Notariato - Guida Bonus Fiscali 2023

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Introduzione 2
Nel corso di questi ultimi anni numerosi e ripetuti sono stati gli inter-
venti legislativi volti a introdurre nuovi aiuti economici per fronteg-
giare la crisi economica, adottando anche nuove misure per il rilancio
del mercato immobiliare italiano.
Nel tentativo di districarsi tra le numerose norme succedutesi nel
tempo e le molteplici interpretazioni delle stesse fornite dall’Agenzia
delle Entrate, il Consiglio Nazionale del Notariato e le Associazioni
dei consumatori hanno elaborato una questa guida focalizzata sui
bonus fiscali inerenti la “casa”
La guida si presenta come una sintesi delle molteplici agevolazioni
fiscali relative al settore immobiliare, senza tralasciare di illustrare i
criteri per la cumulabilità dei bonus, lo sconto in fattura, la cessione
del credito, la differenza fra Bonus a regime, Bonus rafforzati e Su-
per-bonus e con riguardo a questi ultimi tra bonus c.d. “trainanti” e
bonus “trainati”, e così via.
Attraverso schede sintetiche, la guida illustra i singoli bonus, metten-
do a confronto la normativa a regime e quella transitoria, indicando
le agevolazioni fiscali in vigore, le modalità per usufruirne, senza tra-
lasciare esempi pratici.
Questo Vademecum vuole offrire un primo orientamento che non
può però prescindere dal coinvolgimento dei professionisti tecnici
del settore per valutare la possibilità, nel caso concreto, di beneficia-
re delle varie agevolazioni fiscali.
Prima Edizione: giugno 2021

Aggiornato alla legge 11/04/2023 n. 38 di conversione del D.L. 16/02/2023, n 11
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Sommario 3
ISTRUZIONI PER L’USO 04

BONUS EDILIZIO 08
ECO-BONUS 15
SISMA-BONUS 30
I BENEFICIARI DEI BONUS 36
IL SUPER-BONUS - LE ALIQUOTE E LE SCADENZE 41
IL SUPER-BONUS - AMBITO OGGETTIVO 45
LE MODALITÀ OPERATIVE 49
I BONUS “ACQUISTI” 60
LO SCONTO IN FATTURA O LA CESSIONE DEL CREDITO DI IMPOSTA 72
GLI “ALTRI” BONUS
81
REGOLARITÀ URBANISTICA 85
INDIRIZZI UTILI 88
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Istruzioni per l’uso 4
Senza presunzione di completez- vore solo di specifiche categorie di comune;

za, la presente introduzione indica, contribuenti). ■ interventi finalizzati alla elimina-
a titolo esemplificativo, le princi- Si suggerisce, per facilità di con- zione delle barriere architettoni-
pali agevolazioni e dovrà essere sultazione, di esaurire l’argomento che, aventi ad oggetto ascensori
necessariamente integrata e co- trattato dalla prima colonna prima e montacarichi;
ordinata con le informazioni pre- di passare alla lettura delle colonne ■ interventi volti a prevenire il ri-
senti nelle schede tecniche che successive. schio del compimento di atti il-
compongono l’intera Guida. Dette leciti da parte di terzi (per esem-
schede tecniche sono strutturate pio, rafforzamento, sostituzione
in modo sistematico. Con riguardo BONUS EDILIZIO o installazione di cancellate o re-
alle schede tecniche riferite ai bo- Il bonus edilizio riguarda i seguenti cinzioni murarie degli edifici, ap-
nus più importanti (Bonus Edilizio, interventi: posizione di grate sulle finestre o
Eco-Bonus e Sisma-Bonus) si pre- ■ manutenzione ordinaria su parti loro sostituzione, porte blindate
cisa che: comuni di edificio residenziale; o rinforzate, ecc.);
■ manutenzione straordinaria, re- ■ gli interventi di bonifica dell’a-
la PRIMA COLONNAindica le tipo-
logie di interventi ricompresi nel stauro e risanamento conservati- mianto e di esecuzione di opere
Bonus; vo, ristrutturazione edilizia effet- volte ad evitare gli infortuni do-
tuati su parti comuni di edificio mestici;
la SECONDA COLONNA evidenzia
residenziale e su singole unità ■ interventi per la cablatura de-
la disciplina a regime (senza limite
immobiliari residenziali di qualsi- gli edifici e per il contenimento
temporale) e le eventuali varianti
asi categoria catastale, anche ru- dell’inquinamento acustico;
temporanee;
rali, possedute o detenute e sulle ■ interventi di sostituzione del
la TERZA COLONNA illustra la di- loro pertinenze; gruppo elettrogeno di emergen-
sciplina “rafforzata” (con le mag- ■ ricostruzione o ripristino dell’im- za esistente con generatori di
giori aliquote e i maggiori tetti di mobile danneggiato a seguito di emergenza a gas di ultima gene-
spesa agevolabili), di norma di ca- eventi calamitosi, anche non rien- razione.
rattere temporaneo; tranti tra gli interventi di cui ai due
la QUARTA COLONNA riporta la punti precedenti, sempreché sia In linea generale gli interventi am-
disciplina del SUPER – BONUS stato dichiarato lo stato di emer- messi al Bonus Edilizio e quali so-
(ossia la disciplina di maggior fa- genza; pra descritti devono essere esegui-
vore introdotta nel 2020 ma non ■ interventi relativi alla realizzazio- ti su edifici esistenti e non devono
di portata generale, bensì limitata ne di autorimesse o posti auto realizzare una nuova costruzione
solo a determinati interventi e fa- pertinenziali anche a proprietà (con la sola eccezione della rea-
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lizzazione di autorimesse o posti pianto fotovoltaico per la produ- turalmente e comprendere interi
auto pertinenziali). zione di energia elettrica, in quanto edifici.
Tra gli interventi ricompresi nel Bo- basato sull’impiego della fonte so- Se riguardano i centri storici, de-
nus Edilizio (disciplinato dal Testo lare e, quindi, sull’impiego di fonti vono essere eseguiti sulla base di
Unico in materia di imposte diret- rinnovabili di energia. Per usufru- progetti unitari e non su singole
te) vi sono anche: ire della detrazione è necessario unità immobiliari.
■ gli interventi di efficientamento che l’impianto sia installato per far Sono agevolate, inoltre, le spese
energetico (ECO-BONUS); fronte ai bisogni energetici dell’a- necessarie per la redazione della
■ gli interventi di riduzione del ri- bitazione (cioè per usi domestici, documentazione obbligatoria ido-
schio sismico (SISMA- BONUS), di illuminazione, alimentazione di nea a comprovare la sicurezza sta-
la cui disciplina, peraltro, è stata apparecchi elettrici, eccetera) e, tica del patrimonio edilizio, nonché
variamente modificata e integra- quindi, che lo stesso sia posto di- per la realizzazione degli interventi
ta a seguito di più interventi legi- rettamente al servizio dell’abita- necessari al rilascio della suddetta
slativi. zione. documentazione.
Condizione indispensabile per
fruire della detrazione è che gli
ECO BONUS interventi siano eseguiti su unità BONUS ACQUISTI
Rientrano nell’Eco bonus quegli in- immobiliari e su edifici (o su parti Il Bonus per l’acquisto o l’asse-
terventi relativi alla realizzazione di di edifici) esistenti, di qualunque gnazione di edifici residenziali ri-
opere finalizzate al conseguimen- categoria catastale, compresi i strutturati.
to di risparmi energetici con par- fabbricati rurali e gli immobili stru- Si tratta di una detrazione “a regi-
ticolare riguardo all’installazione di mentali all’esercizio dell’impresa. me” (quindi senza limiti temporali
impianti basati sull’impiego delle di scadenza) che trova applicazioni
fonti rinnovabili di energia. ricorrendo le seguenti condizioni:
Questi interventi possono esse- SISMA BONUS 1. l’acquisto o l’assegnazione
re realizzati anche in assenza di Rientrano nel Sisma bonus gli in- dell’unità abitativa deve avveni-
opere edilizie propriamente dette, terventi per l’adozione di misure re entro diciotto mesi dalla data
acquisendo idonea documentazio- antisismiche, con particolare ri- di termine dei lavori;
ne attestante il conseguimento di guardo all’esecuzione di opere per 2. l’unità immobiliare ceduta o as-
risparmi energetici in applicazione la messa in sicurezza statica. segnata deve far parte di un
della normativa vigente in materia. Tali opere devono essere realizzate edificio sul quale sono stati ese-
Rientra tra i lavori agevolabili, per sulle parti strutturali degli edifici o guiti interventi di restauro e di
esempio, l’installazione di un im- complessi di edifici collegati strut- risanamento conservativo o di
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ristrutturazione edilizia eseguiti SuperBonus solo se realizzati con- interventi (cd. “trainati”), portando
dall’impresa o dalla cooperati- giuntamente a uno dei primi. in detrazione le spese per:
va edilizia (detti lavori debbono ■ gli interventi di abbattimento di
riguardare l’intero fabbricato e GLI INTERVENTI TRAINANTI barriere architettoniche;

non la singola unità che viene La norma definisce tre tipologie di ■ singoli interventi di efficienta-
trasferita). interventi trainanti: mento energetico (quali ad es.
■ l’isolamento termico dell’edifi- la sostituzione di finestre ed in-
Il Bonus per l’acquisto di posti
cio, compresa la coibentazione fissi, la sostituzione di impianti
auto e box auto
del tetto; di climatizzazione invernale con
Trattasi di una detrazione “a regi-
■ gli interventi sulle parti comuni caldaie a condensazione con ef-
me” (senza limiti temporali di sca-
per la sostituzione degli impian- ficienza pari almeno alla classe
denza) che trova applicazione nel
ti di climatizzazione invernale; A, interventi riguardanti struttu-
caso di realizzazione o di acquisto
■ gli interventi sugli edifici unifa- ra opache verticali o orizzontali,
di box e posti auto pertinenziali di
miliari o sulle unità immobiliari ecc.);
nuova costruzione.
situate all’interno di edifici pluri- ■ l’installazione di impianti sola-
Il bonus per l’acquisto di case an- familiari che siano funzionalmen- ri fotovoltaici connessi alla rete
tisismiche te indipendenti e dispongano elettrica;
Si tratta di una detrazione tempo- di uno o più accessi autonomi ■ l’installazione di sistemi di accu-
ranea che riguarda quegli inter- dall’esterno per la sostituzione mulo integrati negli impianti so-
venti per la riduzione del rischio degli impianti di climatizzazione lari fotovoltaici;
sismico effettuati nei Comuni che invernale esistenti. ■ l’installazione delle infrastrutture
si trovano in zone classificate a Anche gli interventi di riduzione per la ricarica di veicoli elettrici
“rischio sismico 1-2-3” e realizzati del rischio sismico possono be- negli edifici.
mediante demolizione e ricostru- neficiarie del Super-Bonus e ciò Per fruire della detrazione l’inter-
zione di interi edifici. senza dover essere abbinati ad vento “trainante” (anche unita-
altri interventi. mente a taluno degli interventi
“trainati”) deve garantire il miglio-
SUPER-BONUS GLI INTERVENTI TRAINATI ramento di almeno due classi ener-
La norma parla di due tipologie di Nel caso di realizzazione di uno getiche ovvero, se non possibile, il
intervento: gli interventi trainanti, dei suddetti interventi di riquali- conseguimento della classe ener-
che accedono direttamente alla ficazione energetica considerati getica più alta.
detrazione fiscale; gli interventi “trainanti”, i contribuenti possono Le misure del Super-Bonus (110%,
trainati, che possono accedere al realizzare anche i seguenti ulteriori 90%, 70% o 65%) e le scadenze
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dipendono dal tipo di intervento e fino a un importo massimo pari al rilasciata dall’amministratore di
dal fruitore della detrazione. corrispettivo stesso ovvero per la condominio in cui lo stesso attesti
cessione di un credito d’imposta, di avere adempiuto agli obblighi
di pari ammontare, ad altri sogget- previsti e indichi la somma detrai-
LA CUMULABILITÀ ti compresi gli istituti di credito e bile da parte di ogni singolo con-
DEL BONUS gli altri intermediari finanziari. Dal tribuente.
Nel caso in cui sul medesimo im- 17 febbraio 2023, invece, a seguito
mobile siano effettuati più inter- dell’entrata in vigore dell’art. 2 D.L. Nella speranza che questa nuova
venti agevolabili, il limite massimo 16/02/2023, n. 11 convertito con guida possa essere di supporto ai
di spesa detraibile sarà costituito legge 11/04/2023 n. 38 non è più cittadini, auguriamo buona lettura
dalla somma degli importi pre- consentita l’opzione per lo sconto a tutti.
visti per ciascuno degli interventi in fattura o la cessione del credito,
realizzati. Ogni situazione va va- se non in specifiche e limitate ipo-
lutata caso per caso e il cumulo tesi quali elencate nei commi 1-bis,
delle agevolazioni è applicabile 2, 3, 3-bis, 3-quater del suddetto
solo a determinate condizioni. Ov- art. 2 D.L. 11/2023.
viamente se lo stesso intervento è
riconducibile a due diverse fatti-
specie agevolabili, il contribuente DOCUMENTI
potrà applicare una sola agevola- DA CONSERVARE
zione. I contribuenti che usufruiscono
delle agevolazioni devono conser-
vare alcuni documenti da esibire in
LO SCONTO IN FATTURA caso di accertamenti e verifiche da
O LA CESSIONE DEL parte dell’Agenzia delle Entrate.
CREDITO DI IMPOSTA Più precisamente vanno conserva-
Sino a tutto il 16 febbraio 2023 i te le ricevute dei bonifici effettuati
soggetti che hanno sostenuto spe- e le fatture e/o le ricevute fiscali
se per interventi ammessi ai Bonus relative alle spese effettuate per la
fiscali potevano optare, in luogo realizzazione dei lavori.
dell’utilizzo diretto della detrazio- Per gli interventi eseguiti sugli enti
ne o per un contributo, sotto forma comuni condominiali, il cittadino
di sconto sul corrispettivo dovuto potrà utilizzare una certificazione
GUIDA PRATICA SU IMMOBILI E DETRAZIONI FISCALI
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BONUS EDILIZIO 8
DETRAZIONE
RAFFORZATA SINO SUPER-BONUS
AL 31 DICEMBRE 2025 (per interventi di
TIPOLOGIA DISCIPLINA A REGIME (per interventi di eliminazione eliminazione delle barriere
INTERVENTI E VARIANTI TEMPORANEE delle barriere architettoniche) architettoniche)
Art. 16-bis T.U.I.R.

(Testo Unico Imposte sui redditi)
DPR 22.12.1986 n. 917 Art. 119-ter D.L. 19/5/2020 n. 34
art. 16-bis T.U.I.R.
convertito con L. 17/7/2020 n. 77 Art. 119 D.L. 19/5/2020 n. 34 convertito
(Testo Unico Imposte sui redditi) Art. 16, c. 1, DL 4.6.2013
e s.m.i. ed art. 1, c. 365, con L. 17/7/2020 n. 77 e s.m.i.
DPR 22.12.1986 n. 917 n. 63 conv. L. 3.8.2013 n.90
L. 29.12.2022 n. 197
Art. 1, commi 29 e 37,
L. 30.12.2021 n. 234
■ Manutenzione ordinaria su parti Disciplina a regime senza scaden- La disciplina temporanea di detra- Il Super-Bonus spetta con riguardo
comuni di edificio residenziale; za temporale (art. 16-bis TUIR) zione rafforzata per gli interventi alle spese sostenute per Interven-
■ manutenzione straordinaria, Detrazione dall’IRPEF (imposta sul finalizzati al superamento ed all’e- ti finalizzati all’eliminazione delle
restauro e risanamento conser- reddito delle persone fisiche) pari liminazione delle barriere archi- barriere architettoniche, anche
vativo, ristrutturazione edilizia al 36% delle spese sostenute, do- tettoniche ove effettuati in favore di persone
effettuati su parti comuni di edifi- cumentate. L’art. 119-ter del D.L. 34/2020 (così di età superiore a 65 anni. Tratta-
cio residenziale e su singole unità Importo massimo di spesa am- come introdotto dall’art. 1, c. 42, si in particolare degli interventi
immobiliari residenziali di qualsi- messo sul quale calcolare la de- della legge 234/2021) prevede una finalizzati alla eliminazione delle
asi categoria catastale, anche ru- trazione: € 48.000,00 (per unità detrazione “rafforzata” per gli in- barriere architettoniche, aventi ad
rali, possedute o detenute e sulle immobiliare). terventi finalizzati al superamento oggetto ascensori e montacarichi,
loro pertinenze; Detrazione da ripartire in 10 rate e all’eliminazione delle barriere ar- alla realizzazione di ogni strumento
■ interventi necessari alla ricostru- annuali di pari importo. chitettoniche in edifici già esistenti; che, attraverso la comunicazione,
zione o al ripristino dell’immobi- la nuova detrazione: la robotica e ogni altro mezzo di
le danneggiato a seguito di even- Disciplina temporanea (sino al 31 (a) spetta per le spese sostenute tecnologia più avanzata, sia adat-
ti calamitosi, anche non rientranti dicembre 2024) (art. 16, c. 1, D.L. sino al 31 dicembre 2025 (a se- to a favorire la mobilità interna ed
tra gli interventi di cui ai due 63/2013) guito della proroga di tre anni esterna all’abitazione per le perso-
punti precedenti, sempreché sia In via transitoria, e più precisa- disposta dall’art. 1, c. 365, legge ne portatrici di handicap in situa-
stato dichiarato lo stato di emer- mente per le spese documenta- 29.12.2022, n. 197; la scadenza zioni di gravità, ai sensi dell’articolo
genza; te, sostenute fino al 31 dicembre originaria era al 31.12.2022); 3, comma 3, della legge 5 febbraio
■ interventi relativi alla realizzazio- 2024, la detrazione spetta nella (b) va ripartita in 5 quote annuali di 1992, n. 104.
ne di autorimesse o posti auto maggior misura del 50% delle spe- pari importo; Si tratta di un cd. “intervento trai-
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BONUS EDILIZIO 9
DETRAZIONE
pertinenziali anche a proprietà se sostenute. (c) spetta nella misura del 75% nato”: per poter usufruire del Su-
comune; Importo massimo di spesa ammes- delle spese sostenute ed è cal- per-Bonus, è, infatti, necessario ab-
■ interventi finalizzati alla elimina- so sul quale calcolare la detrazione: colata su un ammontare com- binare l’intervento di eliminazione
zione delle barriere architetto- € 96.000,00. plessivo non superiore a: delle barriere architettoniche ad
niche, aventi ad oggetto ascen- Detrazione da ripartire in 10 rate ■ € 50.000,00 per gli edifici almeno uno dei cd. “interventi trai-
sori e montacarichi nonché alla annuali di pari importo. unifamiliari o per le unità im- nanti” di efficientamento energeti-
realizzazione di ogni strumento (dal 1° gennaio 2025 si torna alla mobiliari situate all’interno di co ovvero di riduzione del rischio
che, attraverso la comunicazio- misura del 36% su un importo mas- edifici plurifamiliari che siano sismico.
ne, la robotica e ogni altro mez- simo di € 48.000,00 con riparti- funzionalmente indipenden-
Qualora l’edificio sia sottoposto ad
zo di tecnologia più avanzata, sia zione in dieci rate annuali di pari ti e dispongano di uno o più
almeno uno dei vincoli previsti dal
adatto a favorire la mobilità inter- importo, tornando a trovare appli- accessi autonomi dall’ester-
codice dei beni culturali e del pae-
na ed esterna all’abitazione per cazione la disciplina a regime det- no;
saggio, di cui al decreto legislativo
le persone portatrici di handicap tata dal TUIR). ■ € 40.000,00 moltiplicati per
22 gennaio 2004, n. 42, o gli inter-
in situazioni di gravità, ai sensi il numero delle unità immobi-
venti trainanti siano vietati da re-
dell’articolo 3, comma 3, della L’opzione per lo sconto in fattura liari che compongono l’edifi-
golamenti edilizi, urbanistici e am-
legge 5 febbraio 1992, n. 104; o la cessione del credito cio per gli edifici composti da
bientali, il Super-Bonus si applica
■ interventi volti a prevenire il ri- Sino a tutto il 16 febbraio 2023 i 2 a 8 unità;
agli interventi volti all’eliminazione
schio del compimento di atti soggetti che sostenevano spese ■ € 30.000,00 moltiplicati per
delle barriere architettoniche an-
illeciti da parte di terzi (es. raf- per i seguenti interventi ammessi al il numero delle unità immobi-
che se non eseguiti congiuntamen-
forzamento, sostituzione o instal- Bonus Edilizio: liari che compongono l’edifi-
te ad almeno uno degli interventi
lazione di cancellate o recinzioni ■ manutenzione ordinaria su parti cio per gli edifici composti da
trainanti.
murarie degli edifici, apposizione comuni di edificio residenziale più di 8 unità.
di grate sulle finestre o loro sosti- ■ manutenzione straordinaria, re- (d) spetta anche per gli interventi Possono fruire del Super-Bonus
tuzione, porte blindate o rinfor- stauro e risanamento conservati- di automazione degli impian- per gli interventi finalizzati all’eli-
zate, ecc.); vo, ristrutturazione edilizia effetti degli edifici e delle singole minazione delle barriere architet-
■ gli interventi di bonifica dell’a- tuati su parti comuni di edificio unità immobiliari funzionali ad toniche solo i soggetti espressa-
mianto e di esecuzione di opere residenziale e su singole unità abbattere le barriere architet- mente indicati nell’art. 119, c. 9, del
volte ad evitare gli infortuni do- immobiliari residenziali di qualsi- toniche nonché in caso di so- D.L. 19/5/2020 n. 34 e diversa è la
mestici. Tra le opere agevolabili asi categoria catastale, anche ru- stituzione dell’impianto, per le disciplina, in ordine alla misura ed
rientrano: l’installazione di appa- rali, possedute o detenute e sulle spese relative allo smaltimento alle scadenze della detrazione rico-
recchi di rilevazione di presenza loro pertinenze ed alla bonifica dei materiali e nosciuta, a seconda del soggetto
di gas inerti; il montaggio di vetri ■ realizzazione di autorimesse o dell’impianto sostituito. fruitore (secondo quanto disposto
anti-infortunio; l’installazione del posti auto pertinenziali anche a Gli interventi debbono rispettare i dall’art. 119, comma 8-bis del D.L.
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BONUS EDILIZIO 10
DETRAZIONE
corrimano; l’agevolazione com- proprietà comune (previsione in- requisiti previsti dal regolamento di 34/2020 così come modificato
pete anche per la semplice ripa- trodotta dall’art. 1, c. 29, lett. c), cui al decreto del Ministero dei la- dall’art. 9, D.L. 18/11/2022, n. 176 e
razione di impianti insicuri realiz- legge 30/12/2021 n. 234) vori pubblici 14 giugno 1989 n. 236. dall’art. 1, c. 894, legge 29/12/2022,
zati su immobili; per esempio, la ■ interventi di eliminazione delle A seguito della modifica alla nor- n. 197). In particolare:
sostituzione del tubo del gas o la barriere architettoniche anche mativa in commento apportata
riparazione di una presa malfun- ove effettuati in favore di per- dall’art. 1, c. 365, legge 197/2022 è
zionante; sone di età superiore a 65 anni, -a-
ora previsto che per l’approvazio-
■ interventi per la cablatura de- qualora ricorrano le condizioni Per gli interventi effettuati:
ne delle delibere condominiali che
■ dai condomini;
gli edifici e per il contenimento per fruire del Super-Bonus ossia autorizzano i lavori finalizzati al su-
dell’inquinamento acustico; qualora siano eseguiti congiunta- ■ da persone fisiche, al di fuori
peramento e all’eliminazione delle
■ interventi di sostituzione del mente ad un intervento trainante dell’esercizio di attività di impresa,
barriere architettoniche necessita il
gruppo elettrogeno di emergen- di efficientamento energetico o arte o professione, con riguardo ad
voto favorevole della maggioranza
za esistente con generatori di di riduzione del rischio sismico; edifici composti da due a quattro
dei partecipanti all’assemblea che
emergenza a gas di ultima gene- interventi finalizzati al supera- unità immobiliari distintamente ac-
■
rappresenti un terzo del valore mil-
razione. mento e all’eliminazione delle catastate, anche se posseduti da
lesimale dell’edificio.
barriere architettoniche in edifici un unico proprietario o in compro-
In ogni caso gli interventi ammessi È inoltre previsa la possibilità di
già esistenti per i quali ci si av- prietà da più persone fisiche (cd.
al Bonus Edilizio e quali sopra de- optare in luogo dell’utilizzo diretto
valga della detrazione rafforzata mini-condomini);
scritti devono essere eseguiti su di detta detrazione per lo sconto
■ dalle ONLUS, dalle organizzazio-
edifici esistenti e non devono rea- pari al 75% (in vigore sino al 31 di- in fattura o la cessione del credito
cembre 2025) introdotta dall’art. ni di volontariato, dalle associa-
lizzare una nuova costruzione. Una di imposta ai sensi dell’art. 121 D.L.
1, c. 42, legge 30/12/2021, n. 234 zioni di promozione sociale.
eccezione è rappresentata dalla re- 34/2020 (vedi Tabella a lato “Disci-
potevano optare, in luogo dell’u- La detrazione Super-Bonus spetta:
alizzazione di autorimesse o posti plina a regime e varianti tempora-
auto pertinenziali (Agenzia delle tilizzo diretto della detrazione o i) per le spese sostenute entro il 31
nee”).
Entrate, risposta ad interpello n. per un contributo, sotto forma di dicembre 2023:
241 del 13 aprile 2021). sconto sul corrispettivo dovuto Attualmente gli interventi finalizza- nella misura del 90%;
fino a un importo massimo pari al ti al superamento e all’eliminazio- ovvero nella misura del 110% nei
corrispettivo stesso ovvero per la ne delle barriere architettoniche seguenti casi:
cessione di un credito d’imposta, possono pertanto accedere a tre ■ interventi diversi da quelli ef-
di pari ammontare, ad altri sog- distinte detrazioni di imposta, al- fettuati dai condomini per i
getti compresi gli istituti di credi- ternative tra di loro: quali alla data del 25 novembre
to e gli altri intermediari finanzia- a) la detrazione “a regime”: 2022 risulta presentata la CI-
ri, il tutto in conformità a quanto aliquota del 50% sino al LAS;
prescritto dall’art. 121 del D.L. 19 31/12/2024 e del 36% a partire ■ interventi effettuati dai condo-
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BONUS EDILIZIO 11
DETRAZIONE
maggio 2020 n. 34 convertito dal 01/01/2025; massimale di € mini per i quali la delibera as-
con legge 17 luglio 2020 n. 77. 96.000,00 sino al 31/12/2024 sembleare che ha approvato
Dal 17 febbraio 2023, invece, e di € 48.000,00 a partire dal l’esecuzione dei lavori risulta
a seguito dell’entrata in vigore 01/01/2025; ripartizione in 10 adottata in data antecedente il
dell’art. 2 D.L. 16/02/2023, n. 11 quote annuali (vedi Tabella a 19 novembre 2022 sempre che
convertito con legge 11/04/2023 lato “Disciplina a regime e va- tale data sia attestata, con ap-
n. 38 non è più consentita l’op- rianti temporanee”); posita dichiarazione sostitutiva
zione per lo sconto in fattura o b) la detrazione “rafforzata” con di atto di notorietà dall’ammi-
la cessione del credito, se non in valenza sino al 31 dicembre nistratore di condominio ov-
specifiche e limitate ipotesi qua- 2025: aliquota del 75%; massi- vero ove non vi sia l’obbligo di
li elencate nei commi 1-bis, 2, 3, mali differenziati a seconda del nominare l’amministratore, dal
3-bis, 3-quater del suddetto art. tipo di edificio; ripartizione in 5 condomino che ha presieduto
2 D.L. 11/2023. quote annuali (vedi sopra); l’assemblea ed a condizione
(per maggiori approfondimenti c) il “Super-Bonus” applicabile a che per tali interventi, alla data
sullo sconto in fattura e sulla ces- condizione che gli interventi in del 31 dicembre 2022, risulti
sione del credito vedi l’apposita oggetto siano effettuati con- presentata la CILAS;
Scheda ”Lo sconto in fattura o la giuntamente a interventi “trai- ■ interventi effettuati dai condo-
cessione del credito di imposta”). nanti” di efficientamento ener- mini per i quali la delibera as-
getico o di riduzione del rischio sembleare che ha approvato
sismico (disciplina temporanea l’esecuzione dei lavori risulta
con aliquote e con scadenze adottata in data compresa tra il
diversificate a seconda del fru- 19 novembre 2022 ed il 24 no-
itore). (Vedi Tabella a lato “Su- vembre 2022, sempre che tale
per-Bonus”). data sia attestata, con apposita
dichiarazione sostitutiva di atto
di notorietà dall’amministrato-
re di condominio ovvero ove
non vi sia l’obbligo di nominare
l’amministratore, dal condomi-
no che ha presieduto l’assem-
blea ed a condizione che per
tali interventi, alla data del 25
novembre 2022, risulti presen-
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BONUS EDILIZIO 12
DETRAZIONE
tata la CILAS;
■ interventi comportanti la de-
molizione e la ricostruzione
degli edifici, per i quali alla me-
desima data del 31 dicembre
2022, risulti presentata l'istan-
za per l'acquisizione del titolo
abilitativo.
ii) per le spese sostenute entro il 31
dicembre 2024 nella misura del
70%;
iii) per le spese sostenute entro il
31 dicembre 2025 nella misura
del 65%.
-b-
Per gli interventi effettuati da per-
sone fisiche, al di fuori dell'eser-
cizio di attività di impresa arte o
professione ed al di fuori del caso
dei “mini-condomini”, la detrazione
spetta:
■ per le spese sostenute entro il 30
settembre 2023 ed a condizione

che alla data del 30 settembre
2022 siano stati effettuati lavori
per almeno il 30% dell’interven-
to complessivo (nel cui computo
possono essere compresi anche i
lavori non agevolabili col Super-
Bonus) nella misura del 110%;
dicembre 2023 per interventi av-

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BONUS EDILIZIO 13
DETRAZIONE
viati su unità immobiliari abitati-
ve a partire dal 1° gennaio 2023,
nella misura del 90%; tale detra-
zione, peraltro, spetta a condizio-
ne che il contribuente sia titolare
del diritto di proprietà o di dirit-
to reale di godimento sull’unità
immobiliare (restano esclusi, ad
esempio, i comodatari ed i loca-
tari), che la stessa unità immo-
biliare sia adibita ad abitazione
principale del contribuente e che
il contribuente abbia un reddito
di riferimento non superiore ad
€ 15.000,00 (da calcolare sulla
base del cd. “quoziente familiare”
di cui alla Tabella 1-bis allegata al
D.Lgs 34/2020).
-c-
Per gli interventi effettuati:
■ dagli Istituti autonomi case po-
polari (IACP) comunque deno-

minati nonché dagli enti aventi le
stesse finalità sociali;
■ dalle cooperative di abitazione a
proprietà indivisa (per interventi

su immobili dalle stesse posse-
duti e assegnati in godimento ai
propri soci).
La detrazione Super-Bonus spetta
nella misura del 110%:
■ per le spese sostenute sino al 30
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BONUS EDILIZIO 14
DETRAZIONE
giugno 2023;
■ ovvero qualora alla data del 30
giugno 2023 siano stati effettuati
lavori per almeno il 60% dell’in-
tervento complessivo, anche per
le spese sostenute entro il 31 di-
cembre 2023.
(Per maggiori approfondimenti
sul Super-Bonus vedi le apposite
Schede “Il Super-Bonus - Aliquote
e Scadenze” e “Il Super-Bonus –
Ambito Oggettivo”).
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ECO-BONUS 15
DETRAZIONE
TIPOLOGIA DISCIPLINA A REGIME RAFFORZATA
INTERVENTI E VARIANTI TEMPORANEE sino al 31 dicembre 2024 SUPER ECO-BONUS

