• fondi per garanzie prestate;
• fondi per eventuali contestazioni da parte di terzi;
• fondi per manutenzione ciclica;
• fondi per manutenzione e ripristino dei beni
gratuitamente devolvibili e dei beni d’azienda ricevuti
in affitto;
• fondi per operazioni e concorsi a premio;
• etc.
11
Presentazione
I fondi rischi e oneri: la rilevazione iniziale

art. 2423-bis comma 1, numero 4, c.c.
si deve tener conto dei rischi e delle perdite di competenza
dell'esercizio, anche se conosciuti dopo la chiusura di
questo.
art. 2424-bis, comma 3, c.c.

gli accantonamenti per rischi e oneri sono destinati soltanto a
coprire perdite o debiti di natura determinata, di esistenza
certa o probabile, dei quali, tuttavia, alla chiusura
dell’esercizio sono indeterminati o l’ammontare o la data di
sopravvenienza.
12
Presentazione

I fondi per rischi e oneri accolgono, quindi, gli
accantonamenti destinati a coprire perdite o debiti
aventi, alla chiusura dell’esercizio, le seguenti
caratteristiche:
• natura determinata;
• esistenza certa o probabile;
• ammontare o data di sopravvenienza della
passività indeterminati;
• ammontare della passività attendibilmente
stimabile.
13
Presentazione
Un esempio/1
L’impresa Alfa al 31.12. stima:
• in 150 mila euro la potenziale passività derivante da
una causa per danni intentata dal cliente Beta;
• in 230 mila euro il costo per eventuali interventi di
garanzia sui prodotti finiti venduti nell’anno.
Inoltre, su consiglio del commercialista si
accantonano 60 mila euro quale rischio legato
all’accertamento in corso da parte dell’amm.ne
finanziaria sul reddito degli esercizi precedenti.
14
Presentazione
Un esempio/2
accantonamenti per rischi D A
CE B.12. accantonamenti per rischi 150.000
SP B.4. fondo cause in corso (altri) 150.000
accantonamenti per oneri D A

CE B.13. accantonamento per garanzie oppure
CE B.7. servizi - interventi per garanzie 230.000
SP B.4. fondo garanzie (altri) 230.000
accantonamenti per rischi di accertamento D A

CE 20. imposte sul reddito (esercizi precedenti) 60.000
SP B.2. fondo imposte 60.000
NB
(v. OIC 12,
punto 101)
15
Presentazione

NO! per
 rettifiche
 rischi generici
 eventi successivi alla data di bilancio
 passività ritenute probabili, ma il cui
ammontare non può essere determinato
se non in modo aleatorio ed arbitrario
 passività soltanto possibili o remote
16
Presentazione
I fondi rischi e oneri: la valutazione successiva
 la valutazione della congruità dei fondi rientra nelle

normali operazioni da effettuare alla fine di ciascun
esercizio
 i fondi per rischi e oneri iscritti in un periodo
precedente sono quindi oggetto di riesame per
verificarne la corretta misurazione alla data di
bilancio
17
Presentazione
I fondi rischi e oneri: l’utilizzo
 l’utilizzazione del fondo è effettuata in modo diretto e

solo per quelle spese e passività per le quali lo stesso
fondo era stato originariamente costituito
 al momento del sostenimento dei costi si impiega
direttamente il fondo senza passare da conto
economico
 nel caso in cui il fondo iscritto non sia sufficiente a
coprire l’ammontare degli oneri effettivamente
sostenuti la differenza negativa è rilevata nelle voci di
conto economico in coerenza con l’accantonamento
originario.
18
Presentazione
I fondi rischi e oneri: eventuali eccedenze

 la sopravvenuta risoluzione o il positivo evolversi
della situazione che aveva generato rischi ed
incertezze, può determinare l’eccedenza di un fondo.
 tale riduzione/eliminazione del fondo eccedente è
contabilizzata fra i componenti positivi del reddito
nella stessa area (della produzione o finanziaria) in cui
era stato rilevato l’originario accantonamento.
 ad esempio, se l’originario accantonamento era stato
rilevato fra i costi della produzione, l’eccedenza del
fondo è rilevata tra i componenti del valore della
produzione (voce A 5 “Altri ricavi e proventi”).
19
Presentazione
I fondi rischi e oneri

In sintesi negli esercizi successivi si possono
verificare diversi casi:
 manifestazione dell’evento per l’importo previsto
(utilizzo integrale del fondo)
 manifestazione dell’evento per un importo maggiore
di quello previsto e quindi fondo insufficiente
(utilizzo integrale del fondo e ulteriore costo
d’esercizio da aggiungere)
 manifestazione dell’evento per un importo inferiore
a quello previsto e quindi fondo eccedente
(componente positivo di reddito)
20
Presentazione
Un esempio/3
Nell’anno successivo:
• si conclude con una transazione per 100
mila euro la causa di Beta
utilizzo fondo rischi D A
CE A.5. altri ricavi e proventi (esubero del fondo) 50.000
SP B.4. fondo cause in corso (altri) 150.000
SP C.IV.1. Banca c/c 100.000
21
Presentazione
Un esempio/4
• i costi per interventi di garanzia appaltati
a una società esterna ammontano a 250
mila euro (no iva per semplicità)
utilizzo fondo spese future D A
CE B.7. servizi - interventi per garanzie 20.000
SP B.4. fondo garanzie (altri) 230.000
22
Presentazione
Un esempio/5
• l’accertamento fiscale si chiude con un
importo complessivo di 70 mila euro che
viene ritenuto congruo e pagato.
utilizzo fondo imposte D A
CE 20. imposte sul reddito 10.000
SP B.2. fondo imposte 60.000
23
Presentazione
Il Fondo Trattamento di fine rapporto (TFR)
Il trattamento di fine rapporto (TFR)

rappresenta la prestazione cui il lavoratore
subordinato ha diritto in ogni caso di
cessazione del rapporto di lavoro, ai sensi
dell’articolo 2120 c.c.
Il TFR spettante costituisce onere retributivo
certo da iscrivere in ciascun esercizio con il
criterio della competenza economica.
24
Presentazione
Il TFR si calcola
• sommando per ciascun anno di servizio una quota
pari alla retribuzione dovuta divisa per 13,5
• e aggiornando tale importo, con esclusione della
quota maturata nell'anno, al 31 dicembre di ogni
anno con l'applicazione di un tasso costituito
dall'1,5 per cento in misura fissa e dal 75 per cento
dell'aumento dell'indice dei prezzi al consumo ISTAT
25
Presentazione

SP - PASSIVO
…
C) Trattamento di fine rapporto di lavoro subordinato.
…
conto economico
…
9) per il personale:
a) salari e stipendi;
b) oneri sociali;
c) trattamento di fine rapporto;
d) trattamento di quiescenza e simili;
e) altri costi;
…
26
Presentazione

NB.: nelle imprese con più di 50 dipendenti dal 2007
gli accantonamenti TFR vengono versati al Fondo
Tesoreria Inps.
In questo caso il Fondo TFR in bilancio evidenzia
esclusivamente il debito netto dell’impresa verso i
dipendenti.
Al momento della liquidazione l’impresa versa il
dovuto al dipendente comprensivo di quanto in realtà
a carico del Fondo Tesoreria Inps e recupera tale
importo compensandolo rispetto ai versamenti
all’Inps.
27
Presentazione
Presentazione
(B018987) - lettere
CONTABILITA’ A-E
E BILANCIO
Debiti
Prof. LUCA BAGNOLI

Presentazione
Cosa studiare
 le slide
 artt. del C.C.
 OIC n. 19 punti da 21 a 36
2
Presentazione
I debiti
 sono passività di natura determinata ed esistenza
certa, che rappresentano obbligazioni a pagare
ammontari fissi o determinabili di disponibilità
liquide, o di beni/servizi aventi un valore
equivalente, di solito ad una data stabilita
 differiscono dai fondi per rischi ed oneri che, invece,
accolgono gli accantonamenti destinati a coprire
perdite o debiti aventi natura determinata, esistenza
certa o probabile ed il cui ammontare o data di
sopravvenienza è indeterminato alla chiusura
dell’esercizio.
3
Presentazione
I debiti nello SP (art. 2424 C.C.)

D) Debiti, con separata indicazione, per ciascuna voce, degli
importi esigibili oltre l'esercizio successivo
1) obbligazioni;
2) obbligazioni convertibili;
finanziari 3) debiti verso soci per finanziamenti;
4) debiti verso banche;
5) debiti verso altri finanziatori;
6) acconti;
comm.li 7) debiti verso fornitori;
4
Presentazione
I debiti nello SP (art. 2424 C.C.)

D) Debiti, con separata indicazione, per ciascuna voce, degli
importi esigibili oltre l'esercizio successivo
8) debiti rappresentati da titoli di credito;

9) debiti verso imprese controllate;
10) debiti verso imprese collegate;
dipende..
11) debiti verso controllanti;
11-bis) debiti verso imprese sottoposte al
controllo delle controllanti;
12) debiti tributari;

13) debiti verso istituti di previdenza e di
altri ..
sicurezza sociale;
14) altri debiti.
5
Presentazione
I debiti in NI (art. 2427 C.C.)

6) distintamente per ciascuna voce, l'ammontare (…) dei
debiti di durata residua superiore a 5 anni e dei debiti
assistiti da garanzie reali su beni sociali…;
6-ter) distintamente per ciascuna voce, l'ammontare dei
(…) debiti relativi ad operazioni che prevedono
l'obbligo per l'acquirente di retrocessione a termine;
18) (…) le obbligazioni convertibili in azioni, i warrants,
le opzioni e i titoli o valori simili emessi dalla società,
specificando il loro numero e i diritti che essi
attribuiscono…
6
Presentazione
1. Obbligazioni e 2. obbligazioni convertibili;

Le voci D1 e D2 dello stato patrimoniale passivo
accolgono rispettivamente i debiti per
obbligazioni e per obbligazioni convertibili in
azioni.
Le obbligazioni possono essere emesse sopra o
sotto la pari, a tasso fisso, a tasso variabile o
indicizzate, possono offrire interessi corrisposti
periodicamente o essere di tipo zero-coupon.
I debiti verso gli obbligazionisti includono gli
interessi maturati
7
Presentazione
3. debiti verso soci per finanziamenti

Tutti i finanziamenti concessi dai soci sotto
qualsiasi forma, con obbligo di restituzione,
fruttiferi o meno.
Nella voce D3 sono iscritti i finanziamenti effettuati
da un socio che è anche una società
controllante.
NB.: normalmente i finanziamenti concessi dai soci sono infruttiferi

NB.: un eventuale passaggio a PN necessita della preventiva
rinuncia dei soci al diritto alla restituzione, trasformando così il
finanziamento in apporto di capitale.
8
Presentazione
4. debiti verso banche

La voce D4 ricomprende i debiti contratti
nei confronti delle banche
indipendentemente dalla loro forma
tecnica.
Sono ricomprese nella voce gli scoperti di
conto corrente, le anticipazioni a
scadenza fissa, anticipi su fatture o
ricevute bancarie, i finanziamenti a
diverso titolo.
9
Presentazione
5. debiti verso altri finanziatori

Nella voce D5 sono iscritti i debiti finanziari
contratti con finanziatori diversi dagli
obbligazionisti, soci, banche, imprese
controllate, collegate, controllanti e
imprese soggette a comune controllo
(e.g. i prestiti da terzi (non banche) fruttiferi

ed infruttiferi; i prestiti da società
finanziarie quali società di factoring)).
10
Presentazione
6. acconti
La voce D6 accoglie i debiti per anticipi

ricevuti dai clienti per forniture di beni o
servizi non ancora effettuate; inoltre
accoglie i debiti per acconti, con o senza
funzione di caparra, su operazioni di
cessione di immobilizzazioni materiali,
immateriali e finanziarie
11
Presentazione
7. debiti verso fornitori

La voce D7 accoglie i debiti originati da
acquisizioni di beni o servizi.
I debiti verso i fornitori rappresentati da
imprese controllate, collegate,
controllanti o sottoposte al controllo
delle controllanti sono iscritti
rispettivamente nelle voci D9, D10, D11
e D11 bis.
12
Presentazione
8. debiti rappresentati da titoli di credito

