Bab 8

K O N S E P AKTIVA

1. KARAKTERISTIK AKTIVA
Ka ra k t e r i s ti k a k ti v a b e r ka i t a n d e n g a n k r i te r i a y a n g d a p a t d i g u n a k a n
u n t u k m e n e n t u k a n a p a k a h t ra n s a ks i t e r t e n t u d i a k u i s e b a g a i e l e m e n a k ti v a
d a l a m l a p o r a n k e u a n g a n . Ka ra k t e r i sti k t e rs e b u t b e r h u b u n g a n d e n g a n a k ti va .
A k ti v a p e r l u d i d e fi n i s i ka n u n t u k m e n g i d e n ti fi ka s i p e r i s ti w a e ko n o m i y a n g
h a r u s d i u k u r, d i a ku i d a n d i l a p o r ka n d a l a m n e ra c a . Ka ra k t e r i s ti k u m u m y a n g
m e l e k a t p a d a a k ti v a a d a l a h :
a. A d a n y a ka ra k t e r i sti k m a n f a a t d i m a s a m e n d a t a n g ( p e m a k a i a n d a p a t
b e r b e d a - b e d a s e p e r ti p o te n s i j as a d a n s u m b e r- s u m b e r e ko n o m i )
b. A d a n y a p e n g o r b a n a n e ko n o m i u n t u k m e m p e r o l e h akti va
c. B e r ka i ta n d e n g a n enti tas tertentu
d. M e n u n j u ka n p ro s e s akuntansi
e. B e r ka i t a n d e n g a n d i m e n s i w a k t u
f. B e r ka i t a n d e n g a n ka rak te r i sti k ke t e r u k u ra n
A $ B ( 1 & 7 0 ) d a l a m s t a t e m e n t N o . * m e n d e fi n i s i k a n a k ti v a s e b a g a i
b e r i ku t :
. . . . s u m b e r- s u m b e r e k o n o m i p e r u s a h a a n y a n g d i a ku i d a n d i u k u r s e s u a i
dengan p r i n s i p a k u n ta n s i b e r te ri m a u m u m ,
te r m a s u k beban
t a n g g u h a n t e r t e n t u y a n g ti d a k b e r b e n t u k s u m b e r e ko n o m i .

+ A S B y a n g m e m a n d a n g a k ti va d a r i sisi s e m a n ti k ( i nte r p re ta s i ) . + A S B
( 1 & 8 0 ) m e n d e fi n i s i k a n a k ti va s e b a g a i b e r i k u t :
A k tiv a a d a la h m a n fa a t e k o n o m i y a n g m u n g k i n
te r ja d i d i m a sa m e n d a t a n g yang d i p e ro l e h
atau d i ke n d a l i ka n oleh suatu enti tas
t e r t e n t u s e b a g a i a k i b a t t ra n s a ks i a t a u p e r i s ti w a m a s a l a l u

Da r i defi sini d i a t a s d a p a t d i ke t a h u i b a h w a d e fi n i s i a k ti v a m e m i l i k i ti ga
ka ra k te r i sti k u t a m a ya i t u :

o
M e m i l i k i m a n f a a t e ko n o m i di m a s a m e n d a t a n g
o
Dikuasai oleh suatu unit usaha
o
/asil d a r i t ra n s a ks i m a s a lalu

