Programmazione e controllo - Ray H. Garrison, Eric W. Noreen, Peter C.

Brewer

Capitolo 3
Progettazione dei sistemi
di calcolo dei costi:
i costi per commessa
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Sistemi di determinazione dei costi

per processo e per commessa

Per Per
processo commessa

Capitolo 4

 In ogni periodo si realizzano molti prodotti diversi.

 I prodotti vengono realizzati su ordinazione.
 I costi vengono ricondotti o allocati alle
commesse.
 Si devono mantenere registrazioni dei costi per
ogni prodotto o commessa distinti. Copyright © 2008 The McGraw-Hill Companies s.r.l.
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Sistemi di determinazione dei costi

per processo e per commessa
Per Per
processo commessa

 Tipiche applicazioni della

determinazione dei costi per commessa:
 Stampa speciale su ordinazione
 Costruzione di edifici
 Usata anche nel settore dei servizi
 Ospedali
 Studi legali
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Verifica rapida 
Quale, fra le società che seguono, è
probabile che usi la determinazione dei
costi per commessa invece che per
processo?
a. Scott Paper Company per i fazzoletini
di carta.
b. Architetti.
c. Heinz per il ketchup.
d. Caterer per un ricevimento di
matrimonio.
e. Costruttore di navi da pesca. Copyright © 2008 The McGraw-Hill Companies s.r.l.
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Quale, fra le società che seguono, è

probabileVerifica
che usi rapida 
la determinazione dei
costi per commessa invece che per
processo?
a. Scott Paper Company per i fazzolettini
di carta.
b. Architetti.
c. Heinz per il ketchup.
d. Caterer per un ricevimento di
matrimonio.
e. Costruttore di navi da pesca.
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Determinazione dei costi per

commessa Costi generali
di produzione (CGP)
Applicati a ogni
Materiali commessa usando
diretti un coefficiente
predeterminato

La
commessa

Manodopera
diretta
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Sequenza degli eventi in un sistema di

determinazione dei costi per commessa
Ricezione
ordini dai Inizio della
clienti produzione

Programmazione Ordinazione
delle commesse dei materiali

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Sequenza degli eventi in un sistema di

determinazione dei costi per commessa
Imputare i costi
Materiali diretti dei materiali
Commessa diretti e della
n° 1 manodopera
Manodopera diretta a
diretta Commessa
ciascuna
n° 2
commessa
Costi Commessa quando la
generali n° 3 commessa è
stata eseguita.

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Sequenza degli eventi in un sistema di

determinazione dei costi per commessa

Materiali diretti
Commessa
n° 1 Applicare i
Manodopera costi generali a
diretta Commessa ogni commessa
n° 2 usando un
Costi coefficiente
Commessa predeterminato.
generali n° 3

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Determinazione dei costi

per commessa
Il documento
principale per
ricondurre i costi
connessi a una
data commessa è
la scheda di
commessa.

Indaghiamo
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Determinazione dei costi per

commessa
Scheda dei costi per la commessa di PearCo
Commessa numero Data di inizio 13-3-09
Data di completamento
Reparto Unità Completate
Articolo Imballo di legno per merci
Materiali diretti Manodopera diretta Costi generali di produzione
Prel. N° Importo Cartell. Ore Importo Ore Coeff. Importo

Riepilogo dei costi Unità consegnate

Materiali diretti Data Numero Saldo
Manodopera diretta
Costi generali di produzione
Costo totale
Costo di prodotto unitario
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Determinazione dei costi per

commessa
Scheda dei costi per la commessa di PearCo
Commessa numero A - 143 Data di inizio 4-3-01
Data di completamento
Reparto B3 Units Completed
Articolo Cassa di legno per merci
Materiali diretti Manodopera diretta Manufacturing Overhead
Prel. N° Importo CartellinoHours Amount Hours Rate Amount

Riepilogo dei costi Units Shipped

Materiali diretti Date Number Balance
Manodopera diretta
Costi generali di produzione
Costo totale
Costo di prodotto unitario
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Modulo di prelievo dei materiali

Il costo dei materiali

viene imputato alla
commessa A-143.

Tipo, quantità e costo

totale dei materiali
imputati alla
commessa A-143.
Will E. Delite
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Determinazione dei costi per commessa

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Determinazione dei costi per commessa

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Determinazione dei costi per

commessa

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Applicazione dei costi generali di produzione

Il coefficiente di allocazione predeterminato (CAP) usato per
applicare i costi generali alle commesse viene determinato
prima dell’inizio del periodo.

