Decreto «Salva Italia» www.24orefrizzera.

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Anno XV – N. 47 – Poste Italiane - Spedizione in A.P. - D.L. 353/2003 conv. con L. 46/2004, art. 1, c. 1, DCB Roma

Perdite d’impresa
Omaggi - Disciplina Iva
Beni della società
in godimento ai soci 2011
Benzinai - Deduzioni
forfetarie
Enti locali - Territorialità Iva
47
23 dicembre

Pec imprese - Comunicazione

Società fiduciarie
Registro - Cessione
di immobili

i Focus fiscali n. 12 Direttore Scientifico Bruno Frizzera

 INDICE degli ARGOMENTI
novità commenti

nuove norme e provvedimenti Omaggi, sconti e campioni – Disciplina Iva – G.

D.M. 11.11.2011
Accise – Immissioni in consumo dall’1 al 15
dicembre – Modalità di pagamento.................. 5
D.M. Interno 24.11.2011
Enti locali – Patto di stabilità 2010 – Sanzioni
per mancato rispetto........................................... 5
D.L. 6.12.2011, n. 201
Decreto «Salva Italia»......................................... 6
Provv. Agenzia Entrate 6.12.2011
Assicurazioni – Obblighi di comunicazione
all’Archivio dei rapporti finanziari..................... 11
nuove interpretazioni ministeriali
Circol. Agenzia Entrate 2.12.2011, n. 52
Violazioni in materia di fatturazione – Omessa
regolarizzazione del cessionario o committen-
te............................................................................ 11
Circolare Inps 2.12.2011, n. 151
Somme iscritte a ruolo – Interessi di mora –
Debiti contributivi................................................ 12
Circol. Agenzia Entrate 6.12.2011, n. 53
Perdite d’impresa – Trattamento fiscale – Chia-
rimenti................................................................... 12
agenda scadenze
Scadenze fiscali e previdenziali dal 26 dicembre
2011 al 1° gennaio 2012..................................... 14
Pantoni e C. Sabbatini........................................ 23
Beni intestati alla società e in godimento ai
soci – Disposizioni attuative – E. Rossi............ 29
Esercenti impianti di distribuzione di carburan-
te – Deduzioni forfetarie a regime dall’1.1.2012
– R. Braga............................................................. 33
Territorialità Iva per gli enti locali – Adempi-
menti per gli acquisti di servizi dall’estero – V.
D’Andò................................................................... 37
Pec imprese – Obbligo di comunicazione al
Registro delle imprese – Proroga del termine
– F. Carrirolo......................................................... 41
Società fiduciarie – Impatti dopo la riforma –
A. Cecchetto.......................................................... 44
quesiti
Imposta di registro – Cessione di immobili tra
privati..................................................................... 48
Ici – Riduzione per inabitabilità del fabbrica-
to............................................................................ 49
Imposta di registro – Sublocazioni di immo-
bili.......................................................................... 50
Imposta di registro – Distribuzione di una
riserva di utili ai soci di una S.r.l. ................... 50
Iva – Cessione parziale del credito................... 50

3 N. 47 - 23 dicembre 2011
indicI

INDICE ALFABETICO
imposte dirette I..Ici, inabitabilità del fabbricato, riduzione... 49
R..Registro, cessione di immobili tra privati.. 48
B..Beni intestati alla società e in godimento
–– distribuzione di riserva di utili ai soci..... 50
ai soci, disposizioni attuative....................... 29
Benzinai, deduzioni forfetarie....................... 33 –– sublocazione di immobili........................... 50

P..Perdite d’impresa, trattamento fiscale........ 12 varie

iva
E..Enti locali, territorialità Iva........................... 37
I..Iva, cessione parziale del credito................ 50
–– enti locali, territorialità............................... 37
–– fatturazione, omessa regolarizzazione del
cessionario o committente........................ 11
–– omaggi, disciplina. ..................................... 23
O..Omaggi, disciplina Iva................................... 23
altri tributi
A..Accise, immissioni in consumo dall’1 al 15
dicembre, pagamento.................................... 5
A..Accertamento, assicurazioni, comunicazio-
ne all’Archivio dei rapporti finanziari.......... 11
D..Decreto «Salva Italia».................................... 6
E..Enti locali, patto di stabilità 2010, sanzio-
ni....................................................................... 5
I..Inps, somme iscritte a ruolo, interessi di
mora, debiti contributivi............................... 12
P..Pec, Registro delle imprese, comunicazione,
proroga............................................................ 41
S.. Scadenze, fiscali............................................. 14
–– previdenziali. ............................................... 21
Società fiduciarie, impatti dopo la riforma. 44

Ultime Circolari inviate Prossime Circolari

n. 39/2011 Imposta comunale sugli
●● Principali scadenze fiscali e
immobili – Saldo 2011
previdenziali del primo trime-
n. 40/2011 Versamento dell’acconto stre 2012
Iva 2011
●● Novità di fine 2011
sito Internet n. 41/2011 Omaggi – Trattamento
www.sistemafrizzera24.it ●● Opere ultrannuali
fiscale e contabile

N. 47 - 23 dicembre 2011 4
 PANORAMA NOVITÀ

CONSULTAZIONE degli ULTIMI PROVVEDIMENTI

NUOVE NORME e PROVVEDIMENTI
Accise – Immissioni in consumo dall’1 al 15 dicembre
1 ACCISE D.M. 11.11.2011
– Modalità di pagamento
Enti locali – Patto di stabilità 2010 – Sanzioni per D.M. Interno
2 fin. locale
mancato rispetto 24.11.2011

Decreto «Salva Italia» – Disposizioni finalizzate a cre-

3 varie D.L. 6.12.2011, n. 201
scita, equità e consolidamento dei conti
Assicurazioni – Obblighi di comunicazione all’Archivio Provv. Ag. Entrate
4 accertamento
dei rapporti finanziari 6.12.2011

NUOVE INTERPRETAZIONI MINISTERIALI

Violazioni in materia di fatturazione – Omessa rego- Circol. Agenzia Entrate
5 iva, violazioni
larizzazione del cessionario o committente 2.12.2011, n. 52

Somme iscritte a ruolo – Interessi di mora – Debiti Circolare Inps

6 inps
contributivi 2.12.2011, n. 151

Perdite d’impresa – Trattamento fiscale – Chiarimenti Circol. Agenzia Entrate

7 dirette
ministeriali 6.12.2011, n. 53

NUOVE NORME e PROVVEDIMENTI

ACCISE – IMMISSIONI in CONSUMO dall’1 al 15 DICEMBRE

MODALITÀ di PAGAMENTO
1 ACCISE Il decreto dispone che i pagamenti dell’accisa su alcole etilico, bevande
D.M. 11.11.2011 alcoliche e prodotti energetici diversi da gas naturale, carbone, lignite e
G.U. 5.12.2011, n. 283 coke, relativi alle immissioni in consumo effettuate nel periodo 1.12.2011-
15.12.2011, devono essere effettuati entro i seguenti termini:
●● 19.12.2011 se eseguiti con il Mod. F24;
●● 27.12.2011 se eseguiti direttamente in Tesoreria o tramite c/c postale.
R.Co.

ENTI LOCALI – PATTO di STABILITÀ 2010 – SANZIONI

per MANCATO RISPETTO
2 FIN. LOCALE Gli enti locali inadempienti al Patto di stabilità interno 2010, riportati
D.M. Interno 24.11.2011 nell’allegato al decreto, sono soggetti, nell’esercizio finanziario 2011, ad
G.U. 1.12.2011, n. 280 una sanzione, ex art. 7, co. 2, D.Lgs. 149/2011.
In particolare, per i Comuni inadempienti, appartenenti alle Regioni a
Statuto ordinario, la sanzione comporta la riduzione di risorse del fondo
sperimentale di riequilibrio e, nel caso in cui risulti incapiente, il versa-
mento della restante somma all’entrata del bilancio dello Stato, capitolo

5 N. 47 - 23 dicembre 2011
PANORAMA NOVITÀ
3 VARIE
D.L. 6.12.2011, n. 201
S.O. n. 251 alla
G.U. 6.12.2011, n. 284
Un apposito D.M. stabili-
rà le norme di attuazione.
N. 47 - 23 dicembre 2011
3509 – art. 2, entro il 31.12.2011.
Inoltre, per i Comuni inadempienti, appartenenti alle Regioni a Statuto
speciale Sicilia e Sardegna, l’applicazione della sanzione comporta la ridu-
zione dei trasferimenti corrisposti dal Ministero dell’Interno, con esclusione
di quelli destinati all’onere di ammortamento mutui.
Infine, per l’unica Provincia inadempiente, considerato che tutti i pa-
gamenti dovuti nel 2011 per trasferimenti corrisposti dal Ministero dell’In-
terno sono stati già erogati alla data del decreto in esame, l’applicazione
della sanzione comporta il versamento del relativo importo all’entrata del
bilancio dello Stato, capitolo 3509 – art. 2, entro il 31.12.2011.
S.Ma.
DECRETO «SALVA ITALIA»
È stato pubblicato il decreto legge, in vigore dal 6.12.2011, contenente
disposizioni urgenti finalizzate a favorire crescita, equità e consolidamento
dei conti pubblici.
Di seguito vengono illustrate alcune delle principali disposizioni fiscali
contenute nel decreto, rinviando per approfondimenti ad articoli che sa-
ranno pubblicati sui prossimi numeri della Rivista.
Reddito d’impresa – Deduzione del rendimento nozionale del nuovo ca-
pitale proprio (art. 1): a decorrere dal periodo d’imposta in corso al
31.12.2011, per rafforzare la struttura patrimoniale delle imprese e del
sistema produttivo, nel calcolo del reddito complessivo netto dichiarato
delle società di capitali e degli enti commerciali è deducibile un importo
corrispondente al rendimento nozionale del nuovo capitale proprio che
viene valutato applicando l’aliquota percentuale stabilita con apposito
provvedimento alla variazione in aumento del capitale proprio rispetto
a quello esistente alla chiusura dell’esercizio in corso al 31.12.2010.
Dal quarto periodo d’imposta tale aliquota verrà determinata con
apposito D.M. da emanare entro il 31.1 di ogni anno.
Tale disposizione trova applicazione anche per il calcolo del reddito
d’impresa di persone fisiche, S.n.c. e S.a.s. in regime di contabilità
ordinaria.
Irap – Deduzione relativa alla quota delle spese per dipendenti e aumento
delle deduzioni per donne e giovani (art. 2): dal periodo d’imposta in
corso al 31.12.2012 è deducibile ex art. 99, co. 1, D.P.R. 917/1986 [CFF
➋ 5199] l’Irap relativa alla quota imponibile delle spese per il personale
dipendente e assimilato al netto delle deduzioni ex art. 11, co. 1, lett.
a), 1-bis, 4-bis, 4-bis.1, D.Lgs. 446/1997 [CFF ➊ 3918n].
Inoltre, con riferimento a donne lavoratrici e lavoratori in generale
di età inferiore a 35 anni è disposto l’aumento delle deduzioni di cui
all’art. 11, co. 1, lett. a), n. 2 (aumento a e 10.600) e n. 3 (aumento a
e 15.200).
Interventi di recupero edilizio e risparmio energetico – Detrazione del 36%
a regime (art. 4): dall’1.1.2012 è prevista la detrazione Irpef del 36%
delle spese documentate, fino ad un importo complessivo delle stesse
non superiore a e 48.000 per unità immobiliare, sostenute e rimaste a
carico dei contribuenti che possiedono o detengono l’immobile su cui
vengono effettuati gli interventi elencati dal nuovo art. 16-bis, D.P.R.
917/1986 finalizzati al recupero edilizio e risparmio energetico.
La nuova disposizione si applica anche agli interventi eseguiti da
6

Uno o più provvedi-
menti stabiliranno le dispo-
sizioni attuative.
PANORAMA NOVITÀ
imprese di costruzione o ristrutturazione immobiliare e da cooperative
edilizie, che entro 6 mesi dal termine dei lavori alienano o assegnano
l’immobile. Se gli interventi sono realizzati su immobili ad uso promi-
scuo la detrazione è ridotta al 50%.
La detrazione va ripartita in 10 quote annuali costanti e di pari im-
porto a decorrere dall’anno di sostenimento delle spese.
Con particolare riferimento agli interventi di risparmio energetico
(art. 16-bis, co. 1, lett. h), D.P.R. 917/1986) le nuove disposizioni per la
detrazione del 36% si applicano alle spese effettuate dall’1.1.2013.
Per quelle sostenute fino al 31.12.2012 valgono ancora le disposizioni
di cui all’art. 1, co. 344-347, L. 296/2006 [CFF ➋ 6145], sulla detrazione
del 55% (modifica all’art. 1, co. 48, L. 220/2010).
Bilancio – Imposte differite attive (art. 9): circa la possibilità di trasfor-
mare le attività per imposte anticipate iscritte in bilancio relative a
svalutazioni di crediti non ancora dedotte dal reddito imponibile ex
art. 106, co. 3, D.P.R. 22.12.1986, n. 917 [CFF ➋ 5206] dagli enti creditizi
e finanziari, al valore dell’avviamento e alle altre attività immateriali,
dal periodo d’imposta in corso alla data di approvazione del bilancio
non sono deducibili i componenti negativi corrispondenti alle attività
per imposte anticipate trasformate in credito d’imposta in base all’art.
2, co. 56, D.L. 29.12.2010, n. 225, conv. con modif. dalla L. 6.2.2011, n.
10 [CFF ➋ 6236].
La trasformazione in credito d’imposta viene poi concessa anche
per la parte delle attività per imposte anticipate registrate per perdi-
te riportabili, se tale parte deriva dalla deduzione delle svalutazioni,
dell’avviamento e delle altre attività immateriali.
La disciplina sulla trasformazione delle attività per imposte anticipate
in credito d’imposta si applica anche alle società in liquidazione volon-
taria, a quelle sottoposte a procedure concorsuali o di gestione della
crisi, incluse l’amministrazione straordinaria e la liquidazione coatta
amministrativa di banche e altri intermediari finanziari.
Professionisti e imprenditori individuali – Agevolazioni e semplificazioni
(art. 10): dall’1.1.2013, ai soggetti che svolgono attività professionale o
attività d’impresa in forma individuale o associativa che:
●● provvedano all’invio telematico all’Amministrazione finanziaria dei
corrispettivi, delle fatture d’acquisto e di vendita e delle risultanze
di acquisti e cessioni non soggetti a fattura;
●● istituiscano un conto corrente dedicato ai movimenti finanziari relativi
all’attività esercitata
sono riconosciute le seguenti agevolazioni: semplificazione e assistenza
relativamente agli adempimenti amministrativi; accelerazione del rim-
borso e compensazione dei crediti Iva; esclusione dagli accertamenti
basati sulle presunzioni semplici (artt. 39, co. 1, lett. d), D.P.R. 600/1973
[CFF ➋ 6339] e 54, co. 2, D.P.R. 633/1972 [CFF ➋ 254]) per i contribuenti
non soggetti agli studi di settore; riduzione di un anno dei termini di
decadenza per l’accertamento (artt. 43, co. 1, D.P.R. 600/1973 [CFF ➋ 6343]
e 57, co. 1, D.P.R. 633/1972 [CFF ➊ 257]).
Ai contribuenti suddetti non in regime di contabilità ordinaria compe-
tono anche le seguenti agevolazioni: calcolo del reddito Irpef applicando
il criterio di cassa e predisposizione automatica da parte dell’Agenzia
delle Entrate delle dichiarazioni Irpef e Irap; esonero dalla tenuta delle
scritture contabili ai fini delle imposte sui redditi e Irap e del registro
dei beni ammortizzabili; esonero da liquidazioni, versamenti periodici
e dell’acconto ai fini Iva.
7 N. 47 - 23 dicembre 2011
PANORAMA NOVITÀ
Sono abrogati gli artt.
10, co. 4-bis e 10-ter, L.
146/1998 [CFF ➋ 7030 e
7030b], che comunque
continuano ad applicarsi
agli accertamenti relativi
ad annualità antecedenti
al 2011.
N. 47 - 23 dicembre 2011
Contribuenti soggetti agli studi di settore – Agevolazioni e semplificazioni
(art. 10): con riferimento alle dichiarazioni relative al 2011 e ai periodi
d’imposta successivi, nei confronti dei contribuenti soggetti agli studi
di settore che dichiarino (anche a seguito di adeguamento) ricavi o
compensi pari o superiori a quelli risultanti dall’applicazione degli stessi
e che abbiano assolto gli obblighi di comunicazione dei dati rilevanti
ai fini degli studi e risultino coerenti con gli specifici indicatori, sono
previste le seguenti agevolazioni: preclusione degli accertamenti basati
sulle presunzioni semplici (artt. 39, co. 1, lett. d), D.P.R. 600/1973 e 54,
co. 2, D.P.R. 633/1972); riduzione di un anno dei termini di decadenza
per l’accertamento (artt. 43, co. 1, D.P.R. 600/1973 e 57, co. 1, D.P.R.
633/1972); determinazione sintetica del reddito complessivo se il reddito
totale accertabile superi di almeno un terzo quello dichiarato.
Accertamento – Emersione di base imponibile (art. 11): sono considerate
reati ai sensi dell’art. 76, D.P.R. 28.12.2000, n. 445 (Testo unico in mate-
ria di documentazione amministrativa), e come tali punite, l’esibizione
o la trasmissione di atti o documenti interamente o parzialmente falsi
o la comunicazione di dati e notizie non rispondenti al vero, poste in
essere a seguito delle richieste degli Uffici in occasione degli accerta-
menti, degli accessi, delle ispezioni e delle verifiche di cui agli artt. 32
e 33, D.P.R. 600/1973 [CFF ➋ 6332 e 6333] e 51 e 52, D.P.R. 633/1972 [CFF
➋ 251 e 252].
Dall’1.1.2012, inoltre, gli operatori finanziari devono comunicare
periodicamente all’Anagrafe tributaria le movimentazioni inerenti alle
operazioni finanziarie di cui all’art. 7, co. 6, D.P.R. 605/1973 [CFF ➋ 8557]
(escluse quelle effettuate tramite bollettino di c/c postale di importo
unitario inferiore ad e 1.500) e ogni altra informazione ad esse relativa,
compreso il loro importo, necessaria ai fini dei controlli fiscali.
Tali informazioni sono utilizzate dall’Agenzia delle Entrate anche per
individuare i contribuenti a maggior rischio di evasione da sottoporre
a controllo.
Anche l’Inps è chiamata a fornire all’Agenzia delle Entrate e alla
Guardia di finanza i dati di soggetti che fruiscono di prestazioni socio-
assistenziali ai fini dei controlli fiscali, nell’ambito dello scambio infor-
mativo di cui all’art. 83, D.L. 25.6.2008, n. 112, conv. con modif. dalla
L. 6.8.2008, n. 133 [CFF ➋ 7183b].
Attraverso una modifica dell’art. 7, D.L. 13.5.2011, n. 70, conv. con
modif. dalla L. 12.7.2011, n. 106, sono poi eliminati i limiti temporali
che erano stati fissati agli accessi di qualsiasi autorità competente, che
prima potevano essere effettuati al massimo con cadenza semestrale,
per un periodo che non poteva superare i 15 giorni, e, sempre durante
i 6 mesi, senza possibilità di ripetizione. Viene inoltre meno la respon-
sabilità disciplinare dei dipendenti dell’Amministrazione finanziaria che
abbiano violato le regole dell’accesso.
Per quanto relativo alla partecipazione dei Comuni all’accertamento
tributario e contributivo, infine, sono soppressi i Consigli tributari (nuovi
artt. 44, D.P.R. 600/1973 e 18, D.L. 31.5.2010, n. 78, conv. con modif.
dalla L. 30.7.2010, n. 122).
Tracciabilità dei pagamenti e contrasto all’uso del contante – Riduzione
del limite ad e 1.000 (art. 12): il limite all’uso del contante e dei titoli al
portatore di cui all’art. 49, co. 1, 5, 8, 12 e 13, D.Lgs. 21.11.2007, n. 231
è fissato ad e 1.000. Il saldo dei libretti di deposito bancari o postali al
portatore dovrà essere adeguato a tale importo entro il 31.12.2011.
Per favorire la modernizzazione e l’efficienza degli strumenti di paga-
8

