Guida Intra 1

NUOVA NORMATIVA SULLE  PRESTAZIONI DI SERVIZI 
 ASPETTI CRITICI 
Torino  
Martedì, 9 novembre 2010 
a cura di Stefano Garelli 
1 
TRATTAMENTO IVA DELLE OPERAZIONI 
ITER LOGICO 
In relazione alle singole operazioni poste in essere in veste di 
fornitore o di acquirente occorre rispondere alle seguenF 
domande: 
–  E’ una cessione di beni o una prestazione di servizi? 
–  Se si traKa di una prestazione di servizi: è una 
prestazione che rientra nelle DEROGHE? 
•  Se la risposta è SI: applicare la deroga; 
•  Se la risposta è NO: applicare la regola generale 
(Paese del commiKente) 
L’esame dell’operazione deve essere compiuto in base al CONTRATTO (anche nella 
forma di ordine e conferma d’ordine), il quale esprime la VOLONTA’ DELLE PARTI, 
tenendo presente la sostanza dell’operazione posta in essere. 
2 
SITUAZIONI OPERATIVE COMPLESSE 
•  Prestazione accessoria ad altra operazione 
•  Prestazioni di lavorazione con aggiunta di materiali da parte 
dell’esecutore della lavorazione 
•  Cessione più conto lavorazione 
•  Prestazioni di riparazione / manutenzione con aggiunta di 
materiali da parte del prestatore 
•  Fornitura di beni con installazione /montaggio 
•  Realizzazione di beni in base a contraKo d’appalto con loro invio 
all’estero 
•  ContribuF in conto stampi 
•  Servizi relaFvi a stand fierisFci 
•  Risarcimento danni, penalità contraKuali e corrispe[vo di 
prestazione di servizi 
3 
PRESTAZIONE ACCESSORIA AD ALTRA OPERAZIONE 
CONCETTO 
Ar?colo 12 del Dpr n. 633/1972 (“cessioni e prestazioni accessorie”):  
“Il trasporto, la posa in opera, l'imballaggio, il confezionamento, la fornitura di recipienF o 
contenitori e le altre cessioni o prestazioni accessorie ad una cessione di beni o ad una 
prestazione di servizi, effeHua? direHamente dal cedente o prestatore ovvero per suo conto 
e a sue spese, non sono sogge[ autonomamente all'imposta nei rapporF fra le parF 
dell'operazione principale.”. 
Risoluzione n. 222/E del 3 giugno 2008: 
 “Per la sussistenza del rapporto di accessorietà è necessaria, ma non sufficiente, la convergenza 
di tuKe le prestazioni nella direzione della realizzazione di un unico obie[vo, 
…. E’ altresì necessario, …, un nesso di dipendenza funzionale delle prestazioni accessorie rispeKo 
alla prestazione principale. Occorre in parFcolare che le prestazioni accessorie siano 
effeKuate proprio per il faKo che esiste una prestazione principale, in combinazione con la 
quale possono portare ad un determinato risultato perseguito”. 
Conclusivamente, sono accessorie solo le operazioni poste in essere dal medesimo soggeHo in 
necessaria connessione con l’operazione principale alla quale, quindi, accedono e che 
hanno, di norma, la funzione di integrare, completare o rendere possibile la deHa 
prestazione o cessione principale”. 
4 
Sentenza della Corte (Sesta Sezione) del 25 febbraio 1999. ‐ Card Protec?on Plan Ltd 
(CPP) contro Commissioners of Customs & Excise. ‐ Causa C‐349/96 
2 Per decidere, ai fini dell'IVA, se una prestazione di servizi che è composta da più elemen= debba 
essere considerata come una prestazione unica o come due o più prestazioni autonome che 
devono essere valutate separatamente, si deve tener conto della duplice circostanza che, da 
un lato, dall'art. 2, n. 1, della sesta direAva 77/388 discende che ciascuna prestazione di 
servizi dev'essere considerata di regola come autonoma e indipendente e che, dall'altro, la 
prestazione cos=tuita da un unico servizio soGo il profilo economico non dev'essere 
ar=ficialmente divisa in più par= per non alterare la funzionalità del sistema dell'imposta sul 
valore aggiunto.  
(…) 
Una prestazione dev'essere considerata accessoria ad una prestazione principale quando essa 
non cos=tuisce per la clientela un fine a sé stante, bensì il mezzo per fruire nelle migliori 
condizioni del servizio principale offerto dal prestatore. In tale circostanza, il faGo che un 
prezzo unico sia faGurato non riveste un'importanza decisiva.  
In base all’analisi dell’operazione condoKa con i criteri sopra illustraF, è possibile addivenire alla conclusione: 
•  O che si traKa di PIU’ PRESTAZIONI AUTONOME, tuKe dotate di pari dignità: occorre applicare le regole 
previste per le singole prestazioni; 
•  O che si traKa, in sostanza,  di un’ UNICA PRESTAZIONE (composta da una prestazione prevalente e da una 
o più prestazioni accessorie le quali seguono la sorte della prestazione prevalente): occorre applicare la 
regola della prestazione prevalente. 
5 
ESEMPI 
•  Impresa italiana vende merce con la condizione di resa “franco 
des?no” ad un’impresa francese con invio della merce in Francia: il 
trasporto addebitato nella stessa faKura di vendita della merce o 
mediante faKura successiva è una prestazione accessoria alla 
vendita e ne segue le sorF (arFcolo 41/1/a); la prestazione del 
trasportatore è una prestazione autonoma; se si traKa di 
trasportatore italiano emeKe faKura con Iva; 
•  Impresa italiana vende merce con al condizione di resa “franco 
partenza”; il cliente estero, successivamente (con accordo separato 
che non modifica la condizione di resa) incarica l’impresa italiana di 
organizzare il trasporto; pareri discordi; secondo alcuni la 
prestazione di trasporto è autonoma, secondo altri la prestazione  
di trasporto è accessoria; 
6 
ESEMPI 
•  Impresa italiana acquista merce da impresa tedesca, 
con la condizione di resa “franco partenza”; il trasporto 
viene eseguito da veKore italiano: l’impresa italiana 
numera e integra con Iva la faKura del fornitore 
tedesco; il trasporto è una prestazione autonoma; il 
veKore italiano emeKe faKura con Iva; 
•  Impresa italiana, in base a contraHo, fornisce un 
macchinario con installazione e montaggio a sue 
spese; la prestazione di installazione e montaggio è 
accessoria all’operazione principale (sia che venga 
addebitata nella stessa faKura del macchinario che con 
faKura successiva). 
7 
Circolare n. 43/E del 6 agosto 2010 
Nella risposta che segue l’Agenzia delle Entrate ha negato l’accessorietà delle spese 
di trasporto rispeHo alla cessione gratuita di beni.  
Era opinione prevalente che in tale evenienza l’operazione diventasse (nel suo 
complesso) una operazione onerosa. 
2. Nel caso di faHure emesse per documentare l’invio di campioni gratui? di merce a 
clien? stabili? in altri Sta? membri, ai quali vengono addebitate le sole spese di 
trasporto, quali sono gli adempimen? ai fini degli elenchi Intrastat? 
Le cessioni di campioni gratuiF non cosFtuiscono cessioni intracomunitarie, in quanto 
prive del requisito dell’onerosità, cui fa espresso riferimento l’art. 41 del D.L. n. 331 
del 1993 e, conseguentemente, non devono essere riepilogate negli elenchi 
Intrastat (cfr. circ. n. 13 del 1994. par. B.15.1.a). 
TuKavia, nel caso in cui al cliente vengano addebitate le spese di trasporto dei 
campioni gratuiF, queste assumono autonoma rilevanza, quale corrispe[vo della 
prestazione di trasporto. Quest’ulFma prestazione, resa nei confronF di un 
commiKente ‐ soggeKo passivo d’imposta ‐ stabilito in altro Stato membro, rientra 
tra le prestazioni generiche, disciplinate dall’art. 7‐ter del D.P.R. n. 633 del 1972 e 
come tale va inserita negli elenchi riepilogaFvi relaFvi ai servizi resi. 
8 
PRESTAZIONI DI LAVORAZIONE CON AGGIUNTA DI MATERIALI DA PARTE 
DELL’ESECUTORE DELLA LAVORAZIONE 
Risoluzione n. 272/E del 28/9/2007  
Impresa italiana riceve in conto lavoro da società tedesca materiali per il valore di 25 (che restano di 
proprietà della società tedesca). 
L’impresa italiana, nel corso del processo produ[vo, aggiunge 30 di materiali di sua proprietà e 
aggiunge 45 di lavoro. 
Al termine l’impresa italiana faKura alla società tedesca 75. 
Nella Risoluzione citata, premesso che secondo la società istante le   par?   hanno  considerato  
principale  ed  essenziale  l'aavità di  lavorazione,  viene affermato che: 
“…. il  valore dei beni, anche nella considerazione della citata  Circolare n. 145, non e' irrilevante nella 
qualificazione dell'operazione.     
 Piu' precisamente, al  fine di disFnguere in concreto se una determinata  operazione rientri  nel  
conceKo  di  cessione  ovvero di prestazione occorre  fare riferimento  a  diversi  criteri, tra cui 
assume parFcolare rilevanza la  volontà delle par?. 
Alla luce  di  quanto  sopra  esposto,  con  riferimento  alla fa[specie  oggeKo dell'interpello, occorre rilevare che:       
•   secondo  i  canoni  ermeneuFci  di interpretazione dei contra[  di cui  agli  arFcoli  1362,  1363  e 1366 del Codice Civile richiamaF dalla  Corte di  
Cassazione  nella  sentenza  n.  5935  del  15  giugno  1999, emerge  l'intenzione dei  contraenF  di  dar  vita ad un contraKo d'opera e, quindi,  ad una 
prestazione di servizi;       
•   la  lavorazione  posta  in essere dal soggeKo nazionale, pur con  l'aggiunta di  elemenF  senza  i  quali  il  bene  finito  sarebbe  del tuKo  inidoneo 
all'uso,  e'  comunque  direKa  a  trasformare il bene, anche per la  parte fornita  dal  commiKente,  in  corrispondenza  con le aspeKaFve e con  gli 
interessi contraKuali di quest'ulFmo. ”. 
9 
PRESTAZIONI DI LAVORAZIONE CON AGGIUNTA DI MATERIALI DA 
PARTE DELL’ESECUTORE DELLA LAVORAZIONE 
FRANCIA – OPÉRATIONS À FAÇON (D.Adm. 3A.1151 del 20 oKobre 1999) 
•  Pour qu'existe un véritable marché de façon, quatre condiFons doivent 
être respectées : 
•  171. Le façonnier ne doit pas devenir propriétaire des biens apportés par 
le donneur d'ouvrage (son client) ; 
•  182. Il n'est pas nécessaire que toutes les ma?ères premières u?lisées 
soient apportées par le donneur d'ouvrage ; le façonnier peut fournir une 
certaine quanFté de maFère complémentaire. PraFquement il est admis 
qu'il y a « marché de façon » chaque fois que la valeur des ma?ères 
apportées par le donneur d'ouvrage, augmentée des frais de façon, 
excède la valeur des produits fournis par le façonnier. Quand ceKe 
condiFon n'est pas saFsfaite, l'opéraFon s'analyse en un marché de 
fournitures.  
•  193. Les matériaux apportés par le client doivent être res?tués à 
l'iden?que ou, sous certaines condi?ons, à l'équivalent. 
•  204. Les opéra?ons de façon doivent conduire à la réalisa?on d'un 
produit nouveau par l'entrepreneur de l'ouvrage. 
10 
PRESTAZIONI DI LAVORAZIONE CON AGGIUNTA DI MATERIALI DA 
PARTE DELL’ESECUTORE DELLA LAVORAZIONE 
Sentenza Corte GiusFzia Ue causa C‐88 /09 dell'11 febbraio 2010  
ArFcolo 7  della proposta di rifusione Regolamento n. 1777/2005 
Sentenza Corte Gius?zia Ue: 
“….l’aavità di reprografia risponde alle caraHeris?che di una cessione di beni laddove si limi? ad 
una semplice operazione di riproduzione di documen? su suppor?, mentre il potere di disporre di 
ques? ul?mi viene trasferito dal reprografo al cliente che ha ordinato le copie dell’originale. 
SiffaHa aavità deve invece essere qualificata come «prestazione di servizi» ai sensi 
dell’art. 6, n. 1, della sesta direava 77/388, quando risulta che essa si accompagna a prestazioni 
di servizi complementari idonee, alla luce dell’importanza che rivestono per il des?natario, del 
tempo che la loro esecuzione richiede, del traHamento di cui i documen? originali necessitano e 
della parte del costo totale che tali prestazioni di servizi rappresentano, a rives?re caraHere 
predominante rispeHo all’operazione di cessione dei beni, in modo tale da cos?tuire un fine a sé 
stante per il loro des?natario.”. 
Ar?colo 7 della proposta di rifusione del Regolamento 1777/2005: 
“1. Le operazioni seguenF sono considerate “cessione di beni” ai sensi dell’arFcolo 14 della 
dire[va 2006/112/CE: 
a)  il traKamento di fotografie digitali, qualora le fotografie stampate siano fornite all’acquirente; 
b)  la stampa di pubblicazioni su carta qualora il fornitore fornisca 
all’acquirente anche i materiali. 
11 
CESSIONE E CONTO LAVORAZIONE 
Circolare n. 36/E del 21 giugno 2010,  
risposta n. 30 
30. Un’azienda produHrice di sedie riceve dai propri clien? comunitari il tessuto per 
il rives?mento delle stesse. Successivamente vende il prodoHo finito ai medesimi 
clien?. Si chiede se sia correHo considerare la vendita della sedia come cessione 
anche se il tessuto è in conto lavoro.  
Inoltre, tenuto conto che sulla faHura normalmente viene addebitato il costo del 
trasporto, si chiede se, ai fini della compilazione degli elenchi riepiloga?vi delle 
operazioni intracomunitarie, sia obbligatorio indicarlo separatamente come 
prestazione di servizio.  
L’azienda realizza una cessione di beni e, pertanto, deve compilare il relaFvo modello, 
in cui deve inserire, in applicazione del criterio dell’accessorietà (art. 12 del D.P.R. 
n. 633 del 1972) le spese di lavorazione del tessuto e le spese di trasporto 
addebitate al cliente comunitario.  
Ulterioriori adempimen?: annotazione della tessuto ricevuto sull’apposito registro di carico / scarico di cui 
all’ar?colo 50, comma 5, del Dl n. 331/1993; presentazione Intra sta?s?co (se contribuente mensile ai 
fini Intra) per segnalare l’arrivo e la spedizione dei beni. 
12 
RIPARAZIONE CON AGGIUNTA MATERIALI  
DA PARTE DEL PRESTATORE 
Circ. n. 36/E risposta n. 23 
•  23. Si chiede un chiarimento in merito alla compilazione dei nuovi 
elenchi Intrastat per quanto riguarda le faHure rela?ve alle riparazioni di 
beni mobili. Per alcuni clien? comunitari è necessario ogni tanto eseguire 
delle riparazioni su macchine che gli stessi ci res?tuiscono danneggiate. 
Nel caso di riparazioni onerose, nella stessa faHura noi anno?amo 
dis?ntamente i pezzi di ricambio (che sos?tuiscono quelli difeHosi o 
danneggia?) con i rela?vi valori, e la manodopera, anche questa con il 
rela?vo valore.  
•  Nel caso di riparazioni a Ftolo oneroso richieste a clienF comunitari, posto 
che si traKa di operazioni non rilevanF nel territorio dello Stato ai sensi 
dell’art. 7‐ter del D.P.R. n. 633 del 1972, deve essere compilato il modello 
Intrastat riepilogaFvo dei servizi resi per la parte relaFva all’effeKuazione 
della prestazione di riparazione, con l’indicazione del corrispe[vo, che 
sarà comprensivo anche del valore del bene sosFtuito. Al contrario, non 
deve essere compilato ai fini fiscali l’Intrastat relaFvo ai beni. 
Ulteriori adempimen?: annotazione dei beni  ricevu? in riparazione sull’apposito registro di carico / scarico 
di cui all’ar?colo 50, comma 5, del Dl n. 331/1993. 
13 
RIPARAZIONE CON AGGIUNTA MATERIALI  
DOTTRINA E HMRC REGNO UNITO 
In relazione a tale operazione, è stato affermato (Ine Lejeune, Silvia Kotanidis, Sofie 
Van Doninck (PWC) ‐ The New EU Place of Supply Rules from a Business 
PerspecFve, op. cit. p.  101) che: 
"On the basis of the judgment of the European CouK of JusFce (Card ProtecFon Plan, 
25.2.1999, case C‐349/96) it can be argued that the supply of spare parts is 
ancillary to the repair service because the supply of spare parts does not consFtute 
for the customer an "aim in itself" but a means of beKer enjoying the principal 
(repair) service". 
Nel documento No?ce 741/A, January 2010, punto 8.6.3, www.hmrc.gov.uk, viene 
affermato che: 
“8.6.3 How do I treat goods supplied with my services? 
Any goods used in conjuncFon with the work performed, such as spare parts, paint, 
and so on, should be treated as part of the supply of services. 
OCCORRE ANALIZZARE LA SITUAZIONE CONCRETA. 
UN AIUTO ALL’ANALISI E’ COSTITUITO DAL CONFRONTO TRA IL VALORE DEL DARE E IL VALORE DEL FARE (ivi compresi i rimborsi spese di viKo, 
viaggio e alloggio dei tecnici che hanno eseguito l’intervento) 
14 
RIPARAZIONE DI VEICOLI  CON AGGIUNTA DI MATERIALI  
FRANCIA‐ Décision de rescrit du 15 septembre 2009 n° 2009/49  
En présence d'une opéra?on cons?tuée par un faisceau d'éléments et 
d'actes, la Cour de jusFce des Communautés européennes considère 
qu'il convient de prendre en considéraFon toutes les circonstances 
dans lesquelles se déroule l'opéraFon en quesFon, aux fins de 
déterminer, d'une part, si l'on se trouve en présence de deux ou 
plusieurs prestaFons disFnctes ou d'une prestaFon unique et, d'autre 
part, si dans ce dernier cas, ceKe prestaFon unique doit être qualifiée 
de livraison de biens ou de prestaFon de services … 
A Ftre de règle pra?que, si la valeur des pièces n'excède pas 50 % du coût 
de l'opéraFon, l'opérateur peut être considéré comme rendant une 
prestaFon de services, dans le cas contraire il est réputé rendre une 
livraison de biens accompagnée d'un montage. 
NB: La regola sopra prevista è stata pronunciata con riferimento alle 
riparazioni di veicoli. Negli altri casi si applicano le considerazioni 
delineate dalla Sentenza Corte di GiusFzia 29 marzo 2007, causa 
C‐115/05 per la fornitura con posa in opera. 
15 
FORNITURA DI UN BENE CON INSTALLAZIONE / MONTAGGIO 
Sentenza Corte GiusFzia 29 marzo 2007, causa C‐115/05 
Un’operazione che riguarda la fornitura e la posa in opera di un cavo 
a fibre oache che collega due Sta? membri ed è collocato in parte 
fuori dal territorio della Comunità deve essere considerata come 
una cessione di beni ai sensi dell’art. 5, n. 1, della sesta direava 
77/388, in materia di armonizzazione delle legislazioni degli Sta? 
membri rela?ve alle imposte sulla cifra di affari, come modificata 
dalla direava del Consiglio 2002/93, quando risulta che, in 
seguito ai collaudi esegui? dal fornitore, il cavo sarà trasferito al 
cliente, che potrà disporne come proprietario, che il prezzo del 
cavo vero e proprio rappresenta una parte chiaramente 
preponderante del costo totale della deHa operazione e che i 
servizi del fornitore si limitano alla posa in opera del cavo, senza 
alterarne la natura e senza adaHarlo alle esigenze specifiche del 
cliente.  
16 
FORNITURA DI UN BENE CON INSTALLAZIONE / MONTAGGIO 
BELGIO ‐ Décision n° E.T. 95109 dd. 10.05.1999 
“Devant les difficultés qui sont parfois rencontrées pour qualifier en 
livraisons de biens ou en prestaFons de services certaines 
opéraFons comportant à la fois la fourniture d'un bien et son 
installa?on ou son montage sur un bien meuble, l'administraFon a 
été amenée à réexaminer l'ensemble de la problémaFque et il a été 
décidé d'adopter les règles suivantes: 
•   lorsque la valeur des biens fournis et placés à l'occasion de 
l'opéraFon est inférieure à 50 p.c. du prix total dû par l'acheteur ou 
le preneur, l'opéraFon doit être considérée pour le tout comme une 
prestaFon de services, dont la localisaFon est réglée par l'arFcle 21, 
§ 3, 2° du Code de la TVA; 
•   dans les autres cas, l'opéraFon s'analyse pour le tout comme une 
livraison de biens, localisée conformément à l'arFcle 15, § 2, alinéa 
2, 1° ou 2°, du même Code. ..”. 
17 
REALIZZAZIONE DI BENI IN BASE A CONTRATTO 
D’APPALTO CON LORO INVIO ALL’ESTERO 
L’arFcolo 3 del Dpr n. 633/1972 afferma che: 
“CosFtuiscono prestazioni di servizi le prestazioni verso corrispe[vo 
dipendenF da contra[ d'opera, appalto, trasporto, mandato, spedizione, 
agenzia, mediazione, deposito e in genere da obbligazioni di fare, di non 
fare e di permeKere quale ne sia la fonte. “. 
Circolare del 03/08/1979 n. 26 ‐ Min. Finanze ‐ Tasse e Imposte IndireHe 
sugli Affari   
I.v.a. RapporF di scambio con l'estero ed operazioni assimilate 
 ESPORTAZIONI   La    nuova    formulazione    dell'art.    8    prevede    che  
cosFtuiscono  cessioni all'esportazione:  a)  le  cessioni   che  hanno per  
oggeKo beni  inviaF all'estero o comunque  fuori  del territorio   doganale 
a cura  o a nome  del cedente, considerandosi  tali  le  consegne  all'estero  
di beni  anche in  dipendenza di  contraa di  appalto,   limitatamente  al   
corrispeavo  dei  beni  esporta?.  
18 
CONTRIBUTI IN CONTO STAMPI 
Circolare n. 43/E del 6 agosto 2010  
9. Una società italiana produce calzature. Tale società addebita al proprio cliente inglese i cos? di 
sviluppo dei nuovi stampi occorren? per il campionario che viene commissionato dal predeHo 
soggeHo non residente. Si chiede quali siano gli adempimen? ai fini Intrastat. 
