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China Briefng 2012
www.asiabriefng.com
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Tutte le dieci edizioni di China Briefng Italia
Asia Briefng, una controllata di Dezan Shira & Associates, fornisce notizie di business e sulle regole fnanziarie in Cina, India, Hong
Kong e Vietnam. Fondata nel 1999, Asia Briefng Ltd. si propone di fornire le notizie economiche e normative costantemente
aggiornate che interessano tutti coloro che operano in questarea geografca.
Riguardo Asia Briefng
Gennaio/Febbraio
Revisione Contabile e Verifche Annuali per Societ e Persone Straniere in Cina
Marzo
Sistemi di Controllo Interno e Audit
Aprile
Il manuale per i manager in Cina
Maggio
Le societ holding a Hong Kong e Singapore
Giugno
Spostare la sede legale ed espandere le proprie attivit in Cina
Luglio/Agosto
La riforma dellimposta sul valore aggiunto
Settembre
Le convenzioni contro la doppia imposizione fscale
Ottobre
Oneri sociali e gestione libri paga
Novembre
Transazioni internazionali con parti correlate
Dicembre
La Guida fscale per lAsia
Argomenti chiave per gli investitori stranieri includono costituzione aziendale, Fisco e
Dichiarazioni, Risorse Umane e Contabilit
La nostra esperienza attinge ai professionisti nei settori legali, fscali e contabili di Dezan
Shira & Associates
Le pubblicazioni sono disponibili sulla libreria online di Asia Briefng al seguente link
www.asiabriefng.com/store
Da Dezan Shira & Associates
Numero 121 Gennaio e febbraio 2012
Revisione Contabile
e verifche annuali
per societ e persone
straniere in Cina
Aggiornamenti quotidiani su: www.china-briefng.com/news/it
In questo numero:
Disponibile in diverse lingue
Procedure di verifca annuale di conformit fscale
Spese detraibili e non detraibili
Dichiarazione dei redditi delle persone fsiche per gli introiti del 2011
Benvenuti al numero di gennaio e febbraio 2012 di China Briefng
G
li appuntamenti di gennaio e febbraio sono solitamente, in
Cina, i banchetti del capodanno lunare, i mezzi di trasporto in
tilt e... le verifche annuali di conformit fscale.
Infatti, prima di poter distribuire e rimpatriare i dividendi, le
societ a partecipazione straniera (Foreign Invested Enterprises o FIE) devono
completare il processo di verifca annuale di conformit fscale, che prevede
revisione contabile, dichiarazione dei redditi ed ispezione. Non soltanto queste
procedure sono richieste per legge (e non completarle in modo appropriato
pu far incorrere in pesanti sanzioni), ma sono altres una buona opportunit
per effettuare unaccurata verifca dello stato di salute fnanziario interno
della societ stessa.
In questa pubblicazione vi accompagneremo passo per passo, attraverso il
processo di verifica per gli uffici di rappresentanza (Representative Office
o RO), le joint-venture (JV), le societ a totale partecipazione straniera
(Wholly-Foreign Owned Enterprises o WFOE) e le societ commerciali a
partecipazione straniera (Foreign Invested Commercial Enterprises o FICE).
Passeremo poi alle detrazioni fscali concesse e al computo delle imposte sui
redditi delle persone fsiche, ovvero lIRPEF, con particolare riferimento agli
espatriati.
Andremo a chiarire (nel secondo e nel terzo articolo di questo numero) ci
che fscalmente detraibile e, per quanto riguarda gli espatriati, i soggetti che
devono presentare la dichiarazione dei redditi e per quali introiti.
Vi auguriamo un buon anno del Dragone!
Cordiali saluti,
Alberto Vettoretti, Managing Partner, Dezan Shira & Associates, Editore Asia
Briefng
China Briefng Contact: editor@china-briefng.com
Tutto il materiale e i contenuti sono protetti da 2012 Asia Briefng Ltd.
Nessuna riproduzione, copia o traduzione di materiale permessa senza il consenso dell'editore.
La copertina artistica di questo mese, My Fans, opera dellartista cinese Zhang Jianmin, originario di Shanghai e membro della
Chinese Artists Association. Per gentile concessione della Wan Fung Art Gallery e di Zhang Jianmin, tutti i diritti riservati. Bibliotheca
Zi-Ka-Wei, Wan Fung Art Gallery, 80 Cao Xi Rd. North, Shanghai, 9:30AM-5PM, +86 (21) 6487 4072*107, wanfungart@126.com,
www.wanfung.com.
La verifca annuale di
conformit fscale
[ A cura di Dezan Shira & Associates ]
Le societ a partecipazione straniera (FIE),
prima di poter distribuire e rimpatriare gli
utili, devono completare il processo di verifca
annuale di conformit fscale.
Tal e processo comprende revi si one,
dichiarazione dei redditi e ispezione fscale.
Queste procedure sono richieste per legge
e non eseguirle in modo scrupoloso pu far
incorrere in pesanti sanzioni. Da notare,
inoltre, che la verifca annuale di conformit
fscale rappresenta unottima opportunit per
le societ di effettuare un check-up fnanziario
della propria organizzazione in Cina.
Le fasi e punti critici della verifca annuale di
conformit fscale variano leggermente secondo
il tipo di societ a partecipazione straniera (FIE),
che generalmente si dividono in due categorie:
Uffci di rappresentanza (RO) e
Joint ventures (JV), societ a totale
partecipazione straniera (WFOE) e societ
commerciali a partecipazione straniera
(FICE).
Possono esserci differenze anche su base
geografca: a Pechino, per esempio, troviamo
due tipi di revisione. La revisione contabile
annuale, (la cosiddetta revisione annuale),
deve essere redatta da uno studio di revisione
contabile autorizzato (Certified public
accountant o CPA) ed adatta a tutte le
societ a partecipazione straniera (esclusi
gli uffici di rappresentanza), ai fini della
riconciliazione fscale annuale; la revisione
fscale annuale, invece, deve essere redatta
da uno studio di revisione fscale autorizzato
(Certifed tax agent o CTA) ed adatta a tutti
gli uffci di rappresentanza e ad alcune societ a
partecipazione estera con determinati requisiti.
In base alla citt o alla regione, i requisiti
possono variare e linvestitore straniero deve
opportunamente consultare luffcio tributario
locale.
Uffci di rappresentanza (RO)
Fase 1: Revisione
Aree principali di revisione
Conti bancari
Il saldo riportato nel vostro libretto bancario
dovrebbe essere lo stesso indicato nellestratto
conto. Se cosi non fosse, dovrete preparare
una riconciliazione bancaria per verifcare le
differenze.
Liquidit
Il saldo nei registri contabili deve coincidere
con il fondo cassa fsicamente presente: infatti,
i revisori procederanno al conteggio del fondo
cassa durante lispezione.
Personale impiegato e imposta sul
reddito individuale
Il personale impiegato deve essere registrato
secondo la normativa pertinente: gli impiegati
locali registrati presso lagenzia interinale
competente e gli espatriati devono avere
regolari permessi di lavoro; deve inoltre
essere calcolata in modo accurato limposta
sul reddito individuale.
Nota spese
Devono essere opportunamente predisposte
con la relativa documentazione di supporto le
parcelle per la revisione contabile, per lagenzia
interinale che si occupa del personale, le spese
per salari, afftti, spese per servizi e tutte quelle
rientranti nellesercizio fscale corrente. Deve
essere inclusa nelle spese la retribuzione totale
del chief representative, sia che questa venga
pagata localmente oppure offshore. Qualora
agli impiegati siano riconosciuti dei piani di
previdenza sociale esteri, questi pagamenti
devono essere inseriti nella nota spese, cos
come eventuali costi sostenuti per conto della
casa madre.
Fase 1
Revisione
Fase 3
Relazione annuale
allAdministration
of Industry and
Commerce (AIC)
Scadenza: 30 giugno*
Fase 2
Dichiarazione dei redditi
Scadenza: 31 maggio*
*Le scadenze possono variare su base geografca e le societ a partecipazione
estera devono opportunamente riferirsi alluffcio tributario locale di riferimento.
RO: check-list dei documenti
(i requisiti possono variare a seconda della
provincia)
Licenza commerciale
Certifcato di registrazione fscale
Statuto societario
Nulla osta per lapertura di un conto
corrente bancario in RMB
Conti bancari del 2011 sia per la valuta
estera che per quella locale
Modulo per la scelta del metodo di
dichiarazione dei redditi
Contratto di locazione per gli uffci 2011
Relazione di verifca annuale del 2010
(ove disponibile)
Versione elettronica dei registri generali
del 2010, il libro giornale bancario e
di cassa, i sottoregistri e i documenti
giustifcativi
Le notifche di pagamento delle imposte
del 2011 per la business tax e limposta
sul reddito societario (Corporate income
tax o CIT)
Moduli dichiarazione dellimposta sul
reddito societario del 2011
Libri paga del 2011 e fogli di calcolo per
limposta sui redditi individuali sia per il
personale locale che espatriato (copie)
Bilancio desercizio consolidato del 2011
Per i ricavi generati, copia dei relativi
contratti o accordi
Informazioni sul personale impiegato nel
RO a tutto il 2011
La verifca annuale di conformit fscale
4 China Briefng
Reddito imponibile
Lo St at e Admi ni st rat i on of Taxat i on
(SAT) ha del i berat o l a Guo Shui Fa
[2010] No. 18 (Circolare n. 18) il 20
febbraio 2010, che stabilisce come gli
uffici di rappresentanza di societ estere
presenti nella Cina continentale debbano
dichiarare e pagare le imposte localmente.
In questa Circolare, stabilito chiaramente
che gli uffci di rappresentanza (RO) devono
pagare limposta sul reddito societario (CIT)
per il reddito imponibile, cos come limposta
sulle vendite e limposta sul valore aggiunto
(IVA); dovranno inoltre stabilire i propri oneri
tributari scegliendo tra il metodo dei ricavi
presunti (deemed proft), o della tassazione
forfettaria sui costi (cost-plus) o dei ricavi
effettivi (actual revenue). Di questi tre
metodi, il cost-plus quello pi comunemente
utilizzato per calcolare il reddito imponibile
presunto, poich per gli altri due metodi
necessario predisporre di numerosi documenti
giustifcativi.
Tutte le spese sostenute o relative al RO devono
essere considerate per il calcolo del reddito
imponibile presunto. Andranno inclusi nelle
spese i canoni di locazione, spese di trasporto,
conti telefonici, salari, spese per luffcio e per
lintrattenimento, sia che siano pagate dal RO
oppure dalla casa madre. Deve essere incluso
il totale del salario del chief representative,
c ome me nz i ona t o i n pr e c e de nz a .
La Circolare n.18 ha aumentato loriginale
aliquota del 10% sul proftto presunto a un
livello variabile ma non inferiore al 15%,
aggravando dell1,25% lonere fscale per i RO
che utilizzano il metodo cost-plus (incremento
nominale del 5% sul proftto presunto x aliquota
CIT pari a 25%= 1,25%). In seguito a questo
cambiamento, linvestitore straniero dovr
rivalutare il reale onere fscale per luffcio
di rappresentanza e rivedere di conseguenza
il proprio modello di business per la Cina.
La Circolare n. 18 impone per la prima volta
ai RO di seguire i criteri di consolidamento
proporzionale e di rischio nel calcolo del
reddito imponibile. Ci potrebbe comportare
che le transazioni tra RO e casa madre debbano
soddisfare il principio di libera concorrenza
(arms length principle), per cui redditi, costi
e spese devono essere contabilizzati a prezzi
di mercato. La regolamentazione cinese sul
transfer pricing si impone quindi per la prima
volta anche ai RO.
Fase 2: Dichiarazione
dei redditi
La responsabilit della dichiarazione dei
redditi in Cina ricade sul contribuente;
luffcio imposte non consegna i formulari
per la dichiarazione e il contribuente, quindi,
deve procurarsi i modelli e compilarli secondo
la normativa vigente. Le autorit fiscali
pretendono che i libri contabili e i registri
siano tenuti in modo accurato e con essi siano
archiviati i dettagli del sistema contabile.
Un RO deve, di norma, consegnare alluffcio
tributario competente lAnnual Taxation
Consolidation Reporting Package, autorizzato
da uno studio contabile certificato (CPA)
riconosciuto in Cina, entro la fne di maggio
di ogni anno. Qualora le imposte dovute non
corrispondano a quelle versate, il RO dovr
discuterne la discrepanza con luffcio imposte
stesso. Nel caso sospettiate tale evenienza,
consigliamo vivamente di discuterne con i
vostri consulenti fscali prima di consegnare la
revisione in modo da appianare le differenze.
Fase 3: Relazione
annuale allAIC
Il 19 novembre 2010, stata emanata dallo
State Council una nuova regolamentazione
amministrativa per la registrazione degli
uffci di rappresentanza delle societ estere
(Regulations on the Administration of
Registration of Resident Representative
Offces of Foreign Enterprises), che entrata
in vigore il primo marzo 2011 ed ha sostituito
le precedenti disposizioni in vigore dal 1983.
Si pu evincere, da questo nuovo pacchetto
normativo, la particolare attenzione al tipo di
attivit svolta dalluffcio di rappresentanza,
cos come alla validit delle rendicontazioni
fnanziarie delluffcio stesso.
In base a queste regolamentazioni, luffcio di
rappresentanza deve presentare la relazione
annuale fscale tra il primo marzo e il 30
giugno di ogni anno, fornendo i dettagli sullo
stato giuridico e sulla posizione della societ
madre estera, sulle attivit in corso del RO,
nonch una nota spese certifcata.
Qualora le suddette informazioni non vengano
fornite entro i tempi stabiliti, il RO potr
incorrere in sanzioni pecuniarie variabili
da 10.000 a 30.000 RMB che, nel caso di
dichiarazioni fallaci, potranno variare da
20.000 a 200.000 RMB. In caso di frode,
inoltre, potrebbe anche essere revocata la
licenza commerciale. Tutto ci implica un
reale giro di vite sulluso degli uffici di
rappresentanza per scopi, di fatto, commerciali
e ben al di l della mera rappresentanza.
Fase 1
Revisione contabile
Fase 3
Ispezione
Scadenza: 31 maggio*
Fase 2
Dichiarazione dei redditi
Scadenza: 31 maggio*
Societ a partecipazione estera (JV/WFOE/FICE)
Fase 1: Revisione contabile
Il bilancio consolidato annuale e la relazione
della societ di revisione devono essere
completati entro la fne di aprile per rispettare
la scadenza del 31 maggio per la dichiarazione
dei redditi. La procedura di revisione annuale
per tutte le societ a partecipazione straniera
(FIE), ovvero joint venture (JV), societ a totale
partecipazione (WFOE) e societ commerciali
a partecipazione straniera (FICE), molto pi
complicata rispetto a quella dei RO poich,
oltre a quanto gi detto nei paragraf precedenti,
bisogna considerare i seguenti ulteriori aspetti.
Crediti inesigibili
Le societ possono, in genere, dichiarare una
ragionevole quota di crediti inesigibili in base
al bilancio fnale dei crediti verso i clienti. In
ogni caso, le autorit fscali hanno il diritto
di variare lallocazione di qualsiasi credito
inesigibile non approvato e quindi renderlo di
nuovo tassabile.
*Le scadenze possono variare su base geografca e le societ a partecipazione
estera devono opportunamente riferirsi alluffcio tributario locale di riferimento.
La verifca annuale di conformit fscale
5 China Briefng
Fondi di riserva
Prima di procedere alla revisione annuale e al
conseguente calcolo delle imposte con luffcio
tributario preposto, si devono calcolare alcune
voci da presentare obbligatoriamente come
accantonamenti.
Per legge, la quota per i fondi di riserva deve
essere specificata nello statuto societario.
Questa quota, inoltre, non pu essere inferiore
al 10% del proftto netto e deve essere versata
fno al raggiungimento del limite stabilito (il
50% del capitale totale registrato della societ).
Una volta raggiunto questo tetto, non pi
necessario accantonare tali fondi.
Altre ripartizioni devono essere fatte secondo
gli atti costitutivi e le delibere di consiglio
della societ stessa.
Particolare attenzione
alle rimanenze
Le rimanenze comprendono le materie prime,
i componenti e i prodotti fniti. Inoltre, molte
societ non effettuano un controllo adeguato
sulle giacenze e gli scarti, con conseguenti
problemi sulle discrepanze tra polizze di
carico e scarico e beni ricevuti, materie prime
non correttamente caricate e lo smaltimento
illegittimo di materiali di scarto e contenitori.
Sia per le societ di trading che di produzione,
le rimanenze devono essere una parte
importante del totale delle immobilizzazioni
e i revisori porranno particolare attenzione alla
loro valutazione. La verifca delle rimanenze
effettuata in base alle fatture di acquisto o
ai fogli di calcolo dei costi, tuttavia i revisori
accerteranno anche la loro esistenza fsica e le
corrette procedure per linventario.
A tal fne, bene assicurasi di:
Verifcare che le giacenze siano conservate
ordinatamente e che grosse partite siano
accatastate ed etichettate.
Controllare che i conteggi siano sistematici
per assicurarsi che sia enumerato tutto e una
sola volta.
Fare particolare attenzione agli articoli di
alto valore.
Indagare su eventuali discrepanze tra il
conteggio materiale e i registri di giacenza
Prendere nota degli articoli danneggiati,
difettati o di lento smaltimento.
Le verifche interne e le revisioni periodiche
sono raccomandate per migliorare i processi
aziendali e, specialmente in Cina, per attuare
un sistema di controllo atto a ridurre il rischio di
irregolarit. Tali verifche e revisioni integrano
i bilanci desercizio e spesso sollevano
questioni cruciali di cui il management non
sempre consapevole, in quanto tende a
concentrarsi pi sulla mera rendicontazione
fnanziaria e sugli aspetti operativi.
Immobilizzazioni
Le immobilizzazioni includono edifici,
fabbri cat i e cost ruzi oni , macchi nari ,
apparecchiature, mezzi di trasporto e
locomozione, dispositivi e strumenti atti alla
produzione e alle operazioni di business con
un periodo di utilizzo uguale o maggiore a
dodici mesi.
Lacquisizione di immobilizzazioni deve
essere iscritta nel conto delle immobilizzazioni
e lammortamento annuale calcolato e ripartito
nelle spese.
Tutte le opere in corso devono essere trasferite
nelle immobilizzazioni nel caso prevedano
quote di interessi, e utili o perdite sulle
cessioni devono essere registrati e approvati
dalle autorit fscali.
Il valore residuo pu essere determinato in
base alla natura dellimmobilizzazione e al
suo stato.
previsto un ammortamento pari a quattro anni
per i mezzi di trasporto (esclusi aeromobili, treni
e imbarcazioni) e a tre anni per lattrezzatura
elettronica. Se le immobilizzazioni necessitano
di aggiornamenti frequenti, lammortamento
pu essere anticipato (fno al 60% del periodo
di ammortamento obbligatorio).
Imposta di bollo
Sebbene di entit limitata, non deve essere
trascurato il costo per le imposte di bollo, che
vanno pagate per tutti i registri, i libri contabili
e i contratti ove applicabile. Le ammende per
i mancati versamenti superano di gran lunga
il valore dei bolli stessi.
Fase 2: Dichiarazione
dei redditi
Come per i RO, tutte le FIE devono presentare
lAnnual Taxation Consolidation Reporting
Package, autorizzato da uno studio contabile
legalmente riconosciuto (CPA) entro la fne di
maggio di ogni anno.
In questa relazione, il CPA deve verifcare tutte
le imposte dovute, ivi compresa Business Tax
(BT), IVA, imposta sul consumo, imposta sui
redditi societari (CIT), e altre imposte in base
ai risultati della revisione.
Limposta sui redditi societari (CIT)
naturalmente la voce pi importante della
relazione. Tutti gli elementi tassabili, e in
particolare quelli connessi alla CIT, quali
reddito, costi e spese, devono essere specifcati
nel dettaglio, e lo studio di revisione dovr
attuare la riconciliazione tra i proftti fnanziari
e quelli imponibili secondo le norme vigenti
in Cina.
Qualora le imposte dovute non corrispondano
a quelle versate, la FIE dovr discuterne
la discrepanza con lerario. Per esempio,
se la cifra dovuta fosse inferiore a quella
corrisposta, la FIE richieder un rimborso o
una riduzione delle tasse per lanno fscale
in questione. In modo analogo, se la cifra
dovuta fosse superiore a quella corrisposta, la
FIE dovr saldare il dovuto al momento della
dichiarazione.
Fase 3: Ispezione
Lispezione annuale, anche detta ispezione
annuale congiunta, ha lo scopo di assicurare
che la societ a partecipazione straniera
conduca la propria attivit secondo i requisiti
legali previsti. Con il termine ispezione
annuale congiunta ci si riferisce propriamente
a unispezione effettuata unitamente da tutti gli
uffci governativi interessati, quali:
Luffi ci o l ocal e del mi ni st ero del
commercio;
Il Finance Bureau;
LAdmi ni st rat i on of Indust ry and
Commerce (AIC);
Il Tax Bureau;
La China Customs;
La State Administration of Foreign
Societ a partecipazione
estera (JV/WFOE/FICE):
check-list dei documenti
(i requisiti possono variare in base alla
provincia)
Bilancio consolidato e note integrative
Tutti i libri contabili (compresi quelli
per la valuta estera)
Tutti i documenti giustifcativi
Conto economico
Conti bancari e riconciliazione
Propriet immobili e certificati di
propriet di veicoli
Stato patrimoniale
Moduli dichiarazione dei redditi e
versamenti
Licenza commerciale
Certifcato per gli adempimenti fscali
Statuto societario
Attestazione versamento imposte
Atti costitutivi
Relazione di verifca del capitale
Relazione di revisione contabile degli
anni precedenti
Procedure di gestione contabile e
finanziaria e procedure di controllo
interno
Organigramma
Verbali dei consigli di amministrazione
Locazioni
La verifca annuale di conformit fscale
6 China Briefng
Exchange (SAFE) e
Lo Statistic Bureau.
Ogni societ deve richiedere i documenti per
lispezione annuale congiunta dallo stesso
ufficio dellAmministration of Industry
and Commerce (AIC) che ha rilasciato
loriginale della licenza commerciale. Tale
documentazione pu essere richiesta sia via
internet sia in copia cartacea.
A seguito dellispezione, la FIE dovr
presentare allente amministrativo del governo
una relazione di verifca annuale congiunta e
le altre informazioni fnanziarie richieste, ivi
inclusi la relazione, il bilancio consolidato
e altra documentazione, il tutto firmato e
timbrato.
Per quanto riguarda Pechino, dopo aver
presentato per via telematica la relazione di
verifca annuale congiunta, non richiesta la
dichiarazione cartacea agli uffci governativi,
a eccezione dellAIC e della SAFE.
Al termine dellispezione verr apposto il
relativo timbro sul duplicato della licenza
commerciale della societ.
Per una consulenza professionale, informazioni
e assistenza su questi adempimenti, vi
preghiamo di contattare Dezan Shira &
Associates a italiandesk@dezshira.com
Aggiornamento normativo: riforma IVA a Shanghai
I
l governo cinese, per risolvere la
questione della doppia tassazione
su beni e servizi e per agevolare
lo sviluppo di un moderno settore
terziario, ha dato il via alla riforma
dellimposta sul valore aggiunto (IVA),
che andr a sostituire in modo graduale la
Business Tax (BT) in Cina.
Sar avviato un progetto pilota, a Shanghai,
nei trasporti e in alcuni altri settori che
offrono servizi avanzati e sar poi man mano
allargato su scala nazionale.
Lo State Administration of Taxation (SAT) e
il Ministry of Finance (MoF) hanno emanato
congiuntamente, il 16 novembre 2011,
due circolari che descrivono nel dettaglio
limplementazione di questo progetto,
chiamate rispettivamente Circular on
Printing and Issuing the Pilot Project Plan
for Replacing Imposition of BT with VAT
(Cai shui [2011] No.110) e Circular on
Commencing the Pilot Project of Replacing
Imposition of BT with VAT in Shanghai
Municipalitys Transport Industry and
Several Modern Service Sectors (Cai shui
[2011] No.111.
A partire dal primo gennaio 2012, secondo
quanto stabilito dalla seconda circolare,
la Business Tax (BT) sar sostituita, a
Shanghai, con lIVA nei suddetti settori di
servizi avanzati e nei trasporti.
Aliquote IVA applicate ai servizi
Sono riassunti nella tabella riportata i servizi
avanzati che saranno soggetti al pagamento
dellIVA, a partire dal primo gennaio 2012.
Sar applicata unaliquota IVA del 3% ai
piccoli contribuenti che non possono scalare
lIVA a credito da quella a debito.
Stato contributivo e
trattamento fscale
Dovranno passare allo stato di contribuente
ordinario quei soggetti che offrono servizi
passibili dimposta, rientranti nel progetto
pilota, il cui valore delle vendite annuali
equivalente o superiore ai 5 milioni di RMB.
I contribuenti coinvolti nelle aree del
progetto pilota, che effettuano trasporti
cargo per via terrestre o per via navigabile
interna, e che sono contribuenti che gi
emettono fattura, devono passare allo stato di
contribuente ordinario, indipendentemente
dal valore delle loro vendite annuali.
I contribuenti che non rientrano nel progetto
pilota, ma svolgono attivit nellarea del
progetto pilota, debbono continuare a pagare
la Business Tax.
LIVA a credito pu essere scaricata in base
alle fatture emesse, al momento dellacquisto
di servizi forniti dai contribuenti che
rientrano nel progetto pilota.
I contribuenti ordinari che forniscono servizi
di trasporto pubblico possono calcolare
gli oneri tributari dovuti utilizzando il
metodo di calcolo IVA semplifcato, con
la conseguente impossibilit di scaricare
lIVA a credito. I contribuenti ordinari
che forniscono servizi di trasporto via
oleodotto, rientranti nel progetto pilota,
potranno benefciare del rimborso parziale
dellIVA eccedente il 3% del loro effettivo
onere fscale. In determinate circostanze,
possibile anche lesenzione parziale o totale
del pagamento IVA.
Regimi fscali agevolati
Tra i servizi esenti dal pagamento dellIVA
troviamo:
Trasferimento dei diritti dautore in
forma privata;
Servizi soggetti a IVA forniti da individui
disabili;
Cessioni, sviluppo, consulenza di
tecnologia, servizi forniti da contribuenti
che effettuano attivit passibili di imposta
nel progetto pilota;
Servizi passibili dimposta inclusi
nei progetti dappalto per la gestione
energetica, forniti da societ qualifcate
per il risparmio energetico;
Servizi passibili dimposta forniti da
imprese registrate a Shanghai che
effettuano attivit di business outsorcing
offshore (questa esenzione dellIVA sar
effettiva dal 1 gennaio 2012 fno al 31
dicembre 2013).
Servizio
Aliquota
IVA
applicabile
Servizi di leasing per beni
mobili materiali (inclusi leasing
fnanziario e operativo)
17%
Servizi nei trasporti
Servizi di trasporto terrestre;
Servizi di trasporto
per vie navigabili;
Servizi di trasporto aereo;
Servizi di trasporto
via oleodotto;
11%
Servizi avanzati (esclusi
i servizi di leasing sui
beni mobili materiali):
Ricerca e sviluppo e servizi
nel settore tecnologico (inclusi
servizi di consulenza, di
trasferimento di tecnologia ecc.)
