Dichiarazione Iva Integrativa II Edizione

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GLI SPECIALI
Dichiarazione IVA integrativa

Analisi della disciplina ed esempi di compilazione
A CURA DI MIRCO GAZZERA E SIMONETTA LA GRUTTA
Casi in cui è ammessa la presentazione
Modalità e termini di presentazione
Sanzioni amministrative e ravvedimento operoso
Utilizzo dell’eventuale credito IVA
Esame dei casi più ricorrenti di compilazione

EUTEKNE - RIPRODUZIONE VIETATA - COPIA RISERVATA A STUDIO MAURIZIO GODOLI
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Il presente numero è stato chiuso in redazione il 16 maggio 2022
€ 14,90 (iva inc.)

INDICE
3
INDICE
DICHIARAZIONE IVA INTEGRATIVA

Mirco GAZZERA e Simonetta LA GRUTTA
1 PREMESSA ................................................................................................................................................................................................. 5
2 PRESENTAZIONE DELLA DICHIARAZIONE IVA INTEGRATIVA ........................................................................................................ 5
2.1 Casi in cui è ammessa la presentazione .................................................................................................................................. 7
2.2 Modalità di presentazione ........................................................................................................................................................... 8

2.3 Termini di presentazione ............................................................................................................................................................. 8
2.3.1 Periodi d’imposta precedenti al 2016................................................................................................................. 9
2.3.2 Annualità in scadenza al 31.12.2020 ................................................................................................................. 9
2.3.3 Annualità in scadenza dopo il 31.12.2020......................................................................................................... 9
2.3.4 Tabella dei periodi d’imposta per i quali è ammessa la dichiarazione integrativa ...................................... 10
2.3.4 Postergazione dei termini di accertamento ...................................................................................................... 10
2.4 Sanzioni amministrative e ravvedimento operoso .................................................................................................................. 10
2.4.1 Dichiarazione infedele .......................................................................................................................................... 11
2.4.2 Dichiarazione inesatta .......................................................................................................................................... 11
3 MODALITÀ DI UTILIZZO DELL’EVENTUALE CREDITO IVA ................................................................................................................ 11
3.1 Dichiarazione integrativa trasmessa entro il termine di presentazione della dichiarazione successiva ........................ 12
3.2 Dichiarazione integrativa trasmessa oltre il termine di presentazione della dichiarazione successiva ......................... 12
3.2.1 Contenuto del quadro VN del modello IVA 2022 per il 2021 .......................................................................... 13
3.2.2 Esempi di compilazione del quadro VN del modello IVA 2022 per il 2021 ................................................... 14
4 ESEMPI DI COMPILAZIONE DELLA DICHIARAZIONE IVA INTEGRATIVA ...................................................................................... 16
4.1 Omessa fatturazione di operazioni imponibili IVA .................................................................................................................. 16
4.1.1 Dichiarazione IVA presentata originariamente ................................................................................................. 17
4.1.2 Dichiarazione IVA integrativa .............................................................................................................................. 20
4.1.3 Profilo sanzionatorio ............................................................................................................................................ 24
4.2 Omessa fatturazione di operazioni non imponibili IVA ........................................................................................................... 25
4.3 Omessa fatturazione di operazioni esenti IVA in presenza di pro rata ................................................................................ 31
4.4 Omessa fatturazione di operazioni esenti IVA in assenza di pro rata.................................................................................. 42
4.5 Omessa fatturazione di operazioni in reverse charge ............................................................................................................ 50
4.6 Omessa fatturazione di operazioni in split payment .............................................................................................................. 54
DICHIARAZIONE IVA INTEGRATIVA GLI SPECIALI DI EUTEKNE INFO - MAGGIO 2022

INDICE
4

4.7 Omessa fatturazione (ove prevista) di operazioni fuori campo IVA ..................................................................................... 58
4.8 Omessa indicazione di operazioni con IVA esigibile nell’anno .............................................................................................. 62
4.9 Errata detrazione dell’IVA relativa a un acquisto ..................................................................................................................... 68
4.10 Mancata registrazione di una fattura d’acquisto ricevuta...................................................................................................... 74

4.11 Mancata applicazione del reverse charge all’acquisto........................................................................................................... 79
4.12 Mancata applicazione dello split payment all’acquisto.......................................................................................................... 86
4.13 Errata indicazione di acquisti con IVA detraibile negli anni successivi ................................................................................ 94
4.14 Versamenti periodici spontanei effettuati dopo la presentazione della dichiarazione IVA con saldo a credito ............ 101
4.15 Versamenti periodici spontanei effettuati dopo la presentazione della dichiarazione IVA con saldo a debito ............. 105
4.16 Modifica della scelta di utilizzo del credito IVA........................................................................................................................ 108
4.17 Apposizione del visto di conformità e della dichiarazione sostitutiva dell’atto di notorietà ............................................. 111

5

Mirco GAZZERA e Simonetta LA GRUTTA1
1 PREMESSA
Il presente Speciale è dedicato alla dichiarazione IVA integrativa, ossia a quell’istituto che consente al soggetto
passivo di rettificare o integrare una dichiarazione già trasmessa, dopo che sono decorsi i termini di presentazio-
ne previsti per quest’ultima.

È possibile ricorrere alla dichiarazione IVA integrativa per operare rettifiche o integrazioni sia “a favore del Fisco”
che “a favore del soggetto passivo”. Nel primo caso sono dovute le sanzioni amministrative previste, che posso-
no essere ridotte avvalendosi dell’istituto del ravvedimento operoso.
Lo Speciale è suddiviso nelle seguenti sezioni:
• analisi della disciplina relativa alla presentazione della dichiarazione IVA integrativa (§ 2);
• modalità di utilizzo dell’eventuale credito risultante dalla dichiarazione IVA integrativa (§ 3);
• esempi di compilazione della dichiarazione IVA integrativa, con riguardo ai casi più ricorrenti (§ 4).
2 PRESENTAZIONE DELLA DICHIARAZIONE IVA INTEGRATIVA

Se un soggetto passivo intende rettificare o integrare una dichiarazione IVA già presentata, può trasmetterne una
nuova, completa di tutte le sue parti, che è denominata2:
• “correttiva nei termini”, se è trasmessa prima della scadenza stabilita per la presentazione della dichiara-
zione originaria (di regola, il 30 aprile dell’anno successivo a quello di riferimento3);
• “integrativa”, se è trasmessa dopo che è decorso il termine previsto per la presentazione della dichiara-
zione originaria.
Rettifica o integrazione
di una dichiarazione IVA già presentata
dichiarazione correttiva nei termini dichiarazione integrativa
se trasmessa prima della scadenza del termine se trasmessa dopo la scadenza del termine
di presentazione della dichiarazione originaria di presentazione della dichiarazione originaria
Fig. 1 - Modalità di rettifica o integrazione di una dichiarazione IVA già presentata
1
m.gazzera@eutekne.it; s.lagrutta@eutekne.it.
2
Si veda il § 4.1.1 (“Tipo di dichiarazione”) delle istruzioni relative al modello IVA 2022 per il 2021 approvato con il provv. Agenzia
delle Entrate 14.1.2022 n. 11160.
3
Art. 8 co. 1 del DPR 22.7.98 n. 322.

6
Qualora fosse necessario rettificare o integrare i dati relativi al modello IVA 2022 per il 2021 già trasmesso, quindi:
• sino al 2.5.20224, era possibile presentare una nuova dichiarazione che si qualificava come “correttiva nei
termini”;
• dopo il 2.5.2022, ossia a partire dal 3.5.2022, è possibile presentare una nuova dichiarazione che si quali-
fica come “integrativa”.
Affinché possa essere presentata una dichiarazione IVA integrativa è necessario che sia stata validamente e tempe-
stivamente trasmessa la dichiarazione originaria5.
Si considerano valide anche le dichiarazioni presentate entro 90 giorni dalla relativa scadenza del termine, ferma re-
stando l’applicazione delle sanzioni amministrative previste per il ritardo6. Si tratta della sanzione amministrativa,
pari a 250,00 euro, di cui all’art. 5 co. 1 del DLgs. 471/977, stabilita per l’omissione della dichiarazione in assenza di
debito d’imposta, ferma restando la sanzione per omesso versamento qualora alla tardività della dichiarazione si ac-
compagni anche un carente o tardivo versamento del tributo emergente dalla dichiarazione stessa. Entrambe le
sanzioni possono essere ridotte avvalendosi dell’istituto del ravvedimento operoso (art. 13 del DLgs. 472/97)8.
Le dichiarazioni presentate con un ritardo superiore a 90 giorni dal termine si considerano omesse (costituiscono ti-
tolo solo per la riscossione delle imposte ivi evidenziate9) e, pertanto, non possono essere oggetto d’integrazione10.
Dichiarazione IVA presentata

oltre il termine stabilito
entro 90 giorni dal termine oltre 90 giorni dal termine
dichiarazione tardiva (si considera valida) dichiarazione omessa
dichiarazione integrativa ammessa dichiarazione integrativa non ammessa
Fig. 2 - Dichiarazione IVA presentata entro od oltre 90 giorni dal termine stabilito
Si riporta, di seguito, una tabella con i termini entro cui potevano essere presentate le dichiarazioni IVA relative ai pe-
riodi d’imposta per i quali è ancora attualmente ammessa la trasmissione di una dichiarazione integrativa11.
Anno di presentazione Termine Novantesimo giorno
Anno di riferimento
della dichiarazione di presentazione successivo al termine di presentazione
2016 2017 28.2.2017 29.5.2017
30.7.2018
2017 2018 30.4.2018 (in quanto il 29.7.2018
12
era domenica )
2018 2019 30.4.2019 29.7.2019
30.6.2020
2019 2020 (ex art. 62 co. 1 e 6 del 28.9.2020
DL 18/2020, conv. L. 27/2020)
4
In quanto il 30.4.2022 era sabato e, pertanto, il termine è rinviato al primo giorno lavorativo successivo (art. 7 co. 2 lett. l) del
DL 13.5.2011 n. 70, conv. L. 12.7.2011 n. 106).
5
Cfr. circ. Agenzia delle Entrate 25.1.2002 n. 6, § 3.2.
6
Artt. 8 co. 6 e 2 co. 7 del DPR 322/98.
7
Nella formulazione attualmente in vigore.
8
Cfr. circ. Agenzia delle Entrate 12.10.2016 n. 42, § 2.2.3.
9
Artt. 8 co. 6 e 2 co. 7 del DPR 322/98.
10
Cfr. circ. Agenzia delle Entrate 25.1.2002 n. 6, § 3.2.
11
Si veda il § 2.3.
12
Art. 7 co. 2 lett. l) del DL 13.5.2011 n. 70 (conv. L. 12.7.2011 n. 106).

7
Anno di presentazione Termine Novantesimo giorno

Anno di riferimento
della dichiarazione di presentazione successivo al termine di presentazione
2020 2021 30.4.2021 29.7.2021
2.5.2022
1.8.2022
2021 2022 (in quanto il 30.4.2022 era saba- 13
(in quanto il 31.7.2022 è domenica )
to)
La disciplina relativa alla presentazione della dichiarazione IVA integrativa è contenuta nell’art. 8 co. 6-bis del
DPR 322/98 che regola, in particolare:
• i casi in cui è ammessa la presentazione;
• le modalità di presentazione;
• i termini di presentazione;
• l’applicazione delle sanzioni amministrative e la facoltà di avvalersi del ravvedimento operoso.
Resta ferma, in ogni caso, la possibilità per il soggetto passivo di fare valere, anche in sede di accertamento o di giu-
dizio, eventuali errori, di fatto o di diritto, che abbiano inciso sull’obbligazione tributaria, determinando l’indicazione di
un maggiore imponibile, di un maggiore debito d’imposta o, comunque, di una minore eccedenza detraibile14.
2.1 CASI IN CUI È AMMESSA LA PRESENTAZIONE

La dichiarazione IVA può essere integrata per correggere errori od omissioni, compresi quelli che abbiano deter-
minato l’indicazione:
• di un minor imponibile, di una minore imposta o di una maggiore eccedenza detraibile (dichiarazione IVA
integrativa “a favore del Fisco”);
• di un maggior imponibile, di una maggiore imposta o di una minore eccedenza detraibile (dichiarazione
IVA integrativa “a favore del soggetto passivo”).
a favore del Fisco a favore del soggetto passivo
per correggere errori od omissioni che hanno determinato: per correggere errori od omissioni che hanno determinato:
• un minor imponibile; • un maggiore imponibile;
• o una minore imposta; • o una maggiore imposta;
• o una maggiore eccedenza detraibile. • o una minore eccedenza detraibile.
Fig. 3 - Dichiarazione IVA integrativa “a favore del Fisco” o “a favore del soggetto passivo”
La presentazione di un’integrativa di una dichiarazione IVA è ammessa anche:

• per modificare la scelta sull’utilizzo del credito IVA (es. da rimborso a detrazione/compensazione)15;
• per apporre il visto di conformità e la dichiarazione sostitutiva dell’atto di notorietà di cui all’art. 38-bis
co. 3 del DPR 633/72, in precedenza assenti16.
Qualora il termine per l’emissione della nota di variazione in diminuzione sia spirato, invece, non è possibile
l’invio di un’integrativa “a favore del soggetto passivo” per recuperare l’IVA già versata, in mancanza di errori e
omissioni cui rimediare. Infatti, mentre la nota di variazione in diminuzione “assicura che sia rispettato il principio di
neutralità dell’IVA (al diritto alla detrazione in capo a colui che emette la nota di variazione corrisponde, generalmente,
13
In via prudenziale, appare preferibile non applicare l’ulteriore differimento al 22.8.2022 per il periodo feriale previsto dall’art. 37
co. 11-bis del DL 4.7.2006 n. 223 (conv. L. 4.8.2006 n. 248).
14
Art. 8 co. 6-quinquies del DPR 322/98.
15
Cfr. risposta a interpello Agenzia delle Entrate 30.7.2020 n. 231 e circ. Agenzia delle Entrate 27.10.2015 n. 35, § 1.
16
Cfr. risposta a interpello Agenzia delle Entrate 23.4.2021 n. 289 e circ. Agenzia delle Entrate 30.12.2014 n. 32, § 2.2.1.

8
l’obbligo di iscrivere l’imposta a debito per chi la riceve), la dichiarazione integrativa consente il solo recupero dell’im-
posta versata in misura superiore ma non anche il riversamento da parte di chi l’ha detratta”17.
Pertanto, il ricorso alla dichiarazione IVA integrativa è inammissibile, qualora l’imposta a debito riportata nella
dichiarazione presentata sia “conforme alle fatture emesse nei confronti dei cessionari con riferimento alle quali, stan-
te il decorso dell’anno, non è consentita l’emissione di note di variazione” ex art. 26 co. 3 del DPR 633/7218.
2.2 MODALITÀ DI PRESENTAZIONE

L’integrazione della dichiarazione IVA originaria avviene mediante presentazione di una successiva dichiarazione
da trasmettere, secondo le disposizioni previste dall’art. 3 del DPR 322/98 (ossia con le modalità stabilite per la
generalità delle dichiarazioni IVA), utilizzando modelli conformi a quelli approvati per il periodo d’imposta cui si
riferisce la dichiarazione.
A titolo esemplificativo, pertanto, se nel corso del 2022 si intende presentare una dichiarazione IVA integrativa
relativa al periodo d’imposta 2020, occorre utilizzare il modello riferito a quest’ultima annualità, ossia il modello
IVA 2021 per il 202019.
modalità stabilite per la generalità delle dichiarazioni IVA

(art. 3 del DPR 322/98)

modelli conformi a quelli approvati per il periodo d’imposta
cui si riferisce la dichiarazione
Fig. 4 - Modalità di presentazione della dichiarazione IVA integrativa
Nel riquadro “Tipo di dichiarazione” del frontespizio del modello IVA 2022 per il 2021 è presente un’apposita ca-
sella “Dichiarazione integrativa”, nella quale indicare:
• il codice “1”, se il soggetto passivo presenta la dichiarazione, ai sensi dell’art. 8 co. 6-bis del DPR 322/98,
per correggere errori od omissioni, fatta salva l’applicazione delle sanzioni e ferma restando l’applicazione
del ravvedimento operoso;
• il codice “2”, se il soggetto passivo intende rettificare la dichiarazione già presentata in base alle comuni-
cazioni inviate dall’Agenzia delle Entrate, ai sensi dell’art. 1 co. 634 - 636 della L. 23.12.2014 n. 190,
sempre salva l’applicazione delle sanzioni e ferma restando l’applicazione del ravvedimento operoso.
2.3 TERMINI DI PRESENTAZIONE

La dichiarazione IVA integrativa può essere presentata non oltre i termini per la decadenza del potere di accer-
tamento previsti dall’art. 57 del DPR 633/72.
A seguito delle novità introdotte dall’art. 5 co. 1 lett. b) del DL 22.10.2016 n. 19320, detto termine vale sia per le
dichiarazioni IVA integrative “a favore del Fisco” che per quelle “a favore del soggetto passivo”. In precedenza,
invece, le dichiarazioni integrative “a favore del soggetto passivo” potevano essere presentate solo entro il ter-
mine previsto per la presentazione della dichiarazione relativa al periodo d’imposta successivo21.
Qualora la dichiarazione IVA sia stata validamente trasmessa, l’art. 57 co. 1 del DPR 633/72 prevede che gli av-
visi di accertamento devono essere notificati, a pena di decadenza, entro il 31 dicembre del quinto anno succes-
sivo a quello in cui è stata presentata la dichiarazione22.
17
Cfr. circ. Agenzia delle Entrate 29.12.2021 n. 20, § 6, e risposta a interpello Agenzia delle Entrate 14.2.2019 n. 55.
18
Cfr. risposte a interpello Agenzia delle Entrate 5.10.2021 n. 663 e 16.4.2021 n. 255.
19
Tale modello è stato approvato con il provv. Agenzia delle Entrate 15.1.2021 n. 13095.
20
Conv. L. 1.12.2016 n. 225.
21
Si veda sul tema, a titolo esemplificativo, Negro M. “Novità del DL 193/2016 in materia di dichiarazioni integrative”, Schede di ag-
giornamento, 12, 2016, p. 2183 - 2216.
22
Nei casi di omessa presentazione della dichiarazione IVA o se la stessa è nulla, l’avviso di accertamento può essere notificato entro
il 31 dicembre del settimo anno successivo a quello in cui la dichiarazione avrebbe dovuto essere presentata (art. 57 co. 2 del DPR

9
a favore del Fisco

ammessa la presentazione non oltre i termini
Dichiarazione IVA integrativa di decadenza del potere di accertamento
a favore del soggetto passivo
Fig. 5 - Termini di presentazione della dichiarazione IVA integrativa
2.3.1 Periodi d’imposta precedenti al 2016

Per i periodi d’imposta precedenti al 2016, gli avvisi di accertamento dovevano essere notificati, a pena di deca-
denza, entro il 31 dicembre del quarto anno successivo a quello in cui è stata presentata la dichiarazione. Tut-
tavia, in caso di violazione che comporta l’obbligo di denuncia ai sensi dell’art. 331 c.p.p. per uno dei reati previsti
dal DLgs. 10.3.2000 n. 74, il termine è raddoppiato relativamente al periodo d’imposta in cui è stata commessa
la violazione. Il raddoppio non opera se la denuncia da parte dell’Amministrazione finanziaria, in cui è ricompresa
la Guardia di finanza, è presentata o trasmessa oltre la scadenza ordinaria dei termini23.
Si ritiene, tuttavia, che il soggetto passivo non possa avvalersi del raddoppio dei termini per violazioni penali, ai
fini della presentazione della dichiarazione IVA integrativa. In linea generale, infatti, tale previsione appare riser-
vata all’Amministrazione finanziaria24.
2.3.2 Annualità in scadenza al 31.12.2020