La costruzione di stampi per conto di un commiKente comunitario è stata già esaminata nella circolare 
n. 13 del 1994, nel paragrafo B.2.3, ove è stato precisato che “la realizzazione (costruzione direGa o 
acquisto da terzi secondo la norma=va interna) per conto di un commiGente comunitario di stampi 
da u=lizzare in Italia per la produzione, a mezzo degli stessi, di beni da inviare nell'altro Stato 
membro, è da inquadrare nell'ambito di cessioni intracomunitarie qualora: 
‐ tra il commiGente e l’operatore nazionale venga s=pulato un unico contra3o di appalto avente ad 
oggeGo sia la realizzazione dello stampo sia la fornitura dei beni che con esso si producono; 
‐ lo stampo, a fine lavorazione, venga inviato nell’altro Paese comunitario, a meno che, in conseguenza 
dell'ordinario processo di produzione o per accordi contraGuali, sia distruGo o sia divenuto ormai 
inservibile; (…..) 
L'operatore nazionale, pertanto, in presenza di deGe condizioni, è legiAmato ad emeGere faGura non 
imponibile ai sensi dell’art. 41, comma 1, leGera a)”. 
Qualora ricorrano le predeKe condizioni, la lavorazione dello stampo deve considerarsi come accessoria 
alla cessione dei beni. Pertanto, la suddeKa prestazione non assume un’autonoma configurazione 
giuridica né ai fini della faKurazione, né ai fini della compilazione degli elenchi Intrastat. 
Qualora non ricorrano le condizioni sopraindicate, lo sviluppo degli stampi per la fabbricazione di 
calzature richiesto dal cliente inglese configura l’esecuzione di una prestazione di servizio 
generica e, come tale, da includere nei modelli riepiloga?vi come servizio reso. 
19 
Esperienza italiana 
ITALIA: 
Risoluzione del 17/08/1996 n. 186 ‐ Min. Finanze ‐ Dip. Entrate Aff. Giuridici Serv. VII  ‐ IVA. CosF di 
lavorazione per la stampa di films addebitaF al cliente separatamente dal prezzo del prodoKo finito. 
Sintesi: Una societa' produKrice di films plasFci sFpula con societa' residenF in altri paesi dell'U.E. 
contra[ di cessione di de[ beni. Per la stampa di de[ films uFlizza, oltre ad un nucleo ferroso, una 
soprapellicola in metallo che viene distruKa automaFcamente al termine di ogni commessa ed il cui 
costo viene addebitato al cliente separatamente dal prezzo dei films prodo[ quale "contributo 
incisioni cilindri". DeKo contributo in base agli arK. 12 e 13 del DPR 26/10/72 n. 633, rientra nella 
base imponibile del films ceduto che comprende oltre al prezzo dei beni prodo[ anche gli oneri e 
spese concernenF l'esecuzione. Ai sensi dell'art. 41 della L. 427/93 le predeKe cessioni sono non 
imponibili...  
NB: alcuni operatori considerano il contributo in conto stampi come un compenso per il diriKo di 
uFlizzare in via esclusiva lo stampo di proprietà del fornitore. 
In base a tale ulFma impostazione, si traKa di una prestazione di servizi generica (obbligo di fare): 
•  Sino al 31 dicembre 2009: da assoggeKare a Iva; 
•  A parFre dal 1° gennaio 2010: applicazione del meccanismo del “reverse charge” 
20 
Esperienza di altri Paesi Ue 
21 
SERVIZI RELATIVI A STAND FIERISTICI  
FIERE ALL’ESTERO 
TraHamento Iva sino al 31 dicembre 2009 
Sulla base della prassi italiana, sino al 31 dicembre 2009,  era 
possibile disFnguere tra 3 Fpologie di operazioni: 
1) Locazione / noleggio di struKure mobili a commiKenF 
espositori o a sogge[ organizzatori: “locazione / noleggio di 
beni mobili materiali” (arFcolo 7, 4° comma, leKera d); 
2) Semplice realizzazione di stand con materiali leggeri portaF in 
loco e successivamente smalFF: “servizi relaFvi a beni mobili 
materiali”  (arFcolo 7, 4° comma, leKera b); 
3) Realizzazione di struKure incorporate nel suolo: “servizi 
relaFvi a beni immobili” (arFcolo 7, 4° comma, leKera a). 
NB: non mancavano comunque Risoluzioni con tesi avverse. 
22 
TraHamento Iva anno 2010 
A seguito innovazioni Iva 2010, notevoli dubbi interpretaFvi: 
•  Franco Ricca, Noleggio di stand con Iva in loco, Italia Oggi, 6 
febbraio 2010, in base a sentenza Corte GiusFzia Ue del 26 
seKembre 1996, causa C‐ 327/94, propendeva per la disFnzione tra: 
–  Prestazioni eseguite nei confronF degli organizzatori della 
manifestazione: servizi fierisFci, arFcolo 7‐quinquies; 
–  Prestazioni eseguite nei confronF delle imprese espositrici: servizi 
generici, arFcolo 7‐ter 
•  Direzione Regionale del Veneto, Renato Portale e GP Tosoni, Le 
fiere restano fuori dal Modello Intrastat: le prestazioni eseguite, 
indipendentemente dalla natura del commiHente, sono 
qualificabili come prestazioni fierisFche, arFcolo 7‐quinquies; 
obbligo di idenFficazione Iva nel Paese della manifestazione (se il 
commiKente non è stabilito in tale Paese). 
Comportamento pra?co delle imprese italiane ….. 
23 
TraHamento Iva anno 2010 
Il traKamento Iva delle prestazioni in parola presenta diversità interpretaFve a seconda dei singoli Paesi Ue: 
•  Francia:Lorsque dans le cadre d'une foire commerciale ou manifestaFon similaire, un 
assujea fournit un ensemble complexe de services à un exposant pour un prix global, cet 
ensemble de services doit être considéré comme un service unique qui, comprenant 
diverses composantes qui ne peuvent être scindées, se raHache à la catégorie des 
presta?ons visées à l'ar?cle 259 A‐5° a33. Ces disposi?ons sont également applicables aux 
presta?ons fournies par les sous‐traitants au ?tulaire du marché.”.  
•  Regno Unito: considera le prestazioni di allesFmento stand come prestazioni di caraKere 
fierisFco: “Services relaFng to a specific exhibiFon. This includes carpenters and electricians 
erecFng and fi[ng out stands at exhibiFon venues. “ 
•  Germania: in base ad una Circolare del 4 seKembre 2009, viene operata la disFnzione tra: 
–  Servizi prestaF nei confronF del soggeKo organizzatore: servizi fierisFci (nostro arFcolo 
7‐quinquies); 
–  Servizi resi nei confronF delle imprese espositrici: servizi relaFvi a beni immobili (nostro 
arFcolo 7‐quater, leKera a); 
•  Austria: come Germania 
24 
TraHamento Iva a par?re dal 1° gennaio 2011 
A par?re dal 1° gennaio 2011: occorre disFnguere tra 2 
situazioni: 
1)  Prestazioni eseguite nei confron? di operatori economici 
(B2B): servizio generico, arFcolo 7‐ter; Paese del 
commiKente; 
2)  Prestazioni eseguite nei confron? di consumatori finali 
(B2C) (ad esempio, enF non commerciali “puri”, privi di 
numero idenFficaFvo Iva): servizio fieris?co, arFcolo 7‐
quinquies; presumibilmente in alcuni Paesi Ue conFnuerà a 
valere la disFnzione tra commiKenF organizzatori e 
commiKenF espositori. 
NB: Nel caso di realizzazione di struKure incorporate nel suolo, conFnuano a tornare applicabili le 
disposizioni in tema di “servizi relaFvi a beni immobili” (arFcolo 7‐ quater, leKera a). 
25 
CORSI DI FORMAZIONE E ADDESTRAMENTO DEL 
PERSONALE 
Risposta a Interpello CEIP (2008) 
PRESTAZIONI DI FORMAZIONE DEL PERSONALE (sino al 31 dicembre 2009: tra 
“servizi dida[ci” arFcolo 7, 4° comma, leK. b) e “consulenze tecniche, 
arFcolo 7, 4° comma, leK. d) 
Riguardo alla disFnzione tra le due norme, nella risposta del 28 gennaio 2008, 
all’interpello formulato dal CEIP – Centro Estero per 
l’Internazionalizzazione del Piemonte, l’Agenzia delle Entrate ha affermato 
che: 
“.... l’organizzazione di seminari e corsi di formazione a favore delle imprese 
piemontesi rientra nell’ambito delle prestazioni di “servizi dida[ci” di cui 
all’arFcolo 7, quarto comma, leKera b), del Dpr n. 633/1972. 
…. qualora le prestazioni in quesFone siano rese nel più generale contesto di 
un’a[vità di consulenza e/o assistenza di caraKere tecnico (configurando, 
pertanto, un singolo elemento di quest’ulFma) le stesse saranno 
inquadrate tra le prestazioni di consulenza tecnica e legale ….”. 
26 
PERSONALE 
•  28. Si chiede se sussiste l’obbligo di includere negli elenchi Intrastat i corsi di 
formazione ed addestramento del personale.  
Le prestazioni relaFve a corsi di formazione e di addestramento del personale 
rientrano nella categoria delle prestazioni generiche e quindi sono da considerarsi 
territorialmente rilevanF in Italia quando ivi è stabilito il commiKente soggeKo 
passivo d’imposta. Ne consegue che le prestazioni in discorso dovranno essere 
incluse negli elenchi Intrastat, faKa eccezione per i casi in cui le stesse possono 
beneficiare dell’esenzione dall’imposta.  
A tale proposito si ricorda che le prestazioni in esame sono da considerare esenF ai 
sensi dell’ art. 10, primo comma, n. 20, del D.P.R. n. 633 del 1972, a condizione che 
siano rese da isFtuF o scuole riconosciute da pubbliche amministrazioni e da 
ONLUS.  
Si traKa di un’interpretazione in contrasto con precedenF affermazioni dell’Agenzia 
delle Entrate e con l’orientamento di altri Paesi Ue (ad esempio: Francia e Regno 
Unito). 
DAL 1° GENNAIO 2011: comunque REGOLA GENERALE ART. 7‐ter 
27 
RISARCIMENTO DANNI, PENALITÀ CONTRATTUALI  
E CORRISPETTIVO DI PRESTAZIONE DI SERVIZI 
Si traKa di situazioni in cui non vi è stato un esaKo adempimento degli obblighi contraKuali (ad 
esempio: merce non conforme). Le somme addebitate NON cosFtuiscono il corrispe[vo di 
una prestazione di servizi,  ma il risarcimento di un danno ingiustamente subito. 
Occorre disFnguere tra le seguenF situazioni: 
•  Il contraHo prevede una penale (“clausola penale”): il soggeKo che ha subito il danno 
addebita la penale; essa può essere qualificata come importo escluso dalla base imponibile 
dell'Iva, ai sensi dell'arFcolo 15, primo comma, numero 1), del Dpr n. 633/1972, nel caso di 
"di penalità per ritardi o  altre irregolarità  nell'adempimento degli obblighi del cessionario o  
del commiKente" o del secondo comma del medesimo arFcolo nel caso di "somme 
addebitate  al cedente  o prestatore a Ftolo di penalità per ritardi o altre irregolarità nella 
esecuzione del contraKo”; 
•  Il contraHo non con?ene una “clausola penale”:  il  soggeKo che ha subito un danno, 
addebita una somma a Ftolo risarcitorio;  l'operazione è fuori del campo di applicazione 
dell'Iva, ai sensi dell'arFcolo 2, comma 3, leKera a), del Dpr n. 633/1972, mancando 
l'elemento ogge[vo del presupposto applicaFvo.       
28 
Riguardo alla prima Fpologia di somme, è stato affermato (Mario Mandò e 
Giancarlo Mandò, Manuale dell'imposta sul valore aggiunto, IPSOA, 
Milano, 1999, p. 279): "Non concorrono a formare la base imponibile, 
giusta l'art. 15 del Dpr n. 633, alcune somme che ‐ pur essendo addebitate 
alla controparte ‐ non hanno natura di vera e propria 
controprestazione ....Esse sono:1) le somme dovute a Ftolo di interessi 
moratori ....Lo stesso caraKere hanno le < penalità > dipendenF da 
inadempienza o da ritardo di adempimento di obbligazioni (clausola 
penale: art. 1382 c.c.): la clausola penale é, infa[, un mezzo di 
liquidazione, convenzionale e prevenFva, del danno".  
La Risoluzione n. 64/E del 23 aprile 2004, sull'argomento ha affermato che: 
"In generale  la  clausola  penale, secondo il predominante orientamento 
doKrinale, ha   la   triplice  funzione  di  rafforzare  la  possibilità  di 
adempimento, di  sanzionare  la  parte  inadempiente,  di  risarcire  il 
danno subito dalla controparte contraKuale.”  
Sulla stessa linea si pone la Risoluzione n. 550293 del 6 dicembre 1989.  
29 
In presenza di faKure di addebito emesse da sogge[ 
esteri occorre esaminare aKentamente la CAUSALE 
dell’addebito: 
•  Se vengono uFlizzate formulazioni del Fpo 
(risarcimento danni, penali, etc.): allora è sufficiente 
annotare il documento in contabilità generale; 
•  Se vengono uFlizzate formulazioni meno precise, 
chiarire la quesFone con il fornitore estero; nel dubbio 
espletare la procedura acquisF di servizi generici 
(autofaKura con Iva o numerazione / integrazione 
faKura estera con Iva; se fornitore di altro Paese Ue, 
presentazione modello Intra servizi) 
30 
REGOLA GENERALE: APPROFONDIMENTI 
RapporF con SOGGETTI PASSIVI STABILITI in Paesi esteri:  
–  Altri Paesi Ue: sogge[ idenFficaF ai fini Iva  
•  Verifica del numero idenFficaFvo Iva del CommiKente 
•  Problemi: Austria, Germania, Spagna e Ungheria 
•  Sogge[ passivi “misF” o “ibridi” 
•  Società in tuKo o in parte di semplice godimento 
•  Gruppi di società e “fiscal unit” 
•  Società “offshore” 
•  Sogge[ in regime di esonero 
•  Servizi resi o acquistaF da stabili organizzazioni 
–  Paesi extra Ue:  
•  Operatori economici: verifica qualificazione fiscale del CommiKente; stesse regole di cui 
sopra per sogge[ passivi “misF” o “ibridi” 
•  Consumatori finali (ai sensi dell’arFcolo 7‐sepFes, i “servizi immateriali” sono fuori 
campo Iva) 
31 
VERIFICA DELLO STATUS DEL DESTINATARIO 
COMMITTENTE DI ALTRO PAESE UE 
Bozza Regolamento 1777/2005: 
LUOGO DELLE PRESTAZIONI DI SERVIZI ‐ Status del desFnatario 
ArFcolo 21 
1. Se il luogo delle prestazioni di servizi dipende dal faKo che il desFnatario sia un soggeKo 
passivo, lo status del desFnatario è determinato sulla base del Ftolo III della dire[va 
2006/112/CE. 
2. Si considera che il prestatore abbia agito in buona fede nel determinare che il desFnatario 
stabilito nella Comunità sia un soggeKo passivo se ha soddisfaKo tu[ i requisiF seguenF: 
a) ha accertato che il desFnatario è un soggeKo passivo tramite il numero di idenFficazione IVA 
comunicatogli dal desFnatario stesso o mediante qualsiasi altra prova aKestante che il 
desFnatario è un soggeKo passivo o una persona giuridica non soggeKo passivo idenFficata 
ai fini dell’IVA; 
b) ha oKenuto conferma della validità di deKo numero di idenFficazione IVA o di altra prova 
fornita dal desFnatario; 
c) ha effeKuato una verifica di ampiezza ragionevole dell’esaKezza delle informazioni fornite dal 
desFnatario applicando le procedure di sicurezza esistenF. 
32 
PAESI UE CON SPECIFICI CODICI IDENTIFICATIVI 
33 
COMMITTENTE DI PAESE EXTRA UE 
Bozza Regolamento 1777/2005: 
LUOGO DELLE PRESTAZIONI DI SERVIZI ‐ Status del desFnatario 
ArFcolo 21 
3. Si considera che il prestatore abbia agito in buona fede nel determinare che il 
desFnatario stabilito al di fuori della Comunità sia un soggeKo passivo se ha 
oKenuto un cerFficato, ove esista già, rilasciato dalle autorità fiscali competenF 
per il desFnatario aKestante che quesF svolge un’a[vità economica che gli dà 
diriKo ad oKenere un rimborso dell’IVA a norma della dire[va 86/560/CEE del 
Consiglio [12] o che ha rispeKato tu[ o alcuni dei requisiF seguenF: 
a) dispone del numero IVA o di un numero analogo aKribuito al desFnatario dal paese 
di stabilimento dello stesso e uFlizzato per idenFficare le imprese; 
(b) dispone di estra[ stampaF provenienF dal sito internet delle autorità fiscali 
competenF per il desFnatario che ne confermano lo status di soggeKo passivo; 
c) è in possesso dell’ordinaFvo del desFnatario recante il suo indirizzo commerciale e il 
numero di registrazione commerciale; 
d) dispone di prove provenienF dal sito internet del desFnatario aKestanF che quesF 
svolge un’a[vità economica. 
34 
Servizi generici resi a favore di soggea mis? o ibridi 
SoggeHo commiHente: 
•  PERSONA FISICA, occorre disFnguere tra: 
–  Servizi acquistaF nell’ambito della sfera economica: 
l’acquirente viene considerato SOGGETTO PASSIVO, 
applicazione reverse charge; 
–  Servizi acquistaF nell’ambito della sfera privata: 
l’acquirente viene considerato CONSUMATORE 
FINALE;  
–  Servizi a des?nazione promiscua: come servizi 
acquistaF nell’ambito della sfera economica. 
NB. Nel dubbio farsi rilasciare una dichiarazione di 
uFlizzo da parte dell’acquirente. 
35 
Servizi generici resi a favore di soggea mis? o ibridi 
ALTRI SOGGETTI: Diversa previsione della: 
•  NORMA INTERNA (arFcolo 7‐ter, comma 2): la quale prevede la verifica 
dell’inerenza solo per gli acquisF eseguiF da PERSONE FISICHE; 
•  DIRETTIVA COMUNITARIA (arFcolo 44), nella quale per applicare la regola 
del Paese del commiKente, viene richiesto che il servizio venga reso “… a 
un soggeKo passivo che agisce in quanto tale …”. 
La proposta di rifusione del Regolamento n. 1777/2005, disFngue tra: 
•  Servizi del tuKo non inerenF rispeKo all’a[vità economica svolta dal 
commiKente: per tali acquisF il commiKente viene considerato 
CONSUMATORE FINALE; 
•  Servizi parzialmente non inerenF rispeKo all’a[vità economica svolta dal 
commiKente: per tali acquisF il commiKente viene considerato SOGGETTO 
PASSIVO. 
In tale ambito: problema EnF non sogge[ passivi in senso tecnico idenFficaF 
ai fini Iva. 
36 
Servizi resi a favore di  
società in tuHo o in parte di semplice godimento  
La gran parte delle società, ai fini Iva,  si qualifica come soggeHo passivo "pieno" (e 
cioè per tuKe le a[vità esercitate). 
Vi sono tuKavia delle eccezioni: 
•  le holdings di puro godimento ("passive" holding companies), le quali in alcuni 
Paesi NON sono considerate sogge[ passivi; 
•  le holdings di gesFone ("acFve" holding companies), le quali, in alcuni Paesi, sono 
considerate sogge[ passivi d'imposta solo relaFvamente ad una parte della loro 
a[vità. 
Conseguenze: 
•  Nel primo caso, si traKa, generalmente, di società NON sogge[ passivi d'imposta (prive di 
numero idenFficaFvo Iva); relaFvamente alle stesse si applicano le regole B2C. 
•  Nel secondo caso, si traKa di società avenF il caraKere dei sogge[ "misF" (o "ibridi"); 
relaFvamente alle stesse si applicano le regole sopra delineate in merito ai sogge[ passivi 
"misF". 
Caso società italiane di puro godimento: arFcolo 4, comma 5, del Dpr n. 633/1972  
37 
Gruppi di società e “fiscal unit” 
38 
REGOLA GENERALE: VERIFICA DELLO STATUS DEL DESTINATARIO  
(ArFcolo 14 Proposta modifica Regolamento n. 1777/2005) 
(principi già contenuF nella Sentenza Corte di GiusFzia Ue, causa C‐73/06 del 28 giugno 2007) 
rapporF con società offshore 
ArFcolo 14 della proposta di  Regolamento  (gli stessi conce[ sono delineaF dalla sentenza sopra citata): 
1. Il luogo in cui il soggeKo passivo ha stabilito la sede della propria a[vità economica ai sensi della dire[va 2006/112/CE è il 
luogo in cui vengono adoHate le decisioni essenziali concernen? la ges?one generale di tale aavità e ove sono svolte le 
funzioni della sua amministrazione centrale. Esso può essere diverso dal luogo a parFre dal quale il soggeKo passivo svolge 
le proprie a[vità. 
2. Per determinare il luogo in cui è stabilita la sede di un’a[vità economica si Fene conto dei faKori seguenF: 
a)  la sede legale dell’impresa; 
b)   il luogo dell’amministrazione centrale dell’impresa; 
c)   il luogo in cui si riunisce la direzione dell’impresa; 
d)   il luogo in cui si decide la poliFca generale. 
3. Per determinare il luogo in cui è stabilita la sede di un’a[vità economica si può tener conto dei faKori seguenF: 
a) il luogo di residenza dei dirigenF dell’impresa; ; 
b) il luogo di riunione delle assemblee generali; 
c) il luogo in cui sono tenuF i documenF amministraFvi e contabili; 
d) il luogo in cui l’impresa possiede i principali conF bancari; 
e) altri faKori, se perFnenF. 
4. La mera esistenza di un indirizzo postale non può far presumere che tale indirizzo corrisponda al luogo in cui il soggeKo passivo 
ha stabilito la sede della propria a[vità economica, salvo qualora soddisfi i requisiF di cui ai paragrafi 1, 2 e 3. 
. 
39 
REGOLA GENERALE: VERIFICA DELLO STATUS DEL DESTINATARIO  
SOCIETA’ OFFSHORE 
Esempio: 
Impresa italiana emeKe faKura di consulenza 
tecnica nei confronF di società avente sede 
legale in un Paese estero, ma con sede di 
direzione effeava in Italia. 
In base a quanto previsto dall’arFcolo 14 della 
proposta di modifica Regolamento n. 
1777/2005 la società estera è da considerare 
come soggeKo stabilito in Italia. 
40 
RAPPORTI COMMERCIALI CON OPERATORI DI ALTRI PAESI UE RIENTRANTI NEL  
REGIME DELLE PICCOLE IMPRESE  
CIRCOLARE n. 36/E del 21 giugno 2010 
•  Acquisto beni o acquisto servizi: se IT non riceve 
apposita documentazione rappresentaFva 
dell’operazione, emeKe autofaKura senza Iva – 
NO Intra 
•  Cessione di beni: IT emeKe faKura non 
imponibile arFcolo 41/1/a (se il soggeKo estero è 
dotato di n. idenFficaFvo Iva); 
•  Prestazione di servizi (generici): IT emeKe faKura 
non soggeKa arFcolo 7‐ter, comma 1, leKera a) 
(se il soggeKo estero è dotato di n. idenFficaFvo 
Iva).  