Costi generali di produzione totali

stimati per il prossimo periodo
CAP =
Unità totali stimate nella base di
allocazione per il prossimo periodo

Teoricamente, la base di
allocazione è un
determinante di costo che
causa i costi generali.
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Applicazione dei costi generali di produzione

Basato su stime, e
determinato prima
dell’inizio del periodo.

Costi generali applicati = CAP × Attività effettiva

Quantità effettiva di base di

allocazione, come le unità
prodotte, le ore di manodopera
diretta o le ore macchina,
sostenuta nel periodo.
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Applicazione dei costi generali di produzione

Costi generali applicati = CAP × Attività effettiva

Si ricordi l’esempio dell’imballo di legno, in cui:
Costi applicati = $4 per HMOD × 8 HMOD = $32
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La necessità di un coefficiente di
allocazione predeterminato

Usare un coefficiente di allocazione

predeterminato consente di stimare in
anticipo
i costi totali di una commessa.

I costi generali effettivi del periodo non sono

noti fino alla fine del periodo.
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Esempio di applicazione dei costi

generali
PearCo applica i costi generali in base alle ore
di manodopera diretta. I costi generali totali
stimati per l’esercizio sono di $640.000. Il
costo totale stimato della manodopera è di
$1.400.000 e le ore totali stimate di
manodopera sono 160.000.

Quale è il coefficiente predeterminato orario di

PearCo?
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Esempio di applicazione dei costi generali

Costi generali di produzione totali

stimati per il prossimo periodo
CAP =
Unità totali stimate nella base di
allocazione per il prossimo periodo

$640.000
CAP =
160.000 ore di manodopera diretta (HMOD)

CAP = $4,00 per HMOD

Per ogni ora di manodopera diretta impiegata su

una commessa, alla commessa si applicheranno
costi generali di impianto per $4,00.
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Esempio di applicazione dei costi generali

Che importo di costi generali

applicherà PearCo alla commessa
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Esempio di applicazione dei costi generali

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Esempio di applicazione dei costi generali

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Verifica rapida 
La commessa WR53 di NW Fab, Inc. richiede
$200 di materiali diretti e 10 ore di manodopera
diretta, a $15 l’ora. I costi generali totali stimati
per l’esercizio ammontano a $760.000 e le ore
di manodopera diretta stimate sono 20.000.
Cosa si registrerebbe come costo della
commessa WR53?
a. $200.
b. $350.
c. $380.
d. $730.
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Verifica rapida 
La commessa WR53 di NW Fab, Inc. richiede
$200 di materiali diretti e 10 ore di manodopera
diretta, a $15 l’ora. I costi generali totali stimati
per l’esercizio ammontano a $760.000 e le ore
di manodopera diretta stimate sono 20.000.
Cosa si registrerebbe come costo della
commessa WR53?
a. $200. Coeff. di allocazione pred. $760.000/20.000 ore $38
b. $350. Materiali diretti $200
c. $380. Manodopera diretta $15 x 10 ore
Costi generali di prod. $38 x 10 ore
$150
$380
d. $730. Costo totale $730
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Verifica rapida 
La commessa WR53 di NW Fab, Inc. richiede $200
di materiali diretti e 10 ore di manodopera diretta, a
$15 l’ora. I costi generali totali stimati per l’esercizio
ammontano a $760.000 e le ore di manodopera
diretta stimate sono 19,000. Cosa si registrerebbe
come costo della commessa WR53?
a. $200.
b. $350.
c. $750.
d. $730.
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Verifica rapida 
La commessa WR53 di NW Fab, Inc. richiede $200
di materiali diretti e 10 ore di manodopera diretta, a
$15 l’ora. I costi generali totali stimati per l’esercizio
ammontano a $760.000 e le ore di manodopera
diretta stimate sono 19,000. Cosa si registrerebbe
come costo della commessa WR53?
a. $200. Coeff. di allocazione pred. $760.000/19.000 ore $40
b. $350. Materiali diretti $200
c. $750. Manodopera diretta $15 x 10 ore $150
Costi generali di prod. $40 x 10 ore $400
d. $730. Costo totale $750