Servizi di IT, inclusi servizi di
programmazione, progettazione
e verifca di circuiti elettrici);
Servizi nel settore culturale
e ricreativo (inclusi servizi
di progettazione, di diritto
di propriet intellettuale,
di promozione, servizi per
conferenze ed esposizioni);
Servizi logistici di supporto
(inclusi servizi portuali,
servizi di agenzie per il
trasporto merci ecc);
Servizi di consulenza per
lautenticazione (inclusi
servizi di certifcazione,
servizi fscali e legali ecc.).
6%
Alcuni servizi soggetti
a imposta cos come
deciso da SAT e MoF
0%
7 China Briefng
Spese detraibili e
spese non detraibili
[ A cura di Dezan Shira & Associates ]
U
n t ema i mpor t ant e per
ogni societ, alla chiusura
dei bilanci annuali e alla
riconciliazione fiscale, la
detraibilit fscale. Faremo qui
una breve panoramica delle spese detraibili e
di quelle non detraibili.
Spese detraibili
Spese per promozione
e pubblicit
Come norma generale, le spese di promozione
e pubblicit sono deducibili fino al 15%
dei proventi delle vendite annuali, se non
diversamente specifcato dal relativo uffcio
fscale e fnanziario dello State Council.
Lammontare eccedente pu essere dedotto
nellesercizio successivo.
Spese di intrattenimento
possibile detrarre solamente il 60% delle
spese relative allintrattenimento a scopo di
business, o comunque relative alla produzione
e alle attivit societarie, e lammontare
massimo detraibile non pu eccedere lo 0,5%
dei proventi da vendite dellesercizio corrente.
Donazioni
Le donazioni verso associazioni riconosciute
o verso enti governativi di livello distrettuale
o superiore sono deducibili fno al 12% del
totale dei proftti annui.
Spese per assicurazioni
commerciali
I premi per le polizze assicurative contratte
dalle societ, a favore di azionisti o dipendenti,
non sono detraibili, ad eccezione dei premi
per la messa in sicurezza del personale,
in adempimento alla normativa vigente
sulla sicurezza dei lavoratori in determinate
mansioni.
I premi pagati per altre polizze assicurative
commerciali possono essere detraibili in base
alle disposizioni impartite dagli uffci fscali
preposti dello State Council.
Massimali detraibili e base di
calcolo per tipo di societ
Societ Massimale Base di calcolo
Societ
assicurative
di beni
immobili
15%
Totale premi meno
valore di rimborso
Societ
assicurative
vita
10%
Altre
societ
assicurative
5% Entrate previste
dall'accordo sulle
provvigioni
Provvigioni
Leccedente di massimale detraibile non pu
essere dedotto n spalmato su altri esercizi.
Non sono detraibili i pagamenti in contanti
ad agenti diversi da persone fsiche o spese
di commissione per lemissione di titoli
dinvestimento.
Devono essere consegnati alluffcio fscale
competente un riassunto del calcolo delle
commissioni e altra documentazione di supporto.
Perdite da partecipazioni
detraibili in somma unica
possibile detrarre in ununica rata le perdite
sulle partecipazioni nellanno in cui tali perdite
si sono verifcate, se autorizzato dalle autorit
fscali.
Utili o perdite sui cambi
I n base al l a l egge sul l i mpost a del
reddito societario (CIT) e alle relative
regolamentazioni, non vi differenza tra utili/
perdite sui cambi realizzati e utili/perdite sui
cambi non realizzati in Cina.
Gli utili realizzati derivanti da cambi di valuta
rappresentano un proftto tassabile e le perdite
subite dai cambi di valuta sono fscalmente
detraibili.
Interessi sui debiti
verso parti collegate
Non sono detraibili gli interessi sui prestiti
di societ non fnanziarie contratti da societ
non fnanziarie, cosi come leccedente la cifra
calcolata in riferimento ai tassi di interesse di
prestiti simili alle stesse condizioni previste
dalle istituzioni fnanziarie.
Una societ, al momento del primo pagamento
degli interessi sulla base del contratto di
finanziamento, deve fornire un adeguato
prospetto sui tassi dinteresse applicati dalle
societ finanziarie sui prestiti dello stesso
tipo e alle stesse condizioni, allo scopo di
comprovare la ragionevolezza di tali spese
sugli interessi.
Gli interessi, effettivamente pagati da una
societ alla sua parte correlata, che eccedono
un certo indice dindebitamento, non sono
detraibili al momento del calcolo del reddito
Spese detraibili e spese non detraibili
8 China Briefng
imponibile. Lindice per le societ fnanziarie
5:1, per le altre societ 2:1.
Per quanto riguarda la detrazione degli
interessi sui prestiti dallestero, una societ
deve dichiarare il suddetto prestito alla State
Administration of Foreign Exchange in qualit
di passivit verso lestero. In caso contrario,
non sar permesso il pagamento degli interessi
e dei rimborsi sul prestito.
Contributi per i sindacati
dei lavoratori
I contributi per i sindacati dei lavoratori
sono detraibili fno al 2% dellammontare
del salario totale lordo di tutti i dipendenti.
Quote superiori destinate ai sindacati non sono
spalmabili su esercizi futuri.
Ricerca e sviluppo (R&S)
Ai fini dellimposta sul reddito societario
(CIT), possibile detrarre un ulteriore 50%
per le spese di R&S per lo sviluppo di nuove
tecnologie, prodotti e tecniche che non siano
stati capitalizzati come immobilizzazioni
immateriali.
Qualora le spese siano gi state capitalizzate
come immobilizzazioni, il 150% dei costi
delle immobilizzazioni stesse possono essere
ammortizzati ai fni CIT.
Training del personale
Le spese di training per il personale, sostenute
dalle societ, possono essere detratte fno al
2,5% del totale degli stipendi e dei salari.
Lammontare eccedente pu essere portato a
nuovo per gli esercizi futuri.
Perdite
Le perdite sulle immobilizzazioni devono
essere dichiarate allautorit tributaria
competente, in accordo con le procedure
stipulate, prima che possano essere fscalmente
detraibili. Le perdite non dichiarate non
potranno essere detraibili.
Con il termine perdite, sintende, in Cina:
1) Perdite risultanti da attivit monetarie:
perdite in fondo cassa, bancarie, di crediti,
di pagamenti anticipati.
2) Perdite risultanti daattivit non monetarie:
perdite di magazzino, di immobilizzazioni,
di immobilizzazioni materialie di opere in
corso.
3) Perdite sugli investimenti: perdite su
investimenti fnanziari e partecipazioni.
4) Altri tipi di perdite.
Vi sono due diversi modi per la determinazione
delle perdite, rispettivamente la redazione di
un elenco congiunto o la specifcazione
singola.
Qualora la perdita ricada nel metodo di
determinazione a elenco congiunto, la societ
pu classifcare e consolidare le perdite in base
alle voci contabili e consegnare la lista globale
allautorit tributaria. Qualora la perdita
ricada nel metodo di specifcazione singola, la
societ deve presentare una relazione per ogni
voce (o per ogni transazione), insieme alle
informazioni contabili e alle altre informazioni
fscali relative.
La detrazione delle seguenti perdite deve
essere dichiarata allautorit fscale attraverso
il metodo dellelenco congiunto:
1) Perdite nelle vendite, nei trasferimenti,
nella cessione di attivit non monetarie
ad un prezzo equo nel corso di normali
operazioni e nella gestione operativa della
societ.
2) Normale deperimento rilevabile in tutti i
tipi di rimanenze.
3) Smaltimento dei beni materiali al termine
della loro vita utile.
4) Smaltimento delle risorse biologiche al
termine della loro vita utile.
5) Perdite derivanti dalle operazioni nei
mercati azionari di acquisto e vendita di
obbligazioni, azioni, fondi e altri prodotti
fnanziari derivati.
La detrazione delle perdite diverse da
quelle sopra elencate deve essere dichiarata
allautorit tributaria utilizzando il metodo
della specifcazione singola.
Spese per la
previdenza sociale
Le spese per la previdenza sociale sono
detraibili fno a 14% del totale complessivo del
salario lordo di tutti i dipendenti. Lammontare
eccedente non pu essere riportato a nuovo su
esercizi futuri.
Obblighi di ritenuta
Qualora una FIE contragga o maturi costi
per pagamenti, quali affitti (inclusi quelli
per gli uffci e gli alloggi per il personale
espatriato), royalties, partecipazioni o tariffe
per servizi svolti in Cina tramite individui o
organizzazioni straniere, la relativa ritenuta
dimposta deve essere calcolata secondo il
principio di competenza. Di conseguenza,
sar applicata una ritenuta dacconto del
10% sui redditi societari (CIT) e un 5% sulla
Business Tax (BT). Tali spese dovranno essere
accompagnate da prove sostanziali, pena la
non detraibilit.
La societ dovr pagare le ritenute dacconto
e ottenere un certifcato di regolarit fscale
prima di poter distribuire i proftti qualora
le spese menzionate ammontino o superino i
30.000 dollari americani.
In caso tali spese siano inferiori a questa cifra,
la societ pu distribuire proftti e, in seguito
nello stesso mese, pagare le ritenute dacconto.
Spese non detraibili
Onorari per il
management
Non sono detraibili gli onorari per il
management, affitti e royalties pagate tra
societ collegate, e le partecipazioni pagate
tra societ collegate di societ non fnanziarie.
Accantonamenti
Non sono detraibili, generalmente, gli
accantonamenti, inclusi quelli per le scorte,
i crediti inesigibili e il deterioramento delle
immobilizzazioni.
Sponsorizzazioni
Le spese per sponsorizzazioni non sono
detraibili qualora non abbiano natura
promozionale o non siano riconducibili alle
operazioni di business.
Oneri per pagamenti
ritardati
Gli oneri per i pagamenti ritardati non sono
detraibili.
Ammende e multe
Non sono detraibili le ammende e le multe
imposte da qualsivoglia uffcio amministrativo.
Sono tuttavia detraibili le multe derivanti da
violazioni di contratti commerciali.
9 China Briefng
Presentazione della
dichiarazione dei redditi delle
persone fsiche per il 2011
[ A cura di Dezan Shira & Associates ]
S
ono soggetti allimposta sul reddito
delle persone fsiche (di seguito
IRPEF) tutti gli individui residenti
in Cina. Anche gli espatriati,
quindi, che lavorano presso una
societ a partecipazione straniera (FIE) sono
soggetti a IRPEF dal primo giorno di arrivo
nel territorio cinese.
Normalmente, questa imposta trattenuta dallo
stipendio o dal salario direttamente dal datore
di lavoro ed corrisposta allautorit fscale su
base mensile. La dichiarazione dei redditi deve
essere presentata allautorit tributaria entro
tre mesi dalla fne del precedente anno civile:
ad esempio, per lanno 2011, deve essere
presentata tra il primo gennaio e il 31 marzo
2012. In caso di ritardi nella presentazione, si
pu incorrere in sanzioni fno a cinque volte
lammontare dovuto.
La dichiarazione dei redditi annuale deve
essere compilata dai contribuenti che ne sono
soggetti in Cina e che si trovano in una delle
seguenti cinque condizioni:
1) Il reddito annuale supera i 120.000 RMB
2) Il reddito originato da due o pi fonti
interne alla Repubblica Popolare Cinese
3) Il reddito originato da fonti esterne alla
Repubblica Popolare Cinese
4) Il reddito imponibile ricevuto non soggetto
a ritenute
5) Altre condizioni determinate dallo State
Council
Che cosa si considera
come reddito annuale?
Stipendi e salari
Reddito da propriet privata di industrie
produttive e commerciali
Reddito da subappalti o subafftti
Retribuzioni per prestazioni private
Retribuzioni da diritti dautore
Redditi da royalties
Redditi da partecipazioni, dividendi da
azioni e bonus
Redditi da contratti di locazione e cessioni
di beni immobili
Altre entrate occasionali
Calcolare lIRPEF
per i redditi del
personale espatriato
Qualora lindividuo sia retribuito da un
soggetto giuridico cinese, ogni suo reddito
originato in Cina risulta tassabile.
Per quanto riguarda, invece, i redditi non
generati in Cina o percepiti dallestero, le
imposte dovute dagli stranieri si conteggiano,
generalmente, sulla base del periodo di tempo
trascorso in Cina e sulla fonte del reddito
stesso.
Gli individui che trascorrono meno di 90 giorni
(o 183 giorni per i residenti di quei paesi che
hanno siglato un trattato contro la doppia
imposizione con la Cina) in un anno civile
nella Repubblica Popolare Cinese sono esentati
dallIRPEF, nel caso in cui la retribuzione sia
pagata da un soggetto giuridico estero.
Gli individui che soggiornano nel territorio
per pi di 90 giorni (o 183), ma meno di
un anno civile, sono soggetti a IRPEF per
i redditi derivanti da lavoro dipendente in
Cina, indipendentemente dalla fonte della
retribuzione.
Risiedere in Cina per un anno civile
signifca che, durante lanno civile, lassenza
temporanea dal territorio cinese inferiore a 30
giorni consecutivi o a un periodo cumulativo
di 90 giorni.
Variazioni IRPEF su
base temporale
Gli individui che risiedono in Cina per pi di
un anno, ma meno di cinque, sono soggetti a
IRPEF sia per i redditi originati in loco che
per quelli derivanti dallestero percepiti da
un soggetto giuridico localizzato in Cina. Gli
stranieri che risiedono in Cina per pi di cinque
anni sono soggetti alla tassazione su tutti i loro
redditi ovunque originati (world-wide income).
Meno di 90
(183) giorni
Reddito pagato
dal datore di
lavoro in Cina
(Generato
in Cina)
Da a un anno
fno a cinque
anni
Reddito pagato
dal datore di
lavoro in Cina
(Non generato
in Cina)
Da 90
(183) giorni
fino a un anno
Reddito pagato
dal datore di
lavoro estero
(Generato
in Cina)
5 anni
continuativi
in Cina
Residenza in Cina e variazioni IRPEF su base temporale
Nel sesto
anno
Residenza di
un ulteriore
anno?
Da ora
in poi IRPEF
sui redditi
ovunque
generati
Il periodo
di cinque anni
viene
annullato
e si applica
di nuovo la
regola dei 90
(183) giorni
Si
No
Presentazione della dichiarazione dei redditi delle persone fsiche per il 2011
10 China Briefng
Dopo cinque anni di residenza continuativa
in Cina, qualora il soggetto, durante il sesto
anno, risieda nel paese per meno di un anno,
il periodo dei cinque anni gi trascorsi viene
annullato e ritorna ad essere applicata la
regola dei 90 (183) giorni.
Aliquote IRPEF
I redditi derivanti da salari e stipendi sono
tassabili secondo aliquote progressive che
vanno dal 3 al 45% del reddito imponibile
mensile.
Questo calcolato al netto di una detrazione
mensile standard di 3.500 RMB per gli
impiegati locali. Per gli stranieri che lavorano
in Cina (inclusi i residenti a Hong Kong,
Taiwan e Macao), la detrazione mensile
standard di 4.800 RMB.
Possono essere considerate, per le opportune
detrazioni, anche le somme pagate a fondi
previdenziali cinesi.
Base imponibile mensile = salario lordo -
4.800 RMB
IRPEF dovuta = base imponibile x aliquota
applicabile - detrazione concessa
Calcolo IRPEF sul
salario mensile
Al momento del calcolo IRPEF, necessario
distribuire il reddito imponibile totale dei
soggetti espatriati in base alla fonte di tale
reddito e al tempo trascorso in Cina. La
tabella soprastante illustra in modo specifco
il calcolo IRPEF.
Beneft da lavoro
dipendente
Ai fni IRPEF, i redditi imponibili si riferiscono
a stipendi, salari, bonus, bonus di fne anno,
utili sulle partecipazioni, indennit o sussidi
o altre entrate relative alla prestazione o al
lavoro dipendente.
Alcuni tipi di beneft per i dipendenti stranieri
possono essere esentati dallimposta, qualora
rispondano a certi requisiti. Detti requisiti
includono (accompagnati da fattura, ove
possibile):
Costi per lalloggio
Costi di entit ragionevole per due rientri
annui in patria
Costi di entit ragionevole per il trasloco
Rimborsi di entit ragionevole per pasti,
lavanderia, corsi di lingua e spese per la
scuola dei fgli a carico in Cina
Tut t i i ri mborsi i n cont ant i (cash
allowance) per coprire le spese relative
allo svolgimento del lavoro (come costi
di viaggio o di intrattenimento) sono
totalmente passibili dimposta
Possono essere detratte dallIRPEF, invece
che essere pagate come indennit, spese
specifiche sostenute dal dipendente, ad
esempio intrattenimento, spese mediche, quote
per club, viaggi locali, riviste, giornali, spese
telefoniche ecc.
Redditi da lavoro
non dipendente
Questi tipi di redditi sono, di norma, tassati in
base ad aliquote che variano dal 5 al 35%, a
seconda della fonte del reddito stesso.
Titolari di imprese e di operazioni
contrattuali e leasing
I redditi originati dai titolari di imprese
industriali o commerciali, titolari di
operazioni contrattuali o leasing per
imprese o istituzioni sono soggette ad
aliquote progressive che vanno dal 5 al
35%. Laliquota del 35% si applica ai
redditi imponibili annui (ovvero entrate
lorde meno indennit, spese e perdite) che
superano i 100.000 RMB.
Remunerazioni da lavori dautore
A questi redditi si applica unaliquota fssa
del 20% sul 70% del valore lordo.
Compensi per prestazioni private
Si applica unaliquota del 20% nel caso in
cui la base imponibile (dopo le detrazioni
concesse) per un singolo pagamento non
superi i 20.000 RMB; per la fascia che
va da 20.000 RMB a 50.000 RMB si
applica unaliquota del 30%; per le entrate
superiori unaliquota del 40%.
Royalties, partecipazioni, dividendi, afftti
o cessioni di immobili, altre entrate
A questi redditi si applica unaliquota fssa
del 20%.
Detrazioni
Non sono previste detrazioni per i redditi da
partecipazioni, dividendi, bonus e altre entrate.
Sono concesse detrazioni per i redditi da fonti
diverse, quali:
Reddito da operazioni contrattuali o di
IRPEF e dirigenti
La regola dei 90 (183) giorni non si applica
ai dipendenti stranieri che ricoprono
posizioni dirigenziali in Cina.
Questi sono soggetti al pagamento
dellIRPEF, indipendentemente dal numero
di giorni in cui hanno risieduto nel paese
durante un anno civile.
Si considerano, di norma, dirigenti:
Amministratori
Direttori (CEO)
General manager
Vicepresidenti
Direttori di uffici di rappresentanza
(chief representative)
Figure professionali in specifci settori,
quali ad esempio direttori tecnici (chief
engineer offcer) o direttori fnanziari
(chief fnancial offcer)
Figure che non hanno titolo manageriale
ma hanno responsabilit simili o hanno
notevole infuenza o potere decisionale
sulle attivit societarie.
Sono soggetti a IRPEF gli onorari o i
salari, corrisposti da soggetti locali, di
dipendenti con posizioni dirigenziali,
indipendentemente dalla loro fonte.
Aliquote IRPEF secondo il reddito imponibile annuo
0%
5%
10%
15%
20%
25%
30%
35%
40%
45%
50%
$- $50,000 $100,000 $150,000 $200,000 $250,000 ...
Aliquota (%)
Reddito imponibile annuo (US$)
Presentazione della dichiarazione dei redditi delle persone fsiche per il 2011
11 China Briefng
Aliquote IRPEF e detrazioni
Reddito imponibile
mensile, RI (RMB)
Aliquota
Detrazione
(RMB)
1,500 RMB o inferiore 3% 0
1.500 < RI < 4.500 10% 105
4.500 < RI < 9.000 20% 555
9.000 < RI < 35.000 25% 1.005
35.000 < RI < 55.000 30% 2.755
55.000 < RI > 80.000 35% 5.505
> 80.000 45% 13.505
Modulo per la dichiarazione dei redditi
(per le persone fsiche con reddito annuale che supera i 120.000 RMB)
Documento identifcativo del contribuente____________________
Nome e frma/timbro del contribuente____________________
Reddito per lanno____________________
Data di compilazione____________________
Monetary unit: RMB
Nome del
contribuente
Nazionalit
Documento n. Tipo di
documento
Data di arrivo
in Cina
Professione
Datore di lavoro
Residenza
Indirizzo in Cina Codice Postale Telefono
Voce
Reddito annuale
Imposta
dovuta
Imposta
pagata
e trattenuta
Imposta
a credito
Imposta
pagata in
eccesso o
non dovuta
Originato da fonti
localizzate in Cina
Originato da fonti
esterne alla Cina
Totale
Stipendi e salari
Reddito da proprietari di industrie
di produzione o commerciali
Reddito da operazioni
contrattuali o di leasing
Reddito da prestazioni private
Reddito da remunerazione
per lavori d'autore
Reddito da royalties
Reddito da partecipazioni,
bonus, dividendi
Reddito da afftti di immobili
Reddito da cessione di immobili
Reddito contingente
Altre entrate
Totale
Dichiaro sotto la mia responsabilit e consapevole delle penalit per dichiarazioni del falso, che il presente modulo
stato compilato secondo le disposizioni di legge sul reddito delle persone fsiche della Repubblica Popolare
Cinese, e dichiaro, in coscienza e in fede, che le informazioni riportate sono veritiere e complete.
Firma del contribuente____________________
Uffcio locale delle imposte____________________
Firma del responsabile____________________
Timbro delluffcio locale delle imposte____________________
Tel.____________________
Responsabile delluffcio tributario____________________ data gg/mm/aa____________________
Responsabile delluffcio tributario____________________
Calcolo del salario mensile ai fni IRPEF
DC = Detrazione concessa
Totale giorni in Cina Formula
< 183 giorni [( reddito totale 4.800) x aliquota DC] * (giorni in Cina/giorni totali)
x (reddito in Cina/reddito totale)
183 giorni 1 anno [( reddito totale 4.800) x aliquota DC] * (giorni in Cina/giorni totali)
1 anno 5 anni [( reddito totale 4.800) x aliquota DC] * (giorni all'estero/giorni
totali) x (reddito all'estero/reddito totale)
> 5 anni ( reddito totale 4.800) x aliquota DC
leasing di imprese e soggetti giuridici
Sono detraibili le spese non derogabili.
Compensi per prestazioni private, royalties
o afftti di immobili
Qualora lentrata ricevuta da un singolo
pagamento sia inferiore a 4.000 RMB,
concessa una detrazione di 800 RMB.
Qualora lentrata ricevuta da un singolo
pagamento sia superiore a 4.000 RMB,
concessa una detrazione pari al 20%.
Cessione di immobili
Sono detraibili il prezzo di acquisto e le
spese di entit ragionevole per la cessione
di immobili.
Per una consulenza professionale, informazioni
e assistenza sugli adempimenti fscali annuali,
vi preghiamo di contattare Dezan Shira &
Associates a italiandesk@dezshira.com
Da Dezan Shira & Associates
Numero 122 Marzo 2012
Sistemi di
Controllo
Interno e Audit
IN QUESTO NUMERO:
Sistemi di Controllo Interno e Audit in Cina
Sistemi di Controllo Interno e Quadro Normativo dellInternal Audit
Operational Audit: Lezioni per il Controllo Interno
Sistema di Controllo Interno per la Prevenzione delle Frodi: Checklist
Scannerizzate questo QR code con il vostro
smartphone per visitare China Briefng News. Disponibile in diverse lingue
Benvenuti al numero di marzo di China Briefng
M
entre la strategia di crescita futura di un numero
sempre pi elevato di aziende ruota attorno ad
operazioni condotte in Cina o in Asia, sistemi di
controllo interno non sufficientemente efficaci
rischiano di compromettere il risultato economico
desercizio nelle proprie controllate estere. Questo numero di China
Briefng dedicato alla comprensione di alcuni effcaci sistemi di
controllo gestionale nel contesto cinese e al ruolo dellinternal audit al
fne di individuare e prevenire eventuali frodi allinterno dellazienda.
In questo numero:
Sistemi di Controllo Interno e Audit in Cina
Sistemi di Controllo Interno e Quadro Normativo dellInternal Audit
Operational Audit: Lezioni per il Controllo Interno
Sistema di Controllo Interno per la Prevenzione delle Frodi: Checklist
Cordiali saluti,
Alberto Vettoretti, Managing Partner, Dezan Shira & Associates,
Editore Asia Briefng
editor@china-briefng.com
La copertina artistica di questo mese, Train Door (Acrilico su tela, 60*80 cm, 2010), dellartista Liu Weijian (nato nel 1981).
ShanghART Gallery e Liu Weijian, tutti i diritti riservati. ShanghART Gallery, 50 Moganshan Rd., Bldg 16-18 Shanghai, Main
Space (10-18), H-Space (13-18), +86 (21) 63593929. www.shanghartgallery.com
Tutto il materiale e i contenuti sono protetti da 2012 Asia Briefng Ltd.
Nessuna riproduzione, copia o traduzione di materiale permessa senza il consenso dell'editore.
3 China Briefng
I
n tempi di crescente incertezza
economica, la consapevolezza del
rischio di frodi interne aumentata
anche in Cina. In un recente sondaggio
globale condotto da Deloitte, la
maggioranza dei senior manager ha riportato
lintenzione di rafforzare il proprio sistema di
controllo interno dal 2012 in avanti.
Gli specialisti avvertono che i sistemi di
controllo e verifca interna non sono solo un
fardello dei giganti, ma riguardano anche le
piccole e medie imprese (PMI). Per esempio,
la frode del dipendente fantasma nel libro
paga (dipendente inesistente nel libro paga, il
cui stipendio viene accreditato sul conto di un
dipendente esistente o di un familiare di altri
impiegati), avviene anche in aziende con solo
pochi dipendenti.
La frode spesso pi facile in una piccola
azienda, anche se i guadagni sono minori,
spiega Bob Youill, uno specialista di frodi e
amministratore delegato di FTI Consulting.
Molte piccole imprese non dispongono di
un efficace sistema di controllo interno e
sottovalutano la capacit di un internal auditor
di accorgersi che qualcosa non va.
I principi del controllo interno non variano
geografcamente; sistemi di controllo interno
effcaci in Cina sono molto simili a sistemi
effcaci a New York o Milano.
Tuttavia, quando le operazioni protette da
barriere linguistiche e ambienti di lavoro meno
trasparenti avvengono nella parte opposta del
pianeta rispetto a dove si trova la casa madre, i
sistemi di controllo interno non hanno pi solo
un ruolo di sussidio al rendimento aziendale
ma divengono necessari per la sopravvivenza
dellimpresa stessa.
Attuare sistemi di controllo interno e internal
auditing particolarmente importante per le
aziende che si devono conformare al codice di
condotta della casa madre e/o ai regolamenti
di altri Paesi, come ad esempio il Foreign
Corrupt Practices Act (FCPA) negli Stati
Uniti [per ulteriori informazioni in materia,
fare riferimento al numero di maggio 2011 del
China Briefng].
Tuttavia anche le PMI a respiro internazionale
devono porre in essere internal checks al fne
di prevenire ammanchi di denaro e prodotti o
semplicemente per assicurarsi che personale
interno disonesto non possa approfttare della
situazione.
Defnizione di controllo
interno e internal audit
Il sistema di controllo interno e linternal
audi t i ng devono esser e consi der at i
congiuntamente - il primo un processo e
il secondo un controllo della qualit di tale
processo.
Il processo di controllo interno progettato per
garantire ladempienza a tre obiettivi:
1. Effcacia ed effcienza delle operazioni
2. Affdabilit delle revisioni contabili
3. Conformit a leggi e regolamentazioni
applicabili
Da includere negli obiettivi appena menzionati,
vi inoltre la tutela del patrimonio, essendo
lappropriazione indebita di beni tra i problemi
pi comuni derivanti da uno scarso controllo
interno.