41 
ATTIVITA’ ECONOMICHE DI MODESTE DIMENSIONE 
ArFcles 284 to 287 of DirecFve 2006/112/EC, as amended.  This scheme is reserved 
for taxable persons established within the territory of the country 
hKp://ec.europa.eu/taxaFon_customs/taxaFon/vat/traders/vat_community/index_en.htm 
42 
OBBLIGO DI IDENTIFICAZIONE IVA 
riguardo ai servizi generici resi o ricevuF 
L’ar?colo 214 della Dire[va Ue 2006/112/CE modificata, 
afferma che: 
“1. Gli StaF membri prendono i provvedimenF necessari 
affinché siano idenFficate tramite un numero individuale le 
persone seguenF: 
(…) 
d) ogni soggeKo passivo che riceve, nel loro rispe[vo 
territorio, prestazioni per le quali è debitore dell’IVA a 
norma dell’arFcolo 196; 
e) ogni soggeKo passivo, stabilito nel loro rispe[vo territorio, 
che effeKua nel territorio di un altro Stato membro 
prestazioni di servizi per i quali l’IVA è dovuta unicamente 
dal desFnatario a norma dell’arFcolo 196."; 
43 
OBBLIGO DI IDENTIFICAZIONE IVA 
riguardo ai servizi generici resi o ricevuF 
Norma?va francese 
In Francia, in linea generale, alcune Fpologie di sogge[ 
passivi d'imposta (assuje[) non sono dotaF di  numero 
idenFficaFvo TVA: 
•  Sogge[ beneficiari della “franchise en base” (regime 
piccole imprese); 
•  sogge[ che esercitano un'a[vità esonerata senza diriKo a 
portare in detrazione l'Iva; 
•  agricoltori in regime di rimborso forfeKario. 
TuKavia, se tali sogge[ eseguono o acquistano servizi generici 
a/da sogge[ di altro Paese Ue, essi sono obbligaF a 
idenFficarsi ai fini dell’Iva francese, pur conFnuando a 
godere dei loro regimi di favore. 
44 
STABILE ORGANIZZAZIONE 
•  La Dire[va 2006/112/CE del 28 novembre 2006 (come successivamente 
modificata)  e la normaFva Iva italiana NON definiscono il conceKo di stabile 
organizzazione 
•  Ai fini delle imposte sui reddiF la definizione è recata dall’arFcolo 5 del Modello 
OCSE di convenzione contro la doppia imposizione, dalle convenzioni stesse e 
dall’arFcolo 162 del Dpr n. 917/1986; 
•  Ai fini Iva, per realizzare la fa[specie della stabile organizzazione (“centro di 
a[vità stabile”), secondo l’insegnamento della Corte di GiusFzia Ue,  è necessaria 
la compresenza dell’elemento materiale e di quello umano; 
•  Gli stessi conce[ sono staF espressi dalla Corte di Cassazione (Cfr., da ulFmo, Corte di 
Cassazione, sentenza 8488/2010, Il Sole 24 Ore del 13 aprile 2010. p. 36);  
•  Sul punto, l’arFcolo 15 del testo modificato del regolamento 1777/2005, afferma che:  
     “1. Per “stabile organizzazione” ai sensi degli arFcoli 44 e 45 della dire[va 2006/112/CE si 
intende un’organizzazione di dimensioni minime permanentemente dotata di risorse umane 
e tecniche in misura sufficiente da consenFrle di: 
      a) ricevere e uFlizzare i servizi che le sono resi nel caso dei servizi di cui all’arFcolo 44 della 
dire[va 2006/112/CE; 
     b) fornire i servizi oggeKo della sua a[vità nel caso dei servizi di cui all’arFcolo 45 della 
dire[va 2006/112/CE.” 
45 
•  La definizione di stabile organizzazione delineata in sede di imposte sui 
reddi? NON è immediatamente trasponibile sul piano Iva; 
•  Secondo l'orientamento della Corte di GiusFzia Ue, formatosi in relazione 
alla normaFva in vigore sino al 1° gennaio 2010, "... il luogo in cui il 
prestatore ha stabilito la sede della propria aavità economica appare 
come il punto di riferimento preferenziale, nel senso che la presa in 
considerazione di un altro centro di aavità a par?re dal quale viene resa 
la prestazione di servizi entra in linea di conto solo nel caso in cui il 
riferimento alla sede non conduca a una soluzione razionale dal punto di 
vista fiscale o crei un confliHo con un altro Stato membro" (sentenza del 
17 luglio 1997, caso 190/95 ARO LEASE BV).  
       E' da ritenere che tale principio valga anche riguardo alla normaFva Iva 
vigente. 
•  Sul piano pra?co, occorre quindi aHuare un esame caso per caso: è 
possibile che in un determinato Paese venga a realizzarsi la stabile 
organizzazione ai fini delle imposte sui reddi? ma non quella ai fini 
dell’Iva e viceversa; 
46 
 Orientamento dell’Amministrazione  
finanziaria francese: caso del CANTIERE 
Nella Circolare  3 A ‐ 1‐10 del  4 gennaio 2010, della DGFP‐DIRECTION GÉNÉRALE DES FINANCES PUBLIQUES, 
punto 17, viene affermato che: "... les chanFers ne présentent pas, en principe, le caractère 
d’établissement stable prestataire mais peuvent néanmoins avoir une consistance suffisante pour 
consFtuer des établissements stables au regard de l’uFlisaFon des services..." ("établissement stable 
preneur"). 
Le stesse considerazioni vengono delineate da autorevole doKrina francese (Ariane Beetschen, TVA et 
territorialité des services, EdiFons Francis Lefebvre, Levallois, 2009, p. 29). 
Secondo tale impostazione un canFere: 
•  potrebbe doversi registrare ai fini dell'Iva francese al fine di ricevere i servizi che gli vengono resi; 
•  ma, almeno, sino ad un determinato livello di struKurazione, non potrebbe uFlizzare il numero 
idenFficaFvo Iva al fine di faKurare (con Iva francese) i servizi dal medesimo eseguiF a favore di terzi. In 
tale evenienza, applicazione del reverse charge da parte del commiKente se soggeKo passivo d’imposta. 
Sul piano pra?co, è comunque da ritenere che ove in relazione alla durata del canFere (superiore a 12 mesi) 
venga a realizzarsi la stabile organizzazione ai fini delle imposte sui reddiF, tale situazione rappresenF un 
importante indice rivelatore della possibile esistenza della stabile organizzazione anche ai fini dell'Iva. 
Sul punto occorre eseguire un esame caso per caso, meglio se in contraddiKorio con l'Amministrazione 
finanziaria del Paese estero interessato (o con un consulente fiscale locale). 
47 
Ulteriori aspe[ 
•  In presenza di stabile organizzazione in Italia l’impresa estera NON è 
abilitata a idenFficarsi ai fini Iva in Italia (arFcolo 17, comma 3, del Dpr 
n. 633/1972); 
•  In presenza di stabile organizzazione in Italia (o di idenFficazione ai fini 
Iva in Italia) l’impresa estera NON è abilitata a chiedere il rimborso 
dell’Iva con la procedura della dire[va 2008/9/CE (arFcolo 38‐bis2, del 
Dpr n. 633/1972 – Agenzia Entrate risposta n. 40 a quesiF FAQ su 
rimborsi Iva a sogge[ di altri Paesi Ue) 
•  Le prestazioni di servizi intercorren? tra la casa madre e le stabili 
organizzazioni della stessa all’estero e viceversa sono FUORI CAMPO 
IVA (Sentenza Corte di GiusFzia  23 marzo 2006, causa C‐210/04 – 
Risoluzione n. 81/E del 16 giugno 2006) 
48 
servizi resi a stabile organizzazione 
stabile organizzazione in veste di acquirente della prestazione 
ArFcolo 44:Il luogo delle prestazioni di servizi resi a un soggeKo passivo che agisce in quanto tale 
è il luogo in cui quesF ha fissato la sede della propria a[vità economica. TuHavia, se i servizi 
sono presta? ad una stabile organizzazione del soggeHo passivo situata in un luogo diverso 
da quello in cui esso ha fissato la sede della propria aavità economica, il luogo delle 
prestazioni di tali servizi è il luogo in cui è situata la stabile organizzazione. …. 
Ar?colo 28 proposta rifusione Regolamento n. 1777/2005: 
3. Nell’accertare se i servizi sono effe[vamente prestaF a una stabile organizzazione il soggeKo 
passivo riserva parFcolare aKenzione ai seguenF aspe[: 
a)  se il contraKo o l’ordinaFvo idenFficano la stabile organizzazione quale desFnataria dei 
servizi; 
b)   se la stabile organizzazione è l’enFtà che paga i servizi o se il costo è effe[vamente 
sostenuto da tale enFtà; 
c)   la natura e l’applicazione dei servizi ove quesF elemenF consentano di idenFficare la o le 
stabili organizzazioni specifiche che ne sono beneficiarie. 
4. Se il numero di idenFficazione IVA del desFnatario menzionato sulla faKura è idenFco a quello 
aKribuito dallo Stato membro della stabile organizzazione, si considera che i servizi siano 
staF resi a tale stabile organizzazione, salvo prova contraria. 
49 
Stabile organizzazione in veste di acquirente della prestazione  
Esempi: 
 Impresa italiana esegue una prestazione di servizi 
generica ad una stabile organizzazione francese di 
società tedesca: l’operazione si considera effeKuata in 
Francia (soggeKo commiKente è la stabile 
organizzazione francese). 
Impresa tedesca esegue una prestazione di servizi 
generica ad una stabile organizzazione italiana di 
società francese: l’operazione si considera effeKuata in 
Italia (soggeKo commiKente è la stabile organizzazione 
italiana). 
50 
STABILE ORGANIZZAZIONE  
che partecipa o non partecipa all’operazione 
Stabile organizzazione in veste di esecutrice della prestazione 
“Ar?colo 192‐bis della direava 2005/1777:  
Ai fini della presente sezione, un soggeKo passivo che dispone di una stabile organizzazione nel territorio di uno Stato 
membro in cui è debitore di imposta si considera soggeKo passivo non stabilito nel territorio di tale Stato membro 
qualora siano soddisfaKe le seguenF condizioni: 
            a) egli effeKua in tale paese una cessione di beni o una prestazione di servizi imponibile; 
            b) la cessione di beni o prestazione di servizi è effeKuata senza la partecipazione di una sede del cedente o del 
prestatore di servizi situata nello Stato membro in quesFone.” 
cd. “Forza aKra[va della stabile organizzazione” 
L’ar?colo 56 della proposta di rifusione del Regolamento n. 1777/2005 afferma che: 
“1. Se le risorse tecniche o umane di una stabile organizzazione di cui un soggeKo passivo dispone nel territorio dello 
Stato membro in cui è debitore di imposta sono uFlizzate dallo stesso ai fini di una cessione di beni o di una 
prestazione di servizi imponibile effeKuata in tale Stato membro, che sia prima o durante la realizzazione di deKa 
cessione o prestazione, o se è previsto che tali risorse possano essere uFlizzate successivamente dal cedente o dal 
prestatore senza che tale uFlizzo cosFtuisca una cessione di beni o una prestazione di servizi disFnta, a prescindere 
dalla portata di tale uFlizzo, si considera che la stabile organizzazione partecipi alla cessione di beni o alla 
prestazione di servizi ai sensi dell’arFcolo 192 bis, leKera b), della dire[va 2006/112/CE. 
2. Se le risorse di cui al paragrafo 1 sono uFlizzate dal soggeKo passivo unicamente per funzioni di sostegno 
amministraFvo, quali la contabilità, la faKurazione e il recupero di debiF, si considera che esse non siano uFlizzate 
per la realizzazione della cessione di beni o della prestazione di servizi. 
3. Se il soggeKo passivo emeKe una faKura con il numero di idenFficazione IVA aKribuitogli dallo Stato membro della 
stabile organizzazione, si considera, salvo prova contraria, che tale stabile organizzazione abbia partecipato alla 
cessione di beni o alla prestazione di servizi effeKuata in tale Stato membro. 
51 
Stabile organizzazione in veste di esecutrice della prestazione  
ESEMPI: 
Società giapponese dotata di stabile organizzazione in Italia, esegue 
una prestazione di servizi generica a favore di un soggeKo passivo 
d’imposta italiano, senza coinvolgere la stabile organizzazione 
italiana: l’operazione si considera posta in essere dalla sede 
centrale della società giapponese. La sede giapponese deve 
emeKere faKura senza applicazione dell’Iva italiana; la società 
italiana deve emeKere autofaKura con Iva o non imponibile o 
esente, a seconda dell’operazione posta in essere. 
Società USA dotata di Stabile organizzazione in Italia esegue, 
mediante quest’ul?ma,  una prestazione di servizi generica a favore 
di un soggeKo passivo d’imposta italiano, : l’operazione si considera 
posta in essere dalla stabile organizzazione italiana della società 
USA. La stabile organizzazione italiana deve adempiere agli obblighi 
Iva italiani (emeKere faKura con Iva o non imponibile o esente, a 
seconda dell’operazione posta in essere). 
52 
MOMENTO IMPOSITIVO  
 PRINCIPIO DELLA CASSA 
ArFcolo 6, del Dpr n. 633/1972: 
(…) 
"Le prestazioni di servizi si considerano effeGuate all 'aGo del pagamento del 
corrispeAvo (….). In ogni caso le prestazioni di servizi di cui all'ar6colo 7‐ter, rese 
da un sogge3o passivo stabilito in un altro Stato membro della Comunità nei 
confron= di un soggeGo passivo stabilito nel territorio dello Stato, effeGuate in 
modo con=nua=vo nell 'arco di un periodo superiore ad un anno e che non 
comportano versamen= di accon= o pagamen= anche parziali nel medesimo 
periodo, si considerano effeGuate al termine di ciascun anno solare fino alla 
conclusione delle prestazioni medesime . " 
Se anteriormente al verificarsi degli evenF indicaF nei precedenF commi o 
indipendentemente da essi sia emessa faKura, o sia pagato in tuKo o in parte il 
corrispe[vo, l'operazione si considera effeKuata, limitatamente all'importo 
faKurato o pagato, alla data della faKura o a quella del pagamento. 
(….)   
Il Legislatore italiano NON ha pienamente recepito i principi della dire[va 2008/8/CE 
53 
DECRETO LEGISLATIVO 
MOMENTO IMPOSITIVO 
LA DIRETTIVA 2006/112/CE, prevede che: 
•  Il faHo generatore dell'imposta si verifica e l'imposta diventa esigibile nel momento in cui è effeHuata la 
cessione di beni o la prestazione di servizi (art. 63 direava 2006/112/CE). 
•  In deroga a tale principio, gli Sta? membri possono stabilire che, per talune operazioni o per talune categorie di 
sogge[ passivi, l'imposta divenF esigibile in uno dei momenF seguenF (art. 66 direava 2006/112/CE): 
     a) non oltre il momento dell'emissione della faKura; 
     b) non oltre il momento dell'incasso del prezzo; 
     c) in caso di mancata o tardiva emissione della faKura, entro un periodo determinato a decorrere dalla data in cui ha 
luogo il faKo generatore dell'imposta. 
Modifiche recate dalla dire=va 2008/117/CE 
         • Inapplicabilità della deroga di cui all’art. 66 direava 2006/112/CE per le prestazioni di servizi per cui l’imposta 
è applicata dal des?natario ai sensi del successivo art. 196; 
         • le prestazioni nei confronF di sogge[ che applicano l’imposta ai sensi del successivo art. 196 effeKuate in modo 
conFnuaFvo nell’arco di un periodo superiore a un anno e che non comportano pagamenF nel corso del medesimo 
periodo: effeKuazione alla scadenza di ogni anno (Nuovo arFcolo 64, par. 2, dire[va 2006/112/CE) 
Il decreto legislaFvo ha solo in parte recepito tali criteri. 
NB: Gli altri Paesi Ue hanno recepito tali criteri. Possono venirsi a generare problemi (doppia applicazione dell’Iva) nel 
caso di servizi generici ul?ma? nel 2009 e addebita? a impresa italiana (da parte di soggeHo estero) nel 2010.Tali 
problemi sono sta?, in parte, risol? dalla Circolare n. 36/E, risposta n. 2. 
54 
CONCETTO DI PAGAMENTO 
•  accreditamento in c/c postale o in c/c bancario: momento in cui si riceve la comunicazione dell’avvenuto 
accreditamento sul c/c postale o sul c/c bancario (oppure in caso di presa conoscenza dell’accredito 
mediante “remote banking”, se anteriore al ricevimento della comunicazione della banca); 
•  assegno bancario: momento in cui il cedente dei beni o il prestatore dei servizi viene in possesso 
dell’assegno (contra: Sentenza Commissione Tributaria di I Grado di Belluno, n. 2331 del 17 novembre 
1988, nella quale si è sostenuto che il momento rilevante è quello di effe[vo incasso della somma portata 
dal Ftolo o di effeKuazione di operazioni equipollenF, ad esempio: girata); 
•  cambiale all’ordine: se il corrispe[vo viene pagato tramite il rilascio di Ftoli cambiari, il momento 
imposiFvo dell’operazione sorge al momento del rilascio dei Ftoli e non alla loro scadenza, è ciò sia per la 
cambiale pro‐soluto che esFngue l’obbligazione con la novazione del rapporto originario, sia per quella 
pro‐solvendo in quanto i Ftoli stessi possono essere scontaF in banca per realizzare il corrispe[vo; 
•  cambiale non cedibile: se i Ftoli vengono rilasciaF con clausole limitaFve della loro circolazione (non 
girabile, non all’ordine, ecc.) il momento imposiFvo nasce alla data di scadenza del Ftolo, in quanto solo in 
tale momento possono circolare o essere scontaF in banca; 
•  carte di credito: si riFene che il momento imposiFvo coincida con quello in cui il commerciante ha oKenuto 
dal cliente la disponibilità della carta di credito per regolare la transazione; 
•  commercio eleKronico (pagamento con carta di credito) : il momento imposiFvo coincide con quello in cui 
il cliente inserisce i daF della sua carta di credito nel formulario informaFco messo a disposizione dal 
commerciante virtuale.           
•  compensazione: momento in cui le parF decidono di compensare i reciproci rapporF di debito e di credito. 
55 
MOMENTO EFFETTUAZIONE OPERAZIONE 
CASO REGNO UNITO  
NOTICE n. 741/A, January 2010 (www.hmrc.gov.uk) 
18.6 Time of supply 
The Fme of supply (tax point) for these services depends on whether you make a 
single supply of services or conFnuous supplies of services. 
18.6.1 What is the ?me of supply for a single supply of services subject to the 
reverse charge? 
The Fme of supply (tax point) for a single supply of services subject to the reverse 
charge is the date of compleFon of the service or, to the extent a payment for the 
service is made before compleFon, the date of payment. 
18.6.2 What is the ?me of supply for con?nuous supplies of services subject to the 
reverse charge? 
The Fme of supply (tax point) for conFnuous supplies of services subject to the reverse 
charge is the end of each periodic billing or payment period (or payment where this is 
earlier), with a compulsory tax point on 31 December each year in cases where a 
billing/payment period or payment has not arisen. 
56 
•  SERVIZI RESI A SOGGETTI ESTERI: MODALITA’ DI FATTURAZIONE 
     Sulla base di quanto previsto dall'arFcolo 21, comma 6, del Dpr n. 633/1972, è 
opportuno disFnguere tra due Fpologie di operazioni: 
–  operazioni non soggeHe (ar?colo 7‐ter): faKure emesse nei confronF di 
sogge[ passivi stabiliF in altro Paese Ue: NON concorrono a formare il volume 
d'affari (arFcolo 20, comma 1, del Dpr n. 633/1972) e NON concorrono a 
formare il plafond; devono essere inserite nel modello Intra servizi; nella 
faKura occorre indicare il numero idenFficaFvo Iva del prestatore e del 
commiKente; occorre assolvere l’imposta di bollo (se l’importo addebitato è 
superiore a 77,47 euro); 
–  operazione fuori campo Iva (ar?colo 7‐ter): faKure emesse nei confronF di 
sogge[ passivi stabiliF in  Paese Extra Ue: NON concorrono a formare il 
volume d'affari (arFcolo 20, comma 1, del Dpr n. 633/1972) e NON concorrono 
a formare il plafond; occorre assolvere l’imposta di bollo (se l’importo 
addebitato è superiore a 77,47 euro); 
57 
ESEMPIO DI FATTURA 
                                                                                                     ALFA SRL 
                                                                                              Corso Palestro, 5  
                                                                                               10126 TORINO 
                                                                               N° idenFficaFvo IVA  IT 04995080019 
Torino, 20 Gennaio 2010 
FaKura n.  …. 
SpeKabile  
ASSIMIL GMBH 
Shelling Straβe, 10 
Ulm 
USt   DE123456789 
A Vostro debito per servizi di consulenza tecnica svolF  
a Vostro favore, in data 20 Gennaio 2010:                  10 ore x 200 /euro/ora  =   2.000,00 euro 
Operazione non soggeKa, arFcolo 7‐ter, comma 1, leKera a), del Dpr n. 633/1972 
Bollo su originale 
58 
SERVIZI ACQUISTATI PRESSO SOGGETTI ESTERI: 
ArFcolo 17, comma 2,  del Dpr n. 633/1972: 
"Gli obblighi rela=vi alle cessioni di beni e alle prestazioni di servizi 
effeGuate nel territorio dello Stato da soggeA non residen= nei 
confron= di soggeA passivi stabili= nel territorio dello Stato, 
compresi i soggeA indica= all'ar=colo 7‐ter, comma 2, leGere b) e 
c), sono adempiu= dai cessionari o commiGen=.”. 
Obbligo di autofaKurazione da parte del commiKente soggeKo passivo 
stabilito nel territorio dello Stato 
La Circolare n. 12/E del 12 marzo 2010, risposta 3.2, ammeGe la 
possibilità di numerazione e integrazione delle faGure per servizi 
generici emesse da fornitori di altro Paese Ue 
59 
EMISSIONE AUTOFATTURA ART. 17 
                                                                     ALFA SRL 
                                                              Corso Palestro, 5  
                                                                 10126 TORINO 
                                             N° idenFficaFvo IVA  IT 04995080019 
Torino, 21 Gennaio 2010 
Registro faKure emesse n. .... 
Registro acquisF n. ….. 
