LAVORI IN CORSO SU

ORDINAZIONE
Corso di ragioneria generale ed applicata
Prof. Paolo Congiu
A. A. 2011 - 2012

LAVORI IN CORSO SU ORDINAZIONE

PRINCIPIO CONTABILE N 23
Commesse a lungo termine.
Contratti di durata ultrannuale per la realizzazione di:
opere;
complesso di opere;
forniture di beni e servizi.
Caratteristiche del contratto:
progetto unico;
ordinazione del committente;
tempo di esecuzione > 12 mesi.
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Prezzo predeterminato
fissato
(clausole revisione prezzi;
varianti in corso dopera)

Contratti
Prezzo =
Costo consuntivo +
Margine
(recupero spese generali e
profitto)
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Manifestazione finanziaria
In esercizi diversi da quelli di esecuzione dellopera.
Competenza
Attribuire i ricavi allesercizio in cui si svolge lattivit
(affidabile sistema di contabilit industriale).
Caratteristica fondamentale
Una volta concluso il contratto, il ricavo pu dirsi
economicamente acquisito (principi diversi di valutazione
rispetto alle altre rimanenze).

RICAVI
= corrispettivi riconosciuti dal committente per
lesecuzione dellopera
= prezzo base contrattuale
+ rettifiche prezzo (contratti aggiuntivi)
+ maggiorazioni revisione prezzi
+ corrispettivi opere aggiuntive (varianti)
+ altri corrispettivi aggiuntivi a carico del
committente per legge
+ proventi accessori (vendita materiali a pi
dopera)
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COSTI DIRETTI
- materiali utilizzati
- mano dopera diretta di cantiere
- prestazioni di terzi (subappaltatori)
- trasferimento impianti e attrezzature
di cantiere
- amm.ti e noli macchinari
- royalties, fideiussioni e assicurazioni
specifiche
- progettazioni
NO COSTI
COMMESSA

spese generali di amm.ne

spese generali di R & S
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COSTI
+ pre-operativi (sostenuti
avviamento della commessa)

in

fase

di

+ diretti
+ indiretti (progettazione, se riferibili a pi
commesse; costi generali industriali)

CRITERI DI VALUTAZIONE DELLE

COMMESSE PLURIENNALI

1. PERCENTUALE DI COMPLETAMENTO (STATO

DI AVANZAMENTO)
2. COMMESSA (CONTRATTO) COMPLETATA

1. PERCENTUALE
DI
COMPLETAMENT
O
+ Competenza
- Prudenza
Costi, ricavi e margine lordo: riconosciuti
in funzione dellavanzamento del lavoro.
Condizioni per lapplicazione:
contratto vincolante per ambedue le parti
(compreso corrispettivo);
opere realizzate specificamente per il
cliente e conformi alle caratteristiche
tecniche richieste;
possibilit di stime ragionevoli su
avanzamento commessa;
no situazioni di aleatoriet;
se possibile, va sempre preferito.
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2. CONTRATTO
COMPLETAT
O
Ricavi e margine lordo sono riconosciuti a
lavoro ultimato e consegnato =
valutazione al costo.
No graduale emergere dal margine di
commessa: andamenti irregolari dei
risultati economici desercizio.
Va applicato se mancano le condizioni per
la % di completamento.
E accettabile se in nota integrativa si
segnalano effetti distorsivi.
Costanza di applicazione per tutti i
contratti.
Indicazione cambiamento criteri.
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PERCENTUALE DI COMPLETAMENTO

Relazione ricavi-costi in base ad un parametro significativo

in base a preventivi aggiornati;
occorrono adeguati preventivi di costo e aggiornamento dati
per stimare attendibilmente e tempestivamente i costi di
completamento.

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Il metodo della percentuale di completamento pu essere

applicato con i seguenti criteri:
Cost-to-cost;
Ore lavorate;
Unit consegnate;
Misurazioni (parametri) fisiche.

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COST-TO-COST
Costi effettivi ad una certa data
=

Totale costi stimati

b = ricavi stimati
a b = valore di commessa
esempio:
ricavi totali da preventivo
costi totali da preventivo
costi al 31/12 1 anno
valore commessa al 31/12

13.000

10.000

3.500

3.500
= 0,35 13.000 = 4.550
10.000

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METODO DELLE MISURAZIONI FISICHE

(O DEL PARAMETRO FISICO)
Rilevazione delle quantit prodotte (in numero di pezzi, o durata delle
lavorazioni, o computi metrici).
Valorizzazione delle quantit a prezzi contrattuali.

Condizioni:
che sia possibile stabilire un prezzo unitario;
che la percentuale del margine lordo si formi di pari passo rispetto
ai costi (esempio: strada rettilinea).
Se non si verificano tali condizioni occorre procedere a delle rettifiche o
meglio utilizzare il cost-to-cost.
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COMMESSE NON FRAZIONABILI

STATO PATRIMONIALE
ATTIVITA
rimanenze commesse in corso;
crediti v/committenti.

