Departamento de Ciencias Económicas

2435 – Teoría y Técnica Impositiva II

DOCUMENTO DE CLASE

CLASE N°: 5

1. OBJETIVO DE LA CLASE:
El objetivo de esta clase es que el alumno comprenda
a) Los diferentes tipos de interés que se pueden aplicar en el ámbito
tributario.
b) Las nociones generales y conceptos introductorios, que son necesarios
para comprender esta rama del Derecho penal tributario.
c) Las diferentes conductas que son consideradas incumplimientos
tributarios, logrando identificar las correspondientes sanciones
asociadas a las mismas.

2. MAPA CONCEPTUAL DE LA CLASE:

PRESCRIPCION DE LAS ACCIONES Y PODERES DEL FISCO

I INTRODUCCION

II - LA PRESCRIPCIÓN EN EL DERECHO PRIVADO Y SU DIFERENCIA CON

EL DERECHO TRIBUTARIO

II - 1. FUNDAMENTO DE LA PRESCRIPCIÓN

II- 2. NATURALEZA DE LA PRESCRIPCION

II - 3. PRESCRIPCIÓN Y CADUCIDAD

III - LA PRESCRIPCIÓN EN LA LEY 11683

III - 1. DE LAS ACCIONES Y PODERES DEL FISCO

III - 2. DE LA ACCIÓN DE REPETICIÓN

IV - SUSPENSIÓN DE LA PRESCRIPCIÓN

V - INTERRUPCIÓN DE LA PRESCRIPCIÓN

V – 1 INTERRUPCION DE LA PRESCRIPCION POR INTERPOSICION

DEL RECLAMO DE REPETICION
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3. DESARROLLO:

I - INTRODUCCIÓN

Uno de los factores que provoca un mayor grado de inseguridad en las relaciones
jurídicas es la prolongación en el tiempo de la incertidumbre o inestabilidad en el
goce de los derechos y obligaciones. En este sentido, el derecho ha incorporado la
figura de la prescripción con el fin de asegurar la estabilidad jurídica, eliminando la
incertidumbre en las situaciones de derecho.

II - LA PRESCRIPCIÓN EN EL DERECHO PRIVADO Y SU DIFERENCIA CON EL

DERECHO TRIBUTARIO

II - 1. FUNDAMENTO DE LA PRESCRIPCIÓN

El instituto de la prescripción tiene su fundamento legal en el Código Civil y

Comercial de la Nación dispensado en los artículos desde 2532 a 2572; establece
que tanto los derechos reales como los personales pueden ser adquiridos y
pueden perderse por la prescripción, siendo ésta el medio de adquirir un derecho
o de liberarse de una obligación por el solo transcurso del tiempo. Del mismo
ordenamiento determina que el silencio o la inacción del acreedor por el término
temporal fijado por la ley son suficientes para que el deudor quede liberado de su
obligación con respecto al acreedor, no es necesario que tenga justo título ni
buena fe.

Tipos de prescripción:

a) adquisitiva: Medio de adquirir un derecho (llamada

también “usucapión”

b) liberatoria: Medio de liberarse de una obligación por el

transcurso del tiempo y la inacción del acreedor.

La prescripción es liberatoria por el solo hecho de que el que la ejecuta ha

dejado de ejercer un derecho durante un período de tiempo, aunque nada impide
que en ese mismo término pueda ser reclamada y ejercitada como acción.
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Por último la Ley determina que la prescripción es un instituto creado tanto para
las personas físicas, jurídicas, como para el Estado, estableciendo que: "El Estado
General o Provincial y todas las personas jurídicas están sometidas a las mismas
prescripciones que los particulares en cuanto a sus bienes o derechos
susceptibles de ser propiedad privada y pueden igualmente oponer la prescripción.

Dado que el transcurso del tiempo ante la inacción de las partes determina la
acción de prescripción, es lógico entender que, si durante ese lapso se han
ejecutado acciones, la voluntad de las partes fue determinar la interrupción de la
misma para hacer valer sus derechos.

Elementos de la prescripción liberatoria

a) Existencia de un derecho
b) La inacción del titular
c) El transcurso de un lapso de tiempo determinado por ley.