AutofaKura emessa ai sensi dell’arFcolo 17, secondo comma, del Dpr n. 633/1972, per servizi di 
manutenzione resi presso il nostro stabilimento dalla speKabile società Svizzera: 
EIGER AG 
Bahnhofstraβe, 15 
Zurigo (Svizzera) 
UlFmate in data 21 gennaio 2010 
Corrispe[vo                                             1.500 euro 
Iva 20%                                                          300 euro 
                                                                ‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐ 
Totale                                                         1.800  euro 
60 
SERVIZI ACQUISTATI PRESSO FORNITORI DI ALTRO PAESE UE 
Circolare n. 12/E del 12 marzo 2010 – risposta 3.2  
“R: Com’è noto, a decorrere dal 1° gennaio 2010, le prestazioni di servizi cosidde3e 
generiche, per le quali, cioè, non sono previste specifiche deroghe ai criteri di 
territorialità, rese da soggeA passivi stabili= all’estero nei confron= di soggeA 
passivi stabili= in Italia, si considerano territorialmente rilevan= nel territorio dello 
Stato (cd. criterio del luogo del commiGente previsto dall’ar=colo 44 della DireAva 
IVA, come modificato, a decorrere dal 1° gennaio 2010, dall’ar=colo 2, n. 1), Dir. 12 
febbraio 2008, n. 2008/8/CE). 
In par=colare, in ambito comunitario, la prestazione di servizi con=nua ad essere 
documentata dal prestatore con faGura, ancorché traGasi di operazioni “fuori 
campo” IVA. Ciò stante il commiGente (nonostante la norma contenuta nel decreto 
legisla=vo 11 febbraio 2010, n. 18 faccia riferimento all’autofaGura) conserva la 
facoltà di integrare il documento ricevuto dal prestatore con l’IVA rela=va, fermo 
restando l’obbligo di rispe3are le regole generali sul momento di effe3uazione 
dell’operazione.” 
NOTA BENE: La Circolare non accenna agli ar6coli 46 e 47 del Dl n. 331/1993, con la 
conseguenza che sembra negata la possibilità di ricevere la fa3ura estera entro il 
mese successivo all’effe3uazione dell’operazione e di autofa3urare la stessa nel 
mese ancora successivo, ove non pervenga la fa3ura del fornitore estero.  
61 
Circolare n. 12/E del 12.3.2010, risposta n. 3.2 
Sul piano praFco, occorre pertanto disFnguere tra due diverse ipotesi: 
•  Servizi arFcolo 7‐ter acquistaF presso fornitori di altro Paese Ue: 
        Procedura:  
–  Emissione di autofaKura o numerazione e integrazione della faKura 
estera, con Iva o senza Iva, a seconda della Fpologia di servizio 
acquistato  
–  Annotazione  dell’autofaKura o della faKura estera integrata sul 
registro faKure emesse e sul registro acquisF 
–  Presentazione modello  Intra servizi 
•  Servizi arFcolo 7‐ter acquistaF presso fornitori di Paesi extra Ue: 
        Procedura: 
–  Emissione di autofaKura, con o senza Iva, a seconda della Fpologia di 
servizio acquistato 
–  Annotazione dell’autofaKura sul registro faKure emesse e sul registro 
acquisF 
62 
NUMERAZIONE E INTEGRAZIONE 
DELLA FATTURA ESTERA 
                                                                        ENERGY SAVING LTD 
                                                                     15, Edmund Hillary Street 
                                                                                Aberdeen 
                                                                      VAT N. GB 123456789 
Aberdeen, 13 gennaio 2010 
FaKura n. ………. 
SpeKabile  
(……………) 
Numero idenFficaFvo iva: IT  04995080019 
A Vostro debito per prestazione di servizi di manutenzione di macchinario, eseguita in Italia, 
 presso il nostro stabilimento, in data 11‐13 gennaio 2010,                                                                     2.500 GBP 
NUMERAZIONE E INTEGRAZIONE FATTURA AI SENSI DELL’ARTICOLO 17, COMMA  2, DEL DPR n. 633/1972: 
Registro FaKure Emesse  n. ……. 
Registro AcquisF              n.  ……. 
Corrispe[vo                 2.500 GBP 
Controvalore in euro (1 euro = 0,87950 GBP):      2.842,52 euro 
Iva 20%     (2.842,52 euro x  20%)                               568,50  euro 
                                                                                ‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐ 
Totale autofaKura                                                       3.411,02  euro 
63 
REGISTRO UNICO 
Circolare n. 36 del 21 giugno 2010 
•  32. Nella circolare n. 14 del 18/03/2010 si afferma che " con 
riferimento ai servizi intracomunitari ricevu?, il numero e la data 
della faHura da indicare nel modello Intrastat sono quelli aHribui? 
dal commiHente nazionale secondo la progressione dallo stesso 
seguita nella propria contabilità ". Si chiedono ulteriori 
chiarimen? in merito.  
•  Il numero e la data cui la circolare n. 14/E del 18 marzo 2010 fa 
riferimento sono quelli indicaF nel registro di cui all’
arFcolo 23 del D.P.R. n. 633 del 1972. Qualora, invece, il 
contribuente annoF, esclusivamente, le faKure degli acquisF 
intracomunitari in un apposito unico registro sezionale che assolve 
il doppio obbligo della registrazione nel registro delle faKure 
emesse ed in quello degli acquisF, il documento avrà una 
numerazione unica. 
64 
OPERAZIONI DI CESSIONI DI BENI E DI PRESTAZIONI DI SERVIZI POSTE IN 
ESSERE IN ITALIA DA SOGGETTI ESTERI IDENTIFICATI AI FINI IVA IN ITALIA  
La Relazione al decreto legisla?vo, al riguardo, afferma che: 
“…., ai sensi del primo periodo del nuovo secondo comma dell'ar?colo 17 del d .P.R. n. 633/1972, in 
caso di un'operazione rilevante ai fini IVA in Italia effeHuata da un soggeHo passivo non stabilito 
nel territorio dello Stato nei confron? di un soggeHo passivo ivi stabilito, tua gli adempimen? 
rela?vi all'applicazione dell'imposta gravano sul cessionario, il quale dovrà procedere 
all'autofaHurazione dell'operazione secondo il meccanismo del c .d. reverse charge nonché agli 
obblighi conseguen? previs? dal ?tolo II dello stesso d .P.R. n. 633 del 1972. 
(…) 
Pertanto, in questa ipotesi di operazioni effeHuate da soggea passivi non residen? nei confron? di 
cessionari o commiHen? che rivestono la qualità di soggea passivi stabili? in Italia il cedente o 
prestatore non potrà più applicare l'IVA in faHura per le operazioni effeHuate e per l'imposta 
assolta sugli acquis? dovrà procedere ad una richiesta di rimborso. 
È da rimarcare la circostanza che questa nuova disciplina non si applica nell'ipotesi in cui il cessionario o 
commiKente soggeKo passivo sia stabilito fuori del territorio dello Stato, nel qual caso torna 
applicabile la disposizione generale di cui al primo comma dell'arFcolo 17 del Dpr  n. 633 del 1972, 
in base al quale l'IVA è dovuta dal soggeKo che effeKua la cessione di beni o la prestazione di 
servizi ; la stessa regola generale conFnuerà, inoltre, ad applicarsi alle operazioni effeKuate nei 
confronF di privaF da sogge[ passivi non residenF, i quali saranno allo stesso modo tenuF ad 
idenFficarsi e ad applicare l'imposta."  
65 
Circ. n. 36/E del 21 giugno 2010,  risposta n. 31 
•  31. Una società estera avente sede legale in uno Stato 
comunitario (che è lo Stato da cui arriva anche la merce 
acquistata) dispone di un rappresentante fiscale in Italia. 
La società in ques?one cede un bene, per il tramite del 
proprio rappresentante fiscale, ad un cliente italiano, 
soggeHo passivo d’imposta. Quali sono gli adempimen? ai 
fini IVA e Intrastat?  
•  Il rappresentante fiscale dovrà compilare gli elenchi 
Intrastat degli acquisF intracomunitari (
art. 38, comma 3, leK. b del D.L. n. 331 del 1993) e il cliente 
nazionale emeKerà autofaKura per documentare l’acquisto. 
Evidentemente si traHa di merce per la quale il rappresentante fiscale italiano (in nome e per conto della società 
estera) espleta la procedura acquis? intracomunitari e poi esegue la cessione (interna) nei confron? del cliente 
italiano soggeHo passivo stabilito in Italia, senza applicazione dell’Iva italiana (ar?colo 17, comma 2, del Dpr n. 
633/1972). 
66 
Risoluzione n. 89/E del 25 agosto 2010 
La Risoluzione citata  afferma che: 
•  “Le norme fin qui citate non escludono, tuKavia, che in relazione ad una 
cessione interna il rappresentante fiscale di un soggeKo estero possa ‐ per 
proprie esigenze ‐ emeKere nei confronF del cessionario/commiKente 
residente un documento non rilevante ai fini dell’IVA, con indicazione della 
circostanza che l’imposta afferente tale operazione verrà assolta dal 
cessionario o commiKente. “; 
•  “Secondo quanto previsto dal terzo comma del menzionato arFcolo 17, il 
reverse charge non trova invece applicazione quando la cessione di beni (o 
la prestazione di servizi) territorialmente rilevante sia effeGuata da un 
soggeGo passivo non stabilito e privo di stabile organizzazione nel 
territorio dello Stato nei confron= di cessionario/commiGente soggeGo 
passivo stabilito fuori del territorio dello Stato (ovvero cessionario/
commiGente che non può essere qualificato come soggeGo passivo ai sensi 
dell’ar=colo 7‐ter, comma 2, del D.P.R. n. 633/72). “. 
67 
OPERAZIONI DI CESSIONI DI BENI E DI PRESTAZIONI DI 
SERVIZI POSTE IN ESSERE IN ITALIA DA SOGGETTI ESTERI 
IDENTIFICATI AI FINI IVA IN ITALIA  
68 
OPERAZIONI DI CESSIONI DI BENI E DI PRESTAZIONI DI SERVIZI 
POSTE IN ESSERE IN ITALIA DA SOGGETTI ESTERI IDENTIFICATI AI 
FINI IVA IN ITALIA  
Esempio: 
Impresa austriaca, dotata di posizione Iva in Italia a mezzo di 
rappresentante fiscale, vende stufe a consumatori finali italiani, con 
loro installazione presso tali consumatori finali. 
Le prestazioni di installazione vengono eseguite da impresa italiana in 
nome e per  conto dell’impresa austriaca. 
RISPOSTA 
1)  l’operazione di cessione con installazione si considera effeKuata in 
Italia, ai sensi dell’arFcolo 7‐bis, comma 1, del Dpr n. 633/1972; 
2)  L’impresa austriaca – posizione Iva italiana deve emeKere faKura 
con Iva nei confronF dei consumatori finali italiani; 
3)  L’impresa italiana deve emeKere faKura con Iva nei confronF 
dell’impresa  austriaca (NON essendo quest’ulFma soggeKo 
stabilito in Italia). 
69 
ESAME DI DETTAGLIO  
DELLE DEROGHE  
70 
DEROGHE ALLA REGOLA GENERALE 
SERVIZIO DI TRASPORTO PASSEGGERI 
L'arFcolo 7‐quater del Dpr n. 633/1972, afferma che: 
"In deroga a quanto stabilito dall'ar=colo 7‐ter, comma 1, si considerano effeGuate nel territorio 
dello Stato: 
(...) 
b) le prestazioni di trasporto di passeggeri in proporzione alla distanza percorsa nel territorio dello 
Stato". 
L'arFcolo 9 del Dpr n. 633/1972, afferma che: 
"Cos=tuiscono servizi internazionali o connessi agli scambi internazionali non imponibili: 
1)  i traspor= di persone esegui= in parte nel territorio dello Stato e in parte in territorio estero 
in dipendenza di unico contraGo;". 
Come regola aGualmente in vigore. 
ESEMPI: 
•  Trasporto aereo passeggeri tra Milano a Francoforte 
•  Trasporto passeggeri interno all’Italia 
71 
SERVIZIO DI TRASPORTO PASSEGGERI 
Esempio: Quesito 
Trasporto mediante bus di passeggeri da Torino a Nizza. TraKamento Iva. 
Risposta 
ArFcolo 262 del CGI – Codice Generale Imposte francese: 
“(…) 
II. Sont également exonérés de la taxe sur la valeur ajoutée : 
(…) 
10° Les transports par route de voyageurs étrangers en provenance et à desFnaFon de l'étranger, circulant en groupe 
d'au moins dix personnes ;”. 
In base alle informazioni raccolte e riportate nel seguito, è possibile tracciare il seguente quadro operaFvo: 
•  In Francia alcuni trasporF beneficiano di un regime di esonero (cfr. arFcolo 262 CGI); 
•  nel caso di trasporF non esoneraF, se il commiKente del trasporto è un soggeKo idenFficato ai fini TVA in Francia, 
l'obbligo tributario può essere trasferito in capo a quest'ulFmo, mediante la procedura di reverse charge; 
•  nel caso di trasporF non esoneraF, se il commiKente del trasporto è un consumatore finale, occorre aprire una 
posizione Tva in Francia e applicare la Tva; 
•  La traKa italiana è non imponibile arFcolo 9, comma 1, n. 1), del Dpr n. 633/1972.  
Austria e Germania applicano le stesse regole; non risultano norme di esonero. 
72 
SERVIZI RELATIVI A BENI IMMOBILI 
"In deroga a quanto stabilito dall'ar=colo 7‐ter, comma 1, si considerano 
effeGuate nel territorio dello Stato: 
(...) 
a)  le prestazioni di servizi rela=vi a beni immobili, comprese le perizie, le 
prestazioni di agenzia, la fornitura di alloggio nel seGore alberghiero o in 
seGori con funzioni analoghe, ivi inclusa quella di alloggi in campi di 
vacanza o in terreni aGrezza= per il campeggio, la concessione di diriA di 
u=lizzazione di beni immobili e le prestazioni ineren= alla preparazione e 
al coordinamento dell'esecuzione dei lavori immobiliari, quando 
l'immobile è situato nel territorio dello Stato;". 
ASPETTI PROBLEMATICI: 
•  ImpianF: tra beni immobili e beni mobili materiali;  
•  DisFnzione tra prestazioni di servizi relaFvi a beni immobili e consulenze 
tecniche 
73 
Riguardo alla dis?nzione tra servizi rela?vi a beni immobili e servizi rela?vi a beni mobili materiali, un 
aiuto giunge dalla Circolare n. 38/E del 23 giugno 2008, risposta n. 1.8 .a)  ImpianF fotovoltaici nella 
quale si  afferma che: 
“…A parere della scrivente, pertanto, si è in presenza di beni immobili quando non è possibile separare il 
bene mobile dall’immobile (terreno o fabbricato) senza alterare la funzionalità dello stesso o 
quando per riuFlizzare il bene in un altro contesto con le medesime finalità debbono essere 
effeKuaF anFeconomici intervenF di adaKamento.". 
Riguardo alla dis?nzione tra prestazioni di servizi rela?vi a beni immobili e consulenze tecniche 
autorevole doKrina (Paolo Centore, Iva Europea: Il VAT PACKAGE 2008, Ipsoa Editore, Milano, 2008, 
p.108) ha affermato che: “E’ lecito ritenere che i servizi che, seppur non fisicamente inseriF 
nell’immobile, siano comunque ad esso correlaF (ad esempio, l’a[vità di progeKazione di un 
palazzo in costruzione) rientrino nell’ipotesi dell’arFcolo 7, comma 4, leK. A)  (ora arFcolo 7‐quater) 
del decreto Iva. Viceversa, altre a[vità –simili per loro natura a quella appena descriKa ma 
scollegate dall’immobile (ad esempio: la progeHazione generica di un immobile che può essere 
costruito ovunque, ovvero, ancora, i servizi di consulenza generale, non specificamente connessi ad 
un immobile in parFcolare) ‐ non rientrano in questa previsione ma, come a[vità di consulenza, 
possono – se del caso – rientrare nella successiva leKera d) del quarto comma dell’arFcolo 7 (ora 
arFcolo 7 – ter del Dpr n. 633/1972)”.  
74 
Tipologia delle prestazioni di caraKere immobiliare: 
•  Servizi relaFvi alla costruzione, manutenzione, riprisFno, etc. di beni immobili 
•  Prestazioni di progeKazione, direzione e coordinamento lavori immobiliari 
•  Prestazioni di agenF immobiliari 
•  Perizie su immobili 
•  Prestazioni di studio dei terreni a fini idrogeologici 
•  Servizi seKore alberghiero e seKori analoghi 
•  Concessione di diri[ di uFlizzazione di un bene immobile (ad esempio: diriKo di pesca) 
•  Locazione di beni immobili 
•  Prestazioni di studio rese nel bacino di un fiume tese a memorizzare daF generali climatologici ed idrologici 
•  Pedaggi autostradali 
•  Prestazioni di potatura e abba[mento alberi 
•  Raccolta fruKa 
•  Etc. 
Non rientrano in tale ambito le prestazioni di intermediazione nelle prenotazioni alberghiere (Circolare n. 36/E risposta n. 13) 
Secondo l’orientamento dell’Amministrazione finanziaria francese rientrano in tale  
•   le prestazioni dei Notai per l'acquisto, la vendita, l'affiKo, etc. di immobili. 
•  la locazione di casseforF incorporate nell'immobile; 
•  la locazione di aKrezzature e macchinari fissaF al suolo 
•  Servizi di pulizia di beni immobili 
•  Etc. 
75 
SERVIZI RELATIVI A BENI IMMOBILI – LAVORI EDILI IN FRANCIA 
La nostra impresa Alfa  ha ricevuto in assegnazione l’incarico in base a contraHo d’appalto di 
realizzare una costruzione in Francia a favore di un consumatore finale francese. 
Per la realizzazione di tale costruzione intendiamo affidare alcuni lavori in subappalto ad altre 
imprese italiane. 
Ar?colo 283 CGI (www.legifrance.gouv.fr) 
•  1. La taxe sur la valeur ajoutée doit être acquiKée par les personnes qui réalisent les opéraFons 
imposables, sous réserve des cas visés aux arFcles 274 à 277 A où le versement de la taxe peut être 
suspendu.  
•  Toutefois, lorsqu'une livraison de biens ou une prestaFon de services menFonnée à l'arFcle 259 A 
est effectuée par un assuje[ établi hors de France, la taxe est acquiKée par l'acquéreur, le 
desFnataire ou le preneur qui agit en tant qu'assuje[ et qui dispose d'un numéro d'idenFficaFon à 
la taxe sur la valeur ajoutée en France. Le montant dû est idenFfié sur la déclaraFon menFonnée à 
l'arFcle 287.  
•  2. Lorsque les prestaFons menFonnées au 1° de l'arFcle 259 sont fournies par un assuje[ qui n'est 
pas établi en France, la taxe doit être acquiKée par le preneur.  
 NB: ar?colo 259 A : deroghe rispeHo alla regola generale 
76 
SERVIZI RELATIVI A BENI IMMOBILI – LAVORI EDILI IN FRANCIA 
Risposta 
L’impresa italiana Alfa  deve aprire una posizione Tva in Francia, al fine di applicare la 
Tva al cliente finale. 
Le imprese sub‐appaltatrici, lavorando per un’impresa idenFficata ai fini Tva in Francia, 
alla luce delle modifiche legislaFve francesi, a parFre dal 1° seKembre 2006, 
possono addebitare le loro prestazioni all’impresa italiana Alfa – posizione TVA 
Francia senza necessità da parte delle stesse di aprire una posizione Tva in Francia. 
Le faKure delle imprese sub‐appaltatrici dovranno essere emesse a carico dell’impresa 
italiana ‐ posizione TVA  Francia, e dovranno essere struKurate come segue: 
•  ai fini italiani: indicando sulle stesse la dicitura “Operazione fuori campo Iva, 
arFcolo 7‐quater, leKera a), del Dpr n. 633/1972”; 
•  ai fini francesi: indicando sulle stesse la dicitura “PrestaFons de services réalisées 
par un assuje[ non établi en France – arFcle 283‐1 CGI – Code Général des Impôts 
– Tva due par le client”. 
L’impresa italiana ALFA a fronte di deKe faKure, ai fini Tva (e cioè dell’Iva francese), 
dovrà procedere all’autofaKurazione (mediante la posizione Tva francese). 
77 
SERVIZI RELATIVI A BENI IMMOBILI – LAVORI EDILI IN ITALIA 
Impresa tedesca viene incaricata di eseguire una ristruKurazione su bene immobile in Italia a favore di società 
italiana in base a contraKo di appalto. L’impresa tedesca, per l’esecuzione dei lavori, si avvale di impresa 
rumena, la quale opera in subappalto. 
Risposta: L’arFcolo 17, comma 2, afferma che: 
“«Gli obblighi relaFvi alle cessioni di beni e alle prestazioni di  servizi effeKuate nel territorio dello Stato da 
sogge[ non residenF nei confron? di soggea passivi stabili? nel territorio dello Stato,……, sono 
adempiuF dai cessionari o commiKenF.”  
Ipotesi di lavoro: nel caso specifico non torna applicabile il reverse charge edilizia (arFcolo 17, comma 6, del Dpr 
n. 633/1972 (Circolare 16 febbraio 2007, n. 11). In effe[, alla luce della formulazione dell’arFcolo 17, 
comma 2, è dubbio che lo stesso possa essere applicato nel caso di sub‐appaltatrice non stabilita in Italia. 
Di conseguenza: 
•  L’impresa rumena lavora per un SOGGETTO NON STABILITO in Italia, essa deve  idenFficarsi ai fini Iva in 
Italia e deve emeKere faKura nei confronF dell’impresa tedesca con applicazione dell’Iva italiana; 
•  L’impresa tedesca opera a favore di un SOGGETTO STABILITO in Italia e quindi torna applicabile il reverse 
charge; ; essa emeKe faKura senza iva (arFcolo 7‐quater) nei confronF della società italiana; 
•  La società italiana emeKe autofaKura con Iva e la annota sul registro faKure emesse e sul registro acquisF; 
NO Intra servizi; 
•  L’impresa tedesca è abilitata a chiedere il rimborso dell’Iva adoKando la procedura di cui alla dire[va 
2008/9/CE. 