(Testo Unico Imposte sui redditi)
DPR 22.12.1986 n. 917 Artt. 14, DL 4.6.2013 n. 63
Art. 16-bis T.U.I.R. Art. 119 D.L. 19/5/2020 n. 34
(Testo Unico Imposte sui redditi) Art. 16, c. 1, DL 4.6.2013 n. 63 conv. L. 3.8.2013 n. 90 convertito con L. 17/7/2020
DPR 22.12.1986 n. 917 conv. L. 3.8.2013 n.90 Art. 1, c. 37, L. 30/12/2021 n. 234 n. 77 e s.m.i.
L. 30.12.2021 n. 234
Interventi relativi alla realizzazione Disciplina a regime senza scaden- Sino al 31 dicembre 2024 è prevista Il Super-Bonus in materia di effi-
di opere finalizzate al consegui- za temporale (art. 16-bis TUIR) una detrazione, da ripartire il 10 rate cientamento energetico (cd. Su-
mento di risparmi energetici con Detrazione d’imposta pari al 36% annuali, pari al 65%, delle spese so- per-EcoBonus) spetta per taluni
particolare riguardo all’installazio- delle spese sostenute, documen- stenute con riguardo ai seguenti specifici interventi finalizzati alla
ne di impianti basati sull’impiego tate. interventi di efficientamento ener- riqualificazione energetica (cd.
delle fonti rinnovabili di energia. Importo massimo di spesa ammes- getico: interventi “trainanti”) nonché per
Questi interventi possono essere so sul quale calcolare la detrazione: ■ interventi di riqualificazione ener- ulteriori interventi realizzati con-
realizzati anche in assenza di ope- € 48.000,00 (per unità immobilia- getica di edifici esistenti volti giuntamente ai primi (cd. interven-
re edilizie propriamente dette, ac- re). a conseguire un risparmio del ti “trainati”).
quisendo idonea documentazione Detrazione da ripartire in 10 rate fabbisogno di energia primaria; Sono interventi di riqualificazione
attestante il conseguimento di ri- annuali di pari importo. detrazione massima prevista: € energetica “trainanti”:
sparmi energetici in applicazione 100,000,00;
della normativa vigente in materia. Disciplina temporanea (sino al 31 ■ interventi su edifici esistenti, parti
-i-
Rientra tra i lavori agevolabili, per dicembre 2024) (art. 16, c. 1, D.L. di edifici esistenti o unità immobi- Gli interventi di isolamento ter-
esempio, l’installazione di un im- 63/2013) liari, riguardanti strutture opache mico delle superfici opache ver-
pianto fotovoltaico per la produ- In via transitoria, e più precisamen- verticali, strutture opache oriz- ticali e orizzontali e inclinate che
zione di energia elettrica, in quanto te per le spese documentate, so- zontali (coperture e pavimenti), interessano l’involucro dell’edificio
basato sull’impiego della fonte sostenute sino al 31 dicembre 2024, detrazione massima prevista: € con un’incidenza superiore al 25%
lare e, quindi, sull’impiego di fonti la detrazione spetta nella maggior 60,000,00; della superficie disperdente lorda
rinnovabili di energia. Per usufru- misura del 50% delle spese soste- ■ installazione di pannelli solari per dell’edificio o dell’unità immobilia-
ire della detrazione è comunque nute. la produzione di acqua calda per re situata all’interno di edifici plu-
necessario che l’impianto sia in- Importo massimo di spesa ammes- usi domestici o industriali; detra- rifamiliari che sia funzionalmente
stallato per far fronte ai bisogni so sul quale calcolare la detrazione: zione massima: € 60,000,00; indipendente e disponga di uno o
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ECO-BONUS 16
DETRAZIONE
energetici dell’abitazione (cioè per € 96.000,00. ■ interventi di sostituzione di im- più accessi autonomi dall’esterno
usi domestici, di illuminazione, ali- Detrazione da ripartire in 10 rate pianti di climatizzazione inverna- e gli interventi per la coibentazio-
mentazione di apparecchi elettrici, annuali di pari importo. le con impianti dotati di caldaie ne del tetto;
eccetera) e, quindi, che lo stesso (dal 1° gennaio 2025 si torna alla a condensazione con efficienza La detrazione per questi interventi
sia posto direttamente al servizio misura del 36% su un importo mas- almeno pari alla classe A, se ac- non può essere superiore a:
dell’abitazione. (Agenzia delle en- simo di € 48.000,00 con riparti- compagnati dalla contestuale in- ■ € 50.000,00 per gli edifici unifa-
trate, Risoluzione n. 22/E del 2 apri- zione in dieci rate annuali di pari stallazione di sistemi di termore- miliari o per le unità immobiliari
le 2013). importo, tornando a trovare appli- golazione evoluti (appartenenti situate all’interno di edifici plu-
cazione la disciplina a regime det- alle classi V, VI oppure VIII della rifamiliari che siano funzional-
Condizione indispensabile per comunicazione della Commissio- mente indipendenti e disponga-
fruire della detrazione è che gli in- tata dal TUIR).
ne 2014/C 207/02) ovvero con no di uno o più accessi autonomi
terventi siano eseguiti su unità im- impianti dotati di apparecchi ibri- dall’esterno;
mobiliari e su edifici (o su parti di L’opzione per lo sconto in fattura
di, costituiti da pompa di calore ■ € 40.000,00 moltiplicati per il
edifici) esistenti, di qualunque ca- o la cessione del credito
Sino a tutto il 16 febbraio 2023 i integrata con caldaia a conden- numero delle unità immobiliari
tegoria catastale, compresi i fabbri- sazione, assemblati in fabbrica che compongono l’edificio per
cati rurali e gli immobili strumentali soggetti che sostenevano spese
ed espressamente concepiti dal gli edifici composti da 2 a 8 unità
all’esercizio dell’impresa. (Commis- per i seguenti interventi ammessi
fabbricante per funzionare in ab- immobiliari;
sione Studi Tributari Consiglio Na- all’EcoBonus:
binamento tra loro, ovvero le spe- ■ a € 30.000,00 moltiplicati per il
■ gli interventi di cui all’art. 14 D.L.
zionale del Notariato studio n. 20- se sostenute all’acquisto e posa in numero delle unità immobiliari
2020/T, Le detrazioni fiscali riferite 63/2013 (vedi Tabella a lato “La
opera di generatori d’aria calda a che compongono l’edificio per
agli immobili: panoramica generale detrazione rafforzata sino al 31 gli edifici composti da più di 8
condensazione; detrazione mas-
e questioni di interesse notarile). dicembre 2024”) sima € 30.000,00; unità immobiliari.
Si è avuto modo di precisare che in ■ gli interventi di cui all’art. 119, ■ la sostituzione, integrale o parzia-
caso di interventi di recupero edili- commi 1 e 2, D.L. 34/2020 (vedi le, di scaldacqua tradizionali con - ii -
zio su unità residenziale che al ter- Tabella a lato “Super-EcoBonus”) scaldacqua a pompa di calore; Gli interventi sulle parti comuni
mine dei lavori verrà adibita a stu- ■ l’installazione di impianti fotovol-
detrazione massima € 30.000,00; degli edifici per la sostituzione
dio professionale non si potrà fruire taici di cui all’art. 16-bis, c. 1, lett. ■ l’acquisto e la posa in opera di mi- degli impianti di climatizzazione
della detrazione ex art. 16-bis del h) T.U.I.R. (ve-di Tabella a lato cro-cogeneratori in sostituzione invernale esistenti con impianti
T.U.I.R. (cd. Bonus Edilizio) posto “Tipologia interventi”) ivi com- di impianti esistenti; detrazione centralizzati per il riscaldamento,
che l’immobile avrà destinazione presi gli interventi di cui all’art. massima prevista: € 100.000,00; il raffrescamento o la fornitura di
non abitativa, ma che per le ope- 119 commi 5 e 6 D.L. 34/2020 ■ l’acquisto, l’installazione e la mes- acqua calda sanitaria a condensa-
re di efficientamento energetico si ossia impianti solari fotovoltaici e sa in opera di dispositivi multi- zione, con efficienza almeno pari
potrà, invece, fruire dell’Eco-Bonus sistemi di accumulo (vedi Tabella mediali per il controllo da remoto alla classe A, a pompa di calore, ivi
(art. 14 D.L. 63/2013) posto che a lato “Super-EcoBonus”) degli impianti di riscaldamento o compresi gli impianti ibridi o geo-
detta detrazione spetta anche per potevano optare, in luogo dell’u- produzione di acqua calda o di termici, anche abbinati all’installa-
interventi realizzati su immobili non tilizzo diretto della detrazione o climatizzazione delle unità abitazione di impianti fotovoltaici e re-
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ECO-BONUS 17
DETRAZIONE
abitativi (Agenzia delle Entrate, per un contributo, sotto forma di tive, volti ad aumentare la consa- lativi sistemi di accumulo, ovvero
risposta ad interpello n. 611 del 17 sconto sul corrispettivo dovuto pevolezza dei consumi energetici con impianti di microcogenerazio-
settembre 2021). fino a un importo massimo pari al da parte degli utenti e a garantire ne o a collettori solari; la detrazio-
La prova dell’esistenza dell’edifi- corrispettivo stesso ovvero per la un funzionamento efficiente degli ne è riconosciuta anche per le spe-
cio può essere fornita dalla sua cessione di un credito d’imposta, di impianti (non è previsto un limite se relative allo smaltimento e alla
iscrizione in catasto o dalla richie- pari ammontare, ad altri soggetti massimo di detrazione per gli in- bonifica dell’impianto sostituito.
sta di accatastamento, oppure dal compresi gli istituti di credito e gli terventi iniziati prima del 6 otto- La detrazione per questi interventi
pagamento dell’imposta comunale altri intermediari finanziari, il tutto bre 2020, data di entrata in vigore non può essere superiore a:
(IMU), se dovuta. in conformità a quanto prescritto del decreto MISE 6 agosto 2020 ■ € 20.000,00 moltiplicati per il
Gli interventi sono ammessi anche dall’art. 121 del D.L. 19 maggio 2020 che ha introdotto un limite massi- numero delle unità immobiliari
su edifici classificati in categoria n. 34 convertito con legge 17 luglio mo di detrazione di € 15.000,00). che compongono l’edificio per
F2 (unità collabenti) (Commissione 2020 n. 77. gli edifici composti fino a 8 unità
Studi Tributari Consiglio Nazionale Dal 17 febbraio 2023, invece, a se- Sino al 31 dicembre 2024 è previ- immobiliari;
del Notariato studio n. 20-2020/T, guito dell’entrata in vigore dell’art. sta una detrazione, da ripartire il 10 ■ € 15.000,00 moltiplicati per il
Le detrazioni fiscali riferite agli im- 2 D.L. 16/02/2023, n. 11 convertito rate annuali, pari al 50%, delle spese numero delle unità immobiliari
mobili: panoramica generale e que- con legge 11/04/2023 n. 38 non sostenute con riguardo ai seguenti che compongono l’edificio per
stioni di interesse notarile). è più consentita l’opzione per lo interventi di efficientamento ener- gli edifici composti da più di 8
Non sono agevolabili, quindi, le sconto in fattura o la cessione del getico: unità immobiliari.
■ interventi di sostituzione di im-
spese effettuate per immobili in credito, se non in specifiche e limi-
corso di costruzione. tate ipotesi quali elencate nei com- pianti di climatizzazione inverna- - iii -
Neppure sono agevolabili gli inter- mi 1-bis, 2, 3, 3-bis, 3-quater del le con impianti dotati di caldaie Gli interventi sugli edifici unifa-
venti effettuati su immobili di nuo- suddetto art. 2 D.L. 11/2023. a condensazione con efficienza miliari o sulle unità immobiliari
va costruzione ancorché esistenti (per maggiori approfondimenti sul- almeno pari alla classe A; detra- situate all’interno di edifici pluri-
in quanto la normativa di settore lo sconto in fattura e sulla cessione zione massima € 30.000,00 (ali- familiari che siano funzionalmente
adottata a livello comunitario im- del credito vedi l’apposita Scheda quota ridotta dal 65% al 50% per indipendenti e dispongano di uno
pone determinati requisiti minimi ”Lo sconto in fattura o la cessione le spese sostenute dal 1° gennaio o più accessi autonomi dall’ester-
di prestazione energetica per gli del credito di imposta”). 2018); no per la sostituzione degli im-
edifici di nuova costruzione. ■ interventi di acquisto e posa in pianti di climatizzazione inver-
In caso di ristrutturazione sen- opera di finestre, comprensive di nale esistenti con impianti per il
za demolizione dell’esistente e di infissi; detrazione massima previ- riscaldamento, il raffrescamento
ampliamento, la detrazione spet- sta: € 60,000,00 (aliquota ridotta o la fornitura di acqua calda sa-
ta soltanto per le spese riferibili dal 65% al 50% per le spese so- nitaria, a condensazione, con ef-
alla parte esistente. (Commissione stenute dal 1° gennaio 2018); ficienza almeno pari alla classe A,
Studi Tributari Consiglio Nazionale ■ l’acquisto e la posa in opera delle a pompa di calore, ivi compresi gli
del Notariato studio n. 20-2020/T, schermature solari di cui all’alle- impianti ibridi o geotermici, anche
Le detrazioni fiscali riferite agli im- gato M al decreto legislativo 29 abbinati all’installazione di impian-
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ECO-BONUS 18
DETRAZIONE
mobili: panoramica generale e que- dicembre 2006, n. 311; detrazione ti fotovoltaici e relativi sistemi di
stioni di interesse notarile). massima: € 60,000,00 (aliquota accumulo ovvero con impianti di
ridotta dal 65% al 50% per le spe- microcogenerazione, a colletto-
Le spese ammesse in detrazione
se sostenute dal 1° gennaio 2018); ri solari o, esclusivamente per le
comprendono sia i costi per i la-
■ l’acquisto e la posa in opera di im- aree non metanizzate con caldaie
vori edili relativi all’intervento di
pianti di climatizzazione invernale a biomassa; la detrazione è ricono-
risparmio energetico, sia quelli
con impianti dotati di generatori sciuta anche per le spese relative
per le prestazioni professionali ne-
di calore alimentati da biomasse allo smaltimento e alla bonifica
cessarie per realizzare l’intervento
combustibili; detrazione massima: dell’impianto sostituito.
stesso e acquisire la certificazione
€ 30.000,00. La detrazione per questi interventi
energetica richiesta.
è calcolata su un ammontare com-
Aliquote rafforzate per interventi plessivo delle spese non superiore
su parti comuni condominiali ad € 30.000,00.
■ Per le spese sostenute sino al 31
dicembre 2024 per interventi Tra le spese sostenute per gli in-
di riqualificazione energetica di terventi “trainati” di cui sopra ri-
parti comuni degli edifici condo- entrano anche quelle relative alle
miniali, che interessino l’involucro sonde geotermiche utilizzate per
dell’edificio con un’incidenza sugli impianti geotermici di cui sub
periore al 25% della superficie di- (ii) e sub (iii) (modifica così intro-
sperdente lorda dell’edificio me- dotta dall’art. 15 D.L. 01/03/2022
desimo, la detrazione spetta nella n. 17 conv. legge 27/04/2022 n.
misura del 70%. La medesima de- 34).
trazione spetta, nella misura del
75%, per le spese sostenute per Sono interventi di riqualificazione
interventi di riqualificazione ener- energetica “trainati” (che posso-
getica relativi alle parti comuni di no fruire del Super-EcoBonus solo
edifici condominiali finalizzati a se eseguiti congiuntamente ad
migliorare la prestazione energe- almeno uno degli interventi “trai-
tica invernale ed estiva e che con- nanti”):
seguano almeno la qualità media -a-
di cui al decreto del Ministro dello Tutti gli interventi di efficienta-
sviluppo economico 26 giugno mento energetico di cui all’art. 14
2015. Le suddette detrazioni sono D.L. 63/2013 e ciò nei limiti spe-
calcolate su un ammontare com- sa previsti per ciascun intervento
plessivo delle spese non superio- (vedi Tabella a lato “La detrazio-
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ECO-BONUS 19
DETRAZIONE
re a € 40.000,00 moltiplicato per ne rafforzata sino al 31 dicembre
il numero delle unità immobiliari 2024”).
che compongono l’edificio;
-b-
dicembre 2024 relative agli in- L’installazione di impianti solari
terventi su parti comuni di edi- fotovoltaici connessi alla rete elet-
fici condominiali ricadenti nelle trica su edifici ovvero di impian-
ti solari fotovoltaici su strutture
zone sismiche 1, 2 e 3 finalizzati
pertinenziali agli edifici (in questo
congiuntamente alla riduzione
caso intervento “trainante” può
del rischio sismico e alla riqua- essere anche un intervento di ri-
lificazione energetica spetta, in duzione del rischio sismico di cui
alternativa alle detrazioni previste all’art. 119, c. 4, D.L. 34/2020). La
dalla normativa sugli interven- detrazione spetta per importo
ti antisismici e di riqualificazione non superiore ad € 48.000,00 e
energetica, una detrazione nella comunque nel limite di spesa di €
misura dell’80%, ove gli interventi 2.400,00 per ogni kW di potenza
determinino il passaggio ad una nominale dell’impianto. In caso di
classe di rischio inferiore, o nel- interventi di recupero edilizio il
la misura dell’85% ove gli inter- predetto limite di spesa è ridotto
venti determinino il passaggio a ad € 1.600,00 per ogni kW di po-
due classi di rischio inferiori. La tenza nominale.
predetta detrazione è ripartita Il SuperBonus spetta anche per le
in dieci quote annuali di pari im- spese sostenute per l’installazione
di impianti solari fotovoltaici con-
porto e si applica su un ammon-
nessi alla rete elettrica nell’ambito
tare delle spese non superiore ad
di interventi di “nuova costruzio-
€ 136.000,00 moltiplicato per il
ne” ex art. 3, c. 1, lett. e) D.P.R. 6
numero delle unità immobiliari di giugno 2001, n. 380 (T.U. in ma-
ciascun edificio. teria edilizia) che restano invece,
La sussistenza delle condizioni per ordinariamente, esclusi dalle age-
fruire delle suddette maggiori de- volazioni fiscali. Tuttavia anche nel
trazioni è asseverata da professio- caso di “nuova costruzione” il Su-
nisti abilitati mediante l’attestazione perBonus spetta a condizione che
della prestazione energetica degli l’installazione di impianti solari fo-
edifici. tovoltaici sia effettuata congiunta-
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ECO-BONUS 20
DETRAZIONE
mente alla realizzazione di almeno
uno degli interventi “trainanti” (di
efficienza energetica o di riduzio-
ne rischio sismico) fermo restando
che il Superbonus spetta solo per
le spese relative agli impianti so-
lari fotovoltaici e non anche per le
spese relative agli interventi trai-
nanti esclusi in questo caso dal
SuperBonus in quanto eseguiti
nell’ambito di “nuova costruzione”
(Agenzia delle Entrate – Circolare
23/E del 23/06/2022).
-c-
L’installazione di sistemi di accu-
mulo integrati negli impianti solari
fotovoltaici agevolati di cui sopra;
la detrazione spetta per importo
non superiore ad € 48.000,00 e
comunque nel limite di spesa di €
1.000,00 per ogni kW di capacità
di accumulo del sistema di accu-
mulo.
-d-
L’installazione di infrastrutture per
la ricarica di veicoli elettrici negli
edifici. La detrazione per questi in-
terventi non può essere superiore a:
■ € 2.000,00 per gli edifici uni-
familiari o per unità immobiliari

in edifici plurifamiliari che siano
funzionalmente indipendenti e
dispongano di uno o più accessi
autonomi dall’esterno;
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ECO-BONUS 21
DETRAZIONE
■ € 1.500,00 per gli edifici plurifa-
miliari o i condomini che installi-
no un numero massimo di 8 co-
lonnine;
■ € 1.200,00 per gli edifici plurifa-
miliari o i condomini che installi-

no un numero superiore a 8 co-
lonnine.
L’agevolazione si intende riferita a
una sola colonnina di ricarica per
unità immobiliare.
La detrazione per gli interventi di
cui sub (b) e sub (c) è subordina-
ta alla cessione in favore del GSE
dell’energia non auto-consumata
in sito ovvero non condivisa per
l’autoconsumo ai sensi dell’art. 42
D.L. 162/2019 convertito con legge
8/2020 e non è cumulabile con al-
tri incentivi pubblici o altre forme
di agevolazione di qualsiasi natura
previste dalla normativa europea,
nazionale e regionale, compresi i
fondi di garanzia e di rotazione di
cui all’art. 11, c. 4, del d.lgs 3 mar-
zo 2011, n. 28, e gli incentivi per lo
scambio sul posto di cui all’art. 25-
bis del DL 24 giugno 2014, n. 91,
convertito, con modificazioni, dal-
la legge 11 agosto 2014, n. 116.
Per fruire del Super-EcoBonus l’in-
tervento “trainante” (anche uni-
tamente a taluno degli interventi
“trainati”) deve assicurare il mi-
glioramento di almeno due classi
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ECO-BONUS 22
DETRAZIONE
energetiche dell’edificio, ovvero,
se non possibile, il conseguimento
della classe energetica più alta, da
dimostrare mediante l’attestato di
prestazione energetica (APE) ante
e post intervento rilasciato da tec-
nico abilitato nella forma della di-
chiarazione asseverata.
Qualora l’edificio sia sottoposto
ad almeno uno dei vincoli previsti
dal codice dei beni culturali e del
paesaggio, di cui al decreto legi-
slativo 22 gennaio 2004, n. 42, o
gli interventi trainanti siano vietati
da regolamenti edilizi, urbanistici
e ambientali, il Super-EcoBonus si
applica agli interventi di efficien-
tamento energetico anche se non
eseguiti congiuntamente ad alme-
no uno degli interventi trainanti,
fermi restando i requisiti di miglio-
ramento dell’efficienza energetica
richiesti dalla vigente normativa.
Possono fruire del Super-EcoBo-
nus per gli interventi finalizzati
all’efficientamento energetico
solo i soggetti espressamente
indicati nell’art. 119, c. 9, del D.L.
19/5/2020 n. 34 e diversa è la di-
sciplina, in ordine alla misura ed
alle scadenze della detrazione
riconosciuta, a seconda del sog-
getto fruitore (secondo quanto
disposto dall’art. 119, comma 8-bis
del D.L. 34/2020 così come modi-
ficato dall’art. 9, D.L. 18/11/2022,
Torna al sommario
ECO-BONUS 23
DETRAZIONE
n. 176 e dall’art. 1, c. 894, legge
29/12/2022, n. 197). In particolare:
-a-
■ dai condomini;
■ da persone fisiche, al di fuori
dell’esercizio di attività di im-

presa, arte o professione, con
riguardo ad edifici composti da
due a quattro unità immobiliari
distintamente accatastate, an-
che se posseduti da un unico
proprietario o in comproprietà
da più persone fisiche (cd. mi-
ni-condomini);
■ dalle ONLUS, dalle organizza-
zioni di volontariato, dalle asso-
ciazioni di promozione sociale.
La detrazione spetta:
i) per le spese sostenute entro il 31
dicembre 2023:
nella misura del 90%;
ovvero nella misura del 110% nei
seguenti casi:
■ interventi diversi da quelli ef-
fettuati dai condomini per i

quali alla data del 25 novem-
bre 2022 risulta presentata la
CILAS;
■ interventi effettuati dai con-
domini per i quali la delibera
assembleare che ha approvato
l’esecuzione dei lavori risulta
adottata in data antecedente il
19 novembre 2022 sempre che
Torna al sommario
ECO-BONUS 24
DETRAZIONE
tale data sia attestata, con ap-
posita dichiarazione sostituti-
va di atto di notorietà dall’am-
ministratore di condominio
ovvero ove non vi sia l’obbligo
di nominare l’amministratore,
dal condomino che ha presie-
duto l’assemblea ed a condi-
zione che per tali interventi,
alla data del 31 dicembre 2022,
risulti presentata la CILAS;
■ interventi effettuati dai con-
assembleare che ha approvato
l’esecuzione dei lavori risulta
adottata in data compresa tra
il 19 novembre 2022 ed il 24 no-
vembre 2022, sempre che tale
data sia attestata, con apposi-
ta dichiarazione sostitutiva di
atto di notorietà dall’ammini-
stratore di condominio ovve-
ro ove non vi sia l’obbligo di
nominare l’amministratore, dal
condomino che ha presieduto
l’assemblea ed a condizione
che per tali interventi, alla data
del 25 novembre 2022, risulti
presentata la CILAS;
■ interventi comportanti la de-
molizione e la ricostruzione
degli edifici, per i quali alla me-
desima data del 31 dicembre
2022, risulti presentata l'istan-
za per l'acquisizione del titolo
abilitativo.
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ECO-BONUS 25
DETRAZIONE
ii) per le spese sostenute entro il
del 70%;
iii) per le spese sostenute entro il
del 65%.
-b-
Per gli interventi effettuati da per-
sone fisiche, al di fuori dell'eser-
cizio di attività di impresa arte o
professione ed al di fuori del caso
dei “mini-condomini”, la detrazio-
ne spetta:
settembre 2023 ed a condizione

che alla data del 30 settembre
2022 siano stati effettuati lavori
per almeno il 30% dell’interven-
to complessivo (nel cui computo
possono essere compresi anche
i lavori non agevolabili col Su-
perBonus) nella misura del 110%;
■ per le spese sostenute entro
il 31 dicembre 2023 per inter-
venti avviati su unità immobi-
liari abitative a partire dal 1°
gennaio 2023, nella misura del
90%; tale detrazione, peraltro,
spetta a condizione che il con-
tribuente sia titolare del diritto
di proprietà o di diritto reale di
godimento sull’unità immobilia-
re (restano esclusi, ad esempio,
i comodatari ed i locatari), che la
stessa unità immobiliare sia adi-
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ECO-BONUS 26
DETRAZIONE
bita ad abitazione principale del
contribuente e che il contribuen-
te abbia un reddito di riferimen-
to non superiore ad € 15.000,00
(da calcolare sulla base del cd.
“quoziente familiare” di cui alla
Tabella 1-bis allegata al D.Lgs
34/2020).
-c-

minati nonché dagli enti aventi
le stesse finalità sociali;

propri soci).
La detrazione spetta nella misura
del 110%:
giugno 2023;
giugno 2023 siano stati effet-

tuati lavori per almeno il 60%
dell’intervento complessivo, an-
che per le spese sostenute entro
il 31 dicembre 2023.