Imposta municipale propria – Rivalutazione delle rendite catastali (art. 13):
L’aliquota per i fabbricati
rurali ad uso strumentale di
cui all’art. 9, co. 3-bis, D.L.
30.12.1993, n. 557, conv. con
modif dalla L. 26.2.1994, n.
133 [CFF ➋ 5522], è fissata
allo 0,2% e può essere ridotta
dai Comuni fino allo 0,1%.
Tributo comunale sui rifiuti e sui servizi (art. 14): dall’1.1.2013 viene istituito
PANORAMA NOVITÀ
mento, è disposto l’utilizzo di strumenti telematici per le operazioni di
pagamento delle Amministrazioni pubbliche e dei loro enti, attraverso
bonifici bancari o postali o servizi elettronici di pagamento, tenuto con-
to che eventuali pagamenti per cassa non potranno comunque essere
superiori ad e 500. Peraltro, i rapporti relativi agli accrediti di assegni
e pensioni sociali sono esenti in modo assoluto dall’imposta di bollo
e, relativamente ad essi, è fatto divieto a banche ed altri intermediari
finanziari di accreditare alcun costo.
Sono previste l’istituzione, entro il 6.3.2012, tramite convenzione con
l’Abi o, in mancanza, con decreto ministeriale, di un conto corrente
di base a condizioni vantaggiose, esente da imposta di bollo per la
clientela appartenente alle fasce socialmente svantaggiate, e la defini-
zione delle regole, da parte dell’Abi e delle associazioni delle imprese
rappresentative a livello nazionale, per la riduzione delle commissioni
per le transazioni effettuate con carte di pagamento.
l’istituzione dell’imposta municipale propria (Imu) in via sperimentale è
anticipata all’1.1.2012 e fino al 31.12.2014; l’imposta entrerà a regime
dal 2015.
Essa si applica agli immobili, comprese l’abitazione principale (intesa
come quella in cui il possessore dimora abitualmente e risiede anagra-
ficamente) e le relative pertinenze (una per ogni abitazione principale,
rientranti nelle categorie catastali C/2, C/6 e C/7).
La base imponibile è costituta dal valore dell’immobile determinato ex
art. 5, co. 1, 3, 5 e 6, D.Lgs. 30.12.1992, n. 504 [CFF ➊ 4155] e in partico-
lare, per i fabbricati iscritti in Catasto, dalla rendita catastale rivalutata
del 5%, con l’applicazione dei seguenti moltiplicatori: 160 per i fabbricati
del gruppo A (esclusa la categoria A/10) e delle categorie catastali C/2,
C/6 e C/7; 140 per i fabbricati del gruppo B e delle categorie C/3, C/4 e
C/5; 80 per i fabbricati della categoria catastale A/10; 60 per i fabbricati
del gruppo D, e 55 per i fabbricati della categoria catastale C/1.
Per i terreni agricoli, tale valore corrisponde al reddito dominicale
risultante in Catasto, rivalutato del 25%, cui si applica un moltiplicatore
di 120.
L’aliquota base dell’imposta è pari a 0,76%, con facoltà per i Comuni
di aumentarla o diminuirla di una misura fino allo 0,3%.
L’aliquota per l’abitazione principale e le relative pertinenze è dello
0,4%, che i Comuni possono aumentare o diminuire di una misura fino
allo 0,2%.
È inoltre prevista una detrazione di e 200 per l’abitazione principale,
che spetta, in caso di titolarità di più soggetti, in proporzione alla quota
di possesso.
Tale importo può essere aumentato dai Comuni ma, in tal caso, non
può essere deliberata un’aliquota superiore a quella ordinaria per gli
immobili tenuti a disposizione.
Dall’anno d’imposta 2012 le deliberazioni regolamentari e tariffarie
relative alle entrate tributarie degli enti locali vanno inviate al Ministero
dell’Economia e delle Finanze.
in tutti i Comuni italiani il tributo comunale sui rifiuti e sui servizi, che
sostituisce la tassa sui rifiuti e comprende altresì il tributo sui servizi
indivisibili dei Comuni.
Esso è dovuto al Comune sul cui territorio insiste interamente o pre-
valentemente l’immobile assoggettato al tributo, da parte di chi detiene
9 N. 47 - 23 dicembre 2011
PANORAMA NOVITÀ
Un apposito provvedi-
mento stabilirà le norme
attuative.
Gli effetti del riallinea-
mento decorrono dal perio-
do d’imposta successivo a
quello in corso al 31.12.2014
(2015 per gli esercizi «so-
lari»).
N. 47 - 23 dicembre 2011
l’immobile stesso a qualsiasi titolo, compresi gli utilizzatori temporanei
per periodi di durata superiore a 6 mesi.
Accise (art. 15): è disposto, a decorrere dal 6.12.2011, un aumento delle
aliquote di accisa sulla benzina e sulla benzina con piombo, sul gasolio
come carburante, sui gas di petrolio liquefatti usati come carburante e
sul gas naturale per autotrazione.
Un ulteriore aumento è stabilito, per la benzina, la benzina con
piombo e sul gasolio usato come carburante, dall’1.1.2013.
Tassa sui beni di lusso (art. 16): l’addizionale erariale della tassa automo-
bilistica, fissata dall’art. 23, co. 21, D.L. 6.7.2011, n. 98, conv. con modif.
dalla L. 15.7.2011, n. 111, dal 2012 viene aumentata ad e 20 per ogni
Kw di potenza ed estesa ai veicoli di potenza superiore a 185 Kw.
Inoltre, dall’1.5.2012, le unità da diporto di lunghezza superiore a
m 10, stazionanti in porti marittimi nazionali, oppure che navighino o
siano ancorate in acque pubbliche, sono soggette alla tassa annuale di
stazionamento, calcolata per ogni giorno o frazione di esso, commisu-
rata alla loro lunghezza.
La tassa è ridotta alla metà per le imbarcazioni fino a m 12, impiegate
esclusivamente dai proprietari residenti nei Comuni delle isole minori e
nella laguna di Venezia come mezzi ordinari di locomozione.
Aumento aliquote Iva - Clausola di salvaguardia (art. 18): per il periodo
1.10.2012 – 31.12.2012 le aliquote Iva del 10% e del 21% sono aumen-
tate di 2 punti percentuali (passando quindi, rispettivamente, al 12%
e al 23%).
Tale aumento continuerà ad applicarsi anche nel 2013. Dall’1.1.2014,
le aliquote in questione saranno ulteriormente incrementate di 0,5 punti
percentuali (passando pertanto al 12,50% e al 23,50%).
Tale aumento mira a sostituire il taglio lineare delle agevolazioni in
caso di mancato gettito derivante dai risparmi della riforma fiscale.
Imposta di bollo su titoli – Modifica dei criteri di determinazione (art. 19):
dall’1.1.2012 cambia il criterio di determinazione dell’imposta di bollo
dovuta dagli intermediari finanziari su titoli e strumenti finanziari: si
prescinde dal rapporto di deposito e si prendono in considerazione le
singole comunicazioni inviate alla clientela a fronte dei prodotti finanziari
sottoscritti. Tali comunicazioni sono soggette ad un’imposta dello 0,10%
annuo per il 2012 elevato allo 0,15% dal 2013 (modifica all’art. 13, co.
2-ter e nota 3-ter, Tariffa – Parte prima, D.P.R. 642/1972).
«Scudo fiscale» – Imposta straordinaria (art. 19): le attività oggetto di
rimpatrio o regolarizzazione (art. 13-bis, D.L. 78/2009 conv. con modif.
dalla L. 102/2009 [CFF ➋ 6224b] e artt. 12 e 15, D.L. 350/2001, conv. con
modif. dalla L. 409/2001 [CFF ➋ 5898 e 5901]) sono soggette ad un’imposta
straordinaria dell’1,5%.
Gli intermediari, che devono trattenere l’imposta dalle stesse attività o
devono riceverne provvista dal contribuente interessato, effettuano il ver-
samento in 2 rate di pari importo entro il 16.2.2012 ed il 16.2.2013.
Riallineamento del valore delle partecipazioni – Proroga (art. 20): la
disposizione dell’art. 23, co. 12, D.L. 98/2011, conv. con modif. dalla
L. 111/2011, che prevedeva l’affrancamento, mediante versamento di
un’imposta sostitutiva del 16%, dei valori delle partecipazioni per la
parte imputabile ad avviamento, marchi e altre attività immateriali si
applica anche alle operazioni effettuate nel periodo d’imposta in corso
al 31.12.2011.
L’imposta sostitutiva va versata in 3 rate di pari importo: la prima entro
10
 PANORAMA NOVITÀ

il termine per il versamento del saldo delle imposte sui redditi dovute
per il 2012, mentre la seconda e la terza entro i termini di versamento
della prima e della seconda (o unica) rata di acconto delle imposte sui
redditi dovute per il 2014.
Contributi Ivs – Aumento delle aliquote (art. 24): dall’1.1.2012 le aliquote
contributive di artigiani e commercianti iscritti alla Gestione Ivs sono
aumentate dello 0,3% ogni anno fino al raggiungimento della soglia
del 22%.
Esercizio di attività professionali – Soppressione delle limitazioni (art. 33):
è modificato l’art. 10, co. 2, L. 183/2011 (cd. Legge di stabilità 2012),
stabilendo che le norme vigenti sugli ordinamenti professionali saran-
no abrogate comunque dalla data del 13.8.2012 (modifica all’art. 3, co.
5-bis, D.L. 138/2011, conv. con modif. dalla L. 148/2011).
R.Co. e D.An.

ASSICURAZIONI – OBBLIGHI di COMUNICAZIONE all’ARCHIVIO

dei RAPPORTI FINANZIARI
4 ACCERTAMENTO In merito all’estensione degli obblighi di risposta telematica alle indagini
Provv. Agenzia Entrate finanziarie e riguardo ai dati delle polizze unit-linked e index-linked nonché
6.12.2011 dei contratti e delle operazioni di capitalizzazione, il primo Provvedimento
www.agenziaentrate.gov.it del 6.12.2011 in esame dispone che, dal 30.6.2012, le richieste degli organi
7.12.2011 preposti al controllo e le risposte da parte delle società e degli enti di
assicurazione, riguardanti le citate attività finanziarie, devono essere effet-
tuate esclusivamente in via telematica, ex artt. 32, co. 3, D.P.R. 600/1973
[CFF ➋ 6332] e 51, co. 4, D.P.R. 633/1972 [CFF ➊ 251], secondo le modalità
di cui al Provv. 22.12.2005. Inoltre, tali soggetti sono tenuti a comunicare
all’Agenzia delle Entrate, entro il 30.4.2012, il proprio indirizzo di Posta
elettronica certificata (Pec).
Per quanto riguarda l’estensione degli obblighi di comunicazione all’Ar-
chivio dei rapporti finanziari, dal 30.6.2012, gli stessi soggetti, limitatamente
ai rapporti sopra evidenziati, devono effettuare le comunicazioni all’Archivio
dei rapporti finanziari in essere dal 6.7.2011, secondo le modalità di cui
ai Provv. 19.1.2007, 29.2.2008 e 20.12.2010 (il secondo Provvedimento del
6.12.2011 in esame modifica alcune norme contenute nel Provv. 20.12.2010
e le tabelle allegate ai Provv. 12.11.2007 e 29.2.2008). Tali comunicazioni
comportano l’esonero dalla comunicazione prevista dall’art. 7, co. 4, D.P.R.
605/1973 [CFF ➋ 8557], limitatamente ai dati riguardanti le descritte attività
finanziarie.
S.Ma.

NUOVE INTERPRETAZIONI MINISTERIALI

Circolari e risoluzioni
VIOLAZIONI in MATERIA di FATTURAZIONE – OMESSA
REGOLARIZZAZIONE del CESSIONARIO o COMMITTENTE
5 IVA, VIOLAZIONI
L’Agenzia delle Entrate fornisce chiarimenti per la gestione delle controver-
Circol. Agenzia Entrate sie pendenti in merito all’applicazione della disciplina sanzionatoria di cui
2.12.2011, n. 52 all’art. 6, co. 8, D.Lgs. 471/1997 [CFF ➊ 1621] che, a decorrere dall’1.4.1998,
si applica in caso di acquisto di beni o servizi senza emissione di fattura

11 N. 47 - 23 dicembre 2011
PANORAMA NOVITÀ

nei termini di legge o con emissione di fattura irregolare da parte del’al-

tro contraente, se il cessionario o committente non ha provveduto alla
regolarizzazione dell’operazione.
Si ricorda che nella nuova norma non è più previsto, in caso di omessa
regolarizzazione, il recupero dell’Iva nei riguardi del cessionario.
L’applicazione di tale nuova disciplina nel rispetto del principio del
favor rei (art. 3, D.Lgs. 472/1997 [CFF ➋ 9466]) ha originato un diffuso con-
tenzioso.
La circolare richiama la prassi amministrativa (C.M. 25.1.1999, n. 23)
secondo la quale per le violazioni commesse fino al 31.3.1998, gli Uffici
dovevano recuperare l’Iva nei confronti del cessionario (come previsto
dall’abrogato art. 41, D.P.R. 633/1972), poiché tale recupero era considerato
a titolo di imposizione fiscale e non a titolo di sanzione amministrativa (e,
pertanto, sottratto all’applicazione del principio del favor rei).
Diversamente, la giurisprudenza di legittimità ha ritenuto che il suddetto
pagamento dell’imposta andasse considerato a titolo di sanzione e non
di imposizione fiscale (tra cui Cass., Sezioni Unite, 27.12.2010, nn. 26126
e 26127): di conseguenza, in caso di omessa regolarizzazione in vigenza
dell’abrogato art. 41, D.P.R. 633/1972 (escluse le ipotesi in cui l’avviso di
rettifica con cui veniva recuperata l’Iva e irrogata la sanzione fosse dive-
nuto definitivo all’1.4.1998), gli Uffici non avrebbero dovuto provvedere al
recupero dell’imposta, in quanto sanzione che doveva essere comparata
con le nuove misure sanzionatorie di cui all’art. 6, co. 8, D.Lgs. 471/1997
al fine di individuare la norma più favorevole.
L’Agenzia delle Entrate, confermando il suddetto orientamento giuri-
sprudenziale, ritiene superata la posizione espressa dall’Amministrazione
finanziaria e, quindi, non valuta più opportuno proseguire con il conten-
zioso pendente.
R.Co.

SOMME ISCRITTE a RUOLO – INTERESSI di MORA – DEBITI

CONTRIBUTIVI
6 INPS Con riferimento al Provv. Agenzia Entrate 22.6.2011 (si veda «La Settimana
Circolare Inps fiscale» n° 26/2011, pag. 8) che, in attuazione dell’art. 30, D.P.R. 29.9.1973,
2.12.2011, n. 151 n. 602 [CFF ➋ 7230], aveva fissato al 5,0243% la misura degli interessi di
mora per il ritardato pagamento delle somme iscritte a ruolo, a decorrere
dall’1.10.2011, l’Inps ricorda che da tale data tali interessi, nella misura
citata, si applicano anche ai debiti contributivi.
In particolare, l’art. 116, co. 9, L. 23.12.2000, n. 388 stabilisce che, dopo il
raggiungimento del tetto massimo delle sanzioni civili nelle misure previste
dalle lett. a) e b) del co. 8 senza che si sia provveduto all’integrale paga-
mento di quanto dovuto, sul debito contributivo maturano interessi nella
misura degli interessi di mora di cui al citato art. 30, D.P.R. 602/1973.
D.An.

PERDITE d’IMPRESA – TRATTAMENTO FISCALE – CHIARIMENTI

7 DIRETTE Premesso che l’art. 23, co. 9, D.L. 98/2011, conv. con modif. dalla L. 111/2011
Circol. Agenzia Entrate (Manovra 2011) ha introdotto alcune modifiche al regime fiscale delle
6.12.2011, n. 53 perdite d’impresa in ambito Ires, la circolare fornisce alcuni chiarimenti
riguardanti principalmente l’ambito soggettivo ed oggettivo di applicazione
della novella legislativa nonché la sua decorrenza.

N. 47 - 23 dicembre 2011 12
 PANORAMA NOVITÀ

Le novità riguardano l’art. 84, co. 1 e 2, D.P.R. 917/1986 [CFF ➋ 5184],

che disciplina le modalità di riporto a nuovo delle perdite di periodo e
dei primi tre periodi d’imposta dalla data di costituzione. In particolare,
il co. 1 di tale articolo, nella sua nuova formulazione, introduce un nuovo
regime di riporto delle perdite, prevedendo in ciascun periodo un limite al
relativo impiego in misura non superiore all’80% del reddito imponibile.
Sotto il profilo soggettivo, le citate modifiche interessano esclusivamente
i soggetti Ires ex art. 73, D.P.R. 917/1986 [CFF ➋ 5173] ed in particolare:
●● S.p.a, S.a.p.a, S.r.l., società cooperative, società di mutua assicurazione,
società europee di cui al Regolamento Ce 2157/2001 e società coope-
rative europee di cui al Regolamento Ce 1435/2003 residenti;
●● enti pubblici e privati diversi dalle società, nonché trust, residenti,
che hanno per oggetto esclusivo o principale l’esercizio di attività
commerciali;
●● società ed enti di ogni tipo, compresi i trust, con o senza personalità
giuridica, non residenti.
Diversamente, rimangono esclusi da tali modifiche i soggetti Irpef in
regime di contabilità ordinaria, per i quali continua ad applicarsi il limite
del riporto quinquennale, ex art. 8, co. 3, D.P.R. 917/1986 [CFF ➋ 5108].
Sotto il profilo oggettivo, ribadendo che, per effetto delle citate modifi-
che, è venuto meno il limite temporale quinquennale di riporto in avanti
delle perdite ed è stato introdotto un limite di periodo al relativo utilizzo
in misura forfetaria pari all’80% del reddito imponibile, si precisa che ta-
le limitazione quantitativa, tuttavia, non fa venire meno la possibilità di
utilizzo integrale delle perdite, in quanto la finalità dell’intervento è solo
quella di modulare l’ammontare complessivo delle perdite compensabili
in ciascun periodo d’imposta.
Riguardo alla decorrenza del regime, le nuove regole sono efficaci a
partire dal periodo d’imposta in corso al 6.7.2011 (entrata in vigore del
D.L. 98/2011); per i soggetti con periodo d’imposta coincidente con l’an-
no solare, tali regole sono applicabili già in sede di determinazione del
reddito imponibile 2011.
Inoltre, la nuova disciplina è applicabile anche alle perdite maturate
nei periodi d’imposta anteriori a quello di entrata in vigore delle citate
disposizioni (per i soggetti con periodo d’imposta coincidente con l’anno
solare, sono le perdite risultanti alla fine del periodo d’imposta 2010).
Si evidenzia infine che formano oggetto della nuova disciplina, di cui
all’art. 84, D.P.R. 917/1986, esclusivamente le perdite risultanti dalla dichia-
razione dei redditi relativa al periodo d’imposta 2011; per i soggetti con
periodo d’imposta coincidente con l’anno solare, si tratta delle perdite
realizzate negli esercizi che vanno dal 2006 al 2010.
Risultano, pertanto, escluse le perdite relative al periodo d’imposta
2005, non più riportabili per decorso del limite temporale quinquennale
previsto dalla disciplina previgente.
S.Ma.

13 N. 47 - 23 dicembre 2011
AGENDA SCADENZE

ADEMPIMENTI e SCADENZE FISCALI e PREVIDENZIALI

26 DICEMBRE 2011 – 1° GENNAIO 2012

ADEMPIMENTI FISCALI INDICAZIONI RIFERIMENTI

27 dicembre martedì (termine così prorogato poiché il 25 dicembre e il 26 dicembre sono festivi)

IVA – SCAMBI INTRACOMUNITARI – ELENCHI Modalità di presenta- art. 6, D.L. 16/1993,

INTRASTAT MENSILI: scade oggi il termine per zione: in via telematica
la presentazione degli elenchi Intrastat relativi all’Agenzia delle Dogane,
alle cessioni, agli acquisti e alle prestazioni di direttamente (Fisconline)
servizi intracomunitari effettuati nel mese di o tramite intermediari
novembre 2011. abilitati (sistema Edi o
Entratel).
Frequenza mensile
conv. con L. 75/1993
[CFF ➊ 1220];
D.Lgs. 11.2.2010, n. 18;
C.M. 17.2.2010, n. 5/E;
Nota Agenzia Dogane
19.2.2010, n. 24265/RU;
Determinazione Agenzia
Dogane 22.2.2010, n.
22778/RU;
D.M. 22.2.2010 [CFF ➊
1849 – 1849f];
C.M. 18.3.2010, n. 14/E;
Determinazione Agen-
zia Dogane 7.5.2010, n.
63336/RU

COMUNICAZIONE VALUTARIA STATISTICA – Modalità: la comunicazio- D.M. 27.4.1990;

OPERAZIONI CANALIZZATE: per gli istituti di ne va inviata all’Ufficio D.M. 6.10.1995;
credito scade oggi il termine per inviare al­ italiano cambi - Uic, via D.P.R. 31.3.1998, n. 148
l’Ufficio italiano cambi (Uic) la Comunicazione delle Quattro Fontane,
valutaria statistica (Cvs), relativa alle operazioni n. 123 - Roma - Centro
canalizzate effettuate nel mese di novembre corrispondenza.
2011 e a quelle decanalizzate eventualmente
ricevute dagli operatori non bancari. Frequenza mensile
N.B.: dall’1.1.2008 poteri e funzioni dell’Uic
sono trasferiti alla Uif (Unità di informazione
finanziaria).

27 dicembre martedì

IVA – VERSAMENTO dell’ACCONTO ANNUALE: Modalità di versamento: articolo 6, L. 29.12.1990,

scade oggi il termine per effettuare la liquida- con il Mod. F24: n. 405 [CFF ➊ 1090];
zione e il versamento (per importi non inferiori ●● on-line, direttamente o articolo 74, co. 4, D.P.R.
a e 103,29) dell’acconto Iva annuale per il 2011 tramite un intermedia- 26.10.1972, n. 633 [CFF
➊ 274];
di cui all’art. 6, L. 405/1990. L’importo è dovuto rio abilitato;
a titolo di acconto: ●● mediante l’home ban- articolo 37, co. 49,
D.L. 4.7.2006, n. 223,
●● del versamento relativo al mese di di- king.
conv. con modif. con
cembre per i contribuenti mensili (codice L. 4.8.2006, n. 248 [CFF
tributo 6013); Frequenza annuale ➋ 7692]
●● del versamento in sede di dichiarazione
annuale per i contribuenti trimestrali (codice
tributo 6035);

N. 47 - 23 dicembre 2011 14
 AGENDA SCADENZE

ADEMPIMENTI FISCALI INDICAZIONI RIFERIMENTI

– segue – 27 dicembre martedì

●● del versamento dovuto per il quarto trime-

stre solare (ottobre, novembre, dicembre)
per i contribuenti trimestrali speciali di cui
all’articolo 74, co. 4, D.P.R. 633/1972 (codice
tributo 6035).

ACCISE – VERSAMENTO IMPOSTA: scade oggi Modalità di versamento:
il termine per il pagamento dell’accisa per i alla Tesoreria provincia-
prodotti ad essa soggetti, immessi in consu- le dello Stato; ai sen-
mo nella prima metà del mese di dicembre si dell’articolo 3, D.Lgs.
2011. 504/1992 limitatamente a
N.B.: restano salve le scadenze relative a pro- tale scadenza di dicembre,
dotti specifici (ad es. gas metano). non è possibile utilizzare
il Mod. F24.
Frequenza mensile
art. 3, co. 4, D.Lgs.
504/1995, sost. dall’art.
4, co. 1, lett. a), D.L.
669/1996, conv. con L.
30/1997;
articolo 28, co. 2, lett. g),
e co. 7, L. 388/2000;
articolo 8-bis, D.L.
356/2001, conv. con mo-
dif. con L. 418/2001;
D.M. 16.12.2004;
D.Lgs. 2.2.2007, n. 26

IVA – SANZIONI TRIBUTARIE PENALI – OMESSO Modalità: con il Mod. articolo 10-ter, D.Lgs.
VERSAMENTO: è punito con la reclusione da F24: 10.3.2004, n. 74 [CFF ➋
9527m];
sei mesi a due anni chiunque entro oggi non ●● on line, direttamente o
versa l’Iva, dovuta in base alla dichiarazione tramite un intermedia- articolo 35, co. 7, D.L.
4.7.2006, n. 223, conv.
annuale relativa al 2010, se l’ammontare risul- rio abilitato;
con modif. con L.
ta superiore a e 50.000 per ciascun periodo ●● mediante l’home ban- 4.8.2006, n. 248;
d’imposta; tale termine, previsto dall’art. 10-ter, king.
C.M. 4.8.2006, n. 28/E
D.Lgs. 10.3.2004, n. 74, coincide con quello del
versamento dell’acconto relativo al periodo
d’imposta successivo.

29 dicembre giovedì

MOD. UNICO 2011 – TRASMISSIONE TELEMATICA Modalità di presentazio- a r t i c o l o 2 , D . P. R .

– RAVVEDIMENTO: per le persone fisiche, le ne: trasmissione telema-
società di persone e per i soggetti Ires (società tica diretta o tramite un
di capitali, enti commerciali e non commerciali intermediario abilitato.
ed equiparati) con esercizio solare, scade oggi In caso di presentazione
il termine per l’eventuale presentazione telema- della dichiarazione entro
tica tardiva (entro 90 giorni dalla scadenza) del 90 giorni dalla scadenza
Mod. Unico 2011 non inviato entro il 30.9.2011, ordinaria, si applica la
con l’applicazione delle relative sanzioni. sanzione ridotta pari a
1/10 del minimo previsto
per la violazione.
22.7.1998, n. 322 [CFF
➋ 7044] , come modif.
dall’articolo 2, D.P.R.
7.12.2001, n. 435 e
dall’articolo 37, comma
10, lettera b), nn. 1) e
2), D.L. 4.7.2006, n. 213,
conv. con modif. con L.
4.8.2006, n. 248;
art. 16, D.L. 29.11.2008,
n. 185

30 dicembre venerdì

RISCOSSIONE S.P.A. – VERSAMENTO dell’AC- Modalità: l’importo dovu-

CONTO delle SOMME RISCOSSE: come pre- to dalla Riscossione S.p.a.