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Verifica rapida 
Se i costi generali contengono dei costi fissi,
cosa succede al coefficiente di allocazione
predeterminato se si prevede un volume di
unità vendute inferiore?
a. Probabilmente, il coefficiente di allocazione
predeterminato aumenterà.
b. Il coefficiente di allocazione predeterminato
non ne sarà influenzato.
c. Probabilmente il coefficiente di allocazione
predeterminato si ridurrà.
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Verifica rapida 
Se i costi generali contengono dei costi fissi,
cosa succede al coefficiente di allocazione
predeterminato se si prevede un volume di
unità vendute inferiore?
a. Probabilmente, il coefficiente di allocazione
predeterminato aumenterà.
b. Il coefficiente di allocazione predeterminato
non ne sarà influenzato.
c. Probabilmente il coefficiente di allocazione
predeterminato si ridurrà.
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Verifica rapida 
Se i costi generali contengono dei costi fissi,
cosa succede ai costi di prodotto se si
prevede un volume di unità vendute
inferiore?
a. Probabilmente, i costi di prodotto
aumenteranno.
b. I costi di prodotto non ne saranno influenzati.
c. Probabilmente i costi di prodotto si
ridurranno.

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Verifica rapida 
Se i costi generali contengono dei costi fissi,
cosa succede ai costi di prodotto se si
prevede un volume di unità vendute
inferiore?
a. Probabilmente, i costi di prodotto
aumenteranno.
b. I costi di prodotto non ne saranno influenzati.
c. Probabilmente i costi di prodotto si
ridurranno.

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Riepilogo del flusso di documenti nella

determinazione dei costi per commessa

Riassumiamo il
flusso di documenti
in un sistema di
determinazione dei
costi per commessa.

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 Riepilogo del flusso di documenti nella
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determinazione dei costi per

commessa
I materiali usati
possono essere Materiali Scheda sui
diretti o diretti costi della
indiretti. commessa

Prelievo dei
materiali

Conto costi
Materiali
generali di
indiretti
produzione

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 Riepilogo del flusso di documenti nella
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determinazione dei costi per

commessa
Il tempo di un
dipendente può essere Manodo Schede dei
diretto o indiretto. pera costi della
diretta commessa
Cartellino dei
tempi dei
dipendenti

Conto costi
Manodopera
generali di
indiretta
produzione

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 Riepilogo del flusso di documenti nella
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determinazione dei costi per

commessa
Cartellino dei Manodopera
tempi dei indiretta
dipendenti

Altri costi Conto costi Costi generali

Schede
generali generali di
applicati dei costi
effettivi produzione
della
commess
a
Prelievo dei Materiali
materiali indiretti
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Flussi dei costi nei sistemi per

commessa
Esaminiamo i flussi
dei costi in un sistema
di determinazione dei
costi per commessa...

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Flussi dei costi nei sistemi per

commessa
Materie prime Semilavorati
 Acquisti di Materiali (Scheda dei costi)
materiali diretti  Materiali
 Materiali diretti
indiretti

Costi generali di prod.

Effettivi Applicati
Materiali

indiretti

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Flussi dei costi nei sistemi per

commessa
Ora, sommiamo il
costo della
manodopera e i costi
generali di
produzione applicati.

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Flussi dei costi nei sistemi per

commessa
Salari e stipendi Semilavorati
(Scheda dei costi)
 Manodopera  Materiali
diretta diretti
 Manodopera  Manodopera
indiretta diretta
Costi


Costi gen. di prod. generali

applicati
Effettivi Applicati
Se i costi generali di
 Materiali
Costi gen. 
produzione effettivi e
indiretti
applicati ai
applicati non sono uguali, è
lavori in
Manodopera necessaria una rettifica alla
corso
indiretta fine dell’esercizio.
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Flussi dei costi nei sistemi per

commessa
Ora completiamo i
prodotti e
vendiamoli. Ci
siete ancora?

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Flussi dei costi nei sistemi per

commessa
Semilavorati Prodotti finiti
(Scheda dei costi)
Materiali Costo Costo

Costo dei beni del
diretti
dei beni prodotti venduto
Manodop
prodotti
era diretta
Costi
generali Costo del venduto
applicati
Costo

del
venduto
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Flussi dei costi nei sistemi per

commessa
Torniamo a PearCo e
vediamo cosa si fa se
i costi generali
effettivi e applicati
non sono uguali.