Schede “Il Super-Bonus - Aliquo-
te e Scadenze” e “Il Super-Bonus
– Ambito Oggettivo”).
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ECO-BONUS 27
DETRAZIONE
Si è avuto modo di precisare che
per l’individuazione del limite di
spesa vanno considerate le uni-
tà immobiliari censite in catasto
all’inizio degli interventi edilizi e
non quelli risultanti alla fine, con la
conseguenza che nel caso in cui:
■ un edificio unifamiliare sia fra-
zionato in due unità immobiliari

funzionalmente “non” indipen-
denti appartenenti allo stesso
proprietario “solo” al termine
dei lavori, gli interventi che pos-
siedono le caratteristiche richie-
ste dalla norma sono ammessi al
Super-Bonus e la spesa massima
agevolabile sarà calcolata con ri-
ferimento all’edificio unifamiliare
iniziale;
■ il proprietario di un intero edi-
ficio, composto da più unità

immobiliari distintamente acca-
tastate, dona al figlio una delle
unità abitative prima dell’inizio
dei lavori, si costituisce un con-
dominio e, di conseguenza, è
possibile accedere al Super-Bo-
nus;
■ si realizza un intervento di demo-
lizione e di ricostruzione agevola-

bile sia ai fini dell’Eco-Bonus che
del Sisma-Bonus, per il calcolo
del limite di spesa ammissibile al
Super-Bonus si considera il nu-
mero delle unità immobiliari esi-
stenti prima dell’inizio dei lavori.
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ECO-BONUS 28
DETRAZIONE
(Agenzia delle Entrate Circolare n.
30/E del 22 dicembre 2020).
Per gli “interventi trainanti” che
fruiscono del Super-EcoBonus
(ossia per gli interventi di cui
all’art. 119, c. 1, lettere a) b) c) del
D.L. 34/2020) è previsto un ulte-
riore beneficio di carattere fisca-
le: l’art. 33-bis, c. 1, lett c), D.L. 31
maggio 2021 n. 77, convertito con
legge 29 luglio 2021 n. 108, infatti,
stabilisce che nel caso di acqui-
sto di immobili sottoposti ad uno
o più di detti interventi, il termine
per trasferire la propria residenza
nel Comune ove è ubicato l’immo-
bile acquistato, termine concesso
all’acquirente che intende frui-
re delle agevolazioni prima casa
(imposta di registro al 2% o IVA al
4%), non è di 18 mesi, come previ-
sto dalla norma generale del D.P.R.
26 aprile 1986 n. 131 (Testo Unico
in materia di imposta di registro),
bensì di 30 mesi.
L’art. 1, c. 43, legge 234/2021 pre-
vede che ai soli della predisposi-
zione degli attestati di prestazione
energetica convenzionale di cui al
paragrafo 12 dell’allegato A del De-
creto Ministero Sviluppo Economi-
co 6 agosto 2020 recante requisiti
tecnici per la riqualificazione ener-
getica degli edifici – cd. Eco-Bo-
nus, pubblicato in G.U. n. 246 del
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ECO-BONUS 29
DETRAZIONE
5 ottobre 2020, per i vettori ener-
getici si applicano sempre i fattori
di conversione in energia primaria
validi al 19 luglio 2020, anche nel
caso di successivi aggiornamenti
degli stessi. Tale disposizione con-
sentirà la fruizione del Super-Bo-
nus per efficientamento energeti-
co anche alle abitazioni collegate
al teleriscaldamento, fruizione
prima preclusa per ragioni tecni-
che connesse al valore del fattore
di conversione di energia primaria.
Con la norma suddetta viene, inve-
ce, sancito che il fattore di conver-
sione di energia primaria da pren-
dere in considerazione è sempre
quello valido alla data del 19 luglio
2020.
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SISMA-BONUS 30
DETRAZIONE
DISCIPLINA A REGIME RAFFORZATA
TIPOLOGIA INTERVENTI E VARIANTI TEMPORANEE sino al 31 dicembre 2024 SUPER-SISMABONUS

(Testo Unico Imposte sui redditi) -
DPR 22.12.1986 n. 917 Artt. 16, DL 4.6.2013 n. 63
Art. 16-bis T.U.I.R. Art. 119 D.L. 19/5/2020 n. 34
(Testo Unico Imposte sui redditi) Art. 16, c. 1, DL 4.6.2013 n. 63 conv. L. 3.8.2013 n. 90 convertito con L. 17/7/2020 n. 77
DPR 22.12.1986 n. 917 conv. L. 3.8.2013 n.90 Art. 1, c. 37, L. 30/12/2021 n. 234 e s.m.i.
L. 30.12.2021 n. 234
Interventi per l’adozione di misu- Disciplina a regime senza scaden- Riguarda le spese sostenute sino al Gli interventi finalizzati alla riduzio-
re antisismiche, con particolare za temporale (art. 16-bis TUIR) 31 dicembre 2024 per gli interventi ne del rischio sismico sono inter-
riguardo all’esecuzione di opere Detrazione d’imposta pari al 36% di adozione di misure antisismiche, venti sempre “trainanti” che posso-
per la messa in sicurezza statica. delle spese sostenute, documen- con particolare riguardo all’esecu- no pertanto fruire del Super-Bonus
Tali opere devono essere realizza- tate. zione di opere per la messa in sicu- (cd. Super-SismaBonus) senza
te sulle parti strutturali degli edi- Importo massimo di spesa ammes- rezza statica, per i quali si verifichi- dover essere abbinati ad altri inter-
fici o complessi di edifici collegati so sul quale calcolare la detrazione: no, peraltro, le seguenti condizioni: venti.
strutturalmente e comprendere € 48.000,00 (per unità immobilia- (A) si tratti di interventi attivati Il Super-SismaBonus è riconosciu-
interi edifici. Se riguardano i centri re). dopo il 1° gennaio 2017 ossia to anche per la realizzazione di si-
storici, devono essere eseguiti sul- Detrazione da ripartire in 10 rate interventi le cui relative proce- stemi di monitoraggio strutturale
la base di progetti unitari e non su annuali di pari importo. dure autorizzatorie sono inizia- continuo a fini antisismici, a con-
singole unità immobiliari. te ovvero per i quali sia stato ri- dizione che sia eseguita congiun-
Si è precisato, al riguardo, che la Disciplina temporanea (sino al 31 lasciato il titolo edilizio dopo il tamente a uno degli interventi di
locuzione “progetti unitari” deve dicembre 2024) (art. 16, c. 1, D.L. 1° gennaio 2017 (data di entrata riduzione del rischio sismico nel
essere correlata alla nozione di sin- 63/2013). in vigore della legge 11.12.2016 rispetto dei limiti di spesa previsti
gola unità immobiliare; pertanto, ai In via transitoria, e più precisamen- n. 232 che ha modificato la dalla legislazione vigente per i me-
fini dell’agevolazione gli interventi te per le spese documentate, so- disposizione dell’art. 16, com- desimi interventi.
in questione non devono interes- stenute sino al 31 dicembre 2024, ma 1bis, DL. 63/2013; Agenzia A seguito della modifica introdotta
sare necessariamente un intero la detrazione spetta nella maggior delle Entrate, Circolare n. 13/E dal D.L. 31 maggio 2021 n. 77 (cd.
aggregato edilizio; possono essere misura del 50% delle spese soste- del 2019). Il riferimento al “ti- “Decreto Semplificazioni 2021)
ammessi alle detrazioni anche gli nute. tolo edilizio rilasciato dopo il 1° convertito con legge 29 luglio 2021
“interventi di riparazione o loca- Importo massimo di spesa ammes- gennaio 2017” è stato aggiun- n. 108, la detrazione Super-Sisma-
li” che se in quanto ben realizzati so sul quale calcolare la detrazione: to dalla legge 30/12/2020 n. Bonus è stata pure riconosciuta
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SISMA-BONUS 31
DETRAZIONE
consentono la riduzione del rischio € 96.000,00. 178: si è precisato al riguardo agli Interventi finalizzati all’elimina-
sismico degli immobili (Circolare Detrazione da ripartire in 10 rate che con tale integrazione il le- zione delle barriere architettoniche
Agenzia delle Entrate n. 23/E del annuali di pari importo. gislatore ha inteso consentire anche ove effettuati in favore di
23/06/2022). (Dal 1° gennaio 2025 si torna alla l’accesso anche con riferimen- persone di età superiore a 65 anni, a
Sono agevolate, inoltre, le spese misura del 36% su un importo mas- to agli interventi per i quali a condizione che siano eseguiti con-
necessarie per la redazione della simo di € 48.000,00 con riparti- partire dal 1° gennaio 2017 sia giuntamente ad almeno uno degli
documentazione obbligatoria ido- zione in dieci rate annuali di pari stato rilasciato il titolo edilizio, interventi di riduzione del rischio
nea a comprovare la sicurezza sta- importo, tornando a trovare appli- indipendentemente dalla data sismico ammessi al Super-Sisma-
tica del patrimonio edilizio, nonché cazione la disciplina a regime det- di inizio della procedura auto- Bonus. Tali interventi, peraltro, già
per la realizzazione degli interventi tata dal TUIR). rizzatoria, ipotesi esclusa prima potevano fruire del Super-Bonus se
necessari al rilascio della suddetta Il limite di spesa riguarda il singo- delle modifiche apportate dalla abbinati ad un intervento “trainan-
documentazione. lo immobile e le sue pertinenze citata legge 178/2020; peraltro te” di efficientamento energetico.
unitariamente considerate, anche essendo tali modifiche entrate Possono fruire del Super-SismaBo-
se accatastate separatamente. Gli in vigore a partire dal 1° genna- nus per gli interventi finalizzati alla
interventi edilizi effettuati sulla io 2021 la nuova disposizione riduzione del rischio sismico solo
pertinenza non hanno, infatti, un si applica alle spese sostenute i soggetti espressamente indicati
autonomo limite di spesa, ma rien- a partire da tale data (Com- nell’art. 119, c. 9, del D.L. 19/5/2020
trano nel limite previsto per l’unità missione consultiva costituita n. 34 e diversa è la disciplina, in
abitativa di cui la pertinenza è al presso il Consiglio Superiore ordine alla misura ed alle scaden-
servizio. dei Lavori Pubblici, parere 9 ze della detrazione riconosciuta,
agosto 2021; Agenzia delle En- a seconda del soggetto fruitore
L’opzione per lo sconto in fattura trate risposta ad interpello n. (secondo quanto disposto dall’art.
o la cessione del credito 749 del 27 ottobre 2021). 119, comma 8-bis del D.L. 34/2020
Sino a tutto il 16 febbraio 2023 i (B) Si tratti di interventi riferiti a co- così come modificato dall’art. 9,
soggetti che sostenevano spese struzioni adibite a abitazione D.L. 18/11/2022, n. 176 e dall’art. 1, c.
per i seguenti interventi ammessi al ed a attività produttive su edi- 894, legge 29/12/2022, n. 197).
Sisma-Bonus: fici ricadenti nelle zone sismi- In particolare:
■ gli interventi di cui all’art. 16, che ad alta pericolosità (zone 1
commi da 1-bis a 1-septies, D.L. e 2 e 3) di cui all’ordinanza del -a-
63/2013 (vedi Tabella a lato “La Presidente del Consiglio dei Mi- Per gli interventi effettuati:
detrazione rafforzata sino al 31 nistri n. 3274 del 20.3.2003. Si ■ dai condomini;
dicembre 2024”) rammenta che con riguardo ai ■ da persone fisiche, al di fuori

■ gli interventi di cui all’art. 119, benefici previsti per gli acqui- dell’esercizio di attività di impre-
comma 4, D.L. 34/2020 (vedi Ta- sti di edifici antisismici (vedi sa, arte o professione, con riguar-
bella accanto “Super-SismaBo- la Scheda “Bonus Acquisti”) do ad edifici composti da due a
nus”) inizialmente le agevolazioni in quattro unità immobiliari distinta-
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SISMA-BONUS 32
DETRAZIONE
potevano optare, in luogo dell’u- discorso erano limitate ai soli mente accatastate, anche se pos-
tilizzo diretto della detrazione o interventi realizzati in comu- seduti da un unico proprietario o
per un contributo, sotto forma di ni ricadenti in zona sismica 1, in comproprietà da più persone
sconto sul corrispettivo dovuto mentre l’estensione delle age- fisiche (cd. mini-condomini);
fino a un importo massimo pari al volazioni in discorso anche agli ■ dalle ONLUS, dalle organizzazio-
corrispettivo stesso ovvero per la interventi realizzati in comuni ni di volontariato, dalle associa-
cessione di un credito d’imposta, di ricadenti in zone sismiche 2 e zioni di promozione sociale.
pari ammontare, ad altri soggetti 3, è stata disposta solo a parti- La detrazione spetta:
compresi gli istituti di credito e gli re dal 1° maggio 2019. i) per le spese sostenute entro il 31
altri intermediari finanziari, il tutto Sono, inoltre, ricomprese, nell’age- dicembre 2023:
in conformità a quanto prescritto volazione: nella misura del 90%;
dall’art. 121 del D.L. 19 maggio 2020 ■ le spese necessarie per la reda- ovvero nella misura del 110% nei
n. 34 convertito con legge 17 luglio zione della documentazione ob- seguenti casi:
2020 n. 77. bligatoria idonea a comprovare ■ interventi diversi da quelli ef-
Dal 17 febbraio 2023, invece, a se- la sicurezza statica del patrimo- fettuati dai condomini per i
guito dell’entrata in vigore dell’art. nio edilizio, nonché per la realiz- quali alla data del 25 novem-
2 D.L. 16/02/2023, n. 11 convertito zazione degli interventi necessari bre 2022 risulta presentata la
con legge 11/04/2023 n. 38 non al rilascio della suddetta docu- CILAS;
è più consentita l’opzione per lo mentazione; ■ interventi effettuati dai con-
sconto in fattura o la cessione del ■ le spese effettuate per la classifi-

credito, se non in specifiche e limi- cazione e la verifica sismica degli assembleare che ha appro-
tate ipotesi quali elencate nei com- immobili. vato l’esecuzione dei lavori
mi 1-bis, 2, 3, 3-bis, 3-quater del risulta adottata in data ante-
Diverse sono le modalità di appli-
suddetto art. 2 D.L. 11/2023. cedente il 19 novembre 2022
cazione delle agevolazioni tempo-
(per maggiori approfondimenti sul- sempre che tale data sia atte-
ranee rafforzate:
lo sconto in fattura e sulla cessione stata, con apposita dichiara-
(i) per le spese sostenute sino al
del credito vedi l’apposita Scheda zione sostitutiva di atto di no-
31 dicembre 2024, relative ad in-
”Lo sconto in fattura o la cessione torietà dall’amministratore di
terventi su edifici ubicati in zona
del credito di imposta”). condominio ovvero ove non vi
sismica 1-2-3 attivati dopo il 1°
gennaio 2017 la detrazione si ap- sia l’obbligo di nominare l’am-
plica nella misura del 50%, fino ministratore, dal condomino
ad un ammontare massimo di € che ha presieduto l’assem-
96.000,00 per unita immobiliare; blea ed a condizione che per
la detrazione va ripartita in 5 quote tali interventi, alla data del 31
annuali di pari importo; dicembre 2022, risulti presen-
(ii) per le spese sostenute sino al tata la CILAS;
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SISMA-BONUS 33
DETRAZIONE
31 dicembre 2024, relative ad in- ■ interventi effettuati dai con-
terventi su edifici ubicati in zona domini per i quali la delibera
sismica 1-2-3 attivati dopo il 1 gen- assembleare che ha approva-
naio 2017, qualora dall’intervento to l’esecuzione dei lavori risul-
eseguito deriva una riduzione del ta adottata in data compresa
rischio tale da determinare il pas- tra il 19 novembre 2022 ed il
saggio ad una classe di rischio infe- 24 novembre 2022, sempre
riore, la detrazione si applica nella che tale data sia attestata,
misura del 70% della spesa soste- con apposita dichiarazione
nuta; in caso di passaggio a due sostitutiva di atto di notorietà
classi di rischio inferiori la detrazio- dall’amministratore di condo-
ne si applica nella misura dell’80%; minio ovvero ove non vi sia
le predette detrazioni si applicano l’obbligo di nominare l’ammi-
su un ammontare massimo di spe- nistratore, dal condomino che
sa di € 96.000,00 per unità immo- ha presieduto l’assemblea ed
biliare per ciascun anno e vanno a condizione che per tali in-
ripartite in 5 quote annuali di pari terventi, alla data del 25 no-
importo. vembre 2022, risulti presenta-
(iii) per le spese sostenute sino al ta la CILAS;
31 dicembre 2024, relative ad in- ■ interventi comportanti la de-
terventi su edifici ubicati in zona molizione e la ricostruzione

sismica 1-2-3 attivati dopo il 1 gen- degli edifici, per i quali alla
naio 2017, qualora gli interventi medesima data del 31 dicem-
comportanti riduzione del rischio bre 2022, risulti presentata
sismico, siano realizzati sulle parti l'istanza per l'acquisizione del
comuni di edifici condominiali, la titolo abilitativo.
detrazione, si applica nella misu- ii) per le spese sostenute entro il
ra del 75% (in caso passaggio ad 31 dicembre 2024 nella misura
una classe di rischio inferiore) ov- del 70%;
vero nella misura dell’85% (in caso iii) per le spese sostenute entro il
di passaggio a due classi di rischio 31 dicembre 2025 nella misura
inferiori). Le predette detrazioni si del 65%.
applicano su un ammontare di spe-
sa non superiore a € 96.000,00 -b-
moltiplicato per il numero delle Per gli interventi effettuati da per-
unità immobiliari di ciascun edificio sone fisiche, al di fuori dell'esercizio
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SISMA-BONUS 34
DETRAZIONE
e vanno ripartite in 5 quote annuali di attività di impresa arte o profes-
di pari importo. sione ed al di fuori del caso dei “mi-
(iv) per le spese sostenute sino al ni-condomini”, la detrazione spetta:
31 dicembre 2024 per interventi su ■ per le spese sostenute entro il 30
parti comuni di edifici condominia- settembre 2023 ed a condizione

li, ricadenti nelle zone sismiche 1-2- che alla data del 30 settembre
3, finalizzati congiuntamente alla 2022 siano stati effettuati lavori
riduzione del rischio sismico ed alla per almeno il 30% dell’interven-
riqualificazione energetica, spetta to complessivo (nel cui computo
una detrazione pari all’80%, se gli possono essere compresi anche i
interventi determinano il passag- lavori non agevolabili col Super-
gio a una classe di rischio sismico Bonus) nella misura del 110%;
inferiore ovvero pari all’85%, se gli ■ per le spese sostenute entro il 31
interventi determinano il passag- dicembre 2023 per interventi av-

gio a due classi di rischio sismico viati su unità immobiliari abitati-
inferiore. Le predette detrazioni si ve a partire dal 1° gennaio 2023,
applicano su un ammontare di spe- nella misura del 90%; tale detra-
sa non superiore a € 136.000,00 zione, peraltro, spetta a condizio-
moltiplicato per il numero delle ne che il contribuente sia titolare
unità immobiliari di ciascun edi- del diritto di proprietà o di dirit-
ficio e vanno ripartite in 10 quote to reale di godimento sull’unità
annuali di pari importo. Queste de- immobiliare (restano esclusi, ad
trazioni possono essere richieste in esempio, i comodatari ed i loca-
alternativa a quelle già previste per tari), che la stessa unità immo-
gli interventi antisismici sulle parti biliare sia adibita ad abitazione
condominiali precedentemente in- principale del contribuente e che
dicate e a quelle già previste per il contribuente abbia un reddito
la riqualificazione energetica degli di riferimento non superiore ad
edifici condominiali. € 15.000,00 (da calcolare sulla
base del cd. “quoziente familiare”
di cui alla Tabella 1-bis allegata al
D.Lgs 34/2020).
-c-
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SISMA-BONUS 35
DETRAZIONE
minati nonché dagli enti aventi le
stesse finalità sociali;

propri soci).
La detrazione spetta nella misura
del 110%:
giugno 2023;
giugno 2023 siano stati effettuati

lavori per almeno il 60% dell’in-
tervento complessivo, anche per
le spese sostenute entro il 31 di-
cembre 2023.
Schede “Il Super-Bonus - Aliquote
e Scadenze” e “Il Super-Bonus –
Ambito Oggettivo”).
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SOGGETTI CHE POSSONO
BENEFICIARE DEL BONUS EDILIZIO, I SOGGETTI CHE POSSONO IL SUBENTRO
DELL’ECO-BONUS E DEL SISMA-BONUS BENEFICIARE DEL SUPER-BONUS NELLA DETRAZIONE
Hanno diritto alla detrazione: Possono fruire del Super-Bonus solo i soggetti In caso di trasferimento per atto tra vivi dell’unità
■ il proprietario dell’immobile (compreso anche il espressamente indicati nell’art. 119, c. 9, del D.L. immobiliare, per la quale ci si è avvalsi della de-
comproprietario); 19/5/2020 n. 34 e diversa è la disciplina, in ordine trazione fiscale, nelle quote annue di detrazione,
■ il nudo proprietario dell’immobile; alla misura ed alle scadenze della detrazione rico- non ancora utilizzate al momento del trasferimen-
■ il titolare di un diritto reale di godimento sullo nosciuta, a seconda del soggetto fruitore (secon- to, subentra la parte acquirente, la quale, pertanto
stesso (ad. es. usufrutto, abitazione); do quanto disposto dall’art. 119, comma 8-bis del potrà usufruire della detrazione non ancora “con-
■ il comodatario; D.L. 34/2020 così come modificato dall’art. 9, D.L. sumata”. Tuttavia, le parti possono accordarsi, con
■ il locatario; 18/11/2022, n. 176 convertito con legge 13/01/2023, apposita pattuizione da riportare nell’atto di tra-
■ i soci di cooperativa a proprietà divisa e, previo n. 6 e dall’art. 1, c. 894, legge 29/12/2022, n. 197). sferimento, nel senso di evitare tale subentro, con
consenso scritto della cooperativa che possiede In particolare, del Super-Bonus possono fruire: conseguente riserva a favore dell’alienante della
l’immobile, anche ai soci di cooperativa a pro- detrazione non ancora “consumata”. In mancanza
prietà indivisa; -a- di tale specifico accordo nell’atto di trasferimento
■ imprenditori individuali per gli immobili non ri- i condomini e le persone fisiche, al di fuori dell’e- dell’immobile, la conservazione in capo al vendi-
entranti tra i beni strumentali o merce; sercizio di attività di impresa, arte o professione, tore delle detrazioni non utilizzate può desumersi
■ i soggetti che producono redditi in forma as-
con riferimento agli interventi su edifici composti anche da una scrittura privata, autenticata da no-
sociata (società semplici, in nome collettivo, in da due a quattro unità immobiliari distintamente taio o da altro pubblico ufficiale a ciò autorizzato,
accomandita semplice e soggetti a questi equi- accatastate, anche se posseduti da un unico pro- sottoscritta da entrambe le parti contraenti, nella
parati) alle stesse condizioni previste per gli im- prietario o in comproprietà da più persone fisiche quale si dia atto che l’accordo in tal senso esisteva
prenditori individuali. (i cd. mini-condomini). sin dalla data del rogito. in mancanza di diverso
Hanno diritto alla detrazione, purché sostengano Le delibere per l’approvazione degli interventi su accordo tra le parti, la detrazione residua passa
le spese e le fatture ed i bonifici bancari o postali parti comuni condominiali ammessi al Super-Bo- all’acquirente.
siano a loro intestati, anche: nus sono valide se approvate con un numero di Laddove le parti dell’atto non abbiano preso posi-
■ il familiare convivente del possessore o deten-
voti che rappresenti la maggioranza degli inter- zione sulla sorte delle quote residue di detrazione,
tore dell’immobile oggetto dell’intervento (il co- venuti e almeno 1/3 del valore dell’edificio È, inol- qualora intendano invertire la regola automatica
niuge, l’unito civilmente, i parenti entro il terzo tre, consentita al singolo condomino o a singoli prevista dalla normativa vigente, potranno forma-
grado e gli affini entro il secondo grado) (deve condomini la possibilità di manifestare in sede as- lizzare anche successivamente in un atto pubblico
trattarsi di abitazione in cui si esplica la convi- sembleare l’intenzione di accollarsi l’intera spesa o in una scrittura privata autenticata la volontà di
venza e quindi a disposizione del familiare che riferita a detti interventi e beneficiare quindi delle far permanere in capo al trasferente il diritto alla
vuole fruire della detrazione; non è necessario si relative agevolazioni fiscali (art. 119, comma 9-bis, detrazione facendo emergere il dato che questa
tratti dell’abitazione principale); D.L. 34/2021 – Agenzia delle Entrate risposta ad volontà esisteva già al momento del trasferimento
■ il coniuge separato assegnatario dell’immobile interpello n. 620 del 22 settembre 2021) (Commissione Studi Tributari Consiglio Nazionale
intestato all’altro coniuge; I titolari di reddito d’impresa o professionale ri- del Notariato studio n. 20-2020/T, le detrazioni fi-
■ il convivente more uxorio (la legge 20 maggio entrano tra i beneficiari del Super-Bonus nella scali riferite agli immobili: panoramica generale e
2016 n. 76 ha riconosciuto rilevanza anche al rap- sola ipotesi di partecipazione alle spese per in- questioni di interesse notarile; risposta a quesito
porto di convivenza e la disponibilità dell’immo- terventi “trainanti” effettuati dal condominio sulle tributario CNN 165-2014/T).
bile risulta insita nella convivenza che si esplica parti comuni. Detta disciplina trova applicazione in occasione
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a sensi della suddetta legge 76/2016); -b- della stipula di qualsiasi atto traslativo, sia a titolo
■ il promissario acquirente, purché sia stato im- le persone fisiche, al di fuori dell’esercizio di atti- oneroso (ad es. una permuta) che a titolo gratuito
messo nel possesso del bene ed esegua gli in- vità di impresa, arti e professioni, su unità immo- (ad esempio una donazione) (Agenzia delle Entra-
terventi a proprio carico e purché il preliminare biliari (ed al di fuori del caso dei “mini-condomini” te, Circolare 25/E del 19 giugno 2012).
sia stato registrato. di cui sub a). Il trasferimento di una quota dell’immobile non
In questi casi, ferme restando le altre condizioni, la Con riguardo agli interventi di efficientamento determina un analogo trasferimento del diritto alla
detrazione spetta anche se le abilitazioni comunali energetico il Super-Bonus è riconosciuto su un detrazione, che avviene solo in presenza della ces-
sono intestate al proprietario dell’immobile. massimo di due unità, fermo restando il ricono- sione dell’intero immobile. Se, tuttavia, per effet-
Le detrazioni spettano anche alle cooperative di scimento delle detrazioni per gli interventi sulle to della cessione della quota chi acquista diventa
abitazione a proprietà indivisa per interventi rea- parti comuni degli edifici; tale limite di due unità proprietario esclusivo dell’immobile, la residua de-
lizzati su immobili dalle stesse posseduti e asse- non sussiste invece per gli interventi di riduzione trazione si trasmette all’acquirente.
gnati in godimento ai propri soci. del rischio sismico (A.E. Circ. 24/E dell’8 agosto In caso di costituzione del diritto di usufrutto, sia
2020). a titolo oneroso o gratuito, le quote di detrazione
La detrazione delle spese sostenute per gli inter- non usufruite non si trasferiscono all’usufruttuario
La detrazione riguarda tutti i contribuenti resi-
venti di efficientamento energetico (Eco-Bonus) ma rimangono al nudo proprietario.
denti e non residenti nel territorio dello Stato che
e per gli interventi di adozione di misure antisi- In caso di decesso dell’avente diritto, la fruizio-
sostengono le spese per l’esecuzione degli inter-
smiche (Sisma-Bonus) spetta anche agli istituti ne del beneficio fiscale si trasmette, per intero,
venti agevolati.
Autonomi Case Popolari, comunque denominati, esclusivamente all’erede che conservi la detenzio-
La detrazione spetta anche ai contribuenti perso-
alle cooperative edilizie a proprietà indivisa ed ai ne materiale e diretta del bene. Se la detenzione
ne fisiche che svolgono attività di impresa o arti
soggetti passivi IRES (ossia tenuti al pagamento materiale e diretta dell’immobile è esercitata con-
e professioni, qualora le spese sostenute abbiano
dell’imposta sui redditi delle società). giuntamente da più eredi, la detrazione è riparti-
ad oggetto interventi effettuati su immobili ap-
Da segnalare al riguardo che l’Agenzia delle En- ta tra gli stessi in parti uguali. La condizione della
partenenti all’ambito “privatistico” e, dunque, di-
trate con Risoluzione n. 34/E del 25 giugno 2020, “detenzione materiale e diretta del bene” deve
versi da quelli strumentali, alle predette attività di
ha chiarito che i benefici in questione spettano ai sussistere non solo per l’anno dell’accettazione
impresa o arti e professioni ovvero dalle unità im-
titolari di reddito di impresa a prescindere dalla dell’eredità, ma anche per ciascun anno per il qua-
mobiliari che costituiscono l’oggetto della propria
qualificazione degli immobili sui quali sono stati le il contribuente intenda fruire delle residue rate
attività ovvero dai beni patrimoniali appartenenti
eseguiti gli interventi come “strumentali”, “beni di detrazione. In caso di vendita o di donazione da
all’impresa.
merce” o “beni patrimoniali”. parte dell’erede che ha la detenzione materiale e
Trattandosi di una detrazione dall’imposta lor-
L’Agenzia delle Entrate (nella Guida Fiscale sul diretta del bene, le quote residue della detrazione
da, il Super-Bonus non può essere utilizzato dai
Sisma-Bonus pubblicato nel proprio sito web) ha non fruite da questi non si trasferiscono all’acqui-
soggetti che possiedono esclusivamente redditi
inoltre precisato che l’Eco-Bonus spetta anche agli rente/donatario neanche nell’ipotesi in cui la ven-
assoggettati a tassazione separata o ad imposta
esercenti arti e professioni, alle associazioni tra dita o la donazione siano effettuate nel medesimo
sostitutiva ovvero che non potrebbero fruire del-
professionisti, agli enti pubblici e privati che non anno di accettazione dell’eredità (in questo senso
la corrispondente detrazione in quanto l’imposta
svolgono attività commerciale. Agenzia Entrate, risposta ad interpello n. 612 del
lorda è assorbita dalle altre detrazioni o non è do-
vuta. È il caso, ad esempio, dei soggetti titolari 20 settembre 2021).
esclusivamente di redditi derivanti dall’esercizio
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di attività d’impresa o di arti o professioni che
aderiscono al regime forfetario, poiché il loro red-
dito (determinato forfetariamente) è assoggetta-
to ad imposta sostitutiva. I predetti soggetti, tut-
tavia, possono optare in luogo dell’utilizzo diretto
della detrazione per un contributo, sotto forma di
sconto sul corrispettivo dovuto (cd. sconto in fat-
tura) ovvero possono optare per la cessione di un
credito di imposta di importo corrispondente ad
altri soggetti compresi istituti di credito e gli altri
intermediari finanziari.
La detrazione spetta ai soggetti che possiedono
o detengono l’immobile oggetto dell’intervento in
base ad un titolo idoneo al momento di avvio dei
lavori o al momento del sostenimento delle spese,
se antecedente il predetto avvio. In particolare, i
soggetti beneficiari devono (i) possedere l’immo-
bile in qualità di proprietario, nudo proprietario o
di titolare di altro diritto reale di godimento (usu-
frutto, uso, abitazione o superficie); (ii) detenere
l’immobile in base ad un contratto di locazione,
anche finanziaria, o di comodato, regolarmente
registrato, ed essere in possesso del consenso
all’esecuzione dei lavori da parte del proprietario.
Sono ammessi a fruire della detrazione anche i
familiari del possessore o del detentore dell’im-
mobile (coniuge, componente dell’unione civile,
parenti entro il terzo grado e affini entro il secon-
do grado) nonché i conviventi di fatto ai sensi
della legge n. 76 del 2016, sempreché sostengano
le spese per la realizzazione dei lavori. Ha dirit-
to alla detrazione anche il promissario acquirente
dell’immobile oggetto di intervento immesso nel
possesso, a condizione che sia stato stipulato un
contratto preliminare di vendita dell’immobile re-
golarmente registrato.
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-c-
gli Istituti autonomi case popolari (IACP) co-
munque denominati nonché gli enti aventi le stes-
se finalità sociali dei predetti Istituti, istituiti nella
forma di società che rispondono ai requisiti della
legislazione europea in materia di “in house provi-
ding” per interventi realizzati su immobili, di loro
proprietà ovvero gestiti per conto dei comuni,
adibiti ad edilizia residenziale pubblica.
-d-
le cooperative di abitazione a proprietà indivisa,
per interventi realizzati su immobili dalle stesse
posseduti e assegnati in godimento ai propri soci.
-e-
le ONLUS, le organizzazioni di volontariato
(iscritte nel registro ex art. 6 legge 266/1991), le
associazioni di promozione sociale (iscritte nel
registro nazionale e nei registri regionali ex art. 7
legge 383/2000).
Il D.L. 31 maggio 2021 n. 77 (cd. Decreto Semplifi-
cazioni 2021), convertito con legge 29 luglio 2021
n. 108, prevede degli incrementi dei limiti di spesa
su cui calcolare la detrazione del Super-Bonus per
le ONLUS, le OdV e le ApS che siano in possesso
dei seguenti requisiti:
■ svolgano attività di prestazione di servizi so-
cio-sanitari e assistenziali e i cui membri del