La voce D8 rileva tutti i debiti che sono
rappresentati da titoli di credito, siano
essi commerciali o finanziari.
Non sono rilevate le cambiali rilasciate a
fornitori, banche ed altri creditori
esclusivamente a titolo di garanzia,
utilizzabili dagli stessi qualora si
rendesse necessario smobilizzare i
propri crediti, in quanto il debito è già
esposto in bilancio.
13
Presentazione
9. debiti verso imprese controllate, 10. debiti verso imprese

collegate, 11. debiti verso controllanti, 11-bis. debiti verso
imprese sottoposte al controllo delle controllanti
accolgono i debiti verso imprese controllate, collegate e
controllanti e verso imprese sottoposte al controllo delle
controllanti.
La voce D11 accoglie anche i debiti verso le controllanti
che controllano la società, indirettamente, tramite loro
controllate intermedie.
La voce D11-bis accoglie i debiti verso imprese soggette
a comune controllo (cd. Imprese sorelle), diverse dalle
imprese controllate, collegate o controllanti.
14
Presentazione
12. debiti tributari

La voce D12 accoglie le passività per
imposte certe e determinate, quali i debiti
per imposte correnti dell’esercizio in corso
e degli esercizi precedenti (dirette ed
indirette) dovute in base a dichiarazioni dei
redditi, per accertamenti definitivi o
contenziosi chiusi, per ritenute operate
come sostituto d’imposta e non versate
alla data di bilancio, nonché i tributi di
qualsiasi tipo.
15
Presentazione
13. debiti verso istituti di previdenza e di

sicurezza sociale
La voce D13 accoglie i debiti verso istituti di
previdenza e di sicurezza sociale derivanti da obblighi
contributivi, previdenziali o assicurativi, derivanti da:
i) norme di legge; ii) contratto collettivo di lavoro; iii)
accordi integrativi locali o aziendali.
Sono inclusi in questa voce anche gli importi dei
contributi previdenziali e assistenziali trattenuti a
carico dei dipendenti.
16
Presentazione
14. Altri debiti

La voce D14 costituisce una posta residuale in cui
confluiscono tutte le voci di debito che non hanno
trovato una specifica collocazione nelle precedenti voci.
A titolo esemplificativo, debiti nei confronti:
 degli amministratori e dei sindaci
 dei soci per dividendi deliberati ma non ancora
distribuiti, per restituzioni di capitale sociale e per
distribuzioni di altre riserve deliberate ma non ancora
eseguite
 dei dipendenti per retribuzioni
17
Presentazione
La rilevazione iniziale
I debiti originati da acquisti di beni sono rilevati in
base al principio della competenza quando si
verificano entrambe le seguenti condizioni:
 il processo produttivo dei beni è stato completato;
 si è verificato il passaggio sostanziale e non formale
del titolo di proprietà assumendo quale parametro di
riferimento, per il passaggio sostanziale, il
trasferimento dei rischi e benefici.
I debiti originati da acquisti di servizi sono rilevati in
base al principio della competenza quando il servizio è
stato ricevuto, cioè la prestazione è stata effettuata
18
Presentazione
La rilevazione iniziale
I debiti di finanziamento e quelli che si originano

per ragioni diverse dallo scambio di beni e
servizi sono iscrivibili in bilancio quando
sorge l’obbligazione della società al
pagamento verso la controparte, da
individuarsi sulla base delle norme legali e
contrattuali.
e.g. l’iscrizione di un debito di finanziamento
avviene all’erogazione del finanziamento.
19
Presentazione
La valutazione
A)Costo ammortizzato
Le regole relative al calcolo del costo ammortizzato si
applicano a tutti i debiti classificati nelle voci da D1 a D14
del passivo dello stato patrimoniale.
Bilancio abbreviato
B)Valore nominale Bilancio micro-imprese
Effetti irrilevanti
20
Presentazione
Un esempio
Il 1° gennaio X la società Alfa emette un prestito
obbligazionario del valore nominale di €1.000.000
sotto la pari con un disaggio di emissione di €15.000
sostenendo spese di emissione del prestito (spese
legali e commissioni) per €5.000.
Le obbligazioni danno diritto a ricevere interessi al
tasso di interesse nominale del 2% annuo con
pagamento al 31 dicembre di ogni anno.
Il rimborso del prestito è previsto per il 31 dicembre
dell'anno 20X4
21
Presentazione
Un esempio/2: valore nominale

01-01-X emissione prestito obbligazionario D A
SP D.1 Obbligazioni 1.000.000
SP C.IV.1. Banca 980.000
Disaggio di emissione (risconto attivo) 20.000
Bilancio abbreviato
Microimprese
Effetti irrilevanti
22
Presentazione

31-12-X pagamento interessi D A
CE C.17. interessi passivi 20.000
31-12-X ammortamento disaggio D A

CE C.17. quota disaggio 4.000
23
Presentazione

31-12-X+1 pagamento interessi D A
31-12-X+1 ammortamento disaggio D A

24
Presentazione


25
Presentazione
31-12-X+4 rimborso prestito obbligazionario D A

SP C.IV.1. Banca 1.000.000
26
Presentazione
Un esempio/7: costo ammortizzato

… tenendo conto, oltre che degli interessi
nominali, anche del disaggio di emissione
(€ 15.000) e dei costi di transazione iniziali (€
5.000), il tasso di interesse è pari al 2,4296%
(formula del TIR) invece che al 2% …
… tale tasso deve essere applicato al valore
del prestito all’inizio del periodo …
27
Presentazione

NB: nel caso in cui il tasso di interesse effettivo del
2,4296% non si discosti significativamente dai
tassi di mercato, il prestito obbligazionario sarà
iscritto nel passivo al valore di €980.000 in sede di
rilevazione iniziale e la tabella che segue fornisce
le informazioni circa il costo ammortizzato, gli
interessi passivi e i flussi finanziari del debito in
ogni periodo di riferimento secondo le previsioni
effettuate alla data di rilevazione iniziale.
28
Presentazione
flussi interessi di interessi da costo

anno tasso
finanziari competenza assestare ammortizzato
1-1-X 980.000 -980.000
31-12-X -20.000 -23.810 -3.810 -983.810
31-12-X1 -20.000 -23.903 -3.903 -987.713
2,4296%
31-12-X2 -20.000 -23.998 -3.998 -991.711
31-12-X3 -20.000 -24.095 -4.095 -995.805
31-12-X4 -1.020.000 -24.194 -4.194 0
29
Presentazione

01-01-X emissione prestito obbligazionario D A
SP D.1 Obbligazioni 980.000
31-12-X pagamento interessi D A

interessi di competenza D A
(980.000*2,4296%) – 20.000
30
Presentazione
le obbligazioni in bilancio al 31.12.X
D1 - obbligazioni Secondo il criterio del

980.000 costo ammortizzato
valgono 983.810 euro
3.810
31
Presentazione
Un es/10 costo ammortizzato

31-12-X1 pagamento interessi D A
D1 - obbligazioni 983.810 X 2,4296%

983.810 - 20.000
3.903
987.713
32
Presentazione

D1 - obbligazioni (987.713 X 2,4296%)

987.713 – 20.000
3.998
991.711
33
Presentazione

CE C.17. interessi passivi - 4.095
SP D.1 Obbligazioni - 4.095
D1 - obbligazioni 991.711 X 2,4296%

991.711 - 20.000
4.095
995.805
34
Presentazione

D1 - obbligazioni
995.806 X 2,4296%
995.806 - 20.000
4.194
1.000.000
35
Presentazione

31-12-X+4 rimborso prestito obbligazionario D A
SP C.IV.1. Banca 1.000.000
costo del debito

v. nominale costo amm differenze
31-12-X 24.000 23.810 190
31-12-X1 24.000 23.903 97
31-12-X2 24.000 23.998 2
31-12-X3 24.000 24.095 -95
31-12-X4 24.000 24.194 -194
0
36
Presentazione
Presentazione
(B018987) - lettere
CONTABILITA’ A-E
E BILANCIO
Le imposte sul reddito

NB.: oggetto della trattazione è l’impatto dell’Ires sul
bilancio d’esercizio. Non viene presa in
considerazione l’imposta regionale sulle attività
produttive (Irap).
Prof. LUCA BAGNOLI
Presentazione
Cosa studiare
 le slide
 gli articoli del Codice Civile
 OIC, principio n. 25
 punti 4-50 (solo i punti evidenziati)
 a portata di mano: schemi di SP e CE
 leggere (su moodle)
 Imposte anticipate e differite (Sole24ore 30.12.19)
2
Presentazione

3
Presentazione
gestione caratteristica A) Valore della produzione

gestione accessoria B) Costi della produzione

gestione finanziaria D) Rettifiche di valore di attività e passività finanziarie
gestione tributaria 20) imposte sul reddito dell'esercizio
4
Presentazione
NB.: leggere MOLTO bene l’OIC 12 punti

47-101 (allegato alla lezione n.3).
Tale principio riporta, voce per voce, il
contenute delle poste di CONTO
ECONOMICO
5
Presentazione
Le imposte
Alla fine dell’esercizio, in sede di redazione del bilancio,
l’impresa (NB.: società di capitale) determina
l’ammontare delle imposte.
31-12 determinazione delle imposte D A
CE 20. imposte Z
SP D.12 Debiti tributari Z
NB.: costo per competenza
NB.: costo per competenza
6
Presentazione
Le imposte
In realtà è previsto il versamento di acconti durante
l’anno (attualmente due, a fine giugno e fine novembre)
acconto - giugno D A
SP C.II.5bis Erario c/acconti X
SP C.IV.1 Banca c/c X
acconto - novembre D A
SP C.IV.1 Banca c/c X
7
Presentazione
Le imposte
e solo successivamente, al 31.12., avviene la
determinazione delle imposte x competenza, rilevando i
debiti a fronte degli acconti già versati)
NB.: al 31.12 vi sono dunque sia crediti per acconti versati sia debiti
per le imposte dovute. Tali importi verranno compensati al momento
del pagamento
8
Presentazione
Le imposte
Infine, entro giugno dell’anno successivo (salvo rinvii) avviene il
pagamento delle imposte, compensando gli acconti
pagamento delle imposte D A
SP C.IV.1 Banca c/c Y
SP D.12 Debiti tributari Z
Nb.: nella stessa data si versa anche il primo acconto sulle imposte
che saranno dovute sull’anno in corso
9
Presentazione
I versamenti degli acconti delle società di capitali ed enti equiparati

I versamenti a saldo e l’eventuale primo acconto Ires devono essere eseguiti entro
l'ultimo giorno del sesto mese successivo a quello di chiusura del periodo d’imposta,
oppure entro il trentesimo giorno successivo, maggiorando le somme dello 0,40 per
cento a titolo di interesse corrispettivo.
L’acconto Ires è fissato nella misura del 100%. L'acconto è pagato in due rate, salvo
che il versamento da eseguire alla scadenza della prima non superi i 103 euro. In
questo caso, il 40%dell’acconto dovuto è versato alla scadenza della prima rata e il
residuo importo alla scadenza della seconda, cioè entro l’ultimo giorno dell’undicesimo
mese successivo a quello di chiusura del periodo d’imposta cui si riferisce la
dichiarazione.
https:/ / www.agenziaentrate.gov.it/ portale/ web/ guest/ schede/ pagamenti/ imposte- sui-
redditi/ cosa- imposte- sui- redditi
10
Presentazione
Le imposte: riepilogo
A. giugno anno X B. novembre anno X D. giugno anno X+1
- saldo anno X-1 - II acconto anno X, - saldo anno X
- I acconto anno X, 60% di quanto - I acconto anno
40% di quanto dovuto l’anno X+1, 40% di quanto
dovuto l’anno precedente (X-1) dovuto l’anno
precedente (X-1) precedente (X)
FINANZIARIO
C. dicembre anno X
- determinazione del costo
per competenza
ECONOMICO
11
Presentazione
Le imposte: un primo esempio semplificato