Gli atti di accertamento, di contestazione, di irrogazione delle sanzioni, di recupero dei crediti d’imposta, di liquida-
zione nonché di rettifica e liquidazione, per i quali i termini di decadenza25 scadevano tra l’8.3.2020 e il 31.12.2020,
potevano essere emessi entro il 31.12.2020 e notificati nel periodo compreso tra l’1.3.2021 e il 28.2.2022, salvi ca-
si di indifferibilità e urgenza, o al fine del perfezionamento degli adempimenti fiscali che richiedono il contestuale
versamento di tributi26.
Seppure con riguardo alle imposte sui redditi, l’Agenzia delle Entrate ha chiarito, tuttavia, che non era possibile
avvalersi di tale proroga ai fini della presentazione della dichiarazione integrativa relativa al periodo d’imposta
201527. Di conseguenza, il termine per la trasmissione della dichiarazione integrativa relativa a detta annualità
deve intendersi scaduto il 31.12.2020.
2.3.3 Annualità in scadenza dopo il 31.12.2020

L’Agenzia delle Entrate28, con tesi recepita dalla Guardia di Finanza29, ritiene che la sospensione dei termini delle
attività di accertamento dell’art. 67 co. 1 del DL 18/2020 (per 85 giorni, dall’8.3.2020 al 31.5.2020) operi anche
per i termini in scadenza successivamente al 31.12.2020, in altre parole laddove non trova applicazione l’art. 157
co. 1 del DL 34/2020, analizzato nel precedente § 2.3.230. Così, l’anno 2016 in scadenza al 31.12.2022, slittereb-
be al 26.3.2023.
Si ritiene che tale interpretazione non sia corretta, posto che la proroga dei termini derivante dalla emergenza
epidemiologica risulta normata dal solo art. 157 co. 1 del DL 34/2020, in via esaustiva.
Accettando il ragionamento eseguito dall’Agenzia delle Entrate, ne dovrebbe conseguire che, ad esempio per
l’anno 2016, il ravvedimento operoso possa avvenire sino al 26.3.2023. In via estremamente prudenziale, si può
633/72). Si ricorda che, in questo caso, non è comunque ammessa la presentazione di una dichiarazione IVA integrativa (si veda il
§ 2).
23
Art. 57 del DPR 633/72, nella formulazione anteriore a quella prevista dall’art. 1 co. 130 della L. 28.12.2015 n. 208 con decorrenza
dagli avvisi relativi al periodo d’imposta in corso alla data del 31.12.2016 e ai periodi successivi.
24
Cfr. ris. Agenzia delle Entrate 8.6.2015 n. 57.
25
Calcolati senza tenere conto del periodo di sospensione di cui all’art. 67 co. 1 del DL 17.3.2020 n. 18 (conv. L. 24.4.2020 n. 27).
26
Art. 157 co. 1 del DL 19.5.2020 n. 34 (conv. L. 17.7.2020 n. 77).
27
Cfr. risposta a interpello Agenzia delle Entrate 9.6.2021 n. 396 e 24.12.2020 n. 620. Per l’applicabilità della proroga anche alla di-
chiarazione integrativa, si veda, invece, C.T. Prov. Prato 30.12.2021 n. 189/1/21.
28
Cfr. risposte rese dall’Agenzia delle Entrate nel corso di Telefisco 2022.
29
Cfr. circ. Guardia di Finanza 14.2.2022 prot. n. 0043494.
30
Ciò sino all’anno 2019 (dichiarazione da presentare nel 2020), operando per tutte le annualità pendenti all’entrata in vigore dell’art.
67 co. 1 del DL 18/2020.

10
comunque tenere fermo il termine del 31.12.2022, non potendo escludere che, in futuro, l’Agenzia delle Entrate
sostenga che la proroga degli 85 giorni valga solo per la notifica degli atti e non per il ravvedimento operoso.
2.3.4 Tabella dei periodi d’imposta per i quali è ammessa la dichiarazione integrativa
Si riporta, di seguito, una tabella riepilogativa dei periodi d’imposta per i quali è ancora attualmente ammessa la
presentazione di una dichiarazione IVA integrativa.
Anno di riferimento Anno di presentazione della dichiarazione Termine per dichiarazione integrativa
2016 2017 31.12.2022 (26.3.2023)
2017 2018 31.12.2023 (26.3.2024)
2018 2019 31.12.2024 (26.3.2025)
2019 2020 31.12.2025
2020 2021 31.12.2026
2021 2022 31.12.2027
2.3.4 Postergazione dei termini di accertamento

Se è stata presentata una dichiarazione IVA integrativa, i termini per l’accertamento previsti dall’art. 57 del DPR
633/72 decorrono dalla data di presentazione della stessa, limitatamente ai soli elementi oggetto dell’integra-
zione31.
2.4 SANZIONI AMMINISTRATIVE E RAVVEDIMENTO OPEROSO

In caso di presentazione di una dichiarazione IVA integrativa “a favore del Fisco”, si applicano le sanzioni ammini-
strative previste, ferma restando la possibilità di avvalersi dell’istituto del ravvedimento operoso32.
Le violazioni che possono comportare la necessità di presentare una dichiarazione IVA integrativa sono, alterna-
tivamente:
• la dichiarazione infedele;
• la dichiarazione inesatta.
La dichiarazione infedele ravveduta entro 90 giorni dal termine di presentazione della stessa è “equiparata” a
una dichiarazione inesatta33.
dichiarazione infedele
Violazioni commesse
dichiarazione inesatta
Fig. 6 - Violazioni che possono comportare la necessità di presentare una dichiarazione IVA integrativa
Si ritiene che non siano applicabili sanzioni, invece, in caso di presentazione:

• di una dichiarazione IVA “correttiva nei termini”34, salvo che, nel frattempo, non sia stato utilizzato il cre-
dito IVA in compensazione nel modello F24 per un importo superiore a 5.000,00 euro annui, in assenza
del visto di conformità o della sottoscrizione alternativa del soggetto incaricato della revisione legale dei
conti di cui all’art. 2409-bis c.c. (art. 10 co. 1 lett. a) n. 7 del DL 1.7.2009 n. 78, conv. L. 3.8.2009 n. 102)35;
• di una dichiarazione IVA integrativa “a favore del soggetto passivo”36.
31
Art. 1 co. 640 lett. b) della L. 23.12.2014 n. 190.
32
Art. 13 del DLgs. 472/97.
33
34
Cfr. ris. Agenzia delle Entrate 14.10.2002 n. 325 e circ. Agenzia delle Entrate 14.6.2001 n. 55, § 6.1.
35
Cfr. Balzanelli M., Sirri M. “Ritardi, errori e infedeltà: come sanare il modello Iva”, Il Sole - 24 Ore, 10.5.2021, p. 21.
36
Cfr. risposte Agenzia delle Entrate Videoforum Italia Oggi 24.1.2018, § 9 e circ. Agenzia delle Entrate 25.1.2002 n. 6, § 3.2. Secondo
la ris. Agenzia delle Entrate 24.12.2020 n. 82, tuttavia, solo la presentazione di una dichiarazione integrativa interamente a favore
del contribuente non è soggetta ad alcuna sanzione.

11
2.4.1 Dichiarazione infedele

La dichiarazione IVA si considera infedele se dalla stessa risulta37:
• un’imposta inferiore a quella dovuta38;
• ovvero un’eccedenza detraibile o rimborsabile superiore a quella spettante.
In questi casi si applica la sanzione amministrativa dal 90% al 180% della maggiore imposta dovuta o della diffe-
renza di credito utilizzato. La sanzione per la dichiarazione IVA infedele “assorbe” quella meno grave per l’omes-
so versamento dell’imposta prevista dall’art. 13 del DLgs. 471/9739.
Di diverso avviso si dimostra, tradizionalmente, la prassi, secondo la quale in sede di ravvedimento operoso per
la dichiarazione infedele IVA occorre sanare sia le violazioni prodromiche (come, per esempio, quella da infedele
fatturazione ai sensi dell’art. 6 del DLgs. 471/97) sia quelle indotte (come quelle da omesso versamento dell’IVA
periodica ai sensi dell’art. 13 del DLgs. 471/97)40.
Utilizzo di fatture o altra documentazione falsa o per operazioni inesistenti

La sanzione di cui sopra è aumentata della metà quando la violazione è realizzata mediante l’utilizzo di fatture o altra
documentazione falsa o per operazioni inesistenti, mediante artifici o raggiri, condotte simulatorie o fraudolente41.
Maggiore imposta o minore eccedenza detraibile o rimborsabile accertata inferiore al 3%

Fuori dai predetti casi di utilizzo di fatture o altra documentazione falsa o per operazioni inesistenti, la sanzione in esa-
me è ridotta di un terzo quando la maggiore imposta ovvero la minore eccedenza detraibile o rimborsabile accertata42:
• è complessivamente inferiore al 3% dell’imposta, dell’eccedenza detraibile o rimborsabile dichiarata,
• e, comunque, complessivamente inferiore a 30.000,00 euro.
2.4.2 Dichiarazione inesatta

La dichiarazione IVA si considerare inesatta se non è redatta in conformità al modello approvato con provvedi-
mento del Direttore dell’Agenzia delle Entrate ovvero se in essa43:
• sono omessi o non sono indicati in maniera esatta e completa dati rilevanti per l’individuazione del con-
tribuente e, se diverso da persona fisica, del suo rappresentante, nonché per la determinazione del tri-
buto;
• oppure, non è indicato in maniera esatta e completa ogni altro elemento prescritto per il compimento dei
controlli.
In tale ipotesi è irrogata la sanzione amministrativa da 250,00 a 2.000,00 euro44.
Anche la dichiarazione inesatta può essere oggetto di ravvedimento operoso, al fine di beneficiare della riduzione
delle sanzioni prevista dall’art. 13 del DLgs. 472/97.
3 MODALITÀ DI UTILIZZO DELL’EVENTUALE CREDITO IVA

Le modalità di utilizzo dell’eventuale credito risultante dalla dichiarazione IVA integrativa sono diverse a seconda
che la stessa sia trasmessa:
• entro il termine per la presentazione della dichiarazione relativa al periodo d’imposta successivo (art. 8
co. 6-ter del DPR 322/98);
37
Art. 5 co. 4 del DLgs. 471/97.
38
Per imposta dovuta si intende la differenza tra l’ammontare del tributo liquidato in base all’accertamento e quello liquidabile in base
alle dichiarazioni, ai sensi dell’art. 54-bis del DPR 633/72 (art. 5 co. 4-quater del DLgs. 471/97).
39
Cfr. Cass. 7.12.2020 n. 27963; per l’IRAP, Cass. 11.1.2022 n. 483.
40
Circ. Agenzia delle Entrate 19.2.2015 n. 6 (§ 10.1). In senso diverso vedasi la circ. Agenzia delle Entrate 12.10.2016 n. 42 § 3.1.1, relati-
va però alla dichiarazione dei redditi.
41
Art. 5 co. 4-bis del DLgs. 471/97.
42
Art. 5 co. 4-ter del DLgs. 471/97.
43
Art. 8 co. 1 del DLgs. 471/97.
44
Tale sanzione si applica, fra l’altro, anche nei casi di mancanza o incompletezza degli atti e dei documenti dei quali è prescritta la
conservazione ovvero l’esibizione all’ufficio (art. 8 co. 2 del DLgs. 471/97).

12
• oltre il termine di presentazione della dichiarazione relativa al periodo d’imposta successivo (art. 8
co. 6-quater del DPR 322/98).
3.1 DICHIARAZIONE INTEGRATIVA TRASMESSA ENTRO IL TERMINE DI PRESENTAZIONE

DELLA DICHIARAZIONE SUCCESSIVA
Se la dichiarazione integrativa è trasmessa entro il termine di presentazione della dichiarazione relativa al periodo
d’imposta successivo, l’eventuale credito risultante può essere:
• portato in detrazione in sede di liquidazione periodica o di dichiarazione annuale;
• utilizzato in compensazione nel modello F24, ai sensi dell’art. 17 del DLgs. 9.7.97 n. 241, “già a partire dal
giorno successivo all’integrazione”45;
• chiesto a rimborso, sempre che ricorrano i requisiti di cui agli artt. 30 e 34 co. 9 del DPR 633/72, per
l’anno per cui è presentata la dichiarazione integrativa.
riporto del credito in detrazione in sede di liquidazione perio-

dica o di dichiarazione annuale
Dichiarazione IVA integrativa presentata

entro il termine della dichiarazione successiva utilizzo del credito in compensazione nel modello F24
rimborso del credito (se sussistono i presupposti)
Fig. 7 - Utilizzo del credito della dichiarazione integrativa trasmessa entro il termine di presentazione della dichiarazione successiva
3.2 DICHIARAZIONE INTEGRATIVA TRASMESSA OLTRE IL TERMINE DI PRESENTAZIONE DEL-

LA DICHIARAZIONE SUCCESSIVA
Se la dichiarazione integrativa è trasmessa oltre il termine di presentazione della dichiarazione relativa al periodo
d’imposta successivo (c.d. integrativa “ultrannuale”), invece, l’eventuale credito risultante può essere:
• chiesto a rimborso, sempre che ricorrano i requisiti di cui agli artt. 30 e 34 co. 9 del DPR 633/72, per
l’anno per cui è presentata la dichiarazione integrativa;
• utilizzato in compensazione nel modello F24 ex art. 17 del DLgs. 241/97, per eseguire il versamento di debiti
maturati a partire dal periodo d’imposta successivo a quello in cui è stata presentata la dichiarazione inte-
grativa.
Seppure non sia espressamente previsto dall’art. 8 co. 6-quater del DPR 322/98, il credito derivante dalla dichiara-
zione IVA integrativa “ultrannuale” può essere recuperato anche mediante compensazione “interna” in sede di di-
chiarazione annuale IVA relativa all’anno di presentazione dell’integrativa, come sarà descritto successivamente46.
rimborso del credito (se sussistono i presupposti)
Dichiarazione IVA integrativa presentata oltre

utilizzo del credito in compensazione nel modello F24
il termine della dichiarazione successiva
compensazione “interna” in sede di dichiarazione annuale
relativa all’anno di presentazione dell’integrativa
Fig. 8 - Utilizzo del credito della dichiarazione integrativa trasmessa oltre il termine di presentazione della dichiarazione successiva
45
Cfr. risposte Agenzia delle Entrate a Telefisco 1.2.2018, § 21. Tuttavia, se il credito è di importo superiore a 5.000,00 euro annui, la
compensazione dovrebbe essere consentita solo a partire dal decimo giorno successivo a quello di presentazione della dichiara-
zione IVA integrativa da cui emerge il credito (art. 17 co. 1 del DLgs. 9.7.97 n. 241), con apposizione del visto di conformità o della
sottoscrizione alternativa del soggetto incaricato della revisione legale dei conti ai sensi dell’art. 2409-bis c.c. (art. 10 co. 1 lett. a)
n. 7 del DL 1.7.2009 n. 78, conv. L. 3.8.2009 n. 102).
46
Si veda il § 3.2.1.

13
Il citato limite temporale all’utilizzo in compensazione dei maggiori crediti emergenti dalle dichiarazioni integrative
“ultrannuali” non può essere superato mediante l’integrazione “a catena” di tutte le dichiarazioni, a partire da quella
in cui è stato commesso l’errore fino all’ultima dichiarazione utile. Infatti, tale procedimento non è conforme alle
regole di integrazione previste dagli artt. 2 e 8 del DPR 322/9847.
Nella dichiarazione relativa al periodo d’imposta in cui è presentata la dichiarazione integrativa deve essere indicato
il credito derivante dal minor debito o dal maggiore credito risultante dalla dichiarazione integrativa, secondo le
modalità di seguito riportate.
3.2.1 Contenuto del quadro VN del modello IVA 2022 per il 2021
Per fornire la predetta indicazione, nella dichiarazione IVA relativa al periodo d’imposta in cui è stata presentata la
dichiarazione integrativa occorre compilare l’apposito quadro VN.
Si riporta, nella seguente tabella, una sintesi dei dati da indicare nelle colonne del quadro VN del modello IVA 2022
per il 202148.
Colonna Sintesi del contenuto
1 Anno per cui è presentata la dichiarazione integrativa.
Casella da barrare da parte della società controllante di una procedura di liquidazione dell’IVA di gruppo qualora il credito,
2 da indicare nella colonna 3, emerga dal prospetto IVA 26 PR di una dichiarazione integrativa presentata nel 2021 relativa
alla medesima procedura.
Credito derivante dal minor debito o dalla maggiore eccedenza detraibile risultante dalla dichiarazione integrativa, per la
3
quota non chiesta a rimborso nella dichiarazione integrativa stessa.
Codice fiscale del soggetto cui si riferisce la dichiarazione integrativa, qualora diverso dal soggetto che l’ha presentata
4
(es. in caso di incorporazione, se la dichiarazione integrativa dell’incorporata è stata presentata dall’incorporante).
Numero che individua il primo dei moduli riferiti al soggetto partecipante alla trasformazione (compreso il dichiarante)
che ha presentato la dichiarazione integrativa, in presenza di più moduli a seguito di trasformazioni sostanziali soggetti-
ve che comportano la compilazione di più sezioni 3 del quadro VL (es. se la società incorporata ha presentato nel 2021,
5
prima dell’operazione straordinaria, una dichiarazione integrativa a favore e la società incorporante compila per sé stessa
un modulo e per la società incorporata due moduli, riferiti a due attività gestite con contabilità separata, nella presente
colonna occorre indicare il numero 2).
La somma degli importi indicati nella colonna 3 dei righi da VN1 a VN4 di tutti i moduli compilati, per i quali non è
barrata la colonna 2 “Gruppo”, deve essere indicata nel rigo VL11 campo 149.
Pertanto, tale importo concorre alla determinazione dell’ammontare da esporre nel rigo VL32 “IVA a debito” o
nel rigo VL33 “IVA a credito”. Ne consegue che il credito derivante dalle dichiarazioni IVA integrative “ultrannuali”
può essere recuperato in sede di dichiarazione annuale IVA, seppure tale modalità non sia espressamente previ-
sta dall’art. 8 co. 6-quater del DPR 322/98.
A tale proposito, l’Agenzia delle Entrate ha precisato, infatti, che50:
• l’indicazione del credito nella dichiarazione relativa all’anno in cui è stata presentata l’integrativa “ultran-
nuale” “è resa obbligatoria per consentire la rigenerazione del credito stesso e, quindi, la sua disponibilità per il
pagamento di debiti maturati a partire dal periodo d’imposta successivo a quello in cui è stata presentata la di-
chiarazione integrativa […]”;
47
Cfr. risposte Agenzia delle Entrate a Telefisco 1.2.2018, § 21.
48
Si veda il § 4.2.11 (“Quadro VN - Dichiarazioni integrative a favore”) delle istruzioni relative al modello IVA 2022 per il 2021.
49
Si veda il § 4.2.13 (“Quadro VL - Liquidazione dell’imposta annuale”) delle istruzioni relative al modello IVA 2022 per il 2021.
50
Cfr. risposte Agenzia delle Entrate a Telefisco 30.1.2020, § 18.