Consiglio di Amministrazione non percepisca-
no alcun compenso o indennità di carica (l’art.
2, comma 3-ter, D.L. 16/2/2023, n. 11 convertito
con legge 11/04/2023, n. 38, stabilisce che la
sussistenza di quest’ultimo requisito, indipen-
dentemente da quanto previsto nello statuto,
può essere dimostrata con qualsiasi mezzo di
prova oppure con dichiarazioni sostitutive di
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atto di notorietà)
■ siano in possesso di immobili rientranti nelle ca-
tegorie catastali B/1, B/2 e D/4 (collegi, convitti,
ospedali, case di cura, ecc. ecc.) a titolo di pro-
prietà, nuda proprietà, usufrutto o comodato
d’uso gratuito (se comodato risultante da con-
tratto registrato prima del 1 giugno 2021.
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CONDOMINI - MINI-CONDOMINI - LE PERSONE IACP - COOPERATIVE
ONLUS, ODV E APS FISICHE DI ABITAZIONE
Per gli interventi effettuati: Per gli interventi effettuati da persone fisiche, al di Per gli interventi effettuati:
■ dai condomini; fuori dell’esercizio di attività di impresa, al di fuori ■ dagli Istituti autonomi case popolari (IACP) co-
■ da persone fisiche, al di fuori dell’esercizio di at- del caso dei “mini-condomini” di cui sub (i), la de- munque denominati nonché dagli enti aventi le
tività di impresa, arte o professione, con riguar- trazione spetta: stesse finalità sociali dei predetti Istituti, istituiti
do ad edifici composti da due a quattro unità ■ per le spese sostenute entro il 30 settembre nella forma di società che rispondono ai requisiti
immobiliari distintamente accatastate, anche se 2023 ed a condizione che alla data del 30 set- della legislazione europea in materia di “in house
posseduti da un unico proprietario o in compro- tembre 2022 siano stati effettuati lavori per al- providing” per interventi realizzati su immobili,
prietà da più persone fisiche (cd. mini-condomi- meno il 30% dell’intervento complessivo (nel cui di loro proprietà ovvero gestiti per conto dei
ni); computo possono essere compresi anche i lavo- comuni, adibiti ad edilizia residenziale pubblica,
■ dalle ONLUS, dalle organizzazioni di volontaria- ri non agevolabili col SuperBonus) nella misura compresi quelli effettuati dalle persone fisiche
to (iscritte nel registro ex art. 6 legge 266/1991), del 110% (termine da ultimo prorogato al 30 set- sulle singole unità immobiliari all’interno dello
dalle associazioni di promozione sociale (iscrit- tembre 2023 dall’art. 01 del D.L. 16/02/2023 n. 11 stesso edificio;
te nel registro nazionale e nei registri regionali convertito con legge 11/04/2023, n. 38). ■ dalle cooperative di abitazione a proprietà in-
ex art. 7 legge 383/2000). ■ per le spese sostenute entro il 31 dicembre 2023 divisa (per interventi su immobili dalle stesse
per interventi avviati su unità immobiliari abita- posseduti e assegnati in godimento ai propri
Compresi gli interventi effettuati:
tive a partire dal 1° gennaio 2023, nella misura soci).
■ dalle persone fisiche sulle singole unità immobi-
del 90%; tale detrazione, peraltro, spetta a con- La detrazione Super-Bonus spetta nella misura del
liari all’interno dello stesso condominio o dello
dizione che il contribuente sia titolare del diritto 110%:
stesso edificio;
di proprietà o di diritto reale di godimento sull’u- ■ per le spese sostenute sino al 30 giugno 2023
■ su edifici oggetto di demolizione e ricostruzione
nità immobiliare (restano esclusi, ad esempio, i (art. 119, c. 3-bis, D.L. 34/2020);
ex art. 3, c. 1, lett. d), D.P.R. 6 giugno 2001, n. 380
comodatari ed i locatari), che la stessa unità im- ■ ovvero qualora alla data del 30 giugno 2023
(T.U. in materia edilizia).
mobiliare sia adibita ad abitazione principale del siano stati effettuati lavori per almeno il 60%
La detrazione Super-Bonus spetta: contribuente e che il contribuente abbia un red- dell’intervento complessivo, anche per le spese
i) per le spese sostenute entro il 31 dicembre 2023: dito di riferimento non superiore ad € 15.000,00 sostenute entro il 31 dicembre 2023 (art. 119, c.
nella misura del 90%; reddito da calcolare sulla base del cd. “quozien- 8bis, D.L. 34/2020, confermato sul punto dall’art.
ovvero nella misura del 110% nei seguenti casi: te familiare” di cui alla Tabella 1-bis allegata al 1, c. 28, legge 234/2021).
■ interventi diversi da quelli effettuati dai con- D.Lgs 34/2020; in particolare detta normativa La disciplina di cui sopra si applica non solo agli
domini per i quali alla data del 25 novembre stabilisce che il reddito di riferimento va calco- interventi “trainanti” (ossia agli interventi di effi-
2022 risulta presentata la comunicazione di lato dividendo la somma dei redditi complessivi cientamento energetico e di riduzione di rischio si-
inizio lavori asseverata ai sensi dell’art. 119-ter posseduti, nell’anno precedente quello di soste- smico ammessi autonomamente al Super-Bonus)
D.L. 34/2020 (la cd. CILAS); nimento della spesa, dal contribuente, dal co- ma anche a tutti gli interventi “trainati”, ossia a
■ interventi effettuati dai condomini per i quali niuge del contribuente, dal soggetto legato da quegli interventi ammessi al Super-Bonus se ese-
la delibera assembleare che ha approvato l’e- unione civile o dal convivente se presente nel guiti congiuntamente ad un intervento “trainante”
secuzione dei lavori risulta adottata in data suo nucleo familiare, e dai familiari fiscalmente a e ciò in virtù del rinvio che l’art. 119, c. 8-quater, D.L.
antecedente il 19 novembre 2022 (data di en- carico (ex art. 12 T.U.I.R.) presenti nel suo nucleo 34/2020, fa al precedente c. 8-bis del medesimo
trata in vigore del D.L. 176/2022) sempre che familiare, per i seguenti coefficienti determinati art. 119.
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tale data sia attestata, con apposita dichiara- in base al numero dei soggetti componenti il nu- La detrazione va ripartita tra gli aventi diritto in 5
zione sostitutiva di atto di notorietà dall’am- cleo familiare coinvolti: rate annuali di pari importo per la parte di spesa
ministratore di condominio ovvero ove non vi ■ coefficiente 1 se c’è solo il contribuente; sostenuta sino al 30 giugno 2022 ed in 4 quote an-
sia l’obbligo di nominare l’amministratore, dal ■ al coefficiente 1 si aggiunge 1 se c’è il coniuge o nuali, di pari importo, per la parte di spesa soste-
condomino che ha presieduto l’assemblea ed l’unito civilmente o il convivente; nuta dal 1 luglio 2022 (art. 119, c. 1, D.L. 34/2020).
a condizione che per tali interventi, alla data ■ al coefficiente 1 si aggiunge 0,5 se c’è un fami- Possibilità di modifica della rateizzazione dei
del 31 dicembre 2022, risulti presentata la co- liare a carico (diverso da coniuge e/o unito civil- crediti di imposta
municazione di inizio lavori asseverata ai sen- mente e/o convivente); L’art. 2, c. 3-sexies, D.L. 16/02/2023, n. 11, con-
si dell’art. 119-ter D.L. 34/2020 (la cd. CILAS); ■ al coefficiente 1 si aggiunge 1 se ci sono due fa- vertito con legge 11/04/2023, n. 38, prevede per
■ interventi effettuati dai condomini per i quali miliari a carico (diversi da coniuge e/o unito ci- le spese sostenute dal 1° gennaio al 31 dicembre
la delibera assembleare che ha approvato l’e- vilmente e/o convivente); 2022 relative ad interventi ammessi al SuperBo-
secuzione dei lavori risulta adottata in data ■ al coefficiente 1 si aggiunge 2 se ci sono tre o nus di cui all’art. 119 D.L. 34/2020, la possibilità per
compresa tra il 19 novembre 2022 (data di più familiari a carico (diversi da coniuge e/o uni- il contribuente di optare per la ripartizione in 10
entrata in vigore del D.L. 176/2022) ed il 24 to civilmente e/o convivente). quote annuali di pari importo a partire dal perio-
novembre 2022, sempre che tale data sia at- La disciplina di cui sopra si applica non solo agli do di imposta 2023. Detta opzione è esercitabile
testata, con apposita dichiarazione sostituti- interventi “trainanti” (ossia agli interventi di effi- a condizione che la rata di detrazione relativa al
va di atto di notorietà dall’amministratore di cientamento energetico e di riduzione di rischio si- periodo di imposta 2022 non sia indicata nella re-
condominio ovvero ove non vi sia l’obbligo smico ammessi autonomamente al Super-Bonus) lativa dichiarazione dei redditi.
di nominare l’amministratore, dal condomino ma anche a tutti gli interventi “trainati”, ossia a
che ha presieduto l’assemblea ed a condi- quegli interventi ammessi al Super-Bonus se ese-
zione che per tali interventi, alla data del 25 guiti congiuntamente ad un intervento “trainante”
novembre 2022, risulti presentata la comu- e ciò in virtù del rinvio che l’art. 119, c. 8-quater, D.L.
nicazione di inizio lavori asseverata ai sensi 34/2020, fa al precedente c. 8-bis del medesimo
dell’art. 119-ter D.L. 34/2020 (la cd. CILAS); art. 119.
■ interventi comportanti la demolizione e la ri- La detrazione va ripartita tra gli aventi diritto in 5
costruzione degli edifici, per i quali alla me- rate annuali di pari importo per la parte di spesa
desima data del 31 dicembre 2022, risulti pre- sostenuta sino al 31 dicembre 2021 ed in 4 quo-
sentata l’istanza per l’acquisizione del titolo te annuali, di pari importo, per la parte di spesa
abilitativo. sostenuta dal 1 gennaio 2022 (art. 119, c. 1, D.L.
ii) per le spese sostenute entro il 31 dicembre 34/2020).
2024 nella misura del 70%; Possibilità di modifica della rateizzazione dei
iii) per le spese sostenute entro il 31 dicembre crediti di imposta
2025 nella misura del 65%. L’art. 2, c. 3-sexies, D.L. 16/02/2023, n. 11, con-
(art. 119, c. 8-bis, D.L. 34/2020 introdotto dall’art. vertito con legge 11/04/2023, n. 38, prevede per
1, c. 28, legge 234/2021 e successive modifiche di le spese sostenute dal 1° gennaio al 31 dicembre
cui al D.L. 18.11.2022, n. 176 convertito con legge 2022 relative ad interventi ammessi al SuperBo-
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13/01/2023, n. 6 e di cui alla Legge 29.12.2022, n. nus di cui all’art. 119 D.L. 34/2020, la possibilità per
197). il contribuente di optare per la ripartizione in 10
La disciplina di cui sopra si applica non solo agli quote annuali di pari importo a partire dal perio-
interventi “trainanti” (ossia agli interventi di effi- do di imposta 2023. Detta opzione è esercitabile
cientamento energetico e di riduzione di rischio si- a condizione che la rata di detrazione relativa al
smico ammessi autonomamente al Super-Bonus) periodo di imposta 2022 non sia indicata nella re-
ma anche a tutti gli interventi “trainati”, ossia a lativa dichiarazione dei redditi.
quegli interventi ammessi al Super-Bonus se ese-
guiti congiuntamente ad un intervento “trainante”
e ciò in virtù del rinvio che l’art. 119, c. 8-quater, D.L.
34/2020, fa al precedente c. 8-bis del medesimo
art. 119.
La detrazione va ripartita tra gli aventi diritto in 5
rate annuali di pari importo per la parte di spesa
sostenuta sino al 31 dicembre 2021 ed in 4 quo-
te annuali, di pari importo, per la parte di spesa
sostenuta dal 1 gennaio 2022 (art. 119, c. 1, D.L.
34/2020).
Possibilità di modifica della rateizzazione dei
crediti di imposta
L’art. 2, c. 3-sexies, D.L. 16/02/2023, n. 11, con-
vertito con legge 11/04/2023, n. 38, prevede per
le spese sostenute dal 1° gennaio al 31 dicembre
2022 relative ad interventi ammessi al SuperBo-
nus di cui all’art. 119 D.L. 34/2020, la possibilità per
il contribuente di optare per la ripartizione in 10
quote annuali di pari importo a partire dal perio-
do di imposta 2023. Detta opzione è esercitabile
a condizione che la rata di detrazione relativa al
periodo di imposta 2022 non sia indicata nella re-
lativa dichiarazione dei redditi.
Comuni colpiti da eventi sismici
L’art. 119, c. 8-ter, D.L. 34/2020 (introdotto dall’art.
1, c. 28, lett. f), legge 234/2021) prevede che per gli
interventi effettuati nei comuni colpiti da eventi
sismici verificatisi a far data dal 1 aprile 2009 dove
sia stato dichiarato lo sta-to di emergenza, la de-
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trazione per gli incentivi fiscali (per l’importo non
eccedente il contributo previsto per la rico-stru-
zione ai sensi dell’art. 119, c. 1-ter e c. 4-quater, D.L.
34/2020 ovvero in alternativa al contributo per la
ricostru-zione nelle misure ed alle condizioni di cui
all’art. 119, c. 4-ter, D.L. 34/2020) spetta in tutti i
casi disciplinati dall’art. 119 c. 8-bis, D.L. 34/2020,
nella misura del 110% per le spese sostenute entro
il 31 dicembre 2025.
Installazione di impianti solari e fotovoltaici da
parte di ONLUS, OdV e ApS
L’art. 1, comma 10, L. 197/2022 (legge finanziaria
per il 2023) riconosce il SuperBonus nella misura
del 110% an-che per gli interventi di installazione
di impianti solari foto-voltaici da parte di Onlus,
Organizzazioni di Volontariato ed Associazioni di
Promozione Sociale iscritte negli appositi registri
realizzati in aree e strutture non pertinenziali, an-
che di proprietà di terzi, diversi dagli immobili ove
sono realiz-zati interventi “trainanti” di cui all’art.
119, commi 1 e 4, D.L. 119 del D.L. 19.5.2020, n. 34
convertito con L. 17.7.2020, n. 77, semprechè que-
sti si trovino all’interno di centri storici soggetti ai
vincoli per immobili e aree di note-vole interesse
pubblico e per aree tutelate di interesse paesag-
gistico. È, inoltre, previsto che per l’installazione
di impianti a fonte rinnovabile realizzati sulle sin-
gole unità immobiliari dalle Onlus, Organizzazioni
di Volontariato ed Associazioni di Promozione So-
ciale che offrono prestazioni di servizi socio-sani-
tari e assistenziali ed i cui membri del Consiglio
di Amministrazione non percepiscono alcun com-
penso o indennità, la detrazione per gli impianti
realiz-zati nell’ambito delle comunità energetiche
fino alla soglia di 200 kw spetta nella misura del
110%
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GLI IMMOBILI INTERESSATI DAL FATTISPECIE PARTICOLARI CONDOMINI
SUPER-BONUS E LE ESCLUSIONI INCLUSE NEL SUPER-BONUS E PARTI COMUNI
Ambito oggettivo Edifici esistenti I mini-condomini (ammessi al Super-Bonus)
Sotto il profilo oggettivo, il Super-Bonus spetta a Ai fini del Super-Bonus l’intervento deve riguar- Possono beneficiare del Super-Bonus le perso-
fronte del sostenimento delle spese relative a talu- dare edifici o unità immobiliari “esistenti”, non es- ne fisiche (al di fuori dell’esercizio di attività di
ni specifici interventi finalizzati alla riqualificazione sendo agevolati gli interventi realizzati in fase di impresa, arte o professione), con riferimento agli
energetica e alla adozione di misure antisismiche nuova costruzione. L’agevolazione spetta anche interventi su edifici composti da due a quattro
degli edifici (cd. interventi “trainanti”) nonché a fronte di interventi realizzati mediante demoli- unità immobiliari distintamente accatastate, an-
ad ulteriori interventi, realizzati congiuntamente zione e ricostruzione inquadrabili nella categoria che se posseduti da un unico proprietario o in
ai primi (cd. interventi “trainati”) (vedi le Schede della cd. “ristrutturazione edilizia ricostruttiva” comproprietà da più persone fisiche (Art. 119, c.
che precedono “Bonus Edilizo” “Eco-Bonus” e “Si- (Agenzia delle Entrate Circolare n. 24/E dell’8 9 lett. a) del D.L. 34/2020 modificato dall’art. 1,
sma-Bonus”) realizzati: agosto 2020 e Circolare n. 23/E del 23/06/2022). comma 66, lett. n), legge 178/2020). A tali fini le
■ su parti comuni di edifici residenziali in “condo- La fruizione del Super-Bonus è preclusa per in- pertinenze non devono essere considerate auto-
minio” (sia trainanti che trainati); terventi eseguiti su unità immobiliari in corso nomamente, anche se distintamente accatastate:
■ su edifici residenziali unifamiliari e relative perti- di costruzione (accatastate in categoria F/3) in in questo senso Agenzia delle Entrate risposta ad
nenze (sia trainanti che trainati); quanto non si è in presenza di unità immobiliari interpello n. 397 del 9 giugno 2021 (che ha avu-
■ su unità immobiliari residenziali funzionalmente “esistenti” (Agenzia delle Entrate risposta ad in- to modo di confermare che con riguardo, invece,
indipendenti e con uno o più accessi autonomi terpello n. 174 del 16 marzo 2021). A tal riguardo alla determinazione dei limiti di spesa ammessi al
dall’esterno site all’interno di edifici plurifamiliari l’Agenzia delle Entrate con la Circolare n. 23/E del Super-Bonus – al pari degli interventi sulle parti
e relative pertinenze (sia trainanti che trainati); 23/06/2022 ha peraltro precisato che: comuni degli edifici condominiali – occorre tener
■ su singole unità immobiliari residenziali e relati- ■ possono fruire del Super-Bonus anche le unità conto del numero delle unità immobiliari di cui
ve pertinenze all’interno di edifici in condominio F/3 se unità già precedentemente accatastate e l’edificio è composto, incluse le pertinenze) (nello
(solo trainati collegati ad interventi trainanti sul- successivamente riclassificate in categoria F/3 stesso senso Agenzia delle Entrate, risposte ad
le parti comuni dell’edificio). a seguito, ad esempio, di interventi edilizi mai interpelli nn. 461 e 464 del 7 luglio 2021).
terminati (fermo restando che al termine dei la- In ogni caso il contribuente unico proprietario o
Edificio Unifamiliare vori dette unità dovranno rientrare in una delle comproprietario, può beneficiare del super-Bo-
Per edificio unifamiliare si intende un’unica unita categorie ammesse); nus limitatamente agli interventi di efficienza
immobiliare di proprietà esclusiva, funzionalmente ■ il Super-Bonus, invece, non spetta per interven- energetica realizzati su un numero massimo di
indipendente, che disponga di uno o più accessi ti eseguiti su unità F/3 in precedenza non ac- due unità immobiliari residenziali, fermo restan-
autonomi dall’esterno e destinato all’abitazione di catastate in altra categoria, trattandosi, in tale do il riconoscimento delle detrazioni per gli in-
un singolo nucleo familiare. ultimo caso, di unità in via di costruzione e non terventi sulle parti comuni dell’edificio; il predet-
di immobili “esistenti”. to limite non si applica, invece, per gli interventi
Unità funzionalmente indipendente Le unità ricomprese in un condominio ed acca- antisismici realizzati sulle singole unità (Circolare
Un’unità immobiliare sita all’interno di edifici plu- tastate in categoria F/3 non possono neppure Agenzia delle Entrate n. 23/E del 23/06/2022).
rifamiliari può ritenersi «funzionalmente indipen- concorrere alla formazione della spesa massima
dente» qualora sia dotata di installazioni o ma- ammissibile al fine di fruire delle agevolazioni per Condominio con unità non residenziali
nufatti di qualunque genere, quali impianti per gli interventi trainanti. Tuttavia, non è precluso In caso di interventi realizzati sulle parti comuni di
l’acqua, per il gas, per l’energia elettrica, per il alle restanti unità condominiali a destinazione un edificio, le relative spese possono essere con-
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riscaldamento di proprietà esclusiva e sia dotata residenziale, finite e regolarmente accatastate, siderate, ai fini del calcolo della detrazione, sol-
di un «accesso autonomo dall’esterno»; in partico- di accedere al Super-Bonus purché la loro super- tanto se riguardano un edificio residenziale con-
lare: ficie complessiva sia superiore al 50% (Agenzia siderato nella sua interezza. Qualora la superficie
■ per accesso autonomo dall’esterno si intende delle Entrate, risposta ad interpello n. 609 del 17 complessiva delle unità immobiliari destinate a
un accesso indipendente, non comune ad altre settembre 2021). residenza ricomprese nell’edificio sia superiore al
unità immobiliari, chiuso da cancello o portone 50%, è possibile ammettere alla detrazione anche
d’ingresso che consenta l’accesso dalla strada o il proprietario e il detentore di unità immobiliari
da cortile o da giardino anche di proprietà non Edifici senza attestazione non residenziali che sostengano le spese per le
esclusiva; di prestazione energetica parti comuni. Se tale percentuale risulta inferiore,
■ un’unità immobiliare per ritenersi “funzional- La possibilità di fruire del Super-Bonus spetta è comunque ammessa la detrazione per le spe-
mente indipendente” deve essere dotata di al- anche agli edifici privi di attestato di prestazio- se realizzate sulle parti comuni da parte dei pos-
meno tre delle seguenti installazioni o manufatti ne energetica perché sprovvisti di copertura, di sessori o detentori di unità immobiliari destinate
di proprietà esclusiva: impianti per l’approvvi- uno o più muri perimetrali, o di entrambi, purché ad abitazione comprese nel medesimo edificio
gionamento idrico; impianti per il gas; impianti al termine degli interventi, che devono compren- (Agenzia delle Entrate a Circolare n. 24/E dell’8
per l’energia elettrica; impianti di climatizzazio- dere anche quelli di isolamento termico, anche in agosto 2020) .
ne invernale”. caso di demolizione e ricostruzione o di ricostru-
Così dispone l’art. 119, c. 1-bis, D.L. 34/2020 intro- zione su sedime esistente, raggiungano una clas- Le pertinenze dei Condomini
dotto dall’art. 51 del D.L.14/08/2020 n. 104 e suc- se energetica in fascia A (art. 119, comma 1-qua- In caso di interventi realizzati sulle parti comuni,
cessivamente integrato dall’art. 1, comma 66, lett. ter, D.L. 34/2020 introdotto dall’art. 1, comma 66, inoltre, la detrazione spetta anche ai possessori
b), legge 30.12.2020 n. 178. A tal riguardo si è pre- lett. c), legge 178/2020). (o detentori) di sole pertinenze (come ad esem-
cisato che si può ritenere che una unità immobilia- pio box o cantine) che abbiano sostenuto le spe-
re abbia «accesso autonomo dall’esterno» qualora, Cambio destinazione d’uso in residenziale se relative a tali interventi (Agenzia delle Entrate
ad esempio: Il Super-Bonus spetta anche nel caso di interven- Circolare n. 24/E dell’8 agosto 2020).
■ all’immobile si accede direttamente da una strati di riduzione del rischio sismico relativi ad im- Come già previsto per l’Eco-Bonus e per il Si-
da, pubblica, privata o in multiproprietà o da mobili non residenziali se è previsto il cambio di sma-Bonus in caso di interventi realizzati sulle
un passaggio (cortile, giardino, scala esterna) destinazione d’uso in residenziale al termine dei parti comuni, anche ai fini dell’applicazione del
comune ad altri immobili che affaccia su stra- lavori e purché nel provvedimento amministrativo Super-Bonus, nel caso in cui l’ammontare massi-
da oppure da terreno di utilizzo non esclusivo che assente i lavori risulti chiaramente tale cam- mo di spesa agevolabile sia determinato in base
(ad esempio i pascoli), non essendo rilevante la bio di destinazione d’uso e l’immobile rientri in al numero delle unità immobiliari che compon-
proprietà pubblica o privata e/o esclusiva del una delle categorie catastali ammesse al benefi- gono l’edifico oggetto di interventi, il calcolo va
possessore dell’unità immobiliare all’accesso in cio (Agenzia delle Entrate risposta ad interpello effettuato tenendo conto anche delle pertinen-
questione; n. 538 del 9 novembre 2020 e Circolare n. 23/E ze. In sostanza, in un edificio in condominio con
■ all’immobile si accede da strada privata di altra del 23/06/2022). 4 unità abitative e 4 pertinenze, il calcolo della
proprietà gravata da servitù di passaggio a ser- spesa massima ammissibile è fatto moltiplicando
vizio dell’immobile. Unità in stato di degrado (cd. unità collabenti) per 8. Vanno anche calcolate le unità di categoria
(Agenzia delle Entrate Circolare n. 30/E del 22 di- Il Super-Bonus trova applicazione anche con ri- A/1 presenti nell’edificio e le unità non residenzia-
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cembre 2020). guardo alle unità immobiliari iscritte nella cate- li se la superficie delle unità residenziali presenti
Condizione per la detrazione goria F/2 (unità collabenti) in quanto fabbricati nell’edificio è superiore al 50%; non devono esse-
Con riferimento alla condizione richiesta dalla già esistenti e quindi agevolabili (diversamente re considerate le pertinenze collocate in edificio
norma che gli interventi trainati siano effettuati da quanto accade con la categoria F/3 – immo- diverso da quello oggetto degli interventi. (Agen-
congiuntamente agli interventi trainanti ammessi bili in costruzione). Condizione per fruire del Su- zia delle Entrate Circolare n. 30 del 22 dicembre
al Super-Bonus si è precisato che tale condizio- per-Bonus è che al termine dei lavori l’immobile 2020).
ne può considerarsi soddisfatta se le date delle rientri in una delle categorie catastali ammesse
spese sostenute per gli interventi trainati, sono ri- al beneficio (immobili residenziali diversi da A/1, Condomini con unità in corso di costruzione
comprese nell’intervallo di tempo individuato dalla A/8 e A/9 e relative pertinenze). Ai fini del Su- La presenza in un condominio di unità immobi-
data di inizio e dalla data di fine dei lavori per la per-Eco-Bonus è pure necessario dimostrare che liari accatastate nella categoria F/3 non preclu-
realizzazione degli interventi trainanti». Ciò impli- l’edificio è dotato di impianto di riscaldamento, de, la possibilità al condominio di accedere al
ca che, ai fini dell’applicazione del Super-Bonus, le seppur non funzionante, rispondente alle carat- Super-Bonus se le restanti unità immobiliari sono
spese sostenute per gli interventi trainanti devono teristiche tecniche previste dalla vigente norma- ultimate e regolarmente accatastate ed hanno
essere effettuate nell’arco temporale di vigenza tiva (risposta a interpello n. 326 del 9 settembre natura residenziale, sempre che venga rispetta-
dell’agevolazione, mentre le spese per gli interven- 2020). ta per gli interventi di isolamento termico delle
ti trainati devono essere sostenute nel periodo di superfici opache verticali, orizzontali e inclinate
Si fa presente che la soluzione adottata per le
vigenza dell’agevolazione e nell’intervallo di tem- che interessano l’involucro, l’incidenza superiore
unità accatastate in F/2 si è ritenuta applicabile
po tra la data di inizio e la data di fine dei lavori per al 25% della superficie disperdente lorda dell’edi-
anche nel caso in cui prima degli interventi, l’im-
la realizzazione degli interventi trainanti (Agenzia ficio esistente, senza considerare le unità in corso
mobile esistente sia frazionato in più unità immo-
delle Entrate Circolare n. 24/E dell’8 agosto 2020). di costruzione;
biliari provvisoriamente accatastale in categoria
■ le unità immobiliari accatastate in categoria F/3
F/4 destinate ad abitazioni (Agenzia delle Entra-
Esclusioni dal Super-Bonus “Fabbricati in corso di costruzione”, non posso-
Il Super-Bonus non si applica alle unità immobi- te, risposta ad interpello n. 241 del 13 aprile 2021
no concorrere alla formazione della spesa mas-
liari appartenenti alle categorie catastali A/1, A/8 - Circolare n. 23/E del 23/06/2022).
sima ammissibile al fine di fruire delle agevola-
e A/9; peraltro la detrazione spetta anche nell’i- zioni poiché occorre tener conto del numero di
potesi in cui gli interventi agevolabili siano realiz- Intervento trainante su pertinenza
unità immobiliari esistenti all’inizio dei lavori;
zati su un immobile appartenente alle categorie Un intervento “trainante” può essere eseguito
■ le unità immobiliari accatastate in categoria F/3
A/1, A/8 e A/9 che al termine dei lavori sia invece anche su una pertinenza e beneficiare del Su-
non possono neppure usufruire delle detrazioni
classificato in una categoria ammessa alla detra- per-Bonus indipendentemente dalla circostanza
relative ad altri interventi trainati di efficienta-
zione, ad es. come nel caso di interventi realizzati che l’intervento interessi anche il relativo edificio mento.
su un immobile A/8 che al termine dei lavori viene residenziale purché tale intervento sia effettuato (Agenzia delle Entrate risposta ad interpello n.
frazionato in più unità di categoria A/3 (Circolare nel rispetto di tutti i requisiti stabiliti dalla vigente 174 del 16 marzo 2021).
Agenzia delle Entrate n. 23/E del 23/06/2022). normativa (Agenzia delle Entrate Circolare n. 30
Le unità immobiliari accatastate in categoria A/9, del 22 dicembre 2020).
(“Castelli, palazzi di eminenti pregi artistici e sto-
rici”) tuttavia, rientrano nell’ambito applicativo del Limite di spesa ragguagliato al numero di unità
Super-Bonus se sono aperte al pubblico Circolare Si è precisato che per l’individuazione del limite
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Agenzia n. 23/E del 23/06/2022). di spesa vanno considerate le unità immobiliari
Sono esclusi dal Super-Bonus gli immobili non censite in catasto all’inizio degli interventi edilizi
residenziali anche se posseduti da soggetti che e non quelle risultanti alla fine. Pertanto nel caso
non svolgono attività di impresa, arti o professio- in cui:
ni (Agenzia delle Entrate Circolare n. 30/E del 22 ■ il proprietario di un intero edificio, composto da
dicembre 2020 e Circolare Agenzia n. 23/E del più unità immobiliari distintamente accatasta-
23/06/2022). te, dona al figlio una delle unità abitative prima
In assenza di una specifica preclusione normativa dell’inizio dei lavori, si costituisce un condomi-
non osta alla fruizione dell’agevolazione la circo- nio e, di conseguenza, è possibile accedere al
stanza che l’immobile classificato, anche al ter- Super-Bonus;
mine die lavori agevolabili, in una categoria am- ■ si realizza un intervento di demolizione e di rico-
messa alla detrazione possa cambiare, in futuro la struzione agevolabile sia ai fini dell’Eco-Bonus
destinazione d’uso. (Circolare Agenzia n. 23/E del che del Sisma-Bonus, per il calcolo del limite di
23/06/2022). spesa ammissibile al Super-Bonus si considera
In caso di edifici misti (comprendenti sia unità re- il numero delle unità immobiliari esistenti prima
sidenziali che unità con diversa destinazione) la dell’inizio dei lavori.
possibilità di fruire del Super-Bonus è limitata alle (Agenzia delle Entrate Circolare n. n. 30 del 22
sole unità immobiliari ad uso residenziale. Per le dicembre 2020) .
unità non abitative sarà possibile fruire dei vari bo-
nus (Eco-Bonus, Sisma-Bonus, ecc.) nella misura
ordinaria (Agenzia delle Entrate, risposta ad inter-
pello n. 231 del 9 aprile 2021).
Sono esclusi dal Super-Bonus gli edifici residen-
ziali comprendenti più unità immobiliari, non fun-
zionalmente indipendenti, appartenenti ad un uni-
co proprietario o in comproprietà tra più persone
fisiche (per l’Agenzia delle Entrate la norma age-
volativa del Super-Bonus fa riferimento ai condo-
mini e non alle parti comuni condominiali, per cui
l’edificio oggetto di interventi deve essere costitu-
ito in condominio secondo la disciplina civilistica).
Unica eccezione: gli edifici composti da non più
di 4 unità immobiliari distintamente accatastate
(Art. 119, c. 9 lett. a) del D.L. 34/2020 modificato
dall’art. 1, comma 66, lett. n), legge 178/2020).
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LA DISCIPLINA DISCIPLINA SPECIFICA
PER I CONDOMINI: PER ECO-BONUS,
LA DISCIPLINA DI LA PERDITA LA CUMULABILITÀ SISMA-BONUS
CARATTERE GENERALE DEI BENEFICI DEI BENEFICI E SUPER-BONUS
I CONDOMINI L’ESECUZIONE DI ECO-BONUS
Art. 16-bis T.U.I.R. Per gli interventi effettuati sulle PIÙ INTERVENTI AMMESSI Per beneficiare della detrazione
(Testo Unico Imposte sui redditi) -
parti comuni degli edifici residen- AL SUPER-BONUS per gli interventi di efficientamento
DPR 22.12.1986 n. 917
ziali le detrazioni spettano a ogni Nel caso in cui sul medesimo im- energetico (Eco-Bonus) è necessa-
singolo condomino in base alla mobile siano effettuati più inter- rio essere in possesso dei seguenti
Nel caso in cui gli interventi di cui quota millesimale di proprietà o venti agevolabili, il limite massimo documenti:
all’art. 16-bis del T.U.I.R. realizzati in dei diversi criteri applicabili ai sen- di spesa detraibile sarà costituito (i) l’asseverazione da parte di un
ciascun anno consistano nella mera si degli articoli 1123 e seguenti del dalla somma degli importi previ- tecnico abilitato, che consenta
prosecuzione di interventi iniziati in codice civile. sti per ciascuno degli interventi di dimostrare che l’intervento
anni precedenti, ai fini del compu- Il beneficio compete con riferi- realizzati. Pertanto, ad esempio, realizzato è conforme ai requi-
to del limite massimo delle spese mento all’anno di effettuazione del nel caso in cui due contribuenti siti tecnici richiesti. Questo do-
ammesse a fruire della detrazione bonifico da parte dell’amministra- comproprietari di un edificio uni- cumento può essere sostituito
si tiene conto anche delle spese so- zione del condominio. familiare sostengano spese per da una certificazione dei pro-
stenute negli stessi anni (art. 16-bis In tale ipotesi, la detrazione spet- interventi di isolamento termico duttori, per esempio, per inter-
comma 4, T.U.I.R.). ta al singolo condomino nel limi- delle superfici opache, per i quali il venti di sostituzione di finestre
Circa le formalità da rispettare per te della quota a lui imputabile, a limite di spesa è di 50.000 euro e e infissi, per le caldaie a con-
godere della detrazione l’art. 16-bis condizione che quest’ultima sia di sostituzione dell’impianto di cli- densazione con potenza infe-
del T.U.I.R. richiama le disposizio- stata effettivamente versata al matizzazione invernale, per il qua- riore a 100 kW, per le pompe
ni del Decreto del Ministero delle condominio entro i termini di pre- le il limite di spesa è pari a euro di calore di potenza elettrica
Finanze 18 febbraio 1998 n. 41 (da sentazione della dichiarazione dei 30.000, avranno diritto ad una assorbita minore di 100 KW e
ultimo modificato dal D.L. 13.5.2011 redditi. detrazione pari al 110 per cento, per i sistemi di dispositivi mul-
n. 70, convertito con L. 12.7.2011 n. L’amministratore rilascia una cer- calcolata su un importo di spesa timediali.
106). Tale decreto stabilisce, fra l’al- tificazione dalla quale risultano, complessivamente pari a 80.000, (ii) l’attestato di prestazione
tro, che: tra le altre cose, l’ammontare delle da ripartire in base alla spesa ef- energetica (APE). L’attesta-
(i) i pagamenti debbono essere ef- spese sostenute nell’anno di riferi- fettivamente sostenuta da ciascu- to di prestazione energetica
fettuati con bonifico bancario o mento e la quota parte millesimale no. Analogamente nel caso in cui deve essere redatto da un tec-
postale dal quale risulti: imputabile al condomino. il condominio realizzi un interven- nico non coinvolto nei lavori
■ la causale del versamento (da Nel caso in cui la certificazione to di sostituzione dell’impianto e deve essere conservato dal
integrare con il riferimento alla dell’amministratore del condo- termico (intervento trainante) e il contribuente. Non è richiesto
specifica detrazione) minio indichi i dati relativi a un condomino, al quale sono imputa- per i seguenti interventi:
■ il codice fiscale del soggetto solo proprietario, mentre le spe- te spese per tale intervento pari, ■ sostituzione di finestre com-
che intende beneficiare della se per quel determinato alloggio ad esempio, a 10.000 euro, effet- prensive di infissi in singole
detrazione (quando vi sono sono state sostenute anche da tui interventi trainati , sostituendo unità immobiliari;
più soggetti che sostengono altri, questi ultimi, se possiedono sulla propria unità immobiliare, gli ■ installazione di pannelli sola-
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la spesa e tutti intendono fru- i requisiti per avere la detrazione, infissi con una spesa pari a 20.000 ri per la produzione di acqua
ire della detrazione, il bonifico possono fruirne a condizione che euro, nonché installando le scher- calda;
deve riportare il numero di co- attestino sul documento rilasciato mature solari, con una spesa pari ■ sostituzione di impianti di
dice fiscale di tutte le persone dall’amministratore (comprovante a 5.000 euro, avrà diritto ad una climatizzazione invernale
interessate al beneficio). il pagamento della quota relativa detrazione pari a 38.500 euro (110 con impianti dotati di calda-
■ il codice fiscale o la partiva IVA alle spese) il loro effettivo soste- per cento di 35.000 euro). ie a condensazione e con-
del beneficiario del pagamen- nimento e la percentuale di ripar- Nel caso di interventi realizzati su testuale messa a punto del
to. tizione. parti comuni di edifici in condo- sistema di distribuzione;
Se l’ordinante del bonifico è Questo vale anche quando la spe- minio, per i quali il limite di spesa ■ acquisto e posa in opera del-
una persona diversa da quella sa è sostenuta dal familiare convi- è calcolato in funzione del numero le schermature solari;
indicata nella disposizione di vente, dal componente dell’unione delle unità immobiliari di cui l’e- ■ sostituzione di impianti di
pagamento quale beneficiario civile o dal convivente more uxorio dificio è composto, l’ammontare climatizzazione invernale
della detrazione, in presen- del proprietario dell’immobile, che di spesa così determinato costi- con impianti dotati di gene-
za di tutte le altre condizioni possono portare in detrazione le tuisce il limite massimo di spesa ratori di calore alimentati da
previste dalla norma, la de- spese sostenute per i lavori condo- agevolabile riferito all’intero edi- biomasse combustibili;
trazione deve essere fruita da miniali. Sul documento rilasciato ficio e non quello riferito alle sin- ■ acquisto e installazione di
quest’ultimo (Agenzia delle dall’amministratore indicheranno gole unità che lo compongono. dispositivi multimediali.
Entrate Circolare n. 17/E del 24 gli estremi anagrafici e l’attesta- Ciascun condomino potrà calcola- (iii) la scheda informativa relativa
aprile 2015). zione dell’effettivo sostenimento re la detrazione in funzione della agli interventi realizzati, redat-
Ai fini del riconoscimento del- delle spese. spesa a lui imputata in base ai mil- ta secondo lo schema previsto
la detrazione non è richiesta lesimi di proprietà o ai diversi cri- dalla vigente normativa. La
l’effettuazione del pagamento I piccoli Condomini teri applicabili, ai sensi degli artt. scheda deve contenere: i dati
mediante bonifico delle spese Per piccolo condominio si intende 1123 e seguenti del Codice civile identificativi del soggetto che
relative agli oneri di urbaniz- un edificio composto da un nume- ed effettivamente rimborsata al ha sostenuto le spese e dell’e-
zazione, all’imposta di bollo, ai ro non superiore a otto condòm- condominio anche in misura supe- dificio su cui i lavori sono stati
diritti pagati per le concessio- ini. I condomini che, non avendone riore all’ammontare commisurato eseguiti, la tipologia di inter-
ni, le autorizzazioni e le denun- l’obbligo, non hanno nominato un alla singola unità immobiliare. Nel vento eseguito e il risparmio di
ce di inizio lavori, trattandosi amministratore e non possiedono caso, ad esempio, in cui in un edi- energia che ne è conseguito,
di versamenti da effettuare un codice fiscale, possono ugual- ficio in condominio composto da nonché il relativo costo, speci-
con modalità obbligate, in fa- mente beneficiare della detrazio- 5 unità immobiliari siano realizzati ficando l’importo per le spese
vore di pubbliche amministra- ne per i lavori di ristrutturazione interventi di isolamento termico professionali e quello utilizza-
zioni. delle parti comuni, rispettando le delle superfici opache, per il quale to per il calcolo della detrazio-
(ii) che nella dichiarazione dei seguenti condizioni: il limite di spesa è pari a 40.000 ne.
redditi debbono essere indica- ■ il pagamento deve essere sem- euro moltiplicato per il numero L’asseverazione, l’attestato di pre-
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ti i dati catastali identificativi pre effettuato mediante l’appo- delle unità immobiliari (200.000 stazione energetica e la scheda in-
dell’immobile, se i lavori sono sito bonifico bancario/postale euro) ciascun condomino potrà formativa devono essere rilasciati
effettuati dal detentore, gli (sul quale è operata la ritenuta calcolare la detrazione anche su da tecnici abilitati alla progettazio-
estremi di registrazione dell’at- d’acconto da parte di banche o un importo di spesa a lui imputata ne di edifici e impianti nell’ambito
to che ne costituisce titolo, gli Posta); superiore a 40.000 euro. delle competenze ad essi attribuite
altri dati richiesti ai fini del ■ in assenza del codice fiscale Qualora si attuino interventi ca- dalla legislazione vigente, iscritti ai
controllo della detrazione del condominio, i contribuenti ratterizzati da requisiti tecnici che rispettivi ordini e collegi professio-
(iii) che prima dell’inizio dei lavori riporteranno nei modelli di di- consentano di ricondurli astratta- nali.
deve essere inviata, con racco- chiarazione le spese sostenute mente a due diverse fattispecie Per fruire dell’agevolazione fiscale
mandata A.R., apposita comu- indicando il codice fiscale del agevolabili - essendo stata realiz- non è necessario effettuare alcuna
nicazione all’Azienda Sanitaria condomino che ha effettuato il zata, ad esempio, la sostituzione comunicazione preventiva.
Locale, salvo che l’attuale nor- bonifico. dell’impianto di climatizzazione L’ENEA effettua controlli, anche a
mativa in tema di sicurezza nei In sede di controllo si dovrà dimo- invernale, astrattamente ricondu- campione, su tali attestazioni.
cantieri escluda l’obbligo della strare che gli interventi sono stati cibile sia tra gli interventi “trainati” La non veridicità dell’attestazione
notifica preliminare all’ASL. effettuati sulle parti comuni dell’e- sia tra quelli “trainanti” - il contri- comporta la decadenza dal benefi-
ATTENZIONE: con decorrenza 1 dificio. buente potrà applicare una sola cio, ferma restando la responsabili-
gennaio 2018 debbono essere tra- agevolazione. tà del professionista.
smesse per via telematica all’E- LA PERDITA (Agenzia delle Entrate – Circolare Entro 90 giorni dalla fine dei lavori
NEA, in analogia a quanto già pre- DEI BENEFICI FISCALI n. 24/E dell’8 agosto 2020) occorre trasmettere all’ENEA:
visto in materia di detrazioni fiscali Le detrazioni non sono ricono- ■ le informazioni contenute nell’at-
per la riqualificazione energetica sciute e l’importo eventualmente LA CUMULABILITÀ DEI BONUS testato di prestazione energeti-
degli edifici, anche le informazioni fruito viene recuperato dagli uffici In ordine alla cumulabilità dei di- ca;
sugli interventi di ristrutturazio- quando: versi bonus previsti dalla legi- ■ la scheda informativa relativa agli
ne edilizia effettuati, e ciò al fine ■ non è stata effettuata la comu- slazione vigente l’Agenzia delle interventi realizzati.
di consentire il monitoraggio e le nicazione preventiva all’Asl com- Entrate (Circolare n. 24/E dell’8 La trasmissione deve avvenire in
valutazione del risparmio energeti- petente, se obbligatoria; agosto 2020) ha precisato che: via telematica.
co conseguito alla realizzazione di ■ il pagamento non è stato ese- (a) per gli interventi diversi da Si può inviare la documentazione a
detti interventi. L’invio all’ENEA va guito tramite bonifico bancario quelli che danno diritto al Su- mezzo raccomandata con ricevuta
effettuato entro 90 giorni a partire o postale o è stato effettuato per-Bonus restano applica- semplice, sempre entro il termine
dalla data di ultimazione dei lavo- un bonifico che non riporti le bili le agevolazioni già previ- di 90 giorni dal termine dei lavori,
ri o del collaudo. Una guida rapida indicazioni richieste; in merito ste dalla legislazione vigente solo ed esclusivamente quando la
per la trasmissione dei dati, realiz- a questo adempimento, con La in materia di riqualificazione complessità dei lavori eseguiti non
zata dall’ENEA, è disponibile in for- Agenzia delle Entrate (Circolare energetica. Si tratta, in parti- trova adeguata descrizione negli
mato elettronico sul sito internet: n. 43/E del 18 novembre 2016) colare, delle detrazioni spet- schemi resi disponibili dall’ENEA.
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htpp//www.acs.enea.it/ristruttura- ha precisato che il contribuente tanti per: L’ENEA attesta di aver ricevuto
zioni-edilizie/. non perde il diritto all’agevola- ■ interventi di riqualificazio- correttamente la documentazione
Oltre alle spese necessarie per l’e- zione se, per errore, ha utilizza- ne energetica degli edifici inviando una e-mail di conferma,
secuzione dei lavori, è possibile to un bonifico diverso da quello disciplinati dall’articolo 14 che va conservata dal contribuente
portare in detrazione anche: “dedicato” o se lo ha compilato D.L. 63/2013 non effettuati interessato a fruire della detrazione.
■ le spese per la progettazione e in modo errato, cioè in maniera congiuntamente agli inter-
le altre prestazioni professionali tale da non consentire a banche, venti “trainanti” che danno SISMA BONUS
connesse; Poste italiane o altri istituti di pa- diritto al Superbonus (il cd. La detrazione per interventi antisi-
■ le spese per prestazioni profes-
gamento di effettuare la ritenuta “EcoBonus a detrazione raf- smici (Sisma-Bonus) è subordinata
sionali comunque richieste dal d’acconto dell’8%. Per usufruire forzata” – vedi la specifica all’efficacia dell’intervento di ridu-
tipo di intervento; dell’agevolazione, tuttavia, in Scheda “Eco-Bonus”); zione del rischio sismico. Il proget-
■ le spese per la messa a norma
queste ipotesi è necessario far- ■ l’installazione di impianti so- to degli interventi per la riduzione
degli edifici ai sensi della legisla- si rilasciare una dichiarazione lari fotovoltaici, diversi da del rischio sismico, contenente l’as-
zione vigente; sostitutiva di atto notorio in cui quelli che danno diritto al severazione della classe di rischio
■ le spese per l’acquisto dei mate-
il beneficiario dell’accredito at- Super-Bonus che rientrano, dell’edificio precedente l’interven-
riali;
testi di aver ricevuto le somme invece, tra gli interventi fina- to e quella conseguibile a segui-
■ il compenso corrisposto per la
e di averle incluse nella propria lizzati al risparmio energe- to dell’esecuzione dell’intervento
relazione di conformità dei lavori
contabilità d’impresa; tico di cui all’articolo 16-bis progettato, deve essere allegato
alle leggi vigenti;
non sono esibite le fatture o le del TUIR, nonché l’installa- al progetto presentato in Comune.
■ le spese per l’effettuazione di pe-
■
rizie e sopralluoghi; ricevute che dimostrano le spe- zione contestuale o succes- Per l’accesso alle detrazioni, occor-
■ l’imposta sul valore aggiunto, se effettuate; siva dei sistemi di accumu- re che la predetta asseverazione
l’imposta di bollo e i diritti pagati ■ non è esibita la ricevuta del lo funzionalmente collegati sia presentata contestualmente al
per le concessioni, le autorizza- bonifico o questa è intestata a agli impianti solari fotovol- titolo abilitativo urbanistico e co-
zioni e le comunicazioni di inizio persona diversa da quella che taici stessi; munque prima dell’inizio dei lavori,
lavori; richiede la detrazione; ■ l’installazione di infrastrut- con la conseguenza che un’asse-
■ gli oneri di urbanizzazione;
■ le opere edilizie eseguite non ri- ture per la ricarica di veicoli verazione tardiva, in quanto non
■ gli altri eventuali costi stretta- spettano le norme urbanistiche elettrici negli edifici, diverse conforme alle citate disposizioni,
mente collegati alla realizzazione ed edilizie comunali; da quelle che danno diritto non consente l’accesso ai benefici
dei lavori e agli adempimenti sta- ■ sono state violate le norme sulla al Super-Bonus. fiscali.
biliti dalle vigenti normative. sicurezza nei luoghi di lavoro e (b) Che gli interventi trainanti
quelle relative agli obblighi con- ammessi al Super-Bonus pos- SUPER-BONUS
Ambito oggettivo tributivi. Per queste violazioni il sono astrattamente rientrare Ai fini della detrazione del Su-
Gli interventi devono essere ese- contribuente non perde l’agevo- anche tra quelli di riqualifica- per-Bonus nonché ai fini dell a
guiti su edifici esistenti (con l’ec- lazione se è in possesso di una zione energetica agevolabili ai relativa opzione per lo sconto in
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cezione della realizzazione di auto- dichiarazione sostitutiva di atto sensi del citato articolo 14 D.L. fattura e/o la cessione del credito
rimesse o posti auto pertinenziali). di notorietà della ditta esecutri- n. 63/2013, oppure tra quel- di imposta vanno osservate le se-
Si può fruire dei bonus anche nel ce dei lavori (che attesta l’osser- li di recupero del patrimonio guenti prescrizioni:
caso in cui prima degli interventi, vanza delle suddette norme. edilizio richiamati all’articolo a) per gli interventi di efficienta-
l’immobile esistente sia frazionato 16-bis D.L. n. 63/2013. In con- mento energetico (sia trainan-
in più unità immobiliari provvisoria- siderazione della possibile ti che trainati), i tecnici abilitati
mente accatastale in categoria F/4 sovrapposizione degli ambiti devono asseverare il rispetto
destinate ad abitazioni (Agenzia oggettivi previsti dalle nor- dei requisiti tecnici previsti dal-
delle Entrate, risposta ad interpello mative richiamate, il contri- la vigente normativa. Una copia
n. 241 del 13 aprile 2021). buente potrà avvalersi, per le dell’asseverazione è trasmessa
medesime spese, di una sola per via telematica all’Agenzia
delle predette agevolazioni, nazionale per le nuove tecnolo-
rispettando gli adempimenti gie, l’energia e lo sviluppo eco-
specificamente previsti in re- nomico sostenibile (ENEA);
lazione alla stessa. b) per gli interventi di riduzione
(c) che qualora si attuino inter- del rischio sismico l’efficacia
venti riconducibili a diver- degli stessi al fine della riduzio-
se fattispecie agevolabili ne del rischio sismico deve esse-
- essendo stati realizzati, ad re asseverata dai professionisti
esempio, nell’ambito del- incaricati della progettazione
la ristrutturazione dell’edifi- strutturale, della direzione dei
cio, sia interventi ammessi al lavori delle strutture e del collau-
Super-Bonus (ad esempio, do statico secondo le rispettive
il cd. cappotto termico) sia competenze professionali, iscrit-
interventi edilizi, esclusi dal ti agli Ordini o ai collegi profes-
predetto Super-Bonus, ma sionali di appartenenza. A tali
rientranti tra quelli di ristrut- fini il decreto del Ministero delle
turazione edilizia di cui all’art. Infrastrutture e dei trasporti n.
16-bis del TUIR, per cui spet- 58 del 28 febbraio 2017 prevede
ta una detrazione pari al 50% che:
delle spese (ad esempio, il ri- ■ il progettista dell’intervento
facimento dell’impianto idrau- strutturale assevera, secondo
lico), il contribuente potrà i contenuti delle linee guida
fruire di entrambe le agevo- approvate, la classe di rischio
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lazioni a condizione che siano dell’edificio precedente l’inter-
distintamente contabilizzate vento e quella conseguibile a
le spese riferite ai due diversi seguito dell’esecuzione dell’in-
interventi e siano rispettati gli tervento progettato (detta
adempimenti specificamente asseverazione deve essere
previsti in relazione a ciascu- presentata contestualmente al
na detrazione. progetto o comunque prima
dell’inizio dei lavori).
■ il Direttore dei lavori ed il col-
laudatore statico, ove nomina-