A. M e m i l i k i M a n f a a t E k o n o m i D i M a s a M e n d a t a n g
S u a t u d i k a t a k a n s e b a g a i a k ti va a p a b i l a m e m i l i k i m a n f a a t 0 p o t e n s i j a s a
y a n g c u k u p p a s ti d i m a s a m e n d a t a n g . A r ti n y a s e s u a t u t e r s e b u t m e m i l i k i
k e m a m p u a n b a i k s e c a ra i n d i v i d u a t a u b e r s a m a - s a m a d e n g a n a k ti v a l a i n
u n t u k m e n g h a s i l k a n a l i ra n k a s m a s u k d i m a s a m e n d a t a n g , b a i k s e c a ra
l a n g s u n g m a u p u n ti d a k l a n g s u n g .
S + A 1 No. 2 me nye b u t ka n b a h wa ma nfa at e ko n o mi m e r u p a ka n esensi
s e b e n a r n y a d a r i a k ti va . 3 a d i m a n f a a t e ko n o m i m a s a m e n d a t a n g m e l e k a t
p a d a akti va m e r u p a k a n p o te n s i dari akti va te rs e b u t u n t u k m e m b e r i k a n
s u m b a n ga n , ba i k l a n g s u n g m a u p u n ti da k l a n g s u n g , a r u s ka s d a n s eta ra ka s
ke p a d a p e r u s a h a a n . $ rakti snya , m a n f a a t e ko n o m i te rs e b u t d a p a t m e n ga l i r ke
p e r u s a h a a n d e n g a n b e r b a ga i cara, seperti (4A4, 1 & & * ) :
1 ) D a p a t d i g u n a k a n b a i k s e n d i r i m a u p u n b e r s a m a a k ti va l a i n d a l a m
produksi barang d a n jasa ya ng dijual oleh unit usaha.
5 ) D a p a t d i p e r t u k a r k a n d e n g a n a k ti va lain
3) D a p a t d i g u n a k a n u n t u k m e l u n a s i h u t a n g
*) Da pat dibagikan ke p a d a pemilik perusahaan

A d a d u a ka ra k te r i s ti k u t a m a y a n g d a p a t d i g u n a k a n u n t u k m e n u n j u k a n
s u m b e r - s u m b e r e ko n o m i . Ka ra k t e r i s ti k t e r s e b u t a d a l a h k e l a n g k a a n ( s c a rc i t y )
d a n k e m a n f a a t a n (uti lity). A p a b i l a s u m b e r - s u m b e r e ko n o m i s i fa t ny a ti d a k
l a n g ka , m a k a s u m b e r t e rs e b u t ti d a k c u k u p b a g i s u a t u u n i t u s a h a u n t u k d i a ku i
s e b a g a i s e s u a t u y a n g b e r n i l a i e ko n o m i . 3 a d i a p a b i l a t e r d a p a t b a r a n g y a n g
t e r s e d i a n y a t e r b a t a s d a n b a r a n g t e r s e b u t m e m i l i k i m a n f a a t y a n g d i i n g i n ka n
s u a t u u n i t u s a h a m a k a b a r a n g t e r s e b u t m e m i l i k i ni lai e ko n o m i .

M e n u r u t $ a t o n ( 1 & 2 5 ) , A k ti v a m e r u p a k a n k e k a y a a n ( p ro p e r ti e s ) b a i k
b e r b e n t u k fi sik a t a u b e n t u k l a i n n y a y a n g m e m i l i k i nil ai b a g i s u a t u u n i t u s a h a .
S e d a n g m e n u r u t S p r a g u e ( 1 & 0 7 ) , a k ti v a a d a l a h p e r s e d i a a n a t a u p o t e n s i j a s a
y a n g a k a n d i t e r i m a a t a u d i n i k m a ti o l e h s u a t u u n i t u s a h a . S e m e n t a r a itu,
7 a tt e r ( 1 & * 7 ) m e n d e fi n i s i k a n a k ti va s e b a g a i m a n f a a t e k o n o m i m a s a y a n g
a k a n d a t a n g d a l a m b e n t u k p o t e n s i j a s a y a n g d a p a t d i u b a h , d i t u ka r, a t a u
disimpan.

A$ B (1&70) dalam Statement No. * me mbe rikan contoh sumber

e ko n o m i pe ru sa ha a n sebagai berikut:

1. S u m b e r- s u m b e r e ko n o m i y a n g p ro d u k ti f
a. B a h a n b a k u , t a n a h , p e ra l a t a n , p a t e n , d a n s u m b e r - s u m b e r l a i n
yang digunakan dal am produksi
b. / a k ko n t ra k u n t u k m e n g g u n a k a n s u m b e r - s u m b e r e k o n o m i m i l i k
u n i t u s a h a l a i n s e p e r ti h a k g u n a b a n g u n a n d a n s e b a g a i n y a .
5. $rod uk, yaitu b a ra n g ya n g siap u nt u k dijual atau b a ra ng ya n g m a s i h
dalam proses produksi
3. 8 ang
*. Klaim untuk m e n e r i m a uang
5. /a k p e m i l i ka n p a d a p e r u s a h a a n lain

D a l a m p e n g e r ti a n - p e n g e r ti a n t e r s e b u t m e n u n j u k a n b a h w a s e s u a t u
a k ti v a m e r u p a k a n s e s u a t u y a n g a d a s e k a r a n g d a n m e m i l i k i k e m a m p u a n
untuk m e m b e r i ka n j asa0manfa at sekarang d a n m a s a me nd ata n g .