 A marzo 20X2 la Alfa spa riceve la bozza del
bilancio dal suo commercialista. Il risultato ante
imposte è pari a 100.000 euro.
 Fatte le opportune verifiche con il direttore
amministrativo si procede nel calcolo delle
imposte. Gli acconti versati durante il 20X1
ammontano a 20.000 euro.
 Descrivere il percorso amministrativo fino al
definitivo pagamento delle imposte sul reddito
20X1, ipotizzando la presenza della sola IRES pari
al 24%.
12
Presentazione
Versamento degli acconti (giugno e novembre)

acconto - giugno 20X1 D A
SP C.II.5bis Erario c/acconti 8.000
SP C.IV.1 Banca c/c 8.000
acconto - novembre 20X1 D A

13
Presentazione
Rilevazione delle imposte per competenza (100.000 euro x

24%): scrittura al 31.12.20X1
31-12 determinazione delle imposte D A

CE 20. imposte 24.000
SP D.12 Debiti tributari 24.000
SP
ATTIVO PASSIVO
C) Attivo circolante: B) Fondi per rischi e oneri:
II - Crediti 2) per imposte, anche differite
5-bis) crediti tributari 20.000 D) Debiti
12) debiti tributari 24.000
14
Presentazione
pagamento delle imposte 20X1 e versamento del I acconto

20X2: scrittura al 30.06.20X2
versamento imposte 20X1 D A
versamento acconto 20X2 D A

40% X 24.000
(imposta anno
precedente)
15
Presentazione
Le imposte
In realtà le cose sono un po’ più complicate.
Questo perché le imposte calcolate sul reddito di
esercizio (imposte di competenza) possono essere
diverse da quelle dovute all’Erario (imposte
correnti).
Spesso le regole fiscali in tema di considerazione di ricavi e
costi (TUIR) sono diverse da quelle civilistiche.
Dunque, mentre il bilancio segue le regole civilistiche e quindi
porta alla determinazione di imposte di competenza e risultato
netto di esercizio, la dichiarazione dei redditi segue le regole
fiscali e porta alla determinazione di un reddito imponibile e
delle conseguenti imposte correnti (dovute).
16
Presentazione
Le imposte anticipate: un esempio

CE al 31.12
costi ricavi
B7 200.000 1.000.000 A1 CE al 31.12 post ass.to
costi ricavi
B8 150.000
B7 200.000 1.000.000 A1
B14 50.000
B8 150.000
400.000 1.000.000
B10 120.000
B11 -50.000
assestamento B14 50.000
B10 ammortamento 100.000 470.000 1.000.000
530.000
B10 svl. Crediti 20.000
B11 r.f. 50.000
17
Presentazione
Ammortamento civilistico e fiscale
L’ammortamento
• calcolato su un’immobilizzazione materiale
acquistata all’inizio dell’anno per 500.000 euro
• aliquota di ammortamento = 20%
• ammortamento civilistico = 100.000
• aliquota di ammortamento riconosciuta a fini
tributari = 15%
• ammortamento fiscale = 75.000
NB.: siamo in presenza di diversi criteri di

valutazione tra C.C. e Fisco
18
Presentazione
ammortamento x x1 x2 x3
20% civilistico 100.000 100.000 100.000 100.000
15% fiscale 75.000 75.000 75.000 75.000
ammortamento x4 x5 x6 tot
20% civilistico 100.000 - - 500.000
15% fiscale 75.000 75.000 50.000 500.000
la differenza tra ammortamento civilistico

(100.000) e fiscalmente riconosciuto (75.000),
pari a 25.000 euro, rappresenta un costo non
deducibile per l’anno X
19
Presentazione
Risultato costo non Reddito

d’esercizio lordo
530.000
+ deducibile = imponibile
25.000 555.000
Ires 24%
127.200 + 6.000 = 133.200

imposte di competenza imposte correnti
differenza
temporanea
deducibile in
esercizi successivi
20
Presentazione
Calcoliamo le imposte (Ires, 24%) …
imposte
esercizio X importo Imposte di
(24%) competenza
reddito civilistico 530.000 127.200
reddito imponibile
non civilistico (var. Imposte
in aumento) 25.000 6.000 correnti
(da pagare)
reddito imponibile 555.000 133.200
Una domanda:
il reddito imponibile non di competenza dell’esercizio
sarà compensato da un pari reddito di competenza
non imponibile in esercizi futuri?
21
Presentazione
Imposte
… e contabilizziamole correnti
(da pagare)
31-12 imposte correnti D A

CE 20. imposte correnti 133.200
31-12 imposte anticipate D A
SP C.II.5-ter Crediti per imposte anticipate 6.000
CE 20. imposte anticipate 6.000
Imposte di
competenza imposte sul
D reddito (CE 20) A
133.200 6.000
127.200
22
Presentazione

negli anni successivi
ammortamento x x1 x2 x3 x4 x5 x6 tot
20% civilistico 100.000 100.000 100.000 100.000 100.000 500.000
15% fiscale 75.000 75.000 75.000 75.000 75.000 75.000 50.000 500.000
costo non deducibile
(variazione in 25.000 25.000 25.000 25.000 25.000 125.000
aumento)
costo deducibile ma
non contabilizzato
- 75.000 - 50.000 - 125.000
(variazione in
diminuzione)
differenziale di
-
imposta 6.000 6.000 6.000 6.000 6.000 - 18.000 - 12.000
crediti per imposte
anticipate 6.000 12.000 18.000 24.000 30.000 12.000 -
23
Presentazione

• Le norme fiscali hanno imposto l’anticipazione della

tassazione di redditi dagli esercizi X5 e X6, per un
totale di 125.000 euro (75.000 + 50.000)
• Le relative imposte, pagate negli anni da X a X4 per i
redditi degli anni X5 e X6, sono “anticipate”
NB.: Si tratta di disallineamento temporaneo. Le maggiori
imposte pagate dovute al minor ammortamento fiscale
vengono compensate con un credito per imposte
anticipate che andrà a riassorbirsi gli ultimi due anni
24
Presentazione
Le imposte anticipate nell’anno X5

(per semplicità gli stessi dati civilistici dell’esercizio X)
CE al 31.12.X5 CE al 31.12.X5 post ass.to
costi ricavi costi ricavi
B7 200.000 1.000.000 A1 B7 200.000 1.000.000 A1
B8 150.000 B8 150.000
B14 50.000 B10 20.000
400.000 1.000.000 B11 -50.000
B14 50.000
370.000 1.000.000
assestamento 630.000
B10 ammortamento -
B11 r.f. 50.000
È terminato
l’ammortamento
civilistico
25
Presentazione
imposte Imposte di
esercizio X5 importo
(24%) competenza
reddito imponibile
Imposte
non civilistico (var. -75.000 -18.000 correnti
in diminuzione) (da pagare)
26
Presentazione
Imposte
(da pagare)
31-12-X5 imposte correnti D A
31-12-X5 imposte anticipate D A

Imposte di
imposte sul reddito
competenza
D (CE 20) A
133.200 0
18.000
151.200
27
Presentazione
Le imposte anticipate nell’anno X6

(per semplicità gli stessi dati civilistici dell’esercizio X)
CE al 31.12.X5 CE al 31.12.X5 post ass.to
costi ricavi costi ricavi
B7 200.000 1.000.000 A1 B7 200.000 1.000.000 A1
B8 150.000 B8 150.000
B14 50.000 B10 20.000
400.000 1.000.000 B11 -50.000
B14 50.000
370.000 1.000.000
assestamento 630.000
B10 ammortamento -
B11 r.f. 50.000
È terminato
l’ammortamento
civilistico
28
Presentazione
imposte
esercizio X6 importo Imposte di
(24%) competenza
reddito imponibile
Imposte
non civilistico (var. -50.000 -12.000 correnti
in diminuzione) (da pagare)
29
Presentazione
Imposte
(da pagare)
31-12-X6 imposte anticipate D A

Imposte di
imposte sul reddito
competenza
D (CE 20) A
139.200 0
12.000
151.200
30
Presentazione
Un riepilogo
x x1 x2 x3 x4 x5 x6
reddito imponibile 555.000 555.000 555.000 555.000 555.000 555.000 580.000
imposte correnti 133.200 133.200 133.200 133.200 133.200 133.200 139.200
reddito civ. ante imp. 530.000 530.000 530.000 530.000 530.000 630.000 630.000
imposte di competenza 127.200 127.200 127.200 127.200 127.200 151.200 151.200
differenziale di imposta 6.000 6.000 6.000 6.000 6.000 - 18.000 - 12.000
crediti per imp. anticipate 6.000 12.000 18.000 24.000 30.000 12.000 -
31
Presentazione
Un riepilogo
ammortamento x x1 x2 x3 x4 x5 x6
differenza temporanea tra
imposte correnti e
imposte di competenza 6.000 6.000 6.000 6.000 6.000 - 18.000 - 12.000
D A D A
SP C.II.5-ter Crediti per imposte anticipate X SP C.II.5-ter Crediti per imposte anticipate Y
CE 20. imposte anticipate X CE 20. imposte anticipate Y
Assorbimento dei
Crediti per
Crediti per
imposte anticipate
imposte anticipate
(variazioni in
(variazioni in
aumento
diminuzione
dell’imponibile)
dell’imponibile)
32
Presentazione
Le imposte differite: un esempio

CE al 31.12 post ass.to
costi ricavi plusvalenze
B7 200.000 1.000.000 A1
B8 150.000 100.000 A5
B10 30.000
B11 -50.000
B14 50.000
380.000 1.100.000
720.000
33
Presentazione
Le plusvalenze (art. 86, comma 4, TUIR)

Le plusvalenze realizzate concorrono a formare il
reddito per l'intero ammontare nell'esercizio in cui
sono state realizzate ovvero, se i beni sono stati
posseduti per un periodo non inferiore a TRE
ANNI, in quote costanti nell'esercizio stesso e nei
successivi, ma non oltre il quarto.
La predetta scelta deve risultare dalla dichiarazione
dei redditi; se questa non è presentata la
plusvalenza concorre a formare il reddito per
l'intero ammontare nell'esercizio in cui è stata
realizzata.
34
Presentazione
Le plusvalenze (art. 86, comma 4, TUIR)
plusvalenze x x1 x2 x3 x4
civilistico 100.000
fiscale 20.000 20.000 20.000 20.000 20.000
differenza - 80.000 20.000 20.000 20.000 20.000
la differenza tra la
plusvalenza di
competenza e la parte
imponibile
nell’esercizio X è pari
a 80.000 euro
35
Presentazione
imposte Imposte di
esercizio X importo competenza
(24%)
reddito imponibile
Imposte
non civilistico (var. correnti
in diminuzione) -80.000 -19.200 (da pagare)
36
Presentazione
Imposte
(da pagare)
31-12-X imposte correnti D A
31-12-X imposte differite D A

SP B.2. Fondo imposte differite 19.200
CE 20. imposte differite 19.200
Imposte di
competenza imposte sul
D reddito (CE 20) A
153.600 0
19.200
172.800
37
Presentazione
Plusvalenza civilistica e fiscale

CE al 31.12 post ass.to NB.:

costi ricavi Si ipotizzano
B7 200.000 1.000.000 A1 dati invariati
B8 150.000 - A5 rispetto
B10 30.000 all’esercizio X
B11 -50.000
B14 50.000
380.000 1.000.000 Ovviamente
620.000 non vi sarà più
la plusvalenza
dell’anno X
38
Presentazione

imposte Imposte di
esercizio X1 importo competenza
(24%)
reddito imponibile
non civilistico (var. Imposte
correnti
in aumento) 20.000 4.800 (da pagare)
39
Presentazione
Plusvalenza civilistica e fiscale Imposte

correnti
negli anni successivi (solo anno X1) (da pagare)
31-12-X1 imposte differite D A
SP B.2. Fondo imposte differite 4.800
CE 20. imposte differite 4.800
Imposte di imposte sul

competenza D reddito (CE 20) A
153.600 4.800
0
148.800
40
Presentazione

Le norme fiscali hanno permesso la posticipazione
della tassazione del reddito derivante dalla
plusvalenza dall’esercizio X agli esercizi da x1 a x4,
per un totale di 80.000 euro
Le imposte di competenza di X sono in parte –
quella corrispondente alla plusvalenza «rinviata»
- differite, in quanto si trasformano in correnti
negli anni successivi.
41
Presentazione
Una ulteriore complicazione …