to per legge, all’atto dell’ulti-
mazione dei lavori strutturali
e del collaudo, attestano, per
quanto di rispettiva compe-
tenza, la conformità degli in-
terventi eseguiti al progetto
depositato, come asseverato
dal progettista.
Il succitato decreto del Ministro
delle infra-strutture e dei trasporti
n. 58 del 2017 è stato aggiornato
con successivo decreto n. 329 del
6 agosto 2020. Tale decreto in par-
ticolare ha sostituito il modello di
asseverazione (Mod. B) già allega-
to al decreto del 2017 con tre nuo-
vi modelli di asseverazione: Mod.
B (asseverazione del Progettista);
Mod. B1 (asseverazione del Diretto-
re Lavori); Mod. B2 (asseverazione
del Collaudatore Statico).
I professionisti incaricati, nelle as-
severazioni di cui ai precedenti
punti a) e b), attestano, altresì, la
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corrispondente congruità delle
spese sostenute in relazione agli
interventi agevolati. Non vi è obbli-
go di indicare nelle spese oggetto
della valutazione di congruità le
spese da sostenere per il rilascio
del visto di conformità (in questo
senso l’art. 2-ter, lett. b), del D.L.
16/02/2023, n. 11 convertito con
legge 11/04/2023, n. 38).
Al fine di usufruire del Super-Bo-
nus per tutte le attestazioni e le
asseverazioni prodotte dai profes-
sionisti è richiesta apposita polizza
assicurativa, con massimale pari
agli importi dell’intervento oggetto
delle predette attestazioni e asse-
verazioni.
Le asseverazioni di cui ai prece-
denti punti a) e b), sono rilasciate
al termine dei lavori o per ogni sta-
to di avanzamento dei lavori (ad
eccezione dell’asseverazione del
progettista per l’intervento di ridu-
zione del rischio sismico da redige-
re secondo il Mod. B che va invece
presentata contestualmente al pro-
getto o comunque prima dell’inizio
dei lavori).
Rispetto all’obbligo di presentazio-

ne delle asseverazioni di efficacia
degli interventi per la riduzione del
rischio sismico di cui al succita-
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to D.M. n. 58 del 28/02/2107, l’art.
2-ter, lett. c), DL 16/02/2023 n. 11
convertito con legge 11/04/2023, n.
38 concede al contribuente la pos-
sibilità di avvalersi della remissione
in bonis di cui all’art. 1, comma 2,
D.L. 02/03/2012 n. 16 convertito
con legge 26/04/2012 n. 44, a con-
dizione che la comunicazione ven-
ga fatta entro il termine di presen-
tazione della prima dichiarazione
dei redditi nella quale deve essere
esercitato il diritto a beneficiare
della detrazione della prima quota
dell’agevolazione e comunque pri-
ma dell’eventuale esercizio dell’op-
zione per lo sconto in fattura o la
cessione del credito (la norma del
2012 prevede, in generale, per la re-
missione in bonis l’onere di versare
una sanzione, attualmente, dell’im-
porto di €. 250,00).
L’asseverazione rilasciata dal tecni-

co abilitato attesta i requisiti tecnici
sulla base del progetto e dell’effet-
tiva realizzazione.
Rientrano tra le spese detraibi-
li quelle sostenute per il rilascio
dell’Attestazione di Prestazione
Energetica (APE) e delle assevera-
zioni dei tecnici abilitati.
La congruità delle spese: ai fini
dell’asseverazione della congruità
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delle spese i tecnici dovranno far
riferimento:
■ ai prezzari individuati con il De-
creto del Ministro dello Sviluppo

Economico previsto dall’art. 119,
c. 13, lett. a), D.L. 34/2021 in tema
di interventi di efficientamento
energetico (si precisa, al riguar-
do che in relazione al disposto
di detta norma è stato emanato
il Decreto Ministero dello Svilup-
po Economico 6 agosto 2020
pubblicato in G.U. n. 246 del 5
ottobre 2020 recante i “Requisiti
tecnici per l’accesso alle detra-
zioni fiscali per la riqualificazione
energetica degli edifici – cd Eco-
Bonus”);
■ ai valori massimi stabiliti, per ta-
lune categorie di beni, con de-

creto del Ministro della transizio-
ne ecologica, il tutto così come
previsto dall’art. 119, c. 13-bis,
D.L. 34/2020 nel testo da ultimo
modificato dall’art. 1, c. 28, legge
234/2021.
Detta norma prevede, inoltre, che
nelle more dell’adozione dei pre-
detti decreti la congruità delle
spese è determinata facendo riferi-
mento ai prezzi riportati nei prezza-
ri predisposti dalle Regioni e dalle
Provincie autonome, ai listini uffi-
ciali o ai listini delle locali Camere di
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Commercio, Industria, Artigianato
ed Agricoltura ovvero, in difetto ai
prezzi correnti di mercato in base
al luogo di effettuazione degli in-
terventi.
Il visto di conformità: l’art. 1, c. 28,
lett. h), legge 234/2021 ha con-
fermato la modifica già apportata
all’art. 119, c. 11, D.L. 34/2020, con
decorrenza 12/11/ 2021 dal D.L.
11.11.2021 n. 157 (decreto, nel frat-
tempo, non convertito in legge ed
espressamente abrogato dalla me-
desima legge 234/2021). La norma
in questione riguarda il visto di con-
formità. Il visto di conformità atte-
sta la sussistenza dei presupposti
che danno diritto alla detrazione
d’imposta ed è rilasciato dagli in-
termediari abilitati alla presen-
tazione delle dichiarazioni fiscali
(dottori commercialisti, ragionieri,
periti commerciali e consulenti del
lavoro) e dai CAF. Il soggetto che
rilascia il visto verifica la conformità
dei dati relativi alla documentazio-
ne richiesta dalla vigente normativa
per la fruizione del Super-Bonus.
Con la modifica di cui trattasi il vi-
sto di conformità è divenuto neces-
sario non solo (come già prima del
12 novembre 2021) ai fini dell’opzio-
ne per la cessione o per lo sconto in
fattura ma anche per il caso di uti-
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lizzo del Super-Bonus nella dichia-
razione dei redditi; tuttavia in caso
di dichiarazione presentata diretta-
mente dal contribuente all’Agenzia
delle entrate, attraverso l’utilizzo
della dichiarazione precompilata
predisposta dall’Agenzia delle en-
trate, ovvero tramite il sostituto
d’imposta che presta l’assistenza fi-
scale, il contribuente, il quale inten-
da utilizzare il credito in detrazione
nella dichiarazione dei redditi, non
è tenuto a richiedere il visto di con-
formità (per tali dichiarazioni, infat-
ti, l’Agenzia delle entrate può già
effettuare controlli preventivi sulla
dichiarazione presentata).
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IL BONUS PER L’ACQUISTO
O L’ASSEGNAZIONE DI EDIFICI IL BONUS PER L’ACQUISTO IL BONUS PER L’ACQUISTO
RESIDENZIALI RISTRUTTURATI DI POSTI AUTO E BOX AUTO DI EDIFICI ANTISISMICI
Art. 16, c. 1-septies, DL 4.6.2013 n. 63