Un efficace sistema di controllo interno
moni t or at o si a r egol ar ment e che
occasionalmente. Eseguire una due diligence
prima dellacquisizione di una societ o
lassunzione di personale di alto livello un
controllo preventivo che avviene una volta sola.
Un internal audit valuta leffcacia dei processi
di gestione, controllo e governance dei
rischi, sistematicamente e seguendo un iter
prestabilito.
Un internal audit richiesto direttamente dalla
sede centrale di unazienda , per diversi
motivi, il modo migliore per individuare e
prevenire eventuali frodi in una distaccata in
Cina. Se linternal audit richiesto solamente
Sistemi di controllo
interno e audit in Cina
[ A cura di Samantha L. Jones, Dezan Shira & Associates ]
Il processo di controllo interno di ogni societ dovrebbe essere in continua espansione per afrontare i rischi emergenti,
come ad esempio la conformit alle normative che coinvolgono i nuovi mercati, i rischi reputazionali legati ai social media, o i
crescenti rischi legati allutilizzo di tecnologie dellinformazione in generale.
Secondo un sondaggio di PwC-Hong Kong condotto a met del 2011, gli internal audit in Cina si sono dimostrati meno efcaci
nellindividuazione dei rischi emergenti rispetto ad audit in altre parti del globo (nonostante il personale sia consapevole dei
rischi, questi non vengono riportati alla dirigenza).
Sistemi di controllo interno e audit in Cina
5 China Briefng
dalla sussidiaria cinese, ci potrebbe essere il
pericolo che una frode scoperta a livello locale
possa non essere segnalata alla casa madre e
venire insabbiata, soprattutto in assenza di
personale fdato.
In un caso recente, spiega Ronin Lin,
audit manager presso luffcio di Shanghai
di Dezan Shira & Associates, una frode
signifcativa in un uffcio vendite (compresa
la presentazione di fatture fasulle) veniva
consapevolmente trascurata a livello locale,
poich il dipartimento non riportava alcun
problema. Visto che era stata la controllata
locale a richiedere e svolgere linternal audit,
la situazione non venne segnalata al quartier
generale estero e non venne scoperta fno a
quando il controller della casa madre non
si rec in Cina e trascorse molte settimane
verifcando numeri, fatture e visitando clienti.
Un internal audit nella sede cinese, ordinato
dalla capogruppo estera, ha lulteriore
benefcio di conservare e accrescere il grado di
fducia tra il management cinese e il personale
locale. Infatti, poich non la gestione locale
a ordinare la verifca, il personale non ha
motivo di diminuire o perdere fducia nei
propri manager.
Nonostante sia la dirigenza a essere
responsabile di stabilire e mantenere un
sistema di controllo interno in unimpresa,
lassunzione di una societ di servizi
professionali esterna per condurre un internal
audit (personalizzabile in base alle specifche
necessit informative dei decision maker) pu
essere utile a scoprire eventuali debolezze
del sistema. I professionisti di internal
auditing hanno una pi ampia visione esterna
di unazienda e possono svolgere un ruolo
signifcativo nel rafforzare gradualmente il
sistema di controllo interno.
Oltre ai requisiti legislativi in materia, la
verifca si presenta in molte forme.
Di solito, consigliamo
ai nostri clienti uno di due tipi
di controllo iniziale: un house
check o un full scope,
spiega Ronin Lin. Nel primo,
da una checklist generale di
controllo interno cerchiamo di
valutare se unorganizzazione
a rischio ed eventualmente,
in seguito, andremo a verifcare
le aree pi soggette a frodi e i
punti di controllo pi deboli
del sistema.
La fasci a ad al t o
rischio di frodi comprende
posi zi oni di r i l i evo nei
di par t i ment i f i nanzi ar i
e di approvvigionamento,
nonch di vendita, fornitura,
st occaggi o, market i ng e
distribuzione.
Secondo un sondaggi o
condotto da PwC-Hong Kong
a met del 2011, mentre a livello
mondiale i revisori dei conti prevedono di
concentrarsi nei prossimi tre anni sulla gestione
dei rischi dimpresa e lallineamento con la strategia
aziendale, i revisori interni in Cina hanno, invece,
ancora intenzione di aumentare la loro attenzione sulle aree
normative e di conformit.on regulatory and compliance driven
areas, according to a survey by PWC Hong Kong in mid-2011.
Il diritto penale
non chi ari sce chi ha
t i t ol o di di r i gent e
direttamente incaricato
o dirigente direttamente
responsabile, pertanto
non chiaro se lazionista,
l a mmi n i s t r a t o r e ,
l a d i r i g e n z a e / o
i l r a ppr e s e nt a nt e
legale siano soggetti
a r e s p o n s a b i l i t
penale.
I reati, ai sensi del diritto societario,
includono corruzione, appropriamento
indebito e sottrazione indebita di fondi.
Qualsiasi amministratore, supervisore o
impiegato di una societ o di altro tipo
dimpresa che tragga vantaggio della sua
posizione per richiedere o accettare una
somma di denaro di entit considerevole
colpevole del crimine di corruzione
commerciale. Qualora la somma richiesta
o accettata sia compresa tra 5.000 e 20.000
RMB o pi, questa sar considerata modica,
mentre una somma pari o superiore a 100.000
RMB sar considerata cospicua.
Qualsiasi amministratore, supervisore o
impiegato di una societ o di altro tipo
dimpresa che tragga vantaggio della
sua posizione per dirottare unentit
considerevole di beni appartenenti alla
societ o ad altra impresa colpevole del
crimine di appropriamento indebito.
Per appropriamento indebito sintende la
presa di controllo illegale di beni appartenenti
alla societ o altro tipo di impresa, attraverso
appropriazione indebita, furto, frode o
metodi simili. Lappropriazione indebita di
beni appartenenti a una societ o altro tipo
dimpresa sar considerata modica se il
valore di tali beni compreso tra 5.000 e
20.000 RMB o pi, cospicua se il valore di
tali beni pari o superiore a 100.000 RMB.
Qualsiasi amministratore, supervisore, o
impiegato di una societ o di altro tipo
dimpresa, che traggano vantaggio dalla
loro posizione per appropriarsi illecitamente
di fondi appartenenti alla societ o ad altro
tipo dimpresa per uso personale o per terzi
sono, qualora lammontare dei fondi sia
di entit considerevole e non sia restituito
entro tre mesi, colpevoli del crimine di
sottrazione e/o appropriazione illecita di
fondi; sono colpevoli dello stesso crimine
quando unentit considerevole di tali fondi
restituita entro tre mesi, ma stata utilizzata
per attivit lucrose o illegali.
Secondo il diritto societario, il dirigente
direttamente incaricato (vale a dire anche
il rappresentante legale) ugualmente
responsabile qualora:
La societ dirami al pubblico relazioni
fnanziarie o contabili false o ingannevoli,
in tal caso il dirigente direttamente
incaricato, assieme alle altre figure
direttamente responsabili, pu essere
soggetto a sanzioni variabili tra 30.000 a
300.000 RMB; o
La societ in liquidazione occulti beni,
riporti informazioni false o distribuisca
gli utili prima del pagamento dei debiti,
in tal caso il dirigente direttamente
incaricato, assieme alle altre figure
direttamente responsabili, pu essere
soggetto a sanzioni variabili tra 10.000 a
100.000 RMB.
In circostanze tali da richiamare la
responsabilit penale, il rappresentante legale
e/o il soggetto direttamente responsabile
saranno di norma interrogati e posti sotto
indagine dallufficio di polizia (Public
Security Bureau o PSB).
Responsabilit da liquidazione
(superamento dello
schermo societario e della
responsabilit limitata)
In circostanze normali, una societ di capitali
considerata un soggetto giuridico separato
e gli amministratori e gli azionisti non sono
responsabili per i debiti della stessa.
Tuttavia, la normativa cinese individua
alcune circostanze in cui le autorit
giudiziarie possono superare lo schermo
societario (pierce the corporate veil), ovvero
possono ritenere gli investitori di una societ
a responsabilit limitata responsabili per la
stessa oltre il capitale registrato sottoscritto,
per proteggere i creditori contro la frode e
le pratiche sleali.
Una delle menzionate circostanze si presenta
quando il ritardo nella liquidazione delle
obbligazioni degli azionisti si traduce in
una perdita significativa di beni, di libri
contabili, di documenti sostanziali o altro
e nellimpossibilit di attuare la relativa
liquidazione, in tal caso gli amministratori
e lazionista di maggioranza (il soggetto
che detiene pi della met delle azioni della
societ) saranno responsabili in solido per i
debiti della societ.
Responsabilit verso la societ
Il diritto societario particolarmente
preciso sulle responsabilit del supervisore,
dellamministratore e della dirigenza verso
la societ.
Il diritto societario prevede che supervisori,
amministratori e dirigenza debbano assumersi
lobbligo di fedelt e diligenza verso la
societ. Questi non possono avvantaggiarsi
delle loro funzioni e poteri per accettare
tangenti o percepire altri redditi illeciti, e
non devono appropriarsi illegalmente del
patrimonio della societ.
Qualora chi occupi una key position violi
le leggi, le disposizioni amministrative o
lo statuto societario, nellespletare i propri
obblighi verso la societ, e causi cos perdite
alla stessa, sar tenuto a corrispondere un
risarcimento.
In base al diritto
f al l i ment ar e per l e
i mprese del 2007, i l
personale che venga
meno al l obbl i go di
fedelt e diligenza verso
la societ causando il
fallimento della stessa,
dovr assumersene la
responsabi l i t ci vi l e
secondo la legge.
Obblighi e responsabilit per le posizioni chiave nelle FIE
10 China Briefng
Inoltre, sar loro proibito di agire da
amministratori, supervisori o dirigenti di
qualsiasi impresa, nei tre anni successivi
alla data di conclusione del processo
fallimentare.
In base al diritto societario, si proibisce
inoltre allamministratore o alla dirigenza
di compiere le seguenti azioni, per le quali
saranno tenuti a risarcire la societ, in caso
di danni agli interessi della stessa:
Concedere in prestito i fondi della
societ o impegnare il patrimonio della
societ per garantire i debiti di terzi
senza lapprovazione degli azionisti o del
consiglio di amministrazione;
Stipulare contratti o intraprendere attivit
della societ senza lapprovazione
degli azionisti o del consiglio di
amministrazione;
Sottrarre opportunit commerciali alla
societ o dedicarsi allo stesso tipo di
attivit della societ a proprio vantaggio
o per il vantaggio di altri, sfruttando la
propria autorit senza lapprovazione del
consiglio di amministrazione;
Accettare commissioni da terzi per le loro
transazioni con la societ;
Rivelare informazioni confdenziali della
societ senza autorizzazione; o
Rompere il proprio vincolo fduciario
verso la societ.
Nel caso in cui lamministratore o un
dirigente violi una qualsiasi delle sopra
menzionate prescrizioni, tutti i proventi
illegittimi devono essere restituiti alla societ.
Qualsiasi azionista della societ, inoltre, ha
diritto di intraprendere, o di richiedere al
supervisore o al consiglio di amministrazione
della societ di intraprendere, procedimenti
legali in merito. Unazionista pu anche
sporgere una querela di sua iniziativa,
qualora:
Il supervisore (o il consiglio dei
super vi sor i ) r i f i ut i di pr ender e
provvedimenti o non intenti una causa
entro 30 giorni dalla querela; o
La situazione sia cos urgente da causare
un danno irreversibile nel caso in cui non
si agisca immediatamente.
Ci sono alcuni pochi casi, in pratica, in
cui gli azionisti o i supervisori invocano
responsabilit civili o penali contro un
amministratore o un membro della dirigenza.
Per maggiori informazioni su societ a
partecipazione estera in Cina, vi preghiamo
di visitare il sito www.dezshira.com/it
contattare Dezan Shira & Associates a
alberto@dezshira.com.
Key positions negli ufci di rappresentanza
Il chief representative pu essere generalmente considerato lequivalente del rappresentante
legale nellufficio di rappresentanza (Representative Office o RO). Le norme per i RO
(RO Regulations), entrate in vigore il primo marzo 2011, sono piuttosto generiche nella
defnizione del ruolo e della responsabilit del chief representative.
Queste stabiliscono soltanto che un RO deve designare un chief representative per la frma
dei documenti di registrazione e deve osservare le disposizioni di legge e i regolamenti
amministrativi per entrata e uscita, residenza, assunzione, oneri tributari e registrazione
della valuta estera.
Un soggetto rientrante in una qualsiasi delle seguenti categorie non pu agire da chief representative:
1. Un individuo cui sono state imposte sanzioni penali per danni alla sicurezza nazionale o agli interessi pubblici della Cina;
2. Un individuo che stato chief representative o rappresentante di una organizzazione la cui registrazione permanente stata cancellata
o il cui certifcato di registrazione stato revocato in base alle disposizioni di legge, o a cui stata imposta la chiusura degli ufci in
base alle disposizioni di legge, a cause di attivit illegali, compresi danni alla sicurezza nazionale o agli interessi pubblici della Cina, e
non siano trascorsi pi di cinque anni dalla data di tale cancellazione, revoca o ordine di chiusura;
3. Altre circostanze defnite dallAIC (Administration of Industry and Commerce).
Oltre al chief representative, un ufcio di rappresentanza pu nominare anche altri rappresentanti. spesso pi semplice per i rappresentanti,
in genere, ottenere i permessi di lavoro rispetto agli altri dipendenti. Ogni ufcio di rappresentanza pu assumere al massimo quattro
dipendenti stranieri, inclusi il chief representative e gli altri rappresentanti. Tuttavia, ogni societ pu avere pi di un ufcio di rappresentanza
in Cina, con quattro dipendenti stranieri per ognuno di essi.
Lequivalente del rappresentante legale
Chief Representative
Altro/i rappresentante/i
L
a responsabilit per limposta
sui redditi delle persone fsiche
(di seguito IRPEF), relativa
ad amministratori o membri
della dirigenza, inclusi general
manager e vice manager, supervisori,
soggetti in posizioni funzionali ed altri
soggetti in posizioni di livello manageriale,
collettivamente detti dirigenza, dipende, in
Cina, da alcuni fattori, ovvero:
Il luogo in cui il datore di lavoro
corrisponde la retribuzione
Il periodo trascorso dai membri dalla
dirigenza in Cina; e
Il luogo in cui originato il reddito.
Reddito corrisposto dal
datore di lavoro in Cina
For income paid entirely by the employer in
China, regardless of whether the income is
derived in China or overseas and the period
in which the senior personnel is in China,
the senior personnel is liable for IIT for the
entire duration of time that they hold a senior
personnel position.
Income Paid by the
Employer Overseas
Per i redditi corrisposti interamente dal datore
di lavoro in Cina, indipendentemente dal
fatto che tale reddito sia originato in Cina o
allestero e al periodo di tempo trascorso dal
dipendente in Cina, il personale dirigenziale
soggetto al pagamento IRPEF per tutta la
durata dellincarico.
<90/183 giorni
Qualora il dirigente di una societ abbia
trascorso in Cina pi di 90 giorni (o 183 giorni
in caso di trattati contro la doppia imposizione)
cumulativi o consecutivi in un anno, il suo
reddito esente dal pagamento IRPEF.
>90/183 giorni ma 5 anni
Qualora il dirigente di una societ abbia
trascorso in Cina non pi di 90/183 giorni
cumulativi o consecutivi ma non pi di
cinque anni, il suo reddito originato in Cina
e pagato dal datore di lavoro allestero
soggetto a IRPEF.
> 5 anni
Qualora il dirigente di una societ abbia
trascorso in Cina pi di cinque anni, e ne
trascorre in Cina un altro intero nel sesto
anno, il suo reddito ovunque originato (global
salary) sar soggetto a IRPEF.
Reddito corrisposto
dal datore di lavoro
in Cina e allestero
Per il reddito pagato in parte dal datore di
lavoro in Cina e in parte dal datore di lavoro
allestero, e nel caso in cui il dipendente
trascorra un determinato numero di giorni
lavorativi allestero in un mese, la parte di
reddito pagata dal datore di lavoro estero
sar esente dallIRPEF per il numero di
giorni in cui il dipendente ha lavorato
allestero (si prega di fare riferimento alla
tabella sottostante per la formula di calcolo).
Tuttavia, in alcuni Paesi che hanno clausole
particolari nei loro trattati con la Cina contro
la doppia imposizione fiscale, le regole
possono variare leggermente.
Obblighi tributari per i
chief representative degli
uffci di rappresentanza
I chief representative, in genere, si
distinguono in chief representative a tempo
pieno e part time.
Un chief representative a tempo pieno
deve calcolare le imposte del suo pacchetto
ret ri but i vo su base mensi l e, senza
ripartizione temporale. LIRPEF di un chief
rappresentative part time si calcola in base al
salario totale ricevuto sia dal quartier generale
che dallorganizzazione locale. Limposta ha
una ripartizione temporale, ovvero il reddito
originato dal tempo trascorso allestero
esentasse e il chief rappresentative deve
pagare solamente lIRPEF per il tempo
trascorso in Cina. Per beneficiare dello
status di chief rappresentative part time, il
contratto di assunzione deve specifcare che
la posizione part time.
Responsabilit IRPEF
per i dirigenti
Per il reddito pagato in parte dal datore di lavoro in Cina e in parte dal datore di lavoro all'estero, e nel caso in cui il dipendente trascorra un
determinato numero di giorni lavorativi all'estero in un mese, la formula per calcolare l'imposta mensile dovuta la seguente:
Imposta mensile dovuta =
[(Salario III - 4800)* aliquota - QD)] * (1- Salario II / Salario III * Giorno II / Giorno III)
Salario II = Reddito corrisposto dal datore di lavoro all'estero
Salario III = Reddito corrisposto dal datore di lavoro in Cina + reddito corrisposto dal datore di
lavoro allestero
Giorno II = numero di giorni lavorativi allestero
Giorno III = numero di giorni nel mese
QD = deduzione concessa
Obblighi fscali in base alla fonte del reddito e al
tempo trascorso in Cina
Tempo trascorso
in Cina
Reddito originato
in Cina
Reddito originato
fuori dalla Cina
corrisposto dal
datore di lavoro
corrisposto dal
datore di lavoro
in Cina all'estero in Cina all'estero
<90/183 giorni
>90/183 giorni ma 5
anni
> 5 anni
Da Dezan Shira & Associates
Numero 124 maggio 2012
Le societ holding
a Hong Kong e
Singapore
I vantaggi delle holding rispetto agli investimenti diretti esteri
Costituire e mantenere societ ad Hong Kong e Singapore
Uno sguardo alle convenzioni contro le doppie imposizioni fscali
IN QUESTO NUMERO:
Disponibile in diverse lingue
Benvenuti al numero di maggio di China Briefng
N
onostante labbondanza di luoghi esotici, per la
costituzione di una societ holding in termini di
effcienza fscale e amministrativa, buona parte delle
piccole medie imprese sceglie Hong Kong per i propri
investimenti in Cina.
Per quegli investitori che puntano non solo alla Cina, ma oltre,
Singapore sta diventando sempre pi invitante per la sede di una
holding.
In questo numero di China Briefng, andremo a guardare da vicino
i benefci delle holding, sia a Hong Kong che a Singapore, vedremo
come costituire e mantenere una societ in queste giurisdizioni e le
relative convenzioni contro le doppie imposizioni fscali.
Cordiali saluti,
Alberto Vettoretti, Managing Partner, Dezan Shira & Associates,
Editore Asia Briefng
editor@china-briefng.com
Tutto il materiale e i contenuti sono protetti da 2012 Asia Briefng Ltd.
Nessuna riproduzione, copia o traduzione di materiale permessa senza il consenso dell'editore.
La copertina artistica di questo mese, As Usual (olio su tela, 122 x 102 cm) opera dellartista di Hong Kong Cheri Yeung Hiu Lam.
Tutti i diritti riservati a Asia Fine Art Gallery e Cheri Yeung Hiu Lam.
Asia Fine Art Gallery, 14 Sik On Street, 99 Queens Road East, Wan Chai, Hong Kong, aperta tutti i giorni dalle 10:30 alle 18.30.
Email: art@asia-fneart.com, Tel. (852) 2522 0405, sito internet: www.asia-fneart.com.
3 China Briefng
H
ong Kong e Singapore,
storici centri di scambio
commer ci al e, ancor a
oggi rifettono i lasciti del
passato dominio britannico, e offrono un
innegabile livello di comodit per le
imprese occidentali, attirando negli anni,
attirare investimenti stranieri in misura
inversamente proporzionale alla loro
grandezza.
Situazione economica
Ol t re al gi menzi onat o l i vel l o di
comodit, queste due giurisdizioni
presentano una serie di vantaggi concreti,
che le mantengono capolista nel commercio
e negli investimenti internazionali.
Sia Hong Kong che Singapore sono
considerati i poli internazionali fnanziari
e commerciali del futuro asiatico. Queste
due giurisdizioni continuano ad occupare i
primi due posti della classifca della Banca
mondiale sulla facilit del fare impresa (Ease
of Doing Business), entrambi con particolare
capacit nel proteggere gli investitori e nel
commercio internazionale. La trasparenza
del contesto imprenditoriale a Hong Kong e
a Singapore (che supera di gran lunga quello
di altre giurisdizioni, come ad esempio la
Cina continentale), consente, allinvestitore
straniero che si avventura nei mercati
asiatici per la prima volta di avere una certa
tranquillit e certezza del diritto.
I porti di Hong Kong e Singapore, negli ultimi
anni, hanno gareggiato con Shanghai per i
primi tre posti nella classifca mondiale per
fusso di container, solo per fare un esempio
della loro enorme infrastruttura logistica e di
trasporto. Inoltre, la forza lavoro qualifcata
e lutilizzo di documentazione in lingua
inglese nelle relazioni commerciali e con
lamministrazione pubblica, (in entrambe
le giurisdizioni) permette unefficacia
comunicativa che supera di gran lunga quella
della maggior parte degli altri Paesi asiatici.
Non a caso, Hong Kong e Singapore,
vengono scelte come sedi per i quartieri
generali regionali, le fliali e holding da
un numero sempre maggiore di societ
internazionali. In questo numero, ci
concentreremo sui benefci che queste due
giurisdizioni offrono, soprattutto per la
strutturazione di veicoli di investimento
speciali al fne di investimenti in altri Paesi
asiatici.
Vantaggi fnanziari e fscali
I vantaggi che una holding comporta per gli
investimenti esteri supera, in genere, di gran
lunga i suoi costi di gestione; una holding
molto veloce ed economica da costituire
e da mantenere, pu essere addirittura
incorporata in modo virtuale, ovvero senza
un uffcio materiale, soltanto con una sede
legale.
Tale struttura, innanzitutto, ponendo una
distanza ulteriore tra laffliata cinese e la
societ controllante, pu in un certo senso
tutelare linvestimento, proteggendolo
dai potenziali rischi e responsabilit in
capo allaffliata cinese. Nel caso in cui
un investitore intenda vendere la propria
attivit in Cina, o introdurre un partner o
un investitore terzo nella struttura, il cambio
amministrativo pu anche essere effettuato a
livello della holding, piuttosto che a livello
cinese, dove il contesto normativo pi
rigido e le procedure pi dispendiose in
termini di tempo.
Dato che i sistemi bancari e legali, sia
di Hong Kong che di Singapore, sono
relativamente stabili ed evoluti, una holding
pu rappresentare una buona soluzione per
le societ estere che desiderano mantenere
offshore i profitti generati in Cina. Con
questo sistema, i proftti possono essere
utilizzati per investire ulteriormente in
Cina al momento del bisogno oppure per
espandere le attivit in Asia. Questo metodo,
spesso usato come meccanismo di riporto
dellimposta (tax deferral mechanism)
per le societ straniere che non vogliono
rimpatriare subito i proftti generati in Cina.
Inoltre, le holding con sede a Hong Kong e
Singapore presentano una serie di vantaggi
fscali, tra i quali:
1. Aliquote di ritenuta dacconto
(witholding tax) ridotte sul
rimpatrio dei proftti
In molti preferiscono che le holding
abbiano sede in giurisdizioni che presentano
convenzioni contro le doppie imposizioni
fscali, le quali limitano o eliminano il livello
di ritenute dacconto da versare sui dividendi
che da unaffliata estera vanno verso la
I vantaggi delle holding per
gli investimenti esteri
[ A cura di Samantha L. Jones e Cory Lam, Asia Briefng/Dezan Shira & Associates ]
I vantaggi delle holding per gli investimenti esteri
4 China Briefng
Hong Kong
Vicinanza alla Cina
Accesso semplifcato a
operazioni in RMB
Accordo di closer economic
partnership agreement
CEPA) in essere che permette
laccesso ad alcuni settori
con restrizioni in Cina
(antecedentemente ad
investitori da altri Paesi)
Singapore
Accesso ai paesi ASEAN
Esenzioni/incentivi in denaro per
le PMI, possibilit di esenzione
dalla revisione annuale
Un maggior numero di
convenzioni contro la doppia
imposizione fscale
Facilit
del fare
impresa
Vantaggi per le holding
Principali imposte societarie
0
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
Hong Kong Singapore
Complessivo
Avvio
dellattivit
Protezione
dellinvestitore
Pagamento
delle
imposte
Commercio
oltre
confne
Esecuzione
dei contratti
Graduatoria 2012 della facilit del fare impresa
O l t r e a l l a
c o mo d i t , Ho n g
Kong e S i nga por e
presentano una serie
di vantaggi concreti
che l e mant engono
capolista nel commercio
e negl i i nvesti menti
internazionali.
16.5%
0%
0%
0% 10% 20% 30%
Imposta sul reddito societario
Imposta sul valore aggiunto
Aliquote standard sui dividendi
(Societ non residenti)
17%
0% 10% 20% 30%
7%
10% 20%
Hong Kong Singapore
I vantaggi delle holding per gli investimenti esteri
5 China Briefng
societ controllante. Sia Hong Kong che
Singapore hanno, ad esempio, convenzioni
contro la doppia imposizione con la Cina,
che possono abbassare la ritenuta dacconto
al 5% (per molti altri Paesi, tra cui lItalia,
questa al 10%).
I sistemi fscali di Hong Kong e di Singapore,
inoltre, hanno un principio di territorialit: i
proftti sono esenti dallimposta sui redditi
societari (chiamata Profit Tax a Hong
Kong) qualora i relativi redditi derivino da
operazioni non svolte nella giurisdizione
stessa e quindi non saranno considerati
come base imponibile.
Quando tali somme saranno infne rimesse
alla societ controllante dalla holding di
Hong Kong o di Singapore, non saranno
imposte ulteriori ritenute dacconto
alluscita da queste giurisdizioni, con
il risultato di un livello dimposta nel
complesso inferiore.
2. Un limitato assoggettamento
fscale sulle plusvalenze
(capital gains)
Le plusvalenze (ovvero i proftti derivanti
dalla vendita di immobilizzazioni) sono
passibili dimposta in molti Paesi, ma non
a Hong Kong e a Singapore, dove non
sono previste imposte per la cessione di
immobilizzazioni. Va comunque notato che
la cessione indiretta di unimmobilizzazione
cinese attraverso la vendita della sua
holding comunque passibile dimposta
sulla plusvalenza in Cina.
