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Profili civilistici, economici e di informativa
contabile
Dott. Alberto Torchetti Ordine dei dottori commercialisti e degli esperti contabili di Foggia
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La liquidazione aziendale sotto il profilo economico
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Le logiche economiche della liquidazione
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Gli squilibri aziendali
inefficienze della struttura operativa: squilibri tra costi e rendimenti dei
fattori produttivi impiegati (beni obsoleti, know-how non competitivo, etc.);
squilibri dimensionali: connessi al dimensionamento del sistema
aziendale (sotto/sopra utilizzazione delle risorse, scarsa flessibilit del sistema
rispetto alla evoluzione del mercato, inadeguati livelli dimensionali, etc.);
squilibri del sistema prodotto: si riferiscono alle erosioni del vantaggio
competitivo (deterioramento di competenze/risorse, superamento
competitivo ad opera dei competitors, etc.);
inefficienze della struttura non operativa: si riferiscono in particolare
allarea finanziaria della gestione (eccessiva onerosit delle fonti di
finanziamento esterne, debolezza della struttura patrimoniale, incapacit del
sistema aziendale di reperire capitali a costi ridotti; etc.);
squilibri organizzativi: si riferiscono agli elementi del sistema aziendale
connessi ai modelli di comportamento, di formulazione e di
realizzazione di scelte strategiche e tattiche (sovrapposizioni di ruoli e
funzioni, conflittualit, incapacit innovativa, incoerenza dei processi di
sviluppo imprenditoriale o manageriale, etc.).
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Gli stati patologici del sistema aziendale
Gli stati patologici del sistema aziendale non
SQUILIBRIO
conducono automaticamente allestinzione
dello stesso:
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La scelta di porre il sistema aziendale in
liquidazione: alternative
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La scelta di porre il sistema aziendale in
liquidazione: alternative
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Profili giuridici: aspetti definitori
Con la liquidazione si ha la cessazione assoluta dellazienda, i beni che la compongono
perdono lunitariet e la complementariet tecnica ed economica. Alla normale attivit di
gestione si sostituisce una attivit tendente al realizzo del patrimonio aziendale.
CESSAZIONE AZIENDALE
Operazioni per effetto delle quali lazienda cessa rispetto al suo soggetto
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Ambito di trattazione
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Scioglimento, liquidazione ed estinzione
La normativa considera solo la liquidazione delle societ, nulla statuendo per le
imprese individuali. Inoltre distingue la liquidazione dallo scioglimento e dalla
estinzione.
Estinzione: la fase che segue alla liquidazione e che consiste nella cancellazione
della societ dal registro delle imprese.
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Cause di scioglimento delle societ di persone (art.
2272 C.c.)
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Cause di scioglimento per le Societ di capitali (art.
2484 C.c.)
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Cause di scioglimento per le Societ di capitali (art.
2484)
Per le societ con azioni quotate in Borsa una ulteriore causa di scioglimento :
la riduzione del capitale sociale per perdite che porta la quantit di azioni di
risparmio e a voto limitato a oltre la met del capitale sociale se entro due anni non
vengono emesse azioni ordinarie che fanno scendere al di sotto del 50% la quantit
di quelle di risparmio o a voto limitato.
Se poi le azioni ordinarie si sono ridotte al di sotto di del capitale sociale, devono
essere portate al di sopra di tale limite entro 6 mesi pena lo scioglimento della
societ.
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Effetti dello scioglimento per gli amministratori
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segue effetti dello scioglimento per gli
amministratori
Gli amministratori, alla luce delle nuove disposizioni del D. Lgs.6/2003, dovranno
perci valutare, al verificarsi di una causa di scioglimento, se ai fini della
conservazione dellintegrit del patrimonio sociale sia pi opportuno cessare
lattivit aziendale oppure proseguirla.
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Effetti dello scioglimento per il collegio
sindacale
A seguito della liquidazione gli organi della societ (salvo l organo
amministrativo) continuano la loro attivit.
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Effetti dello scioglimento per lassemblea
A seguito della liquidazione i poteri dellassemblea dei soci subiscono sia una
limitazione che un ampliamento.
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Inizio della liquidazione
La fase della liquidazione inizia solo con la sostituzione dellorgano
amministrativo da parte di liquidatori.
A livello temporale si ha:
Verificarsi di una causa di scioglimento
Inizio Liquidazione
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Segue inizio della liquidazione
Il liquidatore
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I liquidatori
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Poteri dei liquidatori
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Doveri dei liquidatori
Devono provvedere alla pubblicit legale della loro nomina (delibera
assembleare o decreto del Tribunale)
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Responsabilit dei liquidatori
Hanno le stesse responsabilit degli amministratori, verso :
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Segue Responsabilit nella fase di riparto
Fino a quando tutti i debiti della societ non risultano estinti, i liquidatori
non possono effettuare riparti fra i soci a meno che non risulti in modo
chiaro che la ripartizione non impedisce il soddisfacimento integrale delle
ragioni di tutti i creditori.