PASSIVITA
anticipi da committenti;
acconti da committenti;
fondo perdite e rischi su
collaudo;
fondo garanzia prodotti.

CONTO ECONOMICO
COMPONENTI NEGATIVI

COMPONENTI POSITIVI

rimanenze iniziali commesse in ricavi da commesse ultimate;

corso;
rimanenze finali commesse in
acc.to fondo perdite e rischi di corso.
collaudo;
acc.to fondo di garanzia.
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COMMESSE FRAZIONATE IN LOTTI FUNZIONALI

STATO PATRIMONIALE
ATTIVITA
rimanenze commesse in corso;
crediti v/committenti;
crediti per ritenute di garanzia.

PASSIVITA
anticipi da committenti;
fondo perdite e rischi su
collaudo;
fondo garanzia prodotti.

CONTO ECONOMICO
COMPONENTI NEGATIVI

COMPONENTI POSITIVI

rimanenze iniziali lotti da

ultimare;
acc.to fondo perdite e rischi di
collaudo;
acc.to fondo di garanzia.

ricavi da commesse ultimate;

ricavi lotti funzionali ultimati;
rimanenze finali lotti da
ultimare.

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Per gli acconti (fatturato di rata) procedura alternativa:

iscrizione

tra i ricavi;
privilegia la sostanza sulla forma;
non gonfia gli importi di S.P.
Tale rilevazione a ricavo per subordinata a:
1. certezza
riconoscimento
ricavo
(S.A.L.
in
contraddittorio con il committente);
2. evidenziazione in nota integrativa dellesposizione
dellimpresa per lavori non definitivamente accertati e
liquidati.
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COSTI

PRE-OPERATIVI

Sostenuti dopo lacquisizione del contratto ma prima

dellinizio del processo produttivo (ad es. progettazione e
studi specifici di commessa, organizzazione e avvio
produzione, impianto e organizzazione del cantiere).

Se si adotta la % di completamento vanno differiti e

imputati pro-quota agli esercizi successivi.

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ONERI DOPO IL COMPLETAMENTO DELLA

COMMESSA
smobilizzo del cantiere;
collaudo delle opere;
oneri per penalit contrattuali, rifacimento opere, ecc.;
manutenzioni post-consegna;
oneri per garanzie contrattuali vanno fronteggiati con
accantonamenti adeguati nei vari esercizi.
Se si prevede una perdita, vanno effettuati opportuni
accantonamenti (prudenza, competenza).
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ONERI E PROVENTI FINANZIARI

Se si adotta il metodo del contratto completato, accettabile

imputare alla commessa gli interessi specifici;

con % di completamento
gli interessi passivi si possono
imputare alla commessa se si usa il cost-to-cost.

RITENUTE DI GARANZIA
Somme trattenute dal committente al pagamento delle fatture, a

garanzia;
vengono rimborsate a fine contratto;
per limpresa crediti a incasso differito.
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METODO DELLA COMMESSA COMPLETATA

Valutazione dei lavori al minore tra costo e valore di mercato (p.c. n
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Previsione perdite:
la rimanenza deve evidenziare le possibili perdite anche in caso
di possibile compensazione con gli utili di altre commesse.
Ricavo e margine:
riconosciuti al momento in cui il lavoro terminato e accettato
(collaudo effettuato con esito positivo);
eventuali altri costi di completamento o successivi devono
essere coperti da appositi accantonamenti.
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ART. 2426 CODICE CIVILE N 11

I lavori in corso su ordinazione possono essere iscritti sulla
base dei corrispettivi contrattuali maturati con ragionevole
certezza (prudenza, competenza); quindi ammessa anche la
valutazione al costo.

ART. 2427 N 8
Nella nota integrativa va indicato lammontare degli oneri
finanziari imputati nellesercizio (cio capitalizzati) in aumento
dei valori iscritti nellattivo dello S.P.
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NORMATIVA FISCALE (ART. 93 TUIR)

Valutazione commesse pluriennali in base ai corrispettivi

pattuiti;
maggiorazioni di prezzo, richieste (ma non ancora accordate):

vanno contabilizzate almeno al 50% (norma poco prudenziale,

serve solo a recuperare imponibile);
per la parte coperta da S.A.L. si valuta a corrispettivi liquidati;
ricavo = corrispettivi liquidati a titolo definitivo (collaudati);

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rimanenze = parte non ancora liquidata a titolo definitivo;

non pi ammessa la valutazione al costo;
occorre allegare alla dichiarazione dei redditi un prospetto

(scheda) con:
estremi contratto;
generalit e residenza committente;
scadenza contratto;
elementi per la valutazione.

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