15 N. 47 - 23 dicembre 2011
AGENDA SCADENZE

ADEMPIMENTI FISCALI INDICAZIONI RIFERIMENTI

– segue – 30 dicembre venerdì

visto dalla riforma del sistema di riscossione è stabilito con D.M. da articolo 9, D.L. 28.3.1997,
operata dall’articolo 3, D.L. 30.9.2005, n. 203, emanare entro il 15 di- n. 79, conv. con modif.
con L. 28.5.1997, n. 140
conv. con modif. con L. 2.12.2005, n. 248, la cembre di ciascun anno,
[CFF ➋ 7394a];
riscossione nazionale è attribuita all’Agenzia in cui sono stabilite le
articolo 3, D.L. 30.9.2005,
delle Entrate che la esercita mediante la Ri- modalità di versamento,
n. 203, conv. con modif.
scossione S.p.a. nonché ogni altra regola con L. 2.12.2005, n. 248
Scade oggi il termine per effettuare il ver- tecnica necessaria. [CFF ➋ 7681]
samento dell’acconto delle somme riscosse da
parte della Riscossione S.p.a. e delle società
partecipate di cui all’art. 9, D.L. 28.3.1997, n.
79, conv. con modif. con L. 28.5.1997, n. 140
e succ. modif.

PERSONE FISICHE e SOCIETÀ di PERSONE – MOD. Modalità di versamento: articolo 30, D.Lgs.
UNICO 2011 – RAVVEDIMENTO: per le persone con il Mod. F24: 15.12.1997, n. 446 [CFF
➊ 3919g];
fisiche, le società di persone e i soggetti ad ●● all’agente del­la riscos-
esse equiparati, scade oggi il termine per ef- sione; a r t i c o l o 1 7 , D . P. R .
7.12.2001, n. 435, come
fettuare il versamento tardivo (entro 30 giorni ●● in banca;
modif. dall’articolo 2,
dalla scadenza): ●● in posta; D.L. 15.4.2002, n. 63,
●● della seconda o unica rata di acconto ●● on-line direttamente o conv. con L. 15.6.2002,
Irpef; tramite un intermedia- n. 112 [CFF ➋ 7123e];
●● della seconda o unica rata di acconto rio abilitato; articolo 37, co. 49, D.L.
Irap, ●● mediante l’home ban- 4.7.2006, n. 223, conv.
dovute per il periodo d’imposta 2011 in base king. con L. 4.8.2006, n. 248
al Mod. Unico 2011 e al Mod. Irap 2011 non Per i titolari di partita Iva è [CFF ➋ 7692];
effettuato (o effettuato in misura insufficiente) obbligatoria la modalità di art. 16, D.L. 29.11.2008,
entro il 30.11.2011. Si devono pagare anche gli versamento telematico. n. 185
interessi legali dell’1,5% e la sanzione ridotta
al 3%.
Codici tributo: Irpef 4034; Irap 3813.

SOGGETTI IRES con ESERCIZIO SOLARE – MOD. Modalità di versamento: L. 23.3.1977, n. 97 [CFF
UNICO 2011 – RAVVEDIMENTO: per i soggetti con il Mod. F24: ➋ 7316];
Ires con esercizio solare, scade oggi il termine ●● on line, direttamente o articoli 30 e 37, d.lgs.
per l’eventuale versamento tardivo (entro 30 tramite un intermedia- 15.12.1997, n. 446 [CFF
➊ 3919g e 3919p];
giorni dalla scadenza) della seconda o unica rio abilitato;
rata di acconto Ires e della seconda o unica ●● mediante l’home ban- art. 15-bis, D.L. 2.7.2007,
n. 81, conv. con modif.
rata di acconto Irap non effettuato (o effettua- king.
con L. 3.8.2007, n. 127;
to in misura insufficiente) entro il 30.11.2011.
D.L. 29.11.2008, n. 185
Si devono pagare anche gli interessi legali
dell’1,5% e la sanzione ridotta al 3%.

IMPOSTA di REGISTRO – CONTRATTI di LOCA- Modalità di versamento: art. 5, co. 1, Tariffa, All.
ZIONE: per i titolari di contratti di locazione ed all’agente della riscossio- A, Parte I, e art. 17, co. 1,
D.P.R. 26.4.1986, n. 131
affitto riguardanti immobili, scade oggi il termi- ne o in banca utilizzando il
[CFF ➊ 2105 e 2017];
ne per effettuare il versamento relativo a: Mod. F23 o presso un uffi-
art. 21, commi 18, 19 e
●● cessioni, risoluzioni e proroghe anche tacite, cio postale, con bollettino 20, L. 27.12.1997, n. 449
con effetto dall’1.12.2011; postale intestato all’agen- [CFF ➊ 2240];
●● annualità di contratti pluriennali relativi ad te della riscossione.

N. 47 - 23 dicembre 2011 16
 AGENDA SCADENZE

ADEMPIMENTI FISCALI INDICAZIONI RIFERIMENTI

– segue – 30 dicembre venerdì

immobili urbani successive alla prima, con Codici tributo: 107T Im­ C.M. 16.1.1998, n. 12/E;
inizio a partire dall’1.12.2011. posta di registro per con- art. 21, D.M. 31.7.1998,
N.B.: in caso di registrazione telematica dei tratti di locazione fab- come modificato dal
contratti di locazione e di affitto di immobili, il bricati - intero periodo; Provv. Agenzia Entrate
12.12.2001 e 27.6.2003;
versamento dell’imposta di registro deve essere 108T Imposta di registro
art. 68, L. 21.11.2000,
eseguito con il Modello F24 on-line. per affitto fondi rustici;
n. 342;
Dall’1.7.2010 è necessario indicare i dati ca- 112T Imposta di registro
C.M. 7.1.2002, n. 3/E;
tastali degli immobili nella richiesta di regi- per contratti di locazio-
R.M. 20.2.2002, n. 52/E;
strazione cartacea o telematica di contratti di ne fabbricati - annualità
locazione o affitto e di contratti di risoluzione, successive; 114T Imposta Provv. Agenzia Entrate
14.9.2006;
cessione o proroga, anche tacita dei contratti di registro per proroghe
stessi. Il Provv. Agenzia Entrate 25.6.2010 ha (contratti di locazione e Provv. Agenzia Entrate
6.10.2008;
approvato il modello 69 per la registrazione affitti); 115T Imposta di
degli atti (con il quadro D predisposto per la registro per contratti di art. 19, co. 15, D.L.
31.5.2010, n. 78, conv.
comunicazione dei dati catastali dei beni im- locazione fabbricati - pri- con L. 30.7.2010, n.
mobili) e il modello di comunicazione dei dati ma annualità. 122;
catastali per le cessioni, risoluzioni e proroghe Provv. Agenzia Entrate
dei contratti di locazione o affitto di beni im- 25.6.2010;
mobili (modello CDC), in relazione a contratti art. 3, D.Lgs. 14.3.2011,
già registrati all’1.7.2010, da presentare in forma n. 23;
cartacea all’Agenzia delle Entrate, nel termine di Provv. Agenzia Entrate
20 giorni dalla data del versamento attestante 7.4.2011
la cessione, risoluzione o proroga del contratto
di locazione o affitto, o da trasmettere in via
telematica contestualmente al versamento.

31 dicembre sabato

IRPEF – EREDI di PERSONE FISICHE DECEDUTE Modalità di presentazio- a r t i c o l o 6 5 , D . P. R .

– DICHIARAZIONE: per gli eredi delle persone ne: in forma cartacea. La
fisiche decedute successivamente al 28.2.2011 trasmissione in via tele-
scade oggi il termine per effettuare la presen- matica diretta o tramite
tazione delle dichiarazioni Mod. Unico 2011 e un intermediario abilita-
Irap 2011. to va effettuata entro il
31.3.2012.
29.9.1973, n. 600 [CFF
➋ 6365];
articolo 3, D.L. 30.9.1992,
n. 394;
D.P.C.M. 20.4.2000

IVA – AUTOTRASPORTATORI ISCRITTI all’ALBO Modalità: può essere art. 74, co. 4, D.P.R.
– ANNOTAZIONE FATTURE EMESSE: per gli emessa una sola fattura 633/1972 [CFF ➊ 274] ,
sost. dall’art. 5, L.
auto­trasportatori di cose per conto di terzi per più operazioni di cia-
146/1998, modif. dall’art.
iscritti all’albo di cui alla L. 6.6.1974, n. 298, scun trimestre, effettuate 1-bis, D.L. 181/1998,
scade oggi il termine per effettuare l’annota- nei confronti del medesi- conv. con L. 271/1998;
zione delle fatture emesse nel trimestre solare mo committente. C.M. 30.10.1998, n.
precedente. 252/E
Frequenza trimestrale

ACCISE – GAS METANO – VERSAMENTO MEN- Modalità di versamento: articolo 26, co. 8, D.Lgs.
SILE: scade oggi il termine per effettuare il alla Tesoreria provinciale 26.10.1995, n. 504, modif.
dall’art. 4, co. 1, lett. b),
versamento della rata di acconto mensile dello Stato; i versamenti
D.L. 31.12.1996, n. 669,
calcolata in base ai consumi del 2010. possono essere effettuati

17 N. 47 - 23 dicembre 2011
AGENDA SCADENZE

ADEMPIMENTI FISCALI INDICAZIONI RIFERIMENTI

– segue – 31 dicembre sabato

con il Modello F24, con conv. con L. 28.2.1997,

possibilità di compensa-
zione con altre imposte e
contributi.
Frequenza mensile
n. 30 e dall’art. 12, L.
23.12.1999, n. 488;
D.M. 25.3.2002;
Comunicaz. Ag. Dogane
29.4.2002, n. 2176-B;
D.Lgs. 2.2.2007, n. 26

SOGGETTI IRES – TASSAZIONE per TRASPAREN- Modalità di presentazio- articoli 115 e 116, D.P.R.
ZA – OPZIONE: scade oggi il termine per la ne: in via telematica, uti- 22.12.1986, n. 917 [CFF
➋ 5215 e 5216];
trasmissione telematica della comunicazione lizzando il modello appro-
di opzione per il regime di tassazione per vato con il Provvedimento D.M. 23.4.2004 [CFF ➋
6025 – 6038];
trasparenza (artt. 115 e 116, D.P.R. 917/1986) dell’Agenzia delle Entrate
per le società di capitali per il triennio 2011- del 4.8.2004. C.M. 22.11.2004, n. 49/E;
2013. Infatti la comunicazione deve essere R.M. 21.6.2007, n. 142/E
effettuata entro il termine del primo dei tre Frequenza annuale
periodi d’imposta di efficacia.

INTERMEDIARI COMMERCIALI – DICHIARAZIONE Modalità di presentazione: articolo 25-bis, D.P.R.

al COMMITTENTE – RITENUTA d’ACCONTO spedizione con raccoman- 29.9.1973, n. 600 [CFF
➋ 6325a];
sulle PROVVIGIONI: per gli agenti e rappre- data con avviso di ricevi-
sentanti di commercio e gli altri intermediari mento della dichiarazione, D.M. 16.4.1983 [CFF ➋
6459];
commerciali, scade oggi il termine per ef- in carta semplice, datata e
fettuare la presentazione della dichiarazione sottoscritta, con i dati iden- art. 21, co. 11, lett. c), L.
27.12.1997, n. 449
ai committenti, preponenti o mandanti di tificativi del percipiente e
avvalersi in modo continuativo dell’opera di l’attestazione di avvalersi in
dipendenti o di terzi, ai fini dell’applicazione via continuativa dell’opera
della ritenuta commisurata sul 20% dell’am- di dipendenti o di terzi.
montare delle provvigioni.
Frequenza annuale

REDDITI di CAPITALE e DIVERSI – RISPARMIO Modalità: l’opzione o la artt. 6 e 7, D.Lgs.

AMMINISTRATO e GESTITO – OPZIONE e revoca vanno comunicate 461/1997 [CFF ➋ 5648
e 5649];
REVOCA: per i contribuenti (con periodo agli intermediari mediante
d’imposta solare) che si avval­gono dei regimi apposita dichiarazione D.M. 22.5.1998 [CFF ➋
5695];
di risparmio am­mini­strato di cui all’articolo sottoscritta con le mo-
6, D.Lgs. 461/1997 e di risparmio gestito di dalità previste dal D.M. D.M. 2.6.1998 [CFF ➋
5699];
cui all’articolo 7, D.Lgs. 461/1997, scade oggi 22.5.1998 (per il risparmio
il termine per effettuare la comunicazione amministrato) e dal D.M. D.M. 31.3.1999 [CFF ➋
5736]
dell’opzione o della revoca per l’applicazione 31.3.1999 (per il risparmio
di uno dei due regimi di risparmio. gestito).

TOSAP/COSAP – OCCUPAZIONI INIZIATE nel Modalità: presentazione al articolo 50, commi 1-4,
MESE di DICEMBRE – PRESENTAZIONE DE- Comune o alla Provincia D.Lgs. 15.11.1993, n. 507
[CFF ➊ 3850]
NUNCIA e VERSAMENTO: scade oggi il ter- competenti, allegando
mine per presentare la denuncia relativa ad l’attestato di versamento,
occupazioni permanenti di suolo pubblico e effettuato tramite c/c po-
per il relativo versamento della Tosap/Cosap stale intestato ad essi o
per le concessioni rilasciate nel corso del mese direttamente alle Tesorerie
di dicembre 2011. comunali.

N. 47 - 23 dicembre 2011 18
 AGENDA SCADENZE

ADEMPIMENTI FISCALI INDICAZIONI RIFERIMENTI

– segue – 31 dicembre sabato

SETTORE INTRATTENIMENTI – OPZIONE per il RE- Modalità: comunicazione
GIME IVA ORDINARIO: ai sensi dell’articolo 74, al concessionario dell’im-
co. 6, D.P.R. 633/1972, per gli operatori esercenti posta sugli intrattenimenti
le attività, gli intrattenimenti e i giochi elencati – Siae (Società italiana
nella Tariffa allegata al D.P.R. 640/1972 [CFF ➊ autori ed editori) – compe-
4352 – 4355], scade oggi il termine per dare tente in relazione al domi-
comunicazione all’ufficio Siae delle eventuali cilio fiscale. Si ricorda che
opzioni per l’applicazione dell’Iva secondo il l’opzione è vincolante fino
regime ordinario. a revoca, e comunque per
un quinquennio.
artt. 74, co. 6, e 74-
quater, D.P.R. 633/1972
[CFF ➊ 274 e 274c];
D.P.R. 442/1997 [CFF ➊
1601];
articolo 17, D.Lgs.
26.2.1999, n. 60;
articolo 1, co. 2, D.P.R.
30.12.1999, n. 544 [CFF
➊ 1708a];
C.M. 2.9.2000, n. 165/E

TASSA sui CONTRATTI di BORSA – PAGAMEN- Modalità: versamento Provv. 14.11.2001

TO in MODO VIRTUALE – VERSAMENTO mediante il modello di
TRIMESTRALE: scade oggi il termine per il pagamento F23, presso
pagamento della tassa sui contratti di borsa l’agente della riscossione,
da parte dei soggetti autorizzati al versamento una banca convenzionata
in modo virtuale, che effettuano il pagamento o gli sportelli degli uffici
in rate trimestrali. postali abilitati.
Codice tributo: 456T.

Frequenza trimestrale

IMPOSTA di BOLLO – PAGAMENTO in MODO Modalità di versamento: a r t i c o l o 1 5 , D . P. R .

VIRTUALE: per i soggetti autorizzati al pa- al concessionario della 26.10.1972, n. 642 [CFF
➊ 2715];
gamento in modo virtuale dell’imposta di riscossione o ad un isti-
bollo, scade oggi il termine per effettuare il tuto di credito competenti D.M. 17.12.1998;
versamento della sesta rata bimestrale, in oppure in posta, con il C.M. 2.6.1999, n. 123/E
base alla dichiarazione presentata entro il 31 Modello F23.
gennaio 2011.
Causale tributo: 456T. Frequenza bimestrale

INVENTARI e REGISTRI CONTABILI – REDAZIONE Nota: la redazione e la a r t i c o l o 1 5 , D . P. R .

e SOTTOSCRIZIONE: per i soggetti Ires (società sottoscrizione dei libri 600/1973 [CFF ➋ 6315];
di capitali, enti commerciali e non commerciali inventari vanno effettuate articolo 7, co. 4-ter,
ed equiparati) che hanno effettuato la presen- ai sensi dell’articolo 15 del D.L. 10.6.1994, n. 357,
conv. con modif. con L.
tazione in via telematica della dichiarazione D.P.R. 600/1973.
8.8.1994, n. 489;
dei redditi Mod. Unico 2011 entro il 30.9.2011,
articolo 1, co. 161, L.
scade oggi (tre mesi dalla scadenza per la
244/2007;
presentazione della dichiarazione dei redditi)
R.M. 11.3.2008, n. 85/E
il termine per la redazione e la sottoscrizione
dei libri inventari. Scade oggi anche il termine
per la stampa, su supporto cartaceo, dei regis-
tri contabili ex art. 7, co. 4-ter, D.L. 357/1994,
modificato dall’art. 1, co. 161, L. 244/2007.

IVA – SCAMBI INTRACOMUNITARI – ANNOTA-

ZIONE FATTURE: scade oggi il termine per

19 N. 47 - 23 dicembre 2011
AGENDA SCADENZE

ADEMPIMENTI FISCALI INDICAZIONI RIFERIMENTI

– segue – 31 dicembre sabato

effettuare l’annotazione delle fatture inerenti Modalità: l’annotazione artt. 38, co. 2 e 3, lett.
ad acquisti intracomunitari, ricevute nel mese delle fatture va effettua- b), 46, co. 1, e 47, D.L.
30.8.1993, n. 331, conv.
di dicembre 2011. ta nei registri Iva delle
con L. 29.10.1993, n.
L’annotazione può essere effettuata anche vendite (fatture emesse) 427 [CFF ➊ 1259, 1267
successivamente, purché entro 15 giorni dalla e degli acquisti (fatture e 1268]
data di ricevimento delle fatture stesse. ricevute).

Frequenza mensile

IVA – SCAMBI INTRACOMUNITARI – AUTOFAT- art. 46, co. 5, D.L.

Frequenza mensile 30.8.1993, n. 331, conv.
TURE – FATTURE INTEGRATIVE: scade oggi
con L. 29.10.1993, n. 427
il termine per l’emissione dell’autofattura da
[CFF ➊ 1267]
parte dei cessionari o committenti di acquisti
intracomunitari che non abbiano ricevuto entro
novembre 2011 la fattura relativa ad operazioni
effettuate ad ottobre 2011.
Entro oggi gli stessi soggetti devono emette-
re fattura integrativa nel caso in cui abbiano
ricevuto una fattura originaria, registrata in
novembre 2011, con un corrispettivo inferiore
al reale.

IVA – OPERAZIONI di SEDI SECONDARIE – ADEM- Nota: procedura per le art. 73, co. 1, lett.
PIMENTI: scade oggi il termine per effettuare operazioni effettuate dalle a), D.P.R. 26.10.1972,
n. 633 [CFF ➊ 273] ;
la fatturazione, la registrazione e l’annotazione imprese fuori dalla loro
dei corrispettivi e la registrazione degli acquisti, sede tramite dipendenti, D.M. 18.11.1976 [CFF
➊ 798], modificato dal
relativamente alle operazioni compiute nel me- ausiliari o intermediari.
D.M. 6.6.1979
se di novembre 2011 mediante sedi secondarie
o altre dipendenze che non vi provvedano Frequenza mensile
direttamente.

IVA – EDITORI – ANNOTAZIONI: scade oggi il ter- art. 39, D.P.R. 26.10.1972,
Frequenza mensile n. 633 [CFF ➊ 239];
mine per effettuare l’annotazione negli appositi
registri delle indicazioni obbligatorie ai fini Iva D.M. 9.4.1993 [CFF ➊
relative al mese di novembre 2011. 1235]

IVA – ENTI NON COMMERCIALI e AGRICOLTORI Modalità: la dichiara- art. 4, co. 4, D.P.R.
ESONERATI – ACQUISTI INTRA­COMUNITARI: zione (Mod. Intra-12 in 633/1972 [CFF ➊ 204];
per gli enti, le associazioni e le altre organiz- duplice copia) si presenta art. 49, D.L. 30.8.1993,
n. 331, conv. con L.
zazioni di cui all’art. 4, co. 4, D.P.R. 633/1972 e all’Agenzia delle Entrate
29.10.1993, n. 427 [CFF
gli agricoltori in regime di esonero Iva, scade competente. Il versamen- ➊ 1270];
oggi il termine per presentare la dichiarazione to si effettua con il Mod. D.M. 9.12.1997 [CFF ➋
relativa agli acquisti intracomunitari per il F24. 7437a];
mese di novembre 2011 e versare l’imposta. D.M. 17.12.1998;
L’obbligo sussiste solo se l’ammontare degli Frequenza mensile
C.M. 6.9.2000, n. 136/E;
acquisti ha superato, nel 2010, il limite di e
D.Lgs. 11.2.2010, n. 18;
8.263,31 o dal momento in cui tale limite è

N. 47 - 23 dicembre 2011 20
 AGENDA SCADENZE

ADEMPIMENTI FISCALI INDICAZIONI RIFERIMENTI

– segue – 31 dicembre sabato

superato nell’anno in corso, o in presenza di Provv. Agenzia Entrate

opzione per il pagamento dell’Iva in Italia. 16.4.2010 [CFF ➊ 1852]
Codice tributo: 6099.

ADEMPIMENTI PREVIDENZIALI INDICAZIONI

27 dicembre martedì (termine così prorogato poiché il 25 dicembre e il 26 dicembre sono festivi)

Enpaia – Datori di lavoro agricolo – Contributi mensili: per i Modalità: versamento in

datori di lavoro agricolo, scade oggi il termine per il versamento dei posta con bollettini di
contributi previdenziali degli impiegati agricoli dovuti all’Enpaia per c.c.p. codificati, inviati
il periodo di paga scaduto nel mese di novembre 2011. dall’ente ad inizio anno, o
Entro oggi deve anche essere presentata la denuncia delle retribuzioni tramite bonifico bancario
mensili e della relativa contri­buzione. La denuncia modello Dipa va esclusivamente su Banca
presentata su supporto cartaceo (posta o fax) oppure in via telematica Popolare di Sondrio, sede
o con floppy disk. di Roma, c/c n. 36000/17,
Abi 5696, Cab 03211.

Enpals – Denuncia contributiva mensile unificata: scade oggi Modalità: presentazione

il termine per effettuare la presentazione in via telematica della de- della denuncia on-line:
nuncia contributiva mensile unificata, in sostituzione delle denunce ●● con il modello unifica-
mensili (031/R) e trimestrali (031/CM), relativa ai contributi dovuti per to di denuncia contri-
il periodo di paga scaduto nel mese di novembre 2011. butiva mensile;
●● con l’apposito file in
formato XML.

NOTA Le scadenze fiscali e previdenziali che comportano versamenti e che cadono di sabato o di giorno
festivo sono prorogate al primo giorno lavorativo successivo ai sensi dell’articolo 6, co. 8, D.L.
330/1994, conv. con L. 473/1994 [CFF ➋ 7363a], dell’articolo 18, D.Lgs. 241/1997 [CFF ➋ 7419] e
dell’articolo 7, co. 1, lett. h), D.L. 13.5.2011, n. 70 (decreto «sviluppo»).

