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ACCETTAZIONE DELL’INCARICO

CAPITOLO 13 Accettazione
dell’incarico
Valutazioni che consentono al revisore di fare una
scelta CONSAPEVOLE

L’ACCETTAZIONE E
IL MANTENIMENTO
DELL’INCARICO
o Il revisore deve valutare se egli/ella e la sua struttura sono in grado di rispettare i principi
etici e professionali.
o Il revisore deve valutare il «rischio cliente».
o In questa fase, è possibile stimare le ore di lavoro e, di conseguenza, il compenso.
Principi di Auditing - Concetti, modelli, metodologie, applicazioni

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PRINCIPI APPLICABILI FASI CARATTERIZZANTI LE PROCEDURE PRELIMINARI

Principi applicabili Obiettivi del

processo di
ISQC Italia 1
Controllo della qualità esteso anche alle attività accettazione
preliminari all’accettazione dell’incarico.

ISA Italia 210 Analisi e valutazione della

Fase negoziale
proposta del potenziale cliente

ISA Italia 220 Regole applicabili al singolo incarico.

Determinare se i rischi
Definire i termini dell’incarico
connessi all’incarico sono
ISA Italia 300 e stipulare il contratto
accettabili

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FASI CARATTERIZZANTI LE PROCEDURE PRELIMINARI
Fasi del processo di valutazione del rischio incarico
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FASI CARATTERIZZANTI LE PROCEDURE PRELIMINARI
Figure aziendali di riferimento
o i componenti dell’organo amministrativo;
o il responsabile dell’area amministrazione finanza e controllo (CFO);
o il responsabile della funzione di Internal audit (oveesistente);
o i componenti dell’organismo di vigilanza D.Lgs. 231/2001, OdV (ove esistente);
o i componenti dell’audit committee (collegio sindacale; consiglio di sorveglianza).
I colloqui e le riunioni intrattenute dal revisore con le molteplici figure aziendali gli
consentono di acquisire una prima comprensione dell’organizzazione della società,
della qualità del management e del sistema di controllo interno
I colloqui e le riunioni devono essere descritte in maniera sintetica in un memorandum
che evidenzi nelle conclusioni eventuali criticità emerse.
Una maggiore conoscenza dell’impresa può essere ottenuta mediante la
predisposizione di procedure di analisi comparativa preliminari.
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FASI CARATTERIZZANTI LE PROCEDURE PRELIMINARI LA VALUTAZIONE DEI REQUISITI SOGGETTIVI DEL REVISORE

Competenza e integrità della direzione aziendale Analisi e documentazione del possesso dei requisiti
indispensabili per poter svolgere l’incarico
Carenze significative in tal senso o la cattiva reputazione aziendale comportano una maggiore
probabilità di trovarsi di fronte ad ostacoli rilevanti nelle attività di controllo e a potenziali frodi

INDICATORI
o Elevata rotazione del personale responsabile di funzioni chiave
o Reputazione della società e della direzione
o Verifica dei compensi e delle prestazioni patrimoniali e finanziarie tra amministratori e società
o Contenziosi pendenti
o Politiche contabili
o Atteggiamento del cliente rispetto ai compensi di revisione
o Orientamento al controllo

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LA VALUTAZIONE DEI REQUISITI SOGGETTIVI DEL REVISORE LA VALUTAZIONE DEI REQUISITI SOGGETTIVI DEL REVISORE

Indipendenza
Art. 10 del D.Lgs. 39/2010 co. 1 Peculiarità per il collegio sindacale
I revisori legali, le società di revisione e qualsiasi altra persona fisica in
grado di influenzare, direttamente o indirettamente, l’esito della revisione
devono essere indipendenti dalla società assoggettata a revisione legale e
non devono essere in alcun modo coinvolti nel suo processo decisionale. Vigilanza (art. 2403 c.c.)

Collegio
sindacale

Revisione legale (art. 2409-bis c.c.)

