Budget Esercizio n 1

Limpresa Yellowstone produce due prodotti (Alce e Orso) utilizzando le materie prime S e U e un
componente (L).
Il componente L pu essere prodotto internamente utilizzando un impianto dedicato con capacit
produttiva massima pari a 10.000 h/anno. Il tempo di produzione unitario di L pari a 6 minuti. La
1
quota di ammortamento di tale impianto di 20.000 allanno . Per la produzione di L la
Yellowstone utilizza lavoro diretto pagato a cottimo del costo di 30 /ora, materie prime del costo
di 0,2 /unit, ed energia pagata 0,15 /unit.
Limpresa Yellowstone sta terminando di redigere alcuni documenti di budget per lanno 2003. I
dati di cui dispone sono i seguenti:
consumi standard delle materie prime:
Prodotto
Alce
Orso

Materia S (kg/unit)
0,15
0,75

Materia U (kg/unit)
0,45
0,75

Componente L
2
3

prezzi standard delle materie prime: materia S 8 /kg, materia U 12 /kg, costo di acquisto di L
(nel caso in cui limpresa decida di acquistare alcuni di questi componenti allesterno) 3 /unit;
valori stimati di produzione: prodotto Alce 15.000 unit, prodotto Orso 22.000 unit;
prezzi stimati di vendita: 25 /unit per Alce e 40 /unit per Orso;
situazione dei magazzini:
Scorte iniziali previste
Alce
Orso
S
U
L

1.000
2.500
750
2.250
1.800

Scorte finali desiderate

1.500
2.200
1.500
1.500
300

Si sa inoltre che la Yellowstone utilizza per la produzione di Alce ed Orso impianti il cui
ammortamento annuo pari a 100.000 /anno, impiega 10 operai (non licenziabili) pagati ognuno
25.000 allanno, e sostiene spese per lenergia (totalmente variabili) pari a 3 /unit per Alce e 3,5
/unit per Orso.
1. Calcolare se alla Yellowstone convenga realizzare in casa il componente L o acquistarlo
allesterno;
2. Sulla base dei dati forniti preparare il budget delle vendite e del fatturato, il budget dei costi di
produzione ed il budget degli approvvigionamenti dellimpresa Yellowstone nel 2003.
3. Supponendo per semplicit che il componente L sia acquistato allesterno, e utilizzando gli altri
dati disponibili determinare la quantit di break-even nel caso in cui il mix di produzione sia quello
previsto e che non ci sia alcuna variazione delle scorte;
4. Calcolare lo scostamento di volume e gli scostamenti di prezzo e impiego relativamente alle
materie prime S, U ed L per il solo prodotto Alce conoscendo i seguenti dati a consuntivo:
volume effettivo di produzione di Alce 15.100 unit;
prezzo effettivo della materia S 8,20 /kg;
costo complessivo per lacquisto di S per Alce 20.549,2 ;
prezzo effettivo della materia U 11,80 /kg;
quantit effettiva di U utilizzata per Alce 6.800 kg;
prezzo effettivo di acquisto di L 3 /unit;
quantit totale di L effettivamente utilizzata per Alce 30.400 unit.

1 Se

il componente L non viene prodotto in casa limpianto viene venduto.