Art. 16-bis T.U.I.R. art. 16-bis T.U.I.R. conv. L. 3.8.2013 n. 90
(Testo Unico Imposte sui redditi) - (Testo Unico Imposte sui redditi) -
DPR 22.12.1986 n. 917 DPR 22.12.1986 n. 917 Art. 119 D.L. 19/5/2020 n. 34 convertito
con L. 17/7/2020 n. 77 e s.m.i.
Art. 1, c. 37, legge 30.12.2021 n. 234 Art. 1, c. 37, legge 30.12.2021 n. 234
Art. 1, c. 28 e 37, legge 30.12.2021 n. 234
Trattasi di una detrazione “a regime” (senza limiti Trattasi di una detrazione “a regime” (senza limi- Se gli interventi per la riduzione del rischio si-
temporali di scadenza) che trova applicazione ri- ti temporali di scadenza) che trova applicazione smico sono effettuati nei Comuni che si trovano
correndo le seguenti condizioni: non solo nel caso di realizzazione (vedi la Scheda in zone classificate a “rischio sismico 1-2-3”, me-
1. l’acquisto o l’assegnazione dell’unità abitativa “Bonus Edilizio”) ma anche nel caso di acquisto diante demolizione e ricostruzione di interi edi-
deve avvenire entro diciotto mesi dalla data di di box e posti auto pertinenziali di nuova costru- fici, nel caso di acquisto di immobile nell’edificio
termine dei lavori; zione (non si tratta, in questo caso, di detrazione così ricostruito, ci si potrà avvalere di una detra-
2. l’unità immobiliare ceduta o assegnata deve far per interventi di recupero del patrimonio edilizio zione pari al 75% del prezzo di acquisto della sin-
parte di un edificio sul quale sono stati esegui- esistente, riguardando invece box e posti auto di gola unità immobiliare, come riportato nell’atto
ti interventi di restauro e di risanamento con- nuova costruzione; in questo senso Agenzia delle pubblico di compravendita, se dalla realizzazione
servativo o di ristrutturazione edilizia eseguiti Entrate, Circolare n. 13/E del 31 maggio 2019). degli interventi deriva una riduzione del rischio
dall’impresa o dalla cooperativa edilizia (detti la- La detrazione spetta nella misura del 36% del- sismico che determini il passaggio ad una clas-
vori debbono riguardare l’intero fabbricato e non le “spese imputabili alla realizzazione” dei box e se di rischio inferiore, ovvero dell’85% del prezzo
la singola unità che viene trasferita). posti auto. La detrazione è ammessa anche con di acquisto della singola unità immobiliare, come
La detrazione spetta, “a regime”, nella misura del riguardo all’I.V.A. pagata con riguardo al box/po- riportato nell’atto pubblico di compravendita, se
36% e si calcola su di un ammontare forfetario sto auto acquistato. L’importo massimo sul quale dalla realizzazione degli interventi deriva una ri-
pari al 25% del prezzo di vendita o del valore di calcolare la detrazione di imposta è fissato, anche duzione del rischio sismico che determini il pas-
assegnazione dell’immobile, risultante dall’atto di in questo caso, in € 48.000,00; la detrazione va saggio a due classi di rischio inferiore.
acquisto o di assegnazione. L’importo su cui cal- ripartita in 10 rate annuali di pari importo. L’atto di compravendita dovrà essere stipulato
colare la detrazione non può comunque eccedere In via transitoria, e più precisamente per le spese entro il 31 dicembre 2024 (giusta la proroga di-
i € 48.000,00; la detrazione va ripartita in 10 rate documentate, sostenute fino al 31 dicembre 2024, sposta dall’art. 1, comma 37, L. 30 dicembre 2021,
annuali di pari importo. la detrazione spetta nella maggior misura del 50%, n. 234).
fino ad un ammontare massimo di € 96.000,00 Si precisa che sino al 30 giugno 2022, se ricor-
In via transitoria, e più precisamente per le spese
(dal 1° gennaio 2025 si torna alla misura del 36%
documentate, sostenute sino al 31 dicembre 2024, revano tutte le condizioni per accedere al Su-
su un importo massimo di € 48.000,00); fermo
la detrazione spetta nella maggior misura del 50%, per-Bonus, sia oggettive (ad es. cessione di abi-
restando che la detrazione va ripartita in 10 rate
fino ad un ammontare massimo di € 96.000,00 tazioni diverse da quelle di categoria catastale
annuali di pari importo.
per ciascuna unità immobiliare (dal 1° gennaio 2025 A1, A8 e A9, e relative pertinenze) che soggettive
si torna alla misura del 36% su un importo massimo La detrazione si applica con riguardo alle “spese (ad es. acquirente persona fisica), l’acquirente
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di € 48.000,00); fermo restando che la detrazione imputabili alla realizzazione”. L’Agenzia delle En- poteva usufruire della detrazione Super-Bonus
va ripartita in 10 rate annuali di pari importo. L’e- trate (nella Guida fiscale pubblicata sul suo sito (nella misura del 110%) da calcolarsi del prezzo
stensione anche agli acquisti di fabbricati ad uso web) ha precisato che è necessario che l’impresa di acquisto. Dal 1° luglio 2022 non è, invece, più
abitativo ristrutturati, della particolare agevola- costruttrice documenti i costi imputabili alla sola possibile avvalersi del Super Sisma Bonus Acqui-
zione “transitoria” prorogata sino al 31 dicembre realizzazione dei parcheggi, che devono essere sti (110%) (in questo senso vedasi Agenzia delle
2025, non è prevista da espressa disposizione nor- tenuti distinti dai costi accessori (questi ultimi non Entrate, risposta ad interpello n. 384 del 20 lu-
mativa; tuttavia l’applicabilità della disciplina transi- sono agevolabili). glio 2022).
toria anche a questa particolare fattispecie è stata La detrazione, nel caso di acquisto di box auto o Da segnalare che con Risoluzione n. 34/2020
espressamente ammessa dall’Agenzia delle Entrate posti auto già realizzati, è subordinata alle seguen- del 25 giugno 2020 l’Agenzia delle Entrate ha
(Agenzia delle Entrate, Circolare n. 29/E del 18 set- ti condizioni: chiarito che i benefici in questione spettano ai
tembre 2013, Circolare n. 7/E del 4 aprile 2017) e (a) che le spese imputabili alla realizzazione dei titolari di reddito di impresa a prescindere dalla
risposta ad interpello n. 191 del 18 marzo 2021). box o posti auto acquistati siano comprovate qualificazione degli immobili sui quali sono stati
da apposita attestazione rilasciata dal vendi- eseguiti gli interventi come “strumentali”, “beni
L’ammontare massimo di spesa ammessa alla de- tore. Quindi il contribuente per avvalersi della
trazione va riferito all’unità abitativa e alle sue perti- merce” o “beni patrimoniali”.
detrazione dovrà farsi rilasciare dalla ditta ven- La detrazione va ripartita in cinque rate annuali di
nenze unitariamente considerate, anche se accata- ditrice un’attestazione scritta. Si ritiene che da
state separatamente. Gli interventi edilizi effettuati pari importo e la spesa su cui applicare la percen-
tale attestazione, stante la specifica funzione
sulla pertinenza non hanno, infatti, un autonomo tuale non può superare il limite di € 96.000,00
che deve adempiere, debbano risultare:
limite di spesa ma rientrano nel limite previsto per per unità immobiliare. In caso di cessione di abi-
■ le generalità (compreso codice fiscale)
l’unità abitativa di cui la pertinenza è al servizio. tazione e garage la detrazione deve essere calco-
dell’acquirente;
Il prezzo su cui calcolare la detrazione compren- lata, nel limite massimo di spesa di € 96.000,00,
■ l’identificazione del box/posto auto venduto
de anche l’IVA trattandosi di un onere addebitato (preferibilmente con gli estremi catastali); sul prezzo risultante dall’atto di compravendita,
all’acquirente unitamente al corrispettivo. ■ l’identificazione dell’unità abitativa della unitariamente considerato, riferito all’immobile
E’ possibile fruire della detrazione anche se il rogito quale il box/posto auto venduto costituisce principale e alla pertinenza, considerati a tali fini
è stato stipulato prima della fine dei lavori riguar- pertinenza; come un’unica unità immobiliare, anche se acca-
danti l’intero fabbricato. In tal caso, tuttavia, essen- ■ l’importo delle spese imputabili alla realizza-
tastati separatamente (in questo senso Agenzia
do necessario che si realizzi anche il presupposto zione; delle Entrate risposta ad interpello n. 19 dell’8
costituito dell’ultimazione dei lavori riguardanti l’in- ■ il riferimento che la attestazione viene rila-
gennaio 2021).
tero fabbricato, la detrazione può essere fruita solo sciata ai fini della detrazione IRPEF ex art. Unità al grezzo: l’Agenzia delle Entrate non si è
dall’anno di imposta in cui detti lavori siano stati ul- 16-bis TUIR DPR. 917/1986. mai pronunciata in maniera chiara sulla fruibilità o
timati (Agenzia delle Entrate Circolare n. 7/E del 4 (b) che i pagamenti vengano effettuati con boni- meno della detrazione fiscale in caso di cessione
aprile 2017). fico bancario o postale dal quale risulti: al grezzo. L’Agenzia delle Entrate, nella risposta
Hanno diritto a fruire della detrazione, oltre al pro- ■ la causale del versamento (da integrare con ad interpello n. 557 del 23.11.2020 ha affermato
prietario, anche il nudo proprietario e il titolare di il riferimento alla specifica detrazione) che ciò che rileva è la stipula dell’atto di acquisto
un diritto reale di godimento sull’immobile (uso, ■ il codice fiscale del soggetto che intende be- entro il termine di scadenza delle agevolazioni
usufrutto, abitazione). Nel caso di acquisto di nuda neficiare della detrazione (ora 31.12.2024) e che gli immobili «ovviamente
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proprietà e di contestuale costituzione del diritto di ■ il codice fiscale o la partiva IVA del benefi- devono avere tutte le caratteristiche idonee per
usufrutto, occorre ripartire la detrazione in propor- ciario del pagamento. essere commercializzati». In questo senso anche
zione al valore dei due diritti reali. L’Agenzia delle Entrate in un primo momento ave- A.E. – Direzione Regionale del Veneto – risp. in-
Per quanto concerne le procedure da utilizzare per va precisato che l’avvenuto pagamento con mezzi terp. N. 907-122/2022. Dalle risposte suddette
poter fruire della detrazione in oggetto si fa presen- diversi dal bonifico bancario o postale, pregiudi- sembrerebbe, pertanto, che l’unica condizione
te che non vi è l’obbligo di pagamento del prezzo cando la possibilità per le banche e Poste Italiane per poter accedere al Sisma-Bonus acquisti sia
mediante bonifico bancario, previsto in via gene- SPA di rispettare l’obbligo di operare la ritenuta di la stipula entro il termine di scadenza dell’age-
rale per i bonus fiscali, ma che per tale specifica legge, privava il contribuente della facoltà di avva- volazione del rogito avente per oggetto immobili
detrazione non è invece necessario (Decreto del lersi della detrazione in oggetto. Successivamente anche non completati ma che si trovino in stadio
Ministro dell’Economia e delle Finanze 9 maggio con la Circolare n. 43/E del 18 novembre 2016 l’A- costruttivo tale da consentirne la commercializ-
2002 n. 153). genzia delle Entrate ha mutato opinione ritenendo
zazione ai sensi di legge (e quindi anche al grez-
Per fruire della detrazione IRPEF per importi versati che nei casi in cui il ricevimento delle somme da
zo). Tale posizione è stata, anche, confermata in
in acconto è necessario che alla data di presenta- parte dell’impresa che ha ceduto il box pertinenzia-
una risposta ad interrogazione alla Camera dei
zione della dichiarazione dei redditi siano stati regi- le risulti attestato dall’atto notarile, il contribuente
deputati da parte del MEF; per il MEF l’unico ele-
strati il preliminare di acquisto o il rogito. può comunque fruire della detrazione in oggetto,
anche in assenza di pagamento mediante bonifi- mento rilevante è che il rogito arrivi entro il termi-
La detrazione IRPEF di cui all’art. 16-bis, comma 3, co bancario/postale, ma a condizione che ottenga ne di legge. L’agibilità dell’immobile e la comuni-
T.U.I.R. spetta all’acquirente di un immobile ristrut- dal venditore una dichiarazione sostitutiva di atto cazione di fine lavori, invece, non sono necessarie
turato anche qualora sul medesimo immobile la so- notorio che attesti che i corrispettivi accreditati a ai fini dell’applicazione dell’agevolazione fiscale
cietà cedente (che ha ristrutturato l’intero edificio suo favore sono stati inclusi nella contabilità dell’ (fonte Sole 24 Ore 30 marzo 2022).
di cui fa parte l’unità abitativa oggetto di cessione) impresa ai fini della loro concorrenza alla corretta Anche per i benefici per acquisto edifici antisi-
abbia beneficiato della detrazione, ai fini IRES, in determinazione del reddito del percipiente.
materia di efficientamento energetico (Eco-Bonus) smici valgono le medesime condizioni previste
(c) che l’esistenza del rapporto pertinenziale, tra
e di misure antisismiche (Sisma-Bonus) di cui agli per il Sisma-Bonus con detrazione rafforzata
il box/posto auto per il quale ci si intende av-
articoli 14 e 16 del D.L. 63/2013. In questo senso si è (vedi l’apposita Scheda “Sisma-Bonus”), ossia le
valere della detrazione e l’unità abitativa al cui
espressa l’Agenzia delle Entrate con la risposta ad seguenti condizioni:
servizio è posto, venga formalizzata e quindi
■ deve trattarsi di interventi di demolizione e ri-
interpello n. 437 del 24 giugno 2021. Per l’Agen- risulti espressamente da un atto avente data
zia sussistono in questo caso i presupposti affinché certa, anteriore, peraltro, alla data di presenta- costruzione di interi edifici attivati dopo il 1°
l’acquirente possa comunque fruire della detrazio- zione della dichiarazione dei redditi nella qua- gennaio 2017 ossia di interventi le cui relative
ne per l’acquisto di unità in edificio ristrutturato in le il contribuente si avvale della detrazione. procedure autorizzatorie siano iniziate ovvero
quanto: Non è, invece, più necessario, per fruire della de- per i quali sia stato rilasciato il titolo edilizio
■ a prescindere dal valore degli interventi esegui- trazione che i pagamenti non siano precedenti ad dopo il 1° gennaio 2017 (data di entrata in vi-
ti l’acquirente calcola la detrazione sulla base di atto avente data certa (preliminare o rogito defi- gore della legge 11.12.2016 n. 232 che ha modi-
un importo forfettario rappresentato dal 25% del nitivo) dal quale risulti l’effettiva sussistenza del ficato la disposizione dell’art. 16, comma 1bis,
prezzo di vendita o di assegnazione dell’immobi- vincolo pertinenziale. Infatti l’Agenzia delle Entra- DL. 63/2013; Agenzia delle Entrate, Circolare n.
le, come risultante dall’atto di acquisto o di asse- te con la Circolare n. 43/E del 18 novembre 2016 13/E del 2019); il riferimento al “titolo edilizio
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gnazione. Tale detrazione, quindi, è calcolata sul ha precisato, al riguardo, che deve ritenersi che il rilasciato dopo il 1° gennaio 2017” è stato ag-
prezzo di vendita dell’immobile. Tale prezzo oltre beneficio fiscale possa essere riconosciuto anche giunto dalla legge 30/12/2020 n. 178: si è pre-
che dal costo di costruzione è influenzato anche per i pagamenti effettuati prima ancora dell’atto cisato al riguardo che con tale integrazione il
e soprattutto da altri valori (luogo di ubicazione, notarile o in assenza di un preliminare d’ acquisto legislatore ha inteso consentire l’accesso anche
andamento del mercato, misura e tipologia dell’ registrato che indichino il vincolo pertinenziale, con riferimento agli interventi per i quali a parti-
immobile ecc.); ma a condizione che il rogito o il preliminare, nei re dal 1° gennaio 2017 sia stato rilasciato il titolo
■ la detrazione ex artt. 14 e 16 del d.l. n. 63 del 2013, quali risulti attestato il vincolo pertinenziale, venga edilizio, indipendentemente dalla data di inizio
fruita dall’impresa cedente, invece, viene, calcola- registrato prima della data di presentazione della della procedura autorizzatoria, ipotesi esclusa
ta su componenti diversi dal prezzo globale. Essa dichiarazione dei redditi. prima delle modifiche apportate dalla citata
è parametrata al costo sostenuto (per interventi Per fruire della detrazione per la realizzazione e/o legge 178/2020; peraltro essendo tali modifi-
di risparmio energetico e antisismici) determina- l’acquisto di posti auto e box auto vi è l’obbligo di
che entrate in vigore a partire dal 1° gennaio
to analiticamente sulla base dei materiali e delle indicare nella dichiarazione dei redditi: i dati ca-
2021 la nuova disposizione si applica alle spese
prestazioni di servizi utilizzati. tastali identificativi dell’immobile, se i lavori sono
sostenute a partire da tale data (Commissione
effettuati dal detentore, gli estremi di registrazio-
Gli acquirenti degli immobili facenti parte di fabbri- consultiva costituita presso il Consiglio Supe-
ne dell’atto che ne costituisce titolo, gli altri dati
cati oggetto di interventi di restauro e risanamen- richiesti ai fini del controllo della detrazione. Sarà riore dei Lavori Pubblici, parere 9 agosto 2021;
to conservativo e di ristrutturazione edilizia sino a poi necessario conservare ed esibire a richiesta Agenzia delle Entrate risposta ad interpello n.
tutto il 16 febbraio 2023 potevano optare, in luogo degli uffici i documenti relativi all’intervento. 749 del 27 ottobre 2021).
■ Deve trattarsi di interventi riferiti a costruzioni
dell’utilizzo diretto della detrazione o per un contri-
buto, sotto forma di sconto sul corrispettivo dovu- Gli acquirenti di posti auto o box sino a tutto il 16 adibite a abitazione ed a attività produttive su
to fino a un importo massimo pari al corrispettivo febbraio 2023 potevano optare, in luogo dell’uti- edifici ricadenti nelle zone sismiche ad alta pe-
stesso ovvero per la cessione di un credito d’impo- lizzo diretto della detrazione o per un contributo, ricolosità zone 1, 2 e 3 di cui all’ordinanza del
sta, di pari ammontare, ad altri soggetti compresi sotto forma di sconto sul corrispettivo dovuto fino Presidente del Consiglio dei Ministri n. 3274 del
gli istituti di credito e gli altri intermediari finanziari a un importo massimo pari al corrispettivo stesso 20.3.2003. Il decreto-legge 30 aprile 2019 n. 34
(in questo senso l’agenzia delle Entrate Circolare n. ovvero per la cessione di un credito d’imposta, di ha esteso queste detrazioni, inizialmente previ-
30/E del 22 dicembre 2020). pari ammontare, ad altri soggetti compresi gli isti- ste per gli interventi nei soli Comuni in zona di
Dal 17 febbraio 2023, invece, a seguito dell’entrata tuti di credito e gli altri intermediari finanziari (in rischio sismico 1 anche agli interventi effettuati
in vigore dell’art. 2 D.L. 16/02/2023, n. 11 convertito questo senso l’art. 14, D.L. 17 maggio 2022 n. 50 nei Comuni che si trovano in zone classificate a
con legge 11/04/2023, n. 38 non è più consentita convertito con legge 15 luglio 2022 n. 91). rischio sismico 2 e 3.
l’opzione per lo sconto in fattura o la cessione del Dal 17 febbraio 2023, invece, a seguito dell’entrata La ricostruzione dell’edificio può determinare
credito, salvo che per gli acquisti per i quali, prima in vigore dell’art. 2 D.L. 16/02/2023, n. 11 convertito anche un aumento volumetrico rispetto a quel-
della suddetta data del 17 febbraio 2013, risulti pre- con legge 11/04/2023, n. 38 non è più consentita lo preesistente, sempre che le norme urbanisti-
sentata dall’impresa venditrice la richiesta di titolo l’opzione per lo sconto in fattura o la cessione del che in vigore permettano tale variazione.
abilitativo per l’esecuzione dei lavori edilizi. credito, salvo che per gli acquisti per i quali, pri-
Nota Bene: la presentazione di un progetto in va- ma della suddetta data del 17 febbraio 2013, risulti Con riguardo a questo specifico requisito il Si-
riante alla CILA o al diverso titolo abilitativo richie- presentata dall’impresa venditrice la richiesta di sma-Bonus Acquisti si differenzia profondamen-
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sto non rileva ai fini del rispetto dei termini previsti titolo abilitativo per l’esecuzione dei lavori edilizi. te dal Sisma-Bonus per interventi su fabbricato
(art. 2-bis D.L. 16/02/2023, n. 11 convertito con leg- Nota Bene: la presentazione di un progetto in va- già detenuto dal contribuente. Quest’ultimo, in-
ge 11/04/2023, n. 38). riante alla CILA o al diverso titolo abilitativo richie- fatti, può riguardare solo gli interventi di demo-
(per maggiori approfondimenti sullo sconto in sto non rileva ai fini del rispetto dei termini previsti lizione e ricostruzione che siano riconducibili
fattura e sulla cessione del credito vedi l’apposita (art. 2-bis D.L. 16/02/2023, n. 11 convertito con leg- alla figura della ristrutturazione di cui all’art. 3,
Scheda ”Lo sconto in fattura o la cessione del cre- ge 11/04/2023, n. 38). comma 1, lett. d) del D.P.R. 6 giugno 2001, n. 380
dito di imposta”). (per maggiori approfondimenti sullo sconto in (T.U. in materia edilizia) (cd. ristrutturazione rico-
fattura e sulla cessione del credito vedi l’apposita struttiva). Per il Sisma-Bonus Acquisti, invece non
Scheda ”Lo sconto in fattura o la cessione del cre- vi è, sul punto, alcuna limitazione: stante il pre-
dito di imposta”). ciso tenore letterale dell’art. 16, c. 1-septies, D.L.
63/2013, il Sisma-Bonus Acquisti riguarda ogni
intervento realizzato mediante “demolizione e ri-
costruzione di interi edifici allo scopo di ridurne
il rischio sismico, anche con variazione volumetri-
ca rispetto all’edificio preesistente, ove le norme
urbanistiche lo consentano” e quindi a prescinde-
re dalla qualificazione dell’intervento di demoli-
zione-ricostruzione posto in essere in termini di
ristrutturazione (art. 3, c. 1, lett. d), Testo Unico in
materia Edilizia) o di nuova costruzione (art. 3, c.
1, lett. e), Testo Unico in materia Edilizia). In que-
sto senso si è pronunciata l’Agenzia delle Entrate
con risposta ad interpello n. 97 dell’11 febbraio
2021 e con risposta ad interpello n. 364 del 24
maggio 2021 [in quest’ultima risposta l’Agenzia
ammette la detrazione Sisma-Bonus Acquisti per
gli acquirenti di unità in un edificio oggetto di un
intervento di nuova costruzione previa demolizio-
ne di preesistenti edifici ad uso artigianale e resi-
denziale, mentre esclude che la ditta proprietaria
dell’edificio stesso, con riguardo ad un’unità com-
merciale di cui intendeva riservarsi la proprietà,
possa beneficiare del Sisma-Bonus Ordinario e
dell’Eco-Bonus, in quanto per queste agevolazio-
ni è necessario che dal titolo amministrativo che
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assente i lavori risulti che l’opera consiste in un
intervento di conservazione del patrimonio edili-
zio esistente (art. 3, c. 1, lett. d) D.P.R. 380/2001)
e non in un intervento di nuova costruzione (art.
3, c. 1, lett. e), D.P.R. 380/2001)].
Si è ritenuto possibile fruire del Sisma-Bonus Ac-
quisti non solo nel caso di aumento volumetrico
ma anche nel caso di demolizione e ricostruzio-
ne con delocalizzazione del volume su terreno
situato nello stesso Comune ad alcune centinaia
di metri di distanza dall’edificio demolito, in con-
siderazione del fatto che detta agevolazione si
applica anche nelle ipotesi che dal punto di vi-
sta della qualificazione “edilizia” non rientrano
prettamente nella casistica della “ristrutturazione
edilizia” definita dall’art. 3, c. 1, lett. d), del Testo
Unico in materia Edilizia (Agenzia delle Entrate,
risposta ad interpello n. 478 del 15 luglio 2021).
Gli interventi, inoltre, devono essere eseguiti da
imprese di costruzione o ristrutturazione immo-
biliare, che provvedano, entro 30 mesi dalla data
di conclusione dei lavori, alla successiva aliena-
zione dell’immobile (il termine, originariamente
fissato in 18 mesi, è stato aumentato a 30 mesi
dall’art. 33-bis, c. 1, lett. c), DL. 31 maggio 2021
n. 77 convertito con legge 29 luglio 2021 n. 108).
Con risposta ad interpello n. 688/2021 dell’8 otto-
bre 2021 l’Agenzia delle Entrate ha precisato che
la detrazione Sisma-Bonus Acquisti non è condi-
zionata alla cessione o assegnazione di tutte le
unità immobiliari costituenti l’intero fabbricato in
quanto ciascun acquirente può beneficiare della
detrazione in relazione al proprio atto di acquisto.
Con riguardo al Sisma-Bonus acquisti:
(i) l’Agenzia delle Entrate con la risposta ad in-
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terpello n. 5 del 16 gennaio 2020 ha precisato
che:
■ per fruire della detrazione è necessario che
si realizzi il presupposto costituito dall’ulti-

mazione dei lavori riguardanti l’intero fab-
bricato per cui la detrazione potrà essere
fruita dall’acquirente solo dall’anno di impo-
sta in cui detti lavori siano stati ultimati;
■ non vi è l’obbligo di pagamento del prezzo
mediante bonifico bancario o postale.

(ii) l’Agenzia delle Entrate con la risposta ad inter-
pello n. 19 dell’8 gennaio 2021 ha precisato che:
■ il Sisma-Bonus Acquisti spetta anche in caso
di cambio di destinazione d’uso dell’immo-

bile demolito e ricostruito (ad es. nel caso di
fabbricato industriale demolito e successi-
vamente riscostruito con totale destinazio-
ne abitativa);
■ la persona fisica, acquirente di un’unità im-
mobiliare da impresa di costruzione o ri-

strutturazione immobiliare che ha demolito
e ricostruito l’intero edificio non può cumu-
lare all’agevolazione del “Sisma-Bonus Ac-
quisti” anche la detrazione d’imposta per
l’acquisto delle case oggetto di ristruttura-
zione di cui all’art. 16-bis, comma 3, TUIR, in
quanto trattasi di due agevolazioni alterna-
tive tra loro.
L’Agenzia delle Entrate ha invece ammesso la
compatibilità tra l’EcoBonus fruito dall’impresa
costruttrice ed il Sisma-Bonus Acquisti a favo-
re dell’acquirente a condizione, peraltro, che sia
possibile identificare le spese riferibili ai diversi
interventi (risposte ad interpello n. 70 del 2 feb-
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braio 2021 e n. 556 del 25 agosto 2021).
Modalità operative
Per fruire della detrazione l’efficacia degli inter-
venti di riduzione del rischio sismico deve essere
opportunamente attestata. A tali fini il decreto
del Ministero delle Infrastrutture e dei trasporti n.
58 del 28 febbraio 2017 prevede che:
a) l’efficacia degli interventi finalizzati alla ridu-
zione del rischio sismico è asseverata dai pro-
fessionisti incaricati della progettazione strut-
turale, direzione dei lavori delle strutture e
collaudo statico secondo le rispettive compe-
tenze professionali, e iscritti ai relativi Ordini o
Collegi professionali di appartenenza;
b) il progettista dell’intervento strutturale as-
severa, secondo i contenuti delle linee gui-
da approvate, la classe di rischio dell’edificio
precedente l’intervento e quella conseguibile
a seguito dell’esecuzione dell’intervento pro-
gettato;
c) il progetto degli interventi per la riduzione del
rischio sismico e l’asseverazione di cui sub b)
devono essere allegati alla SCIA o alla richie-
sta di permesso di costruire, al momento del-
la presentazione allo sportello unico per l’edi-
lizia competente; l’Agenzia delle Entrate con
risposta ad interpello n. 31 dell’11 ottobre 2018
e con risposta ad interpello n. 64 del 19 feb-
braio 2019 ha ribadito che un’asseverazione
tardiva (ossia non presentata contestualmen-
te al titolo edilizio) non consente l’accesso ai
benefici fiscali; tuttavia:
■ per gli interventi eseguiti su edifici ricadenti
in zone sismiche 2 e 3 attivati dopo il 1° gen-

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naio 2017 ma prima del 1° maggio 2019, os-
sia prima dell’ammissione di queste zone ai
benefici, la detrazione spetta anche se l’as-
severazione non sia stata presentata conte-
stualmente alla richiesta del titolo abilitativo
purché venga, peraltro, presentata prima del
rogito notarile (Agenzia delle Entrate, rispo-
ste ad interpello n. 195 e n. 196 del 30 giugno
2020, Risoluzione n. 38/E del 3 luglio 2020,
risposta ad interpello n. 688/2021 dell’8 ot-
tobre 2021);
■ analogamente, nel caso di intervento su edi-
fici siti in contesto passato da zona sismi-

ca 4 in zona sismica 3, in forza di apposita
deliberazione della Giunta Regionale di ag-
giornamento dell’elenco delle zone sismi-
che, adottata successivamente alla data di
presentazione del progetto, l’acquirente
potrà comunque fruire del Sisma-Bonus
Acquisti anche se l’asseverazione suddetta
non sia stata presentata contestualmente
alla richiesta del titolo abilitativo (in quanto
all’epoca l’immobile si trovava in zona sismi-
ca 4), a condizione, peraltro, che venga poi
presentata in Comune entro la data del rogi-
to notarile; l’agevolazione si applica agli ac-
quisti effettuati a decorrere dalla data in cui
ha effetto la deliberazione regionale di ag-
giornamento delle zone sismiche (Agenzia
delle Entrate, risposte ad interpello n. 642
del 24 settembre 2021 e n.749 del 27 ottobre
2021);
d) il Direttore dei lavori ed il collaudatore statico,
ove nominato per legge, all’atto dell’ultima-
zione dei lavori strutturali e del collaudo, atte-
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stano, per quanto di rispettiva competenza, la
conformità degli interventi eseguiti al proget-
to depositato, come asseverato dal progetti-
sta.
Il succitato decreto del Ministro delle infrastruttu-
re e dei trasporti n. 58 del 2017 è stato aggiornato
con successivo decreto n. 329 del 6 agosto 2020.
Tale decreto in particolare ha sostituito il modello
di asseverazione (Mod. B) già allegato al decreto
del 2017 con tre nuovi modelli di asseverazione:
(Mod. B (asseverazione del Progettista); Mod. B1
(asseverazione del Direttore Lavori); Mod. B2 (as-
severazione del Collaudatore Statico).
Con risposta ad interpello n. 688/2021 dell’8 otto-
bre 2021 l’Agenzia delle Entrate ha precisato che
non è richiesto che le attestazioni di conformità
degli interventi eseguiti al progetto depositato al
SUAP (da redigersi in conformità ai Modelli B1 e
B2) siano presentate entro la data di stipula del
rogito a differenza di quanto previsto per l’asse-
verazione attestante la riduzione di rischio sismi-
co (da redigersi in conformità al Modello B).
Rispetto all’obbligo di presentazione delle as-
severazioni di efficacia degli interventi per la ri-
duzione del rischio sismico di cui al succitato
D.M. n. 58 del 28/02/2107, l’art. 2-ter, lett. c), DL
16/02/2023 n. 11 convertito con legge 11/04/2023,
n. 38 concede al contribuente la possibilità, an-
che nel caso del SismaBonus acquisti, di avvalersi
della remissione in bonis di cui all’art. 1, comma
2, D.L. 02/03/2012 n. 16 convertito con legge
26/04/2012 n. 44, a condizione che la comunica-
zione venga fatta entro il termine di presentazio-
ne della prima dichiarazione dei redditi nella qua-
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le deve essere esercitato il diritto a beneficiare
della detrazione della prima quota dell’agevola-
zione e comunque prima dell’eventuale esercizio
dell’opzione per lo sconto in fattura o la cessione
del credito (la norma del 2012 prevede, in genera-
le, per la remissione in bonis l’onere di versare una
sanzione, attualmente, dell’importo di €. 250,00).
Per il Sisma-Bonus Acquisti, stante la sua peculia-
re natura, si ritiene non necessaria la attestazione
sulla congruità delle spese sostenute (attesta-
zione richiesta invece per Sisma Bonus per inter-
venti su immobili già detenuti dal contribuente):
in questo senso si è pronunciata la Agenzia del-
le Entrate con propria risposta ad interpello n.
190 del 17 marzo 2021: “L’agevolazione di cui al
comma 1-septies dell’art. 16 D.L. 4.6.2013 n. 63,
è commisurata al prezzo della singola unità im-
mobiliare risultante dall’atto pubblico di compra-
vendita e non alle spese sostenute dall’impresa
in relazione agli interventi agevolati. Pertanto, si
ritiene che, nel caso di specie non vada attestata
ai fini del Superbonus nonché dell’opzione di cui
all’art. 121 la corrispondente congruità delle spese
sostenute in relazione agli interventi agevolati ...”
(nello stesso senso anche Agenzia delle Entrate,
risposta ad interpello n. 556 del 25 agosto 2021 e
risposta ad interpello n. 697 dell’11 ottobre 2021).
Sconto in fattura e cessione del credito