II – 2. NATURALEZA DE LA PRESCRIPCION

El art. 53 del Decreto Reglamentario comienza diciendo que la Dirección General

no exigirá el pago de impuestos prescriptos a menos que el responsable haya
renunciado, en forma expresa o tácita, a la prescripción ganada.

II - 3. PRESCRIPCIÓN Y CADUCIDAD

Previamente al análisis de la normativa en nuestra ley procedimental, merecen

señalarse las diferencias existentes entre el instituto de la prescripción y el de la
caducidad:

- La caducidad extingue el derecho, mientras que la prescripción extingue la

acción para ejercerlo o reclamarlo.

- La prescripción es una institución general que afecta a todos los derechos,

excepto los denominados imprescriptibles. En cambio, la caducidad es una
institución particular de ciertos derechos, los cuales nacen con una existencia
limitada en el tiempo.

- La caducidad supone que los derechos afectados tienen una duración prefijada,
no cabiendo en ella las causas de suspensión e interrupción como las admite la
prescripción.

- La prescripción sólo puede surgir de la ley, en cambio, la caducidad puede surgir

de la ley o de los convenios entre particulares.
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- Los términos de prescripción suelen ser prolongados, mientras que los plazos de
caducidad son en general reducidos.

III - LA PRESCRIPCIÓN EN LA LEY 11683

III - 1. DE LAS ACCIONES Y PODERES DEL FISCO

El artículo 56 de la ley 11683 (t.o. 1998) comienza refiriéndose a los distintos

plazos de prescripción, estableciendo un término de 5 años para aquellos
contribuyentes inscriptos, los que no tienen obligación de inscribirse y los que,
teniendo dicha obligación, la hayan incumplido y regularicen espontáneamente. En
cambio, la prescripción será en el plazo de 10 años para los contribuyentes no
inscriptos.

Se consideran comprendidos en el plazo de 10 años los contribuyentes no

inscriptos en los impuestos, respecto de los cuales la prescripción se rige por la
ley 11683 y cuya declaración y percepción se efectúa sobre la base de
declaraciones juradas, tomando como no inscriptos a los sujetos de los deberes
impositivos enunciados en el artículo 5º de la ley, cuya condición de
contribuyentes no se hubiera manifestado mediante la presentación de declaración
jurada o determinación administrativa del impuesto, o que no figurasen registrados
con número de inscripción asignado a los efectos del pago del gravamen (art. 53,
decreto reglamentario de la ley de procedimiento tributario).

Respecto de los contribuyentes a los cuales el Fisco les hubiera notificado la

cancelación de la inscripción, la condición de no inscriptos regirá para los períodos
fiscales que venzan a partir de la notificación, excepto que el contribuyente opte
por seguir presentando las declaraciones juradas con posterioridad a la
cancelación de su inscripción.

No se encuentran comprendidos en la prescripción por el plazo de 10 años

aquellos contribuyentes de impuestos cuyas liquidaciones sean
interindependientes y que se encuentren inscriptos en alguno de ellos (art. 53,
tercer párrafo, decreto reglamentario de la ley de procedimiento tributario). Al
respecto, merece destacarse que la norma del párrafo mencionado ha perdido
vigencia al determinar el artículo 55 de la ley 23495 facultades al Organismo
Recaudador para establecer un único número de inscripción para todos los
impuestos bajo su control.

Por otra parte, la disposición contenida en el artículo 52 del decreto reglamentario

de la ley de procedimiento tributario establece la facultad del Fisco para verificar
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los quebrantos impositivos correspondientes a períodos fiscales prescriptos, en la

medida en que incidan en determinaciones exigibles.

Con respecto a la prescripción de las multas normadas en la ley de procedimiento

tributario, los plazos establecidos coinciden con los que la misma norma determina
respecto de la caducidad. La ley ha establecido un supuesto de caducidad al decir
que, si las multas no son aplicadas en el mismo acto que determina el tributo no
ingresado a la que se refieren dichas sanciones, las mismas no podrán ser
impuestas en el futuro al haber caducado la facultad del Fisco de imponerlas (art.
74, ley de procedimiento tributario).