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Soluzione esercizio n 1
Risposta 1
Innanzitutto necessario verificare se teoricamente possibile per la Yellowstone realizzare in casa
il componente L cio se rispettato il vincolo sulla capacit produttiva.
Limpianto utilizzabile per la produzione di L dispone di un massimo di 10.000 h/anno. Per
realizzare le quantit stimate di Alce ed Orso la Yellowstone dovrebbe realizzare in casa 94.500
unit di L (ne servono 30.000 per Alce e 66.000 per Orso, ma viene richiesta anche una riduzione
delle scorte complessive di L di 1.500 unit).
Per ogni unit di L realizzata in casa limpianto produttivo impegnato per un decimo di ora. Nel
complesso servono quindi 9.450 ore meno cio di quelle disponibile. dunque possibile realizzare
in casa L, ma anche conveniente?
Perch sia conveniente i costi variabili relativi alla produzione interna di L devono essere inferiori
al costo di acquisto.
Per produrre L in casa si sosterrebbero costi variabili dati da: Lavoro diretto, materie prime ed
energia. In particolare per produrre L in casa si sosterrebbero costi variabili pari a 3,35 /unit (CvL
= 30 /h * (6/60) h + 0,2 /unit + 0,15 /unit) superiori ai 3 /unit necessari per acquistare L
allesterno. Pertanto L non verr prodotto in casa dalla Yellowstone.
Risposta 2
Budget delle vendite
Per ogni prodotto la quantit che si prevede di vendere si ottiene sommando alla quantit da
produrre la variazione di scorte desiderata.
Alce: QV = QP + SCIN SCFIN = 15.000 + 1.000 1.500 = 14.500 unit
Orso: QV = QP + SCIN SCFIN = 22.000 + 2.500 2.200 = 22.300 unit
Budget del fatturato
Dato il budget delle vendite il budget del fatturato immediatamente ricavabile sapendo che una
unit di Alce viene venduta a 25 /unit e che una unit di Orso viene venduta a 40 /unit.
FatturatoAlce = 362.500
FatturatoOrso = 892.000
FatturatoTotale = 1.254.500
Budget dei costi di produzione
Per realizzare il budget dei costi di produzione necessario tenere conto dei costi fissi (CF), dei
costi variabili necessari per realizzare Alce (CvAlce) e dei costi variabili necessari per Orso
(CvOrso).
I costi fissi fanno riferimento ai 10 operai (del costo unitario di 25.000 ) e agli ammortamenti
dellimpianto di produzione.
CF = CLD + AMM = 350.000
I costi variabili invece, sia per Alce che per Orso sono dovuti ai costi della Materia S (CMDS), della
Materia U (CMDU), del Componente L (CL) e dellenergia (CEn) e possono essere facilmente
ricavati dal testo.
CvuAlce = CMDS + CMDU +CL +CEn = 8 * 0,15 +12 * 0,45 + 3 * 2 + 3 = 15,6 /unit
CvAlce = 234.000
Cvu Orso = CMDS + CMDU +CL +CEn = 8 * 0,75 +12 * 0,75 + 3 * 3 + 3,5 = 27,5 /unit
CvOrso = 605.000
CvTOT = 1.189.000
Budget degli approvvigionamenti
Il budget degli approvvigionamenti fa riferimento alle materie prime S ed U ed al componente L.
Per determinare le quantit da acquistare di questi input necessario tenere conto dei consumi

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previsti, ma anche della variazione di scorte desiderata.

AprS = ScFin SCIn + Qutiliz = 1.500 750 +0,15 *15.000 + 0,75 * 22.000 = 19.500 kg (156.000
)
AprU = ScFin SCIn + Qutiliz = 1.500 2.250 +0,45 *15.000 + 0,75 * 22.000 = 22.500 kg
(270.000 )
AprS = ScFin SCIn + Qutiliz = 300 1.800 +2 *15.000 + 3 * 22.000 = 94.500 u (283.500)
Risposta 3
Per definizione la quantit di break-even pu essere calcolata come:
Q(break even) = CF / mmix
dove mmix la media pesata dei margini di contribuzione
mmix = qAlce * mAlce + qOrso * mOrso
qAlce e qOrso indicano, in termini percentuali, come sono suddivise le vendite tra Alce ed Orso.
qAlce = 15000 / (15000 + 22000) = 0,4054
qOrso = 22000 / (15000 + 22000) = 0,5946
I margini di contribuzione unitari di Alce ed Orso si possono ottenere sottraendo al prezzo unitario
di vendita i costi variabili unitari calcolati in precedenza.
mAlce = pAlce CvuAlce = 25 15,6 =9,4 /unit
mOrso = pOrso CvuOrso = 40 27,5 =12,5 /unit
Si ottiene quindi:
mmix = 11,24326 /unit
ed infine:
QBE = 31.129,7 31.130 u
Risposta 4
Volume
Sappiamo che lo scostamento di volume (Volume) calcolabile come:
Volume(i) = Cvstd(i)Qeff Cvstd(i)Qstd
quindi:
Volume(Alce) = 15,6 (15.100 15.000) = 1.560
Prezzo
Lo scostamento di prezzo viene richiesto per ogni materia prima ed definito in generale come:
Prezzo (i/j) = peff(i)qeff(i/j) pstd(i)q eff(i/j)
Possiamo quindi calcolare il Prezzo di S, U ed L su Alce.
S:
Prezzo (S/Alce) = 0,0332 /u(Alce)
U:
Prezzo (U/Alce) = - 0,0901 /u(Alce)
L: il prezzo effettivo di acquisto di L non variato rispetto al preventivo e pertanto lo scostamento
di prezzo di L nullo.
Impiego
Lo scostamento di impiego definito in generale come:
Impiego (i/j) = pstd(i)qeff(i/j) pstd(i)qstd(i/j)
Possiamo quindi calcolare il Impiego di S, U ed L su Alce.
S:
Impiego (S/Alce) = 0,128 /u(Alce)
U:
Impiego (U/Alce) = 0,0036 /u(Alce)
L:
Impiego (L/Alce) = 0,0396 /u(Alce)