14
• “la rigenerazione del credito pregresso si compie attraverso la sua partecipazione alla liquidazione della corri-
spondente imposta dovuta per l’anno corrente”;
• “se il risultato della liquidazione è un’eccedenza d’imposta a credito, tale eccedenza può essere, eventualmente,
utilizzata in compensazione esterna per il pagamento di debiti relativi ad altre imposte”.
Conclusivamente, il credito derivante dalla dichiarazione integrativa “ultrannuale” deve essere prima compensa-
to “internamente” con l’imposta dovuta per l’anno in cui è stata presentata l’integrativa e, successivamente, se
residua in tutto o in parte, destinato al rimborso, al riporto o alla compensazione con altre imposte.
Presentazione di più dichiarazioni IVA integrative
Nel caso in cui siano state presentate dichiarazioni integrative relative a diversi anni e/o diversi soggetti occorre
compilare un rigo del quadro VN per ciascuna annualità e per ciascun soggetto.
La compilazione di più moduli a causa della presenza di più quadri VN non modifica il numero di moduli di cui si
compone la dichiarazione da indicare sul frontespizio.
Procedura di liquidazione dell’IVA di gruppo
Se nell’anno per cui è presentata la dichiarazione IVA integrativa il soggetto non partecipava alla procedura di li-
quidazione dell’IVA di gruppo51 a cui partecipa, invece, nel 2021, il credito indicato nella colonna 3 non può confluire
nella medesima procedura, poiché relativo a un periodo d’imposta precedente a quello di adesione alla citata proce-
dura. In questo caso, il credito va indicato nel campo 2 del rigo VL1152.
3.2.2 Esempi di compilazione del quadro VN del modello IVA 2022 per il 2021
Si riportano, di seguito, alcuni esempi di compilazione del quadro VN del modello IVA 2022 per il 2021 relativi ai casi
in cui un soggetto passivo ha presentato, nel corso del 202153:
• una sola dichiarazione IVA integrativa;
• più dichiarazioni IVA integrative;
• una dichiarazione IVA integrativa relativa alla procedura della liquidazione dell’IVA di gruppo;
• una dichiarazione IVA integrativa relativa a un altro soggetto, in caso di trasformazione sostanziale sog-
gettiva.
Presentazione di una sola dichiarazione IVA integrativa
Nel corso del 2021, un soggetto passivo IVA ha presentato la dichiarazione integrativa IVA 2019 relativa al periodo
d’imposta 2018. Da tale dichiarazione emerge un credito da maggiore eccedenza IVA detraibile di 5.000,00 euro
non chiesto a rimborso nella dichiarazione integrativa presentata.
Il quadro VN della dichiarazione IVA 2022 per il 2021 deve essere compilato come segue:
• colonna 1: va indicato l’anno 2018, anno al quale si riferisce la dichiarazione integrativa IVA presentata;
• colonna 3: va indicato l’importo di 5.000,00 euro, ossia il credito da maggiore eccedenza IVA detraibile, ri-
sultante dalla dichiarazione integrativa presentata, non chiesto a rimborso nella stessa.
L’importo indicato nella colonna 3 del rigo VN1, deve essere indicato nel quadro VL, rigo VL11 campo 1, della dichia-
razione IVA 2022 per il 2021.
51
Art. 73 co. 3 del DPR 633/72.
52
53
Si veda AA.VV. “Dichiarazione IVA 2022 - Istruzioni commentate”, Casi & Strumenti - Speciale REDDITI 2022, Eutekne, 2022, p. 259 - 264.

15
Presentazione di più dichiarazioni IVA integrative

Nel corso del 2021, un soggetto passivo IVA ha presentato:
• la dichiarazione integrativa IVA 2018 per l’anno 2017, dalla quale emerge un credito da minor debito IVA
di 10.000,00 euro non chiesto a rimborso nella dichiarazione integrativa presentata;
• la dichiarazione integrativa IVA 2019 per l’anno 2018, dalla quale emerge un credito da maggiore ecce-
denza IVA detraibile di 3.000,00 euro non chiesto a rimborso nella dichiarazione integrativa presentata.
Il quadro VN della dichiarazione IVA 2022 per il 2021 deve essere compilato come segue:
• rigo VN1: nella colonna 1 deve essere indicato l’anno al quale si riferisce la prima dichiarazione integrativa
IVA presentata (2017), mentre nella colonna 3 va inserito il credito da minor debito IVA, risultante dalla
dichiarazione integrativa presentata, non chiesto a rimborso nella stessa (10.000,00 euro);
• rigo VN2: nella colonna 1 deve essere indicato l’anno al quale si riferisce la seconda dichiarazione integra-
tiva IVA presentata (2018), mentre nella colonna 3 va inserito il credito da maggiore eccedenza IVA de-
traibile, risultante dalla dichiarazione integrativa presentata, non chiesto a rimborso nella stessa
(3.000,00 euro).
L’ammontare complessivo degli importi indicati nella colonna 3 dei righi contenuti nel quadro VN, pari a 13.000,00
euro (10.000,00 + 3.000,00), deve essere indicato nel quadro VL, rigo VL11 campo 1, della dichiarazione IVA 2022
per il 2021.
Procedura di liquidazione dell’IVA di gruppo

Nel corso del 2021, la società controllante di un gruppo, aderente alla procedura di liquidazione dell’IVA di gruppo,
ha presentato la dichiarazione integrativa IVA 2019 per il periodo d’imposta 2018. Dal prospetto IVA 26 PR della
dichiarazione emerge un credito, da maggiore eccedenza IVA detraibile, di 15.000,00 euro non chiesto a rimborso
nella dichiarazione integrativa presentata.
Il quadro VN della dichiarazione IVA 2022 per il 2021 deve quindi essere compilato come segue:
• colonna 1: va indicato l’anno 2018, anno a cui si riferisce la dichiarazione integrativa IVA presentata;
• colonna 2: deve essere barrata, in quanto il credito emerge dal prospetto IVA 26 PR relativo alla procedu-
ra di liquidazione dell’IVA di gruppo al quale appartiene il soggetto dichiarante;
• colonna 3: va indicato l’importo di 15.000,00 euro, credito da maggiore eccedenza IVA detraibile, risultan-
te dal prospetto IVA 26 PR della dichiarazione integrativa presentata, non chiesto a rimborso nella stessa.
L’importo indicato nella colonna 3, pari a 15.000,00 euro, deve essere indicato nel quadro VW, rigo VW28 colonna 1,
della dichiarazione IVA 2022 per il 2021.
Trasformazioni sostanziali soggettive

Nel corso del 2021, la società incorporante Alfa ha presentato la dichiarazione integrativa IVA 2019 relativa al pe-
riodo d’imposta 2018 della società incorporata Beta a fronte di un’operazione di fusione avvenuta nel 2021. Dalla
citata dichiarazione emerge un credito da maggiore eccedenza IVA detraibile di 10.000,00 euro non chiesto a rim-
borso nella dichiarazione integrativa presentata.

16
Il quadro VN della dichiarazione IVA 2022 per il 2021, relativa all’incorporante Alfa che presenta la dichiarazione IVA
anche per l’incorporata Beta, deve quindi essere compilato come segue:
• colonna 1: va indicato l’anno 2018, anno al quale si riferisce la dichiarazione integrativa IVA;
• colonna 3: va indicato l’importo di 10.000,00 euro, credito da maggiore eccedenza IVA detraibile, risultan-
te dalla dichiarazione integrativa presentata dall’incorporante Alfa non chiesto a rimborso nella stessa;
• colonna 4: va indicato il codice fiscale dell’incorporata Beta (es. 12345678990) alla quale si riferisce la di-
chiarazione integrativa IVA, in quanto differente da quello del soggetto che l’ha presentata, ossia l’in-
corporante Alfa;
• colonna 5: va indicato il numero (es. 1) che individua il primo dei moduli riferiti al soggetto partecipante
alla fusione (compreso il dichiarante) che ha presentato la dichiarazione integrativa, ossia nel caso in esa-
me l’incorporante Alfa.
4 ESEMPI DI COMPILAZIONE DELLA DICHIARAZIONE IVA INTEGRATIVA

Si effettua una disamina di alcuni dei principali casi nei quali può rendersi necessaria la presentazione di una dichiara-
zione IVA integrativa. In particolare, le fattispecie esaminate sono le seguenti:
• omessa fatturazione di operazioni imponibili IVA;
• omessa fatturazione di operazioni non imponibili IVA;
• omessa fatturazione di operazioni esenti IVA in presenza di pro rata;
• omessa fatturazione di operazioni esenti IVA in assenza di pro rata;
• omessa fatturazione di operazioni soggette ad IVA con il meccanismo del reverse charge;
• omessa fatturazione di operazioni soggette ad IVA con il meccanismo dello split payment;
• omessa fatturazione (ove prevista) di operazioni fuori dal campo di applicazione dell’IVA;
• omessa indicazione di operazioni attive effettuate in anni precedenti, ma con IVA esigibile nell’anno;
• errata detrazione dell’IVA relativa a un acquisto con indetraibilità oggettiva;
• mancata registrazione di una fattura d’acquisto ricevuta;
• mancata applicazione del meccanismo del reverse charge all’acquisto;
• mancata applicazione del meccanismo dello split payment all’acquisto;
• errata indicazione di operazioni passive annotate nell’anno, ma con IVA esigibile in anni successivi;
• versamenti periodici spontanei effettuati dopo la presentazione della dichiarazione IVA con saldo a credito;
• versamenti periodici spontanei effettuati dopo la presentazione della dichiarazione IVA con saldo a debito;
• modifica della scelta di utilizzo del credito IVA;
• apposizione del visto di conformità e della dichiarazione sostitutiva dell’atto di notorietà, in precedenza
non indicati.
Con riguardo a ciascun esempio è riportata:
• la descrizione del caso oggetto di esame;
• la dichiarazione IVA presentata originariamente;
• la dichiarazione IVA integrativa;
• una tabella riepilogativa del profilo sanzionatorio (ove applicabile), in caso di applicazione del ravvedimen-
to operoso, con la relativa riduzione delle sanzioni in base al tempo trascorso dalla violazione.
Per semplicità espositiva, sono stati omessi i quadri della dichiarazione IVA che non subiscono variazioni e inseriti
solo i dati essenziali ai fini di ogni fattispecie esaminata. Nei casi ove è previsto, si assume che il cessionario o
committente non abbia già regolarizzato l’operazione ai sensi dell’art. 6 co. 8 del DLgs. 471/97.
4.1 OMESSA FATTURAZIONE DI OPERAZIONI IMPONIBILI IVA

Dopo la presentazione della dichiarazione IVA per il 2021, un soggetto passivo, che liquida l’imposta mensilmen-

17
te, si avvede di avere omesso di fatturare un’operazione imponibile IVA, con aliquota del 22%, effettuata nel me-
se di settembre 2021 verso un soggetto passivo. L’imponibile dell’operazione è pari a 10.000,00 euro e l’imposta
a 2.200,00 euro.
Tale soggetto provvede a presentare una dichiarazione IVA integrativa relativa alla citata annualità, al fine di te-
nere conto della predetta operazione non indicata in precedenza.
Per regolarizzare la situazione, infatti, occorre emettere, ora per allora, la fattura omessa e presentare una di-
chiarazione IVA integrativa, entro i termini previsti per l’accertamento54, che riporti anche l’imponibile e l’imposta
risultanti dalla fattura. La fattura emessa dovrà essere annotata nei registri IVA dell’anno nel quale è stata ese-
guita la regolarizzazione (2022), con l’accorgimento di indicare, nella fattura e nei registri, che le operazioni si
riferiscono a un diverso anno d’imposta (2021)55.
Dichiarazione IVA presentata originariamente Dichiarazione IVA integrativa
Principali dati oggetto di variazione
Imponibile (euro) IVA (euro) Imponibile (euro) IVA (euro)
1.010.000
Operazioni attive imponibili IVA con ali- 222.200
1.000.000 220.000 (1.000.000 +
quota del 22% (220.000 + 2.200)
10.000)
4.1.1 Dichiarazione IVA presentata originariamente

Con riguardo alla dichiarazione IVA per il 2021 presentata originariamente dal soggetto passivo, si riportano:
• il quadro VE “Operazioni attive e determinazione del volume d’affari”;
• il quadro VL “Liquidazione dell’imposta annuale”;
• il quadro VT “Separata indicazione delle operazioni effettuate nei confronti di consumatori finali e sogget-
ti IVA”.
Quadro VE
Dati per la compilazione del quadro VE Imponibile (euro) IVA (euro)
Operazioni imponibili IVA con aliquota del 22% 1.000.000 220.000
54
Art. 57 del DPR 633/72.
55
Cfr. circ. Agenzia delle Entrate 21.6.2011 n. 28, § 2.13 e R.M. 14.7.2000 n. 113/E.

18
Quadro VL
Dati per la compilazione del quadro VL IVA (euro)
IVA a debito 220.000
IVA detraibile 130.000
Ammontare IVA periodica
• IVA periodica dovuta: 90.000; 90.000
• IVA periodica versata: 90.000.

19
Quadro VT
Dati per la compilazione del quadro VT Imponibile (euro) IVA (euro)
Totale operazioni imponibili 1.000.000 220.000
Operazioni imponibili verso consumatori finali (regione Piemonte) 200.000 44.000
Operazioni imponibili verso soggetti IVA 800.000 176.000

20
4.1.2 Dichiarazione IVA integrativa

In merito alla dichiarazione IVA integrativa, si riportano i quadri esposti per la dichiarazione IVA presentata origina-
riamente nonché:
• la sezione “Tipo di dichiarazione” del frontespizio;
• il quadro VH “Variazioni delle comunicazioni periodiche”, da compilare al fine di correggere i dati, relativi al
mese di settembre 2021, indicati nella comunicazione delle liquidazioni periodiche IVA presentata per il III
trimestre 2021.
Frontespizio
Nell’apposita casella “Dichiarazione integrativa”, presente nel frontespizio della dichiarazione IVA integrativa, si in-
dica il codice “1” che corrisponde a una dichiarazione integrativa presentata ai sensi dell’art. 8 co. 6-bis del
DPR 322/9856.
Quadro VE
Con riguardo alle operazioni imponibili IVA effettuate nel 2021, nel quadro VE della dichiarazione IVA integrativa si
indica l’importo:
• dell’imponibile, pari a 1.010.000,00 euro, ossia all’ammontare indicato nella dichiarazione presentata ori-
ginariamente (1.000.000,00 euro) aumentato dell’importo relativo all’operazione imponibile che non era
stata fatturata (10.000,00 euro).
• dell’imposta, pari a 222.200,00 euro, ossia all’ammontare indicato nella dichiarazione presentata origina-
riamente (220.000,00 euro) aumentato dell’IVA relativa all’operazione imponibile che non era stata fat-
turata (2.200,00 euro).
56
Si veda il § 2.2.

21

1.010.000 222.200
Operazioni imponibili IVA con aliquota del 22%
(1.000.000 + 10.000) (220.000 + 2.200)
Quadro VH
Si compila il quadro VH della dichiarazione IVA integrativa, al fine di correggere l’importo dell’imposta a debito, rela-
tiva al mese di settembre 2021 (rigo VH11), indicato nella comunicazione dei dati delle liquidazioni periodiche
relativa al III trimestre 2021. Tale importo varia da 20.000,00 a 22.200,00 euro, considerata l’IVA relativa all’ope-
razione imponibile che non era stata originariamente computata.
Come previsto dalle istruzioni del quadro VH, occorre indicare tutti i dati richiesti, compresi quelli delle liquidazioni
periodiche non oggetto di variazione57.
57
Si veda il § 4.2.8 (“Quadro VH - Variazioni delle comunicazioni periodiche”) delle istruzioni relative al modello IVA 2022 per il 2021.

22
Dati per la compilazione del quadro VH Credito (euro) Debito (euro)

Gennaio - 10.000
Febbraio 10.000 -
Marzo 10.000 -
Aprile - 10.000
Maggio 10.000 -
Giugno 5.000 -
Luglio - 20.000
Agosto 5.000 -
22.200
Settembre -
(20.000 + 2.200)
Ottobre 10.000 -
Novembre 30.000 -
Dicembre - 20.000
Acconto IVA (metodo storico) 10.000
Quadro VL
Nel quadro VL della dichiarazione IVA integrativa si indica:
• l’IVA a debito, pari a 222.200,00 euro, ossia all’ammontare indicato nella dichiarazione presentata origi-
nariamente (220.000,00 euro) aumentato dell’imposta relativa all’operazione imponibile che non era
stata fatturata (2.200,00 euro);
• l’IVA detraibile, pari a 130.000,00 euro, importo non variato rispetto alla dichiarazione presentata origina-
riamente;
• l’ammontare dell’IVA periodica, pari a 92.200,00 euro, ossia alla maggiore fra l’IVA periodica dovuta
(92.200,00 euro) risultante dal quadro VH e l’IVA periodica versata (92.200,00 euro), tenuto conto
dell’imposta (2.200,00 euro) relativa all’operazione imponibile che non era stata fatturata, la quale si as-
sume interamente versata prima della presentazione della dichiarazione integrativa.
222.200
IVA a debito
(220.000 + 2.200)
• IVA periodica dovuta: 92.200 (90.000 + 2.200); 92.200
• IVA periodica versata: 92.200 (90.000 + 2.200).