El cómputo del término de la prescripción para determinar el impuesto y sus

accesorios es reglado por el artículo 57 de la ley de procedimiento tributario,
estableciendo que comenzará a contarse a partir del 1 de enero del año siguiente
en que se haya producido el vencimiento de los plazos generales para la
presentación de las declaraciones juradas e ingreso del gravamen. Con respecto a
la prescripción de los accesorios de los anticipos, los términos deben computarse
a partir del 1 de enero siguiente a la fecha de vencimiento de la presentación de
las boletas de depósito de los anticipos, ya que las mismas se encuentran
equiparadas a declaraciones juradas. En cuanto a la prescripción de las multas, el
artículo 58 de la norma procedimental determina que el término de la prescripción
para aplicar las multas comienza a contarse desde el 1 de enero del año siguiente
en que haya tenido lugar la comisión del ilícito. Esta norma es aplicable para todas
las infracciones pecuniarias contenidas en la ley de procedimiento tributario, tanto
por infracciones a los deberes formales como materiales.

Por otra parte, el término de la prescripción para hacer efectivas las multas se
computa a partir de la fecha de notificación de la resolución firme que impone la
sanción.

El artículo 60 de la ley de procedimiento tributario establece que la prescripción de

la acción para hacer efectiva la multa y la clausura comenzará a correr desde la
fecha de notificación de la resolución firme que la imponga.

Es importante destacar que las acciones y poderes del Fisco para determinar y
exigir el pago de impuestos son independientes de las facultades que el mismo
posee para aplicar multas y clausuras. Es decir que el hecho de haber prescripto
la acción para exigir el pago del tributo no tiene efecto sobre la acción para aplicar
multa y/o clausura por ilícitos incursos con posterioridad al vencimiento de los
plazos generales para el pago de los gravámenes (art. 59, ley de procedimiento
tributario).
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III - 2. DE LA ACCIÓN DE REPETICIÓN

La acción de repetición prescribe en todos los casos en el término de 5 años, sin

importar si se trata de contribuyentes inscriptos o no.

El artículo 61 de la ley establece el momento en que comienza a contarse el plazo

de prescripción de la acción de repetición, distinguiendo entre:

a) La repetición de pagos o ingresos efectuados a cuenta del impuesto antes de

su vencimiento (anticipos, retenciones, etc.), en cuyo caso el término de
prescripción comienza a partir del 1 de enero siguiente al vencimiento del período
fiscal de dicho impuesto;

b) la repetición de pagos o ingresos efectuados con relación a un período fiscal

vencido; en este supuesto, el término de prescripción corre a partir del 1 de enero
siguiente a la fecha de realización de cada pago o ingreso, en forma
independiente para cada uno de ellos.

En el caso de que la repetición comprendiera pagos o ingresos efectuados por un

mismo período fiscal, antes y después de su vencimiento, la prescripción
comenzará a correr independientemente para cada uno de ellos.

Con relación al supuesto planteado en a), la jurisprudencia ha sostenido que el

término de la prescripción empieza a correr desde el 1 de enero siguiente al año
en que venció el respectivo período fiscal, sin interesar la fecha de vencimiento del
plazo general para la presentación de las declaraciones juradas y pago de los
tributos.

Cabe señalar que la petición de la acción de repetición normada en el artículo 81

de la ley 11683 rehabilita las acciones del Fisco para exigir el pago de las
obligaciones tributarias prescriptas. De la misma manera, cuando a partir de la
realización de una verificación fiscal se determinara la existencia de pagos en
exceso por parte del contribuyente, la norma obliga al Fisco a compensar
automáticamente dichos saldos acreedores con las deudas tributarias del mismo,
aun cuando la acción de repetición correspondiente a dichos saldos acreedores
estuviera prescripta.

IV - SUSPENSIÓN DE LA PRESCRIPCIÓN

A los fines de definir el concepto de suspensión del término de la prescripción,

debemos recurrir al Código Civil que en su artículo 2539 establece que "el efecto
de la suspensión de la prescripción detiene el cómputo del tiempo por el lapso que
dura pero aprovecha el período transcurrido hasta que ella comenzó”
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Nuestra ley procedimental, en su actual artículo 65, se refiere a las causas por las
cuales opera la suspensión de las acciones y poderes del Fisco para exigir el pago
de los tributos y multas, estableciendo que la misma se producirá durante el lapso
de un año en los siguientes supuestos:

a) Ante la intimación de pago de una obligación tributaria determinada,

entendiendo por tal una resolución administrativa que intime el pago de impuestos
determinados de oficio en forma cierta o presuntivamente. Respecto del momento
a partir del cual debe considerarse suspendido el término de la prescripción,
consideramos que es a partir del acto de notificación de la intimación al
contribuyente o responsable.