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Lattivit dei liquidatori:
realizzo attivo - estinzione passivo - riparto tra i soci
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Segue . Lattivit dei liquidatori
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Revoca della liquidazione
Lo stato di liquidazione pu essere revocato in ogni momento
A tutela delle ragioni dei soci e dei creditori a cui la revoca della liquidazione
potrebbe nuocere alle loro aspettative previsto per i:
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Estinzione
Lestinzione comporta la scomparsa del soggetto giuridico
fase terminale della liquidazione che segue al deposito del bilancio finale.
nei confronti dei soci per le somme da questi percepite nel riparto del residuo
attivo
verso i liquidatori se il mancato pagamento dipeso da loro colpa.
La societ si estingue inoltre se per oltre 3 anni consecutivi non viene depositato il
bilancio annuale di liquidazione, la cancellazione eseguita dufficio dal registro
delle imprese.
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Aspetti Contabili
Il D. Lgs. 6/2003 ha comportato una differenziazione dei documenti richiesti, tra societ di
persone e societ di capitali (nella fase A).
Si richiede, infatti, alle societ di capitali un nuovo documento (la situazione dei conti) e si
elimina lobbligo dellinventario.
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Adempimenti contabili nella fase di passaggio dalla gestione
ordinaria alla liquidazione (fase A)
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Situazione dei conti alla data dello scioglimento
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Situazione dei conti alla data dello scioglimento
La norma parla di situazione dei conti ma la stessa non pu essere intesa come
una semplice situazione contabile.
dato che questo documento rappresenta il saldo di tutti i conti ad una certa data
senza considerare la loro competenza o meno allesercizio (mancano le rimanenze gli
ammortamenti, i ratei e risconti ect.).
Un tale documento oltre che poco utile ai liquidatori sarebbe facilmente ricavabile
dalla contabilit aziendale.
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Il Conto della gestione
Obbligatorio per tutte le societ nasce dalla circostanza che con la liquidazione si
verificano due eventi rilevanti:
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Segue . Il conto della gestione
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Segue il conto della gestione
Forma e contenuto devono essere quelli del Bilancio desercizio
I criteri di valutazione da utilizzare devono essere quelli di funzionamento, in
quanto:
- il documento fa riferimento ad un periodo di normale attivit (data ultimo
bilancio data liquidazione)
- per valutare loperato degli amministratori necessario usare gli stessi criteri
valutativi usati nellesercizio precedente onde operare utili raffronti.
Periodo in cui i poteri degli
Situazione dei conti al 15/2 amministratori sono limitati
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Segue il conto della gestione
Non previsto un termine entro cui il documento va presentato (entro tempi
comunque ragionevolmente brevi)
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Inventario o bilancio iniziale di liquidazione
Obbligatorio per le societ di persone (art .2277 )
Non pi previsto per le societ di capitali
Funzioni:
- Passaggio di consegne e responsabilit dagli amministratori ai liquidatori
- consente ai liquidatori di conoscere la consistenza e larticolazione del
patrimonio aziendale oltre che procedere ad una prima valutazione dello stesso
(funzione ricognitiva e valutativa a favore dei liquidatori)
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Segue inventario o bilancio iniziale di
liquidazione
Composto dal solo stato patrimoniale in quanto deve evidenziare
lattivo e passivo componenti il capitale aziendale alla data della
liquidazione.
Da esso si evidenzia se lattivo sar in grado di coprire le passivit o
se i liquidatori devono adire alle procedure concorsuali (necessit che
si potrebbe non manifestare al momento della redazione
dellinventario ma successivamente alla revisione delle valutazioni
operate)
Non un bilancio (nonostante la sua denominazione) perci forma
libera, non necessaria lapprovazione assembleare o il deposito
presso il registro delle imprese.
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Segue inventario o bilancio iniziale di liquidazione
I criteri di valutazione :
ATTIVITA presunto valore di realizzo
ATTIVITA
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Segue inventario o bilancio iniziale di liquidazione
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Linventario o bilancio iniziale di liquidazione
PASSIVITA
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Bilanci intermedi di liquidazione
Il d.Lgs. 6/2003 ha introdotto, con lart. 2490 comma 1, nel caso in cui la
liquidazione si protrae oltre lesercizio nella quale si verificata :
- obbligo di redazione durante la liquidazione del bilancio desercizio alle
scadenze ordinarie, accompagnato dalle relazione del collegio sindacale e
dellorgano di revisione e sottoposto allapprovazione assembleare.