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Applicazione dei costi generali

Esempio
I costi generali effettivi di PearCo per
l’esercizio sono di $650.000 per un totale di
PearCo 170.000 ore di manodopera diretta.
ha sovrapplicato
Quanti
i costicosti generali
generali per sono stati applicati in
l’esercizio
totale alledicommesse
$30.000. di PearCo durante
Cosa farà PearCo?
l’esercizio? Usare il coefficiente di
allocazione predeterminato di PearCo di
SOLUZIONE
$4,00 per ora di manodopera diretta.
Costi generali applicati = CAP × Ore di manodopera diretta effettive
Costi generali applicati = $4,00 per HMOD × 170.000 HMOD = $680.000
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Costi generali di produzione

sovrassorbiti e sottoassorbiti
Metodo di PearCo

$30.000 potrebbero $30.000 potrebbero

essere allocati essere chiusi direttamente
a questi conti. nel costo del venduto.
oppure

Lavori Prodotti finiti

in corso

Costo Costo
del venduto del venduto
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Costi generali di produzione

sovrassorbiti e sottoassorbiti

Costo del venduto Costi gen. di

di PearCo prod. di PearCo
Saldo non Costi Costi gen.
rettificato generali applicati alle
effettivi commesse
$30.000
$650.000 $680.000
Saldo $30.000 $30.000
rettificato sovrassorbiti
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Verifica rapida 
Che effetto avranno i costi generali
sovrassorbiti sul costo del venduto di
PearCo?
a. Il costo del venduto aumenterà.
b. Il costo del venduto non ne sarà
influenzato.
c. Il costo del venduto si ridurrà.

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Verifica rapida 
Che effetto avranno i costi generali
sovrassorbiti sull’utile operativo netto
di PearCo?
a. L’utile operativo netto aumenterà.
b. L’utile operativo netto non ne sarà
influenzato.
c. L’utile operativo netto si ridurrà.

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 Costi generali di produzione
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sovrassorbiti e sottoassorbiti -
Riepilogo
Metodo di
PearCo
Alternativa 1 Alternativa 2
Se i costi generali Chiusi nel
di produzione sono… Costo de venduto Allocazione

SOTTOASSORBITI AUMENTA AUMENTA

Costo del venduto Lavori in corso
(Costi generali applicati Prodotti finiti
inferiori a quelli effettivi) Costo del venduto

SOVRASSORBITI DIMINUISCE DIMINUISCE

Costo del venduto Lavori in corso
(Costi generali applicati Prodotti finiti
superiori a quelli effettivi) Costo del venduto
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Verifica rapida 
Tiger, Inc. ha costi generali di produzione
effettivi di $1.210.000 e un coefficiente di
allocazione predeterminato di $4,00 per ora
macchina. Tiger, Inc. ha lavorato 290.000 ore
macchina durante il periodo. I costi generali di
produzione di Tiger sono Costi generali applicati
$4,00 l’ora × 290.000 ore
a. $50.000 sovrassorbiti.= $1.160.000
b. $50.000 sottoassorbiti.
Costi generali sottoassorbiti
$1.210.000 - $1.160.000
c. $60.000 sovrassorbiti.= $50.000
d. $60.000 sottoassorbiti. Copyright © 2008 The McGraw-Hill Companies s.r.l.
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Determinazione dei costi per

commessa – Scritture contabili tipiche
Osserviamo le
scritture riepilogative
a libro giornale per un
sistema per
commessa.

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Flussi di costi – Acquisti dei

materiali
Gli acquisti di materie prime vengono
registrati in un conto di magazzino.

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Flussi di costi – Uso dei materiali

I materiali diretti scaricati dal magazzino su

una commessa aumentano i Semilavorati e
riducono le Materie prime. I materiali indiretti
usati sono imputati ai Costi generali di
produzione e riducono, anche loro, le Materie
prime.

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Flussi dei costi – Manodopera

Il costo della manodopera diretta sostenuto
aumenta i Semilavorati e il costo della
manodopera indiretta aumenta i Costi
generali di produzione.

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Flussi dei costi – Costi generali

effettivi
Oltre ai materiali indiretti e alla manodopera
indiretta, altri costi generali di produzione
vengono imputati ai Costi generali di
produzione quando vengono sostenuti.

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Flussi di costi – Costi generali

applicati
I Semilavorati aumentano quando i Costi
generali di produzione vengono applicati
alle commesse.

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Flussi di costi– Spese di periodo

I costi non di produzione (costi di periodo)
sono imputati a spesa quando vengono
sostenuti.

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Flussi di costi– Costo dei beni

prodotti
Quando le commesse sono completate, il
Costo dei beni prodotti è trasferito dai
Semilavorati ai Prodotti finiti.

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Flussi di costi – Vendite

Quando i prodotti finiti vengono

venduti, sono necessarie due scritture:
(1) per registrare la vendita e (2) per
registrare il Costo del venduto e ridurre i
Prodotti finiti.

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