Nel caso dell’ammortamento abbiamo evidenziato imposte anticipate – vi
è una differenza temporanea tra reddito imponibile (più alto all’inizio) e
risultato d’esercizio - perché si pagano più imposte di quelle dovute per
competenza e quindi si genera un credito che viene ri-assorbito negli
esercizi successivi.
Nel caso delle plusvalenze abbiamo evidenziato imposte differite – vi è

una differenza temporanea tra reddito imponibile (più basso all’inizio) e
risultato d’esercizio - perché si pagano meno imposte di quelle dovute
per competenza e quindi si genera un debito (fondo) che viene ri-
assorbito negli esercizi successivi.
E quando le differenze tra reddito imponibile e risultato di esercizio non
si riassorbono perché si tratta di differenze permanenti? Es. una multa
per divieto di sosta, una sanzione per ritardato pagamento di imposte, le
spese di rappresentanza?
42
Presentazione
Una ulteriore complicazione …

E quando le differenze tra reddito imponibile e risultato di esercizio non si
riassorbono perché si tratta di differenze permanenti? Es. una multa per
divieto di sosta, una sanzione per ritardato pagamento di imposte, le spese
di rappresentanza?
Ricavi 100 mila euro Reddito imponibile
Costi 80 mila euro 30 mila euro
R. d’Es. 20 mila euro
HP.: tra i costi vi sono multe

per divieto di sosta del furgone IRES
di proprietà dell’impresa, per 7.200 euro
10 mila euro (24% di 30 mila euro)
NB.: si tratta di una differenza Imposta sia corrente

permanente (definitiva) che sia di competenza
non verrà riassorbita negli
anni futuri
43
Presentazione

Spese relative a più esercizi
 Le spese di rappresentanza sono deducibili nel periodo di imposta di

sostenimento se rispondenti ai requisiti di inerenza e congruità e
commisurate ai ricavi/proventi della gestione caratteristica risultanti dalla
dichiarazione dei redditi :
• a) all'1,5 per cento dei ricavi e altri proventi fino a euro 10 milioni;
• b) allo 0,6 per cento dei ricavi e altri proventi per la parte eccedente
euro 10 milioni e fino a 50 milioni;
• c) allo 0,4 per cento dei ricavi e altri proventi per la parte eccedente
euro 50 milioni.
• Sono comunque deducibili le spese relative a beni distribuiti
gratuitamente di valore unitario non superiore a euro 50.
44
Presentazione

Spese di rappresentanza: un esempio
 Sostenute spese di rappresentanza per 130 mila euro

 Nell’anno il totale ricavi e altri proventi è pari a euro 7 milioni
spese rappresentanza 130.000

ricavi 7.000.000 Variazione in
1,5% ricavi 105.000 aumento
deducibile 105.000 (differenza
non deducibile 25.000 permanente)
Non genera imposte né

differite né anticipate
45
Presentazione
Imposte di competenza, correnti,

anticipate e differite: dopo gli
esempi, le regole generali
46
Presentazione
il Conto la Dichiarazione dei

economico (CE) redditi
ricavi di competenza componenti positivi
- costi di competenza - componenti negativi
reddito civilistico reddito imponibile
(di competenza)
Imposte dovute
Imposte di
(correnti)
competenza
47
Presentazione
Le imposte correnti (da pagare)
dovute
Il costo derivante delle imposte correnti è calcolato in

base al reddito imponibile e alle aliquote d’imposta
vigenti alla data di bilancio.
utile d’es, rideterminato Ires

secondo quanto previsto 24% (dal
dalla legislazione fiscale 2017)
48
Presentazione
Le imposte: variazioni fuori bilancio

Il reddito imponibile è determinato apportando all’utile o alla perdita
risultante dal conto economico le variazioni in aumento e in
diminuzione conseguenti all’applicazione dei criteri stabiliti nel TUIR
REDDITO CIVILISTICO
(di competenza) costi di competenza non
+ Variazioni in deducibili
aumento ricavi non di
ricavi di competenza competenza imponibili
non imponibili - Variazioni in
costi non di diminuzione
competenza
deducibili
REDDITO IMPONIBILE
49
Presentazione
reddito civilistico e reddito imponibile:

la DIFFERENZA
in base al tempo in base all’impatto sulla

 PERMANENTE, si crea e tassazione
rimane definitiva  DEDUCIBILE negli esercizi
 TEMPORANEA, si crea e si successivi, a vantaggio
riassorbe dell’erario perché si rinvia
la deduzione
 IMPONIBILE negli esercizi
successivi, a vantaggio
dell’impresa perché si
rinvia la tassazione
50
Presentazione
reddito civilistico e reddito imponibile:

la DIFFERENZA
Una differenza PERMANENTE
 IMPONIBILE, a vantaggio le spese di rappresentanza,

dell’erario deducibili per importi
massimi (lezione n. 7)
 DEDUCIBILE, a vantaggio un ricavo esentato da

dell’impresa tassazione, quale per
esempio i rendimenti di
alcuni vecchi titoli di Stato
51
Presentazione
reddito civilistico e imponibile: la DIFFERENZA

Una differenza TEMPORANEA
 DEDUCIBILE negli esercizi  IMPONIBILE negli esercizi

successivi, a vantaggio successivi, a vantaggio
dell’erario dell’impresa
quando l’ammortamento in quando una plusvalenza da

CE è superiore a quello cessione di immobilizzazioni
fiscalmente ammesso viene tassata in 5 esercizi
 dà luogo a imposte  dà luogo a imposte

anticipate differite
perché?
perché?
52
Presentazione
Le imposte differite e anticipate

(differenze temporanee)
REDDITO IMPONIBILE
Imposte correnti = RISULTATO CIVILISTICO
Imposte competenza
NESSUNA
DIFFERENZA
(NB.: sono incluse le differenze
permanenti)
REDDITO IMPONIBILE
Imposte correnti > RISULTATO CIVILISTICO
Imposte competenza
IMPOSTE
ANTICIPATE
permanenti)
REDDITO IMPONIBILE
Imposte correnti < RISULTATO CIVILISTICO
Imposte competenza
IMPOSTE
DIFFERITE
permanenti)
53
Presentazione
Le imposte differite e anticipate
Le imposte anticipate e differite (e le correlate

attività e passività) sono rilevate nel conto
economico (e nello stato patrimoniale)
nell’esercizio in cui emergono le differenze
temporanee.
NB.: Le attività per imposte anticipate e la passività per

imposte differite non sono rilevate in bilancio in
presenza di una differenza permanente.
54
Presentazione
Le imposte nello SP
SP
ATTIVO PASSIVO
C) Attivo circolante: B) Fondi per rischi e oneri:
2) per imposte, anche
II - Crediti differite
5-bis) crediti tributari D) Debiti
5-ter) imposte anticipate 12) debiti tributari
PC OIC 25
PC OIC 25 par. 21
par. 18
PC OIC 25 PC OIC 25
par. 19 par. 23
55
Presentazione
Le imposte nel CE
conto economico
20) imposte sul reddito dell'esercizio, correnti, differite e anticipate
+ correnti
+ relative a esercizi precedenti
+/- differite e anticipate
• differite e anticipate concorrono ad identificare nella voce 20 l’importo

complessivo delle imposte sul reddito di competenza dell’esercizio
• hanno segno positivo (la voce 20 aumenta) l’accantonamento al fondo
per imposte differite e l’utilizzo delle attività per imposte anticipate
• danno segno negativo le imposte anticipate e l’utilizzo del fondo imposte
differite
PC OIC 25, par. 27
56
Presentazione
Qualche esempio (differenze temporanee)

• risultato civilistico (200) < reddito imponibile (300)
• ci sono state variazioni in aumento per differenze deducibili in esercizi
successivi
• imposte correnti (72) > imposte di competenza (48)
• si rilevano imposte anticipate in avere del c/imposte sul reddito
conto DARE AVERE

CE.20 imposte (correnti) 72
SP D.12 debiti tributari 72
CE.20 imposte (anticipate) 24
SP C.II.5-ter crediti per imposte anticipate 24
• Il c/imposte sul reddito rileva le imposte di competenza = 48 e nello SP

ho il credito per le imposte pagate in eccesso
57
Presentazione
Qualche esempio (differenze temporanee)

• risultato civilistico (500) > reddito imponibile (300)
• ci sono state variazioni in diminuzione per differenze imponibili in
esercizi successivi
• imposte correnti (72) < imposte di competenza (120)
• si rilevano imposte differite in avere del c/imposte sul reddito
conto DARE AVERE

CE.20 imposte (correnti) 72
SP D.12 Deb. tributari 72
CE.20 imposte (differite) 48
SP B.2. fondo imposte differite 48
• Il c/imposte sul reddito rileva le imposte di competenza = 120 e nello SP

ho il debito per le imposte presumibilmente da pagare in futuro
58
Presentazione
Le imposte anticipate - PC OIC 25, par. 41
Le attività per imposte anticipate sono rilevate, nel rispetto del

principio della prudenza, solo quando vi è la ragionevole certezza del
loro futuro recupero.
La ragionevole certezza è comprovata quando:
 esiste una proiezione dei risultati fiscali della società
(pianificazione fiscale) per un periodo di tempo ragionevole, da cui
si evince l’esistenza, negli esercizi in cui si annulleranno le
differenze temporanee deducibili, di redditi imponibili non inferiori
all’ammontare delle differenze che si annulleranno; e/o
 negli esercizi in cui si prevede l’annullamento della differenza
temporanea deducibile, vi sono sufficienti differenze temporanee
imponibili di cui si prevede l’annullamento
59
Presentazione
Qualche ulteriore
esempio
60
Presentazione
Imposte anticipate: AMMORTAMENTI
La Alfa S.p.A. produce letti in ottone e detiene un

grande impianto automatico del costo di euro 418.000.
Prevede di ammortizzare civilisticamente l’impianto, dal
200X, ad aliquote costanti del 20%. L’aliquota ordinaria
di ammortamento fiscale, secondo le tabelle ministeriali,
è il 15,5%.
61
Presentazione
Il piano di ammortamento
Credito per
amm.to amm.to diff. Ires
anni Ires
civilistico fiscale temporanea anticipata
anticipata
200X 83.600 64.790 18.810 4.514,40 4.514,40
200X+1 83.600 64.790 18.810 4.514,40 9.028,80
200X+2 83.600 64.790 18.810 4.514,40 13.543,20
200X+3 83.600 64.790 18.810 4.514,40 18.057,60
200X+4 83.600 64.790 18.810 4.514,40 22.572,00
200X+5 64.790 -64.790 - 15.549,60 7.022,40
200X+6 29.260 -29.260 - 7.022,40 -
62
Presentazione
• nei primi 5 esercizi si ha una variazione

fiscale in aumento e una differenza
temporanea pari a 18.810 euro che dà
luogo a imposte anticipate e crediti per
imposte anticipate
• negli ultimi due esercizi le differenze
temporanee vengono assorbite e i crediti
per imposte anticipate vengono ristornati
63
Presentazione
i riflessi su SP e CE 200X sono i seguenti:
SP
ATTIVO PASSIVO
II - Crediti
5-ter) imposte
anticipate 4.514,40
conto economico
10) ammortamenti 83.600
20) imposte anticipate -4.514
64
Presentazione
i riflessi su SP e CE 200X+5 sono i seguenti:
SP
ATTIVO PASSIVO
II - Crediti
5-ter) imposte
anticipate +7.022,40
4.514,40
conto economico

+15.549,60
65
Presentazione
i riflessi su SP e CE 200X+6 sono i seguenti:
SP
ATTIVO PASSIVO
II - Crediti
5-ter) imposte
anticipate 4.514,40
conto economico