La questione delleffettiva
attivit commerciale
Al momento della costituzione di una
holding, necessario accertarsi di essere
in conformit con le disposizioni contro
levasione fscale provenienti sia dal Paese
della societ controllante che da quello
dellaffiliata, dimostrando chiaramente
che la holding ha uneffettiva attivit
commerciale, suffciente a benefciare dei
regimi fscali agevolati nelle convenzioni
contro la doppia imposizione.
La necessit di dimostrare questo requisito
proviene dalle autorit fscali di tutto il
mondo, incluse quelle dei paesi delle
affliate (come ad esempio la Cina) e delle
societ controllanti. Una holding, che
non riesca a provare giustifcabili ragioni
commerciali per la costituzione, potrebbe
essere considerata in ultima analisi come
una societ di comodo a fni fscali e
non le saranno concessi i regimi fiscali
agevolati.
Le imprese hanno intrinsecamente lo
scopo del guadagno e, quindi, dimostrare
uneffettiva attivit commerciale si riduce
alla dimostrazione di un guadagno, spiega
Richard Cant, responsabile del dipartimento
di tassazione internazionale presso Dezan
Shira & Associates.
Ci pu essere ottenuto in diversi modi, ad
esempio con luso di contratti di licenza. Se
si registra in un primo momento un diritto di
propriet intellettuale a Hong Kong e poi se
ne concede luso allaffliata cinese, si crea
per lappunto un fusso monetario. Un altro
esempio signifcativo pu essere il servizio
di gestione/amministrazione. Il personale
impiegato a Hong Kong pu infatti fornire
servizi amministrativi , allaffliata cinese.
Nel caso in cui i prodotti dellaffiliata
cinese siano venduti direttamente ai clienti
situati al di fuori del paese della societ
controllante, varr la pena considerare
anche se la fatturazione possa essere
gestita dalla holding offshore piuttosto che
dalla societ controllante. A seconda delle
circostanze, inoltre, possibile fare in modo
che i proventi delle vendite di questi prodotti
siano generati nella giurisdizione della
holding, la quale prevede aliquote fscali
molto minori rispetto alla Cina o (in molti
casi) al paese della societ controllante.
Queste organizzazioni, generalmente,
prevedono che laffliata cinese venda i
prodotti alla propria holding ad un costo
maggiorato e in seguito questultima li
venda al cliente fnale. Da tenere ovviamente
in considerazione possibili problematiche di
trasfer pricing.
In altre organizzazioni anche possibile
che laffliata cinese venda direttamente
al cliente fnale, con la holding che agisce
in qualit di agente per conto dellaffliata
cinese, in modo da assicurare unentrata
commerciale alla holding.
Fonte degli investimenti diretti esteri per destinazione
70%
60%
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40%
30%
20%
10%
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Fonte: China Ministry of Commerce and India Department of Industrial Policy and Promotion, dati per lanno 2010 (anno civile o esercizio fnanziario)
China India
I vantaggi delle holding per gli investimenti esteri
6 China Briefng
Holding in Singapore
Afliata
Cina
Afliata
India
Afliata
Vietnam
Holding in Singapore
Societ controllante
Fonte dellimposta e regolamenti sulla residenza per giurisdizione
Hong Kong Singapore
Fonte dellimposta
Il sistema fscale su base territoriale di Hong Kong prevede che soltanto
i redditi generati a Hong Kong e relativi a operazioni intra-territoriali
siano tassabili.
Limposta prevista sui redditi generati a Singapore, cos come sui
redditi generati allestero incassati a Singapore, dove non si applichino
specifche esenzioni. Da menzionare la serie di incentivi fscali disponibili.
Residenza
Non c distinzione tra residenti e non residenti ai fni fscali in Hong
Kong, la normativa permette alle societ di benefciare dello status di
ofshore, il quale d diritto alla totale esenzione dalle imposte sui proftti
generati al di fuori della regione.
Il trattamento fscale per le societ residenti o non residenti di norma
lo stesso, con la diferenza che le residenti possono godere di certi
benefci che sono preclusi a quelle non residenti, come ad esempio la
possibilit di esenzioni fscali sui proftti generati allestero, cos come
sugli utili delle fliali estere, qualora siano soddisfatte alcune condizioni.
Si intende residente a Singapore ai fni fscali una societ il cui controllo
e la cui gestione siano esercitati a Singapore. Pertanto, la fliale con sede
a Singapore di una societ estera non generalmente considerata
residente ai fni fscali, poich controllo e gestione sono esercitati dalla
societ controllante estera.
Investimenti diretti vs holding a Hong Kong
Aliquote totali sui dividendi
Investimenti diretti Holding Hong Kong
Afliata cinese
Holding Hong Kong
Societ controllante
5%
0%
10%
Total 5% 10%
Investimenti diretti vs Holding a Singapore
Aliquote totali sui dividendi
Investimenti diretti
Afliata
Cina
Afliata
India
Afliata
Vietnam
Societ controllante
10% 0% 0%
Total 10% 0% 0%
5% 0% 0%
0%
5% 0% 0%
7 China Briefng
U
no dei vantaggi principali
relativo alle holding con sede
a Hong Kong laccordo
di c l os e r e c onomi c
par t neshi p r aff or zat o
(CEPA) con la Cina continentale.
Stipulato nel 2002, dopo lentrata della
Cina nellOrganizzazione Mondiale
del Commerci o (WTO), i l CEPA
sostanzialmente un accordo di investimenti
preferenziali e libero scambio. Lintegrazione
pi recente dellaccordo (Supplemento
VIII, CEPA VII), siglata a dicembre 2011
e implementata ad Aprile 2012, amplia le
liberalizzazioni nei servizi. La lista dei beni
che godono dellesenzione tariffaria
1
e dei
servizi inclusi nellaccordo
2
reperibile
nel sito internet del Trade and Industry
Department di Hong Kong.
La struttura societaria pi comunemente
utilizzata dalle societ straniere che
conducono attivit a Hong Kong la societ
a responsabilit limitata (private limited
company).
Requisiti per la
costituzione
In base al l ordi nanza sul l e soci et
(Companies Ordinance) di Hong Kong,
una societ privata, in base al suo statuto
societario:
(1) Limita il diritto dei soci di cessione delle
azioni;
(2) Limita il numero dei soci a 50 (esclusi
gli impiegati e gli ex impiegati che
diventano soci durante limpiego nella
societ); e
(3) Pr oi bi s c e qua l s i a s i i nvi t o di
sottoscrizione al pubblico per qualsiasi
azione od obbligazione.
Latto costitutivo di una societ a
responsabilit limitata limita appunto la
responsabilit dei suoi soci o allimporto
non interamente versato delle azioni che
detengono nella company limited by shares
(societ a responsabilit limitata per azioni),
o allimporto che si impegnano a versare nel
capitale sociale della company limited by
guarantee (societ a responsabilit limitata
da garanzia) in caso di fallimento.
I requisiti per la costituzione di una societ
a responsabilit limitata a Hong Kong
prevedono:
Almeno un amministratore ed un
segretario aziendale (company secretary)
Se l a soci et ha sol t ant o un
amministratore, questi non pu agire
contemporaneamente da segretario
Lamministratore pu anche non
essere residente ad Hong Kong
Il segretario pu essere una persona
fsica o una persona giuridica. Nel
caso di persona fsica, obbligatoria
la residenza a Hong Kong. In caso di
persona giuridica, la sede legale o la
sede delle attivit deve trovarsi a Hong
Kong.
Almeno un azionista iscritto nel registro
dei soci
Gli azionisti della societ non hanno
lobbligo di essere residenti a Hong
Kong.
L azi oni st a uni co pu esser e
lamministratore della societ.
In caso di societ a responsabilit limitata
per azioni, almeno un socio fondatore
deve detenere una quota azionaria
La sede legale deve trovarsi a Hong Kong
In base alla Companies Ordinance, non esiste
normativa sul minimo di capitale versato
sul capitale sociale autorizzato minimo.
opportuno notare che societ con grandi
fatturati possono avere un capitale sociale di
pochi dollari, per cui sempre importante
sapere chi si ha di fronte, soprattutto in
piazze offshore.
Costituzione
Si a l e soci et st rani ere che quel l e
locali seguono lo stesso processo per la
costituzione di una societ a responsabilit
limitata a Hong Kong. Luffcio governativo
competente che si occupa dellapprovazione
il Companies Registry (registro delle
societ).
1. Scelta del nome
Il primo passo del processo di costituzione
di una societ a responsabilit limitata la
scelta del nome per tale societ.
Di norma, il nome scelto sar accettato
per la registrazione fntantoch questo non
appaia gi nellindice dei nomi societari
registrati presso il Registrar of Companies.
possibile eseguire gratuitamente una ricerca
per il nome societario presso il Cyber Search
Centre del Registrar of Companies.
3
Il nome della societ pu essere sia in
lingua inglese sia in lingua cinese. Non
accettabile invece un nome societario che
contenga sia lettere inglesi che caratteri
cinesi. Il nome nella versione cinese deve
utilizzare i caratteri tradizionali.
Il nome nella versione inglese deve
terminare con la parola Limited. Un
nome societario che contenga parole o
espressioni particolari, come ad esempio
Trust o Chamber of Commerce ecc.,
deve ottenere unautorizzazione preventiva
dal menzionato registro delle imprese.
Il registro delle imprese ha anche il potere
di ordinare ad una societ di cambiare il
proprio nome qualora, per esempio, questo
dia indicazioni fuorvianti sulla natura delle
attivit societarie in Hong Kong, tanto da
recare un danno alla comunit, o sia esso, al
momento della registrazione, troppo simile
al nome di unaltra organizzazione costituita
a Hong Kong in base a qualsiasi ordinanza.
Un nome societario che violi i diritti di
propriet intellettuale di terzi pu portare
Costituzione di societ ad Hong
Kong e gestione annuale
[ A cura di Eunice Ku, Dezan Shira & Associates ]
1. Scelta del nome
2. Costituzione societaria e
registrazione dellattivit
3. Ottenimento
dei certifcati
1 http://www.tid.gov.hk/english/cepa/tradegoods/rules_origin.html
2 http://www.tid.gov.hk/english/cepa/tradeservices/trade_services_requirement.html
3 http://www.icris.cr.gov.hk/
Costituzione di societ ad Hong Kong e gestioneannuale
8 China Briefng
a sanzioni civili o penali, sia a Hong
Kong che altrove. Al fne di evitare tali
situazioni, pu essere condotta una ricerca
presso il Trademark Register curato dal
dipartimento sulla propriet intellettuale.
2. Costituzione societaria e
registrazione dellattivit
A partire dal 21 febbraio 2011, il registro
delle imprese e il dipartimento delle
entrate (Inland Revenue Department)
hanno implementato congiuntamente
uno sportello unico per il servizio di
registrazione delle attivit e delle societ
(One-stop Company and Business
Registration Service). In questo modo, si
considera che qualsiasi persona, che faccia
domanda per la costituzione di una societ
in loco, faccia domanda simultaneamente
anche per la registrazione dellattivit
stessa. Il registro delle imprese, una volta
approvata la richiesta di costituzione
societaria, rilascer sia il certificato di
costituzione (Certifcate of Incorporation)
sia il certifcato di registrazione dellattivit
(Business Registration Certifcate).
Esistono due tipi di certifcati di registrazione
dellattivit, uno con validit annuale e uno
con validit triennale. Qualora i dettagli
dellattivit, cos come specificati nel
certifcato di registrazione, subiscano una
variazione, limprenditore ha lobbligo di
darne comunicazione al dipartimento delle
entrate entro un mese dalla variazione.
Necessitano di ulteriori licenze soltanto
alcuni tipi di attivit, come ad esempio
ristoranti, banche e agenzie di viaggio.
possibile reperire ulteriori informazioni
presso il sito Internet del Business License
Information Service.
5
I documenti da presentare per la costituzione
societaria includono:
a) Il modulo per lincorporazione: Form
NC1 per le societ a responsabilit
limitate da azioni (company limited by
shares), Form NC1G per le societ non
limitate daazioni (company not limited
by shares);
b) Una copia dellatto costitutivo e statuto
societario;
e
c) Una comuni cazi one al busi ness
registration offce (modulo IRBR1).
Atto costitutivo e statuto societario
Loriginale dellatto costitutivo e statuto
societario (Memorandum and Article of
Association) deve essere frmato da ogni
socio fondatore. La copia da consegnare al
registro delle imprese per la registrazione,
invece, non necessita della frma del/dei
socio/i fondatore/i.
Lat t o cost i t ut i vo di una soci et a
r esponsabi l i t l i mi t at a, da azi oni
o da garanzie, deve dichiarare che la
responsabilit dei propri soci limitata.
Generalmente, le societ non hanno
lobbligo di dichiarare gli obiettivi nellatto
costitutivo, ad eccezione di quelle societ
costituite a scopo di benefcenza e che sono
state dispensate dallobbligo di utilizzare la
parola limited nel nome.
Lo statuto societario linsieme dei
regolamenti della societ. Queste possono
adottare tutti o parte dei regolamenti
elencati nella tabella A primo allegato
della Companies Ordinance, ovvero optare
per articoli pi dettagliati. Gli articoli
devono essere stampati in lingua inglese
o in lingua cinese, devono essere divisi in
paragraf, numerati in modo consecutivo,
e fi rmat i da ogni soci o fondat ore.
3. Ottenimento dei certifcati
I certifcati di registrazione sono emessi dal
Registrar of Companies in forma stampata
per le richieste fatte in copia cartacea ed in
forma elettronica per le richieste fatte online
(entrambi hanno lo stesso valore legale).
Per le societ a responsabilit limitata
(limited by shares) che presentano
richiesta in copia cartacea, i certifcati sono
normalmente rilasciati entro quattro giorni
lavorativi e una comunicazione via email
avvisa delle disponibilit dei certifcati.
I certifcati elettronici, per quelle societ a
responsabilit limitata (limited by shares)
che utilizzano latto costitutivo e statuto
societario standard delle-Registry, vengono
normalmente emessi entro ventiquattrore
con una notifca via email. Per le richieste
in copia cartacea, sar emessa via fax una
comunicazione di disponibilit al ritiro
dei certifcati, che dovr essere eseguito
di persona presso il registro delle imprese.
Verifca annuale
di conformit
Per la verifica annuale di conformit
necessario:
Convocare una assemblea generale
annuale durante la quale:
sono presentati il conto economico, il
conto patrimoniale e la relazione del
consiglio di amministrazione,
sono dichiarati gli utili (ove applicabile),
sono eletti gli amministratori che
sostituiscono gli uscenti (ove applicabile)
e sono nominati i revisori; inoltre
presentato il risultato desercizio.
Assemblea generale annuale
Entro 18 mesi dalla costituzione deve essere
convocata unassemblea generale annuale,
da tenersi almeno una volta durante ogni
anno civile. Non possono trascorrere pi
di 15 mesi tra una assemblea ed unaltra,
tranne il caso in cui sia stata ottenuta
lapprovazione dal Companies Registrar.
Durante lassemblea generale annuale,
gli amministratori di ogni societ devono
presentare il conto economico e lo stato
patrimoniale per lesercizio fiscale. La
relazione degli amministratori deve
essere allegata ad ogni conto economico
presentato allassemblea generale annuale.
La Company Ordinance stabilisce il
contenuto di tali relazioni, come variazioni
signifcative nelle immobilizzazioni della
societ, informazioni sui contratti che la
societ ha in essere e che sono strategici
per le attivit della stessa e nei quali
qualsiasi amministratore ha degli interessi
sostanziali.
Dichiarazione annuale
dei redditi
La dichiarazione annuale dei redditi deve
essere presentata al Registrar of Companies
una volta allanno.
Deve essere:
Firmata dallamministratore o dal
segretario della societ
Compilata entro 42 giorni dal pi recente
anniversario di costituzione della societ
(entro 42 giorni dallanniversario di
costituzione) per le societ private .
Le altre societ devono compilare la
dichiarazione annuale dei redditi ogni
anno entro 42 giorni dallassemblea
generale annuale della societ.
Per maggiori informazioni sulla costituzione
e la manutenzione di societ ad Hong Kong,
i nvi at eci una ri chi est a a hongkong@
dezshira.com o visitate il nostro sito Internet
www.dezshira.com/it
4 http://ipsearch.ipd.gov.hk
5 https://www.success.tid.gov.hk/tid/eng/blics/
index.jsp
9 China Briefng
L
appartenenza di Singapore
allASEAN (Association of
South East Asian Nations)
esercita una notevole attrattiva
per le societ che desiderano
avere una base da cui seguire tutto il
continente asiatico (quindi sono solo la
Cina!)
Singapore intrattiene stretti rapporti
commerciali con i paesi ASEAN (Indonesia,
Malesia, Filippine, Tailandia, Brunei,
Birmania, Cambogia, Laos e Vietnam) ed
inoltre benefcia dei vantaggi dellaccordo
di libero scambio tra paesi ASEAN.
Nonostante la Cina (inclusa Hong Kong)
abbia siglato un apposito e separato accordo
di free trade con i paesi ASEAN, questo non
presenta gli stessi vantaggi in ambito fscale
di cui invece godono i Paesi ASEAN.
Singapore si trova in una posizione di
vantaggio per il commercio anche con i
paesi non appartenenti allASEAN. Ad
esempio, in essere un trattato fscale tra
paesi ASEAN ed India, mentre la Cina, con
questultima, ha al momento soltanto una
convenzione contro le doppie imposizioni.
Attraenti sono anche i programmi di
incentivi fiscali offerti dal governo di
Singapore, quali ad esempio il Global Trader
Program e lo Headquarters Program, cos
come gli incentivi fscali resi disponibili
dal Productivity and Innovation Credit,
che incoraggia le attivit, in particolare le
piccole e medie imprese, ad investire nella
produttivit e nellinnovazione.
Da notare a questo proposito che le attivit
manifatturiere contano per pi del 20% del
PIL di Singapore (contro il 3% di quelle di
Hong Kong)
Le imprese, grazie a questo programma,
possono ottenere dei versamenti contanti o
deduzioni e agevolazioni pari al 400% delle
spese, fno a 400,000 dollari di Singapore
(SGD), in ognuna delle seguenti sei attivit:
1. Acquisto o nolo di sistemi automatici
stabiliti
2. Attivit di formazione
3. Acquisizione di propriet intellettuale
4. Registrazione di propriet intellettuale
5. Ricerca e sviluppo
6. Attivit di progettazione
Come a Hong Kong, la maggior parte delle
societ di Singapore vengono registrate
come societ private a responsabilit
limitata.
Requisiti per la
costituzione
obbligatorio incaricare una societ di
servizi professionali per la registrazione
societaria di soggetti privi di national
registration idenitity card (NRIC) di
Singapore, di permesso di lavoro e/o
permesso di persona a carico in qualit di
amministratori, segretari e/ o azionisti.
Gli elementi essenziali per la formazione
di una societ a Singapore sono lo status di
residente del company secretary, e di almeno
un amministratore, e le autorizzazioni
richieste in base al relativo codice di
classifcazione delle industrie (Singapore
Industry Classifcation Code, SSIC Code)
presso lAccounting and Corporate
Regulatory Authority (ACRA).
Almeno unazionista
Una societ a responsabilit limitata
a Singapore deve avere almeno
unazionista, ma non pi di 50.
Lazionista pu essere un individuo o
altra entit giuridica e sono ammessi
azionisti stranieri al 100%
Dopo lincorporazione di una societ
a Singapore, possono essere esse
nuove azioni o possono essere emesse
quelle esistenti ad altri soggetti in ogni
momento.
Almeno un amministratore deve essere
residente a Singapore
Si definiscono residenti i cittadini
di Singapore, residenti permanenti
di Singapore, i titolari di lettera di
approvazione di impiego, o i soggetti
cui stato rilasciato un permesso di
entrata, un permesso di lavoro, o un
permesso di persona a carico.
Non vi limite sul numero degli
ulteriori amministratori locali o
s t r ani er i che una s oci et a
responsabilit limitata di Singapore
pu nominare. La maggior parte delle
societ ha almeno due amministratori,
poich banche ed altri istituti fnanziari
necessitano di solito di almeno due
frmatari autorizzati.
Azionista unico ed amministratore
unico possono coincidere e possono
essere nominati amministratori anche
soggetti non azionisti.
Il segretario della societ deve essere
residente a Singapore
Il segretario deve essere nominato entro
sei mesi dalla data di incorporazione.
In presenza di amministratore o
azionista unico, questi non pu
fungere anche da segretario.
Capitale versato
il capitale minimo da versare,
detto anche capitale sociale, per la
registrazione di una societ ammonta
a un dollaro di Singapore.
i l capi t al e versat o pu essere
aumentato in qualsiasi momento dopo
lincorporazione della societ.
Sede legale
necessario fornire un indirizzo locale
fsico (residenziale o commerciale)
come sede legale della societ.
i l l o c a l e c o r r i s p o n d e n t e
allindirizzo deve essere approvato
ad uso commerciale dallUrban
Redevelopment Authority (URA),
ment re i l ocal i e l e propri et
residenziali possono essere utilizzate
soltanto nellambito del Home
Offce Scheme. (Non possono essere
utilizzate le caselle postali)
Costituzione di societ a
Singapore e gestione annuale
[ A cura di Eunice Ku e Alberto Vettoretti, Dezan Shira & Associates ]
1. Approvazione del nome
2. Registrazione
della societ
Costituzione di societ a Singapore e gestioneannuale
10 China Briefng
Processo di costituzione
Una societ a responsabilit limitata
pu essere di norma costituita in un paio
di giorni. Il processo di registrazione
fnalizzato online presso lAccounting &
Corporate Regulatory Authority (ACRA).
1. Approvazione del
nome societario
necessario fornire i seguenti documenti per la
richiesta di registrazione del nome societario:
Nome proposto per la societ
Attivit principali (in base al SSIC
Code)*
Aut ori zzazi oni degl i al t ri uffi ci
governativi (ove richieste)
Dati degli amministratori/azionisti:
Nome
Numero del documento di identit
Nazionalit
Indirizzo di residenza
Numeri di contatto e indirizzo di posta
elettronica
Posizione nella societ
*Il Singapore Industry Classifcation Code
(SSIC Code) la categorizzazione delle
attivit in base alloggetto sociale. I relativi
codici SSIC sono reperibili attraverso il
motore di ricerca online dellACRA.
6
I requisiti per il nome della societ
stabiliscono che:
Il nome di una societ non pu essere
identico a quello di unaltra entit
presente nel registro. La disponibilit
dei nomi pu essere verifcata con una
ricerca nellelenco delle imprese online
dellACRA su BizFile.
7
Il nome di una societ a responsabilit
limitata deve contenere la parola
Private (o Pte.) oppure Sendirian
(o Sdn.), in malese, inserita subito
prima della parola Limited (o Ltd.)
oppure Berhad (o Bhd.), in malese.
Alcune parole (come ad esempio bank,
fnance, law, media ecc.) sono soggette alla
verifca allapprovazione dei competenti
uffici governativi, comportando un
ritardo nellapprovazione del nome.
Dopo lapprovazione, il nome sar riservato
per 60 giorni a partire dalla data di richiesta,
con unulteriore possibile estensione di altri
60 giorni compilando lapposito modulo
prima della scadenza.
2. Registrazione della societ
Dopo aver ricevuto lapprovazione per
il nome della societ, necessario fare
richiesta per lincorporazione della stessa. Il
processo di incorporazione simile per tutti
i tipi di imprese. Dopo il pagamento della
tassa di registrazione, lincorporazione della
societ avviene in circa 15 minuti. Qualora
lapplicazione dovesse essere sottoposta
ad altri uffci per approvazione o revisione,
saranno necessari dai 14 giorni ai due mesi
per completare lincorporazione. Si prega
di fare riferimento alla Referral Authorities
Table, per le attivit che necessitano
dellapprovazione da altri uffci.
8
Al momento della presentazione della
richiesta per lincorporazione necessario
fornire le seguenti informazioni:
Un SingPass (Singapore Personal Access
password)
Numero di richiesta per lapprovazione
del nome societario o nome approvato
Tipo di societ
Indirizzo della sede legale
Dati degli ulteriori amministratori/
azionisti/
Nome
Numero del documento di identit
Nazionalit
Indirizzo di residenza
Numeri di contatto e indirizzo di posta
elettronica
Informazioni sul capitale sociale
Capitale sociale
Ripartizione delle azioni
Dettagli sulle azioni di gruppo
Tipi di azioni
Copia di Atto costitutivo e statuto
societario
Atto costitutivo e statuto societario
Un esempio di formato standard di atto
costitutivo e statuto societario disponibile
nel sito internet di ACRA.
9
Certifcato uffciale di
incorporazione
Conclusa la registrazione positivamente,
il registro delle imprese (Companies
Registrar) invier una comunicazione
uffciale via email, la quale varr come
certifcato uffciale di incorporazione.
E possibile ottenere online un profilo
contenente i particolari della societ con il
pagamento di una modesta tariffa. Questi
due documenti sono suffcienti, a Singapore,
per tutti i fni legali e contrattuali, inclusi
lapertura di un conto bancario societario,
la frma di un contratto di locazione, la
sottoscrizione di servizi telefonici/internet
ecc.
Una volta che la societ stata incorporata
ed stato emesso il relativo numero
identifcativo (Unique Entity Number, UEN),
questa potr iniziare le proprie operazioni.
Alcuni tipi di attivit (ad esempio le
scuole private, le SPA e le societ di
telecomunicazioni) hanno bisogno di
licenze e permessi, che possono essere
ottenuti dopo lincorporazione.
Verifca e gestione annuale
Assemblea generale annuale
Ogni societ di Singapore deve convocare
la prima assemblea generale annuale entro
18 mesi dalla costituzione e non devono
trascorrere pi di 15 mesi tra due assemblee
generali annuali consecutive ( a meno che
non sia stata ottenuta approvazione dal
registro delle imprese).
Una societ privata pu essere dispensata
dallassemblea generale annuale in caso
adotti una risoluzione votata da tutti i soci
con diritto di voto durante unassemblea
generale della stessa.
Durante lassemblea generale annuale,
gli amministratori devono presentare agli
azionisti un prospetto corretto e fedele del
conto proftti e perdite della societ.
Dichiarazione annuale
dei redditi
Le societ di Singapore devono presentare
una dichiarazione annuale dei redditi presso
lACRA entro un mese dallassemblea
generale annuale. Devono essere inclusi
nella dichiarazione annuale dei redditi i
dettagli dei responsabili della societ, della
sede legale e dei revisori (ove applicabili).
Una societ pu incaricare uno studio
professionale o a un uffcio che fornisca tali
servizi alla compilazione della dichiarazione
annuale, per suo conto .
Per maggiori informazioni sulla costituzione
e la manutenzione di societ a Singapore,
i nvi at eci una ri chi est a a si ngapore@
dezshira.com o visitate il nostro sito Internet
www.dezshira.com/it..
6 http://www.acra.gov.sg/SSIC+Code+for+Busin
ess+Activity+Search.htm
7 ht t ps : / / www. ps i . gov. s g/ NASApp/ t mf /
TMFServlet?app=MYBIZFILE-DIR-ENTITY
8 h t t p : / / w w w . a c r a . g o v . s g /
Referral+Authorities+Table.htm
9 h t t p : / / w w w . a c r a . g o v . s g / N R /
r d o n l y r e s / 5 A B B 7 C9 E - 5 1 8 2 - 4 B 1 8 -
9 7 D 7 - B B E B 6 7 6 6 5 3 1 6 / 1 7 6 1 9 /
SAMPLEOFSTANDARDMAA.pdf
A
nche se Hong Kong ha
siglato molte convenzioni
contro la doppia imposizione
(Double taxation agreement
o DTA) negli ultimi due
anni, Singapore detiene il maggior numero
di DTA in Asia, vantando 69 convenzioni
globali, quasi il triplo di Hong Kong.