78 
SERVIZI DI RISTORAZIONE E CATERING 
L'arFcolo 7‐quater del Dpr n. 633/1972, afferma che:  
"In deroga a quanto stabilito dall'ar=colo 7‐ter, comma 1, si considerano effeGuate nel territorio dello 
Stato: 
(...) 
c) le prestazioni di servizi di ristorazione e di catering diverse da quelle di cui alla leGera d), quando sono 
materialmente eseguite nel territorio dello Stato; 
d) le prestazioni di ristorazione e di catering materialmente rese a bordo di una nave, di un aereo o di un 
treno nel corso della parte di un trasporto di passeggeri effeGuata all 'interno della Comunità, se il 
luogo di partenza del trasporto è situato nel territorio dello Stato;” 
•  Ambito oggeAvo delle prestazioni di ristorazione e catering  
•  Luogo di materiale esecuzione della prestazione 
ESEMPIO: 
•  Servizio di catering in Francia reso da impresa italiana a commiGente francese iden=ficato ai fini Iva 
in Francia 
79 
BOZZA REGOLAMENTO N. 1777/2005: 
ArFcolo 8 
1. I servizi di ristorazione e di catering di cui alla dire[va 2006/112/CE consistono nella 
fornitura di cibi preparaF o non preparaF o di bevande o di entrambi, desFnaF al 
consumo umano, accompagnata da servizi di supporto sufficienF da permeKerne il 
consumo immediato. La fornitura di cibi o bevande o di entrambi cosFtuisce solo 
una componente dell’insieme in cui i servizi prevalgono ampiamente. Nel caso 
della ristorazione tali servizi sono prestaF nei locali del prestatore, mentre nel caso 
del catering i servizi sono prestaF in locali diversi da quelli del prestatore. 
2. La fornitura di cibi preparaF o non preparaF o di bevande o di entrambi, con o senza 
trasporto, non accompagnata da altri servizi di supporto, non è considerata un 
servizio di ristorazione o di catering ai sensi del paragrafo 1. 
ArFcolo 9 
•  Se la fornitura di cibi o bevande o di entrambi è effeKuata da un soggeKo passivo e 
la fornitura dei servizi di supporto che ne consentono il consumo immediato è 
effeKuata per lo stesso desFnatario da un soggeKo passivo diverso, ciascuna 
fornitura è esaminata singolarmente, purché non esistano prove di abuso di diriKo. 
80 
Impresa italiana  si reca in Francia per svolgere un servizio di catering (o, meglio, di 
“banqueFng”) in occasione di un matrimonio; commiHente della prestazione è 
una persona fisica consumatore finale (lo sposo!). 
L'impresa di catering deve previamente aprire una posizione Tva in Francia. 
Ai fini fiscali viene svolta la seguente procedura: 
•  annotazione sull'apposito registro di carico e scarico di cui all'arFcolo 50, comma 5, del Dl n. 331/1993, 
delle aKrezzature e dei beni di consumo trasferite in Francia per lo svolgimento della prestazione; 
•  relaFvamente al vino e alle altre bevande alcoliche, appoggio delle stesse a deposito fiscale italiano, con 
spostamento a deposito fiscale francese, e ciò al fine dell'assolvimento dell'accisa francese; 
•  erogazione del servizio; 
•  emissione di faKura non imponibile arFcolo 41, comma 2, leKera c), del Dl n. 331/1993, al costo, dalla 
posizione Iva italiana alla posizione Tva francese per il materiale di consumo uFlizzato per eseguire la 
prestazione; 
•  emissione (a parFre dalla posizione Tva francese) di faKura gravata di TVA  nei confronF del commiKente; 
•  ritorno delle aKrezzature e del materiale di consumo residuo in Italia; 
•  scarico del registro di carico e scarico; 
•  ritorno del vino e delle bevande alcoliche non consumate (da codice di accisa francese a codice di accisa 
italiano). 
81 
Come caso precedente, ma commiHente impresa francese (manifestazione di caraKere commerciale). 
Ai fini fiscali viene svolta la seguente procedura: 
•  annotazione sull'apposito registro di carico e scarico di cui all'arFcolo 50, comma 5, del Dl n. 
331/1993, delle aKrezzature e dei beni di consumo trasferite in Francia per lo svolgimento della 
prestazione; 
•  relaFvamente al vino e alle altre bevande alcoliche, appoggio delle stesse a deposito fiscale italiano, 
con spostamento a deposito fiscale francese, e ciò al fine dell'assolvimento dell'accisa francese; 
•  erogazione del servizio; 
•  verifica dell'effe[va natura di soggeKo passivo d'imposta dell'impresa commiKente francese; 
•  emissione di faKura fuori campo Iva, ai sensi dell'arFcolo 7‐quater del Dpr n. 633/1972 nei 
confronF del commiKente; 
•  ritorno delle aKrezzature e del materiale di consumo residuo in Italia; 
•  scarico del registro di carico e scarico; 
•  ritorno del vino e delle bevande alcoliche non consumate (da codice di accisa francese a codice di 
accisa italiano); 
•  NO presentazione Intra servizi 
82 
SERVIZI DI RISTORAZIONE E CATERING A BORDO AEREO, NAVE, TRENO 
L’arFcolo 7‐quater del Dpr n. 633/1972, afferma che: 
“1. In deroga a quanto stabilito dall'arFcolo 7‐ter, comma 1, si considerano effeKuate nel territorio dello 
Stato: 
(…) 
d) le prestazioni di ristorazione e di catering materialmente rese a bordo di una nave, di un aereo o di un 
treno nel corso della parte di un trasporto di passeggeri effeKuata all'interno della Comunita', se il 
luogo di partenza del trasporto e' situato nel territorio dello Stato; 
L’arFcolo 7, del Dpr n. 633/1972, afferma che: 
(…) 
e) per "parte di un trasporto di passeggeri effeHuata all'interno della Comunita'", si intende la parte di 
trasporto che non prevede uno scalo fuori della Comunita' tra il luogo di partenza e quello di arrivo 
del trasporto passeggeri; "luogo di partenza di un trasporto passeggeri", e' il primo punto di 
imbarco di passeggeri previsto nella Comunita', eventualmente dopo uno scalo fuori della 
Comunita'; "luogo di arrivo di un trasporto passeggeri", e' l'ulFmo punto di sbarco previsto nella 
Comunita', per passeggeri imbarcaF nella Comunita', eventualmente prima di uno scalo fuori della 
Comunita'; per il trasporto andata e ritorno, il percorso di ritorno e' considerato come un trasporto 
disFnto; 
83 
SERVIZI DI RISTORAZIONE E CATERING A BORDO AEREO, NAVE, TRENO 
Esempi: 
•  Prestazione di ristorazione eseguita sul volo Venezia – Bruxelles; 
l’operazione si considera effeKuata in Italia 
•  Prestazione di ristorazione eseguita sul volo Roma – New York, con scalo a 
Francoforte;  la prestazione di ristorazione eseguita nel corso della traKa 
Roma – Francoforte si considera effeKuata in Italia 
•  Prestazione di ristorazione eseguita sul volo Madrid – Milano: l’operazione 
si considera effeKuata in Spagna; 
•  Prestazione di ristorazione eseguita sul volo Torino – Tunisi: l’operazione si 
considera effeKuata in Italia se viene eseguita durante la permanenza del 
mezzo di trasporto sul territorio dello Stato (o acque territoriali, o spazio 
aereo nazionale) (secondo l’orientamento prevalente non si Fene conto 
della nazionalità del mezzo di trasporto). 
84 
DECRETO LEGISLATIVO DEROGHE ALLA REGOLA GENERALE 
SERVIZI DI LOCAZIONE, ANCHE FINANZIARIA, NOLEGGIO E 
SIMILI, A BREVE TERMINE, DI MEZZI DI TRASPORTO  
"In deroga a quanto stabilito dall'ar=colo 7‐ter, comma 1, si considerano effeGuate nel territorio dello Stato: 
(...) 
e) le prestazioni di servizi di locazione, anche finanziaria, noleggio e simili, a breve termine, di mezzi di trasporto quando gli stessi sono messi a disposizione 
del des=natario nel territorio dello Stato e sempre che siano u=lizzate all'interno del territorio della Comunità . Le medesime prestazioni si considerano 
effeGuate nel territorio dello Stato quando i mezzi di trasporto sono messi a disposizione del des=natario al di fuori del territorio della Comunità e 
sono u=lizza= nel territorio dello Stato.". 
CONCETTO DI BREVE TERMINE: “… possesso o .. uso ininterroGo del mezzo di trasporto per un periodo non superiore a 
trenta giorni ovvero a novanta giorni per i natan=”. 
ASPETTI PROBLEMATICI: contraGo di noleggio con conducente e contraGo di trasporto 
CONCETTO DI MEZZO DI TRASPORTO (Risoluzione 20 luglio 2009 n. 187/E e proposta di modifica Regolamento 
1777/2005) 
ESEMPI: 
•  Dipendente di impresa italiana prende a noleggio autoveGura in Germania e la u=lizza per una seAmana 
NOTA BENE: 
•  Le prestazioni di locazione, etc. NON a breve termine di mezzi di trasporto,  tra operatori economici, seguono la 
regola generale del Paese del commiGente; 
85 
SERVIZI DI LOCAZIONE, ANCHE FINANZIARIA, NOLEGGIO E SIMILI, A BREVE TERMINE, 
DI MEZZI DI TRASPORTO 
Bozza Regolamento n. 1777/2005  ‐ ArFcolo 41 
1. I “mezzi di trasporto” di cui all’arFcolo 56 e all’arFcolo 59, leKera g), della dire[va 2006/112/CE 
comprendono i veicoli, motorizzaF o no, e altri disposiFvi e aKrezzature concepiF per il trasporto di 
persone od ogge[ da un luogo all’altro, che possono essere FraF, trainaF o spinF da veicoli e che sono 
generalmente concepiF ed effe[vamente idonei ad essere uFlizzaF per il trasporto. 
2. Il paragrafo 1 si applica in parFcolare ai seguenF veicoli: 
a) veicoli terrestri, quali automobili, motocicleKe, bicicleKe, tricicli e rouloKe, a meno che siano fissate al suolo; 
b) rimorchi e semirimorchi; 
c) vagoni ferroviari; 
d) navi; 
e) aeromobili; 
f) veicoli concepiF specialmente per il trasporto di persone malate o ferite; 
g) traKori e altri veicoli agricoli; 
h) veicoli militari, diversi da quelli desFnaF al comba[mento, e veicoli di sorveglianza o di protezione civile; 
i) veicoli a propulsione meccanica o eleKronica per il trasporto di invalidi. 
3. Il paragrafo 1 non si applica ai container. 
Risoluzione del 20/07/2009 n. 187 : sono mezzi di trasporto anche le piaHaforme aeree autocarrate e, di conseguenza, anche i carrelli elevatori 
86 
SIMILI, A BREVE TERMINE, DI MEZZI DI TRASPORTO 
Bozza Regolamento n. 1777/2005  ‐ ArFcolo 42 
1. La durata del possesso o dell’uso ininterroKo di un mezzo di trasporto noleggiato di cui all’arFcolo 56 
della dire[va 2006/112/CE è determinata sulla base dell’accordo contraKuale concluso fra le parF, 
compreso un tacito accordo. Il contraKo cosFtuisce una presunzione che può tuKavia essere 
confutata con qualsiasi mezzo di faKo o di diriKo che consenta di stabilire la durata effe[va del 
possesso o dell’uso ininterroKo. 
        Un superamento del periodo di noleggio fissato nel contraKo dovuto a circostanze chiaramente 
definite che sfuggono al controllo delle parF non incide sulla durata stabilita del possesso o dell’uso 
del mezzo di trasporto. 
2. Se il noleggio di un mezzo di trasporto è coperto da due o più contra[ consecuFvi conclusi fra le 
stesse parF oppure se l’intervallo fra i contra[ è di non più di due giorni, la durata del possesso o 
dell’uso ininterroKo del mezzo di trasporto nell’ambito di un contraKo Fene conto del possesso o 
dell’uso di tale mezzo di trasporto previsF da contra[ precedenF. 
        Purché non esista abuso di diriKo, la durata del possesso o dell’uso ininterroKo di un mezzo di 
trasporto nell’ambito di un contraKo non Fene conto dell’eventuale possesso o uso di deKo mezzo 
di trasporto previsF da contra[ successivi. 
3. Se il mezzo di trasporto oggeKo dei contra[ di noleggio non è lo stesso, la durata del possesso o 
dell’uso ininterroKo del mezzo di trasporto nell’ambito di ciascun contraKo è determinata 
separatamente, purché non esistano prove di abuso di diriKo. 
87 
SIMILI, A BREVE TERMINE, DI MEZZI DI TRASPORTO 
ESEMPIO: Società con sede in Svizzera sFpula contra[ di noleggio a breve e a lungo termine di mezzi di trasporto  con clienF italiani i quali li 
uFlizzano in Italia.   
NOLEGGIO A BREVE TERMINE 
"In deroga a quanto stabilito dall'ar=colo 7‐ter, comma 1, si considerano effeGuate nel territorio dello Stato: 
(...) 
e) le prestazioni di servizi di locazione, anche finanziaria, noleggio e simili, a breve termine, di mezzi di trasporto quando gli stessi 
sono messi a disposizione del des=natario nel territorio dello Stato e sempre che siano u=lizzate all'interno del territorio della 
Comunità . Le medesime prestazioni si considerano effe3uate nel territorio dello Stato quando i mezzi di trasporto sono 
messi a disposizione del des6natario al di fuori del territorio della Comunità e sono u6lizza6 nel territorio dello Stato.". 
Clien= operatori economici italiani: “reverse charge”‐ emissione autofaGura con Iva; 
Clien= consumatori finali: la società svizzera deve nominare un rappresentante fiscale in Italia, al fine di applicare l’Iva italiana; 
NOLEGGIO A LUNGO TERMINE: 
Clien= operatori economici: regola generale – Paese del commiGente ‐  : “reverse charge” – emissione autofaGura con Iva; 
Clien= consumatori finali:  la società svizzera deve nominare un rappresentante fiscale in Italia, al fine di applicare l’Iva italiana; 
L’arFcolo 7‐sexies  del Dpr n. 633/1972, afferma che: 
“1. In deroga a quanto stabilito dall'arFcolo 7‐ter,  comma 1, leKera b), si considerano effeKuate nel territorio dello  Stato se rese a 
commiKenF non sogge[ passivi: 
 e) le prestazioni di servizi di locazione, anche finanziaria,  noleggio e simili, non a breve termine, di mezzi di trasporto, quando  
sono rese da prestatori stabiliF nel territorio dello Stato e sempre  che siano uFlizzate nel territorio della Comunita'. Le 
medesime  prestazioni se rese da soggea passivi stabili? al di fuori del  territorio della Comunita' si considerano 
effeHuate nel territorio  dello Stato quando sono ivi u?lizzate;  
88 
SERVIZI CULTURALI, ARTISTICI, ETC. 
L'arFcolo 7‐quinquies del Dpr n. 633/1972, afferma che: 
"1 . In deroga a quanto stabilito dall'ar=colo 7‐ter, comma 1, le prestazioni di servizi rela=vi ad aAvità 
culturali, ar=s=che, spor=ve, scien=fiche, educa=ve, ricrea=ve e simili, ivi comprese fiere ed 
esposizioni, le prestazioni di servizi degli organizzatori di deGe aAvità, nonché le prestazioni di 
servizi accessorie alle preceden= si considerano effeGuate nel territorio dello Stato quando le 
medesime aAvità sono ivi materialmente svolte. La disposizione del periodo precedente si applica 
anche alle prestazioni di servizi per l'accesso alle manifestazioni culturali, ar=s=che, spor=ve, 
scien=fiche, educa=ve, ricrea=ve e simili, nonché alle rela=ve prestazioni accessorie.”. 
•  Prestazioni di formazione del personale: tra prestazioni educaFve (LUOGO DI SVOLGIMENTO 
MATERIALE DELLA PRESTAZIONE) e prestazioni di consulenza tecnica (PAESE DEL COMMITTENTE) 
•  Dis?nzione tra prestazioni di servizi rela?vi ad aavità scien?fiche (LUOGO DI SVOLGIMENTO 
MATERIALE DELLA PRESTAZIONE) e consulenze tecniche (PAESE DEL COMMITTENTE) 
ESEMPIO:  prestazione fierisFca 
A DECORRERE DAL 1° GENNAIO 2011: APPLICAZIONE DELLA REGOLA GENERALE (PAESE DEL 
COMMITTENTE), SALVO PER I SERVIZI PER L’ACCESSO 
89 
SERVIZI CULTURALI, ARTISTICI, ETC . 
Tipologia delle prestazioni di caraKere culturale, arFsFco, etc.: 
•  Servizi di cantanF, aKori, ballerini, etc. 
•  Servizi di sporFvi 
•  Servizi degli organizzatori della manifestazione sporFva, arFsFca, culturale, etc. 
•  Servizi di accesso alla manifestazione 
•  Servizi degli allesFtori di stand fierisFci (addebitaF ai sogge[ organizzatori) 
•  Servizi di sorveglianza e pulizia svolF nei locali della manifestazione (secondo 
Francia) 
•  Servizi degli organizzatori della partecipazione alle fiere (secondo Regno Unito) 
•  Servizi dei tecnici del suono e delle luci in occasione di un concerto (secondo 
Regno Unito) 
•  Servizi di formazione e addestramento del personale NON inserita in una più 
ampia consulenza tecnica 
•  Servizi scienFfici 
•  ETC. 
90 
PERSONALE 
•  28. Si chiede se sussiste l’obbligo di includere negli elenchi Intrastat i 
corsi di formazione ed addestramento del personale.  
Le prestazioni relaFve a corsi di formazione e di addestramento del personale 
rientrano nella categoria delle prestazioni generiche e quindi sono da 
considerarsi territorialmente rilevanF in Italia quando ivi è stabilito il 
commiKente soggeKo passivo d’imposta. Ne consegue che le prestazioni 
in discorso dovranno essere incluse negli elenchi Intrastat, faKa eccezione 
per i casi in cui le stesse possono beneficiare dell’esenzione dall’imposta.  
A tale proposito si ricorda che le prestazioni in esame sono da considerare 
esenF ai sensi dell’ art. 10, primo comma, n. 20, del D.P.R. n. 633 del 1972, 
a condizione che siano rese da isFtuF o scuole riconosciute da pubbliche 
amministrazioni e da ONLUS.  
Si traKa di un’interpretazione in contrasto con precedenF affermazioni 
dell’Agenzia delle Entrate e con l’orientamento di altri Paesi Ue (ad 
esempio: Francia e Regno Unito). 
91 
PERSONALE 
Risposta a Interpello CEIP 
PRESTAZIONI DI FORMAZIONE DEL PERSONALE (tra “servizi educaFvi” arFcolo 
7‐quinquies e “servizi generici arFcolo 7‐ter) 
Riguardo alla disFnzione tra le due norme, nella risposta del 28 gennaio 2008, 
all’interpello formulato dal CEIP – Centro Estero per 
l’Internazionalizzazione del Piemonte, l’Agenzia delle Entrate ha affermato 
che: 
“.... l’organizzazione di seminari e corsi di formazione a favore delle imprese 
piemontesi rientra nell’ambito delle prestazioni di “servizi dida[ci” di cui 
all’arFcolo 7, quarto comma, leKera b), del Dpr n. 633/1972. 
…. qualora le prestazioni in quesFone siano rese nel più generale contesto di 
un’a[vità di consulenza e/o assistenza di caraKere tecnico (configurando, 
pertanto, un singolo elemento di quest’ulFma) le stesse saranno 
inquadrate tra le prestazioni di consulenza tecnica e legale ….”. 
DAL 1° GENNAIO 2011: REGOLA GENERALE ART. 7‐ter 
92 
ORGANIZZAZIONE DI CONVEGNO IN ALTRO PAESE UE 
Società italiana, su incarico di un commiKente soggeHo passivo d’imposta stabilito in Italia 
(privo di numero idenFficaFvo TVA in Francia), organizza un convegno in Francia. 
A tale scopo, la società italiana: 
•  Prende contaKo con un albergo francese e prenota la sala, il servizio di pausa caffè, il servizio 
di ristorazione e altri servizi da svolgere presso tale locale; 
•  Prende contaKo con i relatori e sFpula (a proprio nome) il contraKo per la loro 
partecipazione; 
•  Comunica l’evento ai potenziali interessaF; 
•  Svolge il servizio di assistenza in occasione del convegno; 
•  Etc. 
A fronte di quanto sopra (un vero e proprio paccheKo di servizi) la società italiana  concorda con il 
commiKente italiano il corrispe[vo dovuto. 
La società italiana esecutrice a fronte di quanto sopra deve aprire una posizione TVA in Francia e 
deve applicare l’Iva francese. 
Il commiKente italiano ha Ftolo a chiedere il rimborso dell’Iva subita mediante domanda di 
rimborso da presentare con le modalità previste dalla dire[va 2008/9/CE e dall’arFcolo 38‐
bis 1 del Dpr n. 633/1972. 
93 
PRESTAZIONI FIERISTICHE  
SVOLTE IN ALTRO PAESE UE 
Impresa italiana riceve l’incarico di allesFre uno stand fierisFco in altro Paese Ue 
Il traKamento Iva delle prestazioni in Parola presenta diversità interpretaFve a seconda dei singoli Paesi Ue: 
•  Italia: Secondo autorevole doKrina (Renato Portale e Gian Paolo Tosoni, Le fiere restano fuori del modello 
Intrastat, Il Sole 24 Ore, 8 aprile 2010) le prestazioni degli allesFtori e/o degli stand, si considera 
prestazione accessoria alle prestazioni fierisFche e ciò (sembrerebbe) indipendentemente dal faKo che il 
commiKente sia l'organizzatore del paccheKo di servizi fierisFci oppure sia un soggeKo che partecipa alla 
fiera in veste di espositore. 
•  Francia:Lorsque dans le cadre d'une foire commerciale ou manifestaFon similaire, un assujea fournit un 
ensemble complexe de services à un exposant pour un prix global, cet ensemble de services doit être 
considéré comme un service unique qui, comprenant diverses composantes qui ne peuvent être 
scindées, se raHache à la catégorie des presta?ons visées à l'ar?cle 259 A‐5° a33. Ces disposi?ons sont 
également applicables aux presta?ons fournies par les sous‐traitants au ?tulaire du marché.”.  
•  Regno Unito: considera le prestazioni di allesFmento stand come prestazioni di caraKere fierisFco: 
“Services relaFng to a specific exhibiFon. This includes carpenters and electricians erecFng and fi[ng out 
stands at exhibiFon venues. “ 
•  Germania: considera le prestazioni di allesFmento stand quali prestazioni concernenF i beni immobili; 
l’allesFtore è obbligato a idenFficarsi ai fini Iva in Germania (anche nel caso in cui svolga la sua prestazione 
a favore di un soggeKo passivo idenFficato ai fini Iva in Germania). A parFre dal 2011, risulta che la 
Germania, riguardo alle fiere, provveda ad adeguare la propria normaFva interna. 
94 
LE PRESTAZIONI DI SERVIZI – INQUADRAMENTO 
GENERALE E ASPETTI OPERATIVI 
GESTIONE  
ELENCHI RIEPILOGATIVI 
95 
L’arFcolo 50, comma 6, del Dl n. 331/1993 afferma che: 
“I contribuen= presentano in via telema=ca all'Agenzia delle dogane gli 
elenchi riepiloga=vi delle cessioni e degli acquis= intracomunitari, 
nonché delle prestazioni di servizi diverse da quelle di cui agli ar=coli 
7‐quater e 7‐quinquies del decreto del Presidente della Repubblica 
26 oGobre 1972, n . 633, rese nei confron= di soggeA passivi 
stabili= in un altro Stato membro della Comunità e quelle da ques= 
ul=mi ricevute. 