23
Quadro VT
Nel quadro VT della dichiarazione IVA integrativa si indica:
• l’imponibile (1.010.000,00 euro) e l’imposta (222.200,00 euro) relativi al complesso delle operazioni im-
ponibili, tenuto conto dell’operazione che non era stata originariamente computata;
• l’imponibile (200.000,00 euro) e l’imposta (44.000,00 euro) relativi alle operazioni imponibili effettuate
verso consumatori finali, importi non variati rispetto alla dichiarazione presentata originariamente;
• l’imponibile (810.000,00 euro) e l’imposta (178.200,00 euro) relativi alle operazioni imponibili effettuate
verso soggetti passivi IVA, considerando anche l’operazione che non era stata originariamente computata.
Dati per la compilazione del quadro VT Imponibile (euro) IVA (euro)
1.010.000 222.200
Totale operazioni imponibili
(1.000.000 + 10.000) (200.000 + 2.200)
Operazioni imponibili verso consumatori finali (regione Piemonte) 200.000 44.000
810.000 178.200
Operazioni imponibili verso soggetti IVA
(800.000 + 10.000) (176.000 + 2.200)

24
4.1.3 Profilo sanzionatorio

Si riepiloga, di seguito, il profilo sanzionatorio del caso in esame relativo all’omessa fatturazione, nel mese di set-
tembre 2021, di un’operazione imponibile IVA di importo pari a 10.000,00 euro con imposta pari a 2.200,00 euro.
Si assume che la dichiarazione IVA integrativa sia presentata entro l’1.8.202258, ossia entro 90 giorni dal termine
ordinario del 2.5.2022.
Violazione Sanzione amministrativa Sanzione ridotta per ravvedimento operoso
Dal 90% al 180% dell’imposta relativa
Omessa fatturazione e registrazione
all’imponibile non correttamente docu- 282,86 euro
di operazione imponibile IVA 59 60
mentato o registrato (sanzione minima (1/7 di 1.980 euro )
(art. 6 co. 1 del DLgs. 471/97)
500 euro)
Omesso versamento di IVA periodica 94,29 euro
30% dell’importo non versato 61 62
(art. 13 del DLgs. 471/97) (1/7 di 660 euro )
Infedele comunicazione dei dati
71,43 euro
delle liquidazioni periodiche IVA Da 500 a 2.000 euro 63
(1/7 di 500 euro)
(art. 11 co. 2-ter del DLgs. 471/97)
Dichiarazione inesatta 27,78 euro
64 Da 250 a 2.000 euro 65
(art. 8 co. 1 del DLgs. 471/97) (1/9 di 250 euro)
58
Si veda il § 2.
59
Art. 13 co. 1 lett. b-bis) del DLgs. 472/97.
60
90% di 2.200,00 euro.
61
62
30% di 2.200,00 euro.
63
64
La dichiarazione si considera inesatta, fra l’altro, se sono omessi o non sono indicati in maniera esatta e completa dati per la de-
terminazione del tributo, oppure, non è indicato in maniera esatta e completa ogni altro elemento prescritto per il compimento dei
controlli. La dichiarazione si considera infedele, invece, se dalla stessa risulta un’imposta inferiore a quella dovuta ovvero un’ecce-

25
4.2 OMESSA FATTURAZIONE DI OPERAZIONI NON IMPONIBILI IVA

Dopo la presentazione della dichiarazione IVA per il 2021, un soggetto passivo avente lo status di “esportatore
abituale”66, che liquida l’imposta mensilmente, si avvede di aver omesso di fatturare una cessione all’esporta-
zione ex art. 8 co. 1 lett. a) del DPR 633/72 (operazione non imponibile IVA) effettuata nel mese di agosto 2021.
L’ammontare dell’operazione è pari a 15.000,00 euro.
nere conto della predetta operazione non indicata in precedenza.
Analogamente a quanto descritto per l’omessa fatturazione di operazioni imponibili IVA67, si ritiene che, per re-
golarizzare la situazione, occorra emettere, ora per allora, la fattura omessa e presentare una dichiarazione IVA
integrativa, entro i termini previsti per l’accertamento68, che riporti anche l’ammontare risultante dalla fattura69.

Cessioni all’esportazione 115.000
100.000 - -
(art. 8 co. 1 lett. a) del DPR 633/72) (100.000 + 15.000)

• il quadro VC “Esportatori e operatori assimilati”;
• il quadro VE “Operazioni attive e determinazione del volume d’affari”.
Quadro VC
Plafond utilizzato Anno d’imposta 2021
Dati per la compilazione del quadro VC Acquisti interni e
Importazioni Volume d’affari Esportazioni
intracomunitari
Gennaio 10.000 - 30.000 5.000
Febbraio 5.000 - 40.000 5.000
Marzo - - 40.000 10.000
Aprile 10.000 - 50.000 10.000
Maggio 5.000 - 30.000 10.000
Giugno 5.000 - 20.000 10.000
Luglio 10.000 - 40.000 10.000
Agosto 5.000 - 50.000 10.000
Settembre 10.000 - 40.000 10.000
Ottobre 5.000 - 40.000 10.000
Novembre 10.000 - 40.000 5.000
Dicembre 5.000 - 80.000 5.000
Totale 80.000 - 500.000 100.000
denza detraibile o rimborsabile superiore a quella spettante. Peraltro, la dichiarazione infedele ravveduta entro 90 giorni dal termine
di presentazione della stessa è “equiparata” a una dichiarazione inesatta (si veda il § 2.4).
65
Art. 13 co. 1 lett. a-bis) del DLgs. 472/97.
66
Acquisiscono lo status di “esportatore abituale” i soggetti passivi che, nell’anno solare precedente o nei 12 mesi precedenti, hanno
registrato un ammontare di corrispettivi derivanti da cessioni all’esportazione di cui all’art. 8 co. 1 lett. a) e b) del DPR 633/72, non-
ché di operazioni assimilate, servizi internazionali e cessioni intracomunitarie, superiore al 10% del volume d’affari di cui all’art. 20
del DPR 633/72 determinato senza tenere conto delle cessioni di beni in transito o depositati nei luoghi soggetti a vigilanza doga-
nale e delle operazioni di cui all’art. 21 co. 6-bis del DPR 633/72 (art. 1 co. 1 lett. a) del DL 746/83, conv. L. 17/84).
67
Si veda il § 4.1.
68
Art. 57 del DPR 633/72.
69
Cfr. Gazzera M., La Grutta S. “Regolarizzabili con la dichiarazione IVA integrativa le omesse fatturazioni 2020”, Il Quotidiano del
Commercialista, www.eutekne.info, 26.7.2021.

26
Si ipotizza che il plafond disponibile all’1.1.2021 sia pari a 80.000,00 euro e che il metodo di determinazione adotta-
to sia quello riferito all’anno precedente (metodo solare).
Quadro VE
Operazioni imponibili IVA con aliquota del 22% 400.000 88.000
Cessioni all’esportazione 100.000 -

27

In merito alla dichiarazione IVA integrativa, si riportano i quadri esposti per la dichiarazione presentata originaria-
mente nonché la sezione “Tipo di dichiarazione” del frontespizio.
Il quadro VH (“Variazioni delle comunicazioni periodiche”) non deve essere compilato se i dati omessi, incompleti
o errati non rientrano fra quelli da indicare nello stesso70. Nel caso di specie, l’IVA da versare o a credito relativa
al mese di agosto 2021 non varia, in quanto all’operazione originariamente non fatturata si applica il regime di
non imponibilità IVA. Si ritiene, pertanto, che non occorra compilare il quadro VH poiché l’errore commesso, circa
l’ammontare delle operazioni non imponibili IVA, appare sanabile attraverso l’indicazione del dato corretto nel
quadro VE71. Non è chiaro, tuttavia, se in questo caso si applichi comunque la sanzione amministrativa per
70
71
Cfr. circ. Assonime 19.4.2018 n. 9.

28
l’omessa, incompleta o infedele comunicazione dei dati delle liquidazioni di cui all’art. 11 co. 2-ter del DLgs.
471/9772, oppure, se si possa considerare una violazione meramente formale e, dunque, non sanzionabile73.
Frontespizio
DPR 322/9874.
Quadro VC
Nel quadro VC della dichiarazione IVA integrativa si indica, per ciascun mese:
• l’ammontare del plafond utilizzato per acquisti interni e intracomunitari pari, in totale, a 80.000,00 euro,
importo non variato rispetto alla dichiarazione presentata originariamente;
• l’importo del volume d’affari pari, in totale, a 515.000,00 euro, ossia a quello riportato nella dichiarazione
presentata originariamente (500.000,00 euro) aumentato dell’ammontare relativo all’operazione non im-
ponibile IVA che non era stata fatturata nel mese di agosto 2021 (15.000,00 euro);
• l’importo delle operazioni che concorrono alla formazione del plafond pari, in totale, a 115.000,00 euro,
ossia a quello riportato nella dichiarazione presentata originariamente (100.000,00 euro) aumentato
dell’ammontare relativo all’operazione non imponibile IVA che non era stata fatturata nel mese di agosto
2021 (15.000,00 euro).
Plafond utilizzato Anno d’imposta 2021
Dati per la compilazione del quadro VC Acquisti interni e in-
Importazioni Volume d’affari Esportazioni
tracomunitari
Gennaio 10.000 - 30.000 5.000
Febbraio 5.000 - 40.000 5.000
Marzo - - 40.000 10.000
Aprile 10.000 - 50.000 10.000
Maggio 5.000 - 30.000 10.000
Giugno 5.000 - 20.000 10.000
Luglio 10.000 - 40.000 10.000
65.000 25.000
Agosto 5.000 -
(50.000 + 15.000) (10.000 + 15.000)
Settembre 10.000 - 40.000 10.000
Ottobre 5.000 - 40.000 10.000
Novembre 10.000 - 40.000 5.000
Dicembre 5.000 - 80.000 5.000
Totale 80.000 - 515.000 115.000
72
Cfr. Gazzera M., Greco E. “Quadro VP al bivio tra comunicazione delle liquidazioni e dichiarazione”, Il Quotidiano del Commercialista,
www.eutekne.info, 15.2.2020 e La Grutta S. “Errori nelle comunicazioni LP del tutto sanabili con il modello IVA 2018”, Il Quotidiano
del Commercialista, www.eutekne.info, 20.4.2018.
73
Cfr. Ricca F. “Liquidazioni periodiche 2021, contribuenti Iva all’appello”, Italia Oggi, 17.5.2021, p. 10.
74
Si veda il § 2.2.

29
Quadro VE
Nel quadro VE della dichiarazione IVA integrativa si indica:

• l’imponibile (400.000,00 euro) e l’imposta (88.000,00 euro) relativi alle operazioni imponibili IVA con ali-
quota del 22%, importi non variati rispetto alla dichiarazione presentata originariamente;
• l’ammontare delle cessioni all’esportazione, pari a 115.000,00 euro, ossia all’importo riportato nella di-
chiarazione presentata originariamente (100.000,00 euro) aumentato dell’ammontare dell’operazione
che non era stata fatturata (15.000,00 euro).
115.000
Cessioni all’esportazione -
(100.000 + 15.000)

30

Si riepiloga, di seguito, il profilo sanzionatorio del caso in esame relativo all’omessa fatturazione, nel mese di agosto
2021, di un’operazione non imponibile IVA di importo pari a 15.000,00 euro.
Si assume che:
• l’omessa fatturazione abbia inciso sulla determinazione del reddito;
• la dichiarazione IVA integrativa sia presentata entro l’1.8.202275, ossia entro 90 giorni dal termine ordina-
rio del 2.5.2022.
75
Si veda il § 2.

31

Omessa fatturazione e registrazione di ope- Tra il 5% e il 10% dei corrispettivi
107,14 euro
razione non imponibile IVA (art. 6 co. 2 del non documentati o non registrati 76 77
(1/7 di 750 euro )
DLgs. 471/97) (sanzione minima 500 euro)
Infedele comunicazione dei dati delle liqui-
71,43 euro
dazioni periodiche IVA (art. 11 co. 2-ter del Da 500 a 2.000 euro 79
78 (1/7 di 500 euro)
DLgs. 471/97)
Dichiarazione inesatta (art. 8 co. 1 del DLgs. 27,78 euro
80 Da 250 a 2.000 euro 81
471/97) (1/9 di 250 euro)
4.3 OMESSA FATTURAZIONE DI OPERAZIONI ESENTI IVA IN PRESENZA DI PRO RATA

Dopo la presentazione della dichiarazione IVA per il 2021, un soggetto passivo, che liquida l’imposta trimestral-
mente per opzione82 e applica il sistema del pro rata83, si avvede di aver omesso di fatturare un’operazione
esente IVA (da computare nel calcolo della percentuale di detrazione84), effettuata nel mese di maggio 2021, di
importo pari a 20.000,00 euro.
integrativa, entro i termini previsti per l’accertamento86, che riporti anche l’ammontare risultante dalla fattura87.
La presentazione della dichiarazione IVA integrativa permette anche di determinare l’importo corretto della per-
centuale di detrazione per l’anno 2021.
Operazioni esenti IVA (da computare nel cal- 120.000
100.000 - -
colo della percentuale di detrazione) (100.000 + 20.000)
IVA ammessa in detrazione - 3.190 - 2.750

• il quadro VF “Operazioni passive e IVA ammessa in detrazione”;
• il quadro VL “Liquidazione dell’imposta annuale”;
• il quadro VX “Determinazione dell’IVA da versare o a credito”.
76
77
5% di 15.000,00 euro.
78
Come descritto nel § 4.2.2, l’applicabilità di tale sanzione amministrativa è incerta nel caso in esame.
79
80
81
82
Art. 7 del DPR 542/99.
83
Il pro rata è un sistema di determinazione dell’IVA detraibile relativo ai soggetti passivi che esercitano sia attività che danno luogo a
operazioni che conferiscono il diritto alla detrazione sia attività che danno luogo a operazioni esenti ai sensi dell’art. 10 del DPR
633/72 (art. 19 co. 5 del DPR 633/72).
84
Art. 19-bis del DPR 633/72.
85
Si veda il § 4.1.
86
Art. 57 del DPR 633/72.
87
Cfr. Gazzera M., La Grutta S. “Regolarizzabili con la dichiarazione IVA integrativa le omesse fatturazioni 2020”, Il Quotidiano del
Commercialista, www.eutekne.info, 26.7.2021.

32
Quadro VE
Operazioni esenti IVA 100.000 -
Quadro VF
Dati per la compilazione del quadro VF Imponibile (euro) IVA (euro)
Acquisti e importazioni imponibili IVA con aliquota del 22% (ai fini
50.000 11.000
della compilazione del rigo VF29: altri acquisti e importazioni)
IVA ammessa in detrazione (percentuale di detrazione 29%) - 3.190

33
La percentuale di detrazione è pari al 29%, ossia al risultato, arrotondato all’unità superiore, derivante dal rap-
porto fra:
• 40.000,00 euro, pari alla differenza fra 140.000,00 euro (volume d’affari indicato nel rigo VE50) e
100.000,00 euro (ammontare delle operazioni esenti indicato nel rigo VE33);
• 140.000,00 euro, pari al volume d’affari indicato nel rigo VE50.
Pertanto, l’IVA ammessa in detrazione è pari a 3.190,00 euro (29% di 11.000,00 euro).

34
Quadro VL
IVA a debito 8.800

35
Quadro VX
Dati per la compilazione del quadro VX IVA (euro)
IVA da versare 1.610


36
o errati non rientrano fra quelli da indicare nello stesso88. Nel caso di specie, l’IVA da versare o a credito relativa
al mese di maggio 2021 non varia, in quanto all’operazione originariamente non fatturata si applica il regime di
esenzione IVA. Si ritiene, pertanto, che non occorra compilare il quadro VH poiché l’errore commesso circa l’am-
montare delle operazioni esenti IVA appare sanabile attraverso l’indicazione del dato corretto nel quadro VE89.
Non è chiaro, tuttavia, se si applichi comunque la sanzione amministrativa per l’omessa, incompleta o infedele
comunicazione dei dati delle liquidazioni di cui all’art. 11 co. 2-ter del DLgs. 471/9790.
Frontespizio
dica il codice “1” che corrisponde a una dichiarazione integrativa presentata ai sensi dell’art. 8 co. 6-bis del DPR
322/9891.
Quadro VE
• l’imponibile (40.000,00 euro) e l’imposta (8.800,00 euro) relativi alle operazioni imponibili IVA con aliquo-
ta del 22%, importi non variati rispetto alla dichiarazione presentata originariamente;
• l’importo delle operazioni esenti IVA pari a 120.000,00 euro, ossia a quello riportato nella dichiarazione
presentata originariamente (100.000,00 euro) aumentato dell’importo dell’operazione che non era stata
fatturata (20.000,00 euro).
120.000
Operazioni esenti IVA -
(100.000 + 20.000)
88
89
Cfr. circ. Assonime 19.4.2018 n. 9.
90
Cfr. Gazzera M., Greco E. “Quadro VP al bivio tra comunicazione delle liquidazioni e dichiarazione”, Il Quotidiano del Commercialista,
www.eutekne.info, 15.2.2020 e La Grutta S. “Errori nelle comunicazioni LP del tutto sanabili con il modello IVA 2018”, Il Quotidiano
del Commercialista, www.eutekne.info, 20.4.2018.
91
Si veda il § 2.2.

37
Quadro VF
Nel quadro VF della dichiarazione IVA integrativa si indica l’imponibile (50.000,00 euro) e l’imposta (11.000,00
euro) relativi agli acquisti e alle importazioni imponibili IVA con aliquota del 22%, importi non variati rispetto alla
dichiarazione presentata originariamente.
Il maggiore ammontare delle operazioni esenti IVA comporta, tuttavia:
• la diminuzione della percentuale di detrazione dal 29% al 25%;
• la conseguente riduzione dell’IVA detraibile da 3.190,00 euro a 2.750,00 euro.

Acquisti e importazioni imponibili IVA con aliquota del 22% (altri ac-
50.000 11.000
quisti e importazioni, ai fini del rigo VF29)
IVA ammessa in detrazione (percentuale di detrazione 25%) - 2.750
La percentuale di detrazione, pari al 25%, è il risultato derivante dal rapporto fra:

38
• 40.000,00 euro, pari alla differenza fra 160.000,00 euro (volume d’affari indicato nel rigo VE50) e
120.000,00 euro (ammontare delle operazioni esenti indicato nel rigo VE33);
• 160.000,00 euro, pari al volume d’affari indicato nel rigo VE50.
Come anticipato, dunque, l’IVA ammessa in detrazione è pari a 2.750,00 euro (25% di 11.000,00 euro).

39
Quadro VL
• l’IVA a debito, pari a 8.800,00 euro, importo non variato rispetto alla dichiarazione presentata originaria-
mente;
• l’IVA detraibile, pari a 2.750,00 euro, tenuto conto della minore percentuale di detrazione determinata nel
quadro VF;
• l’ammontare dell’IVA periodica, pari a 4.000,00 euro, importo non variato rispetto alla dichiarazione pre-
sentata originariamente.
IVA a debito 8.800
• IVA periodica dovuta: 4.000 euro; 4.000
• IVA periodica versata: 4.000 euro.

40
Quadro VX
Nel quadro VX della dichiarazione IVA integrativa si indica l’importo corretto dell’imposta da versare pari a 2.050,00
euro, anziché a 1.610,00 euro, considerando la minore imposta detraibile.
IVA da versare 2.050

Si riepiloga, di seguito, il profilo sanzionatorio del caso in esame relativo all’omessa fatturazione, nel mese di mag-

41
gio 2021, di un’operazione esente IVA di importo pari a 20.000,00 euro che comporta un incremento del saldo IVA a
debito di 440,00 euro (2.050,00 – 1.610,00) per effetto della minore percentuale di detrazione.
Si assume che:
• entro il 14.6.2022, ossia entro 90 giorni dal termine del 16.3.202292 previsto per il versamento del saldo
IVA relativo all’anno 2021, sia versata la maggiore imposta dovuta e presentata la dichiarazione IVA inte-
grativa.
Omessa fatturazione e registrazione di ope- Tra il 5% e il 10% dei corrispettivi non do-
142,86 euro
razione esente IVA (art. 6 co. 2 del DLgs. cumentati o non registrati 93 94
(1/7 di 1.000 euro )
471/97) (sanzione minima 500 euro)
71,43 euro
95 (1/7 di 500 euro)
DLgs. 471/97)
Omesso versamento dell’IVA annuale (art. 7,33 euro

13 del DLgs. 471/97) (1/9 di 66 euro )
99 Da 250 a 2.000 euro 100
471/97) (1/9 di 250 euro)
Qualora il predetto versamento sia effettuato dopo il 14.6.2022 e la presentazione della dichiarazione IVA inte-
grativa avvenga entro l’1.8.2022101, ossia entro 90 giorni dal termine ordinario del 2.5.2022 per l’invio della
dichiarazione IVA, il trattamento sanzionatorio sarebbe il seguente.
Omessa fatturazione e registrazione di ope- Tra il 5% e il 10% dei corrispettivi non do-
142,86 euro
razione esente IVA (art. 6 co. 2 del DLgs. cumentati o non registrati 102 103
(1/7 di 1.000 euro )
71,43 euro
104 (1/7 di 500 euro)
DLgs. 471/97)
Omesso versamento dell’IVA annuale (art. 16,50 euro
13 del DLgs. 471/97) (1/8 di 132 euro )
92
Art. 6 del DPR 14.10.99 n. 542.
93
94
5% di 20.000,00 euro.
95
96
97
98
15% di 440,00 euro.
99
100
101
Si veda il § 2.
102
103
5% di 20.000,00 euro.
104
105
106
Art. 13 co. 1 lett. b) del DLgs. 472/97.
107
30% di 440,00 euro.