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Budget Esercizio n 2
La Lee S.p.A. produce e vende diversi tipologie di saldatrici. In particolare la produzione della Lee
si articola su tre modelli Antietam, Manassas e Chickamauga che si distinguono per dimensioni e
funzionalit. Facendo linventario il dott. Early ha constatato che, allinizio di luglio del 2002, la
Lee conserva a magazzino 100 macchine Antietam, 80 Manassas e 50 Chickamauga. Sono inoltre
presenti a magazzino 100 kg di ferro e 50 kg di alluminio.
Nel luglio del 2002 il dott. Early prevede che il mercato complessivo delle saldatrici sia di 50.000
unit e che la Lee possa vendere un totale di 4.000 saldatrici, divise come al solito in: 1.200
Antietam, 800 Manassas e 2.000 Chickamauga. Tale quantit potr essere raggiunta vendendo le tre
tipologie di saldatrici rispettivamente a 1.000 /unit (Antietam), 2.000 /unit (Manassas) e 4.000
/unit (Chickamauga).
Sempre in sede di budget, il dott. Early ha cercato di stimare la quantit di risorse necessarie per
realizzare le saldatrici che si prevede di vendere, il loro costo, nonch la quantit di prodotti finiti e
materie prime che desidera avere a scorta. I suoi risultati sono stati i seguenti:
la Lee utilizza per la produzione un unico impianto acquistato nel 2000 per 9,6 milioni di ed
ammortizzato in 8 anni a quote costanti;
allimpianto sono dedicati 8 operai indiretti non licenziabili il cui costo annuo pari a 36.000
/persona;
per la produzione vengono impiegati alcuni operai diretti che lavorano a cottimo (ricevendo 20
/h) e che impiegano rispettivamente 20 h/unit per realizzare Antietam, 45 h/unit per Manassas
e 100 h/unit per Chickamauga;
lEnel fornisce lenergia elettrica facendo pagare un canone fisso di 15.000 /mese oltre a 70
/kwh (il consumo di energia di Antietam, Manassas e Chickamauga rispettivamente di 0,5
kwh/unit, 1 kwk/unit e 2 kwh/unit);
le materie prime che si prevede di utilizzare per produrre una macchina saldatrice sono riportate
in tabella:
Ferro (Costo 10 /kg)
Alluminio (Costo 60
/kg)
Plastica (Costo 4 /kg)
Materiale
di
imballaggio (Costo 8
/kg)

Antietam
8 kg
1 kg

Manassas
9 kg
1,5 kg

Chickamauga
12 kg
1,8 kg

1 kg
1 kg

1 kg
1 kg

1,5 kg
1,2 kg

al termine del luglio 2002 la Lee desidera avere a scorta 120 saldatrici Antietam, 80 Manassas e
200 Chickamauga e intende mantenere a magazzino 200 kg di ferro, 50 kg di alluminio e 40 kg
di plastica.
1) Determinare il budget delle vendite, il budget del fatturato, il budget della produzione ed il
budget dei costi di produzione della Lee per il mese di luglio del 2002.
2) Valutare il break even point (inteso come volume complessivo che annulla lutile) per il luglio
2002 riferendosi ai dati di budget.
2) 3) Supponendo che a consuntivo, nel luglio 2002, i) la Lee abbia effettivamente ottenuto una
quota di mercato del 9% (in termini di numero di unit vendute), ma che il mercato complessivo
si sia ridotto del 2% rispetto alle previsioni, ii) ci siano stati dei cambiamenti nei prezzi di
vendita (Antietam stata venduta a 1.100 /unit, Manassas a 1.900 /unit e Chickamauga a
4.200 /unit); iii) si sia verificato uno spostamento del mix di vendita (infatti il 35% delle unit
vendute stato del modello Antietam, il 20% del modello Manassas ed il 45% del modello
Chickamauga); effettuare lanalisi degli scostamenti per i ricavi nel modo pi dettagliato
possibile.