Periodo temporale: Comma 1-bis

Periodo cui si riferiscono i bilanci da sottoporre a revisione
e quello in cui viene eseguita la revisione
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LA VALUTAZIONE DEI REQUISITI SOGGETTIVI DEL REVISORE LETTERA DI INCARICO

Analisi della disponibilità di risorse, tempo e competenze Lettera d’incarico

1. Quali sono la natura e la portata dell’incarico?

2. Qual è il quadro normativo sull’informazione finanziaria applicabile? Non ha una forma È necessaria la Forma e contenuto
3. Qual è la scadenza per il completamento del lavoro di revisione? espressamente redazione del possono variare da
4. Abbiamo disponibilità di risorse in termini di mezzi e di personale idonee a disciplinata da contratto di un revisore all’altro
portare avanti in modo efficace il lavoro proposto? norme di legge revisione in forma
5. Abbiamo necessità di utilizzare il lavoro di esperti? scritta
6. Abbiamo il tempo necessario?
7. Abbiamo le competenze tecniche richieste dal tipo di incarico?
Disciplina la responsabilità del revisore nel concordare
ISA Italia 210 i termini dell’incarico con la direzione aziendale,
specificando quali sono le condizioni indispensabili
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LETTERA DI INCARICO LETTERA DI INCARICO

ISA Italia 210 Lettera d’incarico

Elementi essenziali dell’incarico:

a) obiettivo e portata della revisione contabile;
b) responsabilità del revisore;
c) responsabilità della direzione;
d) identificazione del quadro normativo sull’informazione finanziaria
applicabile per la redazione del bilancio;
e) riferimento alla diversa forma e al contenuto previsti per le relazioni da
emettere a cura del revisore in relazione ai diversi esiti del lavoro svolto;
f) ammontare dei corrispettivi per l’intera durata dell’incarico e eventuali
criteri di adeguamento
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COMPENSI COMPENSI

Compensi Compensi

Necessità di determinare il numero di ore di

Diversa durata revisione necessarie e la ripartizione tra i
degli incarichi membri del team

PARAMETRI DI RIFERIMENTO
Art. 10, co. 10 del Il corrispettivo di revisione deve essere determinato in o grandezze significative del bilancio
D.Lgs. 39/2010 modo da garantire qualità e affidabilità del lavoro o articolazione e complessità organizzativa della società
o rischiosità dell’incarico

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LE CARTE DI LAVORO

CAPITOLO 12
LA DOCUMENTAZIONE LE CARTE DI LAVORO
IDENTIFICA
DEL LAVORO (Working papers o workpapers)

LA DOCUMENTAZIONE Una completa e ordinata documentazione:

DEL LAVORO DI o migliora la qualità della revisione

o rende più efficace il riesame e la valutazione degli elementi probativi
o supporta le conclusioni del revisore

REVISIONE o consente di effettuare ispezioni interne ed esterne

o deve far emergere la conformità del lavoro svolto ai principi di revisione e alle norme in
materia
Principi di Auditing - Concetti, modelli, metodologie, applicazioni

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LE CARTE DI LAVORO LE CARTE DI LAVORO

Forma e contenuto
o Fogli di lavoro
ISA Italia 230 Nella documentazione di revisione, si o Stampe cartacee
includono: o Fotocopie
▰programmi di revisione; o Scansioni

▰analisi dei dati;

▰memorandum di commento e sintesi di meeting;
▰lettere di conferma e di attestazione;
▰sintesi di aspetti significativi emersi;
▰check list;
▰corrispondenza significativa, comprese le email.
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LE CARTE DI LAVORO LE CARTE DI LAVORO

Forma e contenuto La documentazione è solitamente meno ampia Estensione

ma resta fermo il principio per cui deve essere in
grado di consentire a un revisore esperto Il revisore non si riuscirà mai a documentare ogni
Per le imprese di minori dimensioni estraneo all’incarico di comprendere gli aspetti singola fattispecie riscontrata nell’iter della revisione
significativi della revisione ed ogni giudizio professionale

È importante che la documentazione del lavoro non sia

carente di quelle informazioni minimali senza le quali
non si riuscirebbero a rispettare gli standard di qualità
richiesti

Il revisore, come previsto nel §A.7 dell’ISA Italia 230,

non deve necessariamente documentare ulteriormente
la conformità ad aspetti per i quali la conformità è già
evidente in documenti inclusi nel file della revisione
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LE CARTE DI LAVORO LE CARTE DI LAVORO