42

108 Da 250 a 2.000 euro 109
471/97) (1/9 di 250 euro)
4.4 OMESSA FATTURAZIONE DI OPERAZIONI ESENTI IVA IN ASSENZA DI PRO RATA

mente per opzione110 e che effettua operazioni imponibili IVA, si avvede di aver omesso di fatturare un’opera-
zione esente IVA meramente occasionale, effettuata nel mese di giugno 2021, di importo pari a 5.000,00 euro.
L’ammontare degli acquisti direttamente inerenti a detta operazione111 è pari a 1.000,00 euro e la relativa IVA
(aliquota del 22%), pari a 220,00 euro, è stata erroneamente detratta nella liquidazione relativa al II trimestre
2021.
integrativa, entro i termini previsti per l’accertamento113, che riporti anche l’ammontare risultante dalla fattura.
La presentazione della dichiarazione IVA integrativa permette anche di determinare l’importo corretto dell’IVA
ammessa in detrazione per l’anno 2021.

Operazioni esenti IVA meramente occasio-
nali (non comportano l’applicazione del pro
- - 5.000 -
rata, ma l’indetraibilità specifica dell’IVA re-
114
lativa agli acquisti inerenti )
Acquisti e importazioni imponibili IVA con
39.000 8.580
aliquota del 22% (imposta interamente de- 40.000 8.800
(40.000 – 1.000) (8.800 – 220)
traibile)
Acquisti e importazioni per i quali non è am-
- - 1.000 220
messa la detrazione

• il quadro VL “Liquidazione dell’imposta annuale”.
Quadro VE
108
109
110
111
Art. 19 co. 2 del DPR 633/72.
112
Si veda il § 4.1.
113
Art. 57 del DPR 633/72.
114
Art. 19 co. 2 del DPR 633/72.

43
Quadro VF
Acquisti e importazioni imponibili IVA con aliquota del 22% e impo-
40.000 8.800
sta detraibile (ai fini del rigo VF29, altri acquisti e importazioni)

44
Quadro VL
IVA a debito 22.000

45

mente nonché:
• il quadro VH “Variazioni delle comunicazioni periodiche”, da compilare al fine di correggere i dati, relativi al
II trimestre 2021, indicati nella comunicazione delle liquidazioni periodiche IVA presentata.
Frontespizio
DPR 322/98115.
115
Si veda il § 2.2.

46
Quadro VE
• l’importo delle operazioni esenti IVA, pari a 5.000,00 euro, tenuto conto dell’operazione che non era stata
fatturata.
Operazioni esenti IVA 5.000 -
Quadro VF
Nel quadro VF della dichiarazione IVA integrativa si indica:
• l’imponibile (39.000,00 euro) e l’imposta (8.580,00 euro) relativi agli acquisti e alle importazioni imponibili
IVA con aliquota del 22% per i quali l’imposta è detraibile, sottraendo gli acquisti di cui al punto successivo;

47
• l’ammontare degli acquisti con IVA indetraibile, in quanto inerenti all’operazione esente IVA meramente
occasionale (imponibile 1.000,00 euro e IVA 220,00 euro).
Acquisti e importazioni imponibili IVA con aliquota del 22% e impo- 39.000 8.580
sta detraibile (ai fini del rigo VF29, altri acquisti e importazioni) (40.000 – 1.000) (8.800 – 220)
Acquisti e importazioni per i quali non è ammessa la detrazione (ai
1.000 220
fini del rigo VF29, altri acquisti e importazioni)
L’effettuazione di operazioni esenti IVA meramente occasionali non comporta l’applicazione del sistema del pro ra-
ta116. Di conseguenza:
• non bisogna compilare la casella 3 (“operazioni esenti”) del rigo VF30 (“Metodo utilizzato per la determi-
nazione dell’IVA ammessa in detrazione”);
• occorre barrare, invece, la casella 1 del rigo VF60 (“Occasionale effettuazione di operazioni esenti ovvero
di operazioni imponibili”).
116
Si veda il § 4.2.6 (“Quadro VF - Operazioni passive e IVA ammessa in detrazione”) delle istruzioni relative al modello IVA 2022 per il
2021.

48
Quadro VH
Si compila il quadro VH della dichiarazione IVA integrativa, al fine di correggere l’importo dell’imposta a debito rela-
tiva al II trimestre 2021 (rigo VH8) indicata nella comunicazione dei dati delle liquidazioni periodiche presentata.
Tale importo passa da 2.000,00 a 2.200,00 euro, tenuto conto dell’indetraibilità dell’IVA relativa agli acquisti ine-
renti all’operazione esente meramente occasione che non era stata fatturata.
Come previsto dalle istruzioni del quadro VH117:
• occorre indicare tutti i dati richiesti, compresi quelli delle liquidazioni periodiche non oggetto di variazione;
• i soggetti passivi che liquidano l’imposta trimestralmente per opzione118 non devono compilare il rigo
VH16, poiché l’IVA dovuta o a credito per il IV trimestre deve essere computata ai fini del versamento in
sede di dichiarazione annuale.
I trimestre 1.000
2.220
II trimestre
(2.000 + 220)
III trimestre 2.000
Quadro VL
• l’IVA a debito, pari a 22.000,00 euro, importo non variato rispetto alla dichiarazione presentata origina-
riamente;
117
118

49
• l’IVA detraibile, pari a 8.580,00 euro, considerata l’imposta indetraibile risultante dal quadro VF (220,00
euro);
• l’ammontare dell’IVA periodica, pari a 6.220,00 euro, ossia alla maggiore fra l’IVA periodica dovuta
(6.220,00 euro) risultante dal quadro VH e l’IVA periodica versata (6.220,00 euro), tenuto conto della pre-
detta imposta indetraibile, la quale si assume interamente versata prima della presentazione della
dichiarazione integrativa.
IVA a debito 22.000
8.580
IVA detraibile
(8.800 – 220)
• IVA periodica dovuta: 6.220 euro (6.000 + 220); 6.220
• IVA periodica versata: 6.220 euro (6.000, + 220).

50

Si riepiloga, di seguito, il profilo sanzionatorio del caso in esame relativo all’omessa fatturazione, nel mese di giugno
2021, di un’operazione esente IVA meramente occasionale di importo pari a 5.000,00 euro che comporta l’in-
detraibilità dell’IVA, pari a 220,00 euro, assolta sugli acquisti inerenti alla predetta operazione e indebitamente de-
tratta nel II trimestre 2021.
Si assume che:
• la dichiarazione IVA integrativa sia presentata entro l’1.8.2022119, ossia entro 90 giorni dal termine ordi-
nario del 2.5.2022.
71,43 euro
razione esente IVA (art. 6 co. 2 del DLgs. non documentati o non registrati 120 121
(1/7 di 500 euro )
Indebita detrazione IVA (art. 6 co. 6 del DLgs. 28,29 euro
90% della detrazione 122 123
471/97) (1/7 di 198 euro )
Omesso versamento dell’IVA periodica (art. 9,43 euro

13 del DLgs. 471/97) (1/7 di 66 euro )
71,43 euro
(1/7 di 500 euro)
DLgs. 471/97)
127 Da 250 a 2.000 euro 128
471/97) (1/9 di 250 euro)
4.5 OMESSA FATTURAZIONE DI OPERAZIONI IN REVERSE CHARGE

mente per opzione129, si avvede di aver omesso di fatturare una prestazione di servizi resa in forza di un con-
tratto di subappalto nel settore edile (operazione soggetta ad IVA con il meccanismo del reverse charge ex art. 17
co. 6 lett. a) del DPR 633/72) effettuata nel mese di marzo 2021. L’ammontare dell’operazione è pari a 2.000,00
euro.
119
Si veda il § 2.
120
121
Il 5% di 5.000,00 euro, pari a 250,00 euro, è inferiore alla sanzione minima di 500,00 euro.
122
123
90% di 220,00 euro.
124
125
30% di 220,00 euro.
126
127
128
129
130
Si veda il § 4.1.
131
Art. 57 del DPR 633/72.

51

Operazioni con applicazione del reverse charge
152.000
(prestazioni di servizi rese nel settore edile 150.000 - -
(150.000 + 2.000)
da soggetti subappaltatori)

Con riguardo alla dichiarazione IVA per il 2021 presentata originariamente dal soggetto passivo, si riporta il quadro
VE “Operazioni attive e determinazione del volume d’affari”.
Quadro VE
Operazioni con applicazione del reverse charge (prestazioni di servizi
150.000 -
rese nel settore edile da soggetti subappaltatori)

52

In merito alla dichiarazione IVA integrativa, si riportano il quadro VE nonché la sezione “Tipo di dichiarazione” del
frontespizio. Poiché l’IVA sull’operazione che non era stata fatturata sarà assolta dal committente con il mecca-
nismo del reverse charge, la liquidazione dell’imposta annuale (quadro VL) non varia.
o errati non rientrano fra quelli da indicare nello stesso132. Nel caso di specie, l’imposta da versare o a credito re-
lativa al I trimestre 2021 non cambia, in quanto l’IVA sull’operazione originariamente non fatturata si applica con
il meccanismo dell’inversione contabile. Si ritiene, pertanto, che non occorra compilare il quadro VH per correg-
gere la comunicazione dei dati delle liquidazioni relativa al I trimestre 2021, poiché l’errore commesso circa
l’ammontare delle operazioni effettuate in reverse charge appare sanabile attraverso l’indicazione del dato cor-
retto nel quadro VE, analogamente a quanto descritto per le operazioni non imponibili o esenti IVA. Non è chiaro,
anche in questo caso, se si applichi comunque la sanzione amministrativa per l’omessa, incompleta o infedele
comunicazione dei dati delle liquidazioni di cui all’art. 11 co. 2-ter del DLgs. 471/97133.
Frontespizio
322/98134.
Quadro VE
• l’imponibile (20.000,00 euro) e l’imposta (4.400,00 euro) relativi alle operazioni imponibili IVA con aliquo-
ta del 22%, importi non variati rispetto alla dichiarazione presentata originariamente;
• l’importo delle operazioni soggette ad IVA con il meccanismo del reverse charge, pari a 152.000,00, ossia
all’ammontare riportato nella dichiarazione presentata originariamente (150.000,00 euro) aumentato
dell’importo dell’operazione che non era stata fatturata (2.000,00 euro).
Operazioni con applicazione del reverse charge (prestazioni di servizi 152.000
-
rese nel settore edile da soggetti subappaltatori) (150.000 + 2.000)
132
133
Si vedano i § 4.2 e 4.3.
134
Si veda il § 2.2.

53

Si riepiloga, di seguito, il profilo sanzionatorio del caso in esame relativo all’omessa fatturazione, nel mese di marzo
2021, di un’operazione, soggetta ad IVA con il meccanismo del reverse charge, di importo pari a 2.000,00 euro.
Si assume che:
nario del 2.5.2022.
135
Si veda il § 2.

54

Omessa fatturazione e registrazione di opera- Tra il 5% e il 10% dei corrispettivi
71,43 euro
zione soggetta ad IVA con il meccanismo del non documentati o non registrati 136 137
(1/7 di 500 euro )
reverse charge (art. 6 co. 2 del DLgs. 471/97) (sanzione minima 500 euro)
71,43 euro
138 (1/7 di 500 euro)
DLgs. 471/97)
140 Da 250 a 2.000 euro 141
471/97) (1/9 di 250 euro)
4.6 OMESSA FATTURAZIONE DI OPERAZIONI IN SPLIT PAYMENT

mente per opzione142, si avvede di aver omesso di fatturare un’operazione soggetta ad IVA con il meccanismo
dello split payment ex art. 17-ter del DPR 633/72 effettuata nel mese di maggio 2021. L’ammontare dell’ope-
razione è pari a 10.000,00 euro.
Operazioni effettuate con applicazione del 110.000
100.000 - -
meccanismo dello split payment (100.000 + 10.000)

VE “Operazioni attive e determinazione del volume d’affari”.
Quadro VE
Operazioni effettuate con applicazione del meccanismo dello split
100.000 -
payment
136
137
Il 5% di 2.000,00 euro, pari a 100,00 euro, è inferiore alla sanzione minima di 500,00 euro.
138
139
140
controlli. La dichiarazione si considera infedele, invece, se dalla stessa risulta un’imposta inferiore a quella dovuta ovvero un’ec-
cedenza detraibile o rimborsabile superiore a quella spettante. Peraltro, la dichiarazione infedele ravveduta entro 90 giorni dal ter-
mine di presentazione della stessa è “equiparata” a una dichiarazione inesatta (si veda il § 2.4).
141
142
143
Si veda il § 4.1.
144
Art. 57 del DPR 633/72.

55

frontespizio. Poiché l’IVA sull’operazione che non era stata fatturata sarà versata dal cessionario o committente
con il meccanismo dello split payment, la liquidazione dell’imposta annuale (quadro VL) non varia.
lativa al II trimestre 2021 non varia, in quanto l’IVA sull’operazione originariamente non fatturata si applica con il
meccanismo della scissione dei pagamenti. Si ritiene, pertanto, che non occorra compilare il quadro VH per cor-
reggere la comunicazione dei dati delle liquidazioni relativa al II trimestre 2021, poiché l’errore commesso circa
l’ammontare delle operazioni in split payment appare sanabile attraverso l’indicazione del dato corretto nel qua-
dro VE, analogamente a quanto descritto per le operazioni non imponibili o esenti IVA. Non è chiaro, anche in
145

56
questo caso, se si applichi comunque la sanzione amministrativa per l’omessa, incompleta o infedele comunica-
zione dei dati delle liquidazioni di cui all’art. 11 co. 2-ter del DLgs. 471/97146.
Frontespizio
DPR 322/98147.
Quadro VE
• l’importo delle operazioni soggette ad IVA con il meccanismo dello split payment pari a 110.000,00, ossia
all’ammontare riportato nella dichiarazione presentata originariamente (100.000,00 euro) aumentato
dell’importo dell’operazione che non era stata fatturata (10.000,00 euro).

Operazioni effettuate con applicazione del meccanismo dello split 110.000
-
payment (100.000 + 10.000)
146
147
Si veda il § 2.2.

57

Si riepiloga, di seguito, il profilo sanzionatorio del caso in esame relativo all’omessa fatturazione, nel mese di mag-
gio 2021, di un’operazione, soggetta ad IVA con il meccanismo dello split payment, di importo pari a 10.000,00 euro.
Si assume che la dichiarazione IVA integrativa sia presentata entro l’1.8.2022148, ossia entro 90 giorni dal termi-
ne ordinario del 2.5.2022.
Omessa fatturazione e registrazione di opera-
149 35,71 euro
zione soggetta ad IVA con il meccanismo dello Da 250 a 2.000 euro 150
(1/7 di 250 euro)
split payment (art. 6 co. 1 del DLgs. 471/97)
148
Si veda il § 2.
149
Nel caso di specie, infatti, sembra possibile sostenere che la liquidazione del tributo operata dal cedente o prestatore non sia incisa
dall’omessa fatturazione dell’operazione in split payment.
150

58

Infedele comunicazione dei dati delle liquida-
71,43 euro
zioni periodiche IVA (art. 11 co. 2-ter del DLgs. Da 500 a 2.000 euro 152
151 (1/7 di 500 euro)
471/97)
153 Da 250 a 2.000 euro 154
471/97) (1/9 di 250 euro)
Non appare chiaro se, in questo caso, al cedente o prestatore possa essere irrogata o meno anche la sanzione
amministrativa per l’omesso versamento dell’IVA ex art. 13 del DLgs. 471/97. L’Agenzia delle Entrate ha chiarito
che la predetta sanzione è a carico del cedente o prestatore nell’ipotesi in cui il carente versamento dell’imposta,
da parte del cessionario o committente, deriva dall’applicazione e indicazione in fattura di un’aliquota IVA erra-
ta155. Pertanto, in termini sistematici, sembrerebbe potersi propendere per ritenere applicabile la sanzione citata
anche nel caso in esame, per quanto sarebbe opportuno un chiarimento da parte dell’Agenzia delle Entrate.
4.7 OMESSA FATTURAZIONE (OVE PREVISTA) DI OPERAZIONI FUORI CAMPO IVA

te, si avvede di aver omesso di fatturare un’operazione fuori dal campo di applicazione dell’IVA per carenza del
requisito della territorialità156, effettuata nel mese di settembre 2021. L’ammontare dell’operazione è pari a
10.000,00 euro.
Operazioni fuori campo IVA per carenza del
requisito della territorialità (artt. 7 - 7-septies - - 10.000 -
del DPR 633/72)

Con riguardo alla dichiarazione IVA per il 2021 presentata originariamente dal soggetto passivo, si riporta il quadro VE.
Quadro VE
151
152
153
La dichiarazione si considera inesatta, fra l’altro, se sono omessi o non sono indicati in maniera esatta e completa dati per la deter-
minazione del tributo, oppure, non è indicato in maniera esatta e completa ogni altro elemento prescritto per il compimento dei
154
155
Cfr. risposta a interpello Agenzia delle Entrate 18.12.2020 n. 604.
156
Ai sensi dell’art. 21 co. 6-bis del DPR 633/72, i soggetti passivi stabiliti nel territorio dello Stato emettono la fattura anche per le tipo-
logie di operazioni sotto elencate quando non sono soggette all’imposta ai sensi degli artt. 7 - 7-septies del DPR 633/72 e indicano,
in luogo dell’ammontare dell’imposta, le seguenti annotazioni con l’eventuale specificazione della relativa norma UE o nazionale:
a) cessioni di beni e prestazioni di servizi, diverse da quelle di cui all’art. 10 co. 1 n. 1 - 4 e 9 del DPR 633/72, effettuate nei con-
fronti di un soggetto passivo che è debitore dell’imposta in un altro Stato membro dell’UE, con l’annotazione “inversione con-
tabile”;
b) cessioni di beni e prestazioni di servizi che si considerano effettuate fuori dell’UE, con l’annotazione “operazione non soggetta”.
157
Si veda il § 4.1.
158
Art. 57 del DPR 633/72.