Tali bilanci intermedi di liquidazione hanno rispetto allordinario bilancio
desercizio differenti:
finalit criteri di valutazione
Finalit:
Bilancio ordinario desercizio = rilevare il reddito di competenza del
periodo amministrativo nellipotesi di continuit dellattivit aziendale
Bilancio intermedio di liquidazione = informare soci e terzi sull attivit
liquidatoria svolta (beni alienati crediti incassati debiti estinti ) e di
quella da compiere (attivo da realizzare passivo da estinguere)
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Segue Bilanci intermedi di liquidazione
Criteri di valutazioni
Bilancio intermedio di liquidazione = si abbandonano le convenzioni contabili adottate
nel bilancio ordinario di esercizio e si adottano criteri valutativi che tengano conto della
capacit di ogni beni di essere convertito in denaro e delle passivit di assorbire denaro (stessi
criteri usati per linventario)
Si considerano quindi le valutazioni fatte in sede di inventario modificandole, con le rettifiche
di liquidazione, se le condizioni di mercato sono mutate.
Esempio: Immobile costo storico . 185.000 F. amm . 22.000 valore contabile . 163.000
________________ ____________________
Fabbricati a Rettifiche di liquidazione 67.000 presunto valore di
___________________ ____________________ realizzo alla data
inventario . 230.000
____________________ ____________________
Rettifiche di liquidazione a Fabbricati 5.000 Presunto valore di
realizzo al 31/12
. 225.000
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Segue Bilanci intermedi di liquidazione
Forma:
Stessi schemi dellordinario bilancio desercizio con opportuni aggiustamenti che
tengano conto della mutata situazione aziendale:
Stato patrimoniale
Attivo: non ha senso la distinzione tra immobilizzazioni e disponibilit in quanto ogni
attivit destinata al realizzo immediato
Passivo: si pu conservare lo schema classico anche con riferimento al Netto e alle sue
articolazioni.
Conto Economico
Plusvalenze e minusvalenze derivanti dalla vendita delle immobilizzazioni non vanno
collocate nella voce A5 altri ricavi e proventi e nella voce B14 oneri diversi di gestione
ma tra i Proventi e oneri Straordinari in quanto non inerenti al normale rinnovo dei beni
strumentali dellazienda ma allintero realizzo di essa.
Costi : ci saranno le spese di liquidazione, non ci saranno pi gli ammortamenti sui beni
strumenti non ceduti e costi di acquisto delle merci o materie prime.
Ricavi: proventi derivanti da investimenti accessori o dal temporaneo impiego di liquidit.
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Segue Bilanci intermedi di liquidazione
Il bilancio intermedio di liquidazione deve comprendere:
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Segue Bilanci intermedi di liquidazione
Primo bilancio intermedio di liquidazione: esso conterr
Per tutelare le esigenze informative di soci e terzi si impone ai liquidatori di indicare in nota
integrativa le variazioni intervenute nei criteri di valutazione rispetto allultimo bilancio e
limpatto che ci ha avuto sul patrimonio e risultato economico.
Lobbligo poi di allegare il conto della gestione permette di avere una visione completa di ci
che accaduto nelle due fasi di vita della societ.
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Segue Bilanci intermedi di liquidazione il bilancio
finale di liquidazione
Convertite in denaro le attivit aziendali ed estinte tutte le passivit i liquidatori devono
presentare il rendiconto del loro operato attraverso il bilancio finale di liquidazione (art.
2492 per le societ di capitali, art. 2311 per le societ di persone). Esso sar formato:
Stato Patrimoniale
Attivo Passivo
disponibilit liquide, Capitale netto di liquidazione
beni aziendali da ripartire ai soci, Debiti non ancora scaduti
deposito cauzionale per passivit
da estinguere
Conto Economico:
Economico
Costi e ricavi dalla chiusura dellultimo bilancio intermedio alla data di termine della
liquidazione.
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Segue Bilanci intermedi di liquidazione il bilancio
finale di liquidazione
E opportuno corredare il bilancio finale di liquidazione di un ulteriore conto economico che
comprender costi e ricavi di tutta la fase della liquidazione, utile oltre che per assolvere agli
adempimenti fiscali (fiscalmente la liquidazione considerata un unico periodo dimposta)
anche per fornire una visione completa delloperato dei liquidatori.
Utile, anche se non obbligatoria, anche la relazione dei liquidatori che pu fornire quelle
informazioni sulla fase liquidatoria che i dati numerici non possono esprimere, come le
condizioni a cui sono stati ceduti i beni, riscossi i crediti e pagati i debiti.