Si la intimación de pago es apelada al Tribunal Fiscal de la Nación, la suspensión

del término de la prescripción se prórroga hasta 90 días después de notificada la
sentencia del mismo que declare su incompetencia, determine el tributo o apruebe
la liquidación practicada.

La norma agrega que la intimación al deudor principal también suspende el curso

de la prescripción respectiva a los responsables solidarios.

b) Ante una resolución condenatoria por la que se aplique multa desde la fecha de
la notificación de tal decisión. Si el responsable apela el acto administrativo ante el
Tribunal Fiscal, el término de la prescripción se contará desde la fecha de la
resolución recurrida hasta 90 días después de notificada la sentencia.

c) Cuando se promueva una acción penal y hasta que quede firme la sentencia
judicial dictada en la causa penal respectiva. La mencionada norma se refiere al
artículo 16 de la ley 23771 del anterior régimen penal tributario.

d) En el caso particular del régimen especial de fiscalización establecido por la ley

23905, denominado comúnmente bloqueo fiscal, la suspensión opera desde el
momento de la notificación de la vista de la determinación de oficio y se extenderá
mientras dure el procedimiento administrativo, contencioso administrativo y/o
judicial, lo que constituye un plazo mucho mayor que en el régimen general.

Por último, cabe mencionar que el plazo de la suspensión de la prescripción se

amplía a 2 años en el caso de los contribuyentes que sean inversionistas en
empresas promovidas, operando la misma desde la intimación de pago del
impuesto determinado a la empresa titular del beneficio. Entendemos que este
supuesto suspensivo se refiere sólo a los impuestos alcanzados por el régimen
promocional y no respecto de los demás tributos de los mencionados
contribuyentes.
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V - INTERRUPCIÓN DE LA PRESCRIPCIÓN

La diferencia sustancial con la suspensión radica en el hecho de que, mientras en

esta última se adiciona el tiempo transcurrido antes y después de la suspensión,
en la interrupción se borra todo el período de tiempo transcurrido con anterioridad
y obliga a que transcurra un nuevo período de tiempo para que opere la
prescripción. Así, el Código Civil y Comercial de la Nación en su art. 2544 la define
diciendo que, interrumpida la prescripción, queda como no sucedida la posesión
que le ha precedido y la prescripción no puede adquirirse sino en virtud de una
nueva posesión.

La ley 11683 establece las causales en las cuales opera la interrupción de la

prescripción para determinar y exigir el pago de los impuestos en su artículo 67,
entendiendo la jurisprudencia el carácter taxativo de estos supuestos . Dichas
causales son:

a) reconocimiento expreso o tácito de la obligación impositiva por parte del

contribuyente;

b) renuncia al término corrido de la prescripción en curso;

c) juicio de ejecución fiscal iniciado contra el sujeto pasivo, promovida con el

objeto de hacer efectivo el cobro de impuestos determinados en una sentencia del
Tribunal Fiscal de la Nación, o intimación o resolución administrativa debidamente
notificada y no recurrida por el contribuyente, o cualquier acto judicial tendiente al
cobro de lo adeudado.

Con relación a los supuestos mencionados en a) y b), el nuevo término de

prescripción se contará a partir del 1 de enero del año siguiente al que ocurran las
circunstancias mencionadas en ellos.