Paolo Sardi

21 N. 47 - 23 dicembre 2011
 STRATEGIA ed ORGANIZZAZIONE
degli STUDI PROFESSIONALI
di Michele D’Agnolo

Seconda edizione, riveduta, ampliata e coordinata secondo i capitoli

della PM guide dell’IFAC-CNDCEC, la Guida affronta con taglio ope-
rativo alcune delle tematiche che più frequentemente i professio-
nisti si trovano a dover affrontare nell’organizzazione dello studio.
Dopo una carrellata sull’evoluzione in atto nelle professioni intellet-
tuali, l’analisi si concentra sugli aspetti gestionali e di controllo
dello studio. Organizzazione per processi e certificazione ISO 9000,
gestione delle risorse umane (collaboratori, praticanti, dipendenti),
costruzione della relazione con il cliente, networking professionale e
suo utilizzo efficace sono gli aspetti di maggior rilievo trattati nella
Guida Pratica. Particolare attenzione è infine dedicata alla crescen-
te informatizzazione degli studi e ai processi di gestione del cam-
biamento in tempi di crisi.
Ciascun capitolo è “linkato” ai contenuti di approfondimento dell’o-
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Iva
OMAGGI, SCONTI e CAMPIONI
DISCIPLINA IVA
di Gioacchino Pantoni e Claudio Sabbatini
QUADRO NORMATIVO
Le cessioni gratuite di beni che non sono oggetto
dell’attività (produzione o commercio) d’impresa
sono fuori dal campo di applicazione dell’Iva, se
di costo non superiore a e 25,82 (art. 2, co. 2, n. 4),
D.P.R. 26.10.1972, n. 633 [CFF ➊ 202]).
Ne deriva che le operazioni che superano detto valo-
re ovvero quelle che riguardano beni oggetto dell’at-
tività d’impresa sono assoggettate ad Iva.
Tra le altre operazioni gratuite più diffuse ricordiamo
quelle disciplinate dall’art. 15, co. 1, n. 2), D.P.R.
633/1972 [CFF ➊ 215], che esclude dalla base impo-
nibile la merce ceduta a titolo di sconto (cd. sconti
CESSIONI GRATUITE: a seconda dello scopo che si
intende raggiungere, i beni ceduti gratuitamente
possono distinguersi in:
●● omaggi;
●● sconti in natura;
●● campioni.
Dette operazioni traggono generalmente
origine da rapporti commerciali.
Si pensi allo slogan pubblicitario «paghi 2
e prendi 3»: in tal caso la cessione del bene
deriva da un espresso obbligo contrattuale con
un cliente effettivo.
Un altro esempio di questo genere è rap-
presentato dai beni offerti gratuitamente in
occasione di un’operazione a premi.
Inoltre, alcuni beni vengono offerti ad un po-
tenziale cliente senza che questi abbia l’obbligo
di corrisponderne il prezzo, al fine consentirgli
di verificare la rispondenza della qualità del
prodotto alle proprie attese.
Esistono poi delle fattispecie di regalìe che
vengono effettuate per mero spirito di libera-
lità.
Ognuna delle fattispecie elencate trae origi-
23
IVA
in natura), caratterizzata dalla presenza di un rap-
porto commerciale sottostante.
Anche i campioni gratuiti esulano dal campo di
applicazione dell’Iva, in quanto non rientrano nel
concetto di «cessione di beni», analogamente ai beni
oggetto di manifestazioni a premi (art. 2, co. 3, lett.
d) e lett. m), D.P.R. 633/1972).
Esistono, infine, alcune operazioni che, per questioni
di carattere sociale, sono esenti dall’Iva, come le
cessioni gratuite a favore di enti pubblici, Onlus o
popolazioni colpite da calamità (art. 10, co. 1, nn.
12) e 13), D.P.R. 633/1972 [CFF ➊ 210]).
ne da motivazioni diverse da cui consegue un
trattamento fiscale differente.
OMAGGI: si tratta di cessioni gratuite di beni non
legate ad altre operazioni commerciali.
Il trattamento fiscale di questi regali varia
in funzione della natura dei beni di cui si fa
omaggio, ma anche del loro valore e dei de-
stinatari.
Ai fini dell’Iva, occorre distinguere fra tre
diverse fattispecie:
●● omaggi consistenti in beni la cui produzione
o il cui commercio non rientrano nell’attività
propria dell’impresa;
●● omaggi di beni la cui produzione o il cui
commercio rientrano nell’attività propria
dell’impresa;
●● omaggi a dipendenti.
BENI NON OGGETTO dell’ATTIVITÀ PROPRIA
dell’IMPRESA: se il bene, non oggetto dell’at-
tività propria d’impresa, dato in omaggio è
di valore (costo complessivo di acquisizione,
comprensivo degli oneri accessori di diretta
N. 47 - 23 dicembre 2011
IVA

imputazione): (1) prescindere dal «valore» (costo) del bene dato

●● pari o inferiore ad e 25,82 l’Iva su di esso
assolta all’acquisto è totalmente detraibile,
mentre la cessione non è soggetta ad Iva;
●● superiore ad e 25,82, l’Iva sull’acquisto è
indetraibile per intero e la cessione non va
assoggettata ad Iva.
Come afferma la C.M. 16.7.1998, n. 188, in
considerazione della mancata effettuazione della
detrazione in sede di acquisto «la successiva
cessione gratuita costituirà operazione non
rilevante ai fini dell’Iva, ai sensi dell’articolo 2,
secondo comma, numero 4».
L’Agenzia delle Entrate, con la C.M. 19.6.2002,
n. 54/E, ha chiarito che l’art. 19-bis1, lett. f),
D.P.R. 26.10.1972, n. 633 [CFF ➊ 219A] (che stabi-
lisce l’indetraibilità dell’Iva assolta sull’acquisto
di alimenti e bevande che non siano oggetto
dell’attività d’impresa) non trova applicazione
per gli acquisti di alimenti e bevande (panet-
tone, spumante, vino, ecc.), di valore unitario
non superiore ad e 25,82, destinati a essere
ceduti a titolo gratuito, per i quali è da appli-
care invece, la disposizione di cui alla lett. h)
del medesimo articolo in materia di spese di
rappresentanza.
La casistica in esame è l’unica applicabile
ai lavoratori autonomi, in quanto per questi
soggetti le cessioni di beni sono sempre non
rientranti nell’attività propria del soggetto.
Pertanto, i beni ceduti gratuitamente dai
lavoratori autonomi dovrebbero essere sempre
esclusi da Iva (data l’indetraibilità se il costo
supera e 25,82), fermo restando il diritto alla
detrazione per gli acquisti di beni di costo
unitario non superiore ad e 25,82.
BENI OGGETTO dell’ATTIVITÀ PROPRIA dell’IM-
PRESA: le cessioni di beni che rientrano nell’at-
tività propria dell’impresa (siano essi prodotti
o commercializzati) (2) sono soggette ad Iva ai
sensi dell’art. 2, co. 2, n. 4), D.P.R. 633/1972, a
in omaggio.
L’inclusione tra le cessioni di beni, pur in
assenza di un corrispettivo, è motivata dallo
scopo di evitare che i beni, acquistati nell’am-
bito dell’esercizio di un’attività economica che
in genere consente il diritto alla detrazione
dell’imposta subita «a monte», giungano al
consumo detassati. Ne deriva che, laddove la
detrazione non sia stata operata, anche per
scelta (anche se a seguito dell’opzione per la
dispensa dagli adempimenti per le operazioni
esenti, di cui all’art. 36-bis, D.P.R. 633/1972 [CFF
➊ 236a]), non vi è la necessità di assoggettare
ad Iva la cessione senza corrispettivo.
In caso contrario, occorre assoggettare ad
Iva la cessione gratuita.
La base imponibile è costituita dal prezzo
di acquisto o di costo (3) del bene oggetto di
transazione o di beni simili, valutati al momento
dell’effettuazione dell’operazione.
Anche in giurisprudenza si è teso a far
coincidere il valore del bene al momento del
prelievo al costo di acquisto, inteso come prezzo
pagato per l’acquisto dei beni e dei servizi che
hanno consentito la realizzazione del bene, al
netto del deprezzamento che il bene ha subito
nel tempo (Circolare Assonime n. 42/2009; Corte
di Giustizia Ue, Sent. 17.5.2001, in cause C-322-
99 e 323/99).
L’aliquota da applicare è quella propria del
bene.
OMAGGI DESTINATI ai DIPENDENTI: secondo la
lett. h) dell’art. 19-bis1, D.P.R. 633/1972, occorre
riferirsi alla legislazione ai fini delle imposte
sul reddito (D.M. 19.11.2008 [CFF ➋ 6217]) per
classificare un certo acquisto tra le spese di
rappresentanza, situazione che impedisce la
detrazione dell’imposta assolta dal cessionario
(C.M. 13.7.2009, n. 34/E). (4)
Tuttavia, l’art. 95, co. 1, D.P.R. 22.12.1986,

(1) Quando il bene dato in omaggio è rappresentato da un insieme di beni costituenti un’unica confezione, la regola
generale è quella di considerare il valore unitario nel suo complesso e non quello dei singoli componenti (C.M.
13.7.2009, n. 34/E, par. 5.4).
(2) Per concetto di «attività propria» d’impresa si intende quella che la caratterizza, quindi escludendo quelle mera-
mente strumentali o accessorie od occasionali (R.M. 21.7.2008, n. 305/E; C.M. 4.6.2002, n. 168/E; C.M. 3.8.1979, n.
25/364695; Cass., 7.5.2008, n. 11085; Cass., 12.11.2001, n. 13992; Cass., 1.6.2001, n. 7423; Cass., 28.5.2001, n. 7214;
Cass., 3.5.2001, n. 6194; Cass., 6.2.1999, n. 1033; Cass., 12.1.1999, n. 236; Cass., 19.1.1996, n. 422).
(3) Si utilizza il criterio del costo, e non quello del valore normale, anche per i beni autoprodotti: la Circolare Asso-
nime 9.4.2009, n. 16, par. 1.4 usa l’espressione «costi effettivamente sostenuti». Si noti che il Legislatore non ha
richiamato il concetto di «valore normale», come fatto espressamente in altre occasioni, ma solo il concetto di
«valore».
(4) Sul punto si ritiene che il divieto alla detrazione delle spese di rappresentanza non sia conforme alla disciplina
comunitaria, in quanto contraria alla clausola standstill, secondo la quale la detrazione non può essere negata, salvo
che essa derivi da disposizioni legislative degli Stati membri introdotte prima dell’1.1.1979 o prima dell’adesione alla

N. 47 - 23 dicembre 2011 24
 IVA

n. 917 [CFF ➋ 5195], classifica tra le spese per
prestazioni di lavoro dipendente (e non tra le
spese di rappresentanza di cui all’art. 108, co.
2, del medesimo decreto [CFF ➋ 5208]) «quelle
sostenute in denaro o in natura a titolo di li-
beralità a favore dei lavoratori».
Pertanto, gli omaggi ai dipendenti – non
essendo considerati spese di rappresentanza
ai fini delle imposte dirette (bensì spese per
prestazioni di lavoro) – non soffrono dell’inde-
traibilità oggettiva di cui alla menzionata lett.
h) dell’art. 19-bis1, D.P.R. 633/1972.
Da ciò discenderebbe che:
●● l’Iva assolta sull’acquisto di beni destinati ad
essere dati in omaggio ai dipendenti deve
essere considerata detraibile, salvo eventuali
casi di indetraibilità oggettiva del bene
acquistato, come nel caso di beni di lusso
di cui alla Tabella B, D.P.R. 633/1972 [CFF ➊
550 – 557] (art. 19-bis1, co. 1, lett. b);
●● la successiva cessione è imponibile (fatto
salvo il caso di scelta di non detrazione
dell’Iva all’acquisto).
Nonostante questi chiari passaggi norma-
tivi, secondo l’Amministrazione finanziaria gli
omaggi ai dipendenti non sono strumentali
all’attività dell’impresa e, come tali, per essi non
spetta il diritto alla detrazione (R.M. 16.10.1990,
n. 666305; art. 19, co. 1, D.P.R. 633/1972 [CFF
➊ 219]).
SCONTI in NATURA: le assegnazioni di beni a titolo
di sconto, abbuono o premio, anche se costituiti
da beni diversi da quelli che sono stati oggetto
della cessione originaria, (5) fanno parte di una
transazione (quella principale) già assoggettata
ad Iva. Pertanto, ricadono nella sfera di esclu-
sione dalla base imponibile (6) (R.M. 24.7.1986,
n. 362125).
L’erogazione di tali beni non ha, infatti, natura
di liberalità, in quanto il valore dei beni ceduti
a titolo di sconto, premio o abbuono «viene in
pratica incluso nel prezzo dei prodotti cui lo
sconto o l’abbuono si riferiscono» (Relazione
ministeriale al D.P.R. n. 633/1972), come dimostra
l’esempio riportato a pag. seg.
In caso di beni ceduti a titolo di sconto, il
Legislatore non fa più alcuna distinzione tra beni
rientranti o non rientranti nell’attività d’impresa,
quindi il regime e il trattamento fiscale in en-
trambi i casi non cambiano (RR.MM. 21.12.1979,
n. 363705, e 24.7.1986, n. 362125).
CAMPIONI GRATUITI: si tratta di beni, rientranti
nell’attività propria d’impresa, che hanno lo
scopo di promuovere la vendita degli stessi, me-
diante un’attività di propaganda o per consentire
controlli di qualità del prodotto stesso.
L’art. 2, co. 3, lett. d), D.P.R. 633/1972 [CFF ➊
202] dispone che la cessione di campioni gratuiti
non sia considerata un’operazione di cessione
di beni, con la conseguenza che essa è esclusa
dal campo di applicazione dell’Iva.
La ratio dell’esclusione si rinviene nel fatto
che i campioni, essendo beni tipicamente non
vendibili, rappresentano un costo sostenuto
per pubblicizzare i beni destinati alla vendita i
quali, una volta ceduti, saranno assoggettati ad
imposta. Il prezzo di cessione di questi ultimi
includerà, evidentemente, anche il costo pro-
mozionale sostenuto per produrre i campioni
(R.M. 3.4.2003, n. 83/E).
Questo spiega anche il motivo per cui la
cessione dei campioni gratuiti, pur essendo
operazione esclusa da Iva, consente la detra-
zione dell’imposta assolta sugli acquisti ad essi
inerenti (art. 19, co. 3, lett. c), D.P.R. 633/1972).
La norma indica due condizioni che devono
sussistere congiuntamente in relazione ai cam-
pioni, i quali devono essere:
●● appositamente contrassegnati in maniera in-
delebile e non, ad esempio, da una semplice

Ue da parte degli Stati membri (art. 176, Dir. 28.11.2006, n. 2006/112/Ce). Poiché la lett. h) dell’art. 19-bis1, D.P.R.
633/1972 è stata introdotta a partire dal 1998 senza autorizzazione della Ue e, quindi, in palese violazione della
clausola standstill, si deve ritenere che l’indetraibilità ivi prevista non abbia efficacia nel nostro Paese (Corte Ue,
Sent. 21.4.2005, in causa C-25/03; Corte Ue, Sent. 19.9.2000, in cause C-177/99 e C-181/99). Infine, pare doveroso
ricordare che le regole Iva non possono (e non devono, in quanto le due imposte hanno presupposti e regole
diverse) fondarsi su una definizione valevole ai fini delle imposte dirette, come ci insegna, ancora una volta, la
giustizia della Corte europea (Sent. 17.11.1993, in causa C-68/92; Sent. 11.12.2008, in causa C-371/07).
(5) A prescindere se rientrano o meno in quelle oggetto dell’attività d’impresa del cedente (R.M. 21.12.1979, n.
363705).
(6) Recita l’art. 15, co. 1, n. 2), D.P.R. 633/1972 [CFF ➋ 215]: «Non concorrono a formare la base imponibile: (...) il
valore normale dei beni ceduti a titolo di sconto, premio o abbuono in conformità alle originarie condizioni con-
trattuali, tranne quelli la cui cessione è soggetta ad aliquota più elevata». Pertanto, l'esclusione dal computo della
base imponibile presuppone che le cessioni stesse siano poste in essere in conformità alle originarie condizioni
contrattuali e non riflettono beni soggetti ad aliquota più elevata rispetto a quella applicabile ai beni oggetto della
cessione cui ineriscono.

25 N. 47 - 23 dicembre 2011
IVA

SCONTI in DENARO o in NATURA – ESEMPIO

Un’impresa deve fatturare 100 pezzi di un articolo. Il prezzo di listino è di e 5,00.

Il cedente intende effettuare una valutazione economica fra le seguenti alternative:
1) la concessione al cliente di uno sconto in denaro sul prezzo;
2) la vendita di alcuni beni a prezzo pieno e la consegna di altri a titolo gratuito (sconto concesso
in natura).

IPOTESI 1): Concessione di uno sconto in denaro

Numero di pezzi Prezzo unitario Prezzo complessivo
Articolo XY 100 5,00 500,00
Sconto incondizionato 12% – 60,00
Imponibile 440,00

Iva 21% 92,40

Totale fattura 532,40

IPOTESI 2): Concessione di uno sconto in natura

Numero di pezzi Prezzo unitario Prezzo complessivo
Articolo XY 88 5,00 440,00
Beni ceduti a titolo di sconto 12 (valore 60,00 = 5,00 x 12)
Imponibile 440,00
Iva 21% 92,40
Totale fattura 532,40

Come si può notare, l’esclusione dalla base imponibile è giustificata dal fatto che lo sconto in natura
(beni ceduti gratuitamente a titolo di sconto o premio) equivale, sia dal punto di vista numerico che
sostanziale, ad uno sconto in denaro applicato sul prezzo di listino.

etichetta autoadesiva (R.M. 19.11.1973, n. restando in ogni caso esclusi dall’agevola-

503097), sia per evitare che i beni in questio-
ne possano divenire successivamente ogget-
to di commercializzazione, sia per impedire
che si possano verificare manovre distorsive
della concorrenza (R.M. 83/E/2003);
●● di modico valore. Quanto a questo concetto,
in mancanza di una definizione normativa
cogente, deve farsi riferimento agli usi com-
merciali (non è vincolante, dunque, il limite
di e 25,82 previsto per le cessioni gratuite),
zione i beni di valore significativo (RR.MM.
7.2.1991, n. 430047, e 30.7.1991, n. 430288)
singolarmente considerati (R.M. 83/E/2003).
Ad ogni modo, i campioni non devono essere
necessariamente beni di dimensioni o di valore
inferiori ai beni commercializzati dall’impresa,
ma possono essere anche degli esemplari di
detti beni (R.M. 83/E/2003, R.M. 23.4.1980, n.
381445 e R.M. 20.11.1980, n. 360021). (7)
Quest’ultimo indirizzo interpretativo trova

(7) Può essere il caso dei dischi di musica, dei libri offerti agli insegnanti o delle protesi medicali: lo scopo pubbli-
citario finalizzato a favorire la vendita o quello di verifica della qualità può essere raggiunto solo se il campione
rappresenta una determinata categoria del medesimo prodotto commercializzato (RR.MM. 23.4.1980, n. 381445, e
20.11.1980, n. 360021).