(….) 
Gli elenchi riepiloga=vi delle prestazioni di servizi di cui al primo …. 
periodo non comprendono le operazioni per le quali non è dovuta 
l'imposta nello Stato membro in cui è stabilito il des=natario .”. 
96 
Operazioni non soggeKe a imposta nel Paese del desFnatario 
Circolare n. 43/E del 6 agosto 2010, risposta n. 1 
“1. Come è possibile accertare che, per una determinata prestazione di servizio, l’imposta non è dovuta nello Stato 
membro del commiHente, in modo da non includere tale operazione negli elenchi riepiloga?vi? 
(…) 
Per accertare se una determinata prestazione di servizio non deve essere inclusa negli elenchi riepilogaFvi è, dunque, 
necessario appurare se per essa è dovuta l’IVA nel Paese di stabilimento del commiKente. 
Il commiHente stabilito in Italia deve fare riferimento alla normaFva domesFca che contempla il regime di non 
imponibilità o il regime di esenzione: se la prestazione di servizio acquistata è assoggeKata ad uno di tali regimi, il 
commiKente italiano non include la stessa nell’elenco riepilogaFvo dei servizi ricevuF.  
Nell’ipotesi in cui, invece, il commiHente della prestazione sia stabilito in altro Stato membro, il prestatore italiano ha 
l’onere di accertare che la prestazione resa sia esente o non imponibile nel Paese del commiKente. 
Si considera che il prestatore italiano abbia agito in buona fede nell’accertare che per la prestazione resa non sia dovuta 
l’imposta nello Stato membro del commiKente quando ha richiesto ed oKenuto una dichiarazione redaKa dal 
medesimo commiKente in cui quesF afferma che la prestazione è esente o non imponibile nel suo Paese di 
stabilimento. Tale dichiarazione può essere rilasciata una sola volta dal commiKente comunitario con riguardo a 
tuKe le prestazioni della stessa specie da lui ricevute e rimane valida finché non mutano le caraKerisFche del 
servizio reso o il traKamento fiscale previsto nello Stato del commiKente. 
Il prestatore stabilito in Italia, in possesso della predeKa dichiarazione, è legi[mato a non includere la prestazione 
nell’elenco riepilogaFvo delle prestazioni rese ed, eventualmente, a non presentare tale elenco se presta 
esclusivamente servizi per i quali ha oKenuto la dichiarazione in commento. 
Inoltre, in mancanza di tale dichiarazione, il contribuente è legi[mato a non includere la prestazione nell’elenco 
riepilogaFvo solo se ha certezza, in base ad elemenF di faKo obie[vi, che per la predeKa prestazione non è dovuta 
l’imposta nello Stato membro del commiKente.(…)” 
97 
Comportamento Paesi Ue 
Tu[ i Paesi Ue hanno previsto l’obbligo di 
presentare gli elenchi riepilogaFvi riguardo ai 
servizi resi. 
Solo 6 Paesi Ue: Grecia, Italia, Portogallo, 
Romania, Spagna e Ungheria, risultano aver 
previsto l’obbligo di presentazione degli 
elenchi riepilogaFvi dei servizi acquista?. 
98 
CONTENUTO 
Intra 1 Quater – Servizi Resi 
•  Progressivo 
•  Acquirente: Stato e Codice Iva 
•  Ammontare delle operazioni in euro 
•  Riferimento faKura: numero e data 
•  Codice servizio  (codice di 6 cifre – CPA 2008) 
•  Modalità di erogazione  
•  Modalità di incasso 
•  Paese di pagamento 
Intra 2 Quater – Servizi RicevuF 
•  Progressivo 
•  Fornitore: Stato e Codice Iva 
•  Ammontare delle operazioni in euro 
•  Ammontare delle operazioni in valuta 
•  Riferimento faKura: numero e data 
•  Codice servizio (codice di 6 cifre – CPA 2008) 
•  Modalità di erogazione 
•  Modalità di incasso 
•  Paese di pagamento 
99 
ERRORI OD OMISSIONI 
Circolare n. 36/E del 21 giugno 2010 
•  Contribuente che ha OMESSO DI INCLUDERE in un 
elenco Intra i daF relaFvi a prestazioni di servizi – rese 
o ricevute (in praFca: righe di deKaglio): deve 
compilare un APPOSITO ELENCO modello INTRA 1 
QUATER o INTRA 2 QUATER indicando: 
–  Come periodo di riferimento: il mese o il trimestre in cui si 
è verificata l’omissione; 
–  Compilando la SEZIONE 3 del modello  
•  Contribuente che ha commesso altra Fpologia di 
errore: deve presentare un modello INTRA 1 
QUINQUIES o INTRA 2 QUINQUIES, compilando la 
SEZIONE 4 
100 
CAMBIO DI PERIODICITA’ 
Circolare n. 36/E del 21 giugno 2010 
Contribuente trimestrale che nel PRIMO MESE DEL TRIMESTRE supera i 
50.000 euro: entro il 25 del mese successivo presenta un ELENCO 
TRIMESTRALE, contrassegnando sul frontespizio la casella “primo 
mese del trimestre”; relaFvamente ai mesi seguenF presenterà 
ELENCHI MENSILI; 
Se la soglia viene superata nel SECONDO MESE DEL TRIMESTRE:  entro 
il 25 del mese successivo presenta un ELENCO TRIMESTRALE, 
contrassegnando sul frontespizio la casella “primo e secondo mese 
del trimestre”; relaFvamente ai mesi seguenF presenterà ELENCHI 
MENSILI; 
Se la soglia viene superata nel TERZO MESE DEL TRIMESTRE:  entro il 
25 del mese successivo presenta un ELENCO TRIMESTRALE, 
contrassegnando sul frontespizio la casella “trimestre completo”; 
relaFvamente ai mesi seguenF presenterà ELENCHI MENSILI; 
101 
OPERAZIONI A CAVALLO DEL  
31 DICEMBRE 2009 
•  AcquisF di servizi presso fornitore di altro Paese Ue, eseguiF nel 
2009, faKuraF dal fornitore nel 2009, pagaF nel 2010, autofaKura /
numerazione e integrazione nel 2010 (CIRC N. 36/E RISPOSTA N. 2): 
–  FaKuraF nel 2009 con Iva (del Paese del fornitore): NON rilevante nel 
2010; 
–  FaKuraF nel 2009 senza Iva (del Paese del fornitore): autofaKura / 
numerazione‐integrazione con Iva; Intra servizi 
•  ACCONTI VERSATI E FATTURATI NEL 2009, SALDO (ulFmazione 
prestazione): 
–  FaKurato nel 2009: VECCHIE REGOLE 
–  FaKurato nel 2010: NUOVE REGOLE 
•  NOTE DI VARIAZIONE (IN AUMENTO O IN DIMINUZIONE) A FRONTE 
DI OPERAZIONI FATTURATE NEL 2009: 
–  Note di variazione in diminuzione: regole 2009 
–  Note di variazione in aumento: NUOVE regole 
102 
OPERAZIONI A CAVALLO DEL 31 DICEMBRE 2009  
Circolare Assonime n. 24 del 16 luglio 2010 
Prestazione: 
•  Nel 2009: regola Paese del prestatore 
•  Nel 2010: regola Paese del commiKente 
CasisFca operaFva: 
1)  Servizio ulFmato nel 2009 e faKurato nel 2009 con Iva Paese del 
prestatore: per commiKente italiano, operazione FC IVA 
2)  Servizio ulFmato nel 2009, faKurato e pagato nel 2010 – Paese del 
prestatore che applicava la regola dell’ulFmazione della 
prestazione: il prestatore applica le regole 2009, emeKe faKura 
con Iva: per commiKente italiano, come caso 1) 
3)  Come caso 2) ma Paese del prestatore applica la regola del 
pagamento del corrispe[vo: l’operazione si considera effeKuata 
in Italia; obbligo di autofaKurazione o di numerazione / 
integrazione della faKura estera + Intra servizi 
103 
OPERAZIONI A CAVALLO  
DEL 31 DICEMBRE 2009  
Prestazione: 
L’operazione si considera effeKuata in Italia. 
L’impresa italiana deve emeKere autofaKura con Iva 
o numerare / integrare la faKura estera con Iva 
(salvo esenzione o non imponibilità); 
L’impresa italiana deve presentare il modello Intra 
servizi. 
104 
ACCONTI 
Circ. n. 36/E – risposte n. 3 e n. 9 
•  ACCONTI RICEVUTI A FRONTE DI SERVIZI GENERICI 
RESI: 
–  Entro le ore 24.00 del giorno in cui si ha noFzia del 
pervenuto acconto, occorre emeKere faKura arFcolo 7‐ter; 
–  Occorre inserire tale faKura nel modello Intra servizi con 
riferimento al mese di emissione della faKura; 
•  ACCONTI PAGATI A FRONTE DI SERVIZI GENERICI 
ACQUISTATI: 
–  Entro le ore 24.00 del giorno di pagamento, occorre 
emeKere autofaKura con Iva (salvo applicabilità norma di 
esenzione o di non imponibilità) 
–  Occorre inserire tale autofaKura nel modello Intra servizi 
con riferimento al mese di emissione dell’autofaKura; 
105 
CAMBIO DA ADOTTARE  
•  ACQUISTI INTRACOMUNITARI DI BENI ‐  arFcolo 43 del Dl n. 
331/1993: “3. Ai fini della determinazione della base imponibile i 
corrispe[vi, le spese e gli oneri di cui all'arFcolo 13 del decreto del 
Presidente della Repubblica 26 oKobre 1972, n. 633, in valuta 
estera sono computaF secondo il cambio del giorno, se indicato 
nella faKura, di effeKuazione dell'operazione o, in mancanza di tale 
indicazione, della data della faKura. “. 
•  CESSIONI INTRACOMUNITARIE DI BENI e PRESTAZIONI DI SERVIZI ‐ 
arFcolo 13 del Dpr n. 633/1972: “4. Ai fini della determinazione 
della base imponibile i corrispe[vi dovuF e le spese e gli oneri 
sostenuF in valuta estera sono computaF secondo il cambio del 
giorno in cui e' stata effeKuata l'operazione e, in mancanza, 
secondo il cambio del giorno antecedente piu' prossimo. “. 
106 
INTRA ACQUISTI  
DATI DA INDICARE 
Circolare n. 14/E, punto 2, del 18 marzo 2010 
" Un altro chiarimento è stato richiesto con riguardo ai daF, da 
inserire nei prede[ elenchi, relaFvi alle faKure ricevute.  
A tale riguardo si riFene opportuno precisare, con riferimento 
ai servizi intracomunitari ricevu?, che il numero e la data 
della faKura da indicare nel modello INTRASTAT sono quelli 
aKribuiF dal commiKente nazionale secondo la 
progressione dallo stesso seguita nella propria contabilità. 
Quanto sopra vale sia nel caso in cui il contribuente abbia 
provveduto all’autofaKurazione, ai sensi del novellato 
arFcolo 17, secondo comma, del D.P.R. n. 633 del 1972, sia 
nell’ipotesi in cui abbia integrato la faKura ricevuta dal 
contribuente estero, così come chiarito dall’Agenzia delle 
Entrate con la circolare 12 marzo 2010, n. 12, par. 3.2.".   
107 
INTRA ACQUISTI  
DATI DA INDICARE 
Circolare n. 14/E, punto 2, del 18 marzo 2010 
Per quanto riguarda il numero, si dovrebbe traKare: 
•  nel caso dell'autofaKura, del numero progressivo aKribuito alla stessa; 
•  nel caso della faKura integrata, del numero aKribuito alla faKura ricevuta in sede di integrazione 
della stessa.  
In entrambi i casi, in genere, tale numero coincide con il numero di protocollo del registro faKure 
emesse. 
In questo senso sembra deporre la leKura degli arFcoli 21 e 23 del Dpr n. 633/1972 e  46, comma 1, e  
47, comma 1, del Dl n. 331/1993, pur non richiamaF dalla predeKa Circolare. Confermato da 
Circolare n. 36/E del 21 giugno 2010, risposta n. 32. 
Riguardo alla data: 
•  nel caso dell'autofaKura, si traKa della data di formazione del documento; 
•  nel caso della faKura integrata, le citate norme in tema di integrazione non prevedono l'indicazione 
della stessa. TuKavia, tenuto conto che nella Circolare n. 12/E del 12 febbraio 2010, risposta 3.2, 
ulFma parte, viene affermato che ove in alternaFva all'emissione dell'autofaKura si ado[ la 
soluzione della numerazione e integrazione della faKura estera resta fermo "...l'obbligo di rispeKare 
le regole generali sul momento di effeKuazione dell'operazione", è da ritenere che si debba traKare 
della data di integrazione della faKura (che, alla luce di tale presa di posizione dell'Agenzia delle 
Entrate, sarebbe opportuno riportare sulla faKura integrata). 
108 
CASISTICA OPERATIVA 
Nel seguito vengono esaminate le seguenF operazioni: 
•  Rimborsi spese di viKo, alloggio e viaggio a dipendenF e collaboratori 
•  Conto lavoro 
•  Conto riparazione 
•  Prestazioni di intermediazione 
•  TrasporF di beni 
•  Cessione e acquisto so“ware 
•  IntervenF tecnici 
•  Cessione intracomunitaria congiunta 
•  IntervenF di riparazione relaFvi ai mezzi di trasporto 
•  Altri intervenF relaFvi ai mezzi di trasporto 
•  EnF non commerciali: acquisF di servizi presso fornitori esteri 
•  AcquisF di beni da parte di agricoltori in regime forfetario 
109 
RIMBORSI SPESE DI VITTO, ALLOGGIO E VIAGGIO 
A DIPENDENTI E COLLABORATORI 
Le faKure passive estere concernenF: 
•  Spese albergo 
•  Spese ristorante 
•  Trasporto passeggeri 
•  Noleggio a breve termine di mezzi di trasporto 
essendo relaFve a SERVIZI IN DEROGA (servizi diversi da quelli 
dell’arFcolo 7‐ter), presentano i seguenF risvolF: 
•   possono essere annotate solo in contabilità generale; 
•  NO Intra servizi; 
•  possibilità di chiedere il rimborso dell’Iva con la procedura 
dire[va 2008/9/CE in base alle regole di detraibilità del 
Paese di sostenimento della spesa 
110 
CONTO LAVORO 
Impresa italiana invia materie prime in conto lavoro a società rumena. Il trasporto di andata e ritorno è organizzato (a 
spese) dell’impresa italiana e viene eseguito da veKore rumeno. 
La società rumena trasforma le materie prime in prodoKo finito e lo invia all’impresa italiana, con addebito del 
compenso di lavorazione. 
Procedura: 
•  L’impresa italiana nel momento in cui invia le materie prime alla società rumena annota le stesse sull’apposito 
registro di cui all’arFcolo 50, comma 5, del Dl n. 331/1993; 
•  L’impresa italiana, alla scadenza prevista, presenta il modello Intra 1 bis, ai soli fini staFsFci (se contribuente 
mensile ai fini Intra cessioni); 
•  L’impresa italiana, nel momento in cui riceve il prodoKo finito scarica l’apposito registro di cui all’arFcolo 50, 
comma 5, del Dl n. 331/1993; 
•  L’impresa italiana, alla scadenza prevista, presenta il modello Intra 2 bis, ai soli fini staFsFci (se contribuente 
mensile ai fini Intra acquisF); 
•  L’impresa italiana emeKe autofaKura arFcolo 17 del Dpr n. 633/1972, con Iva in relazione al compenso di 
trasformazione (oppure, numera e integra con Iva la faKura dell’impresa rumena trasformatrice; la Circolare n. 12/
E del 12 marzo 2010,risposta n. 3.2 consente tale possibilità) e la annota sul registro faKure emesse e sul registro 
acquisF; 
•  L’impresa italiana emeKe autofaKura arFcolo 17 del Dpr n. 633/1972, con Iva in relazione al trasporto (oppure: 
numera e integra con Iva la faKura dell’impresa rumena di trasporF; la Circolare n. 12/E del 12 marzo 2010,risposta 
n. 3.2 consente tale possibilità) e la annota sul registro faKure emesse e sul registro acquisF; 
•  L’impresa italiana, alle scadenze previste, presenta il modello Intra servizi (ricevuF) 
111 
INTERMEDIAZIONE 
PRESTAZIONI DI INTERMEDIAZIONE diverse da quelle delle 
Agen? immobiliari, a par?re dal 1° gennaio 2010, sono 
disciplinate dalla regola generale di cui all’ar?colo 7‐ter, 
comma 1, leHera a), del Dpr n. 633/1972 
L'arFcolo 9 del Dpr n. 633/1972, afferma che: 
"1. CosFtuiscono servizi internazionali  o connessi agli scambi internazionali 
non imponibili: 
(...) 
7) i  servizi    di    intermediazione   relaFvi a beni in importazione, in 
esportazione o   in transito, a trasporF internazionali di persone o di beni, 
ai noleggi   e   alle   locazioni   di   cui  al n. 3), nonché quelli rela6vi ad 
operazioni effe3uate fuori del territorio della Comunità; ….;”. 
112 
INTERMEDIAZIONE 
Risoluzione n. 420248 del 30 giugno 1980  
I.v.a.. Servizi di intermediazione nel commercio internazionale. Beni in esportazione, in importazione o in transito. 
Sintesi: L'art. 9, p.7) del D.P.R. n.633 del'72 prevede la non imponibilita' I.V.A. delle prestazioni di intermediazione 
relaFve ai beni in importazione, esportazione od in transito, compreso il trasporto indireKo , pur rientrando 
l'acquisto all'estero di prodo[ petroliferi desFnaF all'importazione ovvero ai mercaF esteri dopo sosta in deposiF 
nazionali nel campo di applicazione dell'I.V.A. dal punto di vista della territorialita'; pero' avvenendo il pagamento 
alla partenza della nave dal porto estero non ricorrono le condizioni di applicabilita' del beneficio fiscale di cui 
sopra, mancando il gia' avvenuto ricevimento di una delle suddeKe desFnazioni doganali.  
Testo: 
Un  professionista,  premesso  che una Societa' residente nello Stato esercita  a[vita'  di intermediazione  per conto di 
commiKente  nazionale,  il  quale  suo     tramite    acquista    all'estero   prodo[   petroliferi   desFnaF  
all'importazione  nello  Stato   ovvero  ai  mercaF  esteri  dopo  sosta  dei  prodo[   in quesFone  in deposiF cosFeri 
nazionali soKoposF a vigilanza  doganale,   ha chiesto  di conoscere se per deKa intermediazione  ricorra  la  non   
imponibilita' all'IVA  prevista dall'art.  9,  punto 7),  del D.P.R.  26  oKobre 1972, n. 633 e successive modifiche.  Al  
riguardo la  scrivente deve preliminarmente osservare che  la  prestazione  in   quesFone  rientra   nel  campo  di  
applicazione  del tributo,  ai sensi  dell'art.   7,  terzo  comma,  del citato  D.P.R.  n.  633/1972  e  successive  
modifiche.  Cio'  posto, per  quanto concerne in parFcolare il prospeKato quesito, si fa  presente   che  l'art.   9,  
punto 7) prevede la non imponibilita' all'imposta  delle  prestazioni di   intermediazione  rela?ve  ai  beni  in  
importazione,  esportazione  od in  transito,  ivi compreso il cosiddeHo transito indireHo,  con  il quale  e' 
consen?ta la sosta dei prodoa in deposi? pos? soHo  la  vigilanza   doganale   e   la   loro   successiva   
rispedizione   all'estero.  Ora,   poiche', come  risulta dall'istanza, il corrispeavo delle prestazioni  di  
intermediazione viene  pagato al momento della  partenza  della  nave  dal  porto  estero, nella  specie non 
ricorrono le condizioni di applicabilita' del  beneficio   di  cui   al  gia'  menzionato art.  9,  punto 7),  in quanto 
tale  beneficio  puo' essere  riconosciuto  soltanto  se  le  intermediazioni  siano  direHamente   riferibili  a   beni  
che,  all'aHo  dell'effeHuazione  delle  prestazioni,  abbiano gia'  ricevuto una delle suddeHe des?nazioni 
doganali.    
•    
113 
CONTO RIPARAZIONE 
Impresa italiana invia apparecchiatura in riparazione a fornitore di 
altro Paese Ue 
ADEMPIMENTI 
•  Annotazione dell’apparecchiatura sull’apposito registro di carico /
scarico di cui all’arFcolo 50, comma 5, del Dl n. 331/1993: 
–  Carico all’andata 
–  Scarico al ritorno 
•  Se la riparazione: 
–  È eseguita senza corrispe[vo per obbligo di garanzia: nessun ulteriore 
adempimento 
–  E’ eseguita a Ftolo oneroso: emissione autofaKura con Iva o 
numerazione / integrazione della faKura estera con Iva; presentazione 
del modello Intra servizi 
114 
INTERMEDIAZIONE 
Risoluzione n. 371951 del 1° oHobre  1981 
Iva. Intermediazione relaFva a beni in importazione. Condizioni per l'agevolazione iva. Intermediazione relaFva a beni in importazione. 
Momento di effeKuazione dell'operazione. Benestare bancario emesso nei confronF dell'importatore. 
Sintesi: Il semplice deposito delle merci estere in un magazzino soggeKo a vigilanza doganale realizza un valido presupposto per il 
riconoscimento dell'agevolazione di cui all'art.9, punto 7 del DPR 633/72, sia che i beni vengano successivamente importaF, sia che 
vengano rispediF all'estero . Per i servizi di intermediazione relaFvi a beni "in importazione" puo' valere, ai fini della non imponibilita' di 
de[ servizi, il benestare bancario emesso nei confronF dell'importatore per conto del quale e' stata effeKuata l'operazione di 
intermediazione .  