Por su parte, las causales de la interrupción de la prescripción para aplicar y hacer

efectivas las sanciones son establecidas en el artículo 68 de la ley de
procedimiento tributario, siendo ellas las siguientes:

a) Cuando se cometan nuevas infracciones ".

b) Por el modo previsto en el artículo 3º de la ley 11585; este artículo prescribe

que "en las causas por infracciones a la ley de impuestos los actos de
procedimiento judicial interrumpen el término de prescripción de la acción y de la
pena". Es decir que no se encuentran comprendidos en este caso los actos
administrativos realizados ante el Fisco y ante el Tribunal Fiscal de la Nación, ya
que la norma referida alcanza a los actos de procedimiento judicial.
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Cabe agregar que, de acuerdo con lo normado en el artículo 69 de la ley 11683, la

prescripción de la acción de repetición se interrumpe cuando el contribuyente o
responsable interpone:

a) El reclamo administrativo de repetición. Recordemos que éste es un requisito

previo que la ley exige para acceder a la vía judicial o ante el Tribunal Fiscal de la
Nación, cuando se trate de repetir sumas ingresadas al Fisco en exceso o por
error en forma espontánea. En este caso, el nuevo término de prescripción
comenzará a correr desde el 1 de enero del año siguiente en que se cumplan los
tres meses de presentado el reclamo. Cabe destacar que en este supuesto es
suficiente para que opere la interrupción el hecho de haber interpuesto el reclamo
en término y corresponder a una pretensión jurídica determinada o determinable,
aun cuando el mismo sea presentado en forma defectuosa o ante una autoridad
incompetente.

b) La demanda de repetición ante el Tribunal Fiscal de la Nación o ante la Justicia

Nacional. En este caso, la norma recepta lo preceptuado en el Código Civil y
Comercial de la Nación. Esta demanda se interpondrá cuando: 1) sea rechazado
el reclamo administrativo previo, ya sea en forma expresa o tácita, por haber
transcurrido tres meses sin que recaiga resolución en el mismo; 2) haya recaído
resolución desfavorable en el recurso de reconsideración presentado contra la
resolución denegatoria del reclamo o por haber transcurrido el plazo establecido
legalmente para resolverlo; o 3) la repetición sea originada en sumas ingresadas
en concepto de impuestos a requerimiento del Fisco. En la situación planteada en
este acápite, el plazo del nuevo término de prescripción comenzará a contarse a
partir del 1 de enero siguiente al año en que venza el término dentro del cual deba
dictarse sentencia.

c) Renuncia al término de prescripción; en cuyo caso el nuevo término de la

prescripción comenzará a correr a partir del 1 de enero del año siguiente en que
ocurrió dicha circunstancia.

V – 1 INTERRUPCION DE LA PRESCRIPCION POR INTERPOSICION DEL

RECLAMO DE REPETICION

En el art. 69 de la Ley se establece dos momentos de causales interruptivas:

➢ Por la deducción del reclamo administrativo de repetición ante la AFIP-DGI, o

➢ Interposición de la demanda de repetición ante el Tribunal Fiscal de la Nación
o la Justicia Nacional.
Los nuevos términos comenzarán a correr, en el primer caso; a partir del 1 de
enero siguiente al año en que se cumplan los tres (3) meses de presentado el
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reclamo. En el segundo caso, a partir del 1 de enero del año siguiente en que
venza el término dentro del cual debe dictarse sentencia.

4 –BIBLIOGRAFIA

➢ GOMEZ, Teresa, y FOLCO Carlos María – Procedimiento Tributario Ley

11.683 Decreto 618/97 Edit.: La LEY
➢ BERTAZZA, Humberto J – Ley 11.683 de Procedimiento Tributario Comentada
– Edit.: La LEY

A CONTINUACION SE AGREGAN CASOS QUE AYUDARAN A UN MAYOR

ENTENDIMIENTO DEL ARTICULADO REFERENTE A PRESCRIPCION DE LA
LEY DE PROCEDIMIENTOS. SERAN EXPUESTOS EN EL ORDEN EN QUE LA
LEY DETALLA SU APLICACION.

CASO Nº 1 (art. 56 y 57)

Defina las fechas en que prescribe la acción del Fisco para exigir el pago del
Impuesto a las Ganancias correspondiente al período 2014, partiendo de las
fechas de cierre de ejercicio comercial que a continuación se detallan:

31/05/2014

31/08/2014

31/12/2014

RESPUESTA: Por aplicación del art. 56 y 57 resultaría:

F. cierre F. Vto. Prescripción

31/05/2014 10/2014 01/01/15 AL 31/12/19, el 01/01/20 quedaría

prescripta

31/08/2014 01/2015 01/01/16 AL 31/12/20

31/12/2014 05/2015 01/01/16 AL 31/12/20

CASO Nº 2 (art 57, 58 y 60)