Mi ni mi zzare i costi
(evitare ad esempio affitti
doppi) durante il trasferimento
in un nuovo distretto signifca
si ncroni zzare gl i aspet t i
chiave dei processi di chiusura
e di ri aper tura, i ncl usi l a
cancellazione e la riemissione
della licenza commerciale e
la chiusura e riapertura della
posizione fscale.
5 China Briefng
P
er evitare i ritardi connessi al
trasferimento di una societ in
un nuovo distretto fiscale (la
verifca di liquidazione fscale
pu durare da sei mesi fino
a diversi anni!), lopzione la chiusura
dellaWFOE esistente e la riaperturain una
nuova sede.
Questa opzione presenta i seguenti vantaggi:
1. Pu essere attuata anche quando
lautorizzazione al trasferimento verso
un nuovo distretto negata, e
2. Permette significativi cambiamenti
nella societ, inclusa lespansione
del precedente ambito di attivit o la
variazione del capitale registrato.
Chiudere la societ esistente
e ricominciare da zero
[A cura del Tax Team delluffcio di Shanghai, Dezan Shira & Associates ]
Costituzione di una WFOE
Fase 1:
Richiesta della licenza
commerciale
1-2 mesi
Registrazione del nome della societ
Certifcato di autorizzazione
Licenza commerciale
La WFOE ufcialmente costituita
Fase 2:
Registrazione presso
gli ufci governativi e
apertura dei conti bancari
2-3 mesi
La costituzione di una
WFOE richiede generalmente
da tre a sei mesi in base alla
completezza e allaccuratezza
dei modul i di ri chi esta, e
anche alla tempestivit con
cui si in grado di rispondere
alle richieste di informazioni
aggiuntive.
La cancellazione di un
RO pu durare da sei mesi a
pi di due anni, a seconda del
periodo di tempo richiesto
per la cancellazione allufcio
imposte. La nuova WFOE pu
essere costituita durante il
processo di cancellazione del
RO
d
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g
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D
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e
g
o
Potrebbe essere molto difcile gestire le questioni legate al personale durante una fase di transizione, sia questa una
dislocazione verso un nuovo distretto fscale o verso una nuova citt, oppure la conversione di un ufcio di rappresentanza
in una societ a totale partecipazione estera per servizi. Il livello di difcolt naturalmente maggiore in base al numero
degli impiegati da trasferire. Mentre un RO o una WFOE per servizi avranno probabilmente meno dipendenti, una WFOE
manifatturiera ne avr molti di pi.
I dipendenti hanno diritto di scegliere se rimanere impiegati o meno nella nuova entit, in caso di dislocazione verso un
nuovo distretto fscale o verso una nuova citt, oppure nel caso della conversione di un RO in una WFOE per .
Start
Shanghai
Beijing
May Jun Jul Apr
Riforma del sistema
dimposta sul valore
aggiunto in Cina
Nellottobre 2011, la Cina ha ufficialmente
notifcato il lancio del programma sperimentale
di imposizione Iva (imposta sul valore aggiunto)
a sostituzione della business tax, in base
allobiettivo di riforma del sistema fiscale...
1. Circular 110
National
2. Circular 111
Shanghai
Contesto normativo del
programma sperimentale di
riforma Iva
A seguito della decisione del Consiglio di Stato,
nellottobre 2011, di lanciare il programma
sperimentale di riforma Iva a Shanghai, il Ministero
delle Finanze (MoF) e lo State Administration of
Taxation (SAT) hanno, nel novembre 2011...
Status di contribuente
ordinario Iva: Come e perch
Un altro fattore che le societ devono considerare,
nel calcolo dei costi totali concernenti la riforma
Iva, riguarda lopportunit o meno di passare
dallo status di piccolo contribuente a quello di
contribuente ordinario. Nonostante laliquota Iva
per i piccoli contribuenti sia...
Usate il vostro smartphone per
leggere il codice QR e scaricare le
applicazioni mobili di Asia Briefng.
Notizie su China-Briefng.com
p.4
9 marzo Sei punti chiave riguardanti la riforma fscale in Cina nel 2012
26 aprile Il SAT rilascia le Misure per richiedere lIVA ad aliquota zero
4 giugno Le imprese commerciali straniere possono ancora richiedere i certifcati per il recupero dellIVA a credito
14 giugno La Cina chiarisce lutilizzo delle fatture soggette a Iva speciale per il rimborso IVA allesportazione
20 giugno Le nuove aliquote Iva classifcate per tipo di servizio
3- 6 mesi di prova
Modulo di domanda (30 giorni)
Colloquio; ispezione locale
Modulo di verifca di contribuente Iva ordinario
Autorizzazione allacquisto di fatture o fapiao
Richiesta
p.9 p.7
Jenny Zhang
Manager, Corporate Accounting Services
Dezan Shira & Associates, Shanghai Ofce
4 - CHINA BRIEFING
N
el l ottobre 2011, l a Ci na
ha ufficialmente notificato
i l l anci o del programma
sperimentale di imposizione
I va ( i mpost a sul val ore
aggiunto) a sostituzione della business tax,
in base allobiettivo di riforma del sistema
fscale delineato nel XII Piano Quinquennale
(2011-2015).
A partire dal primo gennaio 2012, iniziata a
Shanghai la sostituzione della business tax con
lIVA nel settore dei trasporti e in sei settori di
servizi avanzati. La riforma che si sta testando
a Shanghai sar applicata in seguito a livello
nazionale; nel contempo Pechino ha ottenuto
lautorizzazione al lancio del programma
sperimentale a partire dal primo luglio di
questanno.
La riforma dellIva ha lo scopo di risolvere il
problema della doppia tassazione sui beni e sui
servizi derivante dalla coesistenza di business
tax e sistema Iva, e si prefgge di promuovere
lo sviluppo del settore dei servizi avanzati in
Cina. La doppia tassazione che deriva dalla
coesistenza di Iva e business tax dovuta al
fatto che la seconda, pagata sui servizi utilizzati,
non pu essere detratta dai contribuenti Iva.
La business tax unimposta sul fatturato
a cascata, per la quale le imposte sono
pagate sul costo totale dei prodotti e dei
servizi ad ogni stadio della supply chain.
Applicando unimposta soltanto agli elementi
che compongono il valore aggiunto lungo la
supply chain, invece di tassare lintero fatturato
dellattivit, la riforma Iva pu potenzialmente
rimuovere i costi extra che sono al momento
soggetti appunto alla business tax.
difcile per le attivit con vendite miste,
inoltre, determinare gli elementi di valore
aggiunto per business tax e Iva. Ad esempio,
quando si acquista una casa completa di
mobilio, dal punto di vista dellagenzia delle
entrate statale (State Bureau of Taxation), la
casa soggetta a business tax, in qualit di
propriet immobiliare; il mobilio invece
considerato come un bene venduto e quindi
soggetto ad Iva. Tuttavia, dal punto di vista di
un ufcio tributario locale, sia casa sia mobilio
sono soggette a business tax, visto che
lattivit principale di una societ immobiliare
soggetta a business tax.
I nfine, la domanda pi pertinente se,
in seguito alle stesse, ci sar o meno un
incremento della pressione fscale totale per
le societ.
In questo articolo, diamo risposta alle seguenti
tre domande chiave:
Come funziona lIva nellattuale sistema
fscale?
LIva aumenter o diminuir la pressione
fscale totale?
In che modo la riforma Iva infuenzer le
attivit nel breve periodo?
Riforma del sistema di imposta
sul valore aggiunto in Cina
Annuncio Inizio*
Annuncio Inizio
Shanghai
Beijing
2012
Nov Dec Jan Feb Mar May Jun Jul
Programma sperimentale di riforma Iva: Shanghai e Pechino.
2011
Oct Apr
Programma sperimentale
per il settore dei
servizi avanzati
R&S e tecnologia
IT
Cultura
Logistica
Leasing di propriet mobili
Consulenza
Espansione geografca
Altre nove tra citt e province
hanno ufcialmente richiesto, al
momento attuale, di partecipare
al programma sperimentale di
riforma Iva, incluse Chonqing,
Shenzhen, Tianjin, Xiamen, e le
province dello Anhui, del Fujian, di
Hainan, dello Hunan e del Jiangsu.
VAT
* Secondo le informazioni governative, febbraio 2012.
CHINA BRIEFING - 5
Riforma del sistema di imposta sul valore aggiunto in Cina
Al momento attuale, lIva imposta sulle
ven dite, sullimportazione di beni tangibili,
sui servizi di lavorazione, riparazione e
sostituzione di beni. Laliquota Iva per la
vendita e limportazione della maggior parte
dei beni, per i servizi di lavorazione, riparazione
e sostituzione di beni, si attesta al 17%, mentre
per alcuni beni particolari si attesta al 13%. Il
contribuente, che tratta beni o fornisce servizi
imponibili che prevedono aliquote diverse,
deve calcolare separatamente il volume
delle vendite dei beni e dei servizi che sono
tassabili ad aliquote diverse, pena lapplicabilit
dellaliquota maggiore.
La business tax, applicata alla fornitura di altri
servizi e al trasferimento dei beni intangibili
e propriet immobiliari, pari al 3% o al 5%
((laliquota massima pari al 20% si applica al
settore dellintrattenimento).
Sistema Fiscale corrente
Iva Business tax
17%
13%
3%
vendita e
importazione di beni,
servizi di lavorazione,
riparazione e
sostituzione di beni.
vendita e importazione
di beni specifci.
Piccoli contribuenti.
General Taxpayers*
3%
5%
5-20%
Trasporti,
infrastrutture,
poste e telecomunicazioni,
cultura e sport
Servizi fnanziari
e assicurativi, agenzie
per servizi,
cessione di
beni intangibili,
vendita di propriet
immobiliari
Industria
dell'intrattenimento*
* I contribuenti Iva si dividono in contribuenti ordinari e piccoli contribuenti. I contribuenti che superano il
limite di vendite annuali dei piccoli contribuenti devono fare richiesta per lo status di contribuente
ordinario.
Il limite vendite per i piccoli contribuenti 500.000RMB per le imprese impegnate nella produzione di beni
o nella fornitura di servizi imponibili, mentre di 800.000RMB per le imprese coinvolte nella vendita
all'ingrosso o al dettaglio di beni.
Attuale sistema fscale Iva. Imposta sulle vendite e
sull'importazione di beni, su servizi di lavorazione,
riparazione e sostituzione di beni. Business tax.
Applicata alla fornitura di altri servizi imponibili e al
trasferimento dei beni intangibili e alla vendita di
propriet immobiliari.
Calcolo Iva
Contribuenti ordinari
Per i contribuenti ordinari, lIva imponibile
si basa su due aspetti:
L I va a credito detratta dall I va a
debito applicata sulla vendita dei beni.
LIva dovuta si determina sottraendo
lIva a credito dallIva a debito in un
determinato periodo, ossia:
Iva dovuta =
Piccoli contribuenti
Per i piccoli contribuenti laliquota Iva
si attesta al 3% e non vi Iva a credito
detraibile. La formula la seguente:
Iva dovuta = valore delle vendite (senza
Iva) x aliquota fscale (3%)
N.B. diversamente dallIva, non c un mec-
canismo di credito dimposta nel sistema di
business tax, quindi il debito dimposta pari al
fatturato moltiplicato per laliquota fscale.
Dovuta sui servizi
e sui beni venduti
dalla societ
Dovuta sui beni e sui
servizi che una societ
acquista da un altro
fornitore
Iva a
credito
Iva a
debito
Come funziona lIva nellattuale sistema fscale?
Vi stata, in generale, una diminuzione del
debito dimposta per molte delle quasi 129.000
imprese coinvolte a Shanghai, da marzo 2012,
nella riforma sperimentale dellIva.
Alcune imprese in certi settori, come la logistica
ad esempio, hanno tuttavia sperimentato un
incremento della pressione fscale e tutte le
imprese hanno registrato un aumento di oneri
amministrativi e di conformit nel breve periodo.
Generale diminuzione della
pressione fscale
La maggioranza dei contribuenti ordinari ha
goduto della diminuzione della pressione
fscale grazie allaumento dellIva a credito
detraibile. Nel complesso, secondo i dati del
primo quadrimestre forniti dallo Shanghai
Municipal Government, la pressione fscale
diminuita di circa 2 miliardi di RMB, per le
imprese coinvolte nella sperimentazione e
per i contribuenti ordinari Iva di Shanghai, se
confrontata a quella del precedente sistema
di business tax.
Inoltre, la pressione fiscale totale, per gli
88.000 piccoli contribuenti del programma
sperimentale, stata diminuita del 40%, grazie
alla nuova aliquota Iva del 3% (rispetto al
precedente 5% di business tax).
LIva aumenter o diminuir la pressione fscale totale?
Iva a
credito
Iva a
debito
-
6 - CHINA BRIEFING
Riforma del sistema di imposta sul valore aggiunto in Cina
Aumento della pressione
fscale per alcuni settori
Nonostante una general e di mi nuzi one
del debito dimposta per molti, le imprese
di alcuni settori hanno sperimentato un
aumento della pressione fiscale. Questo
perch, mentre le aliquote fiscali in alcuni
settori sono sostanzialmente diminuite, la
possibilit di detrarre lIva a credito rimane
limitata a causa di un sistema di detrazione
incompleto, poich la riforma sperimentale
si applica soltanto in certi settori a Shanghai.
La logistica uno di questi. Infatti, la quota
relativa al trasporto era precedentemente
soggetta ad una business tax del 3%; nello
schema Iva sperimentale, laliquota Iva
pari all11%. Le voci principali di Iva a credito
detraibili nel settore dei trasporti sono i
mezzi di trasporto, il carburante e le spese di
riparazione. Il costo dacquisto dei mezzi di
trasporto, tuttavia, elevato e la loro vita utile
lunga (specialmente per le navi, questa supera
i ventanni).
Ci detto, probabile che le imprese non
investano ingenti somme per lacquisto di
mezzi di trasporto nei prossimi anni e, pertanto,
la reale Iva a credito detraibile per queste
immobilizzazioni molto bassa. LIva a credito,
per i costi come carburante e riparazioni,
ammonta generalmente a meno del 40%
del totale dei costi. Inoltre, i costi principali
per il trasporto, come i costi di manodopera,
pedaggi, alloggi e spese di assicurazione, non
rientrano nellambito delle possibili detrazioni.
Anche se sar possibile ottenere fatture
soggette a Iva speciale per tutte le imposte
a credito detraibili, si avr in ogni caso un
incremento signifcativo della pressione fscale.
Prendiamo ad esempio una societ di trasporti
a Shanghai soggetta ad una pressione
fscale maggiore,a causa dellimpossibilit di
raccogliere un sufciente numero di fatture
soggette a Iva, per detrarre lIva a credito;
ci dovuto al fatto che molte ofcine di
riparazione non sono nelle condizioni di
emettere fatture soggette a Iva. In egual
misura, le imprese che hanno partner esterni a
Shanghai, che non hanno iniziato ad applicare
la riforma, sono impossibilitate a ricevere
fatture soggette ad Iva.
Molte di queste societ di logistica non
riescono a trasferire laumentata pressione
fscale alle imprese a valle, poich i prezzi sono
di norma stabiliti in contratti a lungo termine.
In settori come il trasporto aereo, in aggiunta,
ove vi unoferta eccessiva, trasferire i costi al
soggetto fnale signifcherebbe perdere clienti.
Le autor i t di Shanghai hanno dato
comunicazione della disponibilit di sussidi,
per aiutare quelle imprese che risentono
di una pressione fscale aumentata a causa
del cambiamento del sistema business tax
allinterno del programma sperimentale.
Nel mese di maggio, il governo di Shanghai
ha fornito aiuti fiscali alle imprese che,
nella sperimentazione, hanno sofferto una
pressione fscale superiore a 30.000 RMB nel
primo trimestre di questanno. Al momento, la
citt di Shanghai sta studiando limpatto fscale
nel settore delle telecomunicazioni, nel settore
fnanziario e assicurativo e in altri settori nei
quali i servizi sono forniti ai consumatori per
le necessit quotidiane.
In base ad unindagine del SAT di Shanghai,
la maggioranza delle attivit di logistica
lamenta un incremento della pressione
fscale. Laliquota Iva nel settore dei trasporti
si attesta all11%, allinterno del programma
sperimentale, molto pi alta del 3% della
business tax che le societ pagavano prima.
Questa indagine, comprendente 36 societ
nel settore di trasporto e stoccaggio, rivela
che il 63,9% di queste aziende aferma che la
loro pressione fscale in crescita; di queste
36 societ, il 27,8% conferma che la pressione
fscale cresciuta pi del 10%.
Aumentato lobbligo di
conformit nel breve periodo
aumentato in modo sostanziale nel breve
termine lobbligo di conformit fiscale e
contabile per le imprese designate a Shanghai,
e le autorit competenti stanno monitorando
gli efetti del programma.
Nella parte iniziale del processo di richiesta
dello status di contribuente Iva, le imprese
del programma sperimentale dovevano
presentare un prospetto, in cui si confrontava
la business tax imponibile totale del 2011
e lammontare Iva che avrebbero dovuto
pagare, in base alle aliquote del programma
sperimentale. A partire da gennaio 2012, le
imprese coinvolte nella sperimentazione
devono presentare tale prospetto su base
mensile, per permettere alle autorit fscali di
monitorarne gli efetti.
Variazione delle aliquote Iva per settori.
Attuale regime per Business Tax vs Programma sperimentale riforma Iva.
5%
3%
5% 3-5%
17%
11%
6%
3%
Leasing di beni mobili Trasporti
R&S,
tecnologia,
IT,
Cultura e Arte,
Logistica,
Consulenza
Piccoli contribuenti Iva
Attuale regime per Business Tax Programma sperimentale riforma Iva.
General Taxpayers
?
CHINA BRIEFING - 7
N
el novembre 2011, il Ministero delle Finanze (MoF) e lo State Administration of Taxation (SAT) hanno
emesso delle circolari congiunte per spiegare il contesto di base del programma sperimentale di
riforma Iva. Da allora, le due autorit hanno rilasciato una serie di circolari e comunicati di supporto,
per chiarire ulteriori aspetti dellimplementazione del programma stesso.
Tratteremo in questo numero:
1. la Circolare 110: Programma sperimentale di riforma nazionale Iva (National VAT Reform Pilot Program)
2. la Circolare 111: Programma sperimentale di riforma Iva a Shanghai (Shanghai VAT Reform Pilot Program)
3. le circolari e i comunicati di supporto
Contesto normativo del
programma sperimentale
di riforma Iva
1. Circolare 110: programma sperimentale di riforma nazionale Iva
Punti fondamentali
1. Introduzione di due nuove aliquote
Iva diminuite: 6% (per alcuni settori
di servizi avanzati) e 11% (trasporti e
costruzioni)
2. Possibilit di esenzione Iva per servizi
resi allestero
3. Permesso di detrarre lIva a credito per le
fatture soggette a Iva speciale emesse
da societ rientranti nel programma
sperimentale.
Metodi di calcolo
Saranno, di norma, tassati utilizzando il metodo
semplifcato i servizi fnanziari e assicurativi,
cos come i servizi forniti ai consumatori per le
loro necessit giornaliere, mentre i settori degli
altri servizi saranno tassati utilizzando il metodo
ordinario. In base al metodo semplificato,
limposta viene calcolata moltiplicando le
vendite per laliquota Iva imponibile (3%),
considerando che l I va a credito non
recuperabile. In base al metodo ordinario,
viene applicata laliquota Iva standard e lIva a
credito detraibile dallIva a debito.
Transizione dal sistema di
business tax agevolata
I l si stema di busi ness tax agevol ata,
i mpl ementato nei settori soggetti al l a
sperimentazione, pu essere esteso ad altri
settori, ma non pu essere utilizzato quando la
riforma permette di risolvere il problema della
doppia tassazione. Saranno adottate misure
di transizione appropriate alla situazione
reale che andr a crearsi nel periodo della
sperimentazione.
Tassazione per operazioni
tra aree diverse
I contribuenti, rientranti nel programma
sperimentale, devono pagare lI va nella
circoscrizione della propria organizzazione.
La business tax versata in altre aree pu essere
detratta dallIva dovuta.
Applicabilit
Alcuni principi della Circolare 110 (come la
modalit impositiva per servizi finanziari e
assicurativi) che non si applicano nella fase
iniziale della sperimentazione a Shanghai,
possono essere implementati in una fase
successiva.
2. Circolare 111: Programma sperimentale di riforma Iva a Shanghai
Punti chiave
1. Espone lapplicazione dellIva e la
conservazione degli incentivi attuali per
la business tax
2. Stabilisce lambito dei servizi imponibili
Iva, cos come il limite per i contribuenti
ordinari in base al programma
sperimentale.
Fornitura e ricevimento
di servizi
Quando il fornitore di servizi, o il destinatario
nei servizi, si trova in Cina, la fornitura di servizi
imponibili si presume venga efettuata in Cina
e, pertanto, soggetta a Iva.
Non dovuta Iva nel caso in cui societ estere,
o individui stranieri, forniscono servizi o danno
in locazione beni mobili e tangibili a societ
o individui cinesi e questi servizi/beni sono
usufruiti completamente al di fuori della Cina.
Chiarimento sul diritto
di detrazione Iva a
credito per gli attuali
contribuenti ordinari
detraibile lIva a credito (7% del totale
fattura) versata per i servizi di trasporto forniti
da piccoli contribuenti nel programma
sperimentale.
Eunice Ku
Technical Editor, Asia Briefng
editor@asiabriefngmedia.com
8 - CHINA BRIEFING
Contesto normativo del programma sperimentale di riforma Iva
Gli attuali contribuenti Iva della regione
sperimentale possono recuperare lIva a
credito versata per i servizi imponibili forniti
da soggetti esteri.
LIva a credito versata fno al 31 dicembre
2011, relativa a transazioni iniziali soggette
ad Iva, non pu essere detratta dallIva a
debito relativa ai nuovi servizi usufruiti dopo
il 1 gennaio 2012.
Conservazione degli
incentivi di business tax
La conservazione degli incentivi di BT pu
essere riassunta come segue.
I seguenti servizi sono considerati esenti
dallIVA:
Trasferimenti individuali di diritti dautore;
Servizi imponibili forniti da individui disabili;
Trasferimenti di tecnologia e relativi sviluppi,
consulenza connessa e servizi forniti dai
contribuenti nel programma sperimentale;
Servizi imponibili compresi nel contratto
relativo a progetti di gestione dellenergia,
forniti da societ in grado di erogare servizi
di risparmio energetico;
Servizi imponibili forniti da imprese che
erogano attivita di outsourcing registrate a
Shanghai (lesenzione IVA sar efettiva tra il
1 gennaio 2012 e il 31 dicembre 2013).
La riscossione dell IVA con restituzione
immediata:
E prevista per i contribuenti che, in base
a determi nati parametri , i mpi egano
un determinato numero di portatori di
handicap;
I contribuenti IVA ordinari (in base al
programma sperimentale) che forniscono
servizi di pipeline transportation possono
richiedere il rimborso dellIVA superiore al 3
per cento del loro efettivo onere fscale IVA;
Le societ di leasing fnanziario autorizzate
e incluse nel programma sperimentale
possono richiedere il rimborso dellIVA
superiore al 3 per cento del loro efettivo
onere fscale per la fornitura di servizi di
leasing fnanziario di beni mobili e materiali.
Da di cembre 2011, si a i l mi ni stero del
commercio sia il SAT hanno rilasciato un certo
numero di circolari di supporto, atte a chiarire
ulteriori aspetti del programma sperimentale
di riforma Iva a Shanghai.
Questi documenti includono:
a. Circolare 65
b. Circolare 131
c. Comunicato 13 (2012) del SAT
a. Circolare 65
La circolare 65 prevede che i contribuenti,
con un valore annuo di vendite eccedente i 5
milioni di RMB, derivante da servizi imponibili
in base al progetto sperimentale, debbano
far richiesta dello status di contribuenti Iva
ordinari.
Il valore annuale delle vendite di servizi
imponibili si riferisce al valore cumulativo
delle vendite, in un periodo consecutivo
non eccedente i 12 mesi, derivante dalla
fornitura di servizi nel settore dei trasporti e in
alcuni altri settori dei servizi avanzati. Questo
include il valore delle vendite a cui si applica
unesenzione o una riduzione dellimposta.
Il limite di 5 milioni di RMB per la registrazione
obbligatoria di contribuente Iva ordinario si
applica soltanto ai contribuenti del programma
sperimentale. Per gli altri soggetti, inclusi quelli
coinvolti nel commercio e nella produzione,
il suddetto limite rimane rispettivamente a
500.000 RMB e 800.000 RMB. I contribuenti
del programma sperimentale con vendite
annuali inferiori a 5 milioni di RMB possono fare
richiesta dello stato di contribuente ordinario
nel caso in cui:
abbiano una sede fssa per la produzione e
lattivit;
abbiano un sistema di contabilit efcace
ed accurato; e
siano in grado di fornire ricevute a norma
di legge ed altra documentazione fscale
richiesta.
b. Circolare 131
La Circolare 131, andando oltre quanto esposto
nelle Circolari 110 e 111, espone i servizi ad
aliquota zero o esenti Iva. La diferenza tra i
servizi ad aliquota zero e i servizi esenti Iva sta
nella possibilit di rimborso dellIva a credito.
Per i servizi ad aliquota zero, non dovuta
alcuna Iva a debito, e il credito dimposta
pu essere rimborsato. Per i servizi esenti Iva,
non dovuta alcuna Iva a debito, e il credito
dimposta pu essere richiesto per le spese
relative a tali servizi, ma non pu essere
rimborsato.
Sono soggetti ad aliquota zero i seguenti
servizi imponibili forniti da contribuenti nelle
aree della sperimentazione:
servizi di trasporto internazionale (incluso
quello transfrontaliero ed estero, sia di
persone sia di merci)
servizi di ricerca e sviluppo forniti da soggetti
esteri
servizi di progettazione forniti da soggetti
esteri (esclusa la progettazione per propriet
immobili locali)
I fornitori di servizi di trasporto internazionale
devono possedere la relativa licenza al fne
di usufruire dellaliquota zero. Quei fornitori
che non sono in possesso di tale licenza non
potranno richiedere lesenzione Iva.
c. Comunicato 13 del SAT
I l comuni cato 13 (2012) ri l asci ato dal
SAT espone le procedure e i documenti
necessari per richiedere esenzione, credito
dimposta e rimborso Iva ad aliquota zero
(Exemption, Credit and Refund o ECR) per
i servizi imponibili rientranti nel programma
sperimentale di riforma Iva.
LIva ad aliquota zero per i contribuenti
ordinari del programma sperimentale si attua
attraverso il metodo ECR (esenzione, credito
e rimborso) e lemissione di fatture con Iva
speciale non permessa. Prima di richiedere
tali rimborsi o crediti dimposta, i fornitori di
servizi devono richiedere lo status ECR presso
lautorit fscale competente. Una volta che
tale status stato approvato, i fornitori di servizi
soggetti ad aliquota zero possono iniziare a
predisporre la documentazione per richiedere
lesenzione, il credito dimposta e il rimborso
Iva ad aliquota zero (ECR).
3. Circolari e comunicati di supporto
CHINA BRIEFING - 9
U
n altro fattore che le societ
devono considerare, nel calcolo
dei costi totali concernenti
l a r i f or ma I va, r i guar da
lopportunit o meno di passare
dallo status di piccolo contribuente a quello di
contribuente ordinario.