B. D i p e r o l e h d a n D i k u a S a i O l e h U n i t U S a h a
S e s u a t u d a p a t d i k a t a k a n s e b a g a i a k ti va b i l a u n i t u s a h a t e r t e n t u d a p a t
m e n g g u n a k a n m a n f a a t a k ti va t e r s e b u t d a n m e n g u a s a i n y a s e h i n g g a
dapat
 m engendalikan akses pihak lain terhadap aktiva tersebut. /al ini sesuai
dengan apa yang dikem ukakan 4jiri (1&27) bahwa tidak
memandang aktiva akuntansi sebagai sum ber ekonom i
hanya pada aktiva yang yang berada
bersifatdi bawah
um um,penguasaan 0pengendalian unit tetapi
usaha tertentu. $enguasaan dan pengendalian terhadap suatu aktiva dapat
diperoleh suatu unit usaha melalui pembelian, pemberian, penemuan,
perjanjian, produksi, penjualan dan pertukaran.
$emilikan u m u m n y a dibuktikan de nga n d o ku m e n- d o ku m e n yang sah
menurut hukum terhadap suatu barang. /al ini disebabkan akuntansi tidak
memusatkan pada masalah hukum. Akuntansi lebih memusatkan pada
substansi ekonomi suatu transaksi yang mempengaruhi posisi keuangan atau
hasil usaha suatu perusahaan (economic substance over legal form) .

C. H a S i l dari Tr a n S a k S i M a S a La lu
Suatu unit usaha dapat mengakui suatu aktiva apabila telah terjadi
transaksi atau peristiwa lain yang menyebabkan suatu entitas memiliki hak
atau pengendalian terhadap manfaat dari aktiva tersebut. 3adi aktiva muncul
karena transaksi masa lalu. Dengan kata lain, aktiva tersebut dapat diakui
apabila terdapat transaksi yang benar-benar terjadi bukan berasal dari
transaksi yang bersifat hipotesis.
Meskipun definisi +A SB tersebut dapat diterima secara u m u m , banyak
dikriti yang ditujukan ke +ASB. /al ini disebabkan dalam definisinya, +ASB
mengabaikan faktor exchangeability, yang artinya suatu pos dapat
dipisahkan dari entitas dan memiliki nilai jual yang terpisah. Mac Neal (1&3&)
mengatakan bahwa suatu barang yang kehilangan faktor exchangeability
berarti kehilangan nilai ekonomi karena pembelian atau penjualannya tidak
memungkinkan untuk dilakukan sehingga tidak ada nilai pasar yang melekat
pada barang tersebut. Moonitz (1&21) menambahkan bahwa faktor dapat
saling dipertukarkan tidak menambah nilai manfaat aktiva.

2. KONSEP PENILAIAN
$enilaian aktiva dal am akuntansi adalah proses pe ne ntua n j um la h
rupiah untuk m en e nt uka n m a k n a e kono m i dari suatu aktiva yang akan disajikan
dal am neraca. M a k na e kono m i yang akan disampaikan tersebut harus relevan
denga n tujuan yang akan dicapai. Oleh karena itu, konsep penilaian harus
didasarkan pa da nilai pertukaran atau konversi.
A. Tu j u a n P e n i l a i a n
Kuantifikasi aktiva dalam bentuk unit moneter
merupakan proses
penilaian yang m erupakan bagian dari tujuan pelaporan
keuangan. Adapun tujuan pengukuran atau penilaian aktiva adalah sebagai
berikut:
a)keuangan Sebagai salah satu langkah dal am pe ngukuran laba
b)
c) Sebagai
M em enuhi kebutuhan salah satu asi
inform langkah
yang ingin dalam
dicap aiproses
dala m
penyajian
pelaporan keuangan posisi
 d) Meme nuhi kebutuhan informasi khusus yang memerl uk an
penilaian untuk kepentingan m a n a g e m e n .