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El contribuyente Rodolfo Luzuriaga no había presentado su DDJJ del Impuesto al

Valor Agregado del período 10/2010. Ante un requerimiento de la AFIP – DGI la ha
presentado el 15/03/12, omitiendo datos que debía contener. Determinar:

1) Plazo de prescripción de la acción del Fisco para exigir y determinar el

impuesto.
2) Plazo de prescripción de la acción del Fisco para aplicar multas.
3) Defina el plazo para hacer efectiva la multa, suponiendo que la AFIP le
instruye sumario por multa del Art. 39, el 03/06/2012 dicta resolución y el
14/06/2012 notifica la resolución al contribuyente en cuestión quien a la
fecha 04/07/2012 no había ofrecido descargo alguno.

RESPUESTA:

1) DDJJ 10/2010 con vencimiento de presentación ddjj 15/11/2010.

A priori, por aplicación del art. 57 la prescripción correría desde 01/01/2011
al 31/12/2015, pero como 15/03/2012 existe un reconocimiento expreso de
la obligación tributaria, siendo la misma causal de interrupción según el Art.
67 inc. A), el nuevo plazo de prescripción correría desde el 01/01/2013 al
31/12/17.

2) Existen dos tipos de multas en el ejercicio planteado:

- Multa por falta de presentación de ddjj, la cual se aplica en forma
automática.

- Multa por omisión o defraudación

Por aplicación del art. 58 el Plazo de prescripción para aplicar multas
por omisión o defraudación seria desde el 01/01/2013 al 31/12/2017 ya
que el hecho punible fue cometido el 15/03/12.

3) Prescripción para hacer efectiva la multa: comienza desde la fecha de

notificación de la “Resolución Firme”: cuando la resolución no fuera
susceptible de interponer Recurso alguno reviste la calidad de firme,
situación que sucede a los 15 días de notificada si no mediare recurso
alguno, en un todo de acuerdo con el art. 60
Por lo tanto, la prescripción correrá desde la cero horas del día 05/04/2012
al 04/04/2017. En conclusión, el plazo se computa a partir que pasan 15
días hábiles desde su notificación.

CASO Nº 3 (art 61)

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La empresa REMOTA SA decide solicitar la repetición del saldo del impuesto a las
ganancias ingresado en exceso, correspondiente al ejercicio fiscal 2003. La firma
cierra su balance comercial el 31 de octubre de cada año. ¿Cuándo opera la
prescripción de la acción sabiendo que la empresa abono el saldo al momento de
su vencimiento general?

RESPUESTA:

Por aplicación del art. 61 la Prescripción corre desde el 1 de enero del año
siguiente al pago, lo cual ocurrió en marzo de 2004. La prescripción corre del
01/01/2005 al 31/12/2009. El 01/01/ 2010 la empresa pierde el derecho a pedir la
repetición.

CASO Nº 4 (art 62)

CUARENTENA SRL (con cierre el 31/12), el 30/03/2013, presenta la declaración

jurada correspondiente al ejercicio 2012 y abona en dicha oportunidad el impuesto
determinado de $10.000.

La AFIP – DGI le notifica a la firma con fecha 28/12/2014 mediante resolución

dictada el 08/12/2014 una diferencia detectada en el Impuesto a las Ganancias por
una determinación de oficio para dicho período fiscal. Por lo expuesto la firma
abona la diferencia intimada de $ 5.000 el 10/01/2015.

Suponiendo que la empresa debió haber abonado $ 8.500 por el Impuesto a las
Ganancias 2012, determinar hasta qué fechas puede reclamar la repetición la
firma.

RESPUESTA:

Repetición de parte de los $10.000:

en principio al ser realizado el 30/03/2013 comienza la prescripción por 5

años el 01/01/2014, de acuerdo al art.61,

pero El fisco con fecha 28/12/2014 notifica la Det. De Oficio por lo cual de
acuerdo al art. 62 se suspende desde ese momento hasta el 1 de enero siguiente
al pago de la deferencia detectada (se pagó la dif. el 10/01/15), por lo cual se
suspende hasta el 01/01/2016, continuando desde ahí su computo hasta
completar los 5 años.

En resumen
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• corrió desde el 01/01/14 al 27/12/14 – 11 meses 27 días.