Nonostante l al i quota I va per i pi ccol i
contribuenti sia molto inferiore rispetto a quella
dei contribuenti ordinari, ovvero 3% al posto
del 17% (o 13% per limportazione di alcuni beni
specifci), comunque vantaggioso ottenere
lo status di contribuente ordinario, per quelle
societ che hanno un considerevole fatturato
annuale, poich questo status permettere
loro alcune operazioni economicamente
vantaggiose:
Possibilit di detrarre lIva a credito dallIva a
debito; e
Aumento della potenziale clientela, cos
come una maggiore credibilit, grazie alla
possibilit di emettere ricevute con Iva
(fapiao).
Andremo a rispondere, di seguito, a tre
domande sullo status di contribuente Iva
ordinario, precisamente:
1. Qual i sono i requi si ti per di ventare
contribuente Iva ordinario?
2. Qual l a procedura per di ventare
contribuente Iva ordinario?
3. Come riuscire a soddisfare i propri clienti
durante il periodo di transizione?
Status di contribuente ordinario
Iva: Come e perch
1. Quali sono i requisiti per diventare contribuente Iva ordinario?
500.000RMB]
800.000RMB
Imprese di produzione.
Altri tipi di imprese con almeno il 50% del reddito
derivante da vendita allingrosso o al dettagli di beni.
Limiti del fatturato imponibile annuo preventivato per i
contribuenti Iva ordinari
Per aver titolo a diventare contribuente Iva ordinario, una societ deve superare il limite relativo al fatturato annuo preventivato, deve
inoltre possedere alcuni requisiti stabiliti e alcuni altri non scritti.
Superamento del limite
relativo al fatturato
annuo preventivato
Requisiti stabiliti Requisiti non scritti
Per poter di ventare contri buente I va
ordinario, le societ di produzione (ovvero
i soggetti prevalentemente impegnati nella
produzione di beni o nella fornitura di servizi
imponibili) devono preventivare un fatturato
annuo superiore a 500.000 RMB.
Gli altri tipi di impresa (con almeno il 50% di
reddito derivante da vendita allingrosso o al
dettaglio di beni) devono preventivare un
fatturato imponibile annuo superiore agli
800.000 RMB.
Il documento stilato dallo State Administration
of Taxation, ovvero The Management
Method of VAT General Taxpayer Qualifcation
Verifcation (SAT Decree 2), prescrive che tutti
i richiedenti lo stato di contribuente ordinario
devono soddisfare le seguenti condizioni
prima di procedere con la loro richiesta:
possedere una sede fssa per produzione
e attivit
capacit di mantenere una contabilit
generale come previsto dal SAT
Oltre a questi requisiti formali, alcuni altri
requisiti non scritti sembrano infuenzare, in
genere, il giudizio dellautorit locale fscale
sullidoneit di un richiedente allo status di
contribuente ordinario. Questi requisiti sono:
superficie degli uffici/numero degli
impiegati
magazzino (e sede dello stesso)
capitale registrato
10 - CHINA BRIEFING
Status di contribuente ordinario Iva: Come e perch
2. Qual la procedura per diventare contribuente ordinario Iva?
ottenimento dello status
di contribuente ordinario
verifca
annuale
2-4 mesi di prova
Modulo di richiesta
Colloquio, ispezione in sede
Modulo di verifca di contribuente Iva
ordinario
Licenza dacquisto per fatture ufciali o
fapiao]
Richiesta
La capacit di emettere fatture ufficiali (o
fapiao) un requisito fondamentale per
poter condurre transazioni con molti clienti e
fornitori cinesi. Tuttavia, una societ deve aver
ottenuto lo status di contribuente ordinario
per poter emetterne regolarmente.
Durante i l peri odo di prova, la soci et
richiedente pu acquistare fapiao dellautorit
fscale; tuttavia, detto acquisto limitato nella
quantit e richiede il pagamento dellIva
allatto stesso. Ne risulta che molte societ si
trovano nella necessit di fatturare ai propri
clienti e fornitori in altra maniera.
La soluzione migliore per risolvere il problema
iniziale negoziare con i clienti lemissione
delle stesse in un periodo successivo. Se ci
non possibile, sono possibili altre due opzioni
descritte di seguito.
3. Come riuscire a soddisfare i propri clienti durante il periodo di transizione?
Struttura logistica in conto terzi (3PL)
Estero
produttore
cinese
cliente
in Cina
WFOE
Produttore
cinese
cliente
cinese
WFOE
Intermediazione tramite agente
intermediario
Un altro modo di risolvere il problema delle
fapiao insufcienti lintermediazione, una
procedura in cui un agente coinvolto in
modo temporaneo in qualit di intermediario,
a fronte di una commissione, tra il produttore
e il cliente.
Gli investitori esteri di una certa entit
optano, a volte, per lutilizzo di una struttura
logistica in conto terzi (3LP) per risolvere
il problema. Questa soluzione prevede
lesportazione di prodotti al di fuori del
paese, o in una zona di libero scambio (free
trade zone), e il successivo loro rientro in
Cina.
?
necessario compilare un formulario di richiesta per diventare contribuente Iva ordinario, si deve inoltre sostenere un colloquio e unispezione
della sede; infne bisogna predisporre il modulo di verifca di contribuente ordinario e la licenza dacquisto di fatture ufciali o fapiao. A seconda
dellufcio imposte e delle consuetudini locali, per lottenimento dello status di contribuente ordinario previsto, in genere, un periodo di prova
che va dai 2 ai 4 mesi e, in seguito, una verifca annuale di idoneit.
CHINA BRIEFING - 11
?
Domande e risposte
Quali problemi si trovano spesso ad afrontare
le societ straniere rispetto allIva?
Molte societ estere approdano in Cina dopo aver gi frmato un accordo (o una serie di accordi)
ed hanno fretta di registrare la loro presenza e di emettere fapiao con Iva. Poich la registrazione
di contribuente Iva ordinario trattata proprio nellultimo stadio del processo di costituzione
di una societ, ci troviamo spesso di fronte a soggetti che sottovalutano il numero di fasi e la
quantit di tempo necessari prima di poter emettere fatture ufciali.
Quei soggetti che vogliono richiedere lo status di contribuente Iva ordinario, ovvero la maggior
parte delle societ coinvolte nel commercio, devono attendere dai due ai quattro mesi, prima
che la questione sia completamente risolta. Questa procedura prevede unispezione, lacquisto
di stampante e fatture in bianco, nonch la partecipazione di un dipendente della societ ad
uno specifco corso di formazione presso lufcio tributario.
Bisogna anche tenere a mente che, prima che la societ ottenga lo status di contribuente Iva
ordinario, si dovranno afrontare le problematiche della detrazione dellIva a credito. Anche dopo
lottenimento di questo status, le detrazioni Iva devono essere presentate seguendo la relativa
procedura. Ad esempio, una societ ha tempo 180 giorni per verifcare una fapiao, dopo detta
verifca, deve fare richiesta per la detrazione entro un mese, pena la perdita di tale possibilit.
Inoltre, i contribuenti della vecchia business tax, diventati contribuenti Iva, secondo il progetto
di riforma, devono tenere a mente che non possono detrarre lIva a credito per le fapiao emesse
prima dellinizio del progetto.
Le societ straniere, infne, sottovalutano spesso il fatto che un contratto preveda costi al netto o
al lordo Iva. Qualora lIva sia inclusa, deve essere considerata nei calcoli per le vendite e acquisti.
Domande sulle vostre attivit in Cina? Scriveteci a italiandesk@dezshira.com.
Le domande selezionate riceveranno risposta qui oppure su www.china-briefng.com.
Jenny Zhang
Manager, Corporate Accounting Services
Dezan Shira & Associates, Shanghai Ofce
Risorse ulteriori
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Olio su tela, 105 x 130 cm
shengqinye@hotmail.com
http://shengqinye.blog.artron.net
CHINA BRIEFING - 3
Richieste amministrative per i
benefci del trattato in base al
tipo di reddito
Introiti passivi Introiti attivi
Approvazione-
domanda
Registrazione-
documenti
2009
Ottobre
2009
Circolare
601
Dicembre
2009
Circolare
698
Numero 127 settembre 2012
Sommario
Convenzioni contro la
doppia imposizione fscale
per gli investimenti in Cina
La doppia imposizione stata indicata come
lostacolo pi evidente per gli investimenti
oltre confne, vista la presenza di pi di tre
mila convenzioni...
Linterpretazione delle
convenzioni: Circolare 75 e
convenzione Cina-Singapore
La Circolare 75, emessa dal SAT nel settembre
2010, fornisce uninterpretazione dettagliata
del l a convenzi one cont ro l a doppi a
imposizione fscale del 2007...
Domande e risposte:
In quale contesto operano
le societ straniere che
desiderano trarre vantaggio dalle
convenzioni contro la doppia
imposizione fscale in Cina?
Usate il vostro smartphone per
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Notizie su China-Briefng.com
31 luglio 2012 Pagamenti dalla Cina: procedure e implicazioni fscali
25 luglio 2012 Le holding del Nevada e del Delaware per le FIE cinesi
18 luglio 2012 La Cina fa luce sul riconoscimento dei benefciari efettivi nelle convenzioni
contro la doppia imposizione fscale
29 maggio 2012 Calcoli IRPEF per i redditi originati in Cina dai residenti di Hong Kong e Macao
5 agosto 2011 La Cina fa luce sulle esenzioni fscali per insegnanti e ricercatori
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p.11
Hannah Feng
Manager, servizi di contabilit societaria
Dezan Shira & Associates, ufcio di Pechino
Quando si crea una
organizzazione stabile
(Permanent Establishment o PE)?
In base allarticolo 5 del DTA, una
organizzazione stabile signifca
un posto di lavoro fsso dal
quale si svolge integralmente o
parzialmente lavoro dazienda.
p.8
Agosto
2009
Circolare
124
p.4
4 - CHINA BRIEFING
L
e convenzioni contro la doppia
imposizione fiscale, i cosiddetti
Double Taxation Agreements (DTA),
si pongono vari obbiettivi tra cui
il cercar di evitare che i redditi
vengano tassati da due o pi stati, la limitazione
dellevasione fscale e lincoraggiamento dello
scambio commerciale oltre confne.
La maggior parte dei DTA ha una natura bilaterale
e, nonostante i paesi che li sottoscrivono non
siano tutti membri dellOrganizzazione per
la Cooperazione allo Sviluppo Economico
(OCSE), essi sono generalmente sviluppati sui
modelli dellorganizzazione stessa oppure, pi
raramente, su quelli delle Nazioni Unite.
Nonostante circa il 75% delle efettive parole
contenute in queste convenzioni si ripeta in
maniera identica, lapplicabilit e le disposizioni
specifche di ogni accordo possono variare in
modo sostanziale.
Dal punto di vista degli investitori, pu
nascere una certa confusione riguardo
alla fiscalit internazionale, quando questi
devono sottostare a due sistemi fscali diversi
e potenzialmente in confitto. Hong Kong e
Singapore, ad esempio, adottano il principio
di tassazione della fonte territoriale, secondo
cui soltanto i proftti generati localmente sono
tassabili.
Altri paesi, invece, come la Cina e gli Stati
Uniti, si basano sul sistema fscale dei redditi
ovunque generati (worldwide), cosicch le
imprese devono pagare le imposte sul reddito
generato sia allinterno che allesterno del
paese. Queste convenzioni non forniscono agli
investitori soltanto una certezza sui potenziali
oneri fscali, ma sono anche uno strumento
di ottimizzazione fscale per gli investimenti
transfrontalieri.
I DTA prevengono la doppia imposizione
poich le imposte in uno dei due paesi
vengono bilanciate con quelle dellaltro paese,
tramite esenzioni fscali per determinati tipi di
reddito, come ad esempio interessi, royalties
e dividendi.
I DTA si applicano ai residenti (individui o
societ) dei paesi o delle giurisdizioni che
sono parte delle convenzioni. Alcune sono
onnicomprensive e riguardano tutti i tipi di
reddito, altre invece sono pi specifche. La
Conferenza delle Nazioni Unite sul Commercio
e lo Sviluppo suddivide i trattati fscali in base
alla loro applicabilit su:
Reddito
Reddito e capitale
Protocollo; e
Trasporto (aereo, fuviale o entrambi).
Il concetto chiave, nellapplicabilit di una
convenzione, la stabile organizzazione
(Permanent Establishment, PE), ovvero il luogo
fsso in cui le attivit di unimpresa si svolgono.
Laddove il residente di un paese svolga attivit
in un altro paese, e tra detti paesi vi sia una
convenzione contro la doppia imposizione
fscale, i proftti derivati non saranno soggetti
alle imposte nel secondo paese, salvo che
lattivit non sia portata avanti attraverso
una stabile organizzazione (PE). La stabile
organizzazione pu essere rappresentata
dal luogo in cui si gestisce lattivit, da una
fliale, un ufcio, uno stabilimento, alcuni tipi
di attivit, come ad esempio un cantiere, un
progetto edile, oppure la resa di servizi di
consulenza per un determinato periodo di
tempo (specifcato nella convenzione).
Convenzioni contro la doppia imposizione
fscale per gli investimenti in Cina
2008 ... 2009 2010 ... 2012
Gennaio 2008
Legge sul
reddito
societario
Introduce le
disposizioni
antievasione
Gennaio 2009
Implementazione delle
misure sulle rettifche
fscali speciali (Special
Tax Adjustment)
Descrive il principio
della prevalenza della
sostanza sulla forma
Agosto 2009
Circolare 124
Introduce le
procedure per
benefciare dei
trattati
Ottobre 2009
Circolare 601
Elenca i 7 fattori
sfavorevoli per
lo status di
benefciario
efettivo
Dicembre 2009
Circolare 698
Determina
gli obblighi
informativi per le
transazioni con
lestero
Le tappe fondamentali del quadro legislativo sulla doppia imposizione fscale
La doppia imposizione (DTA o DTAA) stata indicata come lostacolo pi evidente per gli
investimenti oltre confne, con pi di tre mila convenzioni siglate in tutto il mondo che hanno
permesso di far risparmiare una notevole quantit di denaro agli investitori stranieri.
CHINA BRIEFING - 5
Convenzioni contro la doppia imposizione fscale per gli investimenti in Cina
Una delle convenzioni pi importanti, riviste
recentemente, quella tra la Cina e il Regno
Unito, che nel giugno 2011 stata aggiornata
nella definizione di stabile organizzazione
e nelle aliquote di ritenuta dacconto sui
dividendi e sulle royalties. La speranza che,
con questa operazione, il Regno Unito diventi
una valida alternativa per gli investitori stranieri
alle prese con la scelta della giurisdizione delle
loro holding per gli investimenti in Cina.
Questultima, negli ultimi cinque anni, ha
compiuto enormi sforzi nella regolamentazione
del l a doppi a i mposi zi one, cos come
nellimplementazione dei controlli, visto lo
sfruttamento da parte degli investitori stranieri
delle convenzioni con la Cina, cos come con
Hong Kong e Singapore e altre giurisdizioni
utili per gli investimenti nel territorio.
A partire dalla normativa sul reddito societario
nel 2008, in cui si pongono le basi contro
levasione fscale in Cina, il SAT ha emesso una
lunga serie di circolari per esporre gli obblighi
informativi delle transazioni estere, per
determinare lo status di benefciario efettivo
e per imporre una procedura di richiesta di
godimento dei vantaggi derivanti dai trattati.
Le circolari pi recenti hanno reso pi difcile
la possibilit di rientrare nelle convenzioni
contro la doppia imposizione fscale (chiamati
sia DTA che DTAA).
Prima del 2010, la regolamentazione cinese
sui DTA era alquanto elastica e la maggior
parte delle societ riusciva automaticamente
a trarne vantaggio, spiega Hannah Feng,
responsabile dei servizi di contabilit societaria,
Dezan Shira & Associates, ufcio di Pechino.
A partire dal 2010, stata introdotta una
normativa pi specifca e pi rigida, e le societ
hanno dovuto iniziare a fare richiesta per poter
godere dei benefci delle convenzioni.
Ad esempio, per poter usufruire dei vantaggi
di un DTA sulla ritenuta dacconto di dividendi,
interessi e royalties, il SAT deve valutare se la
societ residente nella giurisdizione dellaltro
paese frmatario (ad esempio Hong Kong o
Singapore) efettivamente il benefciario
efettivo dellafliata cinese.
necessario, a questo scopo, soddisfare i
sette requisiti che vanno a formare il concetto
della prevalenza della sostanza sulla forma,
piuttosto che dimostrare semplicemente
che la societ abbia il domicilio fscale nella
giurisdizione dellaltro paese frmatario della
convenzione.
Molte societ sono state aperte in Cina anni
orsono, con relativa holding in Hong Kong,
e non si tenuto conto del concetto di
benefciario efettivo. Prima di fare richiesta
per le agevolazioni di una convenzione,
procediamo, di norma, a una valutazione
preliminare della situazione della societ, al
fne di stimare la possibilit di approvazione
della richiesta stessa da parte del SAT.
La maggiore difcolt che incontrano i nostri
clienti a Hong Kong, quando chiedono di
avvalersi di una convenzione tra la Cina e altri
paesi, riuscire ad ottenere il certifcato di
domicilio fscale della loro entit a Hong Kong,
specialmente quando questa entit agisce
soltanto in qualit di holding, spiega Jennifer
Lu, responsabile dei servizi di contabilit
societaria dell ufficio di Hong Kong. I l
certifcato di domicilio fscale obbligatorio
per poter ottenere lapprovazione da parte
dellautorit fscale cinese alla richiesta delle
agevolazioni di una convenzione. Una holding
di Hong Kong, che ha soltanto tale funzione,
senza una reale operativit, difficilmente
sar riconosciuta quale benefciario efettivo
dallautorit fscale cinese.
In questo articolo, seguiremo lo sviluppo delle
convenzioni contro la doppia imposizione
fscale per gli investimenti in Cina, suddividendo
il contesto in quattro categorie:
a. Basi anti evasione
b. Status di benefciario efettivo (Benefcial
Owner)
c. Richiesta per le agevolazioni dei trattati
d. Relazioni sulle transazioni con lestero
2008 ... 2009 2010 ... 2012
Giugno 2010
Circolare 290
Chiarisce i
requisiti per
godere dei
benefci dei
trattati
Settembre 2010
Circolare 75
Fornisce
linterpretazione
della
convenzione
Cina-Singapore
Giugno 2012
Circolare 30
Semplifca
lapprovazione
dello status di
benefciario
efettivo
Le tappe fondamentali del quadro legislativo sulla doppia imposizione fscale
6 - CHINA BRIEFING
Convenzioni contro la doppia imposizione fscale per gli investimenti in Cina
Nella Circolare 601 si aferma che il destinatario
di dividendi, royalties e interessi, di un impresa
domiciliata in Cina, ha diritto di godere dei
vantaggi delle convenzioni qualora possa
essere definito il beneficiario effettivo di
tale reddito. Esistono sette indicatori detti
sfavorevoli per lacquisizione dello status
di benefciario efettivo (si veda il riquadro
a lato).
Nella Circolare 30, emessa a fne giugno 2012,
viene semplificata, rispetto alla Circolare
601, la procedura per ottenere lo status di
benefciario efettivo. La circolare contiene
una sorta di paracadute, grazie al quale
le societ quotate sono automaticamente
considerate benefciarie efettive dei redditi
da dividendi. Inoltre, le autorit fiscali a
livello locale ora non posso semplicemente
rifutare una richiesta di applicazione di una
convenzione, ma debbono, piuttosto, ricevere
prima lapprovazione delle autorit fscali di
livello provinciale e poi segnalare il caso al SAT
per larchiviazione.
b. Status di benefciario efettivo (Benefcial Owner)
I sette indicatori sfavorevoli allo
status di benefciario efettivo
(1) Il richiedente obbligato a pagare o distribuire tutto o la maggior parte (ovvero pi del
60%) del suo reddito a una parte residente in un terzo paese (area) entro un limite di
tempo determinato (ad esempio entro 12 mesi dalla data di generazione del reddito).
(2) Oltre al possesso della propriet o del diritto che ne genera il reddito, il richiedente non
coinvolto in nessunaltra attivit commerciale, o lo limitatamente.
(3) Laddove il richiedente sia unentit, ad esempio una societ, di cui i beni, la dimensione
e lallocazione del personale siano relativamente contenuti (o minimi) e incoerenti con
la quantit di reddito prodotto.
(4) Il richiedente non detiene controllo o potere decisionale, o ne ha un diritto minimo,
sul reddito o sulla propriet o sul diritto da cui il reddito generato, e assume rischi
minimi o non ne assume afatto.
(5) Il paese (area) che la controparte del trattato esenta dal pagamento delle imposte sul
reddito o non ne prevede, oppure impone su tale reddito aliquote fscali estremamente
basse.
(6) Oltre ai prestiti per cui sono generati e pagati degli interessi, esistono altri prestiti
o depositi tra il creditore e terzi in cui lammontare, il tasso dinteresse e i tempi di
esecuzione sono simili.
(7) Oltre ai contratti sulla cessione del diritto allutilizzo di copyright, brevetti e tecnologia
da cui derivano e sono pagati diritti di licenza, esistono altri contratti tra il richiedente
e terzi sul trasferimento della propriet o sul diritto allutilizzo di copyright, brevetti e
tecnologia.
Documentazione
per la dichiarazione
La dichiarazione deve, oltre agli altri
documenti, includere:
La relazione tra linvestitore estero e
la holding estera con riferimento al
capitale, alle operazioni, allacquisto e
alla vendita, ecc.
I dati riguardanti la produzione e
le attivit, i dipendenti, i conti, le
propriet, ecc. della holding estera.
La relazione tra la holding estera e
limpresa domiciliata in Cina con
riferimento al capitale, alle operazioni,
allacquisto e alla vendita.
Lobiettivo e necessita commerciale
per stabilire una holding estera.
8 - CHINA BRIEFING
N
ella Circolare 75, emessa dal SAT nel settembre 2010, fornita una interpretazione dettagliata della convenzione del 2007 tra Cina
e Singapore contro la doppia imposizione.
La pubblicazione di tale circolare fu la prima prova di apertura delle autorit fscali cinesi nei riguardi delle varie disposizioni contenute
nelle convenzioni. Linterpretazione della Circolare 75 si applica spesso alle disposizioni di molti altri trattati fscali in Cina, e quindi
gioca un ruolo fondamentale nellambito della tassazione internazionale in cui coinvolta la Cina stessa.
Illustriamo, di seguito, le disposizioni fondamentali della convenzione Cina-Singapore, insieme ad alcune importanti interpretazioni della Circolare 75.
Linterpretazione delle convenzioni:
Circolare 75 e convenzione Cina-Singapore
Quali sono le imposte rientranti nella convenzione?
In base allarticolo 2 della convenzione, le tasse rientranti nellaccordo sono:
Limposta sul reddito delle persone fsiche e limposta sul reddito societario in Cina; e
Limposta sul reddito a Singapore.
In base alla Circolare 75, queste imposte possono essere applicate direttamente dallente governativo o trattenute alla fonte.
Come si determina lo status di residente di un individuo che risiede in entrambi gli Stati frmatari della convenzione?
In base allarticolo 4 della convenzione, si applicano le seguenti regole in ordine decrescente per la determinazione dello status di residente di un
individuo che risiede in entrambi gli Stati frmatari della convenzione:
Luogo in cui si trova labitazione permanente.
In base alla Circolare 75, unabitazione permanente pu essere afttata, ma allo scopo di risiedervi nel lungo periodo, piuttosto che per visite momentanee,
come viaggi di piacere o di lavoro.
Qualora vi sia unabitazione permanente in entrambi gli Stati, si considerano le relazioni economiche e personali pi immediate (il centro degli
interessi vitali).
Tale centro di interessi vitali valutato in considerazione delle relazioni familiari e sociali dellindividuo, delloccupazione, delle attivit politiche, culturali
e di altro genere, del luogo delle attivit, dellubicazione della gestione dei beni. Tale centro di interessi vitali di norma ubicato dove lindividuo vive e
lavora e dove si trovano la famiglia ed i propri beni.
Qualora non sia possibile determinare in quale Stato lindividuo abbia il proprio centro di interessi vitali, o qualora non abbia unabitazione permanente
in nessuno dei due Stati, si considera allora la dimora abituale.
Se la dimora abituale si trova in entrambi gli Stati o in nessuno di questi, si considera allora la sua cittadinanza.
La dimora abituale determinata in base al tempo totale trascorso in un dei paesi.
In tutti gli altri casi: per accordo reciproco.
Come si defnisce una stabile organizzazione (PE)?
In base allarticolo 5 della convenzione, una stabile organizzazione il luogo fsso in cui le attivit stesse dellimpresa sono svolte totalmente o in
parte.
Queste attivit includono in particolar modo:
Una sede del management Una fabbrica
Una fliale Un laboratorio
Un ufcio Una miniera, un pozzo di gas, una cava, o qualsiasi altro luogo di estrazione di risorse naturali
CHINA BRIEFING - 9
Linterpretazione delle convenzioni: Circolare 75 e convenzione Cina-Singapore
Un agente cosiddettoindipendente che opera in uno degli Stati frmatari per conto e per nome di unimpresa dellaltro Stato
frmatario considerato una stabile organizzazione?
In base allarticolo 5 della convenzione, un agente cosiddetto indipendente, che agisce nel corso ordinario delle proprie attivit, non considerato
come stabile organizzazione.
La Circolare 75 prevede che le attivit di un agente debbano soddisfare i seguenti due criteri al fne di poter essere considerato indipendente e quindi
non essere identifcato come stabile organizzazione:
Lagente indipendente dallimpresa sia legalmente sia economicamente. Saranno considerati i seguenti indicatori nella determinazione della sua
indipendenza:
a. Il grado di libert delle attivit commerciali dellagente
b. Chi si fara carico del rischio in rapporto alle attivit commerciali dellagente;
c. Il numero di imprese rappresentate dallo stesso agente: e
d. Il grado in cui limpresa dipende dallagente.
Quando lagente indipendente conduce attivit in nome e per conto dellimpresa, questi non deve essere coinvolto in attivit che hanno una ricaduta
nelle attivit economiche proprie dellimpresa stessa. Ad esempio, se un venditore vende beni in nome e per conto di unimpresa sotto il proprio
nome, ma allo stesso tempo agisce come rappresentante autorizzato a concludere contratti in nome e per conto dellimpresa, questi sar considerato
un agente non indipendente e andr a costituire una stabile organizzazione dellimpresa..
Le attivit svolte da unafliata nello Stato frmatario comportano per la societ madre nellaltro Stato frmatario la costituzione
di una stabile organizzazione nello Stato dellafliata?
In base allarticolo 5 della convenzione, il fatto che una societ, residente in uno degli Stati frmatari, controlli o sia controllata da una societ residente
nellaltro Stato frmatario, o che conduca attivit nellaltro Stato (attraverso una stabile organizzazione o in altro modo), non costituisce di per s una
stabile organizzazione dellaltra societ.
In base alla Circolare 75, diversi fattori concorrono alleventualit che le attivit della societ madre nellafliata generino per la prima la costituzione di
una stabile organizzazione nel paese dellafliata.
Laddove la societ madre invii personale, su richiesta dellafliata, a lavorare presso lafliata stessa, e tale personale sia sotto contratto dellafliata, e che
questa abbia diritto di disporne e ne abbia responsabilit e rischio esclusivo, le attivit di detto personale non costituiranno per la societ madre una
stabile organizzazione nel paese dellafliata.