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Soluzione esercizio n 2
Risposta 1
Budget delle vendite
Per ogni prodotto la quantit che si prevede di vendere indicata nel testo.
Antietam: QV = 1.200 unit
Manassas: QV = 800 unit
Chikamauga: QV = 2.000 unit
Budget del fatturato
Dato il budget delle vendite il budget del fatturato immediatamente ricavabile sapendo che una
unit di Antietam viene venduta a 1.000 /unit, una unit di Manassas viene venduta a 2.000
/unit e una unit di Chickamauga viene venduta a 4.000 /unit.
FatturatoAntietam = 1.200.000
FatturatoManassas = 1.600.000
FatturatoChickamauga = 8.000.000
FatturatoTotale = 10.800.000
Budget della produzione
La quantit da produrre per ogni tipologia di saldatrice si ricava sommando alla quantit che si
prevede di vendere la variazione delle scorte desiderata.
Antietam: QP = QV + SCFIN SCIN = 1.200 + 120 100 = 1.220 unit
Manassas: QP = QV + SCFIN SCIN = 800 + 80 80 = 800 unit
Chickamauga: QP = QV + SCFIN SCIN = 2.000 + 200 50 = 2.150 unit
Budget dei costi di produzione
Per realizzare il budget dei costi di produzione necessario tenere conto dei costi fissi (CF), dei
costi variabili necessari per realizzare Antietam (CvAntietam), dei costi variabili necessari per
Manassas (CvManassas) e dei costi variabili necessari per Chickamauga (CvChickamauga).
I costi fissi fanno riferimento agli 8 operai indiretti (del costo mensile totale di 24.000 ), agli
ammortamenti dellimpianto di produzione (100.000 nel mese di Luglio) e al canone di fornitura
dellenergia elettrica (15.000 ).
CF = CLD + AMM + CEN= 139.000
I costi variabili invece, per tutte e tre i prodotti sono dovuti ai costi dei materiali diretti (CMD:
ferro, alluminio, plastica, materiale da imballaggio), ai costi variabili dellenergia (CEn) e al costo
del lavoro diretto (CLD) e possono essere facilmente ricavati dal testo, insieme ai dati di impiego
Limpresa. Sistemi di governo valutazione e controllo

CvuAntietam = CMD + CEn +CLD = 152 + 35 + 400 = 587 /unit

CvAntietam = 716.140
Cvu Manassas = CMD + CEn +C LD = 192 + 70 + 900= 1.162 /unit
CvManassas = 929.600
Cvu Chickamauga = CMD + CEn +C LD = 243,6 + 140 + 2.000 = 2.383,6 /unit
CvChickamauga = 5.124.740
CvTOT = 6.770.480
I costi di produzione totale risultano quindi:
CTOT = CvTOT + CF = 6.909.480
Risposta 2
Per definizione la quantit di break-even pu essere calcolata come:
Q(break even) = CF / mmix
dove mmix la media pesata dei margini di contribuzione

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mAntietam * qAntietam + mManassas * qManassas + mChickamauga* qChickamauga

qx indica, in termini percentuali, come sono suddivise le vendite tra le tre tipologie di saldatrici. I
valori sono quelli stimati in sede di budget.
Q antietam = 1200 / 4000 = 0,3
Q Manassas = 800/4000 = 0,2
QChickamauga = 2000 / 4000 = 0,5
I margini di contribuzione unitari si ottengono sottraendo al prezzo unitario di vendita i costi
variabili unitari calcolati in precedenza.
mAntietam = pAntietam CvuAntietam = 1.000 587 = 413 /unit
mManassas = pManassas CvuManassas = 2.000 1.162 = 838 /unit
mChickamauga = pChickamauga CvuChickamauga = 4.000 2.383,6 = 1.616,4 /unit
Si ottiene quindi:
mmix = 1.099,7 /unit
QBE = 126,3 127 unit
Risposta 3
I Livello
Il calcolo degli scostamenti dei ricavi si effettua mediante lo strumento del budget flessibile. In
particolare, al primo livello, si definisce:
Budget (B) = > volume, mix e prezzo standard
Budget flessibile a mix standard (BFMS) => volume reale, mix e prezzo standard
Budget flessibile a mix effettivo (BFME) = > volume e mix reale, prezzo standard
Consuntivo (C) = > volume, mix e prezzo reali
I valori di consuntivo si ricavano dallesame del testo.
Svolgendo i calcoli si ottiene:
(valori in milioni di )
B
Antietam
1,2
Manassas
1,6
Chickamauga
8,0

BFMS
1,323
1,764
8,820

BFME
1,543
1,764
7,988

Gli scostamenti di Volume, Mix e Prezzo risultano quindi:

Volume = BFMS B = + 1.107.000
Mix = BFME BFMS = 662.000
Prezzo = C BFME = + 463.000

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C
1,697
1,676
8,335