N. 47 - 23 dicembre 2011 26

conferma nella giurisprudenza comunitaria
(Corte di giustizia Ue, sent. 30.9.2010, in causa
C-581/08), la quale ha rilevato che il campione
gratuito non destinato al consumo è un esem-
plare del bene idoneo a permettere di valutarne
le caratteristiche e le qualità per promuoverne
le vendite.
Pertanto, gli Stati membri non possono
circoscrivere tale nozione agli esemplari forniti
in una forma diversa da quella in vendita, op-
pure ad uno soltanto di più esemplari identici
distribuiti allo stesso destinatario, senza tenere
conto della natura del prodotto e del contesto
commerciale.
La Corte di giustizia Ue, nell’interpretare l’art.
5, n. 6, Dir. 17.5.1977, n. 388/77/Cee (8) rileva che
l’obiettivo dell’esclusione dell’Iva delle cessioni
di campioni gratuiti riflette la realtà commer-
ciale secondo cui la distribuzione di campioni
è effettuata al fine di promuovere il prodotto,
consentendo la valutazione della qualità e la
verifica delle proprietà ricercate da un acquirente
potenziale o effettivo.
Sotto un altro profilo, è vero che i campioni
gratuiti che siano identici al prodotto definitivo
possono costituire oggetto di un consumo finale,
ma questa circostanza non può portare a ritenere
che solo gli esemplari diversi dal prodotto finale
possano essere considerati campioni. Pertanto,
in taluni casi il campione può essere identico
al bene normalmente commercializzato; inoltre,
alcuni soggetti possono essere destinatari di un
considerevole numero di campioni, come nel
caso degli intermediari alle vendite.
Discorso diverso va fatto per i regali, anche
se di scarso valore: per questi gli Stati membri
hanno la facoltà di imporre un limite di valore e
di sommare, ai fini della verifica del limite, i vari
omaggi fatti allo stesso beneficiario nel corso
di un certo periodo di tempo. Non possono,
tuttavia, considerare come un medesimo be-
neficiario persone diverse che siano dipendenti
del medesimo datore di lavoro.
BENI-PREMI: se l’erogazione del premio è ricondu-
cibile ad una manifestazione a premio (D.P.R.
26.10.2001, n. 430), l’Iva assolta sui beni utiliz-
zati nell’ambito delle manifestazioni a premio è
indetraibile ai sensi dell’art. 19, co. 2, secondo
periodo, D.P.R. 633/1972.
(8) Si veda, ora, l’art. 16, Dir. 28.11.2006, n. 2006/112/Ce che recita: «È assimilato a una cessione di beni a titolo one-
roso il prelievo di un bene dalla propria impresa da parte di un soggetto passivo il quale lo destina al proprio uso
privato o all'uso del suo personale, lo trasferisce a titolo gratuito o, più generalmente, lo destina a fini estranei alla
sua impresa, quando detto bene o gli elementi che lo compongono hanno dato diritto ad una detrazione totale
o parziale dell'Iva. Tuttavia, non sono assimilati ad una cessione di beni effettuata a titolo oneroso i prelievi ad
uso dell'impresa per regali di scarso valore e campioni».
27
IVA
Di conseguenza, la cessione successiva non
rientra nel campo di applicazione dell’imposta
(art. 2, co. 3, lett. m), D.P.R. 633/1972).
ALTRE CESSIONI GRATUITE: secondo i nn. 12) e
13) del co. 1 dell’art. 10, D.P.R. 633/1972 [CFF
➊ 210], sono esenti da Iva le cessioni gratuite
di beni oggetto dell’attività d’impresa (sempre
che sia stata operata la detrazione dell’Iva in
sede di acquisto) in favore di:
●● enti pubblici;
●● associazioni riconosciute o fondazioni aventi
esclusivamente finalità di assistenza, be-
neficenza, educazione, istruzione, studio e
ricerca scientifica;
●● Onlus;
●● popolazioni colpite da calamità naturali o
catastrofi dichiarate tali ai sensi della L.
8.12.1970, n. 996 o della L. 24.2.1992, n.
225.
Dall’esenzione a valle (cessione) deriva un’in-
detraibilità a monte (acquisto), ai sensi dell’art.
19, co. 2, D.P.R. 633/1972.
Qualora, poi, si tratti di acquisti effettuati
in anni precedenti a quello della cessione, la
cui imposta sia stata computata in detrazione
in detti anni, occorrerà procedere alla rettifica
della detrazione stessa, secondo le disposizioni
dell’art. 19-bis2, co. 1 e 2, D.P.R. 633/1972 [CFF
➊ 219B].
Fanno eccezione alla limitazione della de-
trazione le cessioni di prodotti alimentari non
più commercializzati (ad esempio, per errori di
confezionamento, di peso, ecc.) o non idonei
alla commercializzazione, perché in prossimità
della data di scadenza, se vengono ceduti gra-
tuitamente e ritirati presso i luoghi esercizio
dell’impresa da enti pubblici, associazioni ri-
conosciute, fondazioni senza scopo di lucro e
Onlus. Questi beni, infatti, ai sensi dell’art. 6, co.
15, L. 13.5.1999, n. 133, si considerano distrutti
agli effetti dell’Iva, consentendo così all’impresa
donante il diritto alla detrazione dell’imposta
pagata sull’acquisto.
La stessa disposizione si applica per le ces-
sioni gratuite di prodotti editoriali e dotazioni
informatiche non più commercializzabili (ad
esempio, perché aventi vizi e difetti o, quanto
alle dotazioni informatiche, perché tecnologi-
N. 47 - 23 dicembre 2011
IVA
camente obsolete, ancorché esse siano ancora
idonee all’uso) effettuate ai sensi dell’art. 54,
L. 21.11.2000, n. 342 [CFF ➊ 1725q] (art. 13 co.
3, D.Lgs. 4.12.1997, n. 460 [CFF ➋ 5660]; C.M.
26.3.2008, n. 26/E; R.M. 20.6.2008, n. 254/E)
in favore di enti locali, istituti di prevenzione
e pena, istituzioni scolastiche, orfanotrofi ed
enti religiosi.
La cessione gratuita va comprovata (al fine
di vincere le presunzioni di vendite di cui all’art.
2, co. 2, D.P.R. 10.11.1997, n. 441 [CFF ➊ 1597])
mediante:
●● invio di una comunicazione all’Agenzia delle
Entrate da recapitare almeno 5 giorni prima
dell’arrivo (adempimento non richiesto per
costi non superiori ad e 5.164,57). Anche
le cessioni di beni facilmente deperibili ef-
fettuate da una società a una Onlus a titolo
gratuito richiedono la preventiva comunica-
zione, in quanto l’esonero, ai fini Iva, scatta
solo nel caso in cui l’ammontare complessivo
non superi la somma di e 5.164,57 (R.M.
18.2.2002, n. 46/E);
●● emissione di un documento di trasporto di
cui al D.P.R. 14.8.1996, n. 472 [CFF ➊ 1537a],
Il prodotto è disponibile anche nelle librerie professionali.
Trova quella più vicina all’indirizzo www.librerie.ilsole24ore.com
N. 47 - 23 dicembre 2011
progressivamente numerato;
●● ottenimento di una dichiarazione sostitutiva
di atto notorio con cui l’ente che ha ricevu-
to i beni ne attesti la natura, la qualità e
la quantità in modo corrispondente ai dati
contenuti nel documento di cui al punto
precedente.
Dati i particolari obblighi amministrativi e
documentali imposti per effettuare tali operazio-
ni esenti, nonché il rischio, paventato da alcuni
commentatori, di dover applicare il meccanismo
del pro-rata di detrazione per gli acquisti dell’an-
no in cui avviene la cessione gratuita, molti
operatori preferiscono non detrarre l’Iva assolta
all’acquisto oppure non rispettare i passaggi
indicati nell’elenco di cui sopra, in modo da
applicare l’Iva sulla cessione (C.M. 23.7.1998, n.
193/E), eventualmente senza operare la rivalsa
(art. 18, co. 3, D.P.R. 633/1972 [CFF ➊ 218]; C.M.
27.04.1973, n. 32/50138).
Infine, l’esenzione non si applica se la ces-
sione gratuita è posta in essere in esecuzione
di un impegno ovvero per estinguere una
precedente obbligazione (RR.MM. 7.8.2008, nn.
349/E e 350/E).
GUIDA all’ACCERTAMENTO
delle IMPOSTE
di Giacomo Manzana ed Elena Iori
La Guida Pratica all’Accertamento delle imposte affronta, con le con-
suete caratteristiche grafiche e di estrema operatività preoprie del Si-
stema Frizzera, le tematiche in continua evoluzione dell’accertamento
delle imposte.
Trovano ampio spazio i temi delle differenti forme di accertamento
(analitico, induttivo, ecc.), degli accessi, ispezioni e verifiche, delle
indagini finanziarie, del redditometro, degli studi di settore, nonché
tutto quanto attiene agli accertamenti immobiliari, anche in caso di
cessione d’azienda.
Aggiornato con la manovra d’estate 2011 e le novità in materia di nuovo
redditometro e di spesometro.
Pagg. 528 – � 45,00
28
 MANOVRA di FERRAGOSTO

Manovra di Ferragosto

BENI INTESTATI alla SOCIETÀ

e in GODIMENTO ai SOCI
DISPOSIZIONI ATTUATIVE
di Emanuele Rossi

QUADRO NORMATIVO

Con l’art. 2, co. da 36-terdecies a 36-duodevicies,
D.L. 13.8.2011, n. 138, conv. con modif. dalla L.
14.9.2011, n. 148 [CFF ➋ 6242], il Legislatore ha
introdotto delle disposizioni volte a disincentivare
l’uso dello schermo societario per l’intestazione di
beni in realtà in uso presso i soci ovvero i familiari
dell’imprenditore.
In particolare, con l’aggiunta della lett. h)-ter, co.
1, art. 67, D.P.R. 22.12.1986, n. 917 [CFF ➋ 5167],
costituisce ora reddito diverso «la differenza tra il
valore di mercato ed il corrispettivo annuo per la
concessione in godimento di beni dell’impresa a so-
ci o familiari dell’imprenditore». Non solo. In caso
di corrispettivo inferiore al valore normale, i costi
di esercizio legati al bene risultano indeducibili in
capo all’impresa concedente.
Al fine di garantire l’attività di controllo, la società,
il socio ovvero il familiare dell’imprenditore sono
tenuti all’invio di una comunicazione all’Agenzia
delle Entrate, contenente i dati relativi ai beni con-
cessi in godimento.
Con il Provvedimento Agenzia Entrate 16.11.2011,
sono state fornite le specifiche tecniche per l’effet-
tuazione dell’invio.

STRETTA sull’UTILIZZO dei BENI d’IMPRESA da
PARTE dei SOCI: in un precedente intervento
sono state affrontate le novità di cui ai co.
da 36-terdecies a 36-duodevicies, art. 2, D.L.
138/2011, conv. con modif. dalla L. 148/2011
[CFF ➋ 6242], riguardanti la stretta introdotta dal
Legislatore sull’utilizzo di beni aziendali da parte
di soci ovvero familiari dell’imprenditore. (1) Le
novità oggetto di commento erano subordinate
all’emanazione di un apposito provvedimento
attuativo, in seguito effettivamente pubblicato
(Provvedimento Agenzia Entrate 16.11.2011).
Viene chiarito che devono essere comunicati
al Fisco anche i beni che risultavano dati in uso
ai soci alla data del 17.9.2011, mentre i finan-
ziamenti o gli apporti di capitale che rilevano
ai fini dell’invio sono solo quelli effettuati nei
confronti della società concedente.
TASSATO l’UTILIZZATORE del BENE: con l’aggiunta
della lett. h)-ter, co. 1, art. 67, D.P.R. 917/1986 [CFF
➋ 5167], costituisce ora (2) reddito diverso: «la dif-
ferenza tra il valore di mercato e il corrispettivo
annuo per la concessione in godimento di beni
dell’impresa a soci o familiari dell’imprenditore».
Tale nuova fattispecie reddituale trova applica-
zione solo laddove l’utilizzo personale del bene
avvenga a fronte di un corrispettivo inferiore al
valore di mercato. Proprio la locuzione «beni
dell’impresa» fa sì che la nuova disposizione

(1) E. Rossi, «Beni intestati alla società e in godimento ai soci – Novità» ne «La Settimana fiscale» n° 38/2011, pag. 32.
(2) Il co. 36-duodevicies, art. 2, D.L. 138/2011 prevede l’applicazione delle nuove disposizioni a decorrere dal periodo
d’imposta successivo a quello in corso alla data di entrata in vigore della legge di conversione del D.L. 138/2011,
quindi dal 2012, per la maggior parte dei contribuenti aventi periodo d’imposta coincidente con l’anno solare.
Ancora, delle suddette novità si dovrà tener conto già in sede di determinazione degli acconti dovuti per l’anno
2012, o per il diverso periodo d’imposta, in caso di esercizio non coincidente con l’anno solare.

29 N. 47 - 23 dicembre 2011
MANOVRA di FERRAGOSTO
non trovi applicazione nei confronti:
●● delle società semplici (per le quali il Codice
civile, ai sensi dell’art. 2249, vieta l’esercizio
di attività commerciali) e dei loro soci;
●● degli esercenti arti e professioni e dei loro
familiari;
●● delle società estere senza stabile organizza-
zione in Italia che concedono in uso beni a
soggetti residenti. (3)
In merito ai familiari dell’imprenditore, ai
sensi dell’art. 5, ultimo co., D.P.R. 917/1986 [CFF
➋ 5105], questi sono il coniuge, i parenti entro il
terzo grado e gli affini entro il secondo.
Il socio ovvero il familiare dell’imprenditore
(collettivo e non solo individuale) dovrà tassare
quale reddito diverso la differenza tra il valore di
mercato ed il corrispettivo pattuito per l’utilizzo
del bene aziendale.
Per «valore di mercato» s’intende il «valore
del diritto di godimento del bene» e per la sua
esatta quantificazione occorre fare riferimento
all’art. 9, co. 3, D.P.R. 917/1986 [CFF ➋ 5109]. Per
la precisione, viene specificato che nei confronti
dei beni diversi dalle azioni e dalle obbligazioni,
per «valore normale» si debba intendere: «il
prezzo o corrispettivo mediamente praticato per
i beni e i servizi della stessa specie o similari,
in condizioni di libera concorrenza e al mede-
simo stadio di commercializzazione, nel tempo
e nel luogo in cui i beni o servizi sono stati
acquistati o prestati, e, in mancanza, nel tempo
e nel luogo più prossimi. Per la determinazione
del valore normale si fa riferimento, in quanto
possibile, ai listini o alle tariffe del soggetto che
ha fornito i beni o i servizi e, in mancanza, alle
mercuriali e ai listini delle Camere di Commercio
e alle tariffe professionali, tenendo conto degli
sconti d’uso».
Da un punto di vista pratico, la determina-
zione del valore di mercato non è cosa affatto
agevole. Sul punto si segnala che l’interroga-
zione parlamentare n. 5-05309 del 15.9.2011 ha
precisato come vada tenuto conto delle con-
dizioni che caratterizzano il mercato e, quindi,
del corrispettivo ottenibile, «secondo una libera
contrattazione tra parti contrapposte e consa-
pevoli». Ne consegue che risulteranno utili i
riferimenti a listini o tariffe esistenti, quali ad
esempio quelli delle società di noleggio di auto,
per quanto riguarda gli autoveicoli, oppure i
dati dell’osservatorio immobiliare, per quanto
riguarda le abitazioni.
(3) Rileva invece il caso della società commerciale residente in Italia che concede in uso il bene ad una persona fisica
residente all’estero. Ciò in quanto l’art. 23, D.P.R. 917/1986 [CFF ➋ 5123] considera tassabili quali redditi diversi le
componenti di reddito relative a beni situati in Italia.
N. 47 - 23 dicembre 2011
INDEDUCIBILITÀ dei COSTI: fin qui le conside-
razioni riguardanti i soci ovvero i familiari
dell’imprenditore. Riguardo invece alle ricadute
sulla società, il co. 36-quaterdecies, art. 2, D.L.
138/2011 dispone che i costi relativi ai beni rela-
tivi all’impresa, concessi in godimento a soci o
a familiari dell’imprenditore per un corrispettivo
annuo inferiore al valore di mercato del diritto
di godimento, non sono in ogni caso ammessi
in deduzione dal reddito imponibile. Sul ver-
sante della società, in sostanza, il Legislatore
non si preoccupa del recupero del differenziale
rispetto al corrispettivo incassato (e dichiarato),
sanzionando la stessa sul lato dei costi. Basta
una differenza anche piccola tra il valore del
diritto di godimento ed il corrispettivo versato
dal socio/familiare per sancire l’indeducibilità di
tutti i costi relativi al bene.
La questione merita un’attenta riflessione.
Partendo dal presupposto che la stretta intro-
dotta dal Legislatore non riguarda i beni ad uti-
lizzo esclusivo aziendale, i quali, per loro stessa
natura, non si prestano ad un uso personale da
parte dei soci o dei familiari dell’imprenditore,
gli altri tipi di beni possono dare luogo alle
seguenti casistiche:
●● beni concessi a soci o familiari per uso esclu-
sivamente personale e senza previsione di
un corrispettivo: in tal caso i costi sono già
indeducibili in quanto carenti del requisito
di inerenza, ma all’indeducibilità del costo,
ora, si contrappone anche la tassazione del
reddito diverso in capo all’utilizzatore;
●● beni utilizzati «promiscuamente» dall’impresa
e dal socio, per i quali attualmente all’interno
del D.P.R. 917/1986 non sono previsti criteri
«forfetizzati» di determinazione dell’inerenza,
i cui costi sono soggetti alla neo-introdotta
sanzione di indeducibilità, in presenza di un
corrispettivo inferiore al valore normale;
●● beni per i quali esistono norme che forfetiz-
zano l’inerenza che, in quanto mai abrogate,
continuano ancora ad applicarsi.
Il terzo punto riguarda beni quali le autovet-
ture ovvero i telefonini intestati alla società o
alla ditta individuale e soggetti ad un determi-
nato criterio di inerenza del costo, in quanto da
sempre presunti essere oggetto di uso personale
da parte dell’imprenditore. Le novità del D.L.
138/2011 non hanno abrogato le norme già esi-
stenti che disciplinano la rilevanza ai fini della
determinazione del reddito dei costi in questione,
30

tanto che, da più parti, (4) si è posto il dubbio se
per tali categorie di beni non trovino applicazione
le novità da ultimo introdotte, compreso l’invio
della comunicazione di cui sotto.
INVIO della COMUNICAZIONE: il co. 36-sexiesde-
cies, art. 2, D.L. 138/2011 afferma che, nelle
ipotesi di cui al co. 36-quaterdecies, l’impresa
concedente ovvero il socio o familiare dell’im-
prenditore comunichino all’Agenzia delle Entrate
i dati relativi ai beni concessi in godimento. In
caso di omissione ovvero errata trasmissione
della comunicazione, è dovuta in solido tra
società e imprenditore, così come tra socio e
familiare, una sanzione amministrativa pari al
30% della differenza tra valore di mercato e cor-
rispettivo pagato a fronte dell’utilizzo del bene.
Nel caso in cui, invece, pur omettendo l’invio
della comunicazione, i soggetti coinvolti abbiano
correttamente applicato il disposto di cui ai co.
36-quaterdecies e 36-quinquiesdecies, art. 2, D.L.
138/2011, la sanzione dovuta in solido è quella
di cui alla lett. a), art. 11, D.Lgs. 18.12.1997, n.
471 [CFF ➋ 9459].
Le modalità ed i termini dell’invio erano
subordinati all’emanazione di un apposito prov-
vedimento attuativo, il quale è stato pubblicato
dall’Agenzia delle Entrate in data 16.11.2011.
PROVVEDIMENTO ATTUATIVO: nel provvedimento
viene implicitamente chiarito che la comunica-
zione va fatta sempre e non solo quando il cor-
rispettivo pattuito è inferiore al valore normale.
Inoltre viene ribadito che la comunicazione può
essere assolta, in via alternativa, dall’impresa
concedente, dal socio o dal familiare dell’im-
prenditore.
Per evitare l’aggiramento della norma si
precisa che vanno monitorati anche: le persone
fisiche che direttamente o indirettamente deten-
gono partecipazioni nell’impresa concedente, i
soci di altra società appartenente allo stesso
gruppo e i familiari dei soci.
Obiettivo della disposizione legislativa, come
anticipato, è quello di risalire al titolare ultimo
(persona fisica) della capacità contributiva, della
quale appare formalmente intestataria la società.
Appare evidente quindi il perché delle esten-
sioni contenute nel provvedimento. Le stesse
sarebbero bastate ai fini del raggiungimento
del risultato se non che, visionando il tracciato
record allegato al provvedimento attuativo, si
evince che devono essere comunicati anche i
(4) G. Ferranti, «La stretta sui beni dei soci si evita in cinque mosse», ne Il Sole 24 Ore del 21.11.2011; D. Deotto,
«Beni ai soci, obbligo esteso», ne Il Sole 24 Ore del 22.11.2011.
31
MANOVRA di FERRAGOSTO
beni che vengono utilizzati dal socio non per-
sona fisica.
Non si capisce il motivo di tale richiesta:
se sussiste l’obbligo di comunicare i beni uti-
lizzati dai soci che controllano direttamente o
indirettamente la società concedente, è inutile
comunicare i dati della società interposta, visto
che comunque i dati del socio persona fisica
sono destinati ad emergere. Anche volendo farvi
rientrare i soggetti diversi dalle persone fisiche,
è da escludere che siano ricomprese in tale
ambito società commerciali o titolari di reddito
d’impresa, verso i quali l’art. 67, D.P.R. 917/1986
non si applica. Potrebbero invece rientrarvi so-
cietà semplici o associazioni professionali che
siano socie della società concedente.
Al co. 36-septiesdecies, art. 2, D.L. 138/2011
è previsto che l’Agenzia delle Entrate proceda
a controllare «sistematicamente» la posizione
delle persone fisiche che abbiano utilizzato i
beni concessi in godimento e ai fini della rico-
struzione sintetica del reddito tenga conto, in
particolare, di qualsiasi forma di finanziamento
o capitalizzazione effettuata nei confronti della
società.
Nella comunicazione devono essere indicati,
infatti, anche i finanziamenti e le eventuali ca-
pitalizzazioni fatte dai soci nei confronti della
società. Fino all’emanazione del provvedimento
in commento vi era il dubbio sulle tipologie di
finanziamento e di capitalizzazione da comuni-
care: tutte ovvero solo quelle date in funzione
della concessione del bene? Nel provvedimen-
to viene chiarito che va comunicata qualsiasi
forma di finanziamento o capitalizzazione nei
confronti della società concedente fatta nel
periodo d’imposta nel corso del quale il bene
viene concesso in godimento al socio. Da ciò
consegue che nessuna comunicazione va fatta
se i finanziamenti e le capitalizzazioni sono
effettuati nei confronti di una società che non
ha concesso alcun bene in godimento ai soci
del gruppo.
MODALITÀ e TERMINI della COMUNICAZIONE: la
comunicazione deve essere effettuata entro il 31
marzo dell’anno successivo a quello di chiusura
del periodo d’imposta in cui i beni sono con-
cessi in godimento; in maniera similare, entro
lo stesso termine, devono essere comunicati i
beni per i quali nel periodo d’imposta preceden-
te è cessato il diritto di godimento. Per i beni
concessi in godimento nei periodi d’imposta
N. 47 - 23 dicembre 2011
MANOVRA di FERRAGOSTO
precedenti a quello di prima applicazione delle
disposizioni in commento, ove il godimento
permanga nel periodo d’imposta in corso al
17.9.2011, la comunicazione deve essere effet-
tuata entro il 31.3.2012.
Da un punto di vista operativo, nella comu-
nicazione devono essere contenuti i seguenti
elementi:
●● per le persone fisiche: codice fiscale, dati
anagrafici e Stato estero di residenza;
●● per i soggetti diversi dalle persone fisiche:
codice fiscale, denominazione e comune
del domicilio fiscale o Stato estero di re-
sidenza;
●● tipologia di utilizzazione del bene;
●● tipologia, identificativo del contratto e relativa
data di stipula;
●● categoria del bene, durata della concessione
(data di inizio e fine), corrispettivo e relativo
valore di mercato;
●● ammontare dei finanziamenti e capitalizza-
zioni.
Nel provvedimento è contenuta anche una
importante semplificazione: è previsto, infatti,
che l’obbligo della comunicazione non sussista
quando i beni concessi in godimento al singolo
socio o familiare dell’imprenditore, diversi da
quelli da indicare nelle categorie «autovettura»,
«altro veicolo», «unità da diporto», aereomobi-
le», «immobile», siano di valore non superiore
ad e 3.000, al netto dell’Iva applicata. Rimangono
quindi fuori dalla comunicazione tutti quei beni
quali cellulari e personal computer che, data la
loro ampia diffusione, avrebbero ulteriormente
complicato il lavoro degli operatori.
CONSIDERAZIONI FINALI: come più volte accen-
nato l’intervento normativo è volto a riportare
l’intestazione dei beni all’effettivo utilizzatore,
N. 47 - 23 dicembre 2011
scoraggiando l’occultamento di base imponibile
attraverso lo schermo societario di beni che
di fatto vengono posti nella disponibilità dei
soci. A tale riguardo si riportano due breve
osservazioni.
La norma, il D.L. 138/2011, dispone la de-
correnza a partire dall’anno 2012, tanto che
si richiama una rideterminazione degli acconti
dovuti per tale annualità, in merito alla nuova
fattispecie di reddito diverso e alla nuova ca-
sistica di indeducibilità dei costi in capo alle
società.
Da un punto di vista operativo, però, l’Agen-
zia delle Entrate richiede l’invio della comunica-
zione anche per la messa a disposizione di beni
avvenuta in periodi d’imposta anteriori al 2012.
La ragione risiede nell’obiettivo di utilizzare i dati
ricevuti con la comunicazione ai fini dell’accer-
tamento sintetico, non solo dal 2012, bensì per
tutte le annualità per le quali non sono ancora
prescritti i termini di accertamento.
Come si è potuto evidenziare, la messa a
disposizione di beni ai soci sottintende tutta una
serie di adempimenti che non sempre vengono
correttamente eseguiti. Si pensi all’obbligo di
corresponsione di un corrispettivo, pena la non
deducibilità dei costi carenti del requisito di ine-
renza; o ancora, si pensi all’assoggettamento a
Iva di detto corrispettivo, che deve risultare pari
al valore normale per non incappare nell’inde-
traibilità dell’Iva assolta sull’acquisto dei beni,
ecc. L’obbligo di comunicazione anche per le
concessioni pregresse potrebbe portare alla
luce tutta una serie di pratiche non corrette,
facilmente individuabili dall’Amministrazione
finanziaria in quanto «autosegnalate». Di qui
l’esigenza, laddove i termini ancora lo permet-
tano, di ravvedere il prima possibile eventuali
comportamenti non conformi all’attuale assetto
normativo.
32