Testo: 
"Con risoluzione n. 420248 del 30/6/1980, la scrivente ebbe a dichiarare, in sostanza, che la non imponibilita' all'iva di cui all'art. 9, punto 7 
del D.P.R. 26/10/1972, n. 633, si rende applicabile per le prestazioni di intermediazione sempreche' i beni oggeKo della intermediazione 
medesima siano gia' staF dichiaraF in dogana in importazione, esportazione o transito ivi compreso, per quest'ulFmo, il cosiddeKo 
transito indireKo, con il quale e' consenFta la sosta dei beni in deposiF posF soKo la vigilanza doganale e la loro successiva rispedizione 
all'estero. Cio' posto la societa' in oggeKo ha chiesto di conoscere: 1) se per i beni di provenienza estera "in transito indireKo" il 
suddeKo traKamento agevolaFvo competa anche per le prestazioni di intermediazione qualora i beni medesimi vengano immessi in 
deposiF sogge[ a vigilanza doganale per essere successivamente importaF; 2) se per i servizi di intermediazione relaFvi a beni "in 
importazione" possa valere, ai fini della non imponibilita' di de[ servizi, il benestare bancario emesso nei confronF dell'importatore, 
per conto del quale e' stata effeKuata l'operazione di intermediazione. Per quanto concerne il punto 1) devesi far presente che il 
cosiddeKo "transito indireKo" ‐ non espressamente menzionato nella legislazione doganale ma che e' stato accolto e recepito nella 
normaFva valutaria ‐ riguarda, come si evince dalla circolare dell'Ufficio Italiano dei Cambi n. 2 del 31 agosto 1981 pubblicata nel 
Supplemento Ordinario alla G.U. n. 253 del 15 seKembre c.a., le merci estere introdoKe, in aKesa di definiFva desFnazione, nei punF 
franchi, nei deposiF franchi, nei magazzini re[ a regime di deposito franco e nei magazzini o deposiF doganali di ogni specie. Ora, 
poiche' il regime dei "beni in transito" e' espressamente previsto dal citato art. 9, punto 7 del D.P.R. n. 633/72, ne consegue che, 
allorquando viene effeKuato il deposito dei beni in quesFone in un magazzino soggeKo a vigilanza doganale, si realizza, per il solo faKo 
obie[vo del deposito, il valido presupposto (desFnazione doganale) per il riconoscimento in ogni caso della agevolazione sopra 
menzionata, sia che i beni vengano successivamente importaF o rispediF all'estero. In ordine al punto 2), si riFene di dover precisare, ai 
fini della non imponibilita' delle relaFve prestazioni di intermediazione, aKesa la formulazione della norma contenuta al richiamato 
arFcolo 9, punto 7: "servizi di intermediazione relaFvi a beni in importazione .....", che possa farsi uFle riferimento anche al benestare 
bancario emesso nei confronF dell'importatore per conto del quale e' stata effeKuata l'operazione di intermediazione .  
115 
INTERMEDIAZIONE 
COMMITTENTE DELLA PRESTAZIONE:  IMPRESA ITALIANA 
Prestazioni di intermediazione relaFve a cessioni intracomunitarie di beni, con partenza dei beni dall'Italia: 
•  agente italiano: l'agente deve faKurare la provvigione con applicazione dell'Iva italiana; 
•  agente di altro Paese Ue: l'agente estero NON deve applicare l'Iva del suo Paese; l'impresa italiana deve emeKere 
autofaKura arFcolo 17 del Dpr n. 633/1972, con Iva  (oppure essa può  numerare e integrare la faKura estera con Iva; la 
Circolare n. 12/E del 12 marzo 2010,risposta n. 3.2 consente tale possibilità) e deve annotare la stessa sul registro faKure 
emesse e sul registro acquisF; l'impresa italiana deve presentare il modello Intrastat servizi ricevuF; 
•  agente di Paese extra Ue: l'impresa italiana, per le provvigioni, deve emeKere autofaKura con Iva, ai sensi dell'arFcolo 17, 
secondo comma, del Dpr n. 633/1972  e deve annotare la stessa sul registro faKure emesse e sul registro acquisF. 
Prestazioni di intermediazione relaFve a cessione all'esportazione di beni, con partenza dei beni dall'Italia: 
•  agente italiano: l'agente deve faKurare la provvigione come "operazione non imponibile ai sensi dell'arFcolo 9, primo 
comma, n. 7), del Dpr n. 633/1972"; 
•  agente di altro Paese Ue: l'agente estero NON deve applicare l'Iva del suo Paese; l'impresa italiana, per le provvigioni,  deve 
deve emeKere autofaKura arFcolo 17 del Dpr n. 633/1972, per "operazione non imponibile arFcolo 9, primo comma, n. 7), 
del Dpr n. 633/1972” (oppure può numerare e integrare la faKura estera, quale "operazione non imponibile arFcolo 9, primo 
comma, n. 7), del Dpr n. 633/1972” ; la Circolare n. 12/E del 12 marzo 2010,risposta n. 3.2 consente tale possibilità)  e deve 
annotare la stessa sul registro faKure emesse e sul registro acquisF; l'impresa italiana può non presentare il modello 
Intrastat servizi ricevuF (arFcolo 50, comma 6, seconda parte); 
•  agente di Paese extra Ue:  l'impresa italiana, per le provvigioni,  deve emeKere autofaKura, ai sensi dell'arFcolo 17, secondo 
comma, del Dpr n. 633/1972 (come modificato dall'arFcolo 1 del decreto legislaFvo) quale "operazione non imponibile 
arFcolo 9, primo comma, n. 7), del Dpr n. 633/1972"  e deve annotare la stessa sul registro faKure emesse e sul registro 
acquisF; 
116 
TRASPORTI DI BENI 
COMMITTENTE DELLA PRESTAZIONE IMPRESA ITALIANA 
Prestazioni di trasporto relaFve a cessioni intracomunitarie di beni, con partenza dei beni dall'Italia: 
•  Trasportatore italiano: il trasportatore italiano  deve faKurare il trasporto con applicazione dell'Iva italiana; 
•  Trasportatore  di altro Paese Ue:  il trasportatore estero NON deve applicare l'Iva del suo Paese; l'impresa italiana 
deve emeKere autofaKura arFcolo 17 del Dpr n. 633/1972, con Iva  (oppure essa può  numerare e integrare la 
faKura estera con Iva) e deve annotare la stessa sul registro faKure emesse e sul registro acquisF; l'impresa italiana 
deve presentare il modello Intrastat servizi ricevuF; 
•  Trasportatore di Paese extra Ue: l'impresa italiana, per il trasporto, deve emeKere autofaKura con Iva, ai sensi 
dell'arFcolo 17, secondo comma, del Dpr n. 633/1972  e deve annotare la stessa sul registro faKure emesse e sul 
registro acquisF. 
Prestazioni di  trasporto  relaFve a cessione all'esportazione di beni, con partenza dei beni dall'Italia: 
•  Trasportatore italiano: il trasportatore  deve faKurare il trasporto come "operazione non imponibile ai sensi 
dell'arFcolo 9, primo comma, n. 2), del Dpr n. 633/1972"; 
•  Trasportatore di altro Paese Ue: il trasportatore estero NON deve applicare l'Iva del suo Paese; l'impresa italiana, 
per il trasporto ,  deve deve emeKere autofaKura arFcolo 17 del Dpr n. 633/1972, per "operazione non imponibile 
arFcolo 9, primo comma, n.2), del Dpr n. 633/1972” (oppure può numerare e integrare la faKura estera, quale 
"operazione non imponibile arFcolo 9, primo comma, n. 2), del Dpr n. 633/1972”)  e deve annotare la stessa sul 
registro faKure emesse e sul registro acquisF; l'impresa italiana può non presentare il modello Intrastat servizi 
ricevuF (arFcolo 50, comma 6, seconda parte); 
•  Trasportatore di Paese extra Ue:  l'impresa italiana,per il trasporto,  deve emeKere autofaKura, ai sensi dell'arFcolo 
17, secondo comma, del Dpr n. 633/1972 (come modificato dall'arFcolo 1 del decreto legislaFvo) quale 
"operazione non imponibile arFcolo 9, primo comma, n. 2), del Dpr n. 633/1972"  e deve annotare la stessa sul 
registro faKure emesse e sul registro acquisF; 
117 
CESSIONE E ACQUISTO SOFTWARE 
•  Cessione / acquisto di so“ware standardizzato 
su supporto materiale: CESSIONE /ACQUISTO 
DI BENI 
•  Cessione / acquisto di: 
–  So“ware personalizzato 
–  So“ware standardizzato o personalizzato 
trasmesso in via telemaFca  
PRESTAZIONE DI SERVIZI GENERICI (art. 7‐ter) 
118 
INTERVENTI TECNICI 
Impresa italiana invia un proprio tecnico presso un proprio cliente impresa 
tedesca al fine di compiere una manutenzione di macchinari a pagamento. 
L’impresa italiana emeKe faKura non soggeKa arFcolo 7‐ter, comma 1, leKera 
a), del Dpr n. 633/1972, nei confronF dell’impresa tedesca; alla scadenza 
prevista presenta il modello Intra servizi. 
Impresa tedesca invia un proprio tecnico in Italia, al fine di eseguire una 
manutenzione su macchinari di impresa italiana, a pagamento. 
L’impresa tedesca, con riferimento alla data di ulFmazione della prestazione, 
emeKe faKura nei confronF dell’impresa italiana, senza applicazione 
dell’Iva. 
L’impresa italiana emeKe autofaKura art. 17 del Dpr n. 633/1972, con Iva 
(oppure: numera e integra con Iva la faKura dell’impresa tedesca; la 
Circolare n. 12/E del 12 marzo 2010,risposta n. 3.2 consente tale 
possibilità) e la annota sul registro faKure emesse e sul registro acquisF; 
alla scadenza prevista presenta il modello Intra servizi. 
119 
ESEMPIO 
Impresa italiana IT1 incarica altra impresa italiana IT2 di eseguire un 
intervento di manutenzione in Francia su macchinario (bene 
mobile materiale) presso il  proprio cliente FR (cliente di IT1) 
soggeKo passivo d'imposta in Francia: 
•  l'impresa italiana IT2 emeKe faKura con Iva nei confronF 
dell'impresa italiana IT1, in base alla regola del Paese del 
commiKente (prevista dall'arFcolo 7‐ter, comma 1, leKera a, del 
Dpr n. 633/1972); 
•  l'impresa italiana IT1 emeKe faKura non soggeKa a Iva arFcolo 7‐
ter, comma 1, leKera a), del Dpr n. 633/1972) nei confronF 
dell'impresa francese FR e presenta il modello Intra servizi resi. 
120 
ESEMPIO 
Impresa italiana viene incaricata da impresa di altro Paese Ue di curare il 
servizio di assistenza post vendita (intervenF di manutenzione sui beni 
venduF in Italia da parte del commiKente estero): 
•  l'impresa italiana emeKe faKura nei confronF dell'impresa commiKente estera 
non soggeKa a Iva arFcolo 7‐ter, comma 1, leKera a),  del Dpr n. 633/1972, 
con presentazione del Modello Intra servizi resi; 
•  il commiKente estero, per gli intervenF fuori garanzia, emeKe faKura senza 
applicazione dell'Iva (del proprio Paese) nei confronF delle imprese italiane 
presso le quali sono staF effeKuaF gli intervenF; 
•  queste ulFme imprese: 
–  emeKono autofaKura con Iva ai sensi dell’arFcolo 17, secondo comma, del 
Dpr n. 633/1972 (oppure numerano e integrano la faKura estera) e la 
annotano sul registro faKure emesse e sul registro degli acquisF; 
–   presentano il Modello Intra servizi ricevuF 
121 
CESSIONE INTRACOMUNITARIA 
CONGIUNTA 
Esempio:  
Società italiana A cede materie prime alla società francese B e le invia alla 
società italiana C per ordine e conto della società B; la società C, terminata 
la lavorazione, invia il prodoKo finito alla società francese  B ed emeKe 
faKura nei confronF della società francese B 
Svolgimento: 
•  A invia le MP a C ed emeKe faKura di cessione art. 41/1/a su B e presenta 
il modello Intra 1 –bis fiscale 
•  C annota le MP su apposito registro art. 50/5; 
•  C, terminata la lavorazione, invia il PF a B ed emeKe faKura non soggeKa 
art. 7‐ter/1/a nei confronF di B; 
•  C (se soggeKo mensile ai fini Intra) presenta il modello Intra staFsFco di 
invio dei PF a B (valore MP + compenso lavorazione + spese inoltro sino 
alla fronFera italiana) e il modello Intra servizi per il compenso di 
lavorazione 
•  C scarica il registro art. 50/5 
122 
CESSIONE INTRACOMUNITARIA CONGIUNTA 
Circolare n. 43/E del 6 agosto 2010 
4. Un operatore francese FR1 acquista materia prima da un operatore italiano IT1 il quale, su incarico 
di FR1, consegna la materia prima ad un altro operatore italiano IT2 per la lavorazione. IT2, una 
volta effeHuata la lavorazione, consegna i beni a FR1. FR1 riceve faHura da IT1 per la cessione del 
bene e da IT2 per la lavorazione. Si chiede quali siano gli adempimen? ai fini della compilazione 
degli elenchi Intrastat. 
La fa[specie prospeKata è la stessa della esemplificazione commentata nella circolare del 10 giugno 
1998, n. 145 (paragrafo 3.2, 1° caso “Triangolari con lavorazione”), che va rivista alla luce delle 
modifiche intervenute nell’ambito della territorialità dei servizi. IT1, pertanto, effeKua una cessione 
intracomunitaria non imponibile ai sensi dell'art. 41, comma 1, leK. a), del D.L. n. 331 del 1993, per 
la quale emeKe faKura nei confronF di FR1 e di conseguenza è tenuto a compilare l’elenco Intrastat 
relaFvo ai beni. IT1, inoltre, deve munirsi della prova dell’effe[va uscita dei beni dal territorio dello 
Stato, in mancanza della quale è tenuto a regolarizzare l'operazione con assoggeKamento ad 
imposta.  
IT2, soggeKo che esegue la lavorazione, è tenuto ai seguenF adempimenF. In primo luogo deve 
riportare nell’apposito registro delle lavorazioni, di cui all’art. 50, comma 5, del D.L. n. 331 del 1993, 
i beni ricevuF da IT1, per conto di FR1. 
Quindi IT2 emeKe faKura per la lavorazione nei confronF del commiKente FR1 che, ai sensi delle nuove 
disposizioni in materia di territorialità di cui all’arFcolo 7‐ter del D.P.R. n. 633 del 1972, è una 
operazione non rilevante territorialmente in Italia ai fini IVA, che va, comunque, riportata nel 
modello Intrastat relaFvo ai servizi resi. Infine, IT2 deve cooperare con IT1 per consenFre a 
quest’ulFmo di acquisire la prova dell’avvenuta spedizione dei beni nell'altro Stato membro. 
123 
INTERVENTI DI RIPARAZIONE RELATIVI AI MEZZI 
DI TRASPORTO 
AUTORIPARATORE ITALIANO CHE ESEGUE UNA RIPARAZIONE IN ITALIA SU UN AUTOMEZZO 
Occorre disFnguere tra 3 situazioni: 
•  riparazione di mezzo di trasporto su incarico di commiHente italiano: applicazione dell'Iva italiana; 
•  riparazione di mezzo di trasporto su incarico di commiHente di altro Paese Ue: 
–  CommiKente soggeKo passivo stabilito in altro Paese Ue: operazione non soggeKa, arFcolo 7‐ter, comma 1, 
leKera a), del Dpr n. 633/1972; sulla faKura è opportuno indicare il Fpo e il numero di targa dell’automezzo; 
nei rapporF con persone fisiche è opportuno farsi rilasciare aKestazione di acquisto del servizio nell’ambito 
della loro sfera imprenditoriale / professionale; occorre presentare il modello Intra servizi; in precedenza 
(sino al 31.12.2009), tale operazione era non imponibile arFcolo 40, comma 4bis, Dl n. 331/1993; cfr. 
Circolare n. 145/E del 10 giugno 1998; 
–  CommiKente consumatore finale di altro Paese Ue: applicazione dell’Iva italiana; 
•  riparazione di mezzi di trasporto di Paese extra Ue (circolanF in Italia in regime di temporanea 
importazione, i quali, al termine della riparazione, escono dal territorio italiano): 
–  CommiKente operatore economico di Paese extra Ue: operazione fuori campo Iva arFcolo 7‐ter, comma 1, 
leKera a), del Dpr n. 633/1972; 
–  CommiKente consumatore finale di Paese extra Ue: l’operazione, in base a quanto previsto dall’arFcolo 7‐ter, 
comma 1, leKera b), del Dpr n. 633/1972, si considera effeKuata in Italia; pur con qualche dubbio, essa 
dovrebbe essere considerata non imponibile ai sensi dell’arFcolo 9, primo comma, n. 9), del Dpr n. 633/1972 
(Esiste sul punto la Risoluzione 11 giugno 1976, n. 410.396, riferita, tuKavia, al caso degli autocarri; è 
opportuno essere prudenF) 
124 
INTERVENTI DI RIPARAZIONE RELATIVI AI MEZZI 
DI TRASPORTO 
AUTORIPARATORE ITALIANO CHE ESEGUE UNA RIPARAZIONE IN ALTRO PAESE UE (ad esempio FRANCIA)  SU UN 
AUTOMEZZO 
Occorre disFnguere tra 3 situazioni: 
•  riparazione di mezzo di trasporto su incarico di  commiHente italiano:  
–  CommiKente soggeKo passivo stabilito in Italia: applicazione dell’Iva italiana; 
–  CommiKente consumatore finale italiano: rileva il luogo di materiale esecuzione della prestazione (arFcolo 54, leKera b, della 
dire[va 2006/112/CE); l’impresa italiana deve idenFficarsi ai fini Iva nel Paese di esecuzione della prestazione ed applicare l’Iva 
di tale Paese; 
•  riparazione di mezzo di trasporto per commiHente di altro Paese Ue: 
–  CommiKente soggeKo passivo stabilito in altro Paese Ue: operazione non soggeKa, arFcolo 7‐ter, comma 1, leKera a), del Dpr n. 
633/1972; sulla faKura è opportuno indicare il Fpo e il numero di targa dell’automezzo; nei rapporF con persone fisiche è 
opportuno farsi rilasciare aKestazione di acquisto del servizio nell’ambito della loro sfera imprenditoriale / professionale; occorre 
presentare il modello Intra servizi; 
–  CommiKente consumatore finale di altro Paese Ue:rileva il luogo di materiale esecuzione della prestazione (arFcolo 54, leKera b, 
della dire[va 2006/112/CE); l’impresa italiana deve idenFficarsi ai fini Iva nel Paese di esecuzione della prestazione ed applicare 
l’Iva di tale Paese; 
•  riparazione di mezzi di trasporto di Paese extra Ue (circolanF in altro Paese Ue in regime di temporanea 
importazione, i quali, al termine della riparazione, escono dal territorio dell’altro Paese Ue): 
–  CommiKente operatore economico di Paese extra Ue: operazione fuori campo Iva arFcolo 7‐ter, comma 1, leKera a), del Dpr n. 
633/1972; 
–  CommiKente consumatore finale di Paese extra Ue: l’operazione, in base a quanto previsto dall’arFcolo 54, leKera b), della 
dire[va 2006/112/CE, si considera effeKuata nel Paese di materiale  esecuzione della prestazione; l’impresa italiana deve 
idenFficarsi ai fini Iva nel Paese di esecuzione della prestazione ed applicare l’Iva di tale Paese (salvo esistenza di normaFva 
interna a tale Paese similare a quella italiana); 
125 
ALTRI INTERVENTI RELATIVI AI MEZZI DI 
TRASPORTO 
Altre prestazioni relaFve ai mezzi di trasporto: 
•  IntervenF di soccorso stradale 
•  Lavaggio dei mezzi di trasporto 
•  Lavaggio interno cisterne 
Valgono le stesse regole descriKe per la riparazione, esclusa quella 
relaFva alla non imponibilità delle prestazioni di cui all’arFcolo 9, 
comma 1, n. 9), del Dpr n. 633/1972 
Aspe[ problemaFci: 
•  Fornitura di pneumaFci con installazione degli stessi sull’automezzo 
•  Fornitura di carburanF e lubrificanF  (immessi negli apposiF 
serbatoi) 
126 
ENTI NON COMMERCIALI 
ACQUISTI DI SERVIZI PRESSO FORNITORI ESTERI 
ENTI NON COMMERCIALI PURI (privi di par?ta Iva): NON soggea passivi d'imposta 
Per gli acquisF di servizi sono consideraF consumatori finali. 
   
ENTI NON COMMERCIALI PURI (con par?ta Iva in quanto hanno posto in essere acquis? intracomunitari di beni in 
misura superiore a 10.000 euro) 
In linea generale: NON sogge[ passivi d'imposta; 
Per gli acquisF di servizi: sono consideraF sogge[ passivi d'imposta. 
Procedura acquisF servizi:  
1)  emissione di autofaKura con Iva, (oppure: Numerazione e integrazione della faKura estera con Iva nel caso in cui 
il fornitore estero è un soggeKo di altro Paese Ue) 
2) Annotazione dell'autofaKura (della faKura integrata) su un apposito registro, considerando l'Iva indetraibile; 
3) presentazione, in via telemaFca ed entro ciascun mese, di una dichiarazione relaFva agli acquisF registraF nel mese 
precedente (Modello Intra 12); da tale dichiarazione devono risultare: l'ammontare degli acquisF, l'Iva dovuta e gli 
estremi del versamento; 
4) presentazione modello Intra servizi (nel caso di servizi di cui all'arFcolo 7‐ter forniF da sogge[ passivi d'imposta di 
altro Paese Ue) 
I sogge[ in quesFone NON presentano la dichiarazione annuale Iva. 
127 
ENTI NON COMMERCIALI MISTI con aavità is?tuzionale e con aavità commerciale (dota? di par?ta 
Iva): soggea passivi d'imposta 
ACQUISTI DI SERVIZI PRESSO FORNITORI ESTERI NELL'AMBITO DELL'ATTIVITA' ISTITUZIONALE 
1)  emissione di autofaKura con Iva, (oppure : Numerazione e integrazione della 
faKura estera con Iva nel caso in cui il fornitore estero è un soggeKo di altro Paese 
Ue); 
2) Annotazione  dell'autofaKura  (della faKura integrata) su un apposito registro, 
considerando l'Iva indetraibile;  
3) Versamento mediante F24 (codice versamento 6099) dell’imposta entro la fine del 
mese successivo a quello di annotazione dell’autofaKura o della faKura integrata;  
3) presentazione, in via telemaFca, entro lo stesso termine di cui al n. 3), di una 
dichiarazione relaFva agli acquisF registraF nel mese precedente (Modello Intra 
12); da tale dichiarazione devono risultare: l'ammontare degli acquisF, l'Iva dovuta 
e gli estremi del versamento; 
4) presentazione modello Intra servizi (nel caso di servizi di cui all'arFcolo 7‐ ter  forniF 
da sogge[ passivi d'imposta di altro Paese Ue) 
128 
ACQUISTI DI SERVIZI PRESSO FORNITORI ESTERI NELL'AMBITO DELL'ATTIVITA' COMMERCIALE 
Come gli  altri contribuenF: 
1) ) emissione di  autofaKura con Iva, (oppure : Numerazione e integrazione della 
faKura estera con Iva nel caso in cui il fornitore estero è un soggeKo di altro Paese 
Ue); 
2) Annotazione dell'autofaKura(oppure della faKura integrata) sul registro faKure 
emesse e sul registro acquisF, detraendo (o non detraendo, in tuKo o in parte) l'Iva 
secondo le regole ordinarie;  
3) liquidazione periodica dell'Iva e suo versamento secondo le modalità ordinarie; 
4) presentazione modello Intra servizi (nel caso di servizi di cui all'arFcolo 7‐ter forniF 
da sogge[ passivi d'imposta di altro Paese Ue); 
5) presentazione della dichiarazione Iva annuale (relaFvamente all'a[vità 
commerciale). 
