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FRANCESCO TESAURO

Prof. ord. di diritto tributario nell’Università degli


Studi di Milano-Bicocca

ISTITUZIONI
DI DIRITTO
TRIBUTARIO

Vol. 1
4REDICESIMA edizione

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PREMESSA ALLA TREDICESIMA EDIZIONE

Sono trascorsi trent’anni da quando, nel 1987, fu pubblicata la prima


edizione della parte generale di queste Istituzioni (la prima edizione della
parte speciale è del 1989).
Un confronto tra la prima e la presente edizione mette in luce le rilevanti
modifiche avvenute in questi anni nel sistema tributario italiano.
Basti ricordare che nel 1987 non c’era lo Statuto, che ha rimodellato
l’attività amministrativa e riconosciuto nuovi diritti al contribuente; non
esistevano forme di accertamento “standardizzato”; le investigazioni ban-
carie erano limitate; il titolo V della Costituzione non era stato riformato.
Anche le sanzioni non sono le stesse: nel 1997 sono state riformate le
sanzioni amministrative e nel 2000 le sanzioni penali.
Il processo è stato riformato nel 1992. Nel 1987 il processo era regolato
dal D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 636 e persisteva la giurisdizione del giudice
ordinario sulle controversie non devolute alle commissioni.
Sono cambiati anche i protagonisti: nel 1987 non c’era né l’Agenzia
delle entrate, né Equitalia, divenuta ora (dal 1° luglio 2017) Agenzia delle
entrate-riscossione.
Ogni nuova edizione, per essere aggiornata, ha comportato tagli, inseri-
menti e rifacimenti, per riflettere – senza alterare la natura istituzionale e le
dimensioni dell’opera – l’evoluzione della legislazione, della dottrina e della
giurisprudenza.
La presente edizione tiene conto delle novità intervenute nel biennio
trascorso dalla precedente.
Non è qui necessario un elenco delle modifiche apportate. Mi limito a
notare che i capitoli maggiormente rivisti sono il secondo (relativo alle fonti), il
terzo (in tema di interpretazione), il quinto (sull’obbligazione tributaria),
il settimo (sulla dichiarazione), l’ottavo (sull’attività amministrativa), il

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VI Premessa alla tredicesima edizione

decimo (relativo all’avviso di accertamento), i due capitoli sulle sanzioni


(amministrative e penali), il sedicesimo (sul processo).
Rilevo, in particolare, che nel capitolo sull’attività dell’amministra-
zione finanziaria si è dato maggiore risalto ai precetti posti dallo Statuto e
all’autotutela.
Nel capitolo sull’avviso di accertamento si introduce il tema degli indici
sintetici di affidabilità fiscale, in corso di elaborazione.
Nel capitolo sulle sanzioni penali si è dato rilievo alla giurisprudenza in
tema di prescrizione dei reati e in tema di ne bis in idem.
La parte dedicata al processo include le novità del processo telematico e
del giudizio di cassazione.
Le citazioni di dottrina restano minime. Delle sentenze si indica, quando
possibile, la rivista cartacea in cui sono pubblicate, altrimenti si rinvia alle
banche-dati. Le sentenze della Cassazione, di cui non è indicata la sezione,
sono della quinta.
Anche questa fatica è dedicata al piccolo Francesco.
Milano, autunno 2017

Francesco Tesauro

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INDICE

PARTE PRIMA
NOZIONI GENERALI

CAPITOLO PRIMO
I TRIBUTI
1. La nozione di tributo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . p. 3
2. Imposte, tasse e contributi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 4
3. Le nozioni in uso nella giurisprudenza . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 8
4. Il diritto tributario e le sue partizioni interne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 9

CAPITOLO SECONDO
LE FONTI
1. La riserva di legge . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 13
2. Le leggi tributarie statali . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 17
2.1. Lo Statuto dei diritti del contribuente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 18
2.2. I decreti legge . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 19
2.3. I decreti legislativi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 20
2.4. I testi unici . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 21
3. I regolamenti statali . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 22
4. Il riparto della potestà legislativa tra Stato e regioni . . . . . . . . . . . . . . . . » 24
5. I regolamenti delle regioni, delle province e dei comuni . . . . . . . . . . . . . » 27
6. Il diritto dell’Unione europea . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 28
7. Le convenzioni internazionali e la CEDU . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 31
8. Efficacia delle norme tributarie nel tempo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 32
9. Efficacia delle norme tributarie nello spazio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 36