Legge di stabilità 2012
ESERCENTI IMPIANTI
di DISTRIBUZIONE di CARBURANTE
DEDUZIONI FORFETARIE
a REGIME dall’1.1.2012
di Roberta Braga
QUADRO NORMATIVO
Per effetto dell’art. 34, co. 1 e segg., L. 12.11.2011,
n. 183 (cd. Legge di stabilità 2012), in vigore
dall’1.1.2012, entra a pieno regime dal periodo di
imposta 2012 il bonus fiscale previsto, ai fini delle
imposte sui redditi, per i soggetti esercenti impian-
ti di distribuzione di carburanti.
La misura agevolativa, che prescinde dalla forma
giuridica e dal tipo di contabilità, ordinaria o sem-
plificata, istituita dalle imprese distributrici di car-
burante, consiste nell’applicare in via permanente
una deduzione in misura forfetaria dal reddito di
impresa, secondo percentuali progressivamente
decrescenti per scaglioni di ricavi lordi conseguiti
ULTERIORE DEDUZIONE a FAVORE dei GESTORI di
IMPIANTI di DISTRIBUZIONE di CARBURANTE –
INTRODUZIONE del BONUS ex ART. 21, CO. 1 e
2, L. 23.12.1998, n. 448: attraverso l’art. 21, co. 1
e 2, L. 23.12.1998, n. 448 [CFF ➋ 5714] («Misure
di finanza pubblica per la stabilizzazione e lo
sviluppo»), nell’ottica della ristrutturazione del-
le reti distributive, è stata istituita un’ulteriore
deduzione dal reddito di impresa per le imprese
che svolgono l’attività di distribuzione di car-
burante. In sostanza, si applica una riduzione
a titolo di deduzione forfettaria da computare
sull’ammontare lordo dei ricavi.
L’agevolazione, che è valida ai fini delle
imposte sui redditi (Irpef/Ires), nella sua formu-
lazione originaria, si rendeva applicabile per il
periodo d’imposta in corso al 31.12.1998 e per
i due periodi di imposta successivi.
Mediante successive disposizioni di proroga,
33
LEGGE di STABILITÀ 2012
ex art. 85, co. 1, lett. a), D.P.R. 22.12.1986, n. 917
[CFF ➋ 5185].
Alla copertura dei maggiori oneri derivanti dall’at-
tribuzione della deduzione fiscale a favore dei gesto-
ri di impianti di distribuzione di carburanti si prov-
vede con l’innalzamento delle aliquote di accisa
sulla benzina e sulla benzina con piombo, nonché
dell’aliquota di accisa sul gasolio utilizzato come
carburante.
Infine, un ulteriore inasprimento delle aliquote di
accisa sui carburanti è stato disposto dall’art. 15,
D.L. 6.12.2011, n. 201 (cd. «Decreto salva Italia»),
in vigore dal 6.12.2011.
lo sconto era stato ininterrottamente reiterato
negli anni successivi fino al periodo di imposta
2011, tenendo anche conto del servizio pubblico
reso dai gestori degli impianti di distribuzione
carburanti che, pur non essendo classificati
come sostituti d’imposta in senso tecnico,
incassano ogni giorno per conto dell’Erario le
accise sui prodotti petroliferi commercializzati
per autotrazione.
In ultima battuta, mediante l’art. 34, L.
12.11.2011, n. 183 (cd. Legge di stabilità 2012), la
norma agevolativa è stata stabilizzata a partire
dal periodo d’imposta 2012.
CARATTERISTICHE di RILIEVO della DEDUZIONE
per DISTRIBUTORI di CARBURANTE: di seguito
vengono riportati le caratteristiche essenziali del
bonus a favore dei soggetti esercenti impianti
di distribuzione di carburante.
N. 47 - 23 dicembre 2011
LEGGE di STABILITÀ 2012

ULTERIORE DEDUZIONE a FAVORE degli ESERCENTI IMPIANTI

di DISTRIBUZIONE di CARBURANTE – NORME di RIFERIMENTO
Articolo legislativo Modalità di calcolo
Anni d’imposta interessati dal beneficio
di riferimento della riduzione forfetaria

Art. 21, co. 1 e 2, Per gli anni di imposta in corso al 31.12.1998,

L. 23.12.1998, n. 448, 31.12.1999, 31.12.2000, 31.12.2001, 31.12.2002,
e proroghe 31.12.2003, 31.12.2004, 31.12.2005, 31.12.2006
successive e al 31.12.2007

Art. 1, co. 168,

L. 24.12.2007, n. 244 Per l’anno in corso al 31.12.2008
[CFF ➋ 6195] ●● 1,1% dei ricavi fino a e
1.032.913,80;
Art. 1, co. 8, ●● 0,6% oltre e 1.032.913,80
D.L. 30.12.2009, n. 194, e fino a e 2.065.827,60;
Per gli anni in corso al 31.12.2009 e ●● 0,4% dei ricavi oltre e
conv. con modif. dalla
31.12.2010 2.065.827,60.
L. 26.2.2010, n. 25
[CFF ➋ 6228]

Art. 2, co. 5,
D.L. 29.12.2010, n. 225,
conv. con modif. dalla Per l’anno in corso al 31.12.2011
L. 26.2.2011, n. 10
[CFF ➋ 6236]

●● 1,1% dei ricavi fino a e

1.032.000;
Art. 34, co. 1-3, A regime a partire dal periodo di imposta ●● 0,6% oltre e 1.032.000 e
L. 12.11.2011, n. 183 successivo a quello in corso al 31.12.2011 fino a e 2.064.000;
●● 0,4% dei ricavi superiori
a e 2.064.000.

Irrilevanza della forma giuridica dell’esercente e del
regime di contabilità adottato: la deduzione è
attribuita agli esercenti impianti di distribuzione
di carburante per autotrazione, indipendente-
mente dalla forma giuridica adottata (impresa
individuale, società di persone o di capitali), oltre
che dal regime contabile prescelto (contabilità
ordinaria o semplificata).
Infine, risulta del tutto ininfluente la circo-
stanza che sugli impianti siano eseguite delle
ristrutturazioni.
Natura dei ricavi da assumere a base del calcolo:
ai fini della determinazione dello sconto, si
considerano i soli ricavi rivenienti dalla cessione
di carburanti ai sensi dell’art. 85, co. 1, lett. a),
D.P.R. 22.12.1986, n. 917 [CFF ➋ 5185] e, pertan-
to, i corrispettivi delle cessioni di beni e delle
prestazioni di servizi alla cui produzione o al cui
scambio è diretta l’attività dell’impresa.
Dal momento che la deduzione è applica-
bile esclusivamente all’ammontare dei ricavi
derivanti dalla cessione di carburanti, qualora
siano presenti attività accessorie (ad esempio,
gestione di bar o di officina di riparazione o di
autolavaggio o, ancora, effettuazione di altre
prestazioni di servizi), è indispensabile per il
contribuente interessato annotare distintamente
in contabilità i corrispondenti incassi.
Applicazione di percentuali decrescenti per sca-
glioni di ricavi lordi: la misura massima della
deduzione di cui può effettivamente fruire l’im-
presa è ottenuta applicando delle percentuali
progressive commisurate all’ammontare lordo
dei ricavi di cui all’art. 85, co. 1, lett. a), D.P.R.
917/1986 come segue:
●● fino al periodo d’imposta in corso al
31.12.2011:
–– 1,1% dei ricavi fino a e 1.032.913,80;

N. 47 - 23 dicembre 2011 34

ESEMPIO – DEDUZIONE da ESPORRE nella DICHIARAZIONE dei REDDITI
Un’impresa di distribuzione di carburanti costituita come S.r.l. ha conseguito nel periodo di imposta
2011 dei ricavi lordi complessivi pari a e 2.230.300,60, così suddivisi:
●● ricavi dalla cessione di carburante e 1.996.300,60
●● ricavi dalla cessione di accessori e 201.000
●● ricavi dalla gestione dell’autolavaggio e 33.000
La deduzione da esporre nel Mod. Unico SC 2012 è calcolata con riferimento ai soli ricavi della ces-
sione di carburante:
e 1.032.000 x 1,1% = e 11.352
e (1.996.300,60 – e 1.032.000) x 0,6% = e 5.785,80
e (11.352 + 5.785,80) = e 17.137,80, quale deduzione complessiva fruibile ai fini Ires
–– 0,6% oltre e 1.032.913,80 e fino a e
2.065.827,60;
–– 0 , 4 % d e i r i c a v i s u p e r i o r i a e
2.065.827,60;
●● a decorrere dal periodo d’imposta in corso
al 31.12.2012:
–– 1,1% dei ricavi fino a e 1.032.000;
–– 0,6% oltre e 1.032.000,00 e fino a e
2.064.000;
–– 0,4% dei ricavi superiori a e 2.064.000.
Ne deriva che, con l’approvazione dell’art. 34,
co. 1-3, L. 183/2011, il bonus dal 2012 si applica
con le vecchie aliquote, mentre sono stati rivisti
al ribasso ed arrotondati alle migliaia di euro
gli scaglioni di ricavi lordi presi a riferimento
per il computo dell’agevolazione.
Fruizione del beneficio nella dichiarazione dei
redditi: la deduzione può essere fatta valere
in sede di redazione della dichiarazione dei
redditi Mod. Unico, come attestano le istru-
zioni ministeriali alla sua compilazione (per il
2010, il contribuente ha potuto avvalersi delle
istruzioni ai Modd. Unico PF, fascicolo 3, Quadri
RF o RG, Unico SP, Quadri RF o RG, ed Unico
SC, Quadro RF, approvate rispettivamente con
i Provv. Agenzia Entrate 31.1.2011, 16.2.2011,
22.4.2011 e 4.7.2011).
Plafond limite di utilizzo dell’agevolazione: nella
stesura originaria, non era stato fissato alcun
tetto di spesa.
Per contro, il D.L. 225/2010 aveva stabili-
to, per la prima volta, un tetto di spesa (e
24.000.000) per la deduzione con riferimento
all’anno d’imposta 2011 ed aveva sancito il
rinvio ad un successivo decreto per l’indivi-
duazione degli importi oggetto di deduzione
dal reddito.
Con l’art. 34, L. 183/2011, la soglia di spesa
stabilita per il 2012 è stata definitivamente
rimossa.
35
LEGGE di STABILITÀ 2012
Modalità di computo dell’acconto 2012: si osserva
che, per espressa previsione normativa, agli
effetti dell’acconto relativo al periodo 2012,
non si deve tenere conto della deduzione for-
fetaria usufruita nel 2011 ex art. 2, co. 5, D.L.
225/2010.
Inoltre, a regime, in ciascun periodo d’im-
posta, l’acconto Irpef/Ires andrà calcolato assu-
mendo quale imposta del periodo precedente
quella che si sarebbe determinata senza tener
conto della deduzione in esame (art. 34, co. 2,
L. 183/2011).
COPERTURA dei MAGGIORI ONERI di SPESA –
INNALZAMENTO dell’ACCISA sui CARBURAN-
TI: per far fronte ai maggiori oneri derivanti
dal riconoscimento della deduzione fiscale a
favore dei gestori di impianti di distribuzione
di carburanti, la L. 183/2011 ha stabilito che le
aliquote di accisa sulla benzina e sulla benzina
con piombo, oltre che l’aliquota di accisa sul
gasolio usato come carburante, sono fissate
nelle seguenti nuove misure:
●● a decorrere dall’1.1.2012, rispettivamente
nella misura di e 614,20 e di e 473,20 per
1.000 litri di prodotto;
●● a partire dall’1.1.2013, nella misura di e
614,70 e di e 473,70 per 1.000 litri di pro-
dotto.
Per tali aumenti non vale la norma che fissa
la limitazione, nei soli territori delle Regioni a
Statuto ordinario, degli eventuali aumenti era-
riali dell’accisa sulla benzina per autotrazione
alla differenza esistente rispetto all’aliquota in
atto dell’imposta regionale sulla benzina, ove
vigente, ai sensi dell’art. 1, co. 154, secondo
periodo, L. 23.12.1996, n. 662.
In aggiunta, viene rimborsato il maggior
onere derivante dagli aumenti di accisa nei
confronti dei soggetti di cui all’art. 5, co. 1
e 2, D.L. 28.12.2001, n. 452, conv. con modif.
N. 47 - 23 dicembre 2011
 LEGGE di STABILITÀ 2012
dalla L. 27.2.2002, n. 16 (soggetti esercenti le
attività di trasporto merci con veicoli di massa
massima complessiva pari o superiore a 7,5
tonnellate, enti pubblici ed imprese pubbliche
locali esercenti l’attività di trasporto di cui al
D.Lgs. 422/1997 e relative leggi regionali di
attuazione, imprese esercenti autoservizi di
competenza statale, regionale e locale di cui
alla L. 1822/1939, al Reg. (Cee) 684/1992 e al
D.Lgs. 422/1997 e, da ultimo, enti pubblici ed
imprese esercenti trasporti a fune in servizio
pubblico per trasporto di persone).
Successivamente, ai sensi dell’art. 15, D.L.
6.12.2011, n. 201 (cd. «Decreto salva Italia»), in
vigore dal 6.12.2011, sono state ulteriormente
incrementate, con effetto immediato, le aliquote
di accisa di cui all’Allegato I, D.Lgs. 504/1995,
nelle seguenti misure:
●● per la benzina e la benzina con piombo, e
704,20 per 1.000 litri;
●● per il gasolio usato come carburante, e
593,20 per 1.000 litri;
●● per i gas di petrolio liquefatti usati come car-
burante, e 267,77 per 1.000 chilogrammi;
●● per il gas naturale per autotrazione, e
0,00331 per metro cubo.
Inoltre, dall’1.1.2013, l’aliquota di accisa
Direttore Scientifico: Bruno Frizzera
Direttore Responsabile: Ennio Bulgarelli
Coordinatore Editoriale: Mauro Rampinelli
Proprietario ed Editore: Il Sole 24 ORE
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Callegari - Elisa Chizzola - Roberta Coser - Silvano
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Rivista licenziata per la stampa il 9 dicembre 2011
N. 47 - 23 dicembre 2011
sulla benzina e sulla benzina con piombo, ol-
tre all’aliquota di accisa sul gasolio impiegato
come carburante, sono elevate, nell’ordine,
ad e 704,70 per 1.000 litri e ad e 593,70 per
1.000 litri.
Fermo restando che, per gli aumenti di accisa
sulle benzine, non vale il disposto dell’art. 1, co.
154, secondo periodo, L. 662/1996, si procede
al rimborso del maggior onere derivante dagli
incrementi dell’aliquota di accisa sul gasolio
usato come carburante ex art. 6, co. 2, primo
e secondo periodo, D.Lgs. 2.2.2007, n. 26, nei
confronti dei soggetti di cui all’art. 5, co. 1 (so-
lo per gli esercenti attività di trasporto merci
con veicoli di massa massima complessiva
pari o superiore a 7,5 tonnellate) e co. 2, D.L.
452/2001.
ACQUISTO di CARBURANTE con CARTA di CREDI-
TO, DEBITO o PREPAGATA dal 2012: a decor-
rere dall’1.1.2012, al fine di favorire l’utilizzo
delle carte di credito e debito nell’acquisto del
carburante, l’art. 34, co. 7, L. 183/2011 dispone
che le transazioni svolte presso gli impianti
di distribuzione, se sono regolate con carte di
pagamento e se sono di importo inferiore ad
e 100, sono gratuite e, quindi, esenti da spese
sia per l’acquirente che per il venditore.
Deducibile per professionisti e aziende
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mati al Servizio Clienti Periodici non appena ricevuto
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36

Iva
TERRITORIALITÀ IVA
per gli ENTI LOCALI
ADEMPIMENTI per gli ACQUISTI
di SERVIZI dall’ESTERO
di Vincenzo D’Andò
QUADRO NORMATIVO
Riguardo alla problematica della territorialità Iva
degli enti locali, si premette che la connessa norma-
tiva, contenuta nell’art. 7, D.P.R. 633/1972 [CFF ➊
207], ha subito ampie modifiche da parte del D.Lgs.
18/2010 e ciò in attuazione di tre Direttive comu-
nitarie in materia di Iva: 12.2.2008, n. 2008/8/Ce
(relativa alla territorialità delle prestazioni di ser-
vizi), 12.2.2008, n. 2008/9/Ce (relativa al rimborso
NUOVA TERRITORIALITÀ IVA per i SERVIZI: il
Consiglio nazionale dei Dottori commercialisti
ed Esperti contabili ha redatto nel mese di
novembre 2011 un ampio documento sulla
«Nuova territorialità Iva sui servizi – Gli adem-
pimenti degli enti locali per gli acquisti di servizi
dall’estero».
Dall’1.1.2010, con la riforma della territorialità
Iva, è stato introdotto un nuovo sistema, definito
anche «duale», in cui le prestazioni di servizi
sono distinte in base al soggetto che riceve la
prestazione stessa.
A tal fine, occorre individuare le prestazioni
ove siano rese nei confronti di:
●● privati consumatori;
●● soggetti passivi Iva.
Nel primo caso (consumatori) il luogo
dell’imposizione è quello in cui il prestatore ha
stabilito la sede della propria attività economica
o la stabile organizzazione (si tratta del «luogo
del prestatore»).
Nel secondo caso, come precisa il citato
documento del Cndcec, il luogo di imposizione
é «quello in cui avviene il consumo effettivo»
37
IVA
Iva ai soggetti passivi stabiliti in un altro Stato Ue)
e 16.12.2008, n. 2008/117/Ce (afferente al contra-
sto delle frodi fiscali relative alle operazioni Intra-
Ue).
Poi, vi è il Regolamento comunitario 282/2011, di-
ramato per uniformare i comportamenti tra tutti gli
Stati membri, cui è seguita la C.M. 29.7.2011, n.
37/E che ha fornito chiarimenti anche per tali enti.
(cd. criterio del «Paese di consumo» o «del
committente»).
Per soggetto passivo viene ora inteso an-
che chi è solo in possesso di Partita Iva o sia
identificato ai fini Iva.
Pertanto, adesso rientrano nella definizione
di soggetto passivo, tutti gli enti non commer-
ciali (art. 4, co. 4, D.P.R. 633/1972 [CFF ➊ 204]) se
titolari di partita Iva (per l’attività commerciale),
nonché tutti gli enti che svolgono esclusivamen-
te attività istituzionali, identificati però ai fini Iva
poiché hanno effettuato acquisti Intra oltre la
soglia di e 10.000 (art. 38, D.L. 331/1993, conv.
con modif. dalla L. 427/1993 [CFF ➊ 1259]).
Sono pure considerati soggetti passivi gli
stessi enti che, anche al di sotto di tale soglia
dispongono di un numero di partita Iva (art.
38, co. 6, D.L. 331/1993, conv. con modif. dalla
L. 427/1993).
Pertanto, rileva il citato documento del Cn-
dcec, il fatto stesso di possedere tale numero
identificativo comporta che non si debba più
distinguere se l’ente pubblico non commerciale
riceva una determinata prestazione nell’ambito
N. 47 - 23 dicembre 2011
IVA
della propria attività istituzionale o in quella
commerciale poiché la tassazione avviene co-
munque in Italia.
Ovviamente, gli enti locali, sia pure assimilati
agli operatori economici ai fini Iva, continuano
a poter detrarre solo l’imposta per gli acquisti
effettuati nell’esercizio di attività commerciali.
In altre parole, solo ai fini degli adempimenti
Intrastat, gli enti locali perdono in ogni caso
la qualifica di soggetto consumer ed acquisi-
scono sempre e comunque quella di business
(perdono, quindi, la qualifica B2C per acquisire
quella B2B).
STATUS – QUALITÀ e LUOGO del COMMITTENTE:
su come si debba individuare se la prestazione
di servizi svolta dall’ente assuma rilevanza ai fini
dell’Iva in Italia, anche la C.M. 29.7.2011, n. 37/E
ha rimarcato la necessità di verificare:
●● lo status del committente (soggetto passivo
Iva);
●● la qualità del committente (se cioè agisca in
veste di soggetto passivo Iva o se i servizi
siano destinati esclusivamente ad un uso
privato);
●● il luogo ove è stabilito il committente.
Peraltro, «gli enti non commerciali sono
considerati committenti privati qualora svol-
gano solo l’attività istituzionale e non sono
identificati ai fini Iva in quanto non abbiano
superato la soglia di 10.000,00 Euro di acquisti
intracomunitari di beni».
Poiché non rileva sia il luogo dove è stabilito
il prestatore del servizio sia il luogo di utilizza-
zione del servizio, le prestazioni c.d. generiche
(per le quali non si applicano deroghe) effettuate
nei rapporti B2B:
●● si considerano effettuate in Italia, quando
vengono rese a committente stabilito in
Italia, anche se utilizzate al di fuori del ter-
ritorio nazionale e comunitario;
●● non si considerano effettuate in Italia, quan-
do sono rese a committente stabilito in altro
Stato, comunitario o non comunitario, anche
se utilizzate nel territorio nazionale.
Il Cndcec precisa che sono considerati sem-
pre soggetti passivi Iva anche gli enti locali,
le associazioni e le altre organizzazioni che
svolgono sia attività commerciale sia attività
istituzionale, a nulla rilevando se gli acquisti
siano indirizzati nella sfera commerciale o in
quella istituzionale.
Su come fornire la «prova» dello status di
soggetto passivo Iva, «il committente dovrà
comunicare il numero identificativo Iva ed il pre-
statore potrà ottenere la conferma della validità
di tale numero attraverso il sistema Vies».
N. 47 - 23 dicembre 2011
REGOLAMENTO COMUNITARIO 282/2011: il Regola-
mento comunitario 282/2011, di esecuzione delle
disposizioni introdotte dalla Direttiva 2006/112/
Ce, che si applica a decorrere dall’1.7.2011, deve
essere applicato in maniera restrittiva.
A tal fine, detto regolamento ha fornito i
seguenti chiarimenti agli operatori, tra cui gli
enti locali.
Nel momento in cui il committente sia un
soggetto passivo, il prestatore del servizio deve
verificare tale status procedendo ad effettuare
una verifica di ragionevole ampiezza sull’esat-
tezza delle informazioni che lo stesso commit-
tente gli ha fornito, «applicando le procedure
di sicurezza commerciali normalmente in uso
(come, ad esempio, le procedure relative ai
controlli di identità o di pagamento)».
Il prestatore, cui non gli viene comunicato
il numero di Partita Iva del committente, non
avendo «informazioni contrarie» e potendolo
dimostrare, può considerare tale committente
«privo della soggettività passiva Iva».
Ma non basta. Ai fini della determinazione
della territorialità dell’operazione, occorre an-
che verificare che il committente del servizio,
oltre ad essere un soggetto passivo Iva, debba
acquisire i servizi nella stessa veste di soggetto
passivo d’imposta.
A tal fine, per l’ente non soggetto passivo Iva
(ma assimilato ad un soggetto passivo), quando
riceve un servizio destinato esclusivamente ad
uso privato (compreso l’uso da parte dei suoi
dipendenti), si applica la regola operante per i
rapporti business to consumer (B2C).
Se, invece, la prestazione del servizio sia
acquisita per finalità cd. «promiscue», sia pri-
vate sia imprenditoriali, si applica la regola di
territorialità prevista per i rapporti business to
business (B2B).
Comunque, l’art. 7-ter, D.P.R. 633/1972 [CFF
➊ 207b] dispone che nel caso in cui il commit-
tente sia un ente (quale l’associazione) sussiste
sempre la soggettività passiva e, pertanto, si
presume che «le prestazioni di servizio siano
acquistate nella veste di soggetto passivo».
Unica eccezione è data dalla circostanza che
tali servizi siano destinati esclusivamente ad un
uso privato del soggetto committente, compre-
so l’uso da parte dei suoi dipendenti.
LUOGO di STABILIMENTO del COMMITTENTE:
nell’ambito dei rapporti business to business
(B2B), come viene evidenziato nel documento
del Cndcec di novembre 2011, per le c.d. pre-
stazioni generiche rilevano ai fini Iva in Italia
le prestazioni rese nei confronti di:
●● residenti in Italia che non hanno una stabile
38