Nel caso di acquisto di servizi promiscui, occorre innanzituKo procedere alla 
individuazione della parte di servizio di competenza di ciascuno dei seKori di 
a[vità, con successiva annotazione dell'autofaKura nell'ambito delle a[vità 
interessate, per la quota di rispe[va competenza. 
129 
IMPRESE AGRICOLE IN REGIME SPECIALE  
regime di forfe?zzazione della detrazione 
Le imprese agricole forfeKarie in relazione ai servizi generici acquistaF: 
•   emeKono autofaKura con Iva (salvo esistenza di norma di non 
imponibilità o di esenzione) ai sensi dell’arFcolo 17, comma 2, del 
Dpr n. 633/1972 oppure, in caso di fornitori di altro Paese Ue, 
possono numerare e integrare con Iva le faKure ricevute; 
•  annotano le autofaKure / faKure integrate sul registro Iva delle 
faKure emesse e sul registro iva acquisF; 
•  liquidano periodicamente l’Iva, senza operare la detrazione dell’Iva 
relaFva agli acquisF; 
•  Versano mediante F24 l’eventuale Iva a debito; 
•  Presentano il modello Intra servizi (nel caso di servizi acquistaF 
presso fornitori di altro Paese Ue). 
130 
RAPPORTI TRA 
OPERATORI ECONOMICI 
E CONSUMATORI FINALI 
131 
RAPPORTI TRA OPERATORI ECONOMICI E 
CONSUMATORI FINALI 
•  CONSUMATORI FINALI: 
–  Persone fisiche che acquistano il servizio nell’ambito 
della sfera privata  
–  EnF non commerciali “puri” (che non svolgono alcuna 
a[vità commerciale / agricola e che non sono in 
possesso di un numero idenFficaFvo Iva) 
•  REGOLA GENERALE: Paese del prestatore (arFcolo 
7‐ter, comma 1, leKera b, del Dpr n. 633/1972) 
•  DEROGHE ALLA REGOLA GENERALE (arFcoli da 7‐
quater a 7‐sepFes) 
132 
RAPPORTI TRA OPERATORI ECONOMICI E CONSUMATORI FINALI 
    DEROGHE ALLA REGOLA GENERALE 
•  DEROGHE COMUNI AI RAPPORTI CON OPERATORI ECONOMICI: 
–  Prestazioni di servizi relativi a beni immobili (articolo 7-quater, comma 1, lettera a, del Dpr n. 633/1972): luogo di esistenza del bene
immobile
–  Prestazioni di trasporto di passeggeri (articolo 7-quater, comma 1, lettera b, del Dpr n. 633/1972): distanza percorsa;
–  Prestazioni di servizi di ristorazione e di catering, diverse da quelle di cui al punto successivo (articolo 7-quater, comma 1, lettera c, del
Dpr n. 633/1972): luogo di materiale esecuzione del servizio;
–  Prestazioni di ristorazione e di catering materialmente rese a bordo di una nave, di un aereo o di un treno nel corso della parte di un
trasporto di passeggeri effettuata all'interno della Comunità (articolo 7-quater, comma 1, lettera d, del Dpr n. 633/1972): luogo di
partenza del trasporto di passeggeri;
–  Prestazioni di servizi di locazione noleggio, etc. a breve termine di un mezzo di trasporto (articolo 7-quater, comma 1, lettera e, del Dpr
n. 633/1972): luogo di effettiva messa a disposizione del mezzo;
–  Prestazioni di servizi relativi ad attività culturali, artistiche, sportive, scientifiche, educative, ricreative o affini, quali fiere ed
esposizioni (articolo 7-quinquies, del Dpr n. 633/1972): luogo di materiale svolgimento di tali attività;
•  DEROGHE SPECIFICHE PER I RAPPORTI NEI CONFRONTI DI CONSUMATORI FINALI IN GENERE: 
–  Prestazioni di intermediazione in nome e per conto del cliente (ar?colo 7‐sexies, comma 1, leHera a, del Dpr n. 633/1972): luogo di 
effeHuazione dell’operazione soHostante; 
–  Prestazioni di trasporto di beni diverse dal  trasporto intracomunitario (ar?colo 7, comma 1, leHera b, del Dpr n. 633/1972): distanza 
percorsa 
–  Prestazioni di trasporto intracomunitario di beni (ar?colo 7, comma 1, leHera c, del Dpr n. 633/1972): Paese di partenza 
–  Prestazioni di lavorazione, nonché perizie, rela?ve a beni mobili materiali e prestazioni rese in aavità accessorie ai traspor? (ar?colo 7, 
comma 1, leHera d, del Dpr n. 633/1972): Paese di materiale esecuzione della prestazione 
–  Prestazioni di  servizi di locazione, anche finanziaria, noleggio e simili, NON A BREVE TERMINE, di mezzi di trasporto (ar?colo 7 – sexies, 
comma 1, leHera e, del Dpr n. 633/1972): CRITERIO COMPLESSO 
–  Prestazioni di servizi resi tramite mezzi eleHronici   (ar?colo 7 – sexies, comma 1, leHera f, del Dpr n. 633/1972): CRITERIO COMPLESSO 
–  Prestazioni di telecomunicazione trasporto (ar?colo 7 – sexies, comma 1, leHera g, del Dpr n. 633/1972): CRITERIO COMPLESSO 
•  DEROGHE SPECIFICHE PER I RAPPORTI NEI CONFRONTI DI CONSUMATORI FINALI DI PAESE EXTRA UE (pagina successiva) 
133 
RAPPORTI TRA OPERATORI ECONOMICI E CONSUMATORI FINALI 
    DEROGHE ALLA REGOLA GENERALE 
In deroga a quanto stabilito dall'ar=colo7‐ter, comma 1, leGera b), non si considerano effeGuate nel 
territorio dello Stato le seguen= prestazioni di servizi, quando sono rese a commi3en6 non 
sogge= passivi domicilia6 e residen6 fuori della Comunità: 
a) le prestazioni di servizi di cui all 'ar=colo 3, secondo comma, numero 2)  (cessioni, licenze, etc. rela=ve 
a beni immateriali); 
b) le prestazioni pubblicitarie; 
c) le prestazioni di consulenza e assistenza tecnica o legale nonché quelle di elaborazione e fornitura di 
da= e simili; 
d) le operazioni bancarie, finanziarie ed assicura=ve, comprese le operazioni di riassicurazione ed escluse 
le locazioni di cassefor=; 
e) la messa a disposizione del personale; 
f) le prestazioni derivan= da contraA di locazione, anche finanziaria, noleggio e simili di beni mobili 
materiali diversi dai mezzi di trasporto; 
g) la concessione dell 'accesso ai sistemi di gas naturale o di energia eleGrica, il servizio di trasporto o di 
trasmissione mediante gli stessi e la fornitura di altri servizi direGamente collega=; 
h) i servizi di telecomunicazione e di teleradiodiffusione, esclusi quelli u=lizza= nel territorio dello Stato 
ancorché resi da soggeA che non siano ivi stabili= ; 
134 
TRASPORTI DI BENI E DI PERSONE  
COMMITTENTE CONSUMATORE FINALE 
Impresa italiana esegue un trasporto di beni da Torino a 
Parigi per conto di consumatore finale italiano: 
–  ArFcolo 7, comma 1, leKera f), del Dpr n. 633/1972, afferma che: “… per 
"trasporto intracomunitario di beni" si intende il trasporto di beni il cui luogo di 
partenza e il cui luogo di arrivo sono situa= nel territorio di due Sta= membri 
diversi . "Luogo di partenza" è il luogo in cui inizia effeAvamente il trasporto 
dei beni, senza tener conto dei tragiA compiu= per recarsi nel luogo in cui si 
trovano i beni; "luogo di arrivo" è il luogo in cui il trasporto dei beni si conclude 
effeAvamente;” 
–  Ar=colo 7‐sexies, comma 1, del Dpr n. 633/1972, afferma che: “1 In deroga a 
quanto stabilito dall'ar=colo 7‐ter, comma 1, leGera b), si considerano 
effeGuate nel territorio dello Stato se rese a commiGen= non soggeA passivi: 
      c) le prestazioni di trasporto intracomunitario di beni, quando la rela=va 
esecuzione ha inizio nel territorio dello Stato”; 
L’impresa italiana emeGe faGura con Iva. 
135 
TRASPORTI DI BENI E DI PERSONE  
COMMITTENTE CONSUMATORE FINALE 
Impresa italiana esegue un trasporto di beni da Torino a Ginevra per conto di 
consumatore finale italiano: 
•  ArFcolo 7‐ sexies, comma 1, del Dpr n. 633/1972, afferma che: “1 In deroga a 
quanto stabilito dall'ar=colo 7‐ter, comma 1, leGera b), si considerano effeGuate 
nel territorio dello Stato se rese a commiGen= non soggeA passivi: 
–  b) le prestazioni di trasporto di beni diverse dal trasporto intracomunitario, in proporzione alla 
distanza percorsa nel territorio dello Stato,..”; 
•  Ar=colo 9, comma 1, del Dpr n. 633/1972, afferma che: “Cos=tuiscono servizi 
internazionali o connessi agli scambi internazionali non imponibili:  …  
    2)  i traspor= rela=vi a beni in esportazione …”. 
L’impresa italiana emeGe la faGura come segue: 
•  TraGa italiana: non imponibile ar=colo 9, comma 1, n. 2), del Dpr n.633/1972; 
•  TraGa estera: fuori campo Iva, ar=colo 7 – sexies, comma 1, leGera b), del Dpr n. 
633/1972. 
136 
L’IDENTIFICAZIONE AI 
FINI IVA 
137 
L’IDENTIFICAZIONE AI FINI IVA 
di sogge[ esteri in Italia 
L’arFcolo 17, comma 2, del Dpr n. 633/1972, afferma che: 
“L'imposta e' dovuta dai sogge[ che effeKuano le cessioni di beni e le prestazioni di servizi imponibili, i 
quali devono versarla all'erario, cumulaFvamente per tuKe le operazioni effeKuate e al neKo della 
detrazione prevista nell'art. 19, nei modi e nei termini stabiliF nel Ftolo secondo. 
Gli obblighi relaFvi alle cessioni di beni e alle prestazioni di servizi effeKuate nel territorio dello Stato da 
sogge[ non residenF nei confronF di sogge[ passivi stabiliF nel territorio dello Stato, compresi i 
sogge[ indicaF all'arFcolo 7‐ter, comma 2, leKere b) e c), sono adempiuF dai cessionari o 
commiKenF.  
Nel caso in cui gli obblighi o i diri[ derivanF dalla applicazione delle norme in materia di imposta sul 
valore aggiunto sono previsF a carico ovvero a favore di sogge[ non residenF e senza stabile 
organizzazione nel territorio dello Stato, i medesimi sono adempiuF od esercitaF, nei modi ordinari, 
dagli stessi sogge[ direKamente, se idenFficaF ai sensi dell'arFcolo 35‐ter, ovvero tramite un loro 
rappresentante residente nel territorio dello Stato nominato nelle forme previste dall'
arFcolo 1, comma 4, del decreto del Presidente della Repubblica 10 novembre 1997, n. 441. 
Situazioni nelle quali, per il soggeKo estero, è obbligatoria l’idenFficazione ai fini Iva: 
•  Cessioni di beni esistenF in Italia effeKuate da sogge[ non residenF, privi di stabile organizzazione 
in Italia, nei confronF di sogge[ passivi NON stabiliF nel territorio dello Stato o di consumatori 
finali; 
•  Prestazioni di servizi in deroga (arFcolo 7‐quater, arFcolo 7‐quinquies e arFcolo 7‐sepFes), 
effeKuaF nel territorio dello Stato da sogge[ non residenF, privi di stabile organizzazione in Italia, 
nei confronF di sogge[ passivi NON stabiliF nel territorio dello Stato o di consumatori finali. 
138 
•  Scelte a disposizione:  
–  per i sogge[ di altro Paese Ue: idenFficazione direKa 
(arFcolo 35‐ter) o rappresentante fiscale; 
–  per i sogge[ di Paese extra Ue: rappresentante fiscale. 
•  L’arFcolo 17, comma 3, afferma che: “Il rappresentante 
fiscale risponde in solido con il rappresentato 
relaFvamente agli obblighi derivanF dall'applicazione 
delle norme in materia di imposta sul valore aggiunto. 
La nomina del rappresentante fiscale e' comunicata 
all'altro contraente anteriormente all'effeKuazione 
dell'operazione. …”. 
139 
Fac simile documento nomina: 
SpeKabile 
………… (competente Ufficio delle Entrate) 
Il soKoscriKo …………, nato a ….., il ……, residente a …….. (…….), codice fiscale ………., in qualità di rappresentante legale 
della società …….., avente sede in ……., …………, numero di idenFficazione fiscale …….………….., con la presente, ai 
sensi di quanto stabilito dal combinato disposto dell'arFcolo 17,  terzo comma, del Dpr n. 633/1972 e dell'arFcolo 
44 del Dl n. 331/1993, 
                                                           nomina 
rappresentante fiscale della citata società per il territorio dello Stato italiano ….………., affinchè il medesimo apra una 
posizione Iva in Italia, in nome e per conto della società ………., e adempia a tu[ gli obblighi previsF dalla 
normaFva italiana in materia di IVA, relaFvamente alle operazioni che gli verranno comunicate e che lo vedranno 
quindi coinvolto, munendolo di tu[ i necessari poteri (ivi compreso quello di firmare la dichiarazione IVA annuale), 
il tuKo con promessa di rato e valido. 
…………., ……………. 
Società ………………. 
(Fmbro e firma) ………………. 
Il rappresentante legale 
(firma ) ……….” 
NB: con la società estera è opportuno sFpulare un deKagliato contraKo di mandato e predisporre con la stessa le 
procedure operaFve (chi fa cosa) 
140 
dell’impresa italiana all’estero 
Occorre disFnguere tra: 
•  Altri Paesi Ue:  
–  Alcuni di essi (ad esempio: Germania): non prevedono l’isFtuto 
del rappresentante Iva (salvo, Germania, il rappresentante Iva 
“globale”); in tali Paesi è necessario idenFficarsi direKamente; 
–  Nella gran parte degli stessi è possibile scegliere tra 
idenFficazione direKa e rappresentante Iva; 
•  Paesi extra Ue (un cenFnaio di essi è dotato di un’imposta 
del Fpo Iva): esame caso per caso (ad esempio, alcuni Paesi 
non prevedono l’isFtuto del rappresentante Iva: Brasile, 
India, Ucraina, Russia; altri Paesi prevedono una figura 
simile al mandatario Iva: Cina e Svizzera; altri prevedono la 
figura di un rappresentante fiscale simile a quello del Paesi 
Ue: Israele e Norvegia)  
141 
IL RIMBORSO DELL’IVA 
SUBITA ALL’ESTERO 
142 
NORMATIVA IVA 
RIMBORSO DELL’IVA SUBITA ALL’ESTERO  
Dire[va n. 2008/9/CE del 12 febbraio 2008 
•  ogni Paese Ue deve me3ere a disposizione dei propri operatori un portale ele3ronico; 
•  l’operatore economico, entro il 30 se3embre dell’anno successivo a quello di riferimento,  accede al portale ele3ronico  e predispone 
le domande dis6nte per singolo Paese di rimborso; 
•  l’Agenzia delle Entrate controlla che, so3o il profilo sogge=vo, il contribuente abbia 6tolo al rimborso e trasme3e la domanda, in via 
telema6ca all’Amministrazione finanziaria del Paese Ue interessato; 
•  lo Stato membro di rimborso può esigere che il richiedente presen6 per via ele3ronica una copia della fa3ura o del documento 
d'importazione insieme alla richiesta di rimborso, qualora la base imponibile su una fa3ura o un documento d'importazione sia pari 
o superiore a 1000 EUR o al controvalore in moneta nazionale. Tu3avia, qualora la fa3ura riguardi acquisto di carburante, tale soglia 
è pari a 250 EUR o al controvalore in moneta nazionale; 
•  Nei casi in cui lo Stato membro di rimborso ri6ene di non disporre di tu3e le informazioni per6nen6 su cui basare la decisione in 
merito a tu3a la richiesta di rimborso o parte di essa, può chiedere per via ele3ronica informazioni aggiun6ve, in par6colare al 
richiedente o alle autorità competen6 dello Stato membro di stabilimento. Se necessario, lo Stato membro di rimborso può chiedere 
ulteriori informazioni aggiun6ve. Le informazioni richieste in conformità del presente paragrafo possono includere l'originale o una 
copia della fa3ura o del documento d'importazione per6nente se lo Stato membro di rimborso ha mo6vo di dubitare 
ragionevolmente della validità o dell'accuratezza di una par6colare richiesta; 
•  lo Stato membro di rimborso no6fica senza indugio al richiedente, con mezzi ele3ronici, la data in cui gli è pervenuta la richiesta; 
•  lo Stato membro di rimborso no6fica al richiedente la propria decisione di approvare o respingere la richiesta di rimborso entro 
qua3ro mesi dalla ricezione della richiesta in tale Stato membro. 
•  qualora chieda informazioni aggiun6ve, lo Stato membro di rimborso no6fica al richiedente la propria decisione di approvare o 
rifiutare la richiesta di rimborso entro due mesi dal giorno in cui le informazioni richieste gli sono pervenute; 
•  il rimborso dovrebbe avere luogo entro 4 mesi dalla ricezione della richiesta di rimborso, ovvero, in casi par6colari, entro 6 o 8 mesi 
dalla medesima; 
•  valgono le regole di detrazione dell’imposta previste dallo Stato membro di rimborso. 
143 
NORMATIVA IVA 
RIMBORSO DELL’IVA SUBITA ALL’ESTERO  
hHp://ec.europa.eu/taxa?on_customs/taxa?on/vat/traders/vat_refunds/
index_en.htm 
144 
ASPETTI SANZIONATORI 
E RAVVEDIMENTO 
OPEROSO 
145 
ASPETTI SANZIONATORI E 
RAVVEDIMENTO OPEROSO 
ArFcolo 6 del D.Lgs. N. 471/1997: 
“1. Chi viola gli obblighi inerenF alla documentazione e alla registrazione di operazioni imponibili ai fini dell'imposta sul 
valore aggiunto ovvero all'individuazione di prodo[ determinaF e' punito con la sanzione amministraFva 
compresa fra il cento e il duecento per cento dell'imposta rela?va all'imponibile non correKamente documentato 
o registrato nel corso dell'esercizio. Alla stessa sanzione, commisurata all'imposta, e' soggeKo chi indica, nella 
documentazione o nei registri, una imposta inferiore a quella dovuta.  
2. Chi viola obblighi inerenF alla documentazione e alla registrazione di operazioni non imponibili o esen? (e non 
soggeHe?) e' punito con sanzione amministraFva compresa tra il cinque ed il dieci per cento dei corrispeavi non 
documenta? o non registra?. TuHavia, quando la violazione non rileva neppure ai fini della determinazione del 
reddito si applica la sanzione amministra?va da lire cinquecentomila  a lire quaHro milioni.  
(…) 
4. Nei casi previsF dai commi 1, 2, 3, primo e secondo periodo, e 3‐bis la sanzione non puo' essere inferiore a lire un 
milione.  
5. Nel caso di violazione di piu' obblighi inerenF alla documentazione e alla registrazione di una medesima operazione, 
la sanzione e' applicata una sola volta.  
Ravvedimento operoso entro il termine di presentazione della dichiarazione Iva annuale relaFva al periodo nel quale è 
stata commessa la violazione:  
•  Operazioni imponibili: 10% dell’Iva non faKurata, con minimo 51 euro + eventuale sanzione per ritardato 
versamento dell’imposta 
•  Operazioni non imponibili e esenF (e non soggeKe?):  10% della sanzione prevista. 
146 
ArFcolo 11 del D.Lgs. N. 471/1997 
“4. L'omessa presentazione degli elenchi di cui all'arFcolo 50, comma 6, del decreto‐
legge 30 agosto 1993, n. 331, converFto, con modificazioni, dalla legge 29 oKobre 
1993, n. 427, ovvero la loro incompleta, inesaHa o irregolare compilazione sono 
punite con la sanzione da lire un milione a lire due milioni per ciascuno di essi, 
ridoKa alla meta' in caso ai presentazione nel termine di trenta giorni dalla 
richiesta inviata dagli uffici abilitaF a riceverla o incaricaF del loro controllo. La 
sanzione non si applica se i da? mancan? o inesaa vengono integra? o correa 
anche a seguito di richiesta.”. 
Ravvedimento operoso entro il termine di presentazione della dichiarazione Iva 
annuale relaFva al periodo nel quale è stata commessa la violazione:  
•  Presentazione del modello in ritardo: sanzione 51 euro  (e cioè 10% di euro 516) 
•  Presentazione modello per inserire i daF mancanF e per correggere quelli inesa[: 
NO sanzione 
147 
ArFcolo 5 del D.Lgs. N. 471/1997: 
“1. Nel caso di omessa presentazione della dichiarazione annuale dell'imposta  sul valore   
aggiunto  si applica la sanzione amministra?va dal centoven? al  duecentoquaranta per   
cento  dell'ammontare del tributo dovuto per il periodo  d'imposta o   per   le   operazioni   
che  avrebbero dovuto formare oggeHo di  dichiarazione. Per   determinare l'imposta dovuta 
sono computaF in detrazione  tu[ i   versamenF   effeKuaF   relaFvi  al periodo, il credito 
dell'anno  precedente del   quale   non  e' stato chiesto il rimborso, nonche' le imposte  
detraibili risultanF   dalle  liquidazioni regolarmente eseguite. La sanzione  non puo' essere 
comunque inferiore a lire cinquecentomila.     
2. Se l'omissione   riguarda la dichiarazione mensile rela?va agli acquis?  intracomunitari, 
prescriKa   dall'arFcolo  49, comma 1, del decreto‐legge 30  agosto 1993,   n.   331, 
converFto, con modificazioni, dalla legge 29 oKobre  1993, n. 427, la sanzione e' riferita 
all'ammontare dell'imposta dovuta per le  operazioni che   ne avrebbero dovuto formare 
oggeKo. In caso di presentazione  della dichiarazione  con indicazione dell'ammontare delle 
operazioni in misura  inferiore al   vero,   la  sanzione e' commisurata all'ammontare della 
maggior  imposta dovuta.  
Ravvedimento operoso entro il termine di presentazione della dichiarazione Iva annuale relaFva al periodo nel quale è 
stata commessa la violazione:  
•  Versamento dell’imposta in ritardo con presentazione del Modello Intra 12: 10% dell’Iva dovuta 
148 

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