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VIII Indice

CAPITOLO TERZO
INTERPRETAZIONE E INTEGRAZIONE
1. Peculiarità della legislazione tributaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . p. 39
2. L’interpretazione delle leggi tributarie sostanziali . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 42
3. L’interpretazione letterale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 44
3.1. L’interpretazione sistematica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 47
3.2. L’interpretazione antielusiva . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 48
3.3. L’interpretazione conforme . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 49
3.4. Il bilanciamento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 51
4. Le leggi interpretative . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 51
5. I testi interpretativi e le circolari . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 54
6. L’interpretazione delle convenzioni contro le doppie imposizioni . . . . . » 56
7. Le norme di rinvio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 57
8. L’analogia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 57

CAPITOLO QUARTO
I PRINCÌPI
SEZIONE I
PRINCÌPI COSTITUZIONALI
1. Il dovere di concorrere alle spese pubbliche . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 63
2. La funzione extrafiscale dei tributi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 64
3. Limiti costituzionali delle leggi tributarie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 65
4. Il principio di capacità contributiva. Indici diretti e indiretti . . . . . . . . . » 66
5. Rispetto del minimo vitale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 68
5.1. La misura massima . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 69
6. Il requisito di effettività. Forfettizzazioni e svalutazione monetaria . . . » 69
6.1. Il requisito di attualità. Tributi retroattivi e pagamenti anticipati . » 71
7. Capacità contributiva e principio di uguaglianza . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 72
7.1. Principio di uguaglianza e agevolazioni fiscali . . . . . . . . . . . . . . . . . » 74
8. Obblighi dei terzi, norme formali e rimborso dell’indebito . . . . . . . . . . . » 76
9. Bilanciamento tra interesse fiscale e diritti inviolabili . . . . . . . . . . . . . . . » 77
10. Tributi commutativi e servizi pubblici essenziali . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 79
11. La progressività . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 81

SEZIONE II
PRINCÌPI SOVRANAZIONALI
12. Le norme fiscali del TFUE. Integrazione negativa e positiva . . . . . . . . . » 82
13. Il principio di non discriminazione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 83
14. Le libertà fondamentali. La libera circolazione delle merci . . . . . . . . . . » 84
14.1. La libera circolazione delle persone. I lavoratori . . . . . . . . . . . . . . . » 84
14.2. La libertà di stabilimento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 86
14.3. La libera circolazione dei servizi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 88
14.4. La libera circolazione dei capitali . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 89

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Indice IX

15. Deroghe e cause di giustificazione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . p. 90


16. Il divieto di aiuti di Stato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 90
17. La Carta di Nizza . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 92
18. Trattati internazionali e CEDU . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 93

PARTE SECONDA
L’IMPOSTA: STRUTTURA E APPLICAZIONE

CAPITOLO QUINTO
L’OBBLIGAZIONE TRIBUTARIA
1. L’obbligazione tributaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 99
2. Il presupposto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 102
2.1. Imposte dirette e indirette; reali e personali . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 103
2.2. Imposte istantanee e periodiche . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 104
3. Fattispecie equiparate (o assimilate) e supplementari . . . . . . . . . . . . . . . » 105
4. Fattispecie alternative e condizionali . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 107
5. La base imponibile . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 108
6. Imposte fisse, proporzionali, progressive . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 110
7. Sovrimposte e addizionali . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 111
8. Esenzioni, agevolazioni e spese fiscali . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 112
9. I regimi fiscali sostitutivi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 117
10. I crediti d’imposta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 118