59

frontespizio. Poiché l’operazione che non era stata fatturata è fuori dal campo di applicazione dell’IVA, la liquida-
zione dell’imposta annuale (quadro VL) non varia.
lativa al mese di settembre 2021 non cambia, in quanto l’operazione originariamente non fatturata non è
soggetta ad IVA. Si ritiene, pertanto, che non occorra compilare il quadro VH per correggere la comunicazione dei
dati delle liquidazioni periodiche del III trimestre 2021, poiché l’errore commesso appare sanabile attraverso
l’indicazione del dato corretto nel quadro VE, analogamente a quanto descritto per le operazioni non imponibili o
159

60
esenti IVA. Non è chiaro, anche in questo caso, se si applichi comunque la sanzione amministrativa per l’omessa,
incompleta o infedele comunicazione dei dati delle liquidazioni di cui all’art. 11 co. 2-ter del DLgs. 471/97160.
Frontespizio
Nell’apposita casella “Dichiarazione integrativa”, presente nel frontespizio della dichiarazione IVA integrativa, si
indica il codice “1” che corrisponde a una dichiarazione integrativa presentata ai sensi dell’art. 8 co. 6-bis del
DPR 322/98161.
Quadro VE
• l’imponibile (1.000.000,00 euro) e l’imposta (220.000,00 euro) relativi alle operazioni imponibili IVA con
aliquota del 22%, importi non variati rispetto alla dichiarazione presentata originariamente;
• l’ammontare delle operazioni non soggette ad IVA per carenza del requisito della territorialità (10.000,00
euro) che non erano state originariamente fatturate.

Operazioni fuori campo IVA per carenza del requisito della territoria-
10.000 -
lità (artt. 7 - 7-septies del DPR 633/72)
160
161
Si veda il § 2.2.

61

Si riepiloga, di seguito, il profilo sanzionatorio del caso in esame relativo all’omessa fatturazione, nel mese di
settembre 2021, di un’operazione, fuori dal campo di applicazione dell’IVA per carenza del requisito della territo-
rialità, di importo pari a 10.000,00 euro.
Si assume che:
nario del 2.5.2022.
162
Si veda il § 2.

62

71,43 euro
razione non soggetta ad IVA (art. 6 co. 2 del non documentati o non registrati 163 164
(1/7 di 500 euro )
DLgs. 471/97) (sanzione minima 500 euro)
71,43 euro
165 (1/7 di 500 euro)
DLgs. 471/97)
167 Da 250 a 2.000 euro 168
471/97) (1/9 di 250 euro)
4.8 OMESSA INDICAZIONE DI OPERAZIONI CON IVA ESIGIBILE NELL’ANNO

Dopo la presentazione della dichiarazione IVA per il 2021, un soggetto passivo, che adotta il regime dell’IVA per
cassa169 e liquida l’imposta mensilmente, si avvede di aver omesso di considerare l’IVA divenuta esigibile nel
mese di gennaio 2021, relativa a un’operazione effettuata negli anni precedenti. L’imponibile dell’operazione è
pari a 5.000,00 euro e l’imposta a 1.100,00 euro (aliquota 22%).
nere conto della predetta operazione in precedenza non computata.
Operazioni imponibili IVA con aliquota del 505.000 111.100
500.000 110.000
22% (500.000 + 5.000) (110.000 + 1.100)
Operazioni effettuate in anni precedenti, ma 25.000 5.500
20.000 4.400
con IVA esigibile nel 2021 (20.000 + 5.000) (4.400 + 1.100)

Quadro VE
Operazioni effettuate nell’anno 2021, ma con imposta esigibile in
30.000 6.600
anni successivi
Operazioni effettuate in anni precedenti, ma con imposta esigibile
20.000 4.400
nel 2021
163
164
5% di 10.000,00 euro.
165
166
167
168
169
Il regime dell’IVA per cassa è applicabile dai soggetti passivi con volume d’affari non superiore a 2 milioni di euro e prevede che, per le
operazioni effettuate nei confronti di cessionari o di committenti che agiscono nell’esercizio di impresa, arte o professione, l’imposta
diviene esigibile al momento del pagamento dei relativi corrispettivi (art. 32-bis del DL 22.6.2012 n. 83, conv. L. 7.8.2012 n. 134).

63
Quadro VL

64

mente nonché:
• il quadro VH, da compilare al fine di correggere i dati, relativi al mese di gennaio 2021, indicati nella co-
municazione delle liquidazioni periodiche IVA presentata per il I trimestre 2021.
Frontespizio
DPR 322/98170.
170
Si veda il § 2.2.

65
Quadro VE
• l’imponibile (505.000,00 euro) e l’IVA (111.100,00 euro) delle operazioni imponibili con aliquota del 22%,
tenendo conto anche dell’imponibile (5.000,00 euro) e dell’imposta (1.100,00 euro) dell’operazione origi-
nariamente non computata, per la quale l’IVA è divenuta esigibile nel 2021;
• l’imponibile (30.000,00 euro) delle operazioni effettuate nell’anno, ma con imposta esigibile in anni suc-
cessivi, importo non variato rispetto alla dichiarazione presentata originariamente;
• l’imponibile (25.000,00 euro) delle operazioni effettuate in anni precedenti, ma con imposta esigibile nel
2021, considerando anche l’operazione originariamente non computata di importo pari a 5.000,00 euro.
505.000 111.100
Operazioni imponibili IVA con aliquota del 22%
(500.000 + 5.000) (110.000 + 1.100)
Operazioni effettuate nell’anno 2021, ma con imposta esigibile in
30.000 6.600
anni successivi
Operazioni effettuate in anni precedenti, ma con imposta esigibile 25.000 5.500
nel 2021 (20.000 + 5.000) (4.400 + 1.100)

66
Quadro VH
tiva alla liquidazione del mese di gennaio 2021 (rigo VH1) indicato nella comunicazione dei dati delle liquidazioni
periodiche relativa al I trimestre 2021.
Come previsto dalle istruzioni del predetto quadro, occorre indicare tutti i dati richiesti, compresi quelli delle liquida-
zioni periodiche non oggetto di variazione171.
6.100
Gennaio -
(5.000 + 1.100)
Febbraio - 5.000
Marzo 5.000 -
Aprile 10.000 -
Maggio - 10.000
Giugno 5.000 -
Luglio - 10.000
Agosto 10.000 -
Settembre 10.000 -
Ottobre - 5.000
Novembre - 5.000
Dicembre - 5.000
Quadro VL
• l’importo corretto dell’imposta a debito, pari a 111.100,00 euro, ossia all’ammontare indicato nella di-
chiarazione presentata originariamente (110.000,00 euro) aumentato dell’imposta (1.100,00 euro) rela-
tiva all’operazione con IVA divenuta esigibile nel 2021 che non era stata originariamente conteggiata;
• l’ammontare dell’IVA detraibile, pari a 60.000,00 euro, importo non variato rispetto alla dichiarazione
presentata originariamente;
• l’ammontare dell’IVA periodica dovuta (51.100,00 euro) pari alla maggiore fra l’IVA periodica dovuta
(51.100,00 euro) e l’IVA periodica versata (51.100,00 euro), tenuto conto dell’imposta (1.100,00 euro) di-
venuta esigibile nel mese di gennaio 2021 che non era stata computata, la quale si assume interamente
versata prima della presentazione della dichiarazione integrativa.
171

67

111.100
IVA a debito
(110.000 + 1.100)

Si riepiloga, di seguito, il profilo sanzionatorio del caso in esame relativo all’omesso computo, nella liquidazione del
mese di gennaio 2021, di IVA pari a 1.100,00 euro divenuta esigibile nel predetto mese e relativa a un’opera-
zione effettuata negli anni precedenti.
172
Si veda il § 2.

68

Omesso versamento dell’IVA periodica (art. 47,14 euro
13 del DLgs. 471/97) (1/7 di 330 euro )
71,43 euro
(1/7 di 500 euro)
DLgs. 471/97)
176 Da 250 a 2.00 euro 177
471/97) (1/9 di 250 euro)
4.9 ERRATA DETRAZIONE DELL’IVA RELATIVA A UN ACQUISTO

te, si avvede di aver detratto al 100%, nel mese di settembre 2021, l’IVA relativa all’acquisto di un veicolo strada-
le a motore, per il quale la detrazione spettava nella misura del 40% ex art. 19-bis1 co. 1 lett. c) del DPR
633/72178. L’imponibile dell’operazione di acquisto è pari a 20.000,00 euro e l’imposta a 4.400,00 euro (aliquota
22%).
nere conto dell’ammontare corretto dell’imposta detraibile per il predetto acquisto.
208.000 45.760
Acquisti e importazioni imponibili IVA con
220.000 48.400 (200.000 + 40% (44.000 + 40%
aliquota del 22% e imposta detraibile
di 20.000) di 4.400)
Acquisti e importazioni per i quali la detra-
12.000 2.640
zione è esclusa o ridotta (art. 19-bis1 del - -
(60% di 20.000) (60% di 4.400)
DPR 633/72)

Quadro VF
sta detraibile (ai fini del rigo VF29: 20.000 euro, beni ammortizzabili; 220.000 48.400
200.000 euro, altri acquisti e importazioni)
173
174
30% di 1.100,00 euro.
175
176
177
178
Ai sensi dell’art. 19-bis1 co. 1 lett. c) del DPR 633/72, l’imposta relativa all’acquisto o all’importazione di veicoli stradali a motore,
diversi da quelli di cui alla lett. f) dell’allegata tabella B (motocicli per uso privato con motore di cilindrata superiore a 350 centimetri
cubici), e dei relativi componenti e ricambi è ammessa in detrazione nella misura del 40%, se tali veicoli non sono utilizzati esclusi-
vamente nell’esercizio dell’impresa, dell’arte o della professione.
La disposizione non si applica, in ogni caso, quando i predetti veicoli formano oggetto dell’attività propria dell’impresa nonché per
gli agenti e rappresentanti di commercio.

69
Quadro VL

70

mente nonché:
• il quadro VH, da compilare al fine di correggere i dati, relativi al mese di settembre 2021, indicati nella
comunicazione delle liquidazioni periodiche IVA presentata per il III trimestre 2021.
Frontespizio
DPR 322/98179.
179
Si veda il § 2.2.

71
Quadro VF
• l’imponibile (208.000,00 euro) e l’IVA (45.760,00 euro) degli acquisti e delle importazioni con IVA detraibi-
le (aliquota 22%), tenuto conto dell’imponibile (8.000,00 euro) e dell’imposta (1.760,00 euro) relativi alla
quota detraibile (40%) dell’acquisto del veicolo stradale a motore;
• la quota di imponibile (12.000,00 euro) corrispondente alla parte di imposta non detraibile (60%), con ri-
guardo all’acquisto del veicolo stradale a motore.
208.000 45.760
sta detraibile (ai fini del rigo VF29: 8.000 euro, beni ammortizzabili;
(200.000 + 40% di 20.000) (44.000 + 40% di 4.400)
200.000 euro, altri acquisti e importazioni)
Acquisti e importazioni per i quali la detrazione è esclusa o ridotta ex
12.000 2.640
art. 19-bis1 del DPR 633/72 (ai fini del rigo VF29: 12.000 euro, beni
(60% di 20.000) (60% di 4.400)
ammortizzabili)
Quadro VH
Si compila il quadro VH della dichiarazione IVA integrativa, al fine di correggere l’ammontare dell’imposta a debito,
relativa alla liquidazione del mese di settembre 2021 (rigo VH11), indicato nella comunicazione dei dati delle liqui-

72
dazioni periodiche relativa al III trimestre 2021. Si deve tenere conto, infatti, della quota d’imposta indetraibile
(2.640,00 euro) relativa all’acquisto del veicolo stradale a motore.
Gennaio - 5.000
Febbraio - 5.000
Marzo - 5.000
Aprile - 5.000
Maggio - 10.000
Giugno 5.000 -
Luglio 10.000 -
Agosto - 5.000
12.640
Settembre -
(10.000 + 2.640)
Ottobre 5.000 -
Novembre - 10.000
Dicembre - 5.000
Quadro VL
• l’importo dell’imposta a debito, pari a 110.000,00 euro, ammontare non variato rispetto alla dichiarazione
• l’ammontare dell’IVA detraibile, pari a 45.760,00 euro, ossia all’importo indicato nella dichiarazione pre-
sentata originariamente (48.400,00 euro) diminuito dell’imposta indetraibile (2.640,00 euro) relativa
all’acquisto del veicolo stradale a motore;
(64.240,00 euro) e l’IVA periodica versata (64.240,00 euro), tenuto conto della predetta imposta
(2.640,00 euro) che era stata indebitamente detratta, la quale si assume interamente versata prima della
presentazione della dichiarazione integrativa.
180

73

45.760
IVA detraibile
(48.400 – 2.640)

Si riepiloga, di seguito, il profilo sanzionatorio del caso in esame relativo all’indebita detrazione, nella liquidazione
del mese di settembre 2021, di IVA indetraibile pari a 2.640,00 euro.
181
Si veda il § 2.

74

471/97) (1/7 di 2.376 euro )
Omesso versamento di IVA periodica (art. 13 113,14 euro
del DLgs. 471/97) (1/7 di 792 euro )
71,43 euro
(1/7 di 500 euro)
DLgs. 471/97)
187 Da 250 a 2.000 euro 188
471/97) (1/9 di 250 euro)
4.10 MANCATA REGISTRAZIONE DI UNA FATTURA D’ACQUISTO RICEVUTA

te, si avvede di non aver annotato una fattura, ricevuta nel mese di agosto 2021, relativa a un acquisto di beni
consegnati nel predetto mese e destinati alla rivendita. L’imponibile dell’operazione è pari a 10.000,00 euro e
l’imposta a 2.200,00 euro (aliquota 22%).

Tale soggetto provvede a presentare una dichiarazione IVA integrativa relativa alla citata annualità, al fine di de-
trarre (si assume al 100%) l’imposta assolta sull’acquisto.
Si ricorda, infatti, che il diritto alla detrazione dell’IVA relativa ai beni e servizi acquistati o importati può esercita-
to al più tardi con la dichiarazione relativa all’anno in cui il diritto alla detrazione è sorto e alle condizioni esistenti
al momento della nascita del diritto medesimo189. Il soggetto passivo che non abbia esercitato il diritto alla de-
trazione dell’IVA assolta sugli acquisti documentati nelle fatture ricevute nei predetti termini, tuttavia, può
recuperare l’imposta presentando una dichiarazione integrativa “a favore” non oltre i termini stabiliti dall’art. 57
del DPR 633/72190.
Acquisti e importazioni imponibili IVA con 410.000 90.200
400.000 88.000
aliquota del 22% e imposta detraibile (400.000 + 10.000) (88.000 + 2.200)

182
183
90% di 2.640,00 euro.
184
185
30% di 2.640,00 euro.
186
187
controlli. La dichiarazione si considera infedele, invece, se dalla stessa risulta un’imposta inferiore a quella dovuta ovvero un’ec-
cedenza detraibile o rimborsabile superiore a quella spettante. Peraltro, la dichiarazione infedele ravveduta entro 90 giorni dal ter-
mine di presentazione della stessa è “equiparata” a una dichiarazione inesatta (si veda il § 2.4).
188
189
Art. 19 co. 1 del DPR 633/72.
190
Cfr. circ. Agenzia delle Entrate 17.1.2018 n. 1, § 4.

75
Quadro VF
Acquisti e importazioni imponibili IVA con aliquota del 22% e imposta detrai-
bile (ai fini del rigo VF29: 300.000 euro, beni destinati alla rivendita ovvero 400.000 88.000
alla produzione di beni e servizi; 100.000 euro, altri acquisti e importazioni)
Quadro VL

76

Frontespizio
322/98191.
Quadro VF
Nel quadro VF della dichiarazione IVA integrativa si indica l’imponibile (410.000,00 euro) e l’IVA (90.200,00 euro)
191
Si veda il § 2.2.

77
degli acquisti e delle importazioni con IVA detraibile (aliquota 22%), tenuto conto dell’imponibile (10.000,00 euro) e
dell’imposta (2.200,00 euro) assolta per l’acquisto che non era stato originariamente considerato.
sta detraibile (ai fini del rigo VF29: 310.000 euro, beni destinati alla 410.000 90.200
rivendita ovvero alla produzione di beni e servizi; 100.000 euro, altri (400.000 + 10.000) (88.000 + 2.200)
acquisti e importazioni)
Quadro VL
• l’importo dell’imposta a debito, pari a 110.000,00 euro, ammontare non variato rispetto alla dichiarazione
• l’ammontare dell’IVA detraibile, pari a 90.200,00 euro, ossia all’ammontare indicato nella dichiarazione
presentata originariamente (88.000,00 euro) aumentato dell’imposta detraibile (2.200,00 euro) assolta
sul predetto acquisto operato nel mese di agosto 2021;
• l’ammontare dell’IVA periodica dovuta (22.000,00 euro), pari alla maggiore fra l’IVA periodica dovuta

78
(22.000,00 euro) e l’IVA periodica versata (22.000,00 euro), importi non variati rispetto alla dichiarazione
presentata originariamente.

90.200
IVA detraibile
(88.000 +2.200)
L’incremento dell’IVA detraibile (da 88.000,00 a 90.200,00 euro) comporta l’emersione di un saldo annuale a credi-
to, pari a 2.200,00 euro, da riportare nel quadro VX, ai fini dell’indicazione del relativo utilizzo.

Con riguardo all’esercizio del diritto alla detrazione dell’IVA mediante la dichiarazione integrativa “a favore”, la
circ. Agenzia delle Entrate 17.1.2018 n. 1 (§ 4) ha precisato che “restano fermi, in ogni caso, l’obbligo in capo al sog-

79
getto passivo cessionario/committente di procedere alla regolarizzazione della fattura di acquisto “irregolare”, ai sensi e
per gli effetti di cui all’articolo 6, comma 8 e comma 9-bis ultima parte del d.lgs. n. 471 del 1997 e l’applicabilità delle
sanzioni per la violazione degli obblighi di registrazione previste dal richiamato articolo 6”.
4.11 MANCATA APPLICAZIONE DEL REVERSE CHARGE ALL’ACQUISTO

te, si avvede di non aver annotato una fattura, ricevuta nel mese di settembre 2021, relativa a un acquisto in-
terno di rottami e cascami (materie prime). L’imponibile dell’operazione di acquisto è pari a 5.000,00 euro e l’IVA
deve essere assolta con il meccanismo del reverse charge ex art. 74 co. 7-8 del DPR 633/72 (aliquota IVA 22%)192.
nere conto dell’IVA dovuta e di quella detraibile (si assume al 100%) derivante dall’applicazione dell’inversione
contabile alla predetta operazione.
Acquisti e importazioni imponibili IVA con ali- 305.000 67.100
300.000 66.000
quota del 22% e imposta detraibile (300.000 + 5.000) (66.000 + 1.100)
Acquisti interni di rottami e cascami (quadro VJ) - - 5.000 1.100

Quadro VF
sta detraibile (ai fini del rigo VF29: 250.000 euro, beni destinati alla
300.000 66.000
rivendita ovvero alla produzione di beni e servizi; 50.000 euro, altri
192
Ai sensi dell’art. 74 co. 7 - 8 del DPR 633/72, il cessionario soggetto passivo in Italia è tenuto al pagamento dell’IVA per le cessioni
di rottami, cascami e avanzi di metalli ferrosi e dei relativi lavori, di carta da macero, di stracci e di scarti di ossa, di pelli, di vetri, di
gomma e plastica, nonché di bancali in legno (pallet) recuperati ai cicli di utilizzo successivi al primo.