+7.022,40
66
Presentazione
Imposte anticipate: manutenzioni
La società Alfa sostiene nel corso

dell’esercizio X1 costi di manutenzione
ordinaria per 46 mila euro.
Il costo all’1.1. dei beni ammortizzabili è pari
a 620 mila euro, per cui le manutenzioni
deducibili sono pari a 31 mila euro (5%).
Si ha una differenza temporanea per 15 mila
euro (46-31).
67
Presentazione
diff. Ires Credito per

anni
temporanea anticipata Ires anticipata
X1 15.000 3.600,00 3.600,00
X2 - 3.000 - 720,00 2.880,00
X3 - 3.000 - 720,00 2.160,00
X4 - 3.000 - 720,00 1.440,00
X5 - 3.000 - 720,00 720,00
X6 - 3.000 - 720,00 -
68
Presentazione
nell’esercizio X1 …
SP
ATTIVO PASSIVO
II - Crediti
5-ter) imposte
anticipate 3.600
conto economico
7) servizi 46.000
69
Presentazione
… e nell’esercizio X2
SP
ATTIVO PASSIVO
II - Crediti
5-ter) imposte
anticipate 2.880
conto economico
20) imposte anticipate 720
70
Presentazione
Imposte anticipate: fondo garanzia prodotti

La A&L S.p.A. ha stimato, al termine dell’esercizio X1,
un accantonamento a fondo garanzia prodotti per
euro 300.000.
Ai sensi dell’art. 107, comma 4 TUIR non sono

ammessi in deduzione accantonamenti di
questo tipo. Dunque si tratta di un costo di
competenza non deducibile = variazione in
aumento del reddito imponibile 20X1
71
Presentazione

Nel corso dell’esercizio X2, la garanzia scade e si
sostengono costi per euro 320.000.
Si tratta di costi coperti in parte dal fondo

esistente (300.000), per cui in CE risulta la
parte non coperta, pari a 20.000
Sotto il profilo fiscale, non avendo il fondo
valenza fiscale, il costo deducibile è pari a
320.000. Si ha una variazione in diminuzione
del reddito imponibile per 300.000
72
Presentazione

Alla fine dell’anno X1, si ha:
• una ripresa fiscale in aumento per euro 300.000
(ex art. 107, comma 4, del TUIR) e una differenza
temporanea che si origina;
• uno storno di imposte anticipate per: 300.000 ×
24% = 72.000 euro
I riflessi sullo stato patrimoniale civilistico al 31/12/X1
sono i seguenti:
73
Presentazione
SP
ATTIVO PASSIVO
C) Attivo circolante: B) Fondi per rischi e oneri
II - Crediti 3) altri fondi 300.000
5-ter) imposte
anticipate 72.000
conto economico
12) accantonamenti 300.000
74
Presentazione
nell’esercizio X2 si ha:
 una variazione fiscale in diminuzione per 300
mila euro
 l’assorbimento della differenza temporanea
 Il recupero delle imposte anticipate (lo storno
dei crediti) per 72.000 euro
conto economico
7) servizi 20.000
20) imposte anticipate 72.000
75
Presentazione
Imposte anticipate: fondo svl. crediti

La società Alfa al 31.12.X1 vanta crediti
commerciali per 1.000.000 euro.
Ha stimato un rischio perdite e quindi una
svalutazione civilistica per 25 mila euro.
Ai fini fiscali non vi è fondo pregresso e si
determina una svalutazione massima deducibile
pari a 5 mila euro (0,50%, art. 106 TUIR)
Costo contabilizzato in CE
(B.10.d) ma deducibile
soltanto in parte
76
Presentazione
Imposte anticipate: fondo svl. crediti

Nell’anno X1 si ha:
 una variazione fiscale in aumento per 20.000
euro, dovuta a una differenza temporanea
deducibile in esercizi successivi
 reddito imponibile > risultato civilistico
 imposte correnti > imposte di competenza
contabilizzazione di imposte anticipate per 4.800 euro (24% di

20.000) che rettificano, riducendole, le imposte correnti per
determinare le imposte di competenza
77
Presentazione
SP
ATTIVO PASSIVO
II - Crediti
1) Clienti 975.000
5-ter) imposte
anticipate 4.800
conto economico
10) ammortamenti e svl. 25.000
78
Presentazione
Nel corso dell’esercizio X2 i crediti sono riscossi

per 975 mila euro. Si ha:
 una variazione fiscale in diminuzione per 20 mila
euro (la perdita fiscale su crediti è pari a 20 mila
euro, quella in CE è pari a zero)
 Il recupero delle imposte anticipate (lo storno
conto economico
79
Presentazione
Imposte anticipate: perdite presunte su cambi
La società Alfa ha stimato, al termine dell’esercizio

X1, perdite presunte su cambi per 100 mila euro.
Si ha:
 una variazione fiscale in aumento per 100 mila
euro (il costo compare nel CE ma non è
fiscalmente deducibile)
 imposte anticipate e crediti per imposte
anticipate pari a 24.000 euro (100 mila x 24%)
I riflessi su SP e CE sono i seguenti:
80
Presentazione
SP
ATTIVO PASSIVO
II - Crediti
5-ter) imposte a riduzione
anticipate 24.000
delle
imposte
conto economico correnti
17-bis) utili e perdite su cambi. -100.000
81
Presentazione
Alla fine dell’esercizio X2 la perdita su cambi si è

realizzata. Si ha:
 una variazione fiscale in diminuzione per 100
mila euro (la perdita fiscale su cambi è pari a 100
mila euro, quella in CE è pari a zero)
 il recupero delle imposte anticipate (lo storno
conto economico
82
Presentazione
Imposte anticipate:
COMPENSI AMMINISTRATORI
La Alfa S.p.A. in sede di assestamento dell’esercizio

X rileva il costo di competenza per compenso
amministratori pari a 200.000 euro.
Tale compenso verrà erogato dopo l’assemblea di
approvazione del bilancio al 31.12.X
AI sensi dell’art. 95, comma 5 TUIR i «I compensi
spettanti agli amministratori delle società (…) sono
deducibili nell’esercizio in cui sono corrisposti»
costo di competenza non deducibile

differenza temporanea, il costo risulta deducibile
nell’esercizio successivo
83
Presentazione
conto economico
A) Valore della produzione: 1.000.000
7) per servizi (compenso) 200.000
Diff. tra valore e costi della produzione (A - B) 800.000
Risultato prima delle imposte (A-B+-C+-D) 800.000
20) imposte sul reddito 192.000
21) utile (perdite) dell'esercizio 608.000
risultato ante imposte 800.000 costo di competenza non

variazione in aumento (costo non ded.) 200.000 deducibile
reddito imponibile 1.000.000 differenza temporanea, il
imposte correnti 240.000 costo risulta deducibile
nell’esercizio successivo
Credito per imposte anticipate

48.000 (200.000X24%)
84
Presentazione
ATTIVO PASSIVO
C) Attivo circolante: A) Patrimonio netto
II - Crediti IX - Utile d'esercizio 608.000
5-ter) imposte anticipate 48.000 D) Debiti
14) altri debiti 200.000
imposte imposte compenso

anticipate correnti amministratori
85
Presentazione
Imposte differite: utili presunti su cambi

La Alfa S.p.A. ha stimato, al termine dell’esercizio X1, utili
presunti su cambi su crediti in valuta per euro 10.000. Tali
crediti sono riscossi nel corso dell’esercizio X2.
Alla fine dell’esercizio X1, si ha:
• una variazione fiscale in diminuzione per euro 10.000 (il
ricavo compare nel conto economico civilistico, ma non è
imponibile fiscalmente) e una differenza temporanea
imponibile che si origina;
• un’imputazione di imposte differite IRES per: 10.000 × 24%
= 2.400 euro
86
Presentazione
SP
ATTIVO PASSIVO
B) Fondi per rischi e
oneri:
differite 2.400
conto economico
17-bis) utili e perdite su cambi. 10.000
20) imposte differite 2.400
87
Presentazione
Alla fine dell’anno X2 si ha:

 Una variazione fiscale in aumento per 10 mila euro
(il ricavo non compare nel conto economico
civilistico ma è fiscalmente imponibile) e una
differenza temporanea che viene recuperata
 Uno storno del fondo imposte differite per 2.400
euro (10 mila x 24%)
conto economico
20) imposte differite -2.400
88
Presentazione
Imposte differite: plusvalenze

La Alfa spa dismette una immobilizzazione
(costo storico 50.000, f.do amm.to 40.000) al
prezzo di 17.000 euro oltre iva 22%.
L’immobilizzazione è posseduta da 8 anni e
quindi si opta per la tassazione della
plusvalenza in quote costanti nell’esercizio e
nei quattro successivi.
Si consideri la dinamica delle imposte.
89
Presentazione
Imposte differite: plusvalenze

Si consideri la dinamica delle imposte.
X1 X2 X3 X4 X5
A5. altri ricavi e
7.000 - - - -
proventi
variazioni fiscali - 5.600 1.400 1.400 1.400 1.400
diff.
temporanee
imponibili - 5.600 1.400 1.400 1.400 1.400
imposte differite - 1.344 336 336 336 336
f.do imposte
differite - 1.344 - 1.008 - 672 - 336 -
90
Presentazione
esercizio X1
SP
ATTIVO PASSIVO
oneri:
differite 1.344
conto economico
5) altri ricavi e proventi 7.000
20) imposte differite 1.344
Il segno positivo aumenta le imposte. Perché?

91
Presentazione
esercizio X2
SP
ATTIVO PASSIVO
oneri:
differite 1.008
conto economico
20) imposte differite -336
… e così via fino a estinzione totale del fondo imposte

differite (X3-X5)
Il segno negativo diminuisce le imposte. Perché?
92
Presentazione
Imposte differite: AMMORTAMENTI
La Alfa S.p.A. produce macchinari per l’industria

farmaceutica e detiene una grande attrezzatura automatico
del costo di euro 500.000. Prevede di ammortizzare
civilisticamente l’impianto, dal 2019, ad aliquote costanti
del 20%. L’aliquota ordinaria di ammortamento fiscale,
secondo le tabelle ministeriali, è pari al 20%.
Per il 2020, in attuazione della normativa Covid, viene
concessa la possibilità di sospendere l’ammortamento
(allungamento vita utile) mantenendo la deducibilità fiscale
93
Presentazione
Il piano di ammortamento
amm.to amm.to diff.

anni
civilistico fiscale temporanea
2019 100.000 100.000 - - -
2020 100.000 100.000 - - -
2021 100.000 100.000 - - -
2022 100.000 100.000 - - -
2023 100.000 100.000 - - -
500.000 500.000
94
Presentazione
Il piano di ammortamento (normativa

Covid)
Fondo
amm.to amm.to diff. Ires
anni imposte
civilistico fiscale temporanea differita
differite
2019 100.000 100.000 - - -
2020 100.000 - 100.000 24.000,00 24.000,00
2021 100.000 100.000 - - 24.000,00
2022 100.000 100.000 - - 24.000,00
2023 100.000 100.000 - - 24.000,00
2024 100.000 100.000 - 24.000,00 -
500.000 500.000 - -
95
Presentazione
• Nel 2020 non vi è ammortamento contabilizzato in CE (si

sposta di un anno la vita utile del bene), quindi il risultato
d’esercizio e le imposte di competenza sono maggiori.
• Al contempo l’ammortamento viene dedotto anche se non
presente in CE, per cui il reddito imponibile è inferiore al
risultato civilistico e le imposte correnti sono minori di
quelle di competenza.
• Si rilevano imposte differite (in contropartita il fondo
imposte differite) in aggiunta a quelle correnti per riportare
l’importo delle imposte di competenza corrette in CE
• Nel 2024 si ha la situazione inversa: ammortamento in CE
ma non deducibile, imposte correnti più elevate rispetto a
quelle di competenza e quindi assorbimento del fondo
imposte differite al fine di evidenziare l’importo corretto
delle imposte di competenza in CE
96
Presentazione
Le perdite fiscali
(imposte anticipate)
97
Presentazione
Le perdite fiscali (OIC 25)

 le attività (crediti) per imposte anticipate derivano,
oltre che dalle differenze temporanee deducibili,
anche dal riporto a nuovo di perdite fiscali.
 una perdita fiscale per un periodo d’imposta può
essere portata in diminuzione del reddito
imponibile di esercizi futuri
 una perdita fiscale ha natura di beneficio futuro di
incerta realizzazione, dato che per utilizzare tale
beneficio è necessaria l’esistenza di futuri redditi
imponibili.
98
Presentazione
Le perdite fiscali (OIC 25)