CAPITOLO SESTO
I SOGGETTI PASSIVI
1. Contribuente, residenza e domicilio fiscali . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 121
2. La soggettività tributaria passiva . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 122
3. La solidarietà tributaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 122
3.1. La solidarietà tributaria paritaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 123
3.2. La solidarietà tributaria dipendente e il responsabile d’imposta . . » 124
4. I rapporti interni tra condebitori d’imposta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 126
5. La sostituzione tributaria e le ritenute . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 127
5.1. La sostituzione e le ritenute a titolo d’imposta . . . . . . . . . . . . . . . . . » 129
5.2. La sostituzione e le ritenute a titolo d’acconto . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 131
6. La traslazione e il diritto di rivalsa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 134
7. I patti di accollo dell’imposta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 136
8. I successori delle persone fisiche . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 138
8.1. I successori delle società estinte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 139

CAPITOLO SETTIMO
LA DICHIARAZIONE
1. Lo schema standard di attuazione dei tributi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 141
2. Le scritture contabili . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 142

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X Indice

3. La dichiarazione d’imposta in generale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . p. 145


4. La dichiarazione dei redditi. I soggetti obbligati . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 146
4.1. I contenuti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 147
4.2. I modelli . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 148
4.3. Natura giuridica. Dichiarazioni di scienza e opzioni . . . . . . . . . . . . » 149
4.4. Trasmissione telematica e termini di presentazione . . . . . . . . . . . . . » 150
4.5. Dichiarazioni di soggetti diversi dal contribuente . . . . . . . . . . . . . . . » 152
4.6. Gli effetti della dichiarazione dei redditi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 153
5. La dichiarazione Iva . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 155
6. Dichiarazione integrativa in aumento e ravvedimento operoso . . . . . . . » 156
6.1. Dichiarazione integrativa in diminuzione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 157
7. La dichiarazione nulla, incompleta e infedele . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 158
8. La dichiarazione dell’imposta di registro . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 159

CAPITOLO OTTAVO
L’ATTIVITÀ AMMINISTRATIVA
1. Le agenzie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 161
2. Regole generali dell’attività amministrativa in campo tributario . . . . . . » 162
3. Il potere impositivo. Natura vincolata e indisponibilità . . . . . . . . . . . . . . » 165
4. I princìpi dello Statuto. Collaborazione e buona fede . . . . . . . . . . . . . . . » 165
4.1. Il legittimo affidamento del contribuente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 166
4.2. I doveri informativi dell’Amministrazione finanziaria . . . . . . . . . . . » 168
5. Il contraddittorio procedimentale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 170
6. Il regime di adempimento collaborativo e gli accordi preventivi . . . . . . » 172
7. Gli interpelli . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 174
8. L’autotutela . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 177
9. Il Garante del contribuente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 181

CAPITOLO NONO
L’ISTRUTTORIA
1. La liquidazione delle dichiarazioni in via informatica . . . . . . . . . . . . . . . » 183
1.1. Il controllo formale delle dichiarazioni . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 185
2. Il controllo sostanziale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 186
2.1. Inviti e richieste . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 188
2.2. Indagini bancarie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 189
2.3. Accessi, ispezioni e verifiche . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 191
2.4. Garanzie e diritti statutari del contribuente sottoposto a verifiche » 193
2.5. La chiusura delle verifiche e i processi verbali . . . . . . . . . . . . . . . . . » 195
3. Collaborazione dei comuni . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 196
4. Scambio di informazioni con altre amministrazioni finanziarie . . . . . . . . » 197
5. Rapporti tra istruttoria amministrativa e processo penale . . . . . . . . . . . . . » 197
6. Epilogo dell’istruttoria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 198