Gli acquirenti di edifici antisismici sino a tutto il 16
febbraio 2023 potevano optare, in luogo dell’uti-
lizzo diretto della detrazione o per un contributo,
sotto forma di sconto sul corrispettivo dovuto fino
a un importo massimo pari al corrispettivo stesso
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ovvero per la cessione di un credito d’imposta,
di pari ammontare, ad altri soggetti compresi gli
istituti di credito e gli altri intermediari finanziari
(in questo senso l’art. 121 del D.L. 19 maggio 2020
n. 34 convertito con legge 17 luglio 2020 n. 77).
Dal 17 febbraio 2023, invece, a seguito dell’en-
trata in vigore dell’art. 2 D.L. 16/02/2023, n. 11
convertito con legge 11/04/2023, n. 38 non è più
consentita l’opzione per lo sconto in fattura o la
cessione del credito, salvo che per gli acquisti per
i quali, prima della suddetta data del 17 febbraio
2013, risulti presentata dall’impresa venditrice la
richiesta di titolo abilitativo per l’esecuzione dei
lavori edilizi.
Nota Bene: la presentazione di un progetto in
variante alla CILA o al diverso titolo abilitativo ri-
chiesto non rileva ai fini del rispetto dei termini
previsti (art. 2-bis D.L. 16/02/2023, n. 11 converti-
to con legge 11/04/2023, n. 38).
(per maggiori approfondimenti sullo sconto in
fattura e sulla cessione del credito vedi l’apposi-
ta Scheda ”Lo sconto in fattura o la cessione del
credito di imposta”).
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L’OPZIONE CONCESSA IN L’OPZIONE CONCESSA IN
LUOGO DELLA DETRAZIONE LUOGO DELLA DETRAZIONE
FISCALE SINO AL 16 FISCALE DAL 17 FEBBRAIO INTERVENTI OGGETTO
FEBBRAIO 2023 2023 MODALITÀ OPERATIVE DI OPZIONE
Sino al 16 febbraio 2023 in base a Il 17 febbraio 2023 è entrato in vi- L’opzione per la cessione o lo L’opzione di cui all’art. 121 DL
quanto disposto dall’art. 121 D.L. 19 gore il D.L. 16 febbraio 2023, n. 11, sconto in fattura 34/2020 si applicava sino al 16
maggio 2020 n. 34 convertito con convertito con legge 11/04/2023, n. L’opzione per la cessione o lo scon- febbraio 2023 e si applica dal 17
Legge 17 luglio 2020 n. 77, e s.m.i. 38. Detto decreto all’art. 2, comma to in fattura (quando ammessa ai febbraio 2023 al verificarsi delle
i soggetti che sostenevano spese 1, stabilisce che a partire dalla data sensi delle vigenti disposizioni di condizioni previste dall’art. 2, com-
per gli interventi ammessi ai Bonus di sua entrata in vigore non è più legge) deve essere effettuata in mi 1-bis, 2, 3, 3-bis, 3-quater .L. 16
fiscali (vedi Tabella a lato “Interven- consentita l’opzione per lo sconto via telematica, anche avvalendosi febbraio 2023, n. 11, convertito con
ti oggetto di opzione”) potevano in fattura o la cessione del credito degli intermediari abilitati (dotto- legge 11/04/2023 (vedi Tabella ac-
optare, in luogo dell’utilizzo diretto per tutti quegli interventi che l’art. ri commercialisti, ragionieri, periti canto “L’opzione concessa in luogo
della detrazione spettante: 121 D.L. 19/05/2020 n. 34 ammet- commerciali, consulenti del lavoro, della detrazione fiscale dal 17 feb-
a) o per un contributo, sotto for- teva a tale opzione (vedi Tabella a CAF). braio 2023”) con riguardo:
ma di sconto sul corrispettivo lato “Interventi oggetto di opzio- L’Agenzia delle Entrate con la ri-
dovuto fino a un importo mas- ne”). sposta ad interpello n. 19 dell’8 -A-
Ai seguenti interventi oggetto del
simo pari al corrispettivo stesso, Peraltro, lo stesso art. 2 D.L. gennaio 2021 (dettata in materia
“Bonus Edilizio” di cui all’articolo
anticipato dai fornitori che ave- 11/2023, nei commi 1-bis, 2, 3, 3-bis, di “Sisma-Bonus Acquisti” ma le
16-bis, comma 1, del T.U.I.R., di cui al
vano effettuato gli interventi e 3-quater, in deroga al divieto sanci- cui conclusioni possono estender-
DPR 22 dicembre 1986, n. 917:
da questi ultimi recuperato sot- to al comma 1, prevede le seguenti si anche alla cessione del credito
(a) manutenzione ordinaria su parti
to forma di credito d’imposta, eccezioni: corrispondente alle altre detrazio-
comuni di edificio residenziale;
di importo pari alla detrazione a) facoltà di opzione dal 17 feb- ni di imposta) ha precisato che:
(b) manutenzione straordinaria,
spettante, cedibile dai medesi- braio 2023 per gli interventi di ■ il beneficiario del bonus fisca-
restauro e risanamento conser-
mi ad altri soggetti, compresi gli eliminazione barriere architetto- le può cedere il credito corri- vativo, ristrutturazione edilizia
istituti di credito e gli altri inter- niche (comma 1-bis): è ammessa, spondente alla detrazione ad effettuati su parti comuni di
mediari finanziari senza facol- anche dopo il 16 febbraio 2023, un corrispettivo inferiore al suo edificio residenziale e su singo-
tà di successiva cessione, fatta l’opzione per lo sconto in fat- valore nominale, fermo il diritto le unità immobiliari residenziali
salva la possibilità di tre ulteriori tura o la cessione del credito di del cessionario a compensarlo di qualsiasi categoria catastale,
cessioni solo se effettuate a fa- imposta per le spese sostenute per l’importo del suo valore no- anche rurali, possedute o dete-
vore di banche, di intermediari per interventi di superamento ed minale (in questo caso, pertan- nute e sulle loro pertinenze;
finanziari iscritti all’albo di cui eliminazione di barriere architet- to, il cessionario realizzerà un (c) interventi di eliminazione delle
all’art. 106 Testo Unico Banca- toniche di cui all’art. 119-ter del provento pari alla differenza tra barriere architettoniche anche
rio (D.Lgs 01/09/1993, n. 385), D.L. 19/05/2020 n. 34 (detrazio- credito compensato e prezzo di ove effettuati in favore di per-
di società appartenenti ad un ne ammessa nella misura del 75% acquisto); sone di età superiore a 65 anni
gruppo bancario ovvero di im- della spesa sostenuta alle condi- ■ l’atto di cessione del credito re- (qualora ricorrano le condizioni
prese di assicurazione. zioni e nei termini sopra specifi- lativo al bonus fiscale non è sog- per fruire del Super-Bonus os-
b) ovvero per la cessione di un cre- cati – vedi scheda “Bonus Edili- getto all’obbligo di registrazione sia qualora siano eseguiti con-
dito d’imposta, di pari ammon- zio”) ai sensi dell’art. 5 della tabella giuntamente ad un intervento
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tare ad altri soggetti compresi b) facoltà di opzione dal 17 feb- allegata al DPR. 131/1986. trainante di efficientamento
gli istituti di credito e gli altri braio 2023 per gli interventi energetico o di riduzione del
intermediari finanziari, senza ammessi al Super-bonus (com- I crediti d’imposta “ceduti” sono rischio sismico);
facoltà di successiva cessione, ma 2): è ammessa, anche dopo utilizzati anche in compensazio- (d) interventi finalizzati al supera-
fatta salva la possibilità di tre il 16 febbraio 2023, l’opzione per ne attraverso il modello F/24 sulla mento e all’eliminazione del-
ulteriori cessioni solo se effet- lo sconto in fattura o la cessio- base delle rate residue di detrazio- le barriere architettoniche in
tuate a favore di banche e inter- ne del credito di imposta per le ne non fruite. Il credito d’imposta è edifici già esistenti ammessi
mediari finanziari iscritti all’albo spese sostenute per interven- usufruito con la stessa ripartizione alla detrazione (75%) prevista
di cui all’art. 106 Testo Unico ti ammessi al SuperBonus per i in quote annuali con la quale sa- dall’art. 119-ter, D.L. 34/2020
Bancario (D.Lgs 01/09/1993, n. quali in data antecedente al 17 rebbe stata utilizzata la detrazione. (e) interventi relativi alla realizza-
385), di società appartenenti febbraio 2023: La quota di credito d’imposta non zione di autorimesse o posti
ad un gruppo bancario ovvero a) se interventi diversi da quelli utilizzata nell’anno non può essere auto pertinenziali anche a pro-
di imprese di assicurazione. La effettuati dai condomini risulti usufruita negli anni successivi e non prietà comune; pertanto non
può essere richiesta a rimborso. solo nel caso di realizzazione
cessione poteva essere disposta presentata la comunicazione di
L’art. 2-quater D.L. 16/02/2023, n. ma anche in caso di acquisto di
in favore: inizio lavori asseverata SuperBo-
11 convertito con legge 11/04/2023, una autorimessa o di un posto
(i) dei fornitori dei beni e dei servi- nus (CILAS)
n. 38 chiarisce che è ammessa la auto pertinenziali di nuova co-
zi necessari alla realizzazione degli b) se interventi effettuati dai con-
struzione il contribuente potrà
interventi; domini risulti adottata la delibe- compensazione tra debiti e cre-
optare per lo sconto in fattura
(ii) di altri soggetti (persone fi- ra assembleare che ha approva- diti nei confronti di Enti imposi-
o per la cessione del credito di
siche, anche esercenti attività di to l’esecuzione dei lavori e risulti tori diversi, per cui è ammessa la
imposta (anche a banche o im-
lavoro autonomo o d’impresa, so- presentata la comunicazione di compensazione tra i crediti edilizi
prese di assicurazione).
cietà ed enti); (iii) di istituti di cre- inizio lavori asseverata SuperBo- oggetto di cessione ex art. 121 D.L.
L’Agenzia delle Entrate (Circolare
dito e intermediari finanziari Era nus (CILAS) 34/2020 con debiti per imposte, n. 30/E del 22 dicembre 2020) ha
anche possibile lo sconto in fattura c) se interventi comportanti la de- per contributi dovuti all’INPS, per ritenuto che l’opzione possa esse-
o la cessione di crediti “parziali”, molizione e la ricostruzione degli altre somme dovute a favore del- re esercitata anche dagli acquirenti
ossia solo con riguardo a parte del edifici risulti presentata l’istanza lo Stato, delle regioni e degli enti degli immobili facenti parte di inte-
credito maturato, ferma la possibi- per l’acquisizione del titolo abili- previdenziali. ri fabbricati oggetto di interventi di
lità per il contribuente di far valere tativo; con riferimento alle aree L’art. 28, del D.L. 27.01.2022, n. 4, restauro e risanamento conserva-
la residua parte del credito nella classificate come zone sismiche convertito con legge 28.03.2022, tivo e di ristrutturazione edilizia di
propria dichiarazione dei redditi 1, 2 e 3 l’esclusione in oggetto n. 25, ha modificato l’art. 121 del cui alle lettere c) e d) dell’articolo
(peraltro non erano ammesse ces- si applica anche alle spese per D.L. 34/2020 (introducendo un 3 del D.P.R. 6 giugno 2001, n. 380
sioni parziali successivamente alla interventi ricompresi in piani di nuovo comma 1-quater) preveden- (T.U. in materia edilizia) eseguiti da
prima comunicazione dell’opzione recupero e di riqualificazione do che i crediti derivanti dall’eser- imprese di costruzione o ristruttu-
all’Agenzia delle Entrate ex art. 121, urbana comunque denominati cizio delle opzioni per lo sconto razione immobiliare e da coopera-
comma 1-quater, D.L. 34/2020). attuabili mediante titoli sempli- in fattura o la cessione del credito tive edilizie, che provvedano entro
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Sia nel caso di cui sub a) che nel ficati che risultino approvati alla di imposta non possono formare 18 mesi dalla data di termine dei
caso di cui sub b) alle banche, ov- data del 16 febbraio 2023 dalle oggetto di cessioni parziali suc- lavori alla successiva alienazione o
vero alle società appartenenti ad amministrazioni comunali a ter- cessivamente alla prima comuni- assegnazione dell’immobile e che
un gruppo bancario era sempre mini di legge e che concorrano cazione dell’opzione all’Agenzia hanno diritto alla detrazione di cui
consentita la cessione a favore di al risparmio energetico e all’ade- delle entrate. A tal fine al credito è al comma 3 dell’art. 16-bis T.U.I.R.,
soggetti diversi dai consumatori o guamento sismico dei fabbricati. attribuito un codice identificativo ciò in quanto gli interventi realiz-
utenti come definiti dall’art. 3, c. 1, Nota Bene: la presentazione di un univoco da indicare nelle comuni- zati dalle predette imprese sono i
lett. a, del dlgs 206/2005 (Codice progetto in variante alla CILA o cazioni delle eventuali successive medesimi interventi richiamati nel
del Consumo) che avessero stipu- al diverso titolo abilitativo richie- cessioni. Tali nuove disposizioni si comma 1, lettere a) e b) dell’art. 16-
lato un contratto di conto corrente sto non rileva ai fini del rispetto applicano alle comunicazioni della bis del T.U.I.R.
con la banca stessa, ovvero con la dei termini previsti (art. 2-bis prima cessione o dello sconto in
D.L. 16/02/2023, n. 11 convertito fattura inviate all’Agenzia delle En- -B-
banca capogruppo, senza facoltà
con legge 11/04/2023, n. 38). trate a partire dal 1° maggio 2022. Agli interventi di efficienza ener-
di ulteriore cessione. In sostanza
c) facoltà di opzione dal 17 feb- getica di cui:
la ulteriore cessione da parte di
■ all’articolo 14 del DL 4 giugno
banche o società appartenenti ad braio 2023 per gli interventi Il visto di conformità e la congrui-
2013, n. 63, convertito, con mo-
un gruppo bancario era consenti- ammessi a bonus fiscali diver- tà delle spese
dificazioni, dalla legge 3 agosto
ta solo a favore di correntisti che si dal Super-bonus ed ai Bo- (i) ai fini dell’opzione per lo scon-
2013, n. 90: si tratta degli inter-
agivano nell’esercizio impresa, arte nus-Acquisti (comma 3): è am- to in fattura e/o la cessione
venti di riqualificazione energe-
o professione (per i quali non era messa, anche dopo il 16 febbraio del credito di imposta (quan-
tica per i quali ricorrono le con-
consentita la facoltà di ulteriore 2023, l’opzione per lo sconto in do ammessa ai sensi delle vi-
dizioni per fruire della disciplina
cessione). fattura o la cessione del credito genti disposizioni di legge)
di maggior favore dettata dal DL
Il condomino poteva cedere l’inte- di imposta per le spese sostenu- è necessario ottenere il visto 63/2013 (l’Eco-Bonus rafforzato”);
ra detrazione calcolata o sulla base te per interventi ammessi a Bo- di conformità che attesta la ■ ai commi 1 e 2 dell’articolo 119 del
della spesa approvata dalla delibe- nus diversi dal SuperBonus o ai sussistenza dei presupposti DL 34/2020: si tratta degli inter-
ra assembleare per l’esecuzione dei Bonus Acquisti per i quali in data che danno diritto alla detra- venti di riqualificazione energeti-
lavori, per la quota a lui imputabile, antecedente al 17 febbraio 2023: zione d’imposta e che viene ca per i quali ricorrono le condi-
o sulla base delle spese sostenute a) risulti presentata la richiesta del rilasciato dagli intermediari zioni per fruire del Super-Bonus
nel periodo d’imposta dal condo- titolo abilitativo, ove necessario; abilitati alla presentazione del- (il “Super-EcoBonus”).
minio, anche sotto forma di cessio- b) se interventi per i quali non è le dichiarazioni fiscali (dotto- (Vedi l’apposita Scheda “Eco-Bo-
ne del credito d’imposta ai fornito- prevista la presentazione di un ri commercialisti, ragionieri, nus”).
ri, per la quota a lui imputabile. titolo abilitativo, siano già inizia- periti commerciali e consu-
La Agenzia delle Entrate con la Cir- ti i lavori ovvero, qualora i lavori lenti del lavoro) e dai CAF. Il -C-
colare n. 24/E dell’8 agosto 2020 non siano ancora iniziati, sia già soggetto che rilascia il visto Agli interventi di adozione di misu-
aveva precisato che nel caso in cui stato stipulato un accordo vin- verifica la conformità dei dati re antisismiche di cui:
più soggetti sostenevano spese per colante tra le parti per la forni- relativi alla documentazione ■ all’articolo 16, commi da 1-bis a
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interventi realizzati sul medesimo tura dei beni e servizi oggetto richiesta dalla vigente norma- 1-septies del DL 4 giugno 2013,
immobile di cui erano possessori, dei lavori. La data dell’accordo tiva per la fruizione dei Bonus n. 63, convertito, con modifica-
ciascuno poteva decidere se frui- può essere dimostrata dagli ac- fiscali. zioni, dalla legge 3 agosto 2013,
re direttamente della detrazione o conti versati prima del 17 febbra- Originariamente il visto di con- n. 90; si tratta degli interventi di
esercitare le opzioni previste, indi- io 2023 ovvero, in mancanza di formità era prescritto dall’art. riduzione del rischio sismico per
pendentemente dalla scelta ope- acconti, mediante dichiarazione 119, c. 11, D.L. 34/2020 solo ai i quali ricorrono le condizioni per
rata dagli altri. In particolare, per sostitutiva di atto di notorietà fini dell’opzione per lo sconto fruire della disciplina di maggior
interventi sulle parti comuni degli c) in caso di acquisto di unità im- in fattura e/o la cessione del favore dettata dal DL 63/2013 (il
edifici, non era necessario che il mobiliari fruendo dei Bonus-Ac- credito di imposta relativi al “Sisma-Bonus rafforzato”);
condominio nel suo insieme optas- quisti (Bonus acquisti edifici Super-Bonus (esclusi gli altri ■ di cui al comma 4 dell’articolo
se per lo sconto in fattura o per la ristrutturati – Bonus acquisti bonus ammessi allo sconto 119 DL 34/2020; si tratta degli
cessione del credito corrisponden- parcheggi e SismaBonus acqui- e/o cessione del credito). interventi di riduzione del ri-
te alla detrazione spettante. Infatti, sti – vedi scheda “I Bonus Acqui- Successivamente l’art. 1, c. schio sismico per i quali ricor-
alcuni condomini potevano sce- rono le condizioni per fruire del
sti”) risulti presentata prima del 29, lett. b), legge 234/2021,
gliere di sostenere le spese relati- Super-Bonus (il “Super-Sisma-
17 febbraio 2023 la richiesta di confermando la modifica
ve agli interventi e beneficiare così Bonus”).(Vedi l’apposita Scheda
titolo abilitativo per l’esecuzione già apportata all’art. 121, D.L.
della detrazione, mentre altri po- “Sisma-Bonus”).
dei lavori edilizi. 34/2020, con decorrenza
tevano optare per lo sconto in fat-
Nota Bene: la presentazione di un 12 novembre 2021 dal D.L.
tura o per la cessione del credito. -D-
progetto in variante alla CILA o 11.11.2021 n. 157 (decreto, nel
L’opzione suddetta poteva essere Agli interventi di installazione di
al diverso titolo abilitativo richie- frattempo, non convertito in
esercitata in relazione a ciascuno impianti fotovoltaici di cui:
stato di avanzamento dei lavori. Ai sto non rileva ai fini del rispet- legge ed espressamente abro-
■ all’articolo 16-bis, comma 1, let-
tali fini, per gli interventi che fruen- to dei termini previsti (art. 2-bis gato dalla medesima legge tera h) del T.U.I.R. di cui al DPR
ti del Super-bonus gli stati di avan- D.L. 16/02/2023, n. 11 convertito 234/2021), ha reso necessario 22 dicembre 1986, n. 917 che di-
zamento dei lavori non potevano con legge 11/04/2023, n. 38). il visto di conformità anche per sciplina gli interventi relativi alla
essere più di due per ciascun inter- d) ulteriori facoltà di opzione tutti gli altri casi in cui comun- realizzazione di opere finalizza-
vento complessivo e ciascuno sta- ammesse dal 17 febbraio 2023 que ci si può avvalere dell’op- te al conseguimento di risparmi
to di avanzamento doveva riferirsi (commi 3-bis e 3-quater): è al- zione per la cessione o per lo energetici con particolare riguar-
ad almeno il 30 per cento del me- tresì ammessa, anche dopo il 16 sconto in fattura quali previsti do all’installazione di impianti
desimo intervento. Al riguardo l’art. febbraio 2023, l’opzione per lo dall’art. 121, c. 2, D.L. 34/2020 basati sull’impiego delle fonti
2-ter, lett. a), D.L. 16/02/2023, n. 11 sconto in fattura o la cessione (salve le ipotesi di esclusioni di rinnovabili di energia (interventi
convertito con legge 11/04/2023, n. del credito di imposta per i se- cui in appresso). soggetti alla disciplina del Bonus
38, ha chiarito che per gli interventi guenti interventi: (ii) ai fini dell’opzione per lo scon- Edilizio “a regime”);
diversi da quelli fruenti del Super- a) interventi relativi ad immobili to in fattura e/o la cessione del ■ e di cui ai commi 5 e 6 dell’arti-
Bonus la liquidazione delle spese danneggiati dagli eventi sismici credito di imposta necessita colo 119 DL. 34/2020 (si tratta
per i lavori in base a stati di avanza- di cui all’art. 119, comma 8-ter, anche l’asseverazione sulla degli interventi di installazio-
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D.L. 34/2020 (vedi sopra – sche- congruità delle spese; a tal ne di impianti solari fotovoltaici
mento costituisce una mera facoltà e di sistemi di accumulo negli
da “SuperBonus: le aliquote e le fine i tecnici abilitati asseve-
e non un obbligo. stessi integrati per i quali ricor-
scadenze”) rano la congruità delle spese
b) interventi relativi ad immobili sostenute secondo le modali- rono le condizioni per fruire del
danneggiati da eventi meteo- tà di cui all’art. 119, comma 13- Super-Bonus (il “Super-EcoBo-
rologici verificatisi a partire dal bis, D.L. 34/2020 ossia con le nus”). (Vedi l’apposita Scheda
15 settembre 2022 per i quali sia stesse modalità previste per il “Eco-Bonus”)
stato dichiarato lo stato di emer- Super-Bonus (vedi la apposita -E-
genza e siti nel territorio delle scheda “Le Modalità Operati- Agli interventi di installazione di
Marche ve”). colonnine per la ricarica dei vei-
c) interventi posti in essere dai se- Tuttavia per il Sisma-Bonus Acqui- coli elettrici di cui:
■ all’articolo 16-ter del DL 4 giugno
guenti soggetti se già costituiti sti (quando l’opzione è ammessa
alla data del 17 febbraio 2023: ai sensi delle vigenti disposizioni 2013, n. 63, convertito, con mo-
-- Istituti autonomi case popola- di legge) stante la sua peculiare dificazioni, dalla legge 3 agosto
ri (IACP) comunque denominati 2013, n. 90; si precisa che tale
natura, si ritiene tuttora non neces-
norma riconosce una detrazione
nonché gli enti aventi le stesse saria la attestazione sulla congruità
di imposta nella misura del 50%
finalità sociali; delle spese sostenute; anche dopo
per le spese relative all’acquisto
-- cooperative di abitazione a le modifiche normative introdotte
ed alla posa in opera di infrastrut-
proprietà indivisa, per interventi dalla legge 234/2021 si possono ri-
ture di ricarica di veicoli elettrici
realizzati su immobili dalle stes- tenere tuttora sussistenti le ragioni
sostenute sino al 31 dicembre
se posseduti e assegnati in godi- che avevano portato l’Agenzia delle 2021 (né la legge 30/12/2021 n.
mento ai propri soci; Entrate ad escludere espressamen- 234 ne ha disposto la proroga,
-- ONLUS, Organizzazioni di vo- te per questa fattispecie la neces- limitandosi a prorogare i bonus
lontariato, Associazioni di pro- sità dell’attestazione sulla congru- fiscali previsti dagli artt. 14 e 16
mozione sociale. Le ONLUS per ità delle spese; in questo senso del D.L. 63/2013);
fruire della maggiorazione di Agenzia delle Entrate risposta ad ■ di cui al comma 8 dell’articolo 119
spesa detraibile ex art. 119, c. interpello n. 190 del 17 marzo 2021: DL 34/2020; si tratta degli inter-
10-bis, D.L. 34/2020, i relativi “L’agevolazione di cui al comma venti di installazione di colonnine
requisiti debbono sussistere fin 1-septies dell’art. 16 D.L. 4.6.2013 n. per la ricarica dei veicoli elettrici
dalla data di avvio dei lavori o 63, è commisurata al prezzo della per i quali ricorrono, le condizio-
se, precedente, di sostentamen- singola unità immobiliare risultan- ni per fruire del Super-Bonus (il
to delle spese e debbono per- te dall’atto pubblico di compra- “Super-EcoBonus”).
manere sino alla fine dell’ultimo vendita e non alle spese sostenute (Vedi l’apposita Scheda “Eco-Bo-
periodo di imposta di fruizione dall’impresa in relazione agli inter- nus”)
delle quote annuali di detrazio- venti agevolati. Pertanto, si ritiene Appalti a ditte con attestato SOA
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ne (vedi sopra – scheda “I Bene- che, nel caso di specie non vada at- Per fruire degli incentivi fiscali di
ficiari dei Bonus”). testata ai fini del Superbonus non- cui all’art. 119 (“SuperBonus”) e di
Possibilità di modifica della ra- ché dell’opzione di cui all’art. 121 cui all’art. 121 (Opzione per lo scon-
teizzazione dei crediti già ce- la corrispondente congruità delle to in fattura o la cessione del cre-
duti spese sostenute in relazione agli dito di imposta) del D.L. 34/2020
L’art. 9, comma 4, D.L. 18.11.2022, interventi agevolati ...” (nello stesso (quando l’opzione è ammessa ai
n. 176 convertito con legge senso anche Agenzia delle Entrate, sensi delle vigenti disposizioni di
13/01/2023, n. 6, nel testo da ul- risposta ad interpello n. 556 del 25 legge, vedi tabella accanto L’opzio-
timo modificato dall’art. 2, com- agosto 2021 e risposta ad interpel- ne concessa in luogo della de-tra-
ma 3-quinquies D.L. 16/02/2023, lo n. 697 dell’11 ottobre 2021). zione fiscale dal 17 febbraio 2023”),
n. 11, convertito con legge La stessa soluzione, per analogia, l’esecuzione dei lavori, di importo
11/04/2023, n. 38 prevede: andrà applicata anche nel caso del superiore ad €. 516.000,00, rela-
-- per tutti gli interventi ammessi Bonus Acquisti edifici ristrutturati tivi agli interventi previsti nel suc-
al SuperBonus di cui all’art. 119 di cui all’art. 16-bis, c. 3, T.U.I.R. di citato art. 119 e nel comma 2 del
cui al DPR 22/12/1986, n. 917 (sem- succitato art. 121, dal 1° gennaio
D.L. 34/2020
2023 dovrà essere affidata ad im-
- per gli interventi di eliminazione pre quando l’opzione è ammessa
prese certificate con l’attestato
delle barriere architettoniche di ai sensi delle vigenti disposizioni
SOA di cui al Codice dei contratti
cui all’art. 119-ter D.L. 34/2020 di legge) visto che anche in questo
pubblici - D.lgs 18/04/2016, n. 50;
- per gli interventi volti alla ridu- caso la detrazione è commisurata
in via transitoria dal 1 gennaio 2023
zione del rischio sismico com- al prezzo di vendita e non alle spe-
al 30 giugno 2023 i lavori possono
presi gli acquisti di edifici antisi- se sostenute dall’impresa. essere affidati anche ad imprese
smici (art. 16, commi da 1-bis a che documentino l’avvenuta sotto-
Rientrano tra le spese detraibili ai
1-septies D.L. 90/2013) scrizione di un contratto finalizza-
sensi del comma 2 dell’art. 121 del
la possibilità di fruire dei crediti di to al rilascio dell’attestazione SOA
D.L. 34/2020 anche quelle soste-
imposta in 10 rate annuali di pari (art. 10-bis del D.L. 21.03.2022, n. 21
nute per il rilascio del visto di con-
importo in luogo dell’originaria convertito con Legge 20.05.2022,
formità, delle attestazioni e delle
rateazione a condizione che: N. 51).
asseverazioni a tal fine richieste,
- si tratti di crediti di imposta de- L’art. 2-ter, lett d), DL. 16/2/2023, n.
sulla base dell’aliquota prevista
rivanti dalle comunicazioni di 11 convertito con legge 11/04/2023,
dalle singole detrazioni fiscali spet-
cessione o di sconto in fattura n. 38, ha inoltre chiarito al riguardo:
tanti in relazione ai predetti inter-
inviate all’Agenzia delle Entrate -- in caso di contratti di appal-
venti.
entro il 31 marzo 2023 to e/o subappalto stipulati tra
- si tratti di crediti di imposta non (iii) Sono esclusi dall’obbligo di il 21/5/2022 ed il 31/12/2022 è
ancora utilizzati ottenere il visto di conformità sufficiente che la condizione di
- venga inviata apposita comuni- e la asseverazione di congruità essere in possesso della qualifi-
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cazione all’Agenzia delle Entra- delle spese i seguenti interven- cazione SOA o della sottoscrizio-
te da parte del fornitore o del ti per i quali si intende optare ne del contratto per ottenerla, ri-
cessionario, da effettuarsi in via per lo sconto in fattura o la sulti soddisfatta entro il 1 gennaio
telematica. cessione del credito (quando 2023;
La quota di credito di imposta detta opzione è ammessa ai -- il limite di €. 516.000,00 va cal-
non utilizzata nell’anno non può sensi delle vigenti disposizioni colato con riguardo a ciascun
essere usufruita negli anni suc- di legge): contratto di appalto e a ciascun
cessivi e non poteva essere ri- ■ le opere già classificate come contratto di subappalto
chiesta a rimborso. attività di edilizia libera ai sensi -- le disposizioni in tema SOA in
dell’art. 6 D.P.R. 6 giugno 2001, n. quanto riferite alle spese soste-
380 (T.U. in materia edilizia) e del nute per l’esecuzione di lavori
Decreto del Ministero delle Infra- non si applicano alle agevolazioni
concernenti le spese per l’acqui-
strutture e dei Trasporti 2 marzo
sto di unità immobiliari e quindi
2018 o dalla normativa regionale;
non si applicano ai Bonus-acqui-
■ gli interventi di importo comples-
sti
sivo non superiore a € 10.000,00
eseguiti sulle singole unità immo-
Recupero della detrazione
biliari o su parti comuni condo- Qualora sia accertata la manca-
miniali. ta sussistenza, anche parziale,
Resta, invece, fermo, l’obbligo di ot- dei requisiti che danno diritto alla
tenere il visto di conformità e l’asse- detrazione di imposta, l’Agenzia
verazione di congruità delle spese delle Entrate provvede al recupe-
in caso di opzione per lo sconto ro corrispondente alla detrazio-
in fattura o la cessione del credito ne non spettante (maggiorata di
(quando ammessa ai sensi delle vi- interessi e sanzioni) nei confronti
genti disposizioni di legge) per: dei contribuenti che hanno eser-
■ gli interventi ammessi al Su- citato l’opzione per lo sconto in
per-Bonus; fattura e/o la cessione del credito,
■ gli interventi ammessi al cd. Bo- ferma comunque restando, in pre-
nus-Facciate, a prescindere dalla senza di concorso nella violazione
loro qualificazione urbanistica o con dolo o colpa grave, anche la
dal loro importo. responsabilità in solido del forni-
Controlli ed accertamento tore che ha applicato lo sconto e
L’art. 1 della legge 234/2020 nei dei cessionari (art. 121, commi 5 e
commi da 30 a 36, recepisce le 6, D.L. 34/2020). La limitazione di
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disposizioni in tema di controlli e responsabilità di fornitori e cessio-
di misure di contrasto alle frodi in nari all’ipotesi di concorso con dolo
materia di cessioni dei crediti già e colpa grave è peraltro limitata ai
contenute nel D.L. 11.11.2021 n. 157 crediti per i quali siano stati acqui-
(decreto, nel frattempo, non con- siti, nel rispetto delle previsioni di
vertito in legge ed espressamente legge, i visti di conformità, le as-
abrogato dalla medesima legge severazioni e le attestazioni di cui
234/2021). all’art. 119 e di cui all’art. 121 comma
Da segnalare in particolare che: 1-ter del D.L. 34/2020 (art. 33-ter
■ l’Agenzia delle Entrate, entro 5
D.L. 09/08/2022, n. 115 convertito
giorni lavorativi dall’invio del- con L. 21/09/2022, n. 142).
la comunicazione dell’avvenuta L’art. 121, c. 6-bis, D.L. 34/2020
cessione del credito, può sospen- (introdotto dall’art. 1, c. 1, D.L.
16/02/2023, n. 11 convertito con
dere, per un periodo non supe-
legge 11/04/2023, n. 38) limita ul-
riore a 30 giorni, gli effetti della
teriormente la responsabilità dei
comunicazione delle cessioni,
fornitori che hanno applicato lo
anche successiva alla prima, e
sconto in fattura e dei cessionari
delle opzioni inviate alla stessa
stabilendo che per tali soggetti il
Agenzia che presentano profili
concorso nella violazione rimane
di rischio, ai fini del controllo pre-
escluso qualora dimostrino di aver
ventivo; acquisito il credito di imposta e di
■ l’Agenzia delle Entrate con rife-
essere in possesso dell’intera do-
rimento alle agevolazioni di cui cumentazione relativa alle opere
all’art. 121 del D.L. 34/2021 eserci- che hanno originato il credito di
ta i poteri previsti dagli artt. 31 e imposta (i documenti da acquisi-
segg. del D.P.R. 29.9.1973, n. 600 re per le finalità di cui sopra sono
(“Disposizioni comuni in mate- quelli analiticamente descritti nella
ria di accertamento delle impo- norma suddetta del comma 6-bis);
ste sui redditi”) e dagli artt. 51 e per il successivo comma 6-ter l’e-
segg. del D.P.R. 26.10.1972, n. 633 sclusione del comma 6-bis opera
(“Istituzione e disciplina dell’im- anche con riguardo ai cessionari
posta sul valore aggiunto”); che acquistano i crediti di imposta
■ per il recupero degli importi do- da una banca o da un’altra società
vuti e non versati (oltre alle san- appartenente al gruppo bancario
zioni di legge e gli interessi) l’A- della medesima banca o da una
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genzia delle Entrate procede con società quotata o da altra società
atto di recupero da notificarsi, a appartenente al gruppo della me-
pena di decadenza, entro il 31 di- desima società quotata facendosi
cembre del quinto anno succes- rilasciare un’attestazione dal sog-
sivo a quello in cui è avvenuta la getto cedente del possesso di tutta
violazione (salvi i diversi termini la documentazione prescritta dal
previsti dalla normativa vigente); comma 6-bis.
■ in caso di controversie si appli-
cano le disposizioni del Dlgs.
31.12.1992, n. 546 (“Disposizio-
ni sul processo tributario in at-
tuazione della delega al gover-
no contenuta nell’art. 30 legge
30.12.1991 n. 413”).
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GLI “ALTRI” BONUS 81