organizzazione all’estero;
●● soggetti residenti in Italia che hanno la
stabile organizzazione all’estero, purché le
prestazioni non siano commissionate da
queste ultime;
●● stabile organizzazione in Italia di soggetti
residenti all’estero.
Viceversa, non rilevano ai fini Iva in Italia le
prestazioni se rese nei confronti di:
●● soggetti residenti all’estero e senza stabile
organizzazione in Italia;
●● soggetti residenti all’estero e con stabile
organizzazione in Italia, purché le presta-
zioni non siano commissionate da queste
ultime;
●● stabile organizzazione all’estero di soggetti
residenti in Italia.
NUOVI ADEMPIMENTI per gli ENTI LOCALI: in tale
contesto, gli enti locali devono «operare una
distinzione fra le operazioni poste in essere
nell’ambito della sfera commerciale da quelle
realizzate nella sfera istituzionale in quanto,
seppure per entrambi scattino le nuove regole
di rilevanza Iva, gli adempimenti sono neces-
sariamente differenti».
PRESTAZIONI di SERVIZI RICEVUTE nella SFERA
COMMERCIALE: per le prestazioni di servizi
ricevute nell’ambito della propria attività com-
merciale, gli enti locali devono osservare i
seguenti adempimenti:
●● inviare una comunicazione al fornitore co-
munitario con il proprio numero di identifi-
cazione (costituito dal prefisso IT cui segue
la Partita Iva italiana);
●● indicare il controvalore in Euro dell’imponi-
bile per fatture da Paesi non facenti parte
dell’area Euro (es. Gran Bretagna), al cambio
del giorno dell’operazione o della data della
fattura;
●● emettere l’autofattura in un unico esemplare,
al momento di effettuazione dell’operazione,
o integrare il documento ricevuto applicando
l’Iva con aliquota italiana o il titolo di inap-
plicabilità previsto per analoghe operazioni
interne (per operazioni non imponibili, esenti,
escluse).
●● effettuare la doppia annotazione nel Registro
delle fatture emesse (o dei corrispettivi) e
nel Registro degli acquisti (tali registrazioni,
pur confluendo tra le vendite, non vanno
collocate nella Dichiarazione Iva nel Quadro
VE, ma nel Quadro VJ e la relativa imposta
nel Quadro VL). Ovviamente, «tali operazioni
confluiranno nelle liquidazioni Iva e l’imposta
39
IVA
risulterà detraibile sulla base delle ordinarie
regole ed in base al rispetto dei presupposti
normativi»;
●● presentare il Modello Intra 2, compilando la
Parte Intra 2-quater relativa ai servizi.
Infine, rileva il Cndcec, se la prestazione di
servizi è resa da un soggetto non comunitario
(es. da soggetto residente nella Repubblica di
San Marino) non andrà compilato il Modello
Intrastat.
PRESTAZIONI di SERVIZI RICEVUTE nella SFERA
ISTITUZIONALE: per le prestazioni di servizi
ricevute per la propria attività istituzionale (cioè,
quella di tipo non commerciale), gli enti locali
dovranno seguire i seguenti adempimenti:
●● indicare il controvalore in Euro dell’imponi-
bile per fatture da Paesi non in area Euro
(es. Gran Bretagna), al cambio del giorno
dell’operazione o della data della fattura;
●● emettere l’autofattura in un unico esemplare,
con la possibilità di integrare il documento
ricevuto applicando l’Iva con aliquota italia-
na o il titolo di inapplicabilità previsto per
analoghe operazioni interne (per operazioni
non imponibili, esenti, escluse);
●● registrare l’autofattura o il documento in-
tegrato in un apposito registro (ex art. 39,
D.P.R. 633/1972 [CFF ➊ 239]) entro il mese di
emissione.
Importante è la precisazione del Cndcec che
tale autofattura o tale documento integrato,
a differenza del primo caso sopra esaminato
(prestazioni di servizi ricevute nella sfera com-
merciale), non si indica nella Dichiarazione
annuale Iva poiché relativo ad un servizio
ricevuto nella propria sfera istituzionale, la cui
imposta è indetraibile per carenza del requisito
soggettivo;
●● presentare il Modello Intra 12 (specificata-
mente previsto per gli enti) entro il mese
successivo alla registrazione;
●● versare, entro il medesimo termine del punto
precedente, dell’imposta dovuta con il Mod.
F24EP, codice tributo 619E. Ne deriva, quindi,
che nel «comune» Mod. F24, relativo agli
enti privati, andrà, invece, indicato il codice
tributo 6099.
PRESTAZIONI di SERVIZI RELATIVE ad ATTIVITÀ CUL-
TURALI, ARTISTICHE, SPORTIVE, SCIENTIFICHE,
EDUCATIVE, RICREATIVE: tra i tanti argomenti
elencati nel documento di novembre 2011 del
Cndcec emerge l’illustrazione dei particolari ser-
vizi, svolti dagli enti non commerciali, disciplinati
dall’art. 7-quinques, D.P.R. 633/1972 [CFF ➊ 207d].
N. 47 - 23 dicembre 2011
IVA
SERVIZI RICEVUTI per ATTIVITÀ COMMERCIALE
Ammontare delle operazioni Periodo
(acquisti-cessioni) di riferimento
Da e 0 a e 50.000 Trimestrale
Oltre e 50.000 Mensile
Si tratta delle prestazioni relative alle attività
culturali, artistiche e simili (sportive, scientifi-
che, educative, ricreative, comprese le fiere ed
esposizioni, i servizi degli organizzatori di tali
attività, i servizi accessori ai precedenti).
Peraltro, tali prestazioni, fino al 31.12.2010,
venivano considerate «territorialmente svolte in
Italia quando le stesse vi erano materialmente
svolte, indipendentemente dal committente
e dal prestatore, e ciò in deroga al criterio
generale».
Adesso, a partire dall’1.1.2011, gli stessi
servizi sono assoggettati ad un trattamento
differente a seconda che le prestazioni siano
rese nei rapporti B2B o B2C.
Infatti, a differenza dei rapporti B2C, di cui
non é cambiato nulla rispetto al 2010, per i
rapporti B2B, in particolare, per i cd. servizi di
accesso alle manifestazioni e quelli accessori agli
stessi si continua ad applicare un «trattamento
derogatorio che prevede l’assoggettamento
Iva nello Stato in cui la manifestazione viene
materialmente svolta».
In base al neo regolamento comunitario, tra
le prestazioni di accesso alle manifestazioni
sono ricomprese «le prestazioni di servizi le cui
caratteristiche essenziali consistono nel conce-
dere un diritto d’accesso ad una manifestazione
in cambio di un biglietto o di un corrispettivo,
ivi compreso un corrispettivo sotto forma di
abbonamento, di biglietto stagionale o di quota
N. 47 - 23 dicembre 2011
Termine
di presentazione
Entro il 25 del mese successivo al trimestre
Entro il 25 del mese successivo
periodica».
Vi fanno parte il diritto d’accesso a spettacoli,
eventi teatrali, fiere, concerti, manifestazioni
sportive, educative, scientifiche ed i relativi ser-
vizi accessori e connessi (come nel caso dell’uti-
lizzo degli spogliatoi o impianti sanitari).
In particolare, conclude il Cndcec, per servizi
connessi vanno considerati anche i «servizi di
ristorazione, pernottamento e distribuzione di
atti forniti nell’ambito dell’organizzazione di una
manifestazione».
Al contrario, viene escluso l’utilizzo degli
impianti, sportivi o di altro tipo, a fronte del
pagamento di quote d’iscrizione ed i servizi di
intermediazione per la vendita di biglietti mentre
per i restanti servizi si applicano le regole valide
per i cd. servizi generici.
PRESENTAZIONE dei MODELLI INTRASTAT per
l’ATTIVITÀ COMMERCIALE: come premesso
sopra, per i servizi ricevuti per l’attività isti-
tuzionale si deve presentare, in via telematica
all’Agenzia delle Entrate, entro la fine del mese
successivo a quello da dichiarare, lo speciale
Modello Intra 12.
Viceversa, per i servizi ricevuti per l’attività
commerciale valgono i termini di presentazione
del normale Modello Intrastat da inviare, invece,
all’Agenzia delle Dogane, indicati nella tabella
sopra riportata (peraltro, riportata nel citato
documento del Cndcec) valida dal 2010.
40

Adempimenti
PEC IMPRESE
OBBLIGO di COMUNICAZIONE
al REGISTRO delle IMPRESE
PROROGA del TERMINE
di Fabio Carrirolo
QUADRO NORMATIVO
Le imprese costituite in forma societaria sono ob-
bligate a dotarsi di un indirizzo di posta elettroni-
ca certificata (Pec) che deve essere comunicato al
Registro delle imprese, a norma dell’art. 16, co. 6,
D.L. 29.11.2008 n. 185, conv. con modif. dalla L.
28.1.2009 n. 2.
Oltre che agli adempimenti utili ai fini dichiarativi/
pubblicitari degli avvenimenti che interessano le so-
cietà, l’adozione della Pec rappresenta ormai una for-
ma usuale e ampiamente adottata nelle comunicazio-
ni tra imprese, professionisti-consulenti e Ammini-
PEC – DISPOSIZIONI GENERALI: le norme di at-
tuazione in materia di Pec sono rappresentate
in Italia soprattutto dal D.P.R. 11.2.2005, n. 68,
vigente dal 13.5.2005.
Tale regolamento ha introdotto nel nostro
Paese la cd. e-mail certificata, dotata di valore
legale, che di fatto sostituisce la raccomandata
con avviso di ricevimento.
La Pec è, in estrema sintesi, un sistema di
posta elettronica nel quale è fornita al mittente
la documentazione elettronica, con valore legale,
attestante l’invio e la consegna di documenti
informatici.
La certificazione dell’invio e della ricezione
della posta elettronica presuppone che il gestore
di posta fornisca al mittente una ricevuta che
costituisce prova legale dell’avvenuta spedi-
zione del messaggio e dell’eventuale allegata
documentazione.
Quando il messaggio perviene al destinata-
41
ADEMPIMENTI
strazione finanziaria, con i relativi effetti e le relative
problematiche sia per quanto riguarda le dichiara-
zioni e le comunicazioni, sia ai fini dei rapporti che
interessano i controlli fiscali e l’accertamento.
Il Ministero dello Sviluppo economico è recente-
mente intervenuto più volte per illustrare l’obbligo
di adozione e comunicazione del riferimento Pec
e, da ultimo, per fornire chiarimenti dopo il rinvio
dell’originario termine del 29.11.2011 (relativo alla
comunicazione della Pec da parte delle società co-
stituite prima del 29.11.2008).
rio, il gestore deve quindi inviare al mittente
la ricevuta di avvenuta (o mancata) consegna,
recante la precisa indicazione temporale.
Se il mittente smarrisce le ricevute rilasciate,
è previsto che la traccia informatica delle opera-
zioni svolte venga conservata per un periodo di
tempo definito a cura dei gestori, con lo stesso
valore giuridico delle ricevute.
Il documento informatico trasmesso per via
telematica:
●● si intende spedito dal mittente se inviato al
proprio gestore;
●● si intende consegnato al destinatario se reso
disponibile all’indirizzo elettronico da questi
dichiarato, nella casella di posta elettronica
del destinatario messa a disposizione dal
gestore.
Sono soggetti del servizio di Pec:
●● il mittente, che si identifica con l’utente che
si avvale del servizio per la trasmissione
N. 47 - 23 dicembre 2011
ADEMPIMENTI
di documenti prodotti mediante strumenti
informatici;
●● il destinatario, che si identifica con l’utente
che si avvale del servizio per la ricezione
di documenti prodotti mediante strumenti
informatici;
●● il gestore del servizio, che si identifica con
il soggetto, pubblico o privato, che eroga
il servizio di Pec e che gestisce domini di
Pec.
Nell’art. 4, D.P.R. 68/2005, è stabilito che la
Pec consente l’inoltro di messaggi la cui tra-
smissione è valida agli effetti di legge.
I privati che intendono utilizzare il servizio di
Pec devono dichiarare espressamente il proprio
indirizzo e-mail ai fini di ciascun procedimento
con le pubbliche Amministrazioni o di ogni
singolo rapporto intrattenuto tra privati, o tra
questi e le pubbliche Amministrazioni.
Solamente tale dichiarazione conferisce va-
lore ed effetto giuridico alle e-mail trasmesse
e ricevute, senza che la volontà possa dedursi
dalla mera indicazione dell’indirizzo di posta
certificata nella corrispondenza o in altre comu-
nicazioni o pubblicazioni del soggetto.
La dichiarazione obbliga solo il dichiarante
e può essere revocata nella stessa forma.
La validità della trasmissione e della rice-
zione del messaggio di Pec è attestata, rispet-
tivamente, dalla ricevuta di accettazione e dalla
ricevuta di avvenuta consegna.
In particolare, la ricevuta di avvenuta con-
segna fornisce al mittente la prova che il suo
messaggio di Pec è effettivamente pervenuto
all’indirizzo elettronico dichiarato dal destina-
tario e certifica il momento della consegna
tramite un testo, leggibile dal mittente stesso,
contenente i dati di certificazione.
La ricevuta di avvenuta consegna può anche
contenere la copia completa del messaggio di
Pec, consegnato secondo le modalità specificate
dalle regole tecniche.
La ricevuta è rilasciata contestualmente alla
consegna del messaggio di Pec nella casella
di posta elettronica messa a disposizione del
destinatario dal gestore, indipendentemente
dall’avvenuta lettura da parte del soggetto
destinatario.
Tale ricevuta, infine, è emessa esclusiva-
mente a fronte della ricezione di una busta di
trasporto valida, secondo le modalità previste
dal regolamento.
CIRCOLARE MINISTERO SVILUPPO ECONOMICO
3.11.2011, n. 3645/C: il predetto Ministero dello
Sviluppo economico è dapprima intervenuto con
N. 47 - 23 dicembre 2011
la propria Circolare 3.11.2011, n. 3645/C («Iscri-
zione nel registro delle imprese dell’indirizzo
di posta elettronica certificata delle imprese
costituite in forma societaria (art. 16, c. 6, del
decreto-legge 185/2008) – Approssimarsi del
termine – Indicazioni operative»), rammentan-
do che, ai sensi dell’indicato art. 16, co. 6, D.L.
185/2008, «le imprese costituite in forma socie-
taria sono tenute a indicare il proprio indirizzo
di posta elettronica certificata nella domanda
di iscrizione al registro delle imprese o analogo
indirizzo di posta elettronica basato su tecnolo-
gie che certifichino data e ora dell’invio e della
ricezione delle comunicazioni e l’integrità del
contenuto delle stesse, garantendo l’interopera-
bilità con analoghi sistemi internazionali. Entro
tre anni dalla data di entrata in vigore del pre-
sente decreto tutte le imprese, già costituite in
forma societaria alla medesima data di entrata
in vigore, comunicano al registro delle imprese
l’indirizzo di posta elettronica certificata».
Obbligati alla comunicazione al Registro
delle imprese, che sarebbe dovuta avvenire
entro la data suindicata, erano i soggetti di
seguito indicati:
●● società di capitali e di persone;
●● società semplici;
●● società cooperative;
●● società in liquidazione;
●● società estere aventi in Italia una o più sedi
secondarie.
La domanda di iscrizione dell’indirizzo Pec
deve essere presentata mediante la «Comunica-
zione unica» di cui all’art. 9, D.L. 7/2007, conv.
con modif. dalla L. 40/2007, (a cura del legale
rappresentante dell’impresa) e, nell’ambito
di questa, mediante la modulistica Registro
imprese/Rea (Modulo S2, Riquadro 5, nei soli
campi relativi all’indirizzo di Posta elettronica
certificata).
Ai sensi dell’ultimo periodo del citato art. 16,
co. 6, D.L. 185/2008 «l’iscrizione dell’indirizzo di
posta elettronica certificata nel registro delle
imprese e le sue successive eventuali variazioni
sono esenti dall’imposta di bollo e dai diritti di
segreteria».
La domanda sarà tuttavia soggetta all’im-
posta di bollo ed ai diritti di segreteria se la
comunicazione dovesse essere accompagnata
anche dall’iscrizione di altri atti o fatti (ad
esempio, trasferimento di sede, nomina ammi-
nistratori, etc.), limitatamente a quanto dovuto
per il corrispondente adempimento.
I professionisti individuati dall’art. 31, co.
2-quinquies, L. 24.11.2000, n. 340 (dottori
commercialisti, ragionieri e periti commerciali
42
 ADEMPIMENTI

iscritti negli Albi; ora evidentemente si trat-
ta degli iscritti nell’«Albo unico»), possono
presentare la comunicazione dell’indirizzo di
posta elettronica certificata al Registro delle
imprese dichiarando, nelle note, di essere stati
a ciò incaricati dal legale rappresentante della
società e di essere iscritti nell’Albo, nel caso in
cui il dispositivo di firma digitale utilizzato per
sottoscrivere la domanda non sia completo del
certificato di ruolo.
Secondo il Ministero, nulla osta all’indica-
zione, nell’ambito della comunicazione prevista,
«(...) dell’indirizzo di posta elettronica di uno
studio professionale che assista l’impresa negli
adempimenti burocratici, ovvero, ad esempio, di
un’altra società cui l’impresa obbligata all’adem-
pimento sia giuridicamente o economicamente
collegata».
Se la Pec, già iscritta nel Registro delle
imprese, viene semplicemente rinnovata – sia
precedentemente che successivamente alla sua
scadenza – non deve essere fatta alcuna comu-
nicazione al Registro delle imprese.
LETTERA CIRCOLARE del MINISTERO dello SVI-
LUPPO ECONOMICO 25.11.2011, prot. 224402:
alcune indicazioni integrative in materia di
comunicazioni relative all’indirizzo Pec delle
imprese sono state fornite dal Ministero con la
Lettera circolare 25.11.2011, n. 224402.
In particolare, la nuova pronuncia del Ministe-
ro ha recato precisazioni quanto alle sanzioni per
comunicazione tardiva, relativamente alle quali
era stato affermato in precedenza che si rende-
vano applicabili in capo al legale rappresentante
dell’impresa a norma dall’art. 2630 c.c.
A seguito delle segnalazioni pervenute dai
gestori Pec, l’Amministrazione competente ha
preso atto dell’«impossibilità di fare fronte
all’enorme mole di richieste di nuovi indirizzi
di Pec concentratasi nell’imminenza del termi-
ne sopra indicato, in tempi compatibili con il
rispetto del termine stesso».
Come sopra accennato, la situazione indicata
ha reso impossibile l’individuazione dei presup-
posti soggettivi (dolo o colpa) previsti dalla L.
689/1981, sicché il Ministero ha condivisibilmen-
te ritenuto non doversi applicare alcuna sanzione
e, di conseguenza, ha rappresentato alle Camere
di commercio l’opportunità di non procedere
in tal senso; questo, anche al fine di garantire
l’economicità ed il buon andamento dell’azione
amministrativa (evitando adempimenti gravosi e
privi di esito anche per l’Amministrazione).

PASSAGGIO GENERAZIONALE
e SUCCESSIONE d’AZIENDA
Leo De Rosa e Alberto Russo
La trasmissione del patrimonio familiare tra le generazioni rappresenta l’incontro di
aspettative e interessi variegati e spesso contrapposti dei soggetti a vario titolo coinvolti
(il de cuius, gli eredi, lo Stato). La Guida, aggiornata con tutte le modifiche civilistiche
(patti di famiglia) e fiscali (trust), intende dare conto di tutti gli aspetti problematici della
successione d’azienda, fornendo al contempo le necessarie nozioni per poter scegliere
tra le diverse opportunità esistenti e gli strumenti attraverso i quali operare.
Secondo un’impostazione innovativa, gli Autori affrontano il «passaggio generazionale
organizzato» coniugando aspetti «emozionali», vincoli civilistici, soluzioni societarie e,
infine, rischi ed opportunità fiscali.
In particolare sono illustrati i lineamenti di diritto successorio, la donazione, i patti di fa-
miglia; i conferimenti, le azioni e gli altri titoli partecipativi, la scelta tra le diverse forme
societarie, le fondazioni e i trust; il conferimento d’azienda, la scissione, le holding e le so-
cietà di comodo, la trasmissione del patrimonio familiare e le diverse forme di tassazione.