I n base alla Circolare 75, in normali circostanze, una stabile
organizzazione deve avere le seguenti caratteristiche:
Il luogo delle attivit deve esistere materialmente. Non vi
limitazione in termini di dimensioni del luogo. Questo pu essere
di propriet dellimpresa o in aftto.
Il luogo dellattivit relativamente fsso e stabile, come ad esempio
un ufcio di rappresentanza o una fliale, oppure una stanza afttata
a lungo termine in un hotel.
Una stabile organizzazione costituita inoltre da
Un cantiere edile, una costruzione, un progetto di assemblaggio o
di impianto, oppure unattivit di supervisione a questi connessa,
dove tale cantiere, progetto o attivit si protrae per un periodo
superiore ai 6 mesi.
Le date di inizio e di termine del periodo di sei mesi possono essere determinate in base alla data di inizio che stipulata nel contratto (che include
tutte le attivit preparatorie) fno al completamento dei lavori (incluse le operazioni di collaudo). Qualora queste attivit siano portate avanti per pi di
6 mesi, si costituisce una stabile organizzazione (PE).
La fornitura di servizi, inclusa la consulenza, che si protrae in uno degli Stati frmatari della convenzione per un periodo continuativo o cumulativo di
pi di 183 giorni allinterno di ogni periodo di 12 mesi.
Qualora pi personale sia inviato, nello stesso periodo, a lavorare nellaltro Stato, il numero di giorni che ogni soggetto trascorre in quello Stato non
sar calcolato in modo disgiunto. Ad esempio, quando unimpresa di Singapore invii 10 individui a lavorare in Cina per 3 giorni su un certo progetto, si
considerera che i dipendenti abbiano lavorato l per 3 giorni, e non per 30.
10 - CHINA BRIEFING
Linterpretazione delle convenzioni: Circolare 75 e convenzione Cina-Singapore
Il reddito di un residente in uno Stato frmatario generato da propriet immobili situate nellaltro Stato frmatario saranno
tassate in questultimo?
In base allarticolo 6 della convenzione, il reddito di un residente in uno Stato frmatario generato da propriet immobili (incluso il reddito da agricoltura
e silvicoltura) situate nellaltro Stato frmatario possono essere tassate in questultimo.
incluso:
Reddito generato dalluso diretto, dalla locazione, o da qualsiasi altro utilizzo delle propriet immobili;
Reddito generato da propriet immobili di unimpresa; e
Reddito generato da propriet immobili utilizzate per lesercizio di servizi da parte di personale indipendente.
In base alla Circolare 75, il reddito generato da propriet immobili si riferisce al reddito generato dallutilizzo delle propriet immobili. Come accade per
il reddito generato dalla cessione di propriet immobili, si applica larticolo 13 (Plusvalenze) della convenzione. La percezione di alcuni redditi, inoltre,
sebbene collegati alle propriet immobili, non ricade nellambito dellarticolo sul reddito generato da propriet immobili. Ad esempio, gli interessi sul
mutuo per labitazione ricadono sotto larticolo 11 (Interessi) della convenzione.
Quando i proftti di unimpresa, generati in uno Stato frmatario, sono passibili dimposta nellaltro Stato frmatario?
In base allarticolo 7 della convenzione, i proftti di unimpresa di uno Stato frmatario possono essere imponibili nellaltro Stato frmatari, quando
limpresa conduce afari in questultimo attraverso una stabile organizzazione ivi situata. In questo caso, i proftti dellimpresa attribuiti a quella stabile
organizzazione saranno passibili dimposta nellaltro Stato.
La Circolare 75 prevede che, quando unimpresa di Singapore abbia una stabile organizzazione in Cina, il proftto attribuibile a tale stabile organizzazione
include non soltanto i proftti derivanti dalla stabile organizzazione in Cina, ma anche i redditi generati allinterno e al di fuori della Cina che abbiano un
reale collegamento con la stabile organizzazione, inclusi i dividendi, gli interessi, gli aftti e le royalties. Dovra essere utilizzato un prezzo equo di mercato
quale base di determinazione dei proftti attribuibili alla stabile organizzazione.
Come saranno tassati i dividendi della societ residente in uno Stato frmatario pagati al residente dellaltro Stato frmatario?
In base allarticolo 10 della convenzione, se il benefciario efettivo dei dividendi residente dellaltro Stato contraente, limposta non deve eccedere:
Il 5% dellammontare lordo dei dividendi, qualora il benefciario efettivo sia una societ (diversa da una partnership) che detiene direttamente
almeno il 25% del capitale della societ che paga i dividendi;
In base alla Circolare 75, un residente di Singapore deve detenere almeno il 25% del capitale di una societ domiciliata in Cina in qualsiasi momento
entro 12 mesi consecutivi precedenti al ricevimento dei dividendi. La data di ricevimento dei dividendi la data in cui deve essere pagata limposta o
la ritenuta dacconto sui dividendi come previsto dalla normativa cinese.
10% dellammontare lordo dei dividendi in tutti gli altri casi
Quando il trasferimento di azioni passibile dimposta?
In base allarticolo 13 della convenzione, gli utili di un residente di uno Stato frmatario, ottenuti dalla cessione di azioni che generano pi del 50% del
loro valore direttamente o indirettamente da propriet immobile/i situata nellaltro Stato frmatario, possono essere passibili dimposta in questultimo.
Nella circolare 75 si chiarisce questo punto disponendo che, in qualsiasi momento allinterno di un determinato periodo (questo periodo non defnito
nella convenzione ed al momento considerato pari a 3 anni) precedente il trasferimento delle azioni della societ, il valore della propriet immobile
in Cina detenuto direttamente o indirettamente dalla societ, le cui azioni sono trasferite, deve rappresentare pi del 50% del valore totale di tutte le
propriet della societ. Ad esempio, laddove un residente di Singapore detenga azioni in una societ cinese (o acquisti azioni di una societ cinese
quotata a Singapore): se il 50% del valore delle azioni della societ cinese generato direttamente o indirettamente da una propriet immobile situata in
Cina, allora, indipendentemente dalla proporzione delle azioni detenute dal residente di Singapore nella societ cinese, la Cina avr il diritto a riscuotere
limposta sugli utili ottenuti dal residente di Singapore grazie al trasferimento delle azioni della societ.
Inoltre, gli utili di un residente di uno Stato frmatario, generati dalla cessione di azioni, partecipazioni, o altri diritti sul capitale della societ o altra
persona giuridica residente nellaltro Stato frmatario, possono essere passibili dimposta in detto Stato, se chi percepisce tali utili, in qualsiasi momento
durante i 12 mesi precedenti la cessione, ha avuto una partecipazione, diretta o indiretta, di almeno il 25% del capitale di detta societ.
In base alla Circolare 75, si includono le seguenti fattispecie:
Un residente di Singapore detiene direttamente quote di capitale in una societ domiciliata in Cina;
Un residente di Singapore detiene indirettamente quote di capitale in una societ domiciliata in Cina attraverso una qualsiasi delle sue societ in cui
detiene delle azioni (oppure attraverso holding/s); e
Le afliate di un residente di Singapore detengono direttamente quote di capitale nella societ domiciliata in Cina.
CHINA BRIEFING - 11
Domande e risposte
In quale contesto operano le societ straniere
che desiderano trarre vantaggio dalle
convenzioni contro la doppia imposizione
fscale in Cina?
Nella Circolare 601 si aferma che il destinatario di dividendi, royalties e interessi, di unimpresa
domiciliata in Cina, ha diritto a godere dei vantaggi delle convenzioni, qualora possa essere
defnito il benefciario efettivo di tale reddito. Esistono sette indicatori detti sfavorevoli per
lacquisizione dello status di benefciario efettivo.
Per stabilire lo status di beneficiario effettivo necessario produrre una certa quantit
dinformazioni sullattivit, incluse quelle riguardanti il numero dei dipendenti, informazioni sulle
entrate e via dicendo. Se, ad esempio, le autorit si rendono conto che, nella documentazione
presentata, gli introiti di un particolare contratto sono particolarmente bassi, possono chiedere
di visionare il contratto stesso. Per le societ quotate normale produrre certe informazioni
sullattivit, ma molte societ non quotate ritengono questo tipo di richiesta un po invasiva.
Inoltre, c sempre la possibilit che la richiesta di una societ di benefciare di una convenzione
contro la doppia imposizione non sia approvata dalle autorit fscali a livello locale, a causa di
diferenze nellinterpretazione e nellimplementazione della Circolare 601.
Nella Circolare 30, rilasciata a giugno 2012, si introduce una sorta di paracadute, grazie al quale le
societ quotate sono automaticamente considerate benefciarie efettive dei redditi da dividendi.
Inoltre, le autorit fscali a livello locale ora non posso semplicemente rifutare una richiesta di
applicazione di una convenzione, ma debbono, piuttosto, ricevere prima lapprovazione delle
autorit fscali di livello provinciale e poi segnalare il caso al SAT per larchiviazione. Le societ
che faticano a ottenere lapplicazione di una convenzione possono anche richiedere la revisione
del caso alle autorit fscali di livello provinciale, le quali, generalmente, hanno pi esperienza
nelle valutazioni riguardanti i DTA.
Domande sulle vostre attivit in Cina? Scriveteci a italiandesk@dezshira.com.
Le domande selezionate riceveranno risposta qui oppure su www.china-briefng.com.
Letture consigliate
La citt-stato di Singapore si ritagliata
un ruolo competitivo diventando una
destinazione deccellenza per quartieri
generali, filiali e holding per tutti quanti
desiderano operare e fare business nella
regione del Sud Est asiatico e non solo.
Infatti, questa citt-stato gestita in maniera
talmente efciente e orientata al business
che si dice che sia essa stessa gestita come
un societ: una Singapore Inc..
Altre curiosit sulle convenzioni contro
le doppie imposizioni fscali in Cina?
Risorse ulteriori
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Dezan Shira & Associates The Tax Q&A.
Oppure visitate la pagina Sistema Fiscale e
Finanziario su www.china-briefng.com/it.
C sempre la possibilit
che la richiesta di una
societ di benefciare di
una convenzione contro
la doppia imposizione
non sia approvata dalle
autorit fscali a livello
locale, a causa di diferenze
nellinterpretazione e
nellimplementazione della
Circolare 601.
?
Hannah Feng
Manager, servizi di contabilit societaria
Dezan Shira & Associates, ufcio di Pechino
Da Dezan Shira & Associates
IN QUESTO NUMERO:
Indennit obbligatorie in Cina: obblighi del datore di lavoro
Lutilizzo di FESCO per la gestione di libri paga e lassunzione di personale
Calcolare le indennit obbligatorie nelle retribuzioni
Numero 128 Ottobre 2012
Oneri sociali
e gestione
libri paga
Usate il vostro smartphone per leggere questo codice QR e accedere a
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Disponibile in diverse lingue
2 - CHINA BRIEFING
Questo mese festeggiamo il 20 anniversario di Dezan Shira & Associates, il piu grande studio internazionale
a partecipazione italiana in Asia dedicato agli investimenti diretti esteri nel continente nonche lanima
tecnica e legale dietro la pubblicazione Asia Briefng.
Gli ingranaggi interni del sistema previdenziale cinese sono diventati ancora pi importanti per linvestitore
straniero a partire dallentrata in vigore, nello scorso ottobre, delle disposizioni provvisorie in materia di
dipendenti stranieri in Cina (Interim Measures for Participation in the Social Insurance System by Foreigners
Working within the Territory of China).
Nonostante il sistema previdenziale si fondi su quelle linee guida emanate dal governo centrale, la loro
implementazione varia su base geografca e un esempio fondamentale proprio il trattamento degli
stranieri allinterno di tale sistema. Come andremo a discutere, mentre a Dalian sono richiesti, al momento,
soltanto i contributi di anzianit per il dipendente straniero, a Shenzhen sono previsti tre tipi diversi
di contributi e a Pechino, Tianjin e Xiamen addirittura cinque. A Shanghai la contribuzione su base
volontaria (per il momento). Tali diversit e le frequenti variazioni sulle indennit obbligatorie rendono
larea contributiva insidiosa soprattutto per gli aspetti di compliance aziendale.
Riprenderemo, dunque, in questo numero, le basi del sistema contributivo obbligatorio in Cina. Dove
fnisce esattamente quel 35-40% di maggiorazione del salario al dipendente? Quali sono le aliquote
contributive previdenziali, le basi imponibili e le esenzioni fscali? Cosa comporta linsieme di queste
cifre allinterno del processo retributivo? Considereremo poi le indennit obbligatorie come una parte
del pi vasto sistema retributivo, sottolineando due aspetti specifci per la Cina: FESCO e hukou, il
passaporto locale cinese.
Cordiali saluti,
Alberto Vettoretti,,
Managing Partner, Dezan Shira &
Associates, Editore Asia Briefng
editor@asiabriefngmedia.com
Nota delleditore
Tutto il materiale e i contenuti
sono protetti da 2012 Asia Briefng Ltd.
Non permessa nessuna riproduzione,
copia o traduzione di materiale senza il
consenso delleditore.
Domande?
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Letture consigliate
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Notizie su China Briefng
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Prospettiva internazionale
Informatevi su come largomento trattato in altre
giurisdizioni asiatiche, inclusi India e Vietnam.
Podcast
Ascoltate gli interventi di un esperto.
La copertina artistica di questo mese
Wang Qing (
)Art Labor Gallery
Time is Money
(
)
Acrilico/supporto misto su tela, 80 x 120 cm
info@artlaborgallery.com
www.artlaborgallery.com
CHINA BRIEFING - 3
Calcolare i contributi
obbligatori nelle retribuzioni
Per gli ufci di rappresentanza, i contributi
obbligatori per i dipendenti cinesi sono di
norma gestiti da una societ di servizi alle
imprese (FESCO)...
Il FESCO come strumento per
la gestione di retribuzioni e
assunzione di dipendenti
Molte societ a partecipazione estera e ufci di
rappresentanza in Cina hanno un contratto in
essere con un tipo di societa locale chiamata
FESCO (Foreign Enterprise Service Company)...
INIZIO ... 9 10 11
Punto 10
gestire la
registrazione
dei nuovi assunti
Procedura di gestione mensile
dei contributi obbligatori
FESCO
Vantaggi
Punti critici
Numero 128 Ottobre 2012
Sommario
A Shanghai, le
verifche governative sul
pagamento dei contributi
sociali sono
casuali... una societ
pu essere sottoposta a
verifca una volta lanno o
ogni 2-3 anni.
Contributi obbligatori
in Cina: Obblighi
del datore di lavoro
Assumere personal e i n Ci na equi val e
generalmente ad una maggiorazione del
35-40% sullo stipendio netto dovuto a causa
di un singolo fattore: i contributi obbligatori...
Usate il vostro smartphone per
leggere il codice QR e scaricare le
applicazioni mobili di Asia Briefng.
Notizie su China-Briefng.com
10 febbraio 2012 La Cina promette di aumentare i salari e migliorare loccupazione
27 marzo 2012 Salari medi e limiti per la previdenza nelle citt cinesi
11 giugno 2012 La Cina comunica le statistiche 2011 per le risorse umane e la previdenza
13 luglio 2012 Shenzhen pubblica la guida 2012 ai salari
9 agosto 2012 Pechino rilascia le linee guida 2012 per salari del settore industriale
Tina Wang
Group HR Manager
Dezan Shira & Associates, Shanghai Ofce
Contributi obbligatori per il
datore di lavoro
Fascia contributiva minim
Disoccupazione
Infortuni sul lavoro
Maternit
0.2 - 2%
0.5 - 2%
0.5 - 1%
0.5 - 2%
p.4 p.10 p.8
4 - CHINA BRIEFING
Contributi obbligatori in Cina:
Obblighi per il datore di lavoro
Tipo di contributo obbligatorio
Malattia
In caso di malattia/infortunio, parte
dei trattamenti medici del dipendente
possono essere coperti da assicurazione
medica. I versamenti maturano su
unapposita carta che pu essere
utilizzata per medicinali o trattamenti
senza ricovero in ospedali e cliniche
approvati (ad esclusione delle cliniche
internazionali).
Pensione
Al momento del pensionamento,
premesso che i contributi siano stati
versati per almeno quindici anni, ogni
individuo pu ricevere una pensione di
anzianit, secondo quanto accumulato
nel proprio fondo personale.
Disoccupazione
In caso di licenziamento (non di
dimissioni volontarie), premesso che il
dipendente abbia versato i contributi
per lindennit di disoccupazione per
almeno un anno intero, questi pu
richiedere lindennit di disoccupazione
per un massimo di 24 mesi.
Infortuni sul lavoro
Il fondo per gli infortuni sul lavoro
copre i costi dei trattamenti in caso
dinfortuni riconducibili allimpiego. Il
datore di lavoro deve pagare una quota
dello stipendio durante il periodo di
riabilitazione e un risarcimento, qualora
il dipendente sia impossibilitato a
riprendere il lavoro.
Maternit
Il congedo di maternit di norma di
tre mesi, mentre quello di paternit non
supera generalmente i quindici giorni.
Durante questi congedi, nelle citt in cui
prevista unassicurazione di maternit,
non necessario versare lo stipendio,
piuttosto i dipendenti ricevono una
somma fssa dal fondo assicurativo.
Fondo casa
Pensato per assicurare che gli operai
risparmino a sufcienza per acquistare
unabitazione, la somma accumulata in
questo fondo pu essere utilizzata per
pagarne lanticipo o la caparra. In molti
casi, una societ stabilisce laliquota
contributiva (allinterno di una fascia
consentita) al momento dellapertura di
questo fondo.
A
ssumere personale in Cina equivale generalmente ad una maggiorazione del 35 40% sul salario netto dovuto a causa di un singolo
fattore: i contributi obbligatori. I contributi sono i pagamenti che il datore di lavoro e il dipendente versano per i cinque fondi di
previdenza sociale (maternit, malattia, disoccupazione, pensione e infortuni sul lavoro) e per il fondo casa. Limplementazione dei
contributi obbligatori, secondo le disposizioni del governo centrale, varia in base alla posizione geografca (come illustrato a p.6) e
allo stato di residenza del dipendente (ad esempio se la residenza e permanente nella citt del datore di lavoro o no).
I datori di lavoro, nella retribuzione mensile, devono versare i contributi per linsieme dei propri dipendenti, cos come trattenere le contribuzioni
individuali dei singoli dipendenti dai loro stipendi, per versarle allente di previdenza sociale, il Social Insurance Bureau. Discuteremo, in questarticolo,
i diversi tipi di contributi obbligatori, le aliquote e linfuenza dello stato di residenza del dipendente.
= i cinque fondi di previdenza sociale
Disoccupazione
Infortuni sul lavoro
Maternit
Malattia
Pensione di anzianit
Fondo casa
CHINA BRIEFING - 5
Contributi obbligatori in Cina: Obblighi per il datore di lavoro
0.5 - 2%
Da quando il ministero per le risorse umane
e la previdenza ha emanato, nel settembre
2011, le disposizioni secondo cui i contributi
previdenziali devono essere pagati per conto
dei lavoratori stranieri in Cina, le norme locali
che regolano limplementazione di queste
misure sono cambiate in modo considerevole.
In citt come Dalian, Pechino, Suzhou, Tianjin e
Xiamen sono stati introdotti regolamenti locali
secondo cui i dipendenti stranieri devono
iscriversi al sistema di previdenza e contribuire
ad alcuni (se non a tutti i) fondi assicurativi,
mentre in altre citt si deve ancora introdurre
lobbligo contributivo.
A Dalian sono richiesti, al momento, soltanto
i contri buti di anzi ani t per conto del
dipendente straniero, mentre a Shenzhen sono
previsti quattro tipi diversi di contributi (gli
individui stranieri versano soltanto i contributi
per la pensione di anzianit e per malattia) e a
Pechino, Tianjin e Xiamen tutti e cinque.
Secondo quanto riportato dai media, alla
fne del 2011, 7.800 stranieri hanno iniziato a
partecipare ai vari fondi di previdenza sociale
a Pechino e, a met agosto 2012, circa 7.000
stranieri hanno iniziato a versare i contributi
nella provincia del Jiangsu.
Non tutte le maggiori citt hanno introdotto
le norme che richiedono la partecipazione ai
fondi previdenziali. A Shanghai, per esempio,
i dipendenti stranieri impiegati nella citt
possono contribuire, su base volontaria, ai
fondi per la pensione di anzianit, per la
salute/malattia e per gli infortuni sul lavoro.
Dallannuncio di tale regolamentazione
(ottobre 2009) allaprile del 2011, tuttavia,
meno di un centinaio di stranieri ha iniziato
ad efettuare i versamenti. Difcile prevedere
il momento in cui lobbligatoriet possa essere
introdotta a Shanghai e nelle altre citt non
ancora coinvolte.
Eunice Ku
Technical Editor
Dezan Shira & Associates, Shanghai Ofce
Fasce contributive minime obbligatorie per i datori di lavoro
Previdenza
Disoccupazione
Infortuni sul lavoro
Maternit
Malattia
Pensione di anzianit
Fondo casa
0% 5% 10% 15% 20% 25%
*Le sanzioni per irregolarit nei versamenti possono essere da 1 a 3 volte limporto dellobbligo contributivo. Linteresse calcolato allo 0,05% del contributo non versato su base giornaliera.
0.2 - 2%
0.5 - 2%
0.5 - 1%
5 - 12%
12 - 22%
5 - 20%
Fasce contributive minime obbligatorie per i dipendenti
Previdenza
Disoccupazione
Infortuni sul lavoro
Maternit
Malattia
Pensione di anzianit
Fondo casa
0% 5% 10% 15% 20% 25%
0 - 1%
0%
0%
8%
5 - 20%
Aggiornamento: Gli stranieri e la previdenza sociale in Cina
1
5
3
6
2
4
Contributi obbligatori in alcune citt (2012)
C = Company I = Individual
1
Laliquota per per la pensione di anzianit delle aziende a Shenzhen, in favore di dipendenti che non possiedono un hukou (simile alla nostra carta di identita) di Shenzhen,
del 10%, invece che dell11%
1
Pechino 2
Shanghai 3
Canton
A I A I A I
Pensione di anzianit 20% 8% 22% 8% 20% 8%
Infortuni 0.5% 0% 0.5% 0% 0.25 - 0.75% 0%
Maternit 0.8% 0% 0.8% 0% 0.85% 0%
Disoccupazione 1% 0.2% 1.7% 1% 2% 1%
Salute/malattia 10% 2% + 3RMB 12% 2% 8% + 12,45RMB 2%
Fondo casa 12% 12% 7% 7% 5% - 20% 5% - 20%
4
Shenzhen 5
Dalian 6
Hangzhou
A I A I A I
Pensione di anzianit 11%
1
8% 20% 8% 14% 8%
Infortuni 0.4% 0% 0.6 - 2% 0% 0.4 - 1.6% 0%
Maternit 0.5% 0% 0.8% 0% 0.8% 0%
Disoccupazione 0.4% 0% 2% 1% 2% 1%
Salute/malattia 6.5% 2% 8% 2% 11.5% 2% + 4RMB
Fondo casa 5 - 20% 5 - 20% 10, 12 or 25% 10, 12 or 15% 12% 12%
CHINA BRIEFING - 7
Contributi obbligatori in Cina: Obblighi per il datore di lavoro
Lhukou come infuisce oggi sui contributi per la previdenza sociale?
U
n hukou (pronunci ato hu-kou) una sor ta
di passaporto locale che tutti i cittadini cinesi
possiedono. Nellhukou viene riportata la citt
o il villaggio natale del dipendente, diventando
rispettivamente un hukou di campagna o un hukou
di citt, e soltanto a questultimo si applica il sistema contributivo.
In passato, un dipendente impiegato al di fuori della propria area
di provenienza (area dellhukou) non era di norma in grado di
contribuire ai fondi obbligatori nella zona in cui lavorava. Quando
un datore di lavoro desiderava assumere personale esterno alla
propria area, questi poteva versare i contributi obbligatori attraverso
una fliale o unagenzia interinale (ad esempio un FESCO) nellarea
di provenienza del dipendente.
Oggi la situazione cambiata ci spiega Helen Kong, responsabile
per i servizi contabili alle imprese, Dezan Shira & Associates, sede di
Dalian. Da quando lo scorso anno il sistema previdenziale stato
aperto anche ai dipendenti stranieri, lhukou diventato pressoch
irrilevante nel determinare quale ente di previdenza deve ricevere
i pagamenti fatti per conto del dipendente. Una societ paga i
contributi obbligatori nella citt in cui ha sede.
In questo modo, un dipendente pu accedere facilmente ai fondi
di assicurazione sulla salute presso una struttura locale approvata.
Inoltre, la societ pu assistere in maniera pi agevole il dipendente
nella risoluzione di difficolt di accesso ai fondi, avendo pi
familiarit con gli enti governativi locali.
Lhukou ha ancora una modesta influenza sulle aliquote dei
contributi obbligatori, poich i dipendenti sono distinti in base
alla residenza locale permanente o ad altri tipi di residenza (ivi
inclusi i cittadini cinesi con hukou di altre citt e gli stranieri), e di
conseguenza alcune aliquote contributive sono diverse.
Alcuni tipi di hukou sono considerati particolarmente appetibili
(soprattutto quelli di Pechino e Shanghai) per motivi legati
alleducazione dei fgli, lacquisto dimmobili, gli spostamenti oltre
confne ecc. ecc. Una societ pu appoggiare la richiesta di un
dipendente per ottenere un hukou diverso nei casi in cui prevede
un rapporto a lungo termine oppure per dipendenti che svolgono
o svolgeranno un ruolo importante allinterno dellazienda stessa.
Abbiamo alcuni grossi clienti locali dai quali riceviamo mensilmente
richieste di assistenza per lottenimento di un hukou di Shenzhen
per i propri dipendenti, ci spiega Sisi Xu, Senior Manager, Dezan
Shira & Associates, sede di Shenzhen.
Lintero processo per il trasferimento di un hukou da unarea ad
unaltra impiega circa sei mesi e coinvolge diversi enti, oltre a quello
di previdenza sociale. Tra questi si trova lente di sicurezza pubblica,
Public Security Bureau, che deve rilasciare una nuova carta didentit
per il dipendente prima che lente di previdenza accetti la richiesta
di questultimo a versare i contributi previdenziali in qualit di
residente locale permanente.
Alcune difcolt si possono rivelare nel trasferimento dei fondi
contributivi precedentemente versati tra diverse citt, a seconda
della fascia di appartenenza. Il caso pi semplice quello del
trasferimento tra due citt di prima fascia, mentre risulta molto pi
difcoltoso il trasferimento da o verso citt di terza fascia.
Non possibile prevedere quale sar la normativa sugli hukou da
qui a ventanni, ma al momento la legge prevede che un individuo
pu richiedere il rimborso o il trasferimento della quota individuale
dei propri contributi al luogo di origine. Da notare che soltanto i
versamenti efettuati dallindividuo possono essere trasferiti, quelli
versati dalla societ devono rimanere nella citt in cui sono stati
versati.
Helen Kong
Manager, risorse umane e libri paga
Dezan Shira & Associates, Dalian Ofce
8 - CHINA BRIEFING
M
olte societ a partecipazione
e s t e r a e u f f i c i d i
rappresentanza i n Ci na
hanno un contratto i n
essere con una societa
chiamata FESCO (Foreign Enterprise Service
Company) per lassunzione di personale, la
gestione di libri paga e altri tipi di servizi per il
personale locale.