 La società valuta, dunque, se esiste la ragionevole
certezza che una perdita fiscale possa essere utilizzata
negli esercizi successivi.
 La ragionevole certezza è comprovata quando:
a) esiste una proiezione dei risultati fiscali della società
(pianificazione fiscale) per un ragionevole periodo di tempo in
base alla quale si prevede di avere redditi imponibili sufficienti
per utilizzare le perdite fiscali;
b) vi sono imposte differite relative a differenze temporanee
imponibili, sufficienti per coprire le perdite fiscali, di cui si
prevede l’annullamento in esercizi successivi. Il confronto è fatto
tra perdita fiscale e differenze imponibili in futuro
99
Presentazione
Il riporto delle perdite fiscali (art. 84 TUIR)
 perdite subite nei primi tre esercizi. La deduzione

può avvenire lungo tutta la durata della vita
dell’azienda e per l’intero importo del reddito
imponibile che si va a compensare;
 perdite subite negli esercizi successivi al terzo. La
deduzione può avvenire lungo tutta la durata della
vita dell’azienda, ma solo per l’80% del reddito
imponibile.
100
Presentazione
Il riporto delle perdite fiscali: un esempio

La Alfa S.p.A. ha determinato, al termine dell’esercizio X1 (decimo anno di
vita), un perdita di esercizio (ante imposte) pari a 300.000 euro e una perdita
fiscale (reddito imponibile negativo) pari a 200.000 euro.
Si ritiene che le condizioni di difficoltà economica siano temporanee e che gli
imponibili IRES dei periodi d’imposta successivi consentiranno di assorbire
completamente la perdita fiscale.
Sussistendo le condizioni previste dall’art. 84 del TUIR e dall’OIC 25, alla fine
dell’anno X1, si ha:
– una differenza temporanea deducibile pari all’intera perdita fiscale di
200.000 euro (ovvero una perdita che può essere riportata a riduzione dei
futuri redditi imponibili;
– imposte anticipate per 200.000 × 24% = 48.000 euro (ovvero crediti per futuri
minori pagamenti di imposte);
– una perdita civilistica netta pari a: 300.000 - 48.000 = 252.000 euro.
I riflessi sullo stato patrimoniale civilistico al 31/12/X1 sono i seguenti:
101
Presentazione

Imposte
anticipate
CE
Risultato prima delle imposte (A-B+-C+-D); -300.000
20) imposte sul reddito dell'esercizio, correnti, differite e anticipate; 48.000
21) utile (perdita) dell'esercizio. -252.000 NB.: il
risultato
migliora
SP
ATTIVO PASSIVO
II - Crediti IX - Perdita d'esercizio -252.000
12) debiti tributari 0
102
Presentazione

 negli esercizi successivi si assorbe la perdita riportata secondo
le regole del TUIR (a capienza dell’80% degli imponibili fiscali).
 Alla fine dell’anno X2, ipotizzando un risultato ante imposte
uguale al reddito imponibile e pari a 100 mila euro, si ha:
1. una variazione in diminuzione per 80 mila euro (ovvero il
riporto della perdita pregressa per l’80% del reddito
imponibile dell’esercizio x2);
2. Alfa dovrà pagare imposte soltanto sulla parte di reddito
imponibile non coperta dal riporto perdite, per cui le
imposte correnti = 20 mila x 24% = 4.800
3. dunque imposte correnti per 4.800 euro, a fronte di imposte
di competenza 24.000 (24% di 100 mila euro)
4. una conseguenza ripresa per imposte anticipate per 19.200
euro (80 mila x 24%)
103
Presentazione

a) Imposte
CE correnti
4.800
Risultato prima delle imposte (A-B+-C+-D); 100.000
b) Recupero
20) imposte sul reddito dell'esercizio, correnti, differite e anticipate; -24.000
imposte
21) utile (perdita) dell'esercizio. 76.000
anticipate
19.200
SP
ATTIVO PASSIVO
Credito 48.000 meno

Debito per imposte
recupero 19.200
correnti
NB.: resta disponibile un riporto perdite per 120 mila

euro che potrà essere utilizzato nei periodi di imposta
successivi
104
Presentazione

 negli esercizi successivi si riassorbe la perdita riportata secondo
le regole del TUIR (a capienza dell’80% degli imponibili fiscali).
 Alla fine dell’anno X3, ipotizzando un risultato ante imposte uguale
al reddito imponibile e pari a 400 mila euro, si ha:
1. una variazione in diminuzione per 120 mila euro (ovvero il
riporto della perdita pregressa per la parte residua,
comunque inferiore all’80% del reddito imponibile
dell’esercizio X3);
2. Alfa dovrà pagare imposte soltanto sulla parte di reddito
imponibile non coperta dal riporto perdite, per cui le imposte
correnti = 280 mila x 24% = 67.200
3. dunque imposte correnti per 67.200 euro, a fronte di imposte
di competenza per 96.000 (24% di 400 mila euro)
4. un conseguente recupero di imposte anticipate per 28.800
euro (120 mila x 24%)(credito residuo)
105
Presentazione

a) Imposte
CE correnti
Risultato prima delle imposte (A-B+-C+-D); 400.000 67.200
20) imposte sul reddito dell'esercizio, correnti, differite e anticipate; -96.000 b) Recupero
21) utile (perdita) dell'esercizio. 304.000 imposte
anticipate
28.800
SP
ATTIVO PASSIVO
5-ter) imposte anticipate - D) Debiti
Credito 28.800 meno

recupero 28.800
106
Presentazione
Le operazioni «conosciute»
 Imposte anticipate
• Ammortamenti manutenzioni ordinarie
• Fondo garanzia prodotti
• Fondo svalutazione crediti
• Perdite presunte su cambi
• Perdite fiscali (d’esercizio)
 Imposte differite
• Utili presunti su cambi
• Plusvalenze
• Ammortamenti (es. Covid)
107
Presentazione
Presentazione
(B018987) - lettere
CONTABILITA’ A-E
E BILANCIO
Il Rendiconto finanziario
Prof. LUCA BAGNOLI

Presentazione
Cosa studiare
 le slide
 gli articoli del Codice Civile
 di utilissima lettura: OIC n. 10 punti 9-44

 per chi vuole approfondire: OIC n. 10, appendice –
esempio di redazione di rendiconto finanziario
2
Presentazione
OIC 10 - Il rendiconto finanziario

9. Il RF è un prospetto contabile (.. come SP e CE ..) che presenta
le variazioni, positive o negative, delle disponibilità liquide
avvenute in un determinato esercizio.
10. I flussi finanziari rappresentano un aumento o una diminuzione
dell’ammontare delle disponibilità liquide. I flussi finanziari
presentati nel RF derivano dall’attività operativa, dall’attività di
investimento e dall’attività di finanziamento.
11. Le disponibilità liquide sono rappresentate dai depositi bancari
e postali, dagli assegni e dal denaro e valori in cassa.
NB.: fornisce informazioni per valutare la situazione finanziaria della

società nell’esercizio di riferimento e la sua evoluzione negli esercizi
successivi
3
Presentazione
OIC 10 - Il RF: lo schema

A. Flussi finanziari derivanti dell’attività operativa
B. Flussi finanziari derivanti dall’attività d’investimento
C. Flussi finanziari derivanti dall’attività di finanziamento
Incremento (decremento) delle disponibilità liquide
(A ± B ± C)
Disponibilità liquide all’inizio dell’esercizio

Disponibilità liquide alla fine dell’esercizio
4
Presentazione
FLUSSI REDDITUALI
Conto Economico anno X+1
SP X SP X+1
Liquidità CS X Liquidità CS X
X X+1
Utile
X+1
Rendiconto Finanziario anno X+1

FLUSSI FINANZIARI
5
Presentazione
Il rendiconto finanziario (art. 2425ter)

la struttura
(SP C.IV) all’1/1
Flussi finanziari da attività
?  operativa (entrate/uscite)
 di investimento (entrate/uscite)
 di finanziamento (entrate/uscite)
(SP C.IV) al 31/12
6
Presentazione
Variazione disponibilità liquide 2022 – 2021 = 27.096.669 euro
7
Presentazione
Variazione disponibilità liquide 2022 – 2021 = 27.096.669 euro
Rendiconto finanziario 31.12.2022

da attività operativa 139.584.240
Flussi da attività di investimenti -85.424.714
da attività di finanziamenti -27.062.857
27.096.669
8
Presentazione
ACF Fiorentina 30.06.2022
Variazione disponibilità liquide 2022 – 2021 = -24.819.772 euro
9
Presentazione
ACF Fiorentina 30.06.2022
Variazione disponibilità liquide 2022 – 2021 = -24.819.772 euro
Rendiconto finanziario 30.06.2022

da attività operativa -26.180.174
Flussi da attività di investimenti -16.889.598
da attività di finanziamenti 18.250.000
-24.819.772
10
Presentazione
flussi operativi (gestione)

 L’attività operativa comprende generalmente le operazioni
connesse all’acquisizione, produzione e distribuzione di
beni e alla fornitura di servizi, anche se riferibili a gestioni
accessorie, nonché le altre operazioni non ricomprese
nell’attività di investimento e di finanziamento (es. incasso
dividendi, interessi attivi e passivi).
+ entrate da ricavi/proventi
riscossi
disponibilità disponibilità
liquide all’1/1 liquide al 31/12
- uscite da costi/oneri
pagati
11
Presentazione
flussi operativi: vendite e acquisti

CE X1
A1 Vendite 200
B6 Acquisti 100
SP X SP X1
Cassa 100 CS 100 Cassa 200 CS 100
utile 100 utile 100
flusso rendiconto finanziario

reddituale 1. liquidità 1/1 100
flusso incassi da CE 200
finanziario pagamenti da CE 100
2. flussi att. operativa 100
3. liquidità 31/12 200
12
Presentazione
flussi operativi
 Metodo diretto
presentando i flussi finanziari positivi e negativi lordi derivanti dalle
attività incluse nell’attività operativa (incassi e pagamenti)
 Metodo indiretto
Rettificando il risultato d’esercizio per tenere conto di:
1. elementi di natura non monetaria (es. ammortamenti)
2. variazioni del capitale circolante netto (crediti e debiti
commerciali, rimanenze) connesse ai costi o ricavi
dell’attività operativa
3. operazioni i cui effetti sono ricompresi tra i flussi derivanti
dall’attività di investimento (es. plusvalenza) e
finanziamento.
Le rettifiche hanno lo scopo di trasformare i componenti positivi e
negativi di reddito in incassi e pagamenti (cioè in variazioni di
disponibilità liquide).
13
Presentazione
flussi operativi: vendite, acquisti e rf

CE X1
A1 Vendite 200
B6 Acquisti 100
SP X SP X1
B11 Var. rim 50
Cassa 100 CS 100 Cassa 200 CS 100
utile 150 R.F. 50 utile 150
rendiconto finanziario
flusso metodo diretto metodo indiretto
finanziario incassi da CE 200 utile 150
pagamenti da CE 100 var. rim -50
14
Presentazione
flussi operativi: vendite, acquisti, rim. fin. e

amm.ti CE X1
A1 Vendite 200
SP X B6 Acquisti 100 SP X1
Cassa 100 CS 1.100 B10 Amm.to 100 Cassa 200 CS 1.100
Impianti 1.000 B11 Var. rim 50 Impianti 900 utile 50
utile 50 R.F. 50
tot. 1.100 tot. 1.100 tot. 1.150 tot. 1.150
flusso 1. liquidità 1/1 100
finanziario metodo diretto metodo indiretto
incassi da CE 200 utile 50
pagamenti da CE -100 Amm.to 100
var. rim -50
15
Presentazione
flussi operativi: crediti vs clienti