• desde el 28 de diciembre de 2014 permaneció suspendida
• reanuda desde el 1 de enero de 2016 al 04/01/2020 – 4 años 4 días

Repetición de los $5.000:

De acuerdo al art. 62 in fine, la prescripción de la acción de repetición por el saldo

abonado el 10/01/2015 opera desde el 01/01/2016 al 31/12/2020.

CASO Nº5 (art 65)

Cuando opera la prescripción del fisco para intimar el pago al señor LEDESMA,
suponiendo que el 20-03-2015 se notifica una resolución administrativa que
determina de oficio e íntima el pago del impuesto a las ganancias
correspondientes al período 2013 cuyo vencimiento opera el 20-05-2014.
RESPUESTA:

PRESCRIPCIÓN PARA EXIGIR EL PAGO INTIMADO:

En función al art 57 ya estudiado, se inicia a contar los 5 años el 01/01/2015. Al

existir causal de suspensión de acuerdo al art 65, se suspende la acción por un
año desde 20/03/2015 al 19/03/2016, por lo cual prescribe la acción del fisco
31/12/2020.

Causal de Suspensión: Intimación administrativa de pago

- Como causal de una intimación administrativa de pago no recurrida, se
iniciará juicio de ejecución fiscal lo que deriva en una INTERRUPCION DE
PRESCRIPCIÓN.
- Cuando la norma alude a la intimación administrativa de pago de tributos
determinados quiere referirse a una resolución administrativa que intima el
pago de impuestos determinados de oficio, debidamente notificada, no
comprendiendo el simple pedido de presentar declaraciones juradas.
Sin embargo, doctrina calificada, sostiene que el requerimiento que hace la DGI
por nota de la presentación de la declaración jurada, apoyado por la posterior
realización de los tramites, constituyen en mora al deudor, por lo que son eficaces
para producir en materia tributaria la suspensión por un año.

CASO Nº 6 (art 67)

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La sociedad Azulyoro SRL cierra ejercicios fiscales el día 30 de Junio de cada

año. Una verificación detecta diferencia de impuesto a las ganancias
correspondiente al ejercicio 2009, determinando y exigiendo su pago el
09/12/2014.
a) el contribuyente considera que prescribió la acción del fisco por ese
período ya que transcurrió el plazo de 5 años y él no se acogió a ninguno
de los regímenes de excepción dictados en los últimos años.
b) Suponga que el 26/12/2014 la firma reconoció expresamente el ajuste.

RESPUESTA:

a) Ejercicio en el que se detecta diferencia con cierre: 30/06/2009.

Vencimiento de presentación de DDJJ 11/2009

Por lo tanto la prescripción correría desde 01/01/2010 31/12/14

Pero el 09/12/2004 se produce una Intimación de Pago, siendo la misma

Causal de Suspensión según el Art. 65 inc. A) de un año.

Por lo tanto el nuevo término de prescripción correría desde el 01/01/2010

al 31/12/15 (suspendiendo el término de un año). El fisco notifico dentro de
los plazos correctos.

b) Reconocimiento expreso de la obligación tributaria: Causal de Interrupción.

Art. 67 inc. A)

Término de la prescripción desde 01/01/2015 al 31/12/19

CASO Nº 7 (art 68)

La firma PREVENIR SA CON CIERRE 31/03 presenta:

• la declaración jurada del impuesto a las ganancias del ejercicio fiscal 2013
con fecha 10/11/2013, abonando en dicho momento el impuesto
determinado, pero con los intereses relacionados con dicho capital.
• con relación a la declaración jurada del impuesto a las ganancias 2014,
presenta la misma con fecha 15/06/15, abonando en dicho momento el
impuesto determinado con intereses.
SE PIDE:
* Determinar cuándo opera la prescripción para las acciones del fisco para aplicar
o hacer efectivas multas y clausuras

RESPUESTA:
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2435 – Teoría y Técnica Impositiva II

En función del art 68 inc a, la acción para hacer efectivas las multas formales por
no prestación de las DDJJ 2013 Y 2014 corren a partir del 01/01/15 al 31/12/19, ya
que el plazo correspondiente a la del 2013 se interrumpe y corre junto con la
nueva infracción.