80
Quadro VL

81

mente nonché:
• il quadro VJ “Imposta relativa a particolari tipologie di operazioni”, nel quale indicare l’IVA dovuta dal ces-
sionario, in base al meccanismo del reverse charge, per l’acquisto interno di rottami e cascami.
o errati non rientrano fra quelli da indicare nello stesso193. Nel caso di specie, l’imposta da versare (o a credito)
relativa al mese di settembre 2021 non varia, in quanto l’IVA assolta sull’acquisto dei rottami e cascami con il
meccanismo del reverse charge è detraibile integralmente. Si ritiene, pertanto, che non occorra compilare il qua-
dro VH per correggere la comunicazione dei dati delle liquidazioni periodiche del III trimestre 2021, poiché
l’errore commesso appare sanabile attraverso l’indicazione dei dati corretti nei quadri VJ e VF, analogamente a
193

82
quanto descritto per le operazioni non imponibili o esenti IVA194. Non è chiaro, anche in questo caso, se si applichi
comunque la sanzione amministrativa per l’omessa, incompleta o infedele comunicazione dei dati delle liquida-
zioni di cui all’art. 11 co. 2-ter del DLgs. 471/97195.
Frontespizio
Nell’apposita casella “Dichiarazione integrativa”, presente nel frontespizio della dichiarazione IVA integrativa, si indica
il codice “1” che corrisponde a una dichiarazione integrativa presentata ai sensi dell’art. 8 co. 6-bis del DPR 322/98196.
Quadro VF
Nel quadro VF della dichiarazione IVA integrativa si indica l’imponibile (305.000,00 euro) e l’IVA (67.100,00 euro)
degli acquisti e delle importazioni con IVA detraibile (aliquota 22%), tenuto conto dell’imponibile (5.000,00 euro) e
dell’imposta (1.100,00 euro) assolta con il meccanismo del reverse charge per l’operazione di acquisto interno di rot-
tami e cascami.

194
Cfr. Gazzera M., Greco E. “Errori su operazioni esenti o non imponibili del 2019 senza quadro VH”, Il Quotidiano del Commercialista,
www.eutekne.info, 22.6.2020 e Gazzera M., Greco E. “Niente quadro VH in caso di errori per operazioni non imponibili o esenti IVA”,
Il Quotidiano del Commercialista, www.eutekne.info, 27.3.2019.
195
196
Si veda il § 2.2.

83
Quadro VJ
Nel quadro VJ della dichiarazione IVA integrativa si indica l’imponibile (5.000,00 euro) e l’IVA (1.100,00 euro) assolta
con il meccanismo del reverse charge per l’acquisto interno di rottami e cascami.
Dati per la compilazione del quadro VJ Imponibile (euro) IVA (euro)
Acquisti interni di rottami e cascami (aliquota IVA 22%) 5.000 1.100

84
Quadro VL
• l’importo dell’imposta a debito, pari a 111.100,00 euro, ossia all’ammontare indicato nella dichiarazione
presentata originariamente (110.000,00 euro) aumentato dell’imposta dovuta (1.100,00 euro) con il
meccanismo del reverse charge per l’acquisto interno di rottami e cascami;
presentata originariamente (66.000,00 euro) aumentato dell’imposta detraibile assolta con il predetto
meccanismo (1.100,00 euro) per l’acquisto interno di rottami e cascami;
• l’ammontare dell’IVA periodica dovuta (44.000,00 euro), pari alla maggiore fra l’IVA periodica dovuta
(44.000,00 euro) e l’IVA periodica versata (44.000,00 euro), importi non variati rispetto alla dichiarazione
presentata originariamente.
111.100
IVA a debito
(110.000 + 1.100)
67.100
IVA detraibile
(66.000 +1.100)
Poiché l’incremento dell’IVA a debito è uguale a quello dell’IVA detraibile, il saldo annuale resta pari a zero, come
nella dichiarazione IVA presentata originariamente.

85

Si riepiloga, di seguito, il profilo sanzionatorio del caso in esame relativo alla mancata annotazione di una fattura,
ricevuta nel mese di settembre 2021, relativa a un acquisto di importo pari a 5.000,00 euro, per il quale l’IVA con
aliquota del 22%, pari a 1.100,00 euro, deve essere assolta con il meccanismo del reverse charge.
Si assume che:
• l’operazione non risultasse dalla contabilità, in quanto non tempestivamente annotata;
nario del 2.5.2022.
Omessa applicazione dell’inversione conta- Dal 5% al 10% dell’imponibile 142,86 euro
198 199 200
bile (art. 6 co. 9-bis del DLgs. 471/97) (sanzione minima 1.000 euro) (1/7 di 1.000 euro )
197
Si veda il § 2.

86

71,43 euro
dazioni periodiche IVA (art. 11 co. 2-ter del Da 500 a 2.000 euro
201 (1/7202 di 500 euro)
DLgs. 471/97)
203 Da 250 a 2.000 euro 204
471/97) (1/9 di 250 euro)
4.12 MANCATA APPLICAZIONE DELLO SPLIT PAYMENT ALL’ACQUISTO

te, si avvede di non aver annotato una fattura, ricevuta e pagata nel mese di luglio 2021, relativa a un acquisto di
servizi per il quale si applica il meccanismo dello split payment ex art. 17-ter del DPR 633/72205. L’imponibile
dell’operazione di acquisto è pari a 10.000,00 euro (aliquota IVA 22%) e l’imposta è assolta facendola partecipare
alla liquidazione periodica del mese di esigibilità dell’operazione206, dunque, riliquidando l’IVA del mese di luglio
2021207.
nere conto dell’IVA dovuta e di quella detraibile (si assume al 100%) derivante dall’applicazione della scissione dei
pagamenti alla predetta operazione.
Acquisti e importazioni imponibili IVA con 910.000 200.200
900.000 198.000
aliquota del 22% e imposta detraibile (900.000 + 10.000) (198.000 + 2.200)
Acquisti soggetti a IVA con il meccanismo 1.010.000 222.200
1.000.000 220.000
dello split payment (quadro VJ) (1.000.000 + 10.000) (220.000 + 2.200)

198
Si segnala che, secondo la Cass. 15.3.2022 n. 8283, “ove l’autofattura sia stata emessa tardivamente (o non sia stata emessa) si
realizza anche un tardivo versamento. La circostanza che, nonostante il ritardo, non si sia realizzato, proprio per le caratteristiche del-
le modalità di assolvimento dell’’imposta, un omesso versamento non incide sulla configurabilità della condotta ma attiene […] alla
determinazione del quantum della sanzione, la cui entità in misura percentuale deve restare ancorata al principio di proporzionalità”.
Qualora ricorressero i presupposti, dunque, potrebbe essere da sanare anche la violazione per l’omesso versamento dell’imposta.
199
200
Il 5% di 5.000,00 euro, pari a 250,00 euro, è inferiore alla sanzione minima di 1.000,00 euro.
201
202
203
204
205
Ai sensi dell’art. 17-ter co. 1 del DPR 633/72, l’IVA è assolta dai cessionari o committenti per le cessioni di beni e le prestazioni di
servizi effettuate nei confronti di Amministrazioni Pubbliche, come definite dall’art. 1 co. 2 della L. 31.12.2009 n. 196. Tale mecca-
nismo di assolvimento dell’imposta si applica anche alle operazioni effettuate nei confronti dei soggetti di cui all’art. 17-ter co. 1-bis
del DPR 633/72 (es. enti pubblici economici nazionali, regionali e locali, comprese le aziende speciali e le aziende pubbliche di ser-
vizi alla persona).
206
Art. 5 co. 1 - 2 del DM 23.1.2015.
207
L’IVA relativa alle operazioni assoggettate a imposta con il meccanismo dello split payment diviene esigibile, di regola, al momento
del pagamento dei corrispettivi (art. 3 co. 1 del DM 23.1.2015).

87
Quadro VF
sta detraibile (ai fini del rigo VF29: 300.000 euro, beni destinati alla
900.000 198.000
rivendita ovvero alla produzione di beni e servizi; 600.000 euro, altri
art. 19-bis1 del DPR 633/72 (ai fini del rigo VF29, altri acquisti e 100.000 22.000
importazioni)
Quadro VJ
Acquisti soggetti a IVA con il meccanismo dello split payment (ali-
1.000.000 220.000
quota IVA 22%)

88
Quadro VL

89

o errati non rientrano fra quelli da indicare nello stesso208. Nel caso di specie, l’imposta da versare (o a credito)
relativa al mese di luglio 2021 non varia, in quanto l’IVA assolta sull’acquisto con il meccanismo dello split
payment è detraibile integralmente. Si ritiene, pertanto, che non occorra compilare il quadro VH per correggere la
comunicazione dei dati delle liquidazioni periodiche del III trimestre 2021, poiché l’errore commesso appare sa-
nabile attraverso l’indicazione dei dati corretti nei quadri VJ e VF, analogamente a quanto descritto per le opera-
zioni non imponibili o esenti IVA209. Non è chiaro, anche in questo caso, se si applichi comunque la sanzione
208
209
Si veda anche il precedente § 4.11, in merito agli acquisti assoggettati a IVA con il meccanismo del reverse charge.

90
amministrativa per l’omessa, incompleta o infedele comunicazione dei dati delle liquidazioni di cui all’art. 11
co. 2-ter del DLgs. 471/97210.
Frontespizio
322/98211.
Quadro VF
• l’imponibile (910.000,00 euro) e l’IVA (200.200,00 euro) degli acquisti e delle importazioni con IVA detrai-
bile (aliquota 22%), tenuto conto dell’imponibile (10.000,00 euro) e dell’imposta (2.200,00 euro) relativi
all’operazione soggetta ad IVA con il meccanismo dello split payment in precedenza non computata;
• l’ammontare degli acquisti e delle importazioni per i quali la detrazione è esclusa o ridotta ex art. 19-bis1
del DPR 633/72, importo non variato rispetto alla dichiarazione IVA presentata originariamente.
art. 19-bis1 del DPR 633/72 (ai fini del rigo VF29, altri acquisti e 100.000 22.000
importazioni)
210
211
Si veda il § 2.2.

91
Quadro VJ
Nel quadro VJ della dichiarazione IVA integrativa si indica l’imponibile (1.010.000,00 euro) e l’IVA (222.200,00 euro)
degli acquisti soggetti a IVA con il meccanismo dello split payment (aliquota IVA 22%), tenuto conto dell’imponibile
(10.000,00 euro) e dell’IVA (2.200,00 euro) relativi all’operazione che non era stata originariamente conteggiata.
Acquisti soggetti a IVA con il meccanismo dello split payment (ali- 1.010.000 222.200
quota IVA 22%) (1.000.000 + 10.000) (220.000 + 2.200)

92
Quadro VL
• l’importo dell’imposta a debito, pari a 772.200,00 euro, ossia all’ammontare indicato nella dichiarazione
presentata originariamente (770.000,00 euro) aumentato dell’imposta dovuta con il meccanismo dello
split payment (2.200,00 euro) per l’acquisto originariamente non conteggiato;
presentata originariamente (198.000,00 euro) aumentato dell’imposta assolta (2.200,00 euro) con il pre-
detto meccanismo per l’acquisto che non era stato annotato;
(572.000,00 euro) e l’IVA periodica versata (572.000,00 euro), importi non variati rispetto alla dichiara-
zione presentata originariamente.
772.200
IVA a debito
(770.000 + 2.200)
200.200
IVA detraibile
(198.000 + 2.200)
Poiché l’incremento dell’IVA a debito è uguale a quello dell’IVA detraibile, il saldo annuale resta pari a zero, come
nella dichiarazione IVA presentata originariamente.

93

Si riepiloga, di seguito, il profilo sanzionatorio del caso in esame relativo alla mancata annotazione di una fattura,
ricevuta nel mese di luglio 2021, relativa a un acquisto, di importo pari a 10.000,00 euro, per il quale l’IVA con
aliquota del 22%, pari a 2.200,00 euro, deve essere assolta con il meccanismo dello split payment.
71,43 euro
213 (1/7 di 500 euro)
DLgs. 471/97)
212
Si veda il § 2.
213
214

94

215 Da 250 a 2.000 euro 216
471/97) (1/9 di 250 euro)
Nel caso in esame non appare chiaro se sia applicabile la sanzione amministrativa per l’omesso versamento
dell’IVA ex art. 13 del DLgs. 471/97217, anche se l’imposta è stata tardivamente assolta dal committente facen-
dola concorrere alla liquidazione periodica senza che emergesse, dunque, una maggiore IVA da versare.
4.13 ERRATA INDICAZIONE DI ACQUISTI CON IVA DETRAIBILE NEGLI ANNI SUCCESSIVI
Dopo la presentazione della dichiarazione IVA per il 2021, un soggetto passivo, che adotta il regime dell’IVA per
cassa218 e liquida l’imposta mensilmente, si avvede di aver erroneamente computato in detrazione, nel mese di
dicembre 2021, l’IVA relativa a un acquisto di materie prime registrato in tale mensilità, ma il cui corrispettivo è
stato pagato nel 2022. L’imponibile dell’operazione è pari a 5.000,00 euro e l’imposta a 1.100,00 euro (aliquota
22%).
nere conto della minore imposta detraibile nell’anno 2021.

Acquisti e importazioni imponibili con aliquo- 295.000 64.900
300.000 66.000
ta del 22% e imposta detraibile (300.000 – 5.000) (66.000 – 1.100)
Acquisti registrati nell’anno, ma con detra- 25.000 5.500
20.000 4.400
zione dell’imposta differita ad anni successivi (20.000 + 5.000) (4.400 + 1.100)

Quadro VF
Acquisti e importazioni imponibili con aliquota del 22% e imposta
detraibile (ai fini del rigo VF29: 200.000 euro, beni destinati alla ri-
300.000 66.000
vendita ovvero alla produzione di beni e servizi; 100.000 euro, altri
Acquisti registrati nell’anno, ma con detrazione dell’imposta differi-
ta ad anni successivi (ai fini del rigo VF29, beni destinati alla riven- 20.000 4.400
dita ovvero alla produzione di beni e servizi)
Acquisti registrati negli anni precedenti, ma con imposta esigibile
nel 2021 (ai fini del rigo VF29, beni destinati alla rivendita ovvero 10.000 2.200
alla produzione di beni e servizi)
215
216
217
Cfr. circ. Agenzia delle Entrate 13.4.20215 n. 15, § 13 e 7.11.2017 n. 27, § 10.
218
Il regime dell’IVA per cassa è applicabile dai soggetti passivi con volume d’affari non superiore a 2 milioni di euro e prevede che il di-
ritto alla detrazione dell’imposta relativa agli acquisti sorga, di regola, al momento del pagamento dei relativi corrispettivi (art. 32-bis
del DL 22.6.2012 n. 83, conv. L. 7.8.2012 n. 134).

95
Quadro VL

96

mente nonché:
• il quadro VH, da compilare al fine di correggere i dati, relativi al mese di dicembre 2021, indicati nella co-
municazione delle liquidazioni periodiche IVA presentata per il IV trimestre 2021219.
Frontespizio
322/98220.
219
Il soggetto passivo non si è avvalso, dunque, della facoltà di comunicare con la dichiarazione IVA (quadro VP) per il 2021 i dati con-
tabili riepilogativi delle liquidazioni periodiche relative al IV trimestre 2021.
220
Si veda il § 2.2.

97
Quadro VF
• l’imponibile (295.000,00 euro) e l’imposta (64.900,00 euro) degli acquisti con aliquota del 22%, per i quali
è stato esercitato il diritto alla detrazione nel 2021, calcolati sottraendo l’imponibile (5.000,00 euro) e
l’imposta (1.100,00 euro) relativi all’acquisto annotato nel mese di dicembre 2021 con IVA detraibile nel
2022;
• l’ammontare (25.000,00 euro) degli acquisti registrati nel 2021, ma con imposta detraibile in anni succes-
sivi, ossia l’importo indicato nella dichiarazione IVA presentata originariamente (20.000,00 euro) aumen-
tato di quello del predetto acquisto annotato nel mese di dicembre 2021 (5.000,00 euro);
• l’ammontare (10.000,00 euro) delle operazioni registrate in anni precedenti, ma con imposta esigibile nel
2021, importo non variato rispetto alla dichiarazione presentata originariamente.
Acquisti e importazioni imponibili con aliquota del 22% e imposta

detraibile (ai fini del rigo VF29: 195.000 euro, beni destinati alla ri- 295.000 64.900
vendita ovvero alla produzione di beni e servizi; 100.000 euro, altri (300.000 – 5.000) (66.000 – 1.100)
Acquisti registrati nell’anno, ma con detrazione dell’imposta differi-
25.000 5.500
ta ad anni successivi (ai fini del rigo VF29, beni destinati alla riven-
(20.000 + 5.000) (4.400 + 1.100)
dita ovvero alla produzione di beni e servizi)
Acquisti registrati negli anni precedenti, ma con imposta esigibile
nel 2021 (ai fini del rigo VF29, beni destinati alla rivendita ovvero 10.000 2.200
alla produzione di beni e servizi)

98
Quadro VH
tiva alla liquidazione del mese di dicembre 2021 (rigo VH15) indicato nella comunicazione dei dati delle liquidazioni
periodiche relativa al IV trimestre 2021.
Gennaio - 3.000
Febbraio - 2.000
Marzo - 5.000
Aprile - 3.000
Maggio - 2.000
Giugno - 5.000
Luglio - 5.000
221

99

Agosto - 3.000
Settembre - 2.000
Ottobre - 5.000
Novembre - 3.000
4.100
Dicembre -
(3.000 + 1.100)
Quadro VL
riamente;
• l’IVA detraibile, pari a 64.900,00 euro, ossia all’importo indicato nella dichiarazione presentata origina-
riamente (66.000,00 euro) ridotto dell’imposta detraibile nel 2022 relativa all’acquisto registrato a di-
cembre 2021 (1.100,00 euro);
(45.100,00 euro) e l’IVA periodica versata (45.100,00 euro), tenuto conto della predetta imposta
(1.100,00 euro) che era stata erroneamente detratta nel mese di dicembre 2021, la quale si assume inte-
ramente versata prima della presentazione della dichiarazione integrativa.
64.900
IVA detraibile
(66.000 – 1.100)

100

Si riepiloga, di seguito, il profilo sanzionatorio del caso in esame relativo all’errata detrazione, nella liquidazione ri-
ferita al mese di dicembre 2021, di IVA pari a 1.100,00 euro detraibile nel 2022.
471/97) (1/8 di 990 euro )
Omesso versamento di IVA periodica (art. 13 41,25 euro
del DLgs. 471/97) (1/8 di 330 euro )
222
Si veda il § 2.
223
224
90% di 1.100,00 euro.
225

101

55,56 euro
(1/9 di 500 euro)
DLgs. 471/97)
228 Da 250 a 2.000 euro 229
471/97) (1/9 di 250 euro)
4.14 VERSAMENTI PERIODICI SPONTANEI EFFETTUATI DOPO LA PRESENTAZIONE DELLA DI-

CHIARAZIONE IVA CON SALDO A CREDITO
Dopo la presentazione della dichiarazione IVA per il 2021, un soggetto passivo effettua spontaneamente, avva-
lendosi dell’istituto del ravvedimento operoso230, versamenti periodici per 10.000,00 euro, in precedenza omes-
si, relativi alla predetta annualità. L’ammontare complessivo dei versamenti periodici dovuti è pari a 40.000,00
euro e dalla dichiarazione IVA è emerso un saldo a credito pari a 8.000,00 euro.
Tale soggetto provvede a presentare una dichiarazione IVA integrativa relativa al 2021, al fine di tenere conto
dell’importo “aggiornato” dell’IVA periodica versata, in modo da fare emergere un maggiore saldo a credito231. Si
ritiene, infatti, che i predetti versamenti non debbano essere indicati nel quadro VQ della dichiarazione IVA relati-
va all’anno in cui sono effettuati, in quanto il predetto quadro riguarda i versamenti di imposta periodica “non
spontanei” ovvero ripresi dopo la sospensione per eventi eccezionali, relativi ad anni d’imposta precedenti quello
di riferimento della dichiarazione232.
Importo (euro) Importo (euro)
40.000
IVA periodica versata 30.000
(30.000 + 10.000)
18.000
Totale IVA a credito 8.000
(8.000 + 10.000)

VL (“Liquidazione dell’imposta annuale”).
Quadro VL
226
30% di 1.100,00 euro.
227
Art. 13 co. 1 lett. a-bis) del DLgs. 472/97, assumendo che la regolarizzazione avvenga entro 90 giorni dalla violazione.
228
229
230
231
Cfr. Gazzera M. “Il quadro VQ sblocca i crediti IVA potenziali degli anni precedenti”, Il Quotidiano del Commercialista,
www.eutekne.info, 21.3.2022; Gazzera M., La Grutta S. “I versamenti post dichiarazione IVA si fanno valere con l’integrativa”, Il Quo-
tidiano del Commercialista, www.eutekne.info, 5.7.2021; Morina S., Morina T. “Il versamento Iva omesso non aumenta il credito”, Il
Sole - 24 Ore, 23.3.2019, p. 17; Ricca F. “Dichiarazione Iva integrata”, Italia Oggi, 3.1.2020, p. 23 e Ricca F. “In casi di necessità è be-
ne regolarizzare gli omessi versamenti periodici”, Italia Oggi Sette, 10.5.2021, p. 9.
232
Si veda il § 4.2.12 (“Quadro VQ - Versamenti periodici omessi”) delle istruzioni relative al modello IVA 2022 per il 2021.