Contenuti formali Contenuti formali

Le carte di lavoro non hanno un formato standard, ogni revisore può adottarne
uno sulla base della propria metodologia di lavoro
Ogni carta di lavoro deve contenere una serie di elementi:
o identificazione dell’azienda cliente;
o identificazione del bilancio al quale si riferisce la revisione contabile;
Indice che le Riesame delle carte di lavoro o identificazione di chi ha svolto il lavoro e preparato la carta di lavoro;
identifichi e o firma di chi ha preparato la carta di lavoro;
Identificazione delle principali sezioni
abbia un grado o data in cui è stata ultimata la verifica;
di dettaglio Documenti principali o identificazione di chi ha rivisitato il lavoro;
sufficiente a o firma di chi ha rivisitato il lavoro;
consentire Aspetti significativi della revisione

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LE CARTE DI LAVORO LE CARTE DI LAVORO

Contenuti formali
Spunte o tickmarks Sono utilizzati nella prassi per evidenziare in
Ogni carta di lavoro deve contenere una serie di elementi: forma sintetica i controlli effettuati
o data in cui è stato ultimato il riesame;
o numerazione della carta di lavoro secondo un indice prestabilito negli Audit Esempio:
file;
o annotazione “preparata dal cliente” (anche in sigla “PBC”) qualora il documento
sia stata predisposto dalla società sottoposta a revisione.
o titolo che sintetizza il contenuto della carta di lavoro e l’obiettivo del lavoro;
o collegamenti tra la carta di lavoro (cross references) e le altre carte di lavoro a
cui eventualmente si rimanda per taluni aspetti;
o descrizione del lavoro svolto;
o conclusioni raggiunte.

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LE CARTE DI LAVORO LE CARTE DI LAVORO

Il riesame delle carte di lavoro Il riesame delle carte di lavoro

Il riesame del lavoro consiste nel considerare se:
▰il lavoro documentato è conforme ai principi di revisione e alle norme di legge; Engagement leader o team Responsabilità del
manager processo di riesame
▰sono evidenziati gli aspetti significativi;
▰sono state svolte le consultazioni appropriate alle circostanze e le conclusioni;
Il lavoro svolto da componenti del team con minore
▰vi è esigenza di modificare la natura, la tempistica e l’estensione del lavoro svolto; esperienza deve essere rivisto da componenti dotati di
maggiore seniority professionale
▰ il lavoro svolto supporta le conclusioni raggiunte ed è documentato;
▰gli elementi probativi acquisiti sono sufficientied appropriati; Qualunque componente del team
Reviewer con un’esperienza appropriata
▰gli obiettivi delle procedure dell’incarico sono stati conseguiti;
incaricato del riesame di alcune
▰è stato seguito il programma direvisione. carte di lavoro
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LE CARTE DI LAVORO LE CARTE DI LAVORO

Tempistica Il sistema di archiviazione delle carte di lavoro

E’ necessario predisporre le carte di lavoro in modo tempestivo.

Se la documentazione è predisposta dopo che il relativo lavoro di revisione è già stato

svolto le difficoltà nel ricostruire le carte di lavoro e richiamare attività svolte e elementi
probativi raccolti cresce al trascorrere del tempo.

Versione Versione
«grezza» definitiva

Da redigere nell’immediato come Da inserire nel file di revisione

promemoria
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LE CARTE DI LAVORO PROPRIETA’ E CUSTODIA

Esempio di indice della documentazione di un General file

Art. 10-quater del

D.Lgs. 39/2010

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IL CASO DEI SINDACI-REVISORI IL CASO DEI SINDACI-REVISORI

Collegio sindacale o sindaco unico Approccio metodologico alla revisione legale affidata al collegio sindacale nelle imprese di minori
dimensioni (CNDCEC 2018)
Due ruoli complementari Processo di riesame e approvazione collegiale

Differenze sull’organizzazione e la
documentazione del lavoro Sono sempre presenti le firme
di tutti e tre i componenti del
collegio sindacale
Attività da documentare nei file di Attività da documentare nel libro
revisione del collegio sindacale
I file di revisione sono di proprietà Il libro del collegio sindacale è un
del revisore e gli standard richiesti libro sociale, di proprietà della
per la loro custodia non sarebbero società e accessibile agli
rispettati se le attività fossero amministratori
documentate nel libro del collegio
sindacale 44 34

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