[___________][_____________][_______________][_________________]
1/1/03 15/4/03 31/12/03 31/12/04 1/3/05
liquidazione termine liquidazione
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Segue il bilancio finale di liquidazione
Il bilancio finale di liquidazione sottoscritto dai liquidatori con la
relazione dei sindaci o del revisore (ove previsti) devono essere portati
a conoscenza dei soci:
Societ di persone (art. 2311c.c.) Societ di capitali (art. 2492 c. c.)
invio tramite raccomandata deposito nel registro delle imprese
approvato se nei 2 mesi approvato se nei 90 gg. nessun
nessun reclamo reclamo
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Scritture contabili della liquidazione
[___________][_____________][_______________][____________]
1/1/03 15/4/03 31/12/03 31/12/04 1/3/05
inizio liquid. fine liqu.
- Scritture necessarie per redigere il Conto della gestione del periodo ultima chiusura
di bilancio data liquidazione (es. 1/1/03 15/4/03) perci si proceder con le
scritture di assestamento e chiusura dei conti (es. al 15/04/03) con determinazione
del patrimonio e risultato economico del periodo infrannuale
- Riapertura dei conti (es. al 16/4/03) e adeguamento dei valori contabili ai valori
esposti nellinventario di liquidazione utilizzando come contropartita il conto
transitorio rettifiche di liquidazione.
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Cenni fiscali
necessario distinguere tra :
Periodo ante-liquidazione il reddito dimpresa ai fini fiscali si determina
secondo i normali criteri
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Cenni fiscali
Periodo di liquidazione non costituisce un unico periodo di imposta
quando
-
la liquidazione va oltre i 3 anni (imprese individuali e societ di persone) o oltre i
5 anni (societ di capitali).
Il reddito, in questo caso, si determina in via definitiva in ogni esercizio intermedio
secondo le normali regole fiscali
Si pu scegliere la tassazione separata dei redditi delle imprese individuali e delle quote
spettanti ai soci se:
- limpresa o la societ in liquidazione si costituita da pi di 5 anni;
Se la liquidazione si protrae per pi di tre esercizi o non viene presentato il bilancio finale
il beneficio della tassazione separata decade retroattivamente.
IRAP: la sua determinazione considerata sempre a titolo definitivo e quindi non soggetta
ad alcun conguaglio finale, indipendentemente dalla durata della liquidazione.
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Adempimenti tributari
Dichiarazione di messa in liquidazione : va presentata su apposito modello di
variazione dati IVA allAgenzia delle Entrate entro 30 giorni dalla messa in
liquidazione indicando tra laltro i dati del liquidatore la sede della liquidazione
ecc, sullo stesso modello va comunicato entro 30 giorni dal termine della
liquidazione la cessazione dellattivit
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La liquidazione: gli adempimenti tributari
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Scritture contabili della liquidazione
Esercitazione: La liquidazione di ALFA S.p.A.
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Bilancio di verifica alla data di apertura della liquidazione (30/06/2011)
Fabbricati 600.000
Spese di ricerca e sviluppo 80.000
Crediti v/clienti 250.000
Banca c/c 20.000
Rimanenze iniziali 200.000
Acquisti materie 800.000
Servizi 100.000
Personale 150.000
Capitale sociale 500.000
Riserva legale 30.000
F.do amm. Fabbricati 90.000
Debiti v/fornitori 160.000
TFR 20.000
Ricavi di vendita 1.400.000
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Le scritture di assestamento al 30/06/2011
Tra le spese per servizi sono compresi costi non di competenza della frazione
di esercizio per . 5.000;
Si valutano le rimanenze di materie prime in . 180.000;
La quota maturata di Trattamento di fine rapporto ammonta ad . 10.000;
Si determina la quota di ammortamento dei Fabbricati in 10.000 e quella
delle spese di R&D in . 40.000;
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Le scritture di chiusura
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Il bilancio al 30/06/2011
ATTIVITA PASSIVITA
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Il bilancio al 30/06/2011
COSTI RICAVI
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Linventario di liquidazione
ATTIVITA PASSIVITA
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Le scritture di riapertura al 01/07/11
Stato patrimoniale a Diversi 1.095.000
Cap. sociale 500.000
Riserva legale 30.000
Utile eser. 275.000
TFR 30.000
Debiti 160.000
F.do amm. Fabb. 100.000
Diversi a Stato patrimoniale 1.095.000
Fabbricati 600.000
Spese di R&D. 40.000
Crediti v/clienti 250.000
Banca c/c 20.000
Merci 180.000
Risconti attivi 5.000
Merci c/esist.iniziali a Merci 180.000
Servizi a Risconti attivi 5.000
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Le scritture di rettifica
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Il realizzo dellattivo e lestinzione del passivo
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Le scritture del realizzo dellattivo
F.do amm fabb a Fabbricati 40.000
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Bilancio finale di liquidazione
ATTIVITA PASSIVITA
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Bilancio finale di liquidazione
COSTI RICAVI
Servizi 5.000 Vendita merce 180.000
Merci iniziali 180.000 plusvalenza 10.000
Compensi liquidatori 30.000
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Scritture finali
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La liquidazione delle aziende
CONCLUSIONI
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