B. Da S ar P e n i l a i a n
$enilaian aktiva berkaitan d e n g a n p ene ntuan nilai pertukaran dari
aktiva tersebut. /endriksen (1 &8 5 ) m e n y e b u t k a n b a h w a ad a d ua jenis nilai
pertukaran yang dapat di gunakan yaitu nilai keluaran (output values) d a n
nilai m a s u k a n (input values). Nilai keluaran (output values) m e n un j uk a n
aliran d ana (kas) yang diperkirakan ak a n diterima perusahaan d imasa
me nd a ta ng sesuai d e ng a n harga pertukaran o utput0pro duk ya ng dihasilkan
perusahaan. Sed a ng nilai m a su k a n (input values) m e n un ju k a n jumlah rupiah
yang harus dikeluarkan p e r u sa h aa n untuk m e m p e r o l e h aktiva (input) y ang
ak an d ig unakan d al am operasi perusahaan.
1) N i l a i K e l u a r a n
Nilai keluaran didasarkan p ad a jumlah kas atau p eng ha r g aan lain (non
kas) y a ng diterima suatu unit usaha bila suatu aktiva0potensi jasa akhirnya
keluar dari unit usaha tersebut karena suatu pertukaran. Aktia y a ng
me nu nj u k a n nilai uang0 kl ai m untuk m e n e r i ma ua ng tersebut harus
dinyatakan d a l am bentuk nilai sekarang. Apabila nilai tersebut tidak relevan,
ada dasar lain y ang dapat d ig unakan yaitu:
a. Discounted +uture 1ash <eceipts or Service $otential
b. /arga Keluaran Sekarang (1u rent Output $rice)
c. Nilai Setara Ka s Sek arang (1urrent 1ash E>uivalent)
d. Nilai Likuidasi (Li>uidation 7alue)

2) N i l a i M a S u k a n
Da l a m menilai aktiva, nilai m a s u k a n sering d ianggap lebih tepat dari
p ad a nilai keluaran karena nilai tersebut lebih dap at diuji keb enarannya atau
nilai tersebut tidak m e m u n g k i n k a n dilakukannya pelaporan
pend apatan
se b elum p e nd a p ata n b e na r-b e na r terealisir. D a sa r p e nilaia n ya ng
d a p at di gunakan untuk nilai m a su k a n adalah sebagai berikut:
a) 1ost /istoris
b) 1ost Masukan @erkini (1urrent 4nput 1ost)
c) Discounted +uture 1ost
d) Standard 1ost

3. PE NGAK UA N A K TI VA
$ene ntua n definisi aktia m e r u p a k a n langkah p ertama d al am proses
identifikasi suatu aktiva. + A S B (1 & 8 * ) d a l am Statement of +inancial
Accounting 1oncept No. 5 me ny ata k an p e ng a k u a n suatu p os didasarkan p ad a
e m p a t kriteria sebagai berikut:
1. Definisi (Definition)
Suatu p os ak a n m a s uk d al a m struktur akuntansi apabila m e m e n u h i
definisi el e m e n laporan k euang an.
5. Keterukuran (Measurability)
Suatu p os harus memiliki m a k n a tertentu y ang relevan d a n dapat
diukur juml ahnya d e ng a n reabilitas y ang tinggi.
 3. <elevansi (<elevance)
4nformasi yang terdapat (terkandung) dalam pos tersebut memiliki
kem am puan untuk m embuat suatu perbedaan
dalam keputusan yang diambil pemakai laporan
keuangan.
*. <eabilitas (<eability)
4nformasi yang dihasilkan harus sesuai dengan
keadaan yang
digam barkan atau direpresentasikan, dapat diuji
kebenarannya (verifiable) dan netral.