IL BONUS BONUS ACQUISTO MOBILI IL BONUS
VERDE ED ELETTRODOMESTICI ACQUA POTABILE
Art. 1, commi da 12 a 15, legge 27.12.2017 n. 205 Art. 16, c. 2, DL 4.6.2013 n. 63 conv. L. 3.8.2013 n. 90
Art. 1, commi da 1087 a 1089, legge 30.12.2020 n. 178
L’art. 1, c. 38, legge 30 dicembre 2021 n. 234 ha L’art. 1, comma 37, lett. b), n. 2, legge 234/2021 ha L’art. 1, c. 713, legge 234/2021 ha prorogato sino
prorogato sino al 31 dicembre 2024 le agevola- disposto la proroga sino al 31 dicembre 2024 della al 31 dicembre 2023 il “Bonus acqua potabile”
zioni fiscali del cd. “Bonus-Verde” previste dall’art. detrazione fiscale prevista per le spese sostenute di cui all’art. 1, commi da 1087 a 1089 della legge
1, commi da 12 a 15, della legge 27 dicembre 2017 per l’acquisto di mobili e di grandi elettrodomesti- 30.12.2020, n. 178.
n. 205. ci (art. 16, comma 2, DL. 4 giugno 2013 n. 63 con- Il bonus persegue una duplice finalità:
Il “Bonus Verde” consiste in una detrazione nella vertito con legge 3 agosto 2013 n. 90). ■ quella di razionalizzare l’uso dell’acqua ad uso
misura del 36% delle spese documentate e soste- Ai contribuenti che fruiscono della detrazione potabile;
nute negli anni 2021, 2022, 2023 e 2024 per inter- per interventi di recupero edilizio di cui all’art. 16- ■ e quella di ridurre il consumo di contenitori di
venti relativi: bis T.U.I.R. (DPR 22.12.1986, n. 917) è riconosciuta plastica per acque destinate ad uso potabile.
a) alla sistemazione a verde di aree scoperte pri- una detrazione dall’imposta lorda, sino a concor- Possono beneficiare del bonus in oggetto:
vate di edifici esistenti, unità immobiliari, perti- renza del suo ammontare, per le ulteriori spese ■ persone fisiche;
nenze o recinzioni; documentate sostenute negli anni 2022, 2023 e ■ soggetti esercenti attività d’impresa, arti e pro-
b) alla realizzazione di impianti di irrigazione; 2024 per l’acquisto di mobili e di grandi elettro- fessioni;
c) alla realizzazione di pozzi; domestici di classe non inferiore alla A per i for- ■ enti non commerciali, compresi gli enti del Terzo
d) alla realizzazione di coperture a verde e di giar-
ni, alla classe E per le lavatrici, le lavasciugatrici settore e gli enti religiosi civilmente riconosciuti.
dini pensili.
e le lavastoviglie, alla classe F per i frigoriferi e i Il bonus può essere usufruito nel periodo che va
Tra le spese per cui è ammessa la detrazione sono
congelatori, per le apparecchiature per le quali sia dal 1° gennaio 2021 al 31 dicembre 2023, e consi-
comprese anche quelle di progettazione e manu-
prevista l’etichetta energetica, finalizzati all’arredo ste in credito d’imposta nella misura del 50% delle
tenzione connesse all’esecuzione degli interventi
sopra elencati. dell’immobile oggetto di ristrutturazione. La de- spese sostenute per l’acquisto e l’installazione di
trazione, da ripartire tra gli aventi diritto in dieci sistemi di filtraggio, mineralizzazione, raffredda-
Beneficiari quote annuali di pari importo, spetta nella misura mento e addizione di anidride carbonica alimen-
Possono beneficiare della Bonus-Verde i contri- del 50% delle spese sostenute ed è calcolata su un tare E 290, per il miglioramento qualitativo delle
buenti che possiedono o detengono l’immobile sul ammontare complessivo non superiore: acque destinate al consumo umano erogate da ac-
■ a € 8.000,00 per l’anno 2023; quedotti, fino a un ammontare complessivo delle
quale vengono eseguiti gli interventi sopra elen-
■ a € 5.000,00 per l’anno 2024. stesse non superiore:
cati. Non è necessario, quindi che si tratti del pro-
prietario dell’immobile essendo sufficiente che si L’importo di € 8000,00 per le spese sostenute nel ■ per le persone fisiche non esercenti attività eco-
tratti di soggetto che ne abbia la detenzione sulla 2023 è stato così determinato dall’art. 1, comma nomica, ad € 1.000,00 per ciascuna unità im-
base di un titolo idoneo. Pertanto, analogamente a 277, Legge 29.12.2022 n. 197 (in precedenza era mobiliare;
quanto già previsto per le detrazioni per interven- previsto un importo per il 2023 di € 5.000,00). ■ per gli altri soggetti, ad € 5.000,00 euro per
ti di ristrutturazione edilizia, si può affermare che La detrazione spetta a condizione che gli inter- ciascun immobile adibito all’attività commercia-
possono beneficiare del Bonus-Verde: venti di recupero del patrimonio edilizio siano ini- le o istituzionale.
■ il proprietario dell’immobile (compreso anche il ziati dal 1° gennaio dell’anno precedente a quello Il Bonus Acqua Potabile spetta nel limite comples-
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comproprietario); dell’acquisto. Qualora gli interventi di recupero del sivo di € 5.000.000,00 per ciascuno degli anni
■ il nudo proprietario dell’immobile; patrimonio edilizio siano effettuati nell’anno pre- 2021 e 2022 e nel limite di € 1.500.000,00 per
■ il titolare di un diritto reale di godimento sullo cedente a quello di acquisto, ovvero siano iniziati l’anno 2023.
stesso (usufrutto, abitazione); nell’anno precedente a quello di acquisto e pro- Con provvedimento n. 153000/2021 del 16 giugno
■ il comodatario; seguiti in detto anno, il limite di spesa di cui so- 2021 del direttore dell’Agenzia delle entrate, sono
■ il locatario; pra è considerato al netto delle spese sostenute stati stabiliti i criteri e le modalità di applicazione
■ i soci di cooperativa a proprietà divisa e, previo nell’anno precedente per le quali si è fruito della e di fruizione del credito d’imposta, al fine del ri-
consenso scritto della cooperativa che possiede detrazione. Ai fini dell’utilizzo della detrazione di spetto del limite di spesa di cui sopra.
l’immobile, anche ai soci di cooperativa a pro- imposta le spese in oggetto sono computate indi- Al fine di effettuare il monitoraggio e la valutazio-
prietà indivisa (in qualità di detentori); pendentemente dall’importo delle spese sostenu- ne della riduzione del consumo di contenitori di
■ imprenditori individuali per gli immobili non ri- te per i lavori di ristrutturazione che fruiscono del- plastica per acque destinate ad uso potabile con-
entranti tra i beni strumentali o merce; la detrazione ex art. 16-bis T.U.I.R. (DPR 22.12.1986, seguita a seguito della realizzazione degli inter-
■ i soggetti indicati nell’art. 5 del T.U.I.R. (D.P.R. n. 917). venti per i quali è riconosciuto il Bonus Acqua Po-
22 dicembre 1986 n. 917), che producono reddi- Costituiscono presupposto per la detrazione di cui tabile, in analogia a quanto previsto in materia di
ti in forma associata (società semplici, in nome si tratta anche gli interventi di restauro e di risa- detrazioni fiscali per la riqualificazione energetica
collettivo, in accomandita semplice e soggetti a namento conservativo e di ristrutturazione edilizia degli edifici, le informazioni sugli interventi effet-
questi equiparati) alle stesse condizioni previste riguardanti interi fabbricati, eseguiti da imprese tuati sono trasmesse per via telematica all’ENEA.
per gli imprenditori individuali. di costruzione o ristrutturazione immobiliare e da L’ENEA elabora le informazioni pervenute e tra-
Hanno diritto alla detrazione, purché sostengano cooperative edilizie, che provvedono entro diciot- smette una relazione sui risultati degli interventi al
le spese e le fatture siano a loro intestate anche: to mesi dal termine dei lavori alla successiva alie- Ministro dell’ambiente e della tutela del territorio e
■ il familiare convivente del possessore o deten-
nazione o assegnazione dell’immobile (vedi appo- del mare, al Ministro dell’economia e delle finanze
tore dell’immobile oggetto dell’intervento (il co- sita tabella relativa ai “Bonus Acquisti”). e al Ministro dello sviluppo economico.
niuge, l’unito civilmente, i parenti entro il terzo (Agenzia delle Entrate Circolare n. 27/E del 13 giu-
grado e gli affini entro il secondo grado) (deve gno 2016).
trattarsi di abitazione in cui si esplica la convi-
venza e quindi a disposizione del familiare che
vuole fruire della detrazione; non è necessario si
tratti dell’abitazione principale);
■ il coniuge separato assegnatario dell’immobile
intestato all’altro coniuge;

■ il convivente;
■ il promissario acquirente, purché sia stato im-
messo nel possesso del bene ed esegua gli in-

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terventi a proprio carico e purché il preliminare

sia stato registrato.
Massimale
La detrazione (nella misura del 36%) spetta con
riguardo a spese documentate per un ammontare
complessivo non superiore a € 5.000,00 per unità
immobiliare ad uso abitativo.
La detrazione spetta anche per le spese sostenute
per interventi effettuati sulle parti comuni ester-
ne degli edifici condominiali fino ad un importo
massimo complessivo di € 5.000,00 per ciascu-
na delle unità ad uso abitativo che compongono
il condominio. In tale ipotesi la detrazione spetta
al singolo condomino nel limite della quota a lui
imputabile a condizione che la stessa sia stata ef-
fettivamente versata al condominio entro i termini
di presentazione della dichiarazione dei redditi.
Modalità operative
La detrazione in oggetto spetta a condizione che
i pagamenti siano effettuati con strumenti idonei
a consentire la tracciabilità delle operazioni ed è
ripartita in 10 quote annuali costanti e di pari im-
porto nell’anno di sostenimento delle spese e in
quelli successivi. In base al tenore della norma è
sufficiente il ricorso a qualsiasi modalità di paga-
mento che sia in grado di assicurare la tracciabilità
dell’operazione (e quindi anche tramite assegni o
bonifico ordinario o carta di credito). Non è pre-
scritto invece il ricorso al bonifico cd. “parlante”,
prescritto per gli interventi di ristrutturazione
edilizia e di riqualificazione energetica (funziona-
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le all’effettuazione da parte delle banche o delle

Poste della ritenuta di legge, ritenuta non previ-
sta, invece, espressamente per il Bonus-Verde) (in
questo senso Agenzia delle Entrate, Circolare n.
31/E del 31 maggio 2019).
In caso di vendita dell’unità immobiliare sulla
quale sono stati realizzati gli interventi agevolati,
la detrazione non utilizzata in tutto o in parte è
trasferita per i rimanenti periodi di imposta, salvo
diverso accordo delle parti, all’acquirente perso-
na fisica dell’unità immobiliare. In caso di decesso
dell’avente diritto, la fruizione del beneficio fiscale
si trasmette, per intero, esclusivamente all’erede
che conservi la detenzione materiale e diretta del
bene.
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LA DISCIPLINA URBANISTICA LA NON NECESSITÀ LE DEROGHE
DEGLI INTERVENTI AMMESSI DELL’ATTESTAZIONE DELLO STATO ALLA DISCIPLINA
AL SUPER-BONUS LEGITTIMO DEL FABBRICATO ORDINARIA
L’art. 33, c. 1, lett. c), del D.L. 31 maggio 2021 n. Sempre al fine di semplificare le procedure e di ri- La deroga all’art. 49
77 (cd. “Decreto Semplificazioni 2021”), converti- durre i tempi per l’avvio degli interventi che posso- Testo Unico in materia Edilizia
to con legge 29 luglio 2021 n. 108, nell’ottica della no beneficiare del Super-Bonus, agevolando il più Di norma ad un immobile che presenta difformità
semplificazione dei procedimenti per l’abilitazio- possibile il ricorso a questo beneficio, l’art. 33 del di carattere edilizio (che non rientrino nelle cd.
ne al compimento degli interventi ammessi al Su- D.L. 31 maggio 2021 n. 77 (cd. “Decreto Semplifi- “tolleranze costruttive/esecutive”), è preclusa la
per-Bonus che comportino trasformazioni urba- cazioni 2021”), convertito con legge 29 luglio 2021 possibilità di accedere ad eventuali agevolazioni
nistiche ed edilizie degli edifici, ha modificato la n. 108, prevede, inoltre, che la presentazione della fiscali.
norma dell’art. 119, comma 13-ter, del D.L. 34/2020 CILA-SuperBonus non necessiti dell’attestazione Infatti l’art. 49 del D.P.R. 6 giugno 2001, n. 380
stabilendo che gli interventi suddetti, anche qua- dello stato legittimo di cui all’articolo 9-bis, com- (T.U. in materia edilizia) stabilisce che gli inter-
lora riguardino le parti strutturali degli edifici o i ma 1-bis del Testo Unico in materia Edilizia (D.P.R. venti abusivi realizzati in assenza di titolo o in
prospetti, con la sola esclusione di quelli compor- 6 giugno 2001 n. 380). contrasto con lo stesso, ovvero sulla base di un
tanti la demolizione e ricostruzione degli edifici, Pertanto, per la presentazione dei progetti rela- titolo successivamente annullato, non beneficia-
costituiscono manutenzione straordinaria e per- tivi agli interventi che possono beneficiare del no delle agevolazioni fiscali previste dalle norme
tanto sono realizzabili mediante la presentazione Super-Bonus, non è necessario attestare la cd. vigenti, nè di contributi o altre provvidenze dello
della comunicazione inizio lavori asseverata (la “doppia conformità”, ossia la conformità del nuo- Stato o di enti pubblici.
“CILA”). vo progetto agli strumenti urbanistici ed ai regola- Il contrasto deve riguardare violazioni di altezza,
menti edilizi vigenti e lo stato legittimo del fabbri- distacchi, cubatura o superficie coperta che ec-
La CILA, secondo la disciplina generale dettata cedano per singola unità immobiliare il 2% delle
cato ossia la sua legittima costruzione.
dal Testo Unico in materia Edilizia (D.P.R. 6 giugno misure prescritte, ovvero il mancato rispetto delle
2021 n. 380), va presentata al Comune competen- Si rammenta che di norma lo stato legittimo è destinazioni e degli allineamenti indicati nel pro-
te, anche per via telematica, per il tramite di un escluso ogni qualvolta l’immobile presenti degli gramma di fabbricazione, nel piano regolatore
tecnico abilitato il quale deve attestare, sotto la abusi edilizi non debitamente sanati. Ci sono, pe- generale e nei piani particolareggiati di esecuzio-
propria responsabilità che i lavori sono conformi raltro, delle difformità edilizie, considerate dalla ne.
agli strumenti urbanistici approvati ed ai regola- legge di lieve entità, tali, comunque, da non essere Peraltro, per gli interventi ammessi al Super-Bo-
menti edilizi vigenti. I lavori possono essere iniziati considerate delle violazioni edilizie e tali, pertanto, nus la disposizione suddetta di cui all’art. 49 Te-
a partire dal momento in cui la CILA viene presen- da non escludere lo stato legittimo del fabbricato. sto Unico in materia Edilizia viene ampiamente
tata in Comune. Si tratta delle cd. “tolleranze costruttive/esecuti- derogata dall’art. 33 del D.L. 31 maggio 2021 n. 77
ve” di cui all’art. 34-bis del testo Unico in materia (cd. “Decreto Semplificazioni 2021”), convertito
La CILA-Superbonus edilizia (ad es. il mancato rispetto dell’altezza, dei con legge 29 luglio 2021 n. 108, che ne ha limitato
La CILA disciplinata dall’art. 119 commi da 13-ter distacchi, della cubatura, della superficie coperta l’operatività esclusivamente ai seguenti casi:
a 13-quinquies, D.L. 34/2021 (nel testo introdotto e di ogni altro parametro delle singole unità im- a) mancata presentazione della CILA-SuperBo-
dal suddetto D.L. 77/2021), è, peraltro una CILA mobiliari se contenuto entro il limite del 2% delle nus;
che presenta caratteristiche del tutto peculiari, tali misure previste nel titolo abilitativo, le irregolarità b) interventi realizzati in difformità dalla CI-
da differenziarla dalla CILA “ordinaria” disciplina- geometriche e le modifiche alle finiture degli edifi- LA-SuperBonus;
ta dal Testo Unico in materia Edilizia. Tant’è che è ci di minima entità, ecc.). c) assenza dell’attestazione dei dati che deb-
stato predisposto per tale CILA, in sede di Con- La norma del Decreto Semplificazioni con l’esclu- bono essere riportati nella CILA-SuperBonus
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ferenza unificata, Governo - Regioni - Enti locali, dere espressamente la necessità dell’attestazione (estremi del titolo abilitativo che ha previsto
anche uno specifico modello “unificato” (da utiliz- dello stato legittimo ha reso, pertanto, irrilevanti, la costruzione dell’immobile oggetto di inter-
zare a livello nazionale”), diverso da quello della ai fini della fruizione del Super-Bonus, non solo le vento ovvero del provvedimento che ne ha
CILA “ordinaria”, che tiene conto proprio delle sue difformità riconducibili alle tolleranze costrutti- consentito la legittimazione ovvero attesta-
particolari caratteristiche (modello nel quale detto ve-esecutive ma anche ogni altra difformità edili- zione che la costruzione è stata completata in
titolo viene denominato “CILA-SuperBonus”). zia (diversa dalla costruzione in assenza del titolo data antecedente al 1° settembre 1967);
Queste le principali caratteristiche della CILA-Su- abilitativo, anche in sanatoria, per gli edifici post 1 d) non corrispondenza al vero delle attestazio-
perBonus: settembre 1967) agevolando, in tal modo, il ricorso ni previste dall’art. 119, comma 14, del D.L.
(i) nella CILA-SuperBonus debbono essere atte- al beneficio in oggetto. 34/2020.
stati: Ovviamente la irrilevanza degli eventuali abusi Pertanto ricorrendo tutte le condizioni suddette
■ gli estremi del titolo abilitativo che ha pre- commessi sull’edificio è limitata alla fruizione del (presentazione della CILA-SuperBonus comple-
visto la costruzione dell’immobile oggetto Super-Bonus. La norma in commento (art. 119, c. ta di tutte le attestazioni prescritte, esecuzione
di intervento ovvero del provvedimento che 13-quater, D.L. 34/2020), infatti, precisa che resta dell’intervento in conformità alla CILA-SuperBo-
ne ha consentito la legittimazione (come comunque impregiudicata ogni valutazione circa nus presentata, veridicità delle attestazioni tecni-
nel caso di titolo edilizio in sanatoria con rila legittimità dell’immobile oggetto di interventi. che previste dalla normativa in tema di Super-Bo-
guardo all’edificio per il quale sia stata pre- Pertanto, se l’edificio presenta degli abusi edilizi, nus) il contribuente potrà fruire della detrazione
sentata l’istanza di condono edilizio); potranno comunque essere eseguiti gli interventi del Super-Bonus anche per interventi eseguiti su
■ ovvero che la costruzione è stata completa- ammessi al Super-Bonus (e si potrà fruire del be- edifici che presentano difformità edilizie (diver-
ta in data antecedente al 1° settembre 1967. neficio) ma ciò non comporterà sanatoria implicita se dall’abuso totale in caso di edifici post 1 set-
Con l’imporre l’indicazione nella CILA degli degli abusi stessi, che rimarranno assoggettati alle tembre 1967) e ciò in deroga alla norma generale
estremi del titolo abilitativo che ha previsto relative sanzioni amministrative e penali (laddove dell’art. 49 del testo Unico in materia edilizia.
la costruzione ovvero del provvedimento che previste). Si segnala, inoltre, che l’art. 119, c. 5bis, del D.L.
ne ha consentito la legittimazione, la norma 34/2020, introdotto dall’art. 33-bis del D.L. D.L. 31
in oggetto esclude, di fatto, dal beneficio del maggio 2021 n. 77 (cd. “Decreto Semplificazioni
Super-Bonus tutti gli edifici totalmente abusi- 2021”), convertito con legge 29 luglio 2021 n. 108,
vi realizzati dopo il 1° settembre 1967, ossia gli stabilisce che le violazioni meramente formali che
edifici costruiti dopo tale data in assenza del non arrecano pregiudizio all’esercizio delle azioni
titolo abilitativo (anche in sanatoria). di controllo non comportano la decadenza delle
(ii) La presentazione della CILA-SuperBonus non agevolazioni fiscali limitatamente alla irregolarità
richiede l’attestazione dello stato legittimo di od omissione riscontrata.
cui all’art. 9-bis del Testo Unico in materia Edi- Nel caso in cui le violazioni riscontrate nell’ambi-
lizia. to dei controlli da parte delle autorità competenti
(iii) In caso di opere già classificate come attività siano rilevanti ai fini dell’erogazione degli incenti-
di edilizia libera ai sensi dell’art. 6 del Testo Uni- vi, la decadenza dal beneficio si applica limitata-
co in materia Edilizia e del D.M. 2 marzo 2018 mente al singolo intervento oggetto di irregolari-
ovvero ai sensi della normativa regionale, nella tà od omissione.
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CILA è richiesta la sola descrizione dell’inter- La deroga alla disciplina in tema di distanze.
vento. Per tali opere non è pertanto necessaria L’art. 119, c. 3, ultimo periodo, D.L. 34/2020 così
l’allegazione dell’elaborato progettuale, così come introdotto dall’art. 33-bis del D.L. 31 maggio
come previsto per la CILA ordinaria dall’art. 2021 n. 77 (cd. “Decreto Semplificazioni 2021”),
6-bis del Testo Unico in materia Edilizia. convertito con legge 29 luglio 2021 n. 108, preve-
(iv) In caso di varianti in corso d’opera queste de una deroga alle disposizioni di legge in tema
sono comunicate alla fine dei lavori, con una di distanza delle costruzioni dai confini. In parti-
nuova CILA-SuperBonus, che costituisce in- colare, è previsto che gli interventi di dimensiona-
tegrazione della prima CILA presentata (la mento del cappotto termico e del cordolo sismi-
nuova CILA pertanto integra ma non annulla co non concorrono al conteggio della distanza e
e sostituisce la prima CILA presentata). dell’altezza, in deroga alle distanze minime ripor-
(v) Alla fine dei lavori non è richiesta la segna- tate all’art. 873 del c.c. (detto articolo prevede
lazione certificata di agibilità di cui all’art. 24 che le costruzioni su fondi finitimi, se non sono
del Testo Unico in materia Edilizia. unite o aderenti, devono essere tenute a distanza
Resta, invece, fermo l’obbligo di acquisire, nel caso non minore di tre metri, salvo quanto disposto nei
di immobili soggetti a vincoli culturali, ambientali, regolamenti edilizi locali che possono prevedere
paesaggistici o di altra natura, tutti gli atti di as- distanze maggiori).
senso a tal fine necessari, da rilasciarsi a cura degli
enti preposti alla tutela dei vincoli stessi. La deroga in oggetto è prevista solo per i se-
Restano, inoltre, fermi, ove dovuti, gli oneri di ur- guenti interventi:
■ per gli interventi di cui all’art. 16-bis del DPR
banizzazione.
22 dicembre 1986 n. 917 (T.U.I.R.) (vedi Tabella
Ovviamente si potrà ricorrere alla CILA SuperBo- “Bonus Edilizio” che precede);
nus solo per quelle opere e per quegli interventi ■ per gli interventi ammessi al Super-Bonus (vedi
edilizi ammessi alla detrazione del Super-Bonus; tabelle “Bonus Edilizio”, “Eco-Bonus” e “Si-
ciò può comportare delle criticità in caso di in- sma-Bonus” che precedono).
terventi più articolati che unitamente ad opere
ammesse al SuperBonus prevedano anche opere
ammesse ad altre e diverse detrazioni (ad es. alla
detrazione per ristrutturazione edilizia ex art. 16-
bis del T.U.I.R.) ovvero opere per le quali non sono
previste detrazioni di alcun tipo. In questo caso
dovranno essere attivati anche i titoli edilizi ed i
procedimenti “ordinari” quantomeno con riguardo
alle opere ed agli interventi non riconducibili alla
disciplina del SuperBonus.
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Indirizzi utili 88
CONSIGLIO CASA DEL MOVIMENTO DIFESA

NAZIONALE CONSUMATORE DEL CITTADINO
DEL NOTARIATO Via Bobbio, 6 Viale Carlo Felice, 103
Via Flaminia, 160 20144 Milano 00185 Roma
00196 Roma www.casadelconsumatore.it www.difesadelcittadino.it
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ADICONSUM Via Cereate, 6 Via Santa Croce in
Largo Alessandro Vessella, 31 00183 Roma Gerusalemme 63
00199 Roma www.cittadinanzattiva.it 00185 Roma
www.adiconsum.it www.udicon.org
CONFCONSUMATORI
ADOC Via Mazzini, 43 UNIONE NAZIONALE
Via Castelfidardo, 43/45 43121 Parma CONSUMATORI
00185 Roma www.confconsumatori.it Via Duilio, 13
www.adocnazionale.it 00192 Roma
FEDERCONSUMATORI www.consumatori.it
ADUSBEF Via Palestro, 11
Via Carlo Farini, 62 00185 Roma
00185 Roma www.federconsumatori.it
www.adusbef.it
LEGA CONSUMATORI
ALTROCONSUMO Via delle Orchidee, 4/a
Via Valassina, 22 20147 Milano
20159 Milano www.legaconsumatori.it
www.altroconsumo.it
MOVIMENTO
ASSOUTENTI CONSUMATORI
Vicolo Orbitelli, 10 Via Piemonte, 39/a
00186 Roma 00187 Roma
www.assoutenti.it www.movimentoconsumatori.it

Notariato - Guida Bonus Fiscali 2023

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Prima Edizione: giugno 2021

ISTRUZIONI PER L’USO 04

Istruzioni per l’uso 4

Senza presunzione di completez- vore solo di specifiche categorie di comune;

Istruzioni per l’uso 5

Istruzioni per l’uso 6

riguardare l’intero fabbricato e GLI INTERVENTI TRAINANTI barriere architettoniche;

Istruzioni per l’uso 7

Art. 16-bis T.U.I.R.

settembre 2023 ed a condizione

dicembre 2023 per interventi av-

polari (IACP) comunque deno-

proprietà indivisa (per interventi

Art. 16-bis T.U.I.R.

familiari o per unità immobiliari

miliari o i condomini che installi-

■ da persone fisiche, al di fuori

dell’esercizio di attività di im-

fettuati dai condomini per i

settembre 2023 ed a condizione

polari (IACP) comunque deno-

proprietà indivisa (per interventi

giugno 2023 siano stati effet-

(Per maggiori approfondimenti

zionato in due unità immobiliari

ficio, composto da più unità

lizione e di ricostruzione agevola-

Art. 16-bis T.U.I.R.

dicembre 2024”) rammenta che con riguardo ai ■ da persone fisiche, al di fuori

sconto in fattura o la cessione del ■ le spese effettuate per la classifi-

terventi su edifici ubicati in zona molizione e la ricostruzione

parti comuni di edifici condominia- settembre 2023 ed a condizione

interventi determinano il passag- dicembre 2023 per interventi av-

proprietà indivisa (per interventi

giugno 2023 siano stati effettuati

I BENEFICIARI DEI BONUS 36

I BENEFICIARI DEI BONUS 37

I BENEFICIARI DEI BONUS 38

I BENEFICIARI DEI BONUS 39

cio-sanitari e assistenziali e i cui membri del

I BENEFICIARI DEI BONUS 40

IL SUPER-BONUS - LE ALIQUOTE E LE SCADENZE 41

IL SUPER-BONUS - LE ALIQUOTE E LE SCADENZE 42

IL SUPER-BONUS - LE ALIQUOTE E LE SCADENZE 43

IL SUPER-BONUS - LE ALIQUOTE E LE SCADENZE 44

IL SUPER-BONUS - AMBITO OGGETTIVO 45

IL SUPER-BONUS - AMBITO OGGETTIVO 46

IL SUPER-BONUS - AMBITO OGGETTIVO 47

IL SUPER-BONUS - AMBITO OGGETTIVO 48

laudatore statico, ove nomina-

Rispetto all’obbligo di presentazio-

L’asseverazione rilasciata dal tecni-

creto del Ministro dello Sviluppo

lune categorie di beni, con de-

Art. 16, c. 1-septies, DL 4.6.2013 n. 63

si realizzi il presupposto costituito dall’ulti-

mediante bonifico bancario o postale.

di cambio di destinazione d’uso dell’immo-

mobiliare da impresa di costruzione o ri-

in zone sismiche 2 e 3 attivati dopo il 1° gen-

fici siti in contesto passato da zona sismi-

Sconto in fattura e cessione del credito