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Indice XI

CAPITOLO DECIMO
L’AVVISO DI ACCERTAMENTO
1. Natura giuridica dell’avviso di accertamento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . p. 201
2. Contenuto precettivo e sottoscrizione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 202
2.1. La motivazione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 204
3. La notificazione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 207
3.1. La notificazione telematica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 210
3.2. I termini della notificazione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 210
4. Gli effetti dell’avviso di accertamento sull’obbligazione tributaria . . . . . . » 212
4.1. Gli effetti esecutivi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 215
5. Avviso annullabile e avviso nullo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 216
6. Il divieto di doppia imposizione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 221
7. Definizioni consensuali del rapporto d’imposta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 222
8. Tipologia degli accertamenti. L’accertamento analitico del reddito delle
persone fisiche . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 223
8.1. L’accertamento sintetico del reddito delle persone fisiche . . . . . . . » 223
8.2. L’accertamento analitico-contabile dei redditi d’impresa . . . . . . . . » 227
8.3. Gli indici di affidabilità fiscale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 228
8.4. L’accertamento induttivo-extracontabile dei redditi d’impresa . . . » 230
9. L’accertamento dell’interposizione fittizia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 232
10. L’accertamento delle obbligazioni solidali . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 234
11. L’accertamento parziale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 238
11.1. L’accertamento integrativo o modificativo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 239
11.2. L’accertamento con adesione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 240
11.3. L’accertamento dei redditi delle società consolidate . . . . . . . . . . . . » 243
12. L’accertamento d’ufficio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 245
13. L’avviso di liquidazione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 245
14. L’atto di recupero . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 246
15. L’ingiunzione fiscale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 246

CAPITOLO UNDICESIMO
L’ELUSIONE
1. Premessa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 249
2. L’elusione, o abuso, secondo l’art. 10-bis dello Statuto . . . . . . . . . . . . . . . » 252
3. Inopponibilità delle operazioni elusive e imposte dovute . . . . . . . . . . . . » 257
3.1. Le sanzioni . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 258
4. Accertamento e riscossione delle imposte eluse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 259
5. L’onere della prova . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 260
6. L’interpello ordinario in materia di elusione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 260
7. Le norme con ratio antielusiva . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 260
7.1. La disapplicazione delle norme con ratio antielusiva . . . . . . . . . . . » 262
8. La riqualificazione dei negozi giuridici . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 263

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XII Indice

CAPITOLO DODICESIMO
LA RISCOSSIONE
1. Aspetti generali . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . p. 265
2. La riscossione delle imposte sui redditi. Le ritenute dirette . . . . . . . . . . » 267
3. Riscossione anticipata e versamenti diretti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 267
3.1. La compensazione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 270
4. La riscossione in base agli avvisi di accertamento esecutivi . . . . . . . . . . » 271
5. La riscossione mediante ruolo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 272
5.1. Iscrizioni a ruolo in base alla dichiarazione. L’invito al pagamento » 273
5.2. Iscrizioni a ruolo in base agli avvisi di accertamento . . . . . . . . . . . » 274
5.3. Riscossione straordinaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 276
5.4. Cartella di pagamento e intimazione ad adempiere . . . . . . . . . . . . . » 277
5.5. Motivazione del ruolo e della cartella . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 278
5.6. Notificazione della cartella. Modalità telematica e termini . . . . . . » 278
5.7. Scadenza del pagamento, rateazione, versamenti tardivi. . . . . . . . . . » 280
6. Interessi e aggio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 280
7. Natura giuridica ed effetti del ruolo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 281
8. La sospensione amministrativa del ruolo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 283
9. Prescrizione del credito tributario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 283
10. La riscossione dell’imposta di registro . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 284
10.1. La riscossione di altre imposte indirette . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 286
11. La riscossione dei tributi all’estero . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 286
12. Responsabilità di liquidatori, amministratori e soci . . . . . . . . . . . . . . . . . » 287
13. Concordato preventivo e transazione fiscale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 288
14. Privilegi e fideiussioni . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 289
15. Ipoteca e sequestro . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 290
15.1. Il fermo amministrativo dei rimborsi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 293
15.2. Il fermo dei beni mobili registrati………………………………. . . . . . » 294
16. L’esecuzione forzata tributaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 294
16.1. Le opposizioni nel processo esecutivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 297

CAPITOLO TREDICESIMO
I RIMBORSI
1. I rimborsi da indebito . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 299
2. Tutela del diritto al rimborso. Regole generali . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 301
2.1. Il rimborso delle ritenute dirette e dei versamenti diretti . . . . . . . . » 302
2.2. Il rimborso di somme riscosse mediante ruolo . . . . . . . . . . . . . . . . . » 303
2.3. Il rimborso di imposte indirette . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 305
2.4. Il termine residuale biennale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 306
2.5. Il rimborso d’ufficio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 306
3. Rimborso dei crediti da dichiarazione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 307
3.1. Il rimborso d’ufficio dei crediti da dichiarazione . . . . . . . . . . . . . . . » 309
4. Interessi per ritardato rimborso . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 309