Dalam praktek ada beberapa pos yang memenuhi kriteria

definisi tetapi tidak dicatat dalam struktur akuntansi. Misalnya sumber
daya manusia. Karyawan pada umumnya memberi manfaat
ekonomi0potensi jasa di masa mendatang yang diperoleh perusahaan
dan berasal dari transaksi masa lalu. 3elas bahwa sumber daya manusia
memenuhi kriteria sebagai aktiva, tetapi tidak dicatat dalam
pembukuan karena sulit mengukur nilai karyawan.
Beberapa aturan secara informal diwujudkan dalam
bentuk
konvensi atau hal lain yang secara formal dirancang oleh badan
yang berwenang. Dalam S+AS No. 13 Accounting for LeasesB disebutkan
bahwa kapitalisasi lease (sewa guna usaha) hanya dilakukan bila
salah
satu atau lebih kriteria berikut ini dipenuhi:
1. Adanya transfer hak milik kepada pembeli (lease)
5. Kontrak m enyebutkan adanya hak boleh pilih (option) untuk
m e m be l i de nga n syarat yang m e n gu nt un gk a n pembeli.
3. 3angka waktu leasing 75C atau lebih dari sisa taksiran umur
ekonomi pada saat kontrak ditandatangani.
*. Nilai sekarang dari pe m b a ya r a n se wa m i n i m u m s a m a dengan & 0 C
dari nilai pasar yang wajar dari aktiva yang disewa terhitung sejak
kontrak dimulai.

@ujuan akuntansi adalah memberikan dasar bagi kriteria

pengakuan, yaitu menyediakan informasi yang relevan dan reliable.
Kam (1&&5) memberikan beberapa kriteria untuk mengakui suatu
aktiva. Kriteria tersebut tidak dimaksudkan untuk melengkapi kriteria
yang telah ada (+ASB) dan juga tidak bersifat mutuality eDclusive.
Adapun kriteria yang diajukan oleh Kam adalah sebagai berikut:

a. Didasarkan $ada / u kum

b. $emakaian $rinsip Konservatif
Dalam
c. Makna0Substansiaktiva Ekonomiada
Suatubeberapa
@ransaksi masalah khusus yang
konsep diperdebatkan
d. K e m a m p u a n Mengukur
sekarang. Nilai
Masalah
Aktiva antara lain: beban tangguhan
sampai
4. M A S A L A H - M A S A L A H K H U S U S
 (deffered charges), kapitalisasi bunga, capital eDpenditure, aktiva sumbangan,
dan transaksi dengan non-moneter.
A. Beban @a ngguhan
B. Kapitalisasi Bunga
1. $engeluaran Kapital08ntuk Aktiva (1apital EDpenditure)
D. Aktiva Donasi0Sumbangan
E. @ransaksi Aktiva Non Moneter

5. AK TIVA M E N U R U T IFRS

Definisi aktiva menurut 4ASB yang berlaku saat ini adalah:

Aktiva adalah sumber daya yang dikendalikan oleh entitas sebagai

akibat peristiwa masa lalu dan dimana manfaat ekonomi di masa
datang diharapkan mengalir ke entitasB

Namun didalam discussion paper 5013 diajukan definisi baru oleh 4ASB
menjadi:

Aktiva adalah s um be r daya e k o no m i yang dikendalikan oleh entitas

sebagai akibat peristiwa m a s a lalu. S um be r daya e ko no m i adalah hak,
atau s um be r yang bernilai lainnya yang m a m p u m enghasilkan
manfa at eko nomiB

8ntuk menghindarkan dari salah tafsir maka 4ASB mendefinisikan ulang

aktiva secara eksplisit:

a. Aktiva adalah sumber daya, bukan ultimate aliran masuk atau aliran
keluar dari manfaat ekonomi, dan
b. Aktiva harus m a m p u menghasilkan aliran mas uk dari manfaat ekonomi.

3adi 4+<S jelas mendefinisikan bahwa aktiva adalah sumber daya dan
bukan ultimate aliran masuk di masa datang. Dengan demikian sumber daya
ekonomi dapat berupa:

a. /ak yang ditetapkan oleh kontrak, undang-undang dan sejenisnya

b. /ak yang timbul dari kewajiban pihak lain
c. Nilai sum be r daya lain jika sumber daya
tersebut mampu
menghasilkan m anfaa t eko nom i
d. Beberapa aktiva, khususnya jasa yang langsung
dikonsumsi saat
diterima

A. P e n g a k u a n (recog nition)d a n M e n a r ik K e n b a li P e n g a k u a n
(derecognition) Aktiva
Kriteria pengakuan dalam kerangka konseptual
menyatakan bahwa
entitas mengakui suatu item yang memenuhi definisi elemen jika:
a. Ada kemungkinan ba hwa manfaat e konom i dimasa depan
yang
diasosiasikan dengan ite m akan mengalir ke atau dari entitas, dan
b. 4t e m tersebut memiliki cost atau nilai yang dapat diukur d eng a n handal