Pagg. 608 – � 48,00

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43 N. 47 - 23 dicembre 2011
SOCIETÀ
Società
SOCIETÀ FIDUCIARIE
IMPATTI DOPO la RIFORMA
di Andrea Cecchetto
QUADRO NORMATIVO
Il quadro normativo di riferimento delle società fi-
duciarie continua ad essere complesso e articolato,
oltre che datato. E la tanto sospirata riforma non è
ancora stata realizzata nonostante la presentazione di
disegni di legge in Parlamento.
Attualmente continua ad essere la L. 23.11.1939, n.
1966 a disciplinare l’ambito di operatività delle so-
cietà fiduciarie definendone l’oggetto delle attività.
Completa il quadro normativo il D.M. 16.1.1995,
che si occupa dell’iter costitutivo e della disciplina
dei controlli di vigilanza da parte del Ministero del-
lo Sviluppo economico.
Un importante cambiamento nel settore si avrà dal
2013 a seguito della modifica della disciplina degli
intermediari finanziari, contenuta nel Testo unico
AMBITO LEGISLATIVO in CUI OPERANO le SO-
CIETÀ FIDUCIARIE: attualmente la normativa
di riferimento delle società fiduciarie è ancora
contenuta nella L. 23.11.1939, n. 1966, che
le qualifica come società aventi ad oggetto
«l’amministrazione dei beni per conto di ter-
zi, l’organizzazione e la revisione contabile
di aziende e la rappresentanza dei portatori
di azioni e di obbligazioni» (art. 1, co. 1, L.
23.11.1939, n. 1966). (1)
L’iter di costituzione da seguire e la disciplina
dei controlli di vigilanza sono poi contenuti nel
D.M. 16.1.1995.
Altri provvedimenti di interesse disciplinano
i vari adempimenti in capo alle stesse società:
antiriciclaggio, Anagrafe tributaria, monitoraggio
fiscale valutario, controlli e richieste telematiche
da parte di Amministrazione finanziaria, Guardia
(1) Tali attività sono state ridimensionate successivamente. Basti pensare all’attività di revisione contabile che, disci-
plinata dal D.Lgs. 27.1.1992, n. 88, è stata assegnata ai revisori contabili; oppure alle prerogative concesse alle
società di intermediazione mobiliare (Sim).
N. 47 - 23 dicembre 2011 44
bancario (D.Lgs. 1.9.1993, n. 385), attraverso gli
artt. 9, 10 e 27, D.Lgs. 13.8.2010, n. 141, successi-
vamente modificato con il D.Lgs. 14.12.2010, n. 218,
che ha dato attuazione alla Legge Delega 7.7.2009,
n. 88 (Legge Comunitaria 2008).
Le società fiduciarie saranno suddivise in interme-
diari di «primo» e «secondo livello» in dipendenza
della possibilità o meno di astenersi dal comunicare
il nominativo dei fiducianti agli istituti di credito e
ad altri intermediari finanziari.
C’è da chiedersi quale sarà l’impatto sia per le so-
cietà fiduciarie (specie di piccole dimensioni), in
termini di mantenimento e acquisizione di cliente-
la, sia per i clienti, sul fronte dell’anonimato loro
garantito.
di finanza e Agenzia delle Dogane.
Fondamentale, infine, è la distinzione fra
società fiduciarie statiche e dinamiche.
Le società fiduciarie statiche sono quelle che
si occupano della semplice amministrazione dei
beni di terzi affidati in gestione, limitandosi
quindi ad una custodia degli stessi e all’esecu-
zione puntuale per ciascuna operazione delle
specifiche istruzioni fornite dal fiduciante.
Per converso, le società fiduciarie dinamiche
effettuano una vera e propria gestione dei beni
affidati al fine di investirli e disinvestirli sulla
base delle indicazioni generali fornite dai fidu-
cianti, che devono essere in linea con il loro
grado di propensione al rischio.
In questa sede ci si occuperà delle prime, le
società fiduciarie statiche, nonché dell’impatto
che la nuova disciplina avrà su di esse.
 SOCIETÀ

RIFORMA delle SOCIETÀ FIDUCIARIE

Entro il 31.12.2011 La Banca d’Italia emanerà il provvedimento attuativo

Entro 3 mesi dal provvedimento

Le società fiduciarie statiche che vogliono la qualifica di interme-
della Banca d’Italia e comunque
diario di «primo livello» presenteranno istanza alla Banca d’Italia
non oltre il 31.3.2012

Tutte le società fiduciarie statiche continueranno ad operare come

Fino al 31.12.2012
intermediari di «secondo livello»

Coesisteranno società fiduciarie statiche di «primo» e «secondo»

Dall’1.1.2013
livello con obblighi antiriciclaggio differenti

RIFORMA delle SOCIETÀ FIDUCIARIE: molto si è dovranno presentare richiesta di autorizzazio-

parlato, anche di recente, di riforma organica
della legislazione in materia di società fiduciarie
per offrire finalmente una puntuale regolamen-
tazione del contratto di fiducia, attualmente
troppo frammentaria, oltre che datata. Lo stesso
art. 199, D.Lgs. 24.2.1998, n. 58 prevede che la
legislazione tuttora in essere sia provvisoria, in
attesa, per l’appunto, di una riforma organica
della materia.
Benché risulti ancora lontana l’ipotesi di
un riordino di tutta la disciplina, già un primo
importante impatto a livello settoriale si avrà
a seguito della modifica della disciplina degli
intermediari finanziari, contenuta nel Testo
unico bancario (D.Lgs. 1.9.1993, n. 385), attra-
verso gli artt. 9, 10 e 27, D.Lgs. 13.8.2010, n.
141, successivamente modificato con il D.Lgs.
14.12.2010, n. 218, che ha dato attuazione alla
Legge Delega 7.7.2009, n. 88.
In particolare, l’art. 9, co. 8, D.Lgs. 141/2010
prevede la sostituzione integrale dell’art. 199,
D.Lgs. 58/1998, che tratta la disciplina transi-
toria prevista per le società fiduciarie in attesa
della riforma.
L’articolo riformato individua di fatto due
future tipologie di società fiduciarie:
●● fiduciarie di «primo livello», che godranno di
benefici in materia di antiriciclaggio a fronte
di un controllo costante da parte della Banca
d’Italia sempre nell’ambito del rispetto degli
obblighi antiriciclaggio;
●● fiduciarie di «secondo livello», che conti-
nueranno a sottostare all’attuale obbligo di
comunicazione delle generalità del fiduciante
agli istituti di credito e agli altri intermediari
finanziari.
Qualora le società fiduciarie siano interessate
allo status di intermediario di «primo livello»,
ne alla Banca d’Italia. Attenzione tuttavia alle
pesanti conseguenze di un eventuale diniego
dell’istanza: si avrebbe la decadenza dell’auto-
rizzazione all’esercizio dell’attività fiduciaria per
cui non sarebbe nemmeno possibile proseguire
l’attività in qualità di intermediario di «secondo
livello».
Benché il quadro normativo sia già definito,
si attende un provvedimento della Banca d’Italia
entro il 31.12.2011, che disciplini le modalità ope-
rative per chiedere l’autorizzazione di cui sopra.
Poi, entro tre mesi dal suddetto provvedimento
(e quindi al massimo entro il 31.3.2012), le so-
cietà fiduciarie dovranno decidere se presentare
l’istanza di autorizzazione.
È importante, infatti, ricordare come le so-
cietà fiduciarie possono continuare ad operare
secondo l’attuale normativa in vigore solo fino
al 31.12.2012.
L’art. 107, D.Lgs. 385/1993 prevede già i
criteri necessari per poter chiedere l’autorizza-
zione ad operare come intermediario di «primo
livello». L’adattamento dell’articolo al contesto
delle società fiduciarie porta a identificare tali
criteri: forma di società di capitali, sede legale
o direzione generale in Italia, capitale versato
non inferiore a quello determinato dalla Banca
d’Italia, presentazione di un programma di atti-
vità e della struttura organizzativa, requisiti di
onorabilità e professionalità, insussistenza di
legami stretti che siano di ostacolo all’esercizio
effettivo delle funzioni di vigilanza. Ma il tutto
dovrà trovare una puntuale disciplina da parte
della Banca d’Italia (si veda la tabella sopra
riportata).
FIDUCIARIE di «PRIMO LIVELLO»: possono aspirare
a rientrare in questa categoria, e dunque ad

45 N. 47 - 23 dicembre 2011
SOCIETÀ

SOCIETÀ FIDUCIARIE – SCENARI POSSIBILI dal 2013

Presentazione dell’istanza di autorizzazione e suo accoglimento.
Annovero tra le fiduciarie di «primo livello»

Mancata presentazione dell’istanza e rimozione delle condizioni per l’adesione.

Annovero tra le fiduciarie di «secondo livello»

Cessazione dell’attività fiduciaria per rigetto dell’istanza da parte della Banca d’Italia
o per mancata rimozione delle condizioni in assenza di istanza

essere iscritte in una sezione separata dell’Albo
previsto dall’art. 106, D.Lgs. 385/1993, le società
fiduciarie statiche che, ai sensi dell’art. 199, co.
1, D.Lgs. 58/1998:
●● sono controllate direttamente o indiretta-
mente da una banca o da un intermediario
finanziario, ovvero
●● sono costituite sotto forma di società per
azioni e hanno capitale versato di ammontare
non inferiore al doppio di quello richiesto
dall’art. 2327 c.c. (e quindi hanno capitale
pari o superiore ad e 240.000).
Tali società, attraverso l’inclusione nell’art.
11, co. 1, D.Lgs. 21.11.2007, n. 231, saranno
riconosciute come intermediari di «primo
livello», beneficiando di una semplificazione
nell’applicazione degli adempimenti antirici-
claggio. Ciò significa che, nell’ambito di un
rapporto intrattenuto con una banca o un altro
intermediario, la fiduciaria avrà un obbligo di
adeguata verifica semplificato (ai sensi dell’art.
25, D.Lgs. 231/2007), e dunque non sarà tenuta
a fornire all’intermediario il nominativo del fidu-
ciante e del titolare effettivo del rapporto, così
come il dettaglio dei beni amministrati. Come
contropartita, tali società dovranno sottostare
al controllo e alla vigilanza della Banca d’Italia
ai soli fini della normativa e degli adempimenti
antiriciclaggio.
FIDUCIARIE di «SECONDO LIVELLO»: ricadono in
questa categoria le fiduciarie che non hanno i
requisiti per poter presentare l’istanza di auto-
rizzazione alla Banca d’Italia ovvero che, pur
avendo i requisiti, non intendono sottoporsi alla
vigilanza della Banca d’Italia.
Queste società avranno l’obbligo di eliminare
le condizioni che danno la possibilità di richie-
dere l’inclusione negli intermediari di «primo
livello», ossia:
●● se controllate direttamente o indirettamente
da una banca o da un intermediario finanzia-
rio, dovranno provvedere alla cessione del
controllo esercitato dagli intermediari;
●● se costituite nella forma di S.p.a. dovranno
trasformarsi in S.r.l. oppure dovranno dimi-
nuire il proprio capitale sociale al di sotto
di e 240.000.
Molto probabilmente ricadranno in questa
seconda tipologia le società di emanazione non
bancaria, costituite da professionisti, e dunque
di dimensioni ridotte, che non sono riuscite o
non hanno voluto intraprendere la strada di
una fusione con altre società fiduciarie delle
medesime caratteristiche.
Tali società, restando disciplinate dall’art. 11,
co. 2, D.Lgs. 231/2007, saranno qualificate come
intermediari di «secondo livello», continuando
a comunicare agli istituti di credito e agli altri
intermediari il nominativo del fiduciante e del
titolare effettivo del rapporto.
A loro carico, infatti, rimarrà l’obbligo di
un’adeguata verifica antiriciclaggio nelle forme
ordinarie attraverso:
●● l’identificazione del cliente/fiduciante e
dell’eventuale diverso titolare effettivo del
rapporto;
●● l’individuazione dello scopo e della natura
del rapporto;
●● l’effettuazione di un controllo costante nel
corso del rapporto (si veda la tabella sopra
riportata).
CONSIDERAZIONI CONCLUSIVE: in questo mo-
mento ciascuna società fiduciaria deve chiedersi
se sarà possibile o comunque conveniente
candidarsi per l’acquisizione dello status di
intermediario di «primo livello».
Per la decisione è comunque fondamentale
attendere il provvedimento della Banca d’Italia
previsto entro dicembre, che traccerà meglio le
regole del gioco. In ogni caso bisognerà capire
l’impatto che l’una o l’altra scelta avrà in termini

N. 47 - 23 dicembre 2011 46
 SOCIETÀ

di perdita o acquisizione di clientela. Dall’altro, la costituzione e gestione da parte

Appare evidente che in gioco c’è una sem-
plificazione ai fini dell’antiriciclaggio. Tuttavia
bisogna chiedersi se questa prerogativa sarà
davvero percepita come un vantaggio per il
cliente. Infatti, anche con il riconoscimento
dello status di intermediario di «primo livello»,
le società fiduciarie dovranno comunque con-
tinuare a subire le limitazioni poste al segreto
fiduciario dalle varie normative (si pensi anche
solo all’obbligo di comunicazione all’Anagrafe
tributaria).
Le conseguenze più interessanti si avranno
in capo alle società fiduciarie di piccole di-
mensioni, spesso di emanazione non bancaria:
nella maggior parte dei casi dovranno rimanere
nell’alveo delle società di «secondo livello» e, di
conseguenza, rimarranno costrette a comunicare
il nominativo dei clienti agli istituti di credito e
agli altri intermediari finanziari.
A loro favore, però, rimarrà una migliore
capacità nel mantenere un adeguato grado di
segretezza in tutte le altre procedure poste in
essere. Da un lato, infatti, la struttura snella di
tali società consente che siano poche le perso-
ne a conoscenza del nominativo dei fiducianti.
di liberi professionisti impronta tutto il modus
operandi della società su una forte sensibilità al
rispetto dell’anonimato dei clienti, che spesso
sono anche clienti degli stessi professionisti.
Per converso, si potrebbe dire che le grandi
società fiduciarie possono vantare una maggio-
re professionalità e una struttura migliore per
affrontare le più svariate problematiche. Ma i
continui adeguamenti legislativi e la crisi a livello
macroeconomico hanno spinto da tempo anche
le società fiduciarie più piccole a dotarsi di un
minimo di struttura che consenta il rispetto
della normativa e il soddisfacimento delle più
svariate esigenze dei clienti.
Anche l’adesione ad Assofiduciaria da parte
di queste realtà di minor dimensione, rappresen-
ta di per sé garanzia di una certa professionalità
ed aggiornamento.
La partita fra piccole e grandi fiduciarie è
dunque aperta. I clienti dovranno soppesare pro
e contro, consapevoli che, grazie all’evoluzione
normativa imminente, gli intermediari di «primo
livello» potranno offrire al cliente qualcosa che
le fiduciarie di «secondo livello» non saranno
in grado di proporre.

GUIDA PRATICA FISCALE

IMPOSTE DIRETTE 2A/2011
a cura di Bruno Frizzera

Aggiornata con tutti i provvedimenti emanati nel corso del 2011, la Guida
analizza tutte le numerose e importanti novità apportate dalla manovra
d’estate 2011 (decreto sviluppo, manovra economica e manovra di
Ferragosto) alla disciplina delle imposte sui redditi, dell’accertamento
e della riscossione, delle agevolazioni fiscali. In modo chiaro, sintetico
e completo viene commentata tutta la normativa in materia di imposte
sui redditi, accertamento, riscossione, agevolazioni e violazioni. Un
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47 N. 47 - 23 dicembre 2011
I QUESITI dei LETTORI

Le RISPOSTE degli ESPERTI

Rubrica a cura di Carlo Delladio e Mario Jannaccone

Il QUESITO della SETTIMANA

IMPOSTA di REGISTRO – CESSIONE di IMMOBILI tra PRIVATI

Vorrei sapere se sia possibile applicare il criterio del prezzo-valore, che prevede l’applicazione
dell’imposta di registro sulla rendita catastale rivalutata e non sul corrispettivo effettivo, in
caso di trasferimento coattivo di un immobile disposto con sentenza costitutiva.

Il D.L. 4.7.2006, n. 223, conv. con modif. dalla L. 4.8.2006, n. 248, ha introdotto alcune
modifiche alla disciplina del trasferimento di immobili tra soggetti privati persone
fisiche.
Già la L. 23.12.2005, n. 266 (Finanziaria 2006) aveva introdotto, a decorrere dall’1.1.2006,
un nuovo criterio di applicazione delle imposte indirette alle compravendite avvenute tra
persone fisiche (sia dal lato dell’acquirente che da quello del venditore) che non agiscono
nell’esercizio di attività commerciali, artistiche o professionali, aventi ad oggetto immobili ad
uso abitativo e relative pertinenze. In base a tale norma, la base imponibile ai fini dell’im-
posta di registro e delle imposte ipotecarie e catastali, a richiesta della parte acquirente
(facoltà), resa al notaio, è costituita dal valore catastale determinato ai sensi dell’art. 52,
co. 4 e 5, D.P.R. 26.4.1986, n. 131 [CFF ➊ 2052], indipendentemente dal corrispettivo pattuito
(cd. sistema del prezzo-valore, che consente di individuare la base imponibile secondo i
criteri della valutazione automatica).
La L. 27.12.2006, n. 296 (Finanziaria 2007) ha esteso, con effetto dall’1.1.2007 l’applicazione
del prezzo-valore anche al caso in cui il venditore sia un soggetto diverso da una persona
fisica, ferma restando la figura dell’acquirente, che deve essere necessariamente un soggetto
che non agisce nell’esercizio di attività commerciali, artistiche o professionali.
Pertanto, dall’1.1.2007 l’applicazione del prezzo-valore, a richiesta ovviamente del soggetto
acquirente, è subordinata esclusivamente alle seguenti condizioni:
●● l’immobile oggetto di compravendita a titolo oneroso deve essere di tipo abitativo;
●● l’acquirente deve essere una persona fisica che non agisce nell’esercizio di impresa,
arti o professioni.
Inoltre, ai sensi dell’art. 35, co. 21 e 23, D.L. 223/2006 [CFF ➊ 2320], a decorrere dal 6.7.2006,
per beneficiare dell’agevolazione in questione, la parte interessata deve indicare nell’atto,
qualora sia formato (atto pubblico) o autenticato (scrittura privata), a pena di decadenza
dall’agevolazione stessa, l’ammontare del corrispettivo pattuito.
Pertanto, i soggetti che opteranno per il prezzo-valore sono esclusi da qualsiasi controllo
da parte degli Uffici finanziari, e non troveranno applicazione ne l’accertamento ai fini delle
imposte dirette ex art. 38, co. 3, D.P.R. 29.9.1973, n. 600 [CFF ➋ 6338], né l’accertamento del
maggior valore ai fini dell’imposta di registro ex art. 52, co. 1, D.P.R. 131/1986.
La R.M. del 31.5.2007, n. 121/E ha chiarito che il criterio del prezzo-valore non è applica-
bile:
●● ai trasferimenti avvenuti con scrittura privata non autenticata, in quanto la parte acqui-
rente, per fruire di detta modalità di determinazione della base imponibile, deve rendere
all’atto della cessione apposita richiesta al notaio;
●● alle vendite giudiziarie ex art. 44, D.P.R. 131/1986 [CFF ➊ 2044], tramite le quali avviene il
trasferimento di immobili a seguito di aggiudicazione nei pubblici incanti, come preci-

– continua –

N. 47 - 23 dicembre 2011 48
 I QUESITI dei LETTORI

– segue – Il QUESITO della SETTIMANA

sato dalla R.M. 17.5.2007, n. 102/E;

●● alle cessioni di terreni, poiché l’art. 52, co. 5-bis, D.P.R. 131/1986 dispone che la de-
terminazione sulla base del criterio catastale non si applica alle cessioni di immobili
e relative pertinenze diverse da quelle disciplinate dall’art. 1, co. 497, L. 266/2005 [CFF
➊ 2311], che fa espressamente riferimento alle cessioni di immobili ad uso abitativo e
relative pertinenze.
Il criterio del prezzo valore si applica, invece, non solo alle fattispecie traslative in senso
stretto, ma anche agli acquisti a titolo derivativo-costitutivo, quindi agli atti traslativi
della nuda proprietà, agli atti di rinuncia e ad ogni altro negozio giuridico assimilato al
trasferimento.
Come precisato dall’Agenzia delle Entrate con la R.M. 21.6.2007, n. 141/E, nell’ipotesi di
trasferimento coattivo disposto con sentenza costitutiva ex art. 2932 c.c., che produce gli
effetti del contratto non concluso (emanata a seguito di un giudizio che implica l’esecu-
zione specifica dell’obbligo di concludere un contratto) non è possibile effettuare l’opzione
per il criterio del prezzo-valore.
Infatti, la richiesta di determinazione della base imponibile su base catastale deve essere
effettuata, all’atto della cessione, dalla parte acquirente al notaio e, pertanto, tale opzione
non può esplicarsi anche con riferimento a fattispecie diverse, nelle quali non interviene
la figura del notaio.
In questi ultimi casi, pertanto, la base imponibile sarà costituita dal valore dell’immobile
alla data dell’atto traslativo ex art. 43, co. 1, lett. a), D.P.R. 131/1986 [CFF ➊ 2043], vale a dire
il valore venale in comune commercio (art. 51, co. 2, D.P.R. 131/1986 [CFF ➊ 2051]).
C.De.

ICI – RIDUZIONE fabbricato possono essere accertate dall’Uf-

per INABITABILITÀ
del FABBRICATO
Si chiede se per i fabbricati inabitabili
sia prevista una riduzione dell’Ici.
La risposta al quesito è positiva.
Infatti, l’art. 8, D.Lgs. 504/1992 [CFF ➊
4158] consente, in relazione ai fabbri-
cati che siano inagibili o inabitabili
ed effettivamente non utilizzati, di applicare
una riduzione dell’Ici del 50% limitatamente
al periodo dell’anno in cui sussistono le
condizioni di inagibilità o inabitabilità e di
effettivo non utilizzo dei fabbricati.
L’inagibilità/inabitabilità del fabbricato consi-
ste in un degrado fisico (fabbricato diroccato,
pericolante o fatiscente, ecc.) il cui recupero
non può essere effettuato con interventi di
manutenzione ordinaria o straordinaria.
Le condizioni di inagibilità/inabitabilità del
ficio tecnico del Comune con perizia a ca-
rico del proprietario oppure, in alternativa,
attraverso un’autocertificazione dello stesso
contribuente.
Secondo l’orientamento espresso sul punto
dall’Amministrazione finanziaria, la dichiara-
zione resa dal contribuente agli effetti della
riduzione della metà dell’Ici, in ordine allo
stato di inagibilità o inabitabilità del fabbri-
cato, ha una portata esaustiva. Essa, quindi,
sostituisce anche la perizia dell’Ufficio tecnico
comunale. Ovviamente il Comune può attivar-
si per verificare se la dichiarazione sia menda-
ce, con i conseguenti riflessi sul piano penale.
Con Sentenza, Sez. trib., 12.9.2008, n. 23531, la
Corte di Cassazione ha affermato che il contri-
buente ha diritto alla riduzione del 50% dell’Ici
anche se non ha presentato la dichiarazione
di inagibilità o inabitabilità di un fabbricato,
a condizione che il contribuente non utilizzi il
fabbricato e che il Comune sia a conoscenza
della condizione del fabbricato medesimo.
M.Ja.

49 N. 47 - 23 dicembre 2011
I QUESITI dei LETTORI
IMPOSTA di REGISTRO –
SUBLOCAZIONI di IMMOBILI
Una società di distribuzione svolge la
propria attività all’interno di un capan-
none detenuto in locazione. A seguito
di una riorganizzazione della propria
struttura produttiva, dispone di alcuni locali inuti-
lizzati che intende sublocare ad un’altra azienda.
Si chiede se tale contratto di sublocazione vada
assoggettato all’imposta di registro.
La risposta è affermativa. Nel caso
di concessione in sublocazione di
porzioni di immobili strumentali
assoggettati ad Iva, deve essere
applicata l’imposta di registro nella misura
dell’1% anche se tale imposta è già stata
applicata alla locazione.
Infatti, come precisato dall’Agenzia delle
Entrate con la C.M. 1.3.2007, n. 12/E, le pre-
stazioni derivanti da contratti di sublocazione
risultano autonomamente assoggettate a
tassazione secondo le regole e i criteri previsti
per i contratti di locazione, da cui mutuano
i criteri contrattuali.
C.De.
IMPOSTA di REGISTRO –
DISTRIBUZIONE di una RISERVA
di UTILI ai SOCI di una S.R.L.
Una S.r.l. intende distribuire una riser-
va di utili ai soci e si chiede di sapere
quali siano gli adempimenti previsti ai
fini dell’imposta di registro.
Nel caso prospettato nel quesito,
è necessario redigere una delibera
assembleare di distribuzione di ri-
serve formate con utili di esercizi
N. 47 - 23 dicembre 2011
pregressi che deve essere registrata presso
l’Agenzia delle Entrate, previo pagamento
dell’imposta di registro in misura fissa pari
ad e 168.
In particolare, occorre predisporre due copie
del succitato verbale su fogli uso bollo, fir-
mate in originale, apponendo su ogni copia
una marca da bollo di e 14,62 ogni quattro
facciate o cento righi.
La registrazione deve essere effettuata entro
20 giorni dalla delibera.
Il versamento dell’imposta di registro nella
misura di e 168 deve essere effettuato con
il Mod. F23, utilizzando il codice 109T.
M.Ja.
IVA – CESSIONE PARZIALE
del CREDITO
Si chiede se sia possibile cedere parzial-
mente il credito Iva richiesto a rimborso
e, in caso affermativo, quali siano le
modalità da seguire.
La R.M. 6.9.2006, n. 103/E ha preci-
sato che il contribuente può cedere
parzialmente il credito Iva chiesto a
rimborso nella dichiarazione annuale
ai sensi dell’art. 38-bis, D.P.R. 26.10.1972, n.
633 [CFF ➊ 238a], per un ammontare pari alla
quota di credito, o una parte di essa.
Tuttavia, tale eccedenza di credito Iva non può
essere oggetto di più cessioni, essendo am-
messa esclusivamente la cessione unitaria.
Per quanto riguarda le modalità di cessione,
si precisa che la cessione del credito, anche
parziale, deve essere formalizzata con atto
pubblico o con scrittura privata autenticata
dal notaio, nei quali andranno evidenziati
gli importi dei crediti ceduti e le parti con-
trattuali.
C.De.
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