CE X1
A1 Vendite 200
Clienti 50
utile 50
tot. 1.100 tot. 1.100 R.F. 50
tot. 1.150 tot. 1.150
finanziario
metodo diretto metodo indiretto
var. rim -50
Var. Clienti -50
16
Presentazione
flussi operativi: clienti e fornitori

CE X1
A1 Vendite 200
utile 50 Clienti 50 fornitori 30
tot. 1.100 tot. 1.100 R.F. 50
tot. 1.180 tot. 1.180
finanziario
var. rim -50
var. Fornitori 30
Var. Clienti -50
17
Presentazione
flussi da investimenti
 L’attività di investimento comprende le operazioni di
acquisto e di vendita delle immobilizzazioni materiali,
immateriali e finanziarie e delle attività finanziarie non
immobilizzate.
+ entrate per cessioni di
investimenti (disinvestimenti)
- uscite per investimenti
effettuati
18
Presentazione
flussi da investimenti
CE X1
A1 Vendite 200
SP X SP X1
B6 Acquisti 100
Cassa 100 CS 1.100 Cassa 80 CS 1.100
B10 Amm.to 100
Impianti 1.000 Impianti 900 utile 50
B11 Var. rim 50 Clienti 50 fornitori 30
tot. 1.100 tot. 1.100 utile 50 Macchinari 100
R.F. 50
tot. 1.180 tot. 1.180
flusso rendiconto finanziario

finanziario 1. liquidità 1/1 100
incassi da CE utile 50
pagamenti da CE Amm.to 100
var. rim -50
var. Fornitori 30
Var. Clienti -50
3. flussi att. investimento -100
19
Presentazione
flussi da finanziamenti
 L’attività di finanziamento comprende le operazioni di
ottenimento e di restituzione delle disponibilità liquide sotto
forma di capitale di rischio o di capitale di debito (sono
inclusi i dividendi pagati).
+ entrate per
finanziamenti ricevuti
- uscite per
finanziamenti
rimborsati
20
Presentazione
flussi da finanziamenti
CE X1
A1 Vendite 200
SP X SP X1
B6 Acquisti 100
Cassa 100 CS 1.100 Cassa 150 CS 1.100
B10 Amm.to 100 Impianti 900 utile 50
Impianti 1.000
B11 Var. rim 50 Clienti 50 fornitori 30
tot. 1.100 tot. 1.100 utile 50 Macchinari 100 mutui 70
R.F. 50
tot. 1.250 tot. 1.250
flusso
finanziario rendiconto finanziario
3. flussi att. investimento -100
4. flussi att. finanziamento 70
21
Presentazione
flussi da investimenti: dismissioni

CE X1
SP X A1 Vendite 200 SP X1
Cassa 100 CS 1.100 B6 Acquisti 100 Cassa 1150 CS 1.100
Clienti 50 fornitori 30
utile 150
tot. 1.100 tot. 1.100 Macchinari 100 mutui 70
R.F. 50
tot. 1.350 tot. 1.350
flusso
finanziario rendiconto finanziario
3. flussi att. investimento 900
4. flussi att. finanziamento 70
5. liquidità 31/12 1150
22
Presentazione
flussi da investimenti:
un esempio
23
Presentazione
flussi da investimenti: un esempio

SP 20x1
ATTIVO: PASSIVO:
B) Immobilizzazioni A) Patrimonio netto  vendita terreni per
II - Immobilizzazioni materiali I - Capitale 1.350.000
1) terreni e fabbricati 1.200.000 IX - Utile (perdita) dell'esercizio 100.000 1.450.000 euro (v.c.
Totale immobilizzazioni (B)
1.200.000 totale Patrimonio netto (A) 1.450.000
1.200.000)
IV - Disponibilità liquide  nessun’altra operazione
1) depositi bancari e postali 250.000
Totale attivo circolante (C). 250.000 nell’anno 20x2
totale 1.450.000 totale 1.450.000
SP 20x2
ATTIVO: PASSIVO:
B) Immobilizzazioni A) Patrimonio netto
II - Immobilizzazioni materiali I - Capitale 1.350.000
1) terreni e fabbricati - VIII - Utile (perdita) es. prec 100.000
Totale immobilizzazioni (B) - IX - Utile (perdita) dell'esercizio 250.000
C) Attivo circolante totale Patrimonio netto (A) 1.700.000
IV - Disponibilità liquide
1) depositi bancari e postali 1.700.000
Totale attivo circolante (C). 1.700.000
totale 1.700.000 totale 1.700.000
24
Presentazione

• vendita terreni per 1.450.000 euro (v.c. 1.200.000)
• Storno costo 1.200.000 euro ► Flusso da disinvestimento per 1.200.000

• Plusvalenza 250.000 euro euro straordinario in CE (A5) sempre
► Ricavo
generato dall’area investimenti
• Incasso 1.450.000 ► Variazione disp. liquide nel Rendiconto
finanziario
flusso positivo da investimenti pari a 1.450.000, parte

direttamente nella variazione delle immobilizzazioni parte da
recuperare nell’utile d’esercizio (plusvalenza)
25
Presentazione
20x2 20x1 var.

C.IV 1) depositi bancari e postali 1.700.000 250.000 1.450.000
Rendiconto finanziario 31.12.20x2

da attività operativa -
Flussi da attività di investimenti 1.450.000
da attività di finanziamenti -
1.450.000
26
Presentazione

SP 20x1
ATTIVO: PASSIVO:
B) Immobilizzazioni A) Patrimonio netto  vendita terreni per 1.450.000
II - Immobilizzazioni materiali I - Capitale 900.000
1) terreni e fabbricati 1.200.000 IX - Utile (perdita) dell'esercizio 100.000
euro (v.c. 1.200.000)
Totale immobilizzazioni (B) 1.200.000 totale Patrimonio netto (A) 1.000.000  acquisto terreni per 400.000
C) Attivo circolante D) Debiti euro
IV - Disponibilità liquide 4) debiti verso banche 450.000
1) depositi bancari e postali 250.000 Totale debiti (D) 450.000
 nessun’altra operazione
Totale attivo circolante (C). 250.000 nell’anno 20x2
totale 1.450.000 totale 1.450.000
SP 20x2
ATTIVO: PASSIVO:
1) terreni e fabbricati 400.000 VIII - Utile (perdita) es. prec. 100.000
Totale immobilizzazioni (B) 400.000 IX - Utile (perdita) dell'esercizio 250.000
IV - Disponibilità liquide D) Debiti
1) depositi bancari e postali 1.300.000 4) debiti verso banche 450.000
Totale attivo circolante (C). 1.300.000 Totale debiti (D) 450.000
totale 1.700.000 totale 1.700.000
27
Presentazione

• acquisto terreni per 400.000 euro
• Storno costo 1.200.000 euro ► Elimino l’investimento per 1.200.000 euro

• Plusvalenza 250.000 euro ► Ricavo straordinario in CE (A5) sempre
• Incasso 1.450.000 euro ► Variazione disp. liquide da flussi da attività
• Pagamento 400.000 euro di investimento nel Rendiconto finanziario
= 1.050.000 euro
• Flussi da attività operativa?
• Flussi da attività di finanziamento?
28
Presentazione

20x2 20x1 var.
C.IV 1) depositi bancari e postali 1.300.000 250.000 1.050.000

da attività di finanziamenti -
1.050.000
29
Presentazione
flussi da inv/fin: un esempio

SP 20x1
ATTIVO: PASSIVO:
B) Immobilizzazioni A) Patrimonio netto  vendita terreni per 1.450.000
1) terreni e fabbricati 1.200.000 IX - Utile (perdita) dell'esercizio 100.000 euro (v.c. 1.200.000)
Totale immobilizzazioni (B) 1.200.000 totale Patrimonio netto (A) 1.000.000  acquisto terreni per 400.000
C) Attivo circolante D) Debiti
IV - Disponibilità liquide 4) debiti verso banche 250.000
euro
1) depositi bancari e postali 50.000 Totale debiti (D) 250.000  estinzione debito bancario per
Totale attivo circolante (C). 50.000
250.000 euro
totale 1.250.000 totale 1.250.000
 nessun’altra operazione
nell’anno 20x2
SP 20x2
ATTIVO: PASSIVO:
1) terreni e fabbricati 400.000 VIII - Utile (perdita) es. prec. 100.000
Totale immobilizzazioni (B) 400.000 IX - Utile (perdita) dell'esercizio 250.000
IV - Disponibilità liquide D) Debiti
1) depositi bancari e postali 850.000 4) debiti verso banche -
Totale attivo circolante (C). 850.000 Totale debiti (D) -
totale 1.250.000 totale 1.250.000
30
Presentazione

• acquisto terreni per 400.000 euro
• Estinzione debito per 250.000
• Storno costo 1.200.000 euro ► Elimino l’investimento per 1.200.000 euro

• Plusvalenza 250.000 euro ► Ricavo straordinario in CE (A5) sempre
• Incasso 1.450.000 euro ► Variazione disp. liquide da flussi da attività
• Pagamento 400.000 euro di investimento nel Rendiconto finanziario
= 1.050.000 euro
• estinzione debiti verso ► Variazione disp. liquide da flussi da attività
banche per 250.000 euro di finanziamento nel Rendiconto
finanziario = -250.000 euro
31
Presentazione
20x2 20x1 var.

C.IV 1) depositi bancari e postali 850.000 50.000 800.000

da attività di finanziamenti -250.000
800.000
32
Presentazione
Un esercizio
La Alfa S.p.A. presenta le seguenti informazioni estratte dai bilanci X e
X1 (dati in migliaia di euro):
Perdita netta € 100
Ammortamenti e svalutazioni € 160
Incremento dei crediti commerciali € 16
Incremento dei debiti commerciali € 46
Incremento di altre passività correnti € 10
Incremento dei debiti finanziari € 80
Incremento delle attrezzature € 198
Incrementi per lavori interni € 66
Si proceda alla determinazione del flusso di cassa operativo
33
Presentazione
Un esercizio
Flussi da attività di investimento e finanziamento
Incremento dei debiti finanziari 80
Incremento delle attrezzature 198
Flussi operativi
Perdita netta 100 -100
Ammortamenti e svalutazioni 160 +160
Incremento dei crediti commerciali 16 -16
Incremento dei debiti commerciali 46 +46
Incremento di altre passività correnti 10 +10
Incrementi per lavori interni 66 -66
Flussi operativi +34
34
Presentazione
RF.: come procedere
1. confronto tra dati all’1.1. e al 31.12.