N a m u n d emi kian 4 A SB telah merevisi ker angk a konseptual sehingga

konsep p eng a kua n harus meliputi:
a. Kemungkinan (probability)
b. <elevansi dan batasan cost
c. +aithful representation, dan
d. Meni ng katkan karakteristik kualitas, verufiability,
timelines,
understandability

B. D e r e c o g n i t i o n ( M e n a r i k K e n b a l i P e n g a k u a n )

Dalam 4+ <S & tentang +inancial 4nstruments mendefinisikan bahwa

derecognition adalah hal menarik kembali aktiva yang pernah diakui dari
laporan neraca perusahaan. @idak adanya aturan yang jelas derecognition
didalam kerangka konseptual, maka standar yang berbeda akan mengadopsi
pendekatan yang berbeda untuk derecognition. /al ini menimbulkan resiko
inkonsistensi yang pada gilirannya ada resiko mengadopsi rule-based daripada
principle-based. Konsekuensi derecognition adalah:
a. Suatu entitas tidak a k an me ng ak ui lagi aktiva yang p erna h diakui
sebelumnya
b. Suatu entitas m u ng k i n ak a n meng a k ui aktiva y a ng timbul dari transaksi
atau kejadian yang a ka n me ni m b u l k a n derecognition, d a n
c. L a b a atau rugi dapat timbul dari a d any a derecognition aktiva
yang
sebelumnya diakui d an p enga kuan dari aktiva baru.

C. P e n g u k u r a n A k t i v a
$engukuran 4+< S adalah proses menentukan jumlah yang
menurut
akan dimasukan dalam laporan keuangan. 4A S B memberikan tiga metode
pengakuan aktiva yaitu: (1) cost based, (5) current market price, dan
(3) cash-flow based lainnya.

D. CoSt B a S e d
Definisi cost dalam 4AS 12 tentang $roperty, $lant and E>uipment, 4AS
38 tentang 4ntangible Asset dan 4AS *0 tentang 4nvenstment $roperty adalah:
3 um l a h kas atau ekivalen kas y ang dibayarkan atau nilai wajar
(fair
value) y ang di gunakan untuk m e m p e r o l e h aktiva tersebut p ad a saat
diperoleh atau di bang unB

4A S 5 tentang 4nventories m eny at ak an b a h w a cost meliputi harga beli

d a n s e m u a biaya y ang timbul untuk m e n d a p a t k a n inventory tersebut
sampai dilokasi. $ en g a k u a n awal cost aktiva harus disesuaikan sep anjang
wak t u d a l am berbagai cara:
 a. Depresiasi atau Amortisasi
b. B u ng a akrual, accretion fo discount, atau amortisasi premium, dan
c. 4mpairment aktiva

E. C u r r e n t M a r k e t P r i c e S t e r n a S u k F a i r Va l u e
4+<S 13 menyatakan:
$engukuran fair value suatu nilai
se karan gaktiva (pre se nt valu me)e n gse
g um
n ak
u aa nele m e n diba w ah ini d ari
teknik
p e rse p ektif partisipan pasar pa d a tanggal pengukuran:
a. @aksiran aliran kas mendatang
b. Ekspektasi tentang ke m un gk i n an variasi d a l a m jumlah d an w aktu aliran
kas yang m e n g g a m b a r k a n ketidakpastian ya ng melekat p a da aliran kas
tersebut
c. Nilai sekarang dari u an g ya ng di gambarkan oleh tingkat risk-free aktiva
keu angan yang me mp u ny ai jatuh tempo
d. +aktor G faktor lain yang akan dipertimbangkan oleh partisipan pasar

F. P e n g u k u r a n D a S a r Aliran K a S La innya
Estimasi aliran kas mendatang digunakan untuk:
a. 4mpairment aktiva keuangan, piutang lease
b. 4mpairment aktiva non-keuangan
c. Net realizable value persediaan
d. Deffered taD Aktiva

$engukuran aliran kas mendatang digunakan

jika:

a. 1ost atau current market price tidak

m em b er i k a n informasi yang cukup relevan
b. @idak ada cost atau penerimaan dari item yang akan diukur

Current narket price S a n g a t Sulit a t a u terlalu n a h a l u n tu k

nendapatkannya.