102
L’ammontare dell’IVA a credito indicato nel rigo VL33 (nonché nel rigo VL39) è pari:
• a 8.000,00 euro (110.000,00 – 88.000,00 – 30.000,00);
• anziché, a 18.000,00 euro (110.000,00 – 88.000,00 – 40.000,00);
in quanto occorre tenere conto dei versamenti effettuati (30.000,00 euro) e non di quelli dovuti (40.000,00 euro).
Nel rigo VL41 si riporta, dunque:
• la differenza tra l’IVA periodica dovuta (40.000,00 euro) e l’IVA periodica versata (30.000,00 euro), pari a
10.000,00 euro;
• la differenza fra il credito “potenziale” (18.000,00 euro) e il credito effettivo (8.000,00 euro), pari a
10.000,00 euro.
Le istruzioni del modello IVA 2022 per il 2021233 precisano, infatti, che se la somma degli importi dei crediti (VL4
+ VL11 campo 1 + VL12 campo 1 + righi da VL24 a VL31) supera la somma degli importi dei debiti (VL3 + righi da
VL20 a VL23), nel rigo VL33 deve essere indicato l’importo che si ottiene considerando tra gli importi a credito:
• l’ammontare dell’IVA periodica versata, intesa come la somma degli importi indicati nei campi 3, 4 e 5 del
rigo VL30;
• anziché l’ammontare del rigo VL30 campo 1, ossia la maggiore fra l’IVA periodica dovuta (rigo VL30 cam-
po 2) e l’IVA periodica versata (somma degli importi indicati nei campi 3, 4 e 5 del rigo VL30).
Nel calcolo del credito emergente dalla dichiarazione annuale si considerano, infatti, esclusivamente i versamen-
ti effettuati. Se dal predetto calcolo emerge un importo negativo, il rigo VL33 non deve essere compilato.
233

103

In merito alla dichiarazione IVA integrativa, si riporta il quadro VL nonché la sezione “Tipo di dichiarazione” del
frontespizio.
Frontespizio
Nell’apposita casella “Dichiarazione integrativa”, presente nel frontespizio della dichiarazione IVA integrativa, si indica
il codice “1” che corrisponde a una dichiarazione integrativa presentata ai sensi dell’art. 8 co. 6-bis del DPR 322/98234.
Quadro VL
riamente;
234
Si veda il § 2.2.

104
• l’IVA a credito, pari a 88.000,00 euro, importo non variato rispetto alla dichiarazione presentata origina-
riamente;
(40.000,00 euro) e l’IVA periodica versata (40.000,00 euro), tenuto conto dei versamenti periodici effet-
tuati spontaneamente, avvalendosi dell’istituto del ravvedimento operoso, dopo la presentazione della
dichiarazione per l’anno 2021.
Il maggior ammontare dell’imposta periodica versata consente di indicare, nel rigo VL33 (nonché nel rigo VL39),
l’intero importo del credito IVA maturato nell’anno 2021, pari a 18.000,00 euro (110.000,00 – 88.000,00 –
40.000,00). L’imposta periodica dovuta risulta ora integralmente versata e, pertanto, non occorre più compilare il
rigo VL41.

105
4.15 VERSAMENTI PERIODICI SPONTANEI EFFETTUATI DOPO LA PRESENTAZIONE DELLA DI-

CHIARAZIONE IVA CON SALDO A DEBITO
Dopo la presentazione della dichiarazione IVA per il 2021, un soggetto passivo effettua spontaneamente, avva-
lendosi dell’istituto del ravvedimento operoso235, versamenti periodici per 20.000,00 euro, in precedenza omes-
si, relativi alla predetta annualità. L’ammontare complessivo dei versamenti periodici dovuti è pari a 80.000,00
euro e dalla dichiarazione IVA è emerso un saldo a debito pari a 10.000,00 euro.
Detto soggetto passivo provvede a presentare una dichiarazione IVA integrativa relativa al 2021, al fine di tenere
conto dell’importo “aggiornato” dell’imposta periodica versata, seppure non sembri sussistere un obbligo in tale
senso, in quanto:
• il saldo che emerge dalla dichiarazione IVA trasmessa originariamente non varia, a seguito dei predetti
versamenti, poiché nel campo 1 del rigo VL30 (“Ammontare IVA periodica”) si considera l’importo mag-
giore fra quello dell’IVA periodica dovuta (campo 2) e quello dell’IVA periodica versata (somma degli im-
porti indicati nei campi 3, 4 e 5);
• la dichiarazione IVA presentata originariamente non appare da considerare errata, visto che riporta
l’ammontare corretto dell’imposta versata sino alla data dell’invio di tale dichiarazione.
Ciò nonostante, potrebbe essere opportuno trasmettere la dichiarazione IVA integrativa per evitare di ricevere
una comunicazione di irregolarità dall’Agenzia delle Entrate, nel caso quest’ultima non riuscisse a “quadrare”
l’importo dell’IVA periodica complessivamente versata236.
80.000
IVA periodica versata 60.000
(60.000 + 20.000)

VL (“Liquidazione dell’imposta annuale”).
Quadro VL
235
236
Cfr. Gazzera M., La Grutta S. “I versamenti post dichiarazione IVA si fanno valere con l’integrativa”, Il Quotidiano del Commercialista,
www.eutekne.info, 5.7.2021.

106

In merito alla dichiarazione IVA integrativa, si riporta il quadro VL nonché la sezione “Tipo di dichiarazione” del
frontespizio.
Frontespizio
322/98237.
Quadro VL
237
Si veda il § 2.2.

107
riamente;
• l’IVA detraibile, pari a 50.000,00 euro, importo non variato rispetto alla dichiarazione presentata origina-
riamente;
• l’ammontare dell’IVA periodica dovuta (80.000,00 euro), importo non variato rispetto alla dichiarazione
presentata originariamente, pari alla maggiore fra l’IVA periodica dovuta (80.000,00 euro) e l’IVA periodi-
ca versata (80.000,00 euro), tenuto conto dei versamenti periodici effettuati spontaneamente, avvalen-
dosi dell’istituto del ravvedimento operoso, dopo la presentazione della dichiarazione per l’anno 2021.

108
4.16 MODIFICA DELLA SCELTA DI UTILIZZO DEL CREDITO IVA

Un soggetto passivo (società) ha presentato la dichiarazione IVA per il 2021 dalla quale risulta un credito, di im-
porto pari a 25.000,00 euro, chiesto interamente a rimborso con la procedura semplificata, a fronte dell’effet-
tuazione di operazioni non imponibili IVA per un ammontare superiore al 25% dell’ammontare complessivo di
tutte le operazioni effettuate238.
Il soggetto passivo intende ora utilizzare in compensazione nel modello F24 un importo del predetto credito IVA
pari a 10.000,00 euro. Poiché il rimborso non è stato ancora eseguito, tale soggetto provvede a presentare una
dichiarazione IVA integrativa relativa al 2021, al fine di variare la scelta in merito all’utilizzo del citato credito IVA.
Come precisato dall’Agenzia delle Entrate239, infatti, un soggetto passivo può modificare la scelta sull’utilizzo del
credito (da rimborso a detrazione/compensazione) manifestata originariamente nella dichiarazione IVA, a condi-
zione che:
• il rimborso non sia stato ancora eseguito;
• sia presentata una dichiarazione integrativa non oltre i termini stabiliti dall’art. 57 del DPR 633/72240;
• in caso di dichiarazione integrativa “ultrannuale”, il credito risultante sia indicato nella dichiarazione rela-
tiva al periodo d’imposta in cui è presentata l’integrativa241.

15.000
Credito IVA chiesto a rimborso 25.000
(25.000 – 10.000)
Credito IVA da utilizzare in compensazione - 10.000

VX (“Determinazione dell’IVA da versare o a credito”).
Quadro VX
IVA a credito: importo chiesto a rimborso (codice “3” ai fini della causale del rimborso) 25.000
238
Art. 30 co. 2 lett. b) del DPR 633/72.
239
Cfr. risposta a interpello Agenzia delle Entrate 30.7.2020 n. 231 e circ. Agenzia delle Entrate 27.10.2015 n. 35, § 1.
240
Si veda il § 2.3.
241
Si veda il § 3.2.

109

In merito alla dichiarazione IVA integrativa, si riporta il quadro VX nonché la sezione “Tipo di dichiarazione” del
frontespizio.
Frontespizio
DPR 322/98242.
Quadro VX
Nel quadro VX della dichiarazione IVA integrativa si indica:
riamente;
242
Si veda il § 2.2.

110
• l’importo del credito chiesto a rimborso, pari a 15.000,00 euro, tenuto conto dell’ammontare che si inten-
de utilizzare in compensazione nel modello F24 (10.000,00 euro);
• l’importo del credito da utilizzare in compensazione nel modello F24, pari a 10.000,00 euro.
IVA a credito
• importo chiesto a rimborso (codice “3” ai fini della causale del rimborso): 15.000 euro (25.000 –
25.000
10.000);
• importo da utilizzare in compensazione: 10.000 euro.
Il soggetto passivo dovrà considerare che l’utilizzo del credito IVA in compensazione “orizzontale” per un am-
montare superiore a 5.000,00 euro annui è consentito a partire dal decimo giorno successivo a quello di pre-
sentazione della dichiarazione da cui il credito emerge243 e richiede, di regola, l’apposizione del visto di con-
formità o la sottoscrizione dell’organo incaricato della revisione legale dei conti di cui all’art. 2409-bis c.c.244.
243
Art. 17 co. 1 del DLgs. 241/97.
244
Art. 10 co. 1 lett. a) n. 7 del DL 1.7.2009 n. 78 (conv. L. 3.8.2009 n. 102).

111
4.17 APPOSIZIONE DEL VISTO DI CONFORMITÀ E DELLA DICHIARAZIONE SOSTITUTIVA

DELL’ATTO DI NOTORIETÀ
Un soggetto passivo (società) ha presentato la dichiarazione IVA per il 2021 dalla quale risulta un credito, di im-
porto pari a 40.000,00 euro, chiesto interamente a rimborso con la procedura semplificata, a fronte dell’ef-
fettuazione di operazioni soggette ad imposta con aliquota media, maggiorata del 10%, inferiore a quella media-
mente applicata agli acquisti e alle importazioni245.
Il soggetto passivo intende ora presentare una dichiarazione IVA integrativa al fine di munirla del visto di con-
formità rilasciato dal professionista incaricato246 e della dichiarazione sostitutiva dell’atto di notorietà, in pre-
cedenza non apposti. In questo modo, l’erogazione del rimborso potrà avvenire senza prestare la garanzia patri-
moniale247.
Come precisato dall’Agenzia delle Entrate, infatti, la dichiarazione integrativa può essere utilizzata anche nel ca-
so “in cui non sia in alcun modo modificata la scelta operata dal contribuente in relazione al rimborso, ma sia esclu-
sivamente corretta la mancata o non regolare apposizione del visto di conformità o della sottoscrizione alternativa”248.
Tale possibilità è ammessa anche se la prima richiesta di rimborso è stata archiviata249.

VX (“Determinazione dell’IVA da versare o a credito”).
Quadro VX
245
Art. 30 co. 2 lett. a) del DPR 633/72.
246
247
Ai sensi dell’art. 38-bis co. 3 del DPR 633/72, i rimborsi IVA di ammontare superiore a 30.000,00 euro sono erogati senza prestare
la garanzia patrimoniale, in presenza di queste condizioni:
• non sussiste una delle ipotesi in cui la garanzia è obbligatoria (es. soggetti che esercitano un’attività d’impresa da meno di 2
anni diversi dalle start up innovative);
• la dichiarazione è munita del visto di conformità (o della sottoscrizione dell’organo incaricato della revisione legale dei conti)
nonché della dichiarazione sostitutiva dell’atto di notorietà attestante la solidità patrimoniale, la continuità aziendale e la rego-
larità dei versamenti contributivi.
248
249
Cfr. risposta a interpello Agenzia delle Entrate 23.4.2021 n. 289.

112

In merito alla dichiarazione IVA integrativa, si riporta il quadro VX nonché i riquadri “Tipo di dichiarazione” e “Visto
di conformità” del frontespizio.
Frontespizio
322/98250.
Nel riquadro “Visto di conformità” si provvede a indicare il codice fiscale del professionista che rilascia il visto di
conformità e la sua firma.
250
Si veda il § 2.2.

113
Quadro VX
Nel quadro VX della dichiarazione IVA integrativa si indica:
riamente;
• l’importo del credito chiesto a rimborso, pari a 40.000,00 euro, importo non variato rispetto alla dichiara-
zione presentata originariamente.
Si provvede, inoltre:
• a indicare il codice “1” nel campo 7 “Esonero garanzia”, al fine di segnalare che la dichiarazione è dotata
del visto di conformità e della dichiarazione sostitutiva di atto di notorietà prevista dall’art. 38-bis co. 3
del DPR 633/72;
• a sottoscrivere la predetta attestazione delle condizioni patrimoniali e dei versamenti contributivi.

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Dichiarazione Iva Integrativa II Edizione

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Dichiarazione IVA integrativa

A CURA DI MIRCO GAZZERA E SIMONETTA LA GRUTTA

 Casi in cui è ammessa la presentazione

 Modalità e termini di presentazione

 Sanzioni amministrative e ravvedimento operoso

 Utilizzo dell’eventuale credito IVA

 Esame dei casi più ricorrenti di compilazione

Editore: EUTEKNE S.p.A.

Il presente numero è stato chiuso in redazione il 16 maggio 2022

€ 14,90 (iva inc.)

DICHIARAZIONE IVA INTEGRATIVA

2.2 Modalità di presentazione ........................................................................................................................................................... 8

DICHIARAZIONE IVA INTEGRATIVA GLI SPECIALI DI EUTEKNE INFO - MAGGIO 2022

4.6.2 Dichiarazione IVA integrativa .............................................................................................................................. 55

4.10.2 Dichiarazione IVA integrativa .............................................................................................................................. 76

DICHIARAZIONE IVA INTEGRATIVA GLI SPECIALI DI EUTEKNE INFO - MAGGIO 2022

DICHIARAZIONE IVA INTEGRATIVA

ne previsti per quest’ultima.

2 PRESENTAZIONE DELLA DICHIARAZIONE IVA INTEGRATIVA

dichiarazione correttiva nei termini dichiarazione integrativa

Fig. 1 - Modalità di rettifica o integrazione di una dichiarazione IVA già presentata

DICHIARAZIONE IVA INTEGRATIVA GLI SPECIALI DI EUTEKNE INFO - MAGGIO 2022

Dichiarazione IVA presentata

entro 90 giorni dal termine oltre 90 giorni dal termine

dichiarazione tardiva (si considera valida) dichiarazione omessa

dichiarazione integrativa ammessa dichiarazione integrativa non ammessa

DICHIARAZIONE IVA INTEGRATIVA GLI SPECIALI DI EUTEKNE INFO - MAGGIO 2022

Anno di presentazione Termine Novantesimo giorno

2.1 CASI IN CUI È AMMESSA LA PRESENTAZIONE

Dichiarazione IVA integrativa

a favore del Fisco a favore del soggetto passivo

La presentazione di un’integrativa di una dichiarazione IVA è ammessa anche:

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2.2 MODALITÀ DI PRESENTAZIONE

modalità stabilite per la generalità delle dichiarazioni IVA

Dichiarazione IVA integrativa

Fig. 4 - Modalità di presentazione della dichiarazione IVA integrativa

2.3 TERMINI DI PRESENTAZIONE

DICHIARAZIONE IVA INTEGRATIVA GLI SPECIALI DI EUTEKNE INFO - MAGGIO 2022

a favore del Fisco

Fig. 5 - Termini di presentazione della dichiarazione IVA integrativa

2.3.1 Periodi d’imposta precedenti al 2016

2.3.2 Annualità in scadenza al 31.12.2020

2.3.3 Annualità in scadenza dopo il 31.12.2020

DICHIARAZIONE IVA INTEGRATIVA GLI SPECIALI DI EUTEKNE INFO - MAGGIO 2022

2.3.4 Postergazione dei termini di accertamento

2.4 SANZIONI AMMINISTRATIVE E RAVVEDIMENTO OPEROSO

Si ritiene che non siano applicabili sanzioni, invece, in caso di presentazione:

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2.4.1 Dichiarazione infedele

Utilizzo di fatture o altra documentazione falsa o per operazioni inesistenti

Maggiore imposta o minore eccedenza detraibile o rimborsabile accertata inferiore al 3%

2.4.2 Dichiarazione inesatta

3 MODALITÀ DI UTILIZZO DELL’EVENTUALE CREDITO IVA

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3.1 DICHIARAZIONE INTEGRATIVA TRASMESSA ENTRO IL TERMINE DI PRESENTAZIONE

riporto del credito in detrazione in sede di liquidazione perio-

Dichiarazione IVA integrativa presentata

rimborso del credito (se sussistono i presupposti)

3.2 DICHIARAZIONE INTEGRATIVA TRASMESSA OLTRE IL TERMINE DI PRESENTAZIONE DEL-

rimborso del credito (se sussistono i presupposti)

Dichiarazione IVA integrativa presentata oltre

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Casi in cui è ammessa la presentazione

Modalità e termini di presentazione

Sanzioni amministrative e ravvedimento operoso

Utilizzo dell’eventuale credito IVA

Esame dei casi più ricorrenti di compilazione