2. individuazione delle variazioni
3. eliminazione delle variazioni che non
influiscono sulla liquidità (rettifiche) e
verifica delle attribuzioni
4. rappresentazione del rendiconto
finanziario
35
Presentazione
1. Il confronto
CE
a1 ricavi delle vendite 960
SP a2 var. rimanenze PF -40
attivo X-1 X passivo X-1 X a5 plusvalenze 80
imm. materiali 1500 1300 capitale sociale 650 650 A 1000
rimanenze 150 110riserva legale 100 160
clienti 150 200utile 100 120
b6 acquisti di MP 700
Erario c/acconti 0 20debiti vs banche 600 600 b9 costi personale 100
disponibilità liquide 70 300fornitori 420 380 b10 ammortamenti 50
debiti tributari 0 20 b10 svalutazione crediti 10
tot. 1870 1930 tot. 1870 1930
B 860
A-B 140
20 imposte 20
21 utile d'esercizio 120
Perché le DL sono variate di 230 euro?
36
Presentazione
2. Le variazioni grezze
attivo var passivo var

FONTE imm. materiali -200 capitale sociale 0
FONTE rimanenze -40 riserva legale 60 FONTE
IMPIEGO clienti 50 utile es. prec. -100 IMPIEGO
IMPIEGO Erario c/acconti 20 utile 120 FONTE
disponibilità liquide 230 debiti vs banche 0
fornitori -40 IMPIEGO
debiti tributari 20 FONTE
tot. 60 tot. 60
si può
sostituire
il CE
37
Presentazione
2. Le variazioni grezze
F imm. materiali -200 capitale sociale 0
F rimanenze -40 riserva legale 60 F
I clienti 50 utile es. prec. -100 I
I Erario c/acconti 20 debiti vs banche 0
disponibilità liquide 230 fornitori -40 I
debiti tributari 20 F
utile 120
ricavi vendite 960 F
var. rim. PF -40 I
plusvalenze 80 F
acquisti di MP -700 I
costi personale -100 I
ammortamenti -50 I
svl. crediti -10 I
imposte -20 I
tot. 60 tot. 60
38
Presentazione
3. Le rettifiche: area investimenti

utile 120
var. rim. PF -40 I
plusvalenze 80 F
ammortamenti -50 I
svl. crediti -10 I
imposte -20 I
tot. 60 tot. 60
39
Presentazione
3. Le rettifiche: investimenti
variazione grezza – 200 NB. parte della riduzione si

(fonte di flussi finanziari) riferisce all’ammortamento per 50
tale variazione va eliminata
plusvalenza 80 (fonte)
-200 (fonte) -80 (fonte) +50 (rettifica ammortamento) = -230

Variazione netta degli investimenti e quindi fonte delle attività
di investimento)
40
Presentazione
3. Le rettifiche: area finanziamenti

utile 120
var. rim. PF -40 I
plusvalenze 80 F
ammortamenti -50 I
svl. crediti -10 I
imposte -20 I
tot. 60 tot. 60
41
Presentazione
3. Le rettifiche: finanziamenti
variazione grezza – 40 NB. Si azzera l’utile dell’esercizio

(impiego di flussi finanziari) precedente per 100 (impiego)
Cresce la riserva legale

per 60 (fonte)
l’unica variazione finanziaria

effettiva dell’area finanziamenti è
data dalla distribuzione di utili per
40 (impiego)
42
Presentazione
3. Le rettifiche: area operativa

utile 120
var. rim. PF -40 I
plusvalenze 80 F
ammortamenti -50 I
svl. crediti -10 I
imposte -20 I
tot. 60 tot. 60
43
Presentazione
3. Le rettifiche: area operativa

Metodo indiretto Metodo diretto
utile d'es 120 ricavi 960
acquisti -700
ammortamenti 50
personale -100
svl. Crediti 10 160
plusvalenze -80 clienti -60
RF 40 fornitori -40
imposte 20 Erario c/acconti -20
160 debiti tributari 0
flusso area op. 40
clienti -60
fornitori -40
Erario c/acconti -20
debiti tributari 0
flusso area op. 40
44
Presentazione
4. La rappresentazione del RF
disponibilità liquide 01.01.20x2 70

da attività operativa 40
Flussi da attività di investimenti 230 var. 230
da attività di finanziamenti -40
disponibilità liquide 31.12.20x2 300
45
Presentazione
Presentazione
(B018987) - lettere
CONTABILITA’ A-E
E BILANCIO
e, per concludere, la Nota

integrativa, l’iter di approvazione
del bilancio e le semplificazioni
Prof. LUCA BAGNOLI

Presentazione
Cosa studiare
 le slide
 gli articoli del del Codice
Civile
2
Presentazione
La NOTA INTEGRATIVA: le finalità
 descrittiva (oltre il linguaggio

contabile)
 informativa (altri dati)
 esplicativa (in merito ai criteri
adottati)
3
Presentazione
La NOTA INTEGRATIVA: le fonti
Informazioni Informazioni Informazioni Ulteriori

richieste richieste da richieste da informazioni
dall’art. 2427 altri artt. del altre norme necessarie per
c.c. c.c. il «quadro
fedele»
4
Presentazione
L’art. 2427 C.C.
Criteri di Informazioni Informazioni altre

valutazione sullo SP (dal sul CE (dal informazio
adottati (n. 1) n. 2 al n. 9) n. 10 al n. ni (dal n. 15
14) al 22-
septies)
5
Presentazione
L’art. 2427 C.C.
1. La nota integrativa deve indicare, oltre a quanto

stabilito da altre disposizioni:
1) i criteri applicati nella valutazione delle voci del
bilancio, nelle rettifiche di valore e nella
conversione dei valori non espressi all'origine in
moneta avente corso legale nello Stato
2) a 22-septies)
LEGGERE BENE L’ART. 2427 C.C.
6
Presentazione
L’iter di approvazione del bilancio
1. la redazione del PROGETTO di bilancio

2. la presentazione agli organi di controllo
3. il deposito presso la sede sociale
4. l’approvazione assembleare
5. il deposito presso il Registro delle imprese
7
Presentazione
1. La redazione del PROGETTO di bilancio

L’organo amministrativo deve predisporre
(approvazione in CdA), alla fine di ogni
esercizio sociale, il progetto di bilancio
composto da :
–stato patrimoniale
–conto economico
–nota integrativa*
–rendiconto finanziario*
–oltre alla relazione sulla gestione*
8
Presentazione
2. La presentazione agli organi di controllo

 il progetto di bilancio deve essere comunicato dagli
amministratori (art 2429) all’organo di controllo (se
esistente) (cioè collegio sindacale, soggetto incaricato
della revisione legale dei conti), con la relazione
almeno 30 giorni prima di quello fissato per
l’assemblea che deve discuterlo;
 l’organo di controllo ha poi 15 giorni per effettuare le
verifiche, redigere la relazione e indicare all’assemblea
se approvare, non approvare o modificare il bilancio
9
Presentazione
3. Il deposito presso la sede sociale

per consentire ai soci di prenderne visione, durante i 15
giorni che precedono l’assemblea (art. 2429 ), l’organo
amministrativo deve depositare presso la sede sociale:
 il progetto di bilancio;
 la relazione sulla gestione;
 la relazione dei sindaci e/o del soggetto incaricato della
revisione legale (se previsti);
 le copie integrali dell’ultimo bilancio delle società controllate e
un prospetto riepilogativo dei dati essenziali dell’ultimo
bilancio delle società collegate.
10
Presentazione
4. L’approvazione assembleare
l’assemblea ordinaria per l’approvazione del bilancio
deve essere convocata entro (art. 2364):
 il termine ordinario di 120 giorni dalla chiusura
dell’esercizio sociale;
 il termine straordinario di 180 giorni dalla chiusura
dell’esercizio, per ipotesi particolari specificamente
previste dall’articolo 2364 del cod. civ., (società tenute
alla redazione del bilancio consolidato; e/o presenza di
particolari esigenze connesse con la struttura e
l’oggetto della società)
11
Presentazione
5. Il deposito presso il Registro delle imprese
Una volta approvato il bilancio, questo deve essere

depositato dagli amministratori entro 30 giorni dalla
data di approvazione presso il Registro delle Imprese
della Camera di Commercio competente:
 il bilancio d’esercizio;
 la relazione sulla gestione (se presente);
 la relazione del collegio sindacale e dell’eventuale
soggetto incaricato del controllo contabile (se
presente);
 il verbale di approvazione del bilancio
12
Presentazione
5. I tempi
bilancio al 31/12/2023
gg Assemblea gg organo di controllo gg CdA
120 29/04/2024 -15 14/04/2024 -30 30/03/2024
180 28/06/2024 -15 13/06/2024 -30 29/05/2024
bilancio al 31/12/2022
gg Assemblea gg organo di controllo gg CdA
120 30/04/2023 -15 15/04/2023 -30 31/03/2023
180 29/06/2023 -15 14/06/2023 -30 30/05/2023
13
Presentazione
Semplificazioni per le società di

dimensioni minori
14
Presentazione
Il bilancio in forma abbreviata (art. 2435bis)

che non abbiano emesso
titoli negoziati in mercati
regolamentati

 totale dell'attivo dello stato patrimoniale:
4.400.000 euro;
 ricavi delle vendite e delle prestazioni: 8.800.000
euro;
 dipendenti occupati in media durante l'esercizio:
50 unità.
15
Presentazione
Il bilancio in forma abbreviata (art. 2435bis)

 SP:
nella voce D
 NI: adattata
 NO! Relazione sulla gestione
16
Presentazione
Il bilancio delle micro imprese (art. 2435ter)

 totale dell'attivo dello stato patrimoniale: 175.000
euro;
 ricavi delle vendite e delle prestazioni: 350.000
euro;
 dipendenti occupati in media durante l'esercizio:
5 unità.
17
Presentazione
Il bilancio delle micro imprese (art. 2435ter)

 SP:
nella voce D
 NO! nota integrativa
 NO! relazione sulla gestione
18
Presentazione
Reperire i BILANCI d’esercizio: la

banca dati AMADEUS (lez. 01-bis)
SBA Banche dati Amadeus
E’ una banca dati fattuale che raccoglie i bilanci di oltre 21 milioni di

aziende europee; i dati sono in serie storica con una copertura cronologica
relativa agli ultimi 10 anni di vita dell’azienda. I bilanci sono disponibili in
un formato riclassificato e standardizzato tali da consentire l’aggregazione
e il confronto fra aziende operanti nell’Unione Europea e in altri paesi
europei Per ciascuna azienda offre:- Informazioni anagrafiche; bilancio
riclassificato e standardizzato ed indici di bilancio; membri del Consiglio di
Amministrazione; descrizione dell'attività; indicatori finanziari- Azionariato
e Partecipazioni.
19

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Presentazione

LA DISCIPLINA DEL BILANCIO

Prof. LUCA BAGNOLI

 una lettura facoltativa:

A. CHI deve redigere il bilancio

CHI non è obbligato

c.d. Quadro fedele (true and fair view di

Art. 2423 comma 2, C.C.

Risultato economico dell’esercizio

2. I Postulati (OIC 11) ovvero norme di carattere generale in

3. Regole in tema di strutture formali

1. Le Finalità e i Principi generali

art. 2423 C.C. / 1

art. 2423 C.C. /2

chiarezza veritiero corretto

art. 2423 C.C. /3

 contenuto aperto della nota integrativa

art. 2423 C.C. /4

 rimangono gli obblighi di corretta contabilità

art. 2423 C.C. /5

oggetto origine effetti su accantonamento informativa

art. 2423 C.C. /6

2. I Postulati (OIC 11) ovvero norme

Postulati (art. 2423-bis C.C)

Postulati (art. 2423-bis C.C)

Nella redazione del bilancio devono essere

Postulati (art. 2423-bis C.C.)

Rappresentazione sostanziale Un esempio: il

Postulati (art. 2423-bis C.C.)

NB.: Competenza (OIC 11, punto 32)

Postulati (art. 2423-bis C.C.)

 considerazione distinta delle singole operazioni,

Postulati (art. 2423-bis C.C.)

(2. comma) Deroghe al principio enunciato nel numero 6) del

Postulati (art. 2423-ter C.C.)

 comparabilità dei valori di bilancio

Quale configurazione di reddito?

Postulati: una sintesi

Aspetti formali del bilancio

Prof. LUCA BAGNOLI

Una struttura formale «rigida»

Stato patrimoniale Conto economico

lo Stato patrimoniale (SP)

 quantità di ricchezza (PN) e la sua qualità

possibili criteri di classificazione dell’ATTIVO

Il criterio: facilità a Il criterio: funzione svolta

Criteri di classificazione dell’ATTIVO nel C.C.

1. comma, art. 2424-bis C.C.,

Classificazione dell’ATTIVO nel C.C.:

Crediti vs soci per versamenti

schema di SP ex art. 2424 C.C.

A) Crediti verso soci per versamenti

schema di SP ex art. 2424 C.C.

Criteri di classificazione dell’ATTIVO

I crediti verso società controllate possono essere iscritti

Il criterio discriminante è dunque la destinazione del credito, per capire la

Criteri di classificazione dell’ATTIVO

Qual è la possibile collocazione delle seguenti voci?

Criteri di classificazione dell’ATTIVO

 nella macroclasse “C” ATTIVO CIRCOLANTE

Criteri di classificazione del PASSIVO

Criterio finanziario Secondo l’origine

In base alla scadenza In base alla provenienza