Molti investitori stranieri ritengono il FESCO
una singola organizzazione, ma nella realt
FESCO un termine generico usato da decine
di societ locali di risorse umane sparse per il
paese. Vi sono spesso diverse organizzazioni
FESCO in competizione tra loro nella stessa
citt, collegate o afliate in altre parti del paese,
alcune semi governativi, altre al 100% private.
Il termine FESCO generico e indica soltanto
il tipo di servizio oferto dallorganizzazione.
A causa del difuso malinteso secondo cui
FESCO sia una societ, il nome diventato un
potente mezzo di marketing ed utilizzato
da molte societ che forniscono servizi per le
risorse umane.
Alcuni FESCO ofrono servizi come la ricerca di
personale altamente qualifcato (headhunting)
per conto dei l oro cl i enti , creando un
potenziale confitto dinteressi per la gestione,
da una parte dei libri paga di alcuni clienti (che
inviano dati personali e informazioni sui salari
dei propri dipendenti) e dallaltra di altri clienti
che richiedono la selezione di personale (per
i quali la conoscenza dei dati forniti dai primi
ha un valore elevato).
Ricerca e assunzione di
personale e minor rischio
nelle controversie
I l FESCO una sorta di strumento, ci
spiega Victor Zheng, servizi di consulenza
aziendale, Dezan Shira & Associates, sede
di Shanghai. Gli uffici di rappresentanza
devono assumere i propri di pendenti
attraverso degli intermediari (molti dei quali
utilizzano il termine FESCO nel nome della
loro stessa societ), figure che possono
rivelarsi talvolta utili anche in altre circostanze.
I FESCO hanno, generalmente, dei propri
contratti standard, su cui difcile negoziare.
Questi contratti non sono sempre ben
formulati e di norma si tratta di prendere
o lasciare; tuttavia, assumere personale
attraverso FESCO pu talvolta comportare
meno rischi dellassunzione diretta.
Ment re FESCO non assume nessuna
responsabilit per i risarcimenti economici,
condizione alquanto chiara nellaccordo
i ni zi al e, i n caso di controver si e con
il dipendente (su temi quali ad esempio
rendimento, licenziamento, stipendi, contributi
previdenziali, formazione, protezione sul
lavoro ecc. ecc), FESCO pu essere coinvolto
in negoziazioni, arbitrati e/o processi.1
Molte di queste societ sono a partecipazione
statale, alcune di queste hanno specialisti
molto validi in campo legale (soprattutto per
problemi con il personale) e hanno familiarit
con i processi e gli arbitrati locali. In alcuni casi
pu essere daiuto coinvolgere un FESCO per
giungere a una soluzione.
Inoltre, FESCO pu ritornare utile alla societa
estera nelle fasi di costituzione, durante
le quali spesso necessaria lassistenza di
impiegati locali nella preparazione della
documentazione. Infatti, una societa straniera
non pu concludere nessun contratto (che
sia di manodopera o di servizio) con un
individuo cinese, prima di aver ottenuto la
licenza commerciale in loco. Alcuni FESCO
(non tutti) sono disponibili ad assumere
temporaneamente impiegati locali e a inviarli
presso lentit a partecipazione estera che
si trova ancora nella fase di costituzione, in
genere a fronte di un deposito in contanti
pari a tre o quattro mesi di salario e contributi
previdenziali.
La legge sui contratti di lavoro prevede che
i dipendenti inviati da un FESCO debbano
essere assunti, in genere, a tempo determinato,
in posizione di temporanea sostituzione o
di ausilio. Questo regolamento, in passato,
stato spesso ignorato e i FESCO sono stati
utilizzati per assumere unenorme variet
di lavoratori locali, secondo le esigenze del
cliente. Un recente progetto di legge, tuttavia,
riguardante lobbligo dei datori di lavoro di
assumere direttamente il personale principale,
ha aumentato il rischio per le compagnie che
assumono gran parte dei loro dipendenti
L ut i l i zzo di FESCO come
strumento per la gestione di libri
paga e lassunzione di personale
1
1In base allarticolo 10 de Interpretations of the Supreme Peoples Court on Some Issues concerning the Application of Laws for the Trial of Labor Dispute Cases (II)
Il nostro valore
aggiunto lo scrupoloso
monitoraggio dei
processi, per assicurarne
laccuratezza, poich ogni
errore pu creare problemi
in futuro, soprattutto
durante possibili visite,
verifche e audits da
parte delle autorita
preposte. Molti FESCO,
inoltre, ofrono soltanto
un rendiconto semplice
e standard sui libri paga,
mentre noi possiamo
personalizzarli in modo
completo, secondo le
esigenze del cliente, cos da
aumentare notevolmente
la trasparenza dei processi
retributivi per linvestitore
straniero
I rendiconti sulle
buste paga possono
essere personalizzati
secondo le specifche
del cliente, aumentando
notevolmente
la trasparenza di
gestione.
CHINA BRIEFING - 1
Da Dezan Shira & Associates
I service agreement tra quartier generale e afliate
Panoramica sugli obblighi del transfer pricing in Cina
Programma sperimentale per transazioni commerciali internazionali in RMB
DOMANDE E RISPOSTE: Rimessa di royalties: come funziona?
Numero 129 Novembre 2012
Transazioni
internazionali con
parti correlate
IN QUESTO NUMERO:
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Disponibile in diverse lingue
2 - CHINA BRIEFING
Torniamo a discutere, in questa uscita di China Briefng, delle transazioni internazionali, con particolare
riferimento a quelle tra le parti correlate. Nel numero dello scorso anno sullargomento, abbiamo
decisamente messo troppa carne al fuoco, spaziando dalla vendita di prodotti ai clienti in Cina al
pagamento di servizi, royalties e dividendi, dalla gestione dei costi di avviamento alla preparazione della
documentazione contestuale sul transfer pricing... il tutto in una decina di pagine.
In questo numero, invece, abbiamo deciso di concentrarci maggiormente su alcuni aspetti fondamentali
delle transazioni internazionali con le parti correlate.
Tratteremo essenzialmente, nel primo articolo, dei service agreement, cio degli accordi per servizi
specifci, tra quartier generale e afliata cinese, guardandone lorganizzazione, le implicazioni fscali,
le procedure di pagamento dei servizi e considerando il momento in cui si crea invece una stabile
organizzazione (PE) tramite linvio di personale dalla casa madre allafliata cinese.
Faremo poi, nel secondo articolo, una breve e concisa panoramica sugli obblighi del transfer pricing in
Cina. Qual la defnizione di parte correlata? Quali sono gli obblighi fondamentali sul transfer pricing?
Quali sono i requisiti della documentazione contestuale e degli accordi preventivi sui prezzi (c.d. advance
pricing arrangements)?
Infne, parleremo anche del programma per le transazioni commerciali internazionali in RMB, programma
che rientra nella politica di internazionalizzazione della moneta cinese: uno degli obiettivi strategici
principali del XII Piano Quinquennale (2011-2015) e oggi uno degli argomenti pi scottanti in tema di
pagamenti internazionali.
Cordiali saluti,
Nota delleditore
La copertina artistica di questo mese
Yu Qiping (
)
Luna sulla montagna (
)
Inchiostro colore su carta, 31.5 x 35cm
info.moganshan@thegallery.com.cn
www.thegallery.com.cn
Alberto Vettoretti,,
Managing Partner, Dezan Shira &
Associates, Editore Asia Briefng
editor@asiabriefngmedia.com
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sono protetti da
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suna riproduzione, copia o
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consenso delleditore.
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Podcast
Ascoltate gli interventi di un esperto.
CHINA BRIEFING - 3
Quartier generale
Afliata cinese
Servizio
Pagamento
Oneri fscali
sui servizi
IVA/BT, UCMT,
ES, LES
CIT
PE S S
Non-PE S n.d.
Programma sperimentale per
le transazioni commerciali
internazionali in RMB
Per rafforzare ul teri ormente l a propri a
moneta, la Cina ha posto come obiettivo
strategico fondamentale, allinterno del
XI I Pi ano Qui nquennal e ( 2011-2015) ,
linternazionalizzazione del RMB. Il Piano, nello
specifco, incoraggia...
Breve panoramica sugli
obblighi del transfer
pricing in Cina
Il concetto di transfer pricing si riferisce al
prezzo praticato tra imprese correlate, situate
in giurisdizioni fiscali diverse, nelle loro
transazioni intersocietarie. I prezzi considerati
sono quelli per servizi, propriet immateriali...
Numero 129 Novembre 2012
Sommario
Le parti correlate
sono caratterizzate da
propriet/controllo,
prestiti, nomina della
dirigenza, concessione
di licenze su brevetti,
controllo o fornitura di
materia prima o pezzi
di ricambio, fornitura
di servizi, controllo
efettivo
= servizio
WFOE per servizi (servizi tecnici)
Fornitura a XXX di servizi tecnici di consulenza per tecnologie XXX; trasferimento di tecnologia,
consulenza tecnologica e sviluppo di tecnologia; e vendita allingrosso, importazione ed
esportazione dei prodotti relativi alla fornitura di detti servizi di consulenza tecnica e
rappresentanza a fronte di commissioni (escluse le vendite allasta) ed altri servizi correlati.
FICE
Vendita allingrosso, rappresentanza a fronte di commissioni (escluse le vendite allasta),
importazione ed esportazione di prodotti XXX; servizi post-vendita, trasferimento di
tecnologia; consulenza tecnologica; sviluppo di tecnologia ed altri servizi di consulenza
commerciale.
WFOE di produzione
Progettazione, sviluppo e produzione di prodotti XXX e relative parti e componenti, vendita
di prodotti semi-lavorati; vendita allingrosso, importazione ed esportazione di prodotti simili
e rappresentanza a fronte di commissioni (escluse le vendite allasta); fornitura di servizi post-
vendita ed altri servizi correlati; consulenza tecnica, sviluppo e trasferimento di tecnologia.
L
e entit cinesi a partecipazione estera possono concludere diversi tipi di service
agreement, ovvero accordi per servizi specifci, con altre societ straniere, ivi inclusa la
propria societ madre. Questi accordi, siglati tra il quartier generale e le proprie afliate
hanno, in molti casi, scopi pi che legittimi, laddove il primo fornisca servizi di gestione
contabile, di propriet intellettuale, o di consulenza alla propria afliata, o questultima
fornisca servizi al quartier generale che rientrano nel proprio oggetto sociale. In altri casi, invece,
questi accordi possono destare sospetti, se intesi come escamotage per lo scambio di denaro
fra quartier generale e afliata. Non bisogna inoltre dimenticare che lautorit fscale ha sempre
il diritto di mettere in discussione la legittimit di un service agreement.
Discuteremo, in questo articolo, gli accordi per
servizi specifci tra quartier generale e afliata
cinese, ivi inclusi:
Pianifcazione dei service agreement
Oneri fscali
Procedura di pagamento
Stabile organizzazione per servizi
Le imprese che hanno unattivit principale
di versa dal l a forni tura di ser vi zi , qual i
ad esempio una societ commerciale a
partecipazione estera (FICE) o una societ
a totale partecipazione estera dedita alla
produzione ( WFOE di produzione), hanno
lobbligo di ricavare il loro maggior proftto
da tale attivit principale, potendo comunque
fornire dei servizi ad essa relativi.
Qualora una societ a partecipazione estera
abbia necessit di stipulare un ser vice
agreement (accordo per servizio specifco) per
ofrire un certo servizio in futuro, questultimo
deve essere incluso nel proprio oggetto
sociale, cos come mostrato negli esempi
riportati a destra.
I service agreement variano in base al tipo di
servizio oferto: consulenza, rappresentanza
a fronte di commissioni (laddove laffiliata
cerchi clienti/utenti/fornitori per il quartiere
generale), servizi post-vendita o supporto
tecnico ecc.
Questo tipo di accordo, paragonato con i
contratti di acquisto, di norma relativamente
semplice: prevede un servizio che deve essere
fornito, le tariffe, i metodi di pagamento,
gl i obbl i ghi , e al tre cl ausol e general i .
raccomandabile, prima della frma di tale
accordo, verifcarne la legittimit con lautorit
locale.
CHINA BRIEFING - 5
I service agreement tra quartier generale e afliate
Oneri fscali sui compensi per servizi
Stabile organizzazione (PE) vs non-PE
Rebecca Liu, Senior Manager, servizi di contabilit societaria, Dezan Shira & Associates,
ufcio di Guangzhou
1) Che cos un advance pricing arrangement?
Un advance pricing arrangement (accordo preventivo sui prezzi) un accordo
pluriennale, raggiunto con lautorit fscale, sui principi dei prezzi delle transazioni con
parti correlate di unimpresa e i relativi metodi di calcolo.
2) Quali condizioni deve soddisfare unimpresa per richiedere un
advance pricing arrangement?
Limpresa deve, in genere, rispondere ai seguenti criteri:
a. Avere il volume annuale delle transazioni con le parti superiore a 40 milioni di RMB;
b. Aver provveduto alle dichiarazioni obbligatorie per legge sulle transazioni con le parti
correlate;
c. Avere preparato, conservato e presentato la documentazione contestuale
(contemporaneous material) in base alla normativa vigente.
3) Quali benefci comporta un advance pricing arrangement?
a. Ofre una certezza in termini di operazioni e oneri fscali per tutta la durata dellaccordo;
b. Risolve il problema sul transfer pricing;
c. Diminuisce il rischio di essere sottoposti a verifche; e
d. Evita la doppia imposizione fscale.
4) Come fare richiesta per un advance pricing arrangement?
Il tempo necessario alla frma di un accordo preventivo sui prezzi, unilaterale o bilaterale,
pu variare da uno a due anni e mezzo, e in alcuni rari casi di accordi bilaterali pu
raggiungere anche tre o pi anni.
Ci sono, di norma, sei fasi che devono essere completate nella negoziazione, esecuzione
e implementazione di un accordo preventivo sui prezzi: si dovranno pertanto svolgere
riunioni di preparazione, richieste ufciali, verifche e valutazioni formali, negoziazioni,
frma degli accordi, supervisione e implementazioni fnali.
5) Quali tipi di advance pricing arrangement sono disponibili in
Cina?
Sono disponibili accordi unilaterali, bilaterali o multilaterali. Tuttavia, fno ad ora, non
sono ancora stati conclusi accordi multilaterali.
10 - CHINA BRIEFING
P
er valorizzare ulteriormente la
propria posizione economica
a livello mondiale, la Cina si
posta come obiettivo strategico
fondamental e, al l i nterno del
XI I Pi ano Qui nquennal e (2011 - 2015),
linternazionalizzazione della propria valuta. Il
Piano, nello specifco, incoraggia lutilizzo del
RMB allestero e la graduale realizzazione della
convertibilit dei movimenti di capitale in RMB.
Il Piano sostiene, inoltre, lulteriore sviluppo di
Hong Kong come principale mercato/centro
ofshore per il RMB.
Si verificato un ingente accumulo di
ricchezza in RMB, dentro e fuori dalla Cina; sia
il mercato sia chi lo regola stanno cercando di
gettare le basi per sfruttare al massimo questo
potenziale, ci spiega Chet Scheltema, Manager,
Dezan Shira & Associates, ufcio di Pechino.
Su questo sfondo, il governo della Repubblica
Popolare Cinese ha lanciato nel luglio 2009 il
programma sperimentale per le transazioni
commerciali internazionali in RMB.
1
Tale
programma i ni zi al mente coi nvol geva
solamente cinque citt, per quanto riguarda le
aree interne della Cina: Shanghai e altre quattro
citt nella provincia del Guangdong; mentre
per quanto riguarda le aree oltre confine
comprendeva le regioni amministrative
speciali di Hong Kong e Macao, e i paesi
membri dellASEAN (Associazione delle Nazioni
del Sud-Est Asiatico). Nel giugno 2010 larea
geografca coperta dal programma ha subito
un ampliamento sia a livello nazionale, vale
a dire allinterno della Cina, coinvolgendo
altre 20 province, sia a livello internazionale,
coinvolgendo tutte le nazioni e le regioni. Nel
2011 infne tutta la Cina entrata a fare parte
del programma.
2
Anche la tipologia di imprese cinesi che vi
possono partecipare stata ampliata allinizio
del 2012. A partire da febbraio di questanno,
infatti, tutte le societ di import-export con sede
in Cina sono autorizzate a ricevere pagamenti
su espor tazi oni di rettamente i n RMB.
3
Il programma, recentemente cos rinnovato,
permetter alle imprese cinesi di utilizzare
la valuta nazionale in tutti gli scambi di beni
e servizi con lestero, cos come nelle altre
transazioni relative alle loro partite correnti,
eliminando cos le restrizioni precedentemente
esistenti, secondo le quali gli esportatori locali
dovevano ottenere lapprovazione dalla
Peoples Bank of China (PBC) prima di efettuare
operazioni in RMB. Si prevede che in seguito
alla diminuzione della rigidit delle politiche,
il numero delle societ con i requisiti necessari
per efettuare transazioni commerciali in RMB,
aumenter notevolmente.
Dette societ potranno scegliere di utilizzare
la valuta nazionale cinese per le operazioni
commerciali con lestero attraverso:
1) Una clearing bank che operi in RMB a Hong
Kong o a Macao; oppure
2) Una banca commerciale locale in Cina che
agisce da intermediario per alcune banche
commerciali estere designate a tale scopo.
Le i mprese coi nvol te nel programma
sperimentale, al momento della richiesta
dei rimborsi IVA allerario, non hanno pi
bisogno di presentare i moduli per la verifca
e la valutazione degli scambi in valuta estera.
Devono, tuttavia, dichiarare queste transazioni
allautorit fscale separatamente da quelle
efettuate in valuta locale.
4
Inoltre, tali imprese
hanno lobbligo di segnalare ogni pagamento
ed ogni ricevuta di pagamento in RMB allo
State Administration of Foreign Exchange
(SAFE) attraverso un meccanismo informatico
del sistema bancario. Le imprese rientranti
nel programma e che ricevono RMB devono
informare la propria banca designata entro
cinque giorni lavorativi, mentre le imprese
che effettuano pagamenti in RMB devono
informare una banca competente al momento
del pagamento verso limpresa estera.
Programma sperimentale per
l e t ransazi oni commerci al i
internazionali in RMB
Efettuare operazioni di export in RMB pi veloce ed
economico rispetto allutilizzo di valuta estera? Il processo
per ottenere rimborsi IVA diverso?
La registrazione per
limportazione e lesportazione
di tecnologia presso il
MOFCOM obbligatoria per
poter ottenere in seguito una
riduzione sullaliquota nella
ritenuta dacconto in caso di
accordi fscali.
Data di Paga-
mento Stipulata
nel Contratto
Quando si presenta lobbligo di ritenuta dacconto?
Se il pagamento efettuato...
Prima/ in
Lobbligo si
presenta quando
il pagamento
efettuato.
Dopo
Se il pagamento posticipato, ma lafliata cinese ha
dedotto dalla propria dichiarazione dei redditi annuale il
costo relativo, lobbligo si presenta il giorno in cui viene
presentata la dichiarazione sullimposta del reddito
societario annuale (CIT) dell afliata cinese stessa.
Da Dezan Shira & Associates
IN QUESTO NUMERO:
Uno sguardo alle imposte societarie in Cina, India e Vietnam
Dove aprire una holding: Hong Kong e Singapore
Comparazione sullimposta sul reddito individuale e personale
DOMANDE E RISPOSTE: Come confrontare laliquota fscale totale (percentuale sul
proftto) in questi paesi e regioni?
Usate il vostro smartphone per leggere questo codice QR e accedere a
www.china-briefng.com/news
Numero 130 Dicembre 2012
La Guida fscale
per lAsia
Disponibile in diverse lingue
2 - CHINA BRIEFING
In unAsia sempre pi interconnessa, molti investitori stranieri stanno puntando oltre la Cina, facendo
tesoro della loro esperienza nel regno di mezzo, per comprendere le possibilit di investimento in
paesi come India e Vietnam.
Ogni anno abbiamo dedicato a questo argomento il numero di Dicembre di China Briefng: La Guida
fscale per lAsia. Il feedback che abbiamo ottenuto dai nostri lettori, su questo ed altri prodotti che
ofrono una chiave di lettura pratica e comparata su aspetti fondamentali degli investimenti esteri
in Asia, stato molto positivo. Di conseguenza, invece di utilizzare le pagine di China Briefng per
alzare semplicemente lo sguardo oltre i confni della Cina, faremo un passo decisivo per rispondere
a questa esigenza.
Inoltre, nel 2013, Asia Briefng presenter una nuova rivista: Asia Briefng. Costruita intorno ad
alcuni nostri siti internet e periodici, quali China Briefng, India Briefng e Vietnam Briefng, la nuova
rivista includer anche nuovi contenuti sullAssociazione delle Nazioni del Sud-est asiatico (ASEAN).
Continueremo, senza dubbio, a benefciare dellesperienza professionale sul territorio dei colleghi
di Dezan Shira & Associates, il pi grande studio ad investimento italiano in Asia con sedi in Cina,
India, Vietnam, Hong Kong e Singapore.
Ci auguriamo che questo quarto ed ultimo numero della Guida fscale per lAsia e naturalmente il
futuro periodico Asia Briefng abbiano un ruolo fondamentale nellindirizzare le vostre scelte sugli
investimenti esteri per il nuovo anno.
Cordiali saluti,
Nota delleditore
La copertina artistica di questo mese
[Sventolio di bandiere rosse] (
)
Olio su tela, 150 x 120cm
Xie Lantao (
)
Wan Fung Art Gallery (
)
wanfungart@126.com
http://www.wanfung.com.cn/eng/
Alberto Vettoretti,,
Managing Partner, Dezan Shira &
Associates, Editore Asia Briefng
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Notizie su China Briefng
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Prospettiva internazionale
Informatevi su come largomento trattato in altre
giurisdizioni asiatiche, inclusi India e Vietnam.
Podcast
Ascoltate gli interventi di un esperto.
CHINA BRIEFING - 3
Domande e risposte:
Come confrontare
laliquota fscale totale
(percentuale sul proftto)
in questi paesi e regioni?
Imposte su reddito
individuale, reddito
personale e salari
Le aliquote fscali su reddito individuale,
reddito personale e salari variano in modo
signifcativo nelle diverse giurisdizioni.
Considereremo di seguito quelle per Cina,
India, Vietnam, Singapore e Hong Kong.
Numero 130 Dicembre 2012
Sommario
In unAsia sempre pi
interconnessa, molti
investitori stranieri
stanno puntando oltre
la Cina, facendo tesoro
della loro esperienza
nel regno di mezzo
per comprendere
le possibilit di
investimento in paesi
come India e Vietnam.
- Rosario Di Maggio, Manager
Dezan Shira & Associates
vietnam@dezshira.com
0 1,000 2,000 3,000 4,000
Hong Kong
Giappone
Singapore
Corea del Sud
Cina
Taiwan
CHINA BRIEFING - 9
0
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80,000
90,000
100,000
Produzione Settore
immobiliare
Ospitalit e
ristorazione
Edilizia Fornitura di
elettricit e gas
Fonte: General Statistics Ofce of Vietnam
10 - CHINA BRIEFING
Comparazione sullimposta sul
reddito individuale e personale
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Aliquota fscale (%)
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Aliquota fscale (%)
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Aliquota fscale progressiva (%)
Reddito annuale netto tassabile (US$)
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Aliquota standard (%)
Reddito annuale netto (US$)
Laliquota fscale sul reddito individuale (detta anche tassa sul
reddito personale o imposta sui salari) varia in modo consistente
nelle diverse giurisdizioni. Andremo qui a considerare le
specifcit di Cina, India, Vietnam, Singapore e Hong Kong.
Un fattore chiave, nel determinare limposta sul reddito
individuale, la residenza. In Cina, gli individui che trascorrono
meno di 90 giorni in un anno solare (o 183 giorni per i residenti dei
paesi frmatari di una convenzione contro la doppia imposizione
fscale) sono esenti dallimposta, nel caso in cui la retribuzione
sia pagata da un soggetto giuridico estero e il reddito non
sia attribuibile ad una stabile organizzazione in Cina. Qualora
lindividuo sia retribuito da unentit cinese, ogni suo reddito
originato in Cina risulta tassabile. Gli altri paesi e regioni hanno
le proprie regole a tale riguardo.
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Aliquota fscale (%)
Reddito imponibile annuo (US$)
Cina
In Cina, i redditi derivanti da salari e stipendi sono tassabili secondo sette aliquote
progressive che vanno dal 3 al 45%.
Ad Hong Kong, limposta sui salari la minore risultante da due diversi metodi
di calcolo: laliquota progressiva (2-17%) del reddito imponibile annuale netto
(ossia meno detrazioni e indennit personali); laliquota standard (15%) sul
reddito netto annuale (ossia meno le detrazioni concesse).
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Aliquota fscale (%)
Reddito imponibile annuo (US$)
India
In India sono previste diverse categorie di aliquote fscali che variano dal 10 al 30%,
a seconda della fascia di et di appartenenza, ognuna delle quali con esenzioni
particolari.
A Singapore prevista unaliquota progressiva che varia dallo 0 al 20%, applicabile
ai redditi individuali dei residenti ai fni fscali. Ai non residenti viene applicato o
il metodo dellaliquota progressiva o unaliquota del 15% sul reddito da lavoro
dipendente generato a Singapore, seguendo la scelta che porta ad unimposta
maggiore.
In Vietnam, il reddito individuale tassato secondo 7 fasce progressive che variano
dal 5 al 35% per i residenti e unaliquota fssa del 20% per i non residenti.
CHINA BRIEFING - 11
Domande e risposte
Secondo lo studio della Banca mondiale nel 2013 Ease of Doing Business, laliquota fscale totale (in percentuale sui proftti) maggiore in
Cina e in India (rispettivamente 63,7% e 61,8%), in Vietnam stimata al 34,5%, mentre di gran lunga inferiore a Hong Kong e Singapore
(rispettivamente 23% e 27,6%).
In termini di facilit di pagamento delle tasse, Hong Kong e Singapore si classifcano come le aree pi convenienti al mondo (4 e 5 posto),
Cina, India e Vietnam si trovano invece parecchio pi indietro (rispettivamente 122, 152 e 138). Questa classifca tiene in considerazione il
numero dei pagamenti richiesti allanno e il numero delle ore richieste per efettuare tali pagamenti. La bassa posizione di India e Vietnam
in parte dovuta al grande numero di pagamenti richiesti (rispettivamente 33 e 32 allanno), mentre Hong Kong, Singapore e addirittura
la Cina richiedono solamente dai 3 ai 7 pagamenti allanno. Hong Kong e Singapore si posizionano nei primi 10 posti per la velocit dei
versamenti (rispettivamente 78 ore e 82 ore). Il tempo richiesto per i pagamenti invece considerevole in India e in Cina (243 ore e 338
ore) e davvero enorme in Vietnam: 872 ore.
Domande relative a questioni fscali o contabili in Cina? Scriveteci china@dezshira.com.
Le domande selezionate riceveranno risposta qui oppure su www.china-briefng.com.
Risorse ulteriori
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Cina Hong Kong India Singapore Vietnam
Aliquota fscale totale (% sui proftti) Facilit nel pagamento delle
imposte
Cina
Hong Kong
India
Singapore
Vietnam
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(122)
(138)
(152)
Come confrontare la pressione fscale in questi paesi o regioni?
Fonte: World Bank, Ease of Doing Business 2013
Costituzione Societaria | Due Diligence | Fiscalit |
Contabilit | Gestione Libri Paga | Revisioni e Controlli Aziendali
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India
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