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Indice XIII

PARTE TERZA
LE SANZIONI

CAPITOLO QUATTORDICESIMO
LE SANZIONI AMMINISTRATIVE
1. La distinzione tra illeciti amministrativi e illeciti penali . . . . . . . . . . . . . p. 313
2. Carattere punitivo delle sanzioni amministrative . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 315
2.1. Il principio di legalità . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 316
2.2. La colpevolezza . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 317
3. Sanzione pecuniaria e sanzioni accessorie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 317
4. Concorso, progressione, continuazione e recidiva . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 318
4.1. Il principio di proporzionalità . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 321
5. I responsabili in solido del pagamento della sanzione . . . . . . . . . . . . . . . » 322
5.1. La responsabilità in solido del cessionario di azienda . . . . . . . . . . . » 323
5.2. Concorso di persone. Responsabilità del professionista e dell’autore
mediato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 324
6. Le cause di non punibilità . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 325
7. Il ravvedimento operoso . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 327
8. Estinzione dell’illecito e della sanzione amministrativa . . . . . . . . . . . . . . » 327
9. Cenni sui singoli illeciti e sulle singole sanzioni . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 328
10. I procedimenti applicativi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 330

CAPITOLO QUINDICESIMO
LE SANZIONI PENALI
1. I reati in materia di imposte sui redditi e Iva . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 331
2. Le due forme di dichiarazione fraudolenta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 332
2.1. La dichiarazione infedele . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 335
2.2. La dichiarazione omessa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 335
3. Emissione di fatture false . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 336
4. Occultamento o distruzione di documenti contabili . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 337
5. Omessi versamenti e indebita compensazione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 338
6. Sottrazione fraudolenta al pagamento di imposte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 339
7. False dichiarazioni ed esibizione di documenti falsi . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 339
8. Riciclaggio e autoriciclaggio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 340
9. Esclusione di responsabilità amministrativa dei soggetti collettivi . . . . . . » 341
10. Cause di non punibilità . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 341
11. Circostanze del reato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 342
12. Sequestro e confisca per equivalente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 343
13. Il principio di specialità . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 344
13.1. Ne bis in idem . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 347
14. La prescrizione. La sentenza Taricco . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 348
15. Il processo per reati tributari . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 349

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XIV Indice

PARTE QUARTA
LA TUTELA

CAPITOLO SEDICESIMO
IL PROCESSO TRIBUTARIO
1. Le commissioni tributarie. Giurisdizione e competenza . . . . . . . . . . . . . . p. 355
1.1. La giurisdizione dell’AGO e del giudice amministrativo . . . . . . . . . » 358
2. Le parti e la difesa tecnica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 359
2.1. Il processo con pluralità di parti . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 360
3. Le azioni esperibili . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 362
3.1. Gli atti impugnabili . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 364
4. Il processo tributario telematico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 368
5. Il ricorso (cartaceo e digitale) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 368
6. Reclamo e mediazione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 371
7. L’iter processuale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 372
8. La conciliazione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 376
9. La sospensione cautelare dell’atto impugnato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 378
10. Sospensione, interruzione ed estinzione del processo . . . . . . . . . . . . . . . . . » 382
11. I provvedimenti del giudice tributario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 384
12. L’istruzione probatoria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 385
12.1. Le prove . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 387
12.2. L’onere della prova . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 393
13. Tipologia delle sentenze . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 396
14. La cosa giudicata . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 397
15. La pronuncia sulle spese . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 401
16. Ottemperanza alle sentenze di condanna . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 403
17. Le impugnazioni in generale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 406
18. L’appello . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 407
18.1. L’oggetto del giudizio di appello . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 409
18.2. Le sentenze di appello . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 410
19. Il giudizio di cassazione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 411
20. Il giudizio di rinvio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 414
21